ley de procedimiento fiscal modificaciones de la ley … · determinantes, la correcta aplicación...
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LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683con
modificacionesdelaleyNº27.430
Expone: Dra. Gabriela ClercIAEF - 30-01-2018
2Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
• DomicilioFiscalelectrónico Seincorporacomo“obligatorio”yproducelosefectosenelámbitoadministrativodedomiciliofiscalconstituido.Valido paracomunicarnotificaciones,emplazamientos.Ley26.044(BO6/7/2005):optativo.RG4176– E(26/12/2017)estableceprecisionesrespectoalaadhesiónycomunicacióndelosavisos.
• DeclaracionesjuradasRectificativaenmenosApartirdeestaleysepodráreduciren
menoslasDJtambiénporerroresmateriales (hastaestamodifsoloporerroresdecálculo. Condición:DJ“rectificativa”dentrodelos5díasyunadiferenciaquenoexcedael5%delamateriaimponible.
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3Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESOmisión(artículo45)impuestodejadodepagar,reteneropercibir
Ley11.683
Multagraduable50%al100%
Silaomisiónsevinculacontransaccionesconpersonashumanasoempresasetc.localesconotrasdomiciliadasenelexteriormultade1a4veceselimpuestodejadodepagaroretener
Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
Multagraduable100%
Silaomisiónsevinculacontransaccionesconpersonashumanasoempresasetc.localesconotrasdomiciliadasenelexterior200%delimpuestodejadodepagar,reteneropercibir
Reincidencia200% (multade100%)y300%(multade200%)
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LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESDefraudación(artículo46):declaracionesjuradasengañosasoocultaciónmaliciosay46
continuación
Ley11.683
Multade2a10veceseltributoevadido
Utilizacióndequebrantostotaloparcialmentesuperioresreprimidoconmultade2a10vecessobreelquebrantoimpugnado
Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
Multade2a6veceseltributoevadido
Elaprovechamientodereintegros,recuperos,percibadevolucionesosubsidiosocualquierotrobeneficiodenaturalezatributariaseráreprimidoconmultade2a6veceselmontoaprovechado,percibidooutilizado
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LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESIndiciosdeDefraudación(artículo47):existelavoluntaddeproducirdeclaraciones
juradasengañosasoocultaciónmaliciosa
Ley11.683 Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
Seincorporacomoindicioenelincisof):
Noseutilicenlosinstrumentosdemedición,control,rastreoylocalizacióndemercaderías,tendientesafacilitarlaverificaciónyfiscalizacióndelostributos,cuandoelloresulteobligatorioencumplimientodelosdispuestoporleyes,decretosoreglamentacionesquedictelaAFIP
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LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESAgentesderetenciónopercepción(artículo48)quelomantenganensupoderdespués
devencidoslosplazosenquedebieraningresarlo
Ley11.683
Multade2a10veceseltributoretenidoopercibido
Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
Multade2a6 veceseltributoretenidoopercibido
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LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESEximiciónyreduccióndesanciones(articulo49)
Ley11.683
SirectificasusdjantesdelavistaynoesreincidenteenlasancióndedefraudaciónlasmultasdedefraudaciónydeomisiónsereducenenUNTERCIOdelmínimolegal(25%encasoomisión)
Sirectificaenelplazoentrelavistayelplazooriginalde15díassereduceaDOSTERCIOSdelmínimolegal(33%encasoomisión).
Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
SirectificaantesdelaOIEXENTO
SirectificaentrelanotificacióndelaOIydelaVISTAPREVIAsereducenaUNCUARTOdelmínimolegal(25%encasodeomisión)
SiserectificaantesdelaVistasereduceaUNMEDIOdelmínimolegal(50%encasodeomisión)
Sirectificaenelplazoentrelavistayelplazooriginalde15díassereduceaTRESCUARTOSdelmínimolegal(75%encasodeomisión)
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LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaLeyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESEximiciónyreduccióndesanciones(artículo49)
Ley11.683hasta29.12.20
ConsientelaDOmultaquedaenelmínimolegal(50%:omisión)
Sigravamenesmenora$1.000noseaplicasanciónyseingresaloadeudado
Seprevéqueeljuezadministrativopodráeximirdesanciónsilaestassonlascorrespondientesamultasformalesylainfracciónnorevistegravedad
Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
ConsientelaDOmultaquedaenelmínimolegal(100%:omisión)
Estasreduccionesseaplicanalosagentesderetenciónypercepciónsiingresanelimportedelaretencionesypercepcionescorrespondientes
Esteartículonoaplicaenelcasodetrámitedeconciliaciónadministrativa
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9Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaleyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESSeincorporancomoartículossinnumeroacontdelartículo50
Ley11.683 Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
Reiteracióndesanciones: cuandoalmomentodelanuevacomisióndeinfracciónaunnoexisteresoluciónosentenciacondenatoriafirme
Reincidencia: cuandoelcondenadocometeunanuevainfraccióndelamismanaturaleza,salvohubieratranscurrido5años
Errorexcusable: cuandounanormaporsercompleja,oscuraonovedosanopermiteconocersuverdaderosignificado
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10Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeydeProcedimientoFiscal– leyNº11.683conmodificacionesdelaLeyNº27.430
ModificacionesentemaSANCIONESSeincorporancomoartículossinnumeroacontdelartículo50
Ley11.683 Ley 11.683 con modificaciones de la ley 27.430
Errorexcusable: paraaplicarerrorexcusableyeximirunasanción,deberánvalorarseentreotroselementosdejuicio:lanormaincumplida,lacondicióndelcontribuyenteylareiteracióndelaconducta
Sedefinenloselementos“agravantes”o“atenuantes”paragraduarlassancionesdeestaley
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11Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeydeProcedimientoFiscal– leyNº27.430incorporaenlaleyNº11.683
• AcuerdoconclusivoprevioCuándo?EnformapreviaalaDOCuáldelaspartes?FISCOcuandonecesiteapreciarhechosdeterminantes,lacorrectaaplicacióndelanorma,precisarestimaciones,valoracionesparasituacionesnuevas,complejasoporsutrascendenciarequierenunasoluciónconciliatoriaQuiénresuelve?ÓrganocolegiadocompetenteAprueba?AdministradorFederal
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12Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeydeProcedimientoFiscal– leyNº27.430incorporaenlaleyNº11.683
• ProcedimientodeMutuoAcuerdoSereglamentaesteprocedimientoprevistosenlosCDI pararesolvercontroversias
Autoridadcompetente:SecretaríadeHacienda
• DeterminacionesconjuntasdePermitefijarcriteriosyPreciosdetransferencia– DCOPI- metodologíaparadeterminar
precios,montosdecontraprestacionesomargendeutilidaddelasoperacionesart.15LIG
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13Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitostributarios
LeyNº24.769
Evasión simple: prisión de 2 a 6 años
Montoevadidosuperelasumade$400.000-
Evasiónagravada:prisiónde3,6a9años
• montoevadidosuperelasumade$4.000.000
• intervencióndepersonasinterpuestasparaocultarelverdaderosujetoobligadoyelmontoevadidosuperelasumade$800.000
Ley Nº 27.430
Evasiónsimple:prisiónde2a6años
Montoevadidosuperelasumade$1.500.000-
Evasiónagravada:prisiónde3a6años
• montoevadidosuperelasumade$15.000.000
• intervencióndepersonasinterpuestas,estructuras,negocios,patrimoniosdeafectación,instrumentosfiduciariosyelmontoevadidosuperelasumade$2.000.000
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14Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitostributarios
LeyNº24.769
Evasiónagravada:prisiónde3,6a9años
• Sielobligadoutilizarefraudulentamenteexenciones,desgravaciones,diferimientos,liberaciones,reduccionesocualquierbeneficiofiscalesyelmontoevadidosuperelos$800.000
•Sihubieremediadoutilizacióntotaloparcialdefacturasuotrodocumentoideológicaomaterialmentefalsos
Ley Nº 27.430
Evasiónagravada:prisiónde3,6a9años
•Sielobligadoutilizarefraudulentamenteexenciones,desgravaciones,diferimientos,liberaciones,reduccionesocualquierbeneficiofiscalesyelmontoevadidosuperelos$2.000.000.
•Sihubieremediadoutilizacióntotaloparcialdefacturasuotrodocumentoideológicaomaterialmentefalsossiemprequeelperjuiciogeneradoportalconceptosuperarelasumade$1.500.000
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15Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitostributarios
LeyNº24.769
Aprovechamientoindebidodesubsidios:prisiónde3,6a9años
• Sielobligadomediantedeclaracionesjuradasengañosas,ocultacionesmaliciosasocualquierotroardidoengaño,seaprovechareindebidamentedereintegros,recuperos,devoluciones,ocualquierotrosubsidionacional,provincialodelaCABAdenaturalezatributariasiemprequeelmontopercibidosuperolasumade$400.000enunejercicioanual
Ley Nº 27.430
Aprovechamientoindebidodesubsidios:prisiónde3,6a9años
• Sielobligadomediantedeclaracionesjuradasengañosas,ocultacionesmaliciosasocualquierotroardidoengaño,seaprovecharepercibiereoutilizareindebidamentedereintegros,recuperos,devoluciones,ocualquierotrosubsidionacional,provincialodelaCABAdenaturalezatributariasiemprequeelmontopercibidosuperolasumade$1.500.000enunejercicioanual
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16Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitostributarios
LeyNº24.769
Apropiacionindebidadetributos: prisiónde2a6años
• Elagentederetenciónopercepcióndetributosnacionales,provincialesodelaCABAquenodepositare,totaloparcialmente,dentrodelos10díashábilesadministrativosdevencidoelplazodeingreso,eltributoretenidoopercibido,siemprequeelmontonoingresadosuperelasumade$40.000encadames
Ley Nº 27.430
Apropiacionindebidadetributos: prisiónde2a6años
• Elagentederetenciónopercepcióndetributosnacionales,provincialesodelaCABAquenodepositare,totaloparcialmente,dentrodelos30días hábilesadministrativosdevencidoelplazodeingreso,eltributoretenidoopercibido,siemprequeelmontonoingresadosuperelasumade$200.000encadames
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17Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitosrelativosalaSeguridadsocial
LeyNº24.769
Evasión simple: prisión de 2 a 6 años
Montoevadidoporaportesocontribucionesoambosevadidosuperelasumade$80.000,porcadames-
Evasiónagravada: prisiónde3,6a9años
• Montoevadidosuperelasumade$400.000
• Intervencióndepersonasinterpuestasparaocultarelverdaderosujetoobligadoyelmontoevadidosuperelasumade$160.000
Ley Nº 27.430
Evasión simple: prisión de 2 a 6 años
Montoevadidoporaportesocontribucionesoambosevadidosuperelasumade$200.000,porcadames
Evasiónagravada: prisiónde3,6a9años
• montoevadidosuperelasumade$1.000.000
• intervencióndepersonasinterpuestasparaocultarelverdaderosujetoobligadoyelmontoevadidosuperelasumade$400.000
- Dra. Gabriela Clerc – IAEF – 30-01-2018
18Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitosrelativosalaSeguridadsocial
LeyNº24.769
Apropiaciónindebidadetributos: prisiónde2a6años
• Elempleadorquenodepositare,totaloparcialmente,dentrodelos10díashábilesadministrativosdevencidoelplazodeingreso,elimportedelosaportesretenidosasusdependientessiemprequeelmontonoingresadosuperelasumade$20.000encadames
• Idénticasanciónparaelagentederetenciónopercepción
Ley Nº 27.430
Apropiaciónindebidadetributos: prisiónde2a6años
• Elempleadorquenodepositare,totaloparcialmente,dentrodelos30díashábilesadministrativosdevencidoelplazodeingreso,elimportedelosaportesretenidosasusdependientessiemprequeelmontonoingresadosuperelasumade$100.000encadames.
• Idénticasanciónparaelagentederetenciónopercepción
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19Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
NuevosmontosalcanzadosDelitosrelativosalaSeguridadsocial
LeyNº24.769
Apropiaciónindebidadetributos: prisiónde2a6años
• Elempleadorquenodepositare,totaloparcialmente,dentrodelos10díashábilesadministrativosdevencidoelplazodeingreso,elimportedelosaportesretenidosasusdependientessiemprequeelmontonoingresadosuperelasumade$20.000encadames
• Idénticasanciónparaelagentederetenciónopercepción
Ley Nº 27.430
Apropiaciónindebidadetributos: prisiónde2a6años
• Elempleadorquenodepositare,totaloparcialmente,dentrodelos30díashábilesadministrativosdevencidoelplazodeingreso,elimportedelosaportesretenidosasusdependientessiemprequeelmontonoingresadosuperelasumade$100.000encadames
• Idénticasanciónparaelagentederetenciónopercepción
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20Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
DelitosFISCALEScomunesSereseñansololosartículosmodificados
LeyNº24.769
Alteracióndolosaderegistros:sistemasinformáticosoequiposautorizadosporfiscos:prisión1a4años
LeyNº27.430
Obtenciónfraudulentadebeneficiosfiscales:Reprimidoconprisiónde1a6años
Simulacióndolosadecancelacióndeobligaciones:seagregacomocondiciónqueelmontosimuladosuperelasumade$500.000 porcadaejercicioanualenelcasodeobligacionestributariasysussancionesylassumade$100.000porcadames,enelcasodeseguridadsocialysussanciones
Alteración dolosa de registros: sistemas informáticos oequipo autorizados u homologados por los fiscos:prisión 2 a 6 años. Se iguala los registros o soportesdocumentales o informáticos
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21Goldemberg,Saladino,Hermida,RolandoyAsociados
LeyPenalTributarialeyNº27.430
DisposicionesGeneralessereseñasoloelartículo16
LeyNº24.769
Elsujetoobligadoqueregulariceespontáneamentesusituación,dandocumplimientoalasobligacionesevadidas,quedaraexentoderesponsabilidadpenalsiemprequesupresentaciónnoseproduzcaaraízdeunainspeccióniniciada,observacióndepartedelareparticiónfiscalizadoraodenunciapresentada,quesevinculedirectamenteoindirectamenteconel.
LeyNº27.430
En los casos de evasión simple y agravada dedelitos tributarios y de la seguridad social y deaprovechamiento indebido de beneficios fiscales laacción penal se extinguirá, si se aceptan y cancelanen forma incondicional y total las obligacionesevadida, aprovechadas o percibidasindebidamente y sus accesorios, hasta los 30 díashábiles posteriores al acto procesal por el cual senotifique fehacientemente la imputación penalque se le formula