lectura semana 8

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7. CASOS Y PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Objetivos especficos 1. Identificar los casos especiales en los costos por procesos, 2. Aplicar las diferentes tcnicas y mtodos para calcular el costo unitario

segn los casos presentados en la produccin por procesos. 3. Contabilizar los traslados entre procesos productivos y la acumulacin

de costos por procesos 4. Preparar y elaborar el Estado de Costos de Produccin y Ventas 5. Calcular el costo de la produccin a costos estimados En este proceso, se reciben unidades del proceso Uno; a estas unidades

se les agrega materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin aumentando de esta manera su costo unitario. El costo total ser la suma de los costos del proceso Uno ms los costos del proceso Dos.

Se pueden presentar varios casos o variables en la produccin por procesos, los cuales podremos abordar en el proceso Dos. Estos casos son:

7.1. AUMENTO DE UNIDADES A PARTIR DEL PROCESO DOS Se presenta el caso de procesos productivos en los que se aumenta el nmero de unidades cuando, en procesos subsiguientes al primero, se aade materia prima; suele suceder cuando se trabaja en unidades de medida expresadas en peso o volumen (galones, litros, kilos, gramos). 7.2. COPRODUCTOS O PRODUCTOS CONJUNTOS Son aquellos que, con la misma materia prima, tienen un punto de separacin a partir del cual cada producto tiene sus propios costos de materiales, mano de obra y costos indirectos. Ambos productos son importantes como producto y en su costo; por ejemplo, en la refinacin de petrleo se parte de la misma materia prima, pero en el proceso, al final se pueden obtener dos o ms productos distintos pero importantes en su costo como ACPM, gasolina (con diferentes grados de octanaje), aceite, betn, Varsol, disolventes, etc., en las fbricas de productos de soya se pueden obtener muchos productos a partir de soya pero cada uno de ellos tiene su proceso independiente y sus costos independientes despus del punto de separacin. 7.3. SUBPRODUCTOS Son productos que se obtienen simultneamente con la produccin de un producto principal; por su bajo costo y, en razn a que la empresa no lo

LECTURA SEMANA OCHO

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ordena fabricar sino que resulta como un producto adicional del producto principal, se clasifica dentro de este concepto. Como ejemplo tenemos el suero que resulta de la fabricacin de queso, al mismo tiempo que productos principales resultantes de la elaboracin de un producto principal. 7.4. UNIDADES AVERIADAS Son aquellas que se obtienen despus de un proceso productivo pero que son susceptibles de recuperar el costo de los materiales mediante un reproceso; este costo adicional aumenta el de las dems unidades. 7.5. MATERIAL DE DESECHO Es la materia prima que no se puede volver a usar despus del proceso de produccin pero que algunas veces se puede vender, por ejemplo los recortes de las industrias alimentarias (lcteos, productos procesados). 7.6. MATERIAL DE DESPERDICIO Es aquella materia prima obtenida despus de un proceso productivo que no tiene ningn valor comercial, como la rebaba de algunos productos fabricados con moldes. 7.7. CLCULO DEL COSTO UNITARIO EN EL PROCESO DOS Contemplando todos los casos posibles en sistema por procesos, desarrollaremos paso a paso la liquidacin de la produccin y determinacin del costo unitario de un proceso subsiguiente al primero. Veamos las caractersticas del proceso Dos - Tiene inventarios iniciales de producto en proceso de dos coproductos A y B - Las unidades que ingresan del proceso Uno se reparten en proporcin 60% para A y 40 % para B - Hay unidades aadidas en el coproducto B - Se obtiene un subproducto que se vende a $2 la unidad como resultado del coproducto A - Queda inventario final de producto en proceso en los dos coproductos con diferente grado de acabado en sus tres elementos. - Las unidades averiadas son reingresadas al proceso y consumen costo de conversin.

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7.7.1. Costo del inventario inicial del proceso Dos: coproductos

Coproducto A Coproducto B

Inventario Inicial 2.000 Unidades 1.260 Unidades

Costo Costo

Proceso Anterior $3.024.000 $1.360.800

Materia Prima 100% $1.260.000 100% $315.000

Mano de Obra 70% $672.000 40% $156.240

Costos Indirectos 70% $728.000 60% $136.080

Costo Total $5.684.000 $1.968.120

7.7.2. Ingreso de produccin proceso anterior Durante el periodo ingresan del proceso anterior 13.920 unidades a $1.507 cada una (como lo vimos en el proceso Uno), las cuales se reparten el 60% para A, el 40% para B con los siguientes costos y se aaden en el coproducto B 2.300 unidades


Unidades 60%

Costo Proceso Anterior

Unidades 40%

Costo Proceso Anterior

Ingresan proceso Uno 8.352 $12.586.464 5.568 $8.390.976,00

7.7.3. Inventario final en proceso Inventario final de producto en proceso qued con las siguientes unidades y grados de acabado:

Coproducto

A B

Unidades 1.800 1.400

Materia Prima 100% 100%

Mano de Obra 80% 70%

Costos Indirectos 70% 90%

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Del coproducto A se daaron 42 unidades, las cuales se venden a costo de produccin, por lo tanto se requiere valorizarlas. 7.7.4. Consumos del periodo Los consumos de los tres elementos del costo durante el mes fueron:

Coproducto Materiales Mano de Obra Costos

Indirectos Total

A $5.261.760 $4.124.160 $4.374.240 $13.760.160

B $1.967.000 $2.543.240 $1.481.760 $5.992.000

Total Consumos Mes $7.228.760 $6.667.400 $5.856.000 $19.752.160

7.7.5. Unidades terminadas y transferidas Por juego de inventario, calculamos las unidades terminadas y transferidas durante el periodo:


Inventario Inicial de unidades en proceso 2.000 1.260

Unidades ingresadas proceso anterior 8.352 5.568

Unidades aadidas 2.300

Total Unidades 10.352 9.128

Inventario Final de unidades en proceso 1.800 1.400

Unidades daadas 42

Unidades terminadas y transferidas 8.510 7.728

Total Unidades 10.352 9.128

7.7.6. Informes de produccin A continuacin liquidamos la produccin de cada coproducto. Lo primero es calcular la produccin equivalente hacia donde vamos a volcar todos los costos, luego calculamos los costos totales, es decir los costos del inventario inicial ms los costos recibidos del proceso anterior y los consumos del periodo; dividiendo el costo total entre el nmero de unidades obtenemos el costo unitario por elemento del costo y el costo unitario total incluido el costo del proceso anterior. Finalmente valorizamos

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los inventarios finales y las unidades terminados y transferidas a producto terminado.

COPRODUCTO A

Produccin Equivalente Materia Prima

Mano de Obra

Costos Indirectos

Proceso Anterior

Total

Inventario Final Unidades en proceso 1.800 1.440 1.260 1.800

Unidades Daadas 42 42 42 42

Unidades terminadas y transferidas 8.510 8.510 8.510 8.510

Total Unidades 10.352 9.992 9.812 10.352

COSTOS TOTALES POR ASIGNAR

Costo Inventario Inicial en proceso $1.260.000 $672.000 $728.000 $3.024.000 $5.684.000

Costos Incurridos en el periodo $5.261.760 $4.124.160 $4.374.240 $12.586.464 $26.346.624

Costos Totales $6.521.760 $4.796.160 $5.102.240 $15.610.464 $32.030.624

Costo Unitario $630 $480 $520 $1.507,97 $3.137,97

VALORIZACIN

Inventario Final Unidades en proceso $1.134.000 $691.200 $655.200 $2.714.339 $5.194.739

Unidades Daadas $26.460 $20.160 $21.840 $63.335 $131.795

Unidades terminadas y transferidas $5.361.300 $4.084.800 $4.425.200 $12.832.791 $26.704.091

Total costos asignados $6.521.760 $4.796.160 $5.102.240 $15.610.464 $32.030.624

COPRODUCTO B

Produccin Equivalente Materia Prima

Mano de Obra

Costos Indirectos

Proceso Anterior

TOTAL

Inventario Final Unidades en proceso 1.400 980 1.260 1.400

Unidades Daadas

Unidades terminadas y transferidas 7.728 7.728 7.728 7.728

Total Unidades 9.128 8.708 8.988 9.128

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COSTOS TOTALES POR ASIGNAR

Costo Inventario Inicial en proceso $315.000 $156.240 $136.080 $1.360.800 $1.968.120

Costos Incurridos en el periodo $1.967.000 $2.543.240 $1.481.760 $8.390.976 $14.382.976

Costos Totales $2.282.000 $2.699.480 $1.617.840 $9.751.776 $16.351.096

Costo Unitario $250 $310 $180 $1.068,34 $1.808,34

VALORIZACIN

Inventario Final Unidades en proceso $350.000 $303.800 $226.800 $1.495.671 $2.376.271

Unidades terminadas y transferidas $1.932.000 $2.395.680 $1.391.040 $8.256.105 $13.974.825

Total costos asignados $2.282.000 $2.699.480 $1.617.840 $9.751.776 $16.351.096

7.7.8. Contabilizacin A continuacin vamos a contabilizar los movimientos tanto del proceso Uno como del proceso Dos:

Cdigo Cuenta Dbito Crdito

71 Costo de produccin Materia Prima Proceso Uno 16.439.500

71 Costo de produccin Materia Prima Proceso Dos 7.228.760

1405 Inventario de Materiales 23.668.260

Total Comprobante 23.668.260 23.668.260

Consumo de materiales


72 Costo de Produccin Mano de Obra Proceso Uno 1.596.480

72 Costo de Produccin Mano de Obra Proceso Dos 6.667.400

25 Nomina por pagar 8.263.880


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Contabilizacin mano de obra directa


73 Costo de Produccin Costos Indirectos Proceso Uno 3.065.280

73 Costo de Produccin Costos Indirectos Proceso Dos 5.856.000

2XX Cuentas Varias (Nomina, depreciacin, bancos etc.) 8.921.280


Contabilizacin costos indirectos de fabricacin


1410 Inventario de producto en Proceso Dos 20.977.440

1410 Inventario de producto en Proceso Uno 20.977.440


Traslado del Proceso Uno al Proceso Dos


1430 Inventario de producto terminado 34.960.195

1430 Inventario de producto terminado Saldos 131.795

1410 Inventario de productos en proceso Dos A 26.704.091

1410 Inventario de productos en proceso Dos B 8.256.105

1410 Inventario de productos en proceso Dos B 131.795


Traslado del Proceso Dos a Producto terminado


1405 Inventario de Materiales 24.000.000

2408 IVA Descontable 3.840.000

2365 Retencin por pagar 840.000

2205 Proveedores por pagar 27.000.000

Total comprobante 27.840.000 27.840.000

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Contabilizacin compras de materiales


61 Costo de Ventas 33.400.000

1430 Inventario de producto terminado 33.400.000

41 Ingresos operacionales 50.000.000

2408 IVA facturado 8.000.000

1355 Anticipo Retencin en la fuente 1.750.000

1305 Deudores Comerciales 56.250.000


Contabilizacin ventas


1410 Inventario de Producto en proceso 23.668.260



71 Costo de produccin materiales 23.668.260

72 Costo de produccin mano de obra 8.263.880

73 Costo de produccin costos indirectos 8.921.280


Cierre cuentas costo de produccin y traslado al inventario de productos en proceso

Para este mismo ejemplo prctico, vamos a suponer que la empresa cuenta con inventarios iniciales de materiales y producto terminado as: Inventario Inicial de Materiales: $1.000.000 Inventario Inicial de producto Terminado $6.500.000 Elaboracin del estado de costos de produccin y ventas: con la informacin obtenida tanto en el proceso Uno como en el proceso Dos, se prepara el estado de costos:

COMPAA INDUSTRIAL S.A.

Estado de costos de produccin y ventas

Del 1 al 30 de 20XX

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8. UTILIZACIN DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS Los costos predeterminados, bien sean estimados o estndar, sirven para controlar la produccin pues nos permiten contabilizar un costo unitario por los tres elementos del costo durante el periodo; a medida que se ingresan unidades del producto terminado al almacn, se contabilizan a costo estimado. Los costos reales se contabilizan como control en las cuentas de costos de produccin. Para su uso se requiere conocer el costo estimado por cada elemento del costo, tanto en cantidades como en precios, de cada uno de los procesos y liquidar toda la produccin del periodo a costos estimados, los cuales se comparan al final del periodo con los costos reales. 8.1. LIQUIDACIN A COSTOS ESTIMADOS Los costos estimados cuando son contabilizados con la produccin se denominan costos aplicados. Ejemplo:

Inventario inicial de materiales $1.000.000

Compras de materiales $24.000.000

Inventario final de materiales $1.331.740

Materiales Consumidos $23.668.260

Mano de obra directa $8.263.880

Costo primo $31.932.140

Costos indirectos de fabricacin $8.921.280

Total cargos a produccin $40.853.420

Inventario inicial de producto en proceso $16.816.700

Inventario final de producto en proceso $16.859.410

Productos terminados y transferidos $40.810.710

Inventario inicial de producto terminado $6.500.000

Inventario final de producto terminado $13.910.710

Costo de ventas $33.400.000

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Costo unitario Estimado para el Proceso Uno $190

Costo unitario Estimado para el Proceso Dos: Cantidad Costo

unitario Total

- Materiales 2 kilos $15 $30

- Mano de Obra 4 horas $6 $24

- Costos Indirectos 5 horas $7 $35

Costo Total unitario $89

Unidades

Inventario Inicial producto terminado no transferido 130

Inventario Inicial producto en proceso 420

Grado de acabado % de

acabado

Materiales 60%

Mano de Obra 40%

Costos Indirectos 50%

Llegaron del Proceso Uno 1.100 unidades

Al final del mes la produccin qued as:

Inventario final de producto en proceso 360 Unidades

Grado de acabado % de

acabado

Materiales 80%

Mano de Obra 60%

Costos Indirectos 70%

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Terminadas no transferidas 150 Unidades

Averiadas 90 Unidades

Las dems fueron transferidas al siguiente proceso

Con la anterior informacin calculamos el costo estimado de lo que se requiere para terminar el total de la produccin y dejar costeados los inventarios finales de producto en proceso y de producto terminado no transferido. Consumo Estimado del mes

Unidad Materiales Mano

de Obra Costos

Indirectos

Inv. Inicial de prod en proceso 420 $5.040 $6.048 $7.350

Inv Inicial de prod terminado no transf. 130 $0 $0 $0

Unidades que llegaron y se terminaron 500 $15.000 $12.000 $17.500

Inv. Final de prod. en proceso 360 $8.640 $5.184 $8.820

Unidades terminadas no transf. 150 $4.500 $3.600 $5.250

Unidades averiadas 90 $2.700 $2.160 $3.150

TOTAL 1.650 $35.880 $28.992 $42.070

El costo requerido para terminar el inventario inicial de producto en proceso que tiene el 60% de materiales, el 40% de mano de obra y el 50% de costos indirectos ser: - 40% de materiales por 420 unidades por $30 = $5.040 - 60% de mano de obra por 420 unidades por 24 = $6.048 - 50% de C.I.F. por 420 unidades por $35 = $7.350 Las 130 unidades de inventario inicial de producto terminado no transferido estn ya terminadas al 100% por lo tanto no requieren consumir nada.

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El costo requerido para dejar las 360 unidades del inventario final de producto en proceso en los grados de 80% de materiales, el 60% de mano de obra y el 70% de costos indirectos ser: - 80% de materiales por 360 unidades por $30 = $8.640 - 60% de mano de obra por 360 unidades por 24 = $5.184 - 70% de C.I.F. por 360 por $35 = $8.820 Las dems unidades tienen un acabado del 100%. Calculamos el costo de los inventarios iniciales ms los consumos del mes y ese total es el costo que queda por asignar.

COSTOS TOTALES DEL PERIODO Materiales

Mano de

Obra

Costos Indirectos

Inv. Inicial de prod en proceso 420 $7.560 $4.032 $7.350

Inv Inicial de prod terminado no transf. 130 $3.900 $3.120 $4.550

Consumos (calculados) $35.880 $28.992 $42.070

TOTAL $47.340 $36.144 $53.970

La produccin equivalente se requiere en unidades para poder valorizar la produccin y los inventarios finales a costos estimados:

PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades Materiales

Mano de

Obra

Costos Indirectos

Inv. Final de prod. en proceso 360 288 216 252

Unidades terminadas no transf. 150 150 150 150

Unidades averiadas 90 90 90 90

Unidades terminadas y transferidas. 1.050 1.050 1.050 1.050

TOTAL 1.650 1.578 1.506 1.542

Calculo del costo unitario que es igual al costo estimado:

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Materiales Mano de Obra Costos indirectos

$47.340 $36.144 $53.970

1.578 = $30

1.506 = $24

1.542 = $35

VALORIZACION A COSTO ESTIMADO

Materiales Mano

de Obra

Costos Indirectos

Proceso Uno

Inv. Final de prod. en proceso 360 $8.640 $5.184 $8.820 $68.400

Unidades terminadas no transf. 150 $4.500 $3.600 $5.250 $28.500

Unidades averiadas 90 $2.700 $2.160 $3.150 $17.100

Unidades terminadas y transferidas. 1.050 $31.500 $25.200 $36.750 $199.500

TOTAL $47.340 $36.144 $53.970 $313.500

Los costos estimados se comparan con los costos reales para determinar las variaciones, que son distribuidas proporcionalmente como sigue. 8.2. DISTRIBUCIN DE SOBRE O SUBAPLICACIN Cuando se utilizan los costos predeterminados para controlar la produccin, el inventario de productos en proceso, el de productos terminados y el costo de ventas, se llevan a costos predeterminados. Supongamos que al final del periodo se presentaron las siguientes variaciones entre los costos aplicados y los costos reales:

Aplicados Reales Variacin

Materiales $3.000.000 $3.200.000 -$200.000

Mano de Obra $2.000.000 $1.900.000 $100.000

Costos indirectos de fabricacin $1.500.000 $1.550.000 -$50.000

Totales $6.500.000 $6.650.000 -150.000

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Vemos que se aplicaron en total $6.500.000 y los costos reales fueron $6.650.000, es decir hubo una sub aplicacin de $150.000 Esta sub aplicacin se distribuye de acuerdo como quedaron los inventarios finales:

Esta distribucin ajusta los inventarios y el costo de ventas a costos reales, aumentndolos cuando hay subaplicacin o disminuyndolos cuando hay sobre aplicacin. Como sta sobre o subaplicacin se encuentra contabilizada en el inventario de productos en proceso, se cancela este valor y se distribuye contablemente as: Dbito Crdito Inventario de productos en proceso $150.000 Inventario de productos en proceso $7.059 Inventarios de productos terminados $13.456 Costo de ventas $129.485 Total comprobante $150.000 $150.000 Para distribuir la subaplicacin entre los inventarios y ajustar a costos reales. Ejercicio de repaso: 1. Calcule el costo unitario y el costo total de la produccin de los coproductos del proceso Dos con la siguiente informacin:


Inventario Inicial 2000 Unidades 900 Unidades

Costo Costo

Proceso Anterior $21.000 $9.450

Inventarios finales Costo Porcentaje Distribucin variacin

Productos en proceso $320.000 4,71% -$7.059

Producto terminado $610.000 8,97% -$13.456

Costo de ventas $5.870.000 86,32% -$129.485

Total $6.800.000 100,00% -$150.000

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Materia Prima 100% $5.000 100% $5.670,00

Mano de Obra 70% $4.340 40% $1.728,00

Costos Indirectos 70% $2.520 60% $2.808,00

Costo Total $32.860,00 $19.656,00

Durante el mes ingresan 9.600 unidades del proceso anterior a $11 cada una, las cuales van 60% para el coproducto A y 40% para el coproducto B. Los consumos de los tres elementos del costo durante el periodo fueron:


Materia Prima $14.400 $24.192

Mano de Obra $18.600 $19.584

Costos Indirectos $10.476 $21.320

Total $43.476 $65.096

El inventario final de productos en proceso qued:

A B

Unidades 1.800 1.000

Materia Prima 100% 100%

Mano de Obra 80% 70%

Costos Indirectos 70% 90%

2. Contabilice y elabore el Estado de Costos de produccin y ventas - Inventario inicial de materias prima $2.000 - Compras de materia prima $10.000 - Materia prima consumida Proceso Uno $4.000 - Materia prima consumida Proceso Dos $5.000 - Inventario Inicial producto en proceso del Proceso Uno $1.000 - Inventario Inicial producto en proceso del Proceso Dos $1.500 - Mano de Obra aplicada Proceso Uno $3.000 - Mano de Obra aplicada Proceso Dos $4.000 - Costos Indirectos aplicados Proceso Uno $1.800 - Costos Indirectos aplicados Proceso Dos $2.300

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- Inventario Final Producto en Proceso del Proceso Uno $1.200 - Inventario Final Producto en Proceso del Proceso Dos $1.800 - Inventario Inicial de Producto Terminado $4.000 - Inventario Final de productos terminados $3.000 - Ventas $30.000 - Mano de obra real del periodo $7.200 - Costos Indirectos de Fabricacin reales $4.000

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