lectura 2 - el proceso contable

5/21/2018 Lectura 2 - El Proceso Contable

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Materia: Contabilidad Bsica y de GestinProfesor: Guillermo Vanden Panhuysen

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EL PROCESO CONT BLE

Introduccin

A travs del Proceso Contable se realiza la captacin de datos sobre hechos que afecten

al patrimonio o las finanzas del ente, luego de un proceso que consiste en ordenar,

clasificar y registrar estos datos, se elabora la salida del proceso que es la informacin y

en el caso del Proceso Contable nos referimos a los estados contables.

Estas cuatro actividades que forman parte del proceso, pueden ser definidas de la

siguiente manera:

1. Captacin de datos: mediante la captacin de hechos econmicos y sus respaldos,

los comprobantes.

2. Clasificacin y ordenamiento: a travs de las cuentas contables.

3. Registracin: anotaciones sistemticas en los libros de contabilidad.

4. Resultado del proceso: distintos informes que servirn para diversos fines.

Esto lo podemos ver con mayor claridad en el siguiente esquema:

EL PROCESOCONTABLE

Captacin dedatos

Clasificaciny

ordenamiento

Registracin EstadosContables

I n u ts Ou t u tsProceso de transformaci n


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Para continuar avanzando en el Proceso Contable, resulta imprescindible identificar y

reconocer los com ponentes pat r imonia les y los que producen sobre el patrimonio delente las operaciones o acciones que se desarrollan en el mismo, denominadas

var iaciones patr imon iales.

Los Componentes Patrimoniales

Activo

El activo est formado por todos los bienes tangibles e intangibles propiedad del ente (por

ejemplo el dinero, un escritorio, un local comercial, un vehculo, entre otros) y por los

derechos a favor del mismo (por ejemplo, cuentas por cobrar: si le hemos vendido a plazo

a un cliente, tenemos el derecho de que este cliente nos pague lo que nos debe).

Pasivo

Est formado por todo lo que se adeuda a terceros ajenos al ente. Es decir, son todas las

obligaciones que posee la organizacin con terceros. Puede estar formado por:

a. Obligaciones de entregar dinero (deuda con proveedores por compra de

mercadera).

b. Obligaciones de entregar bienes (deuda con un cliente por cobro anticipado).

c. Obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado por un servicio a prestar).

Patrimonio Neto

El patrimonio neto representa todo lo que pertenece a los dueos y est formado por

todos los aportes realizados por los propietarios, ms o menos y los resultados

acumulados (positivos o negativos) que generan las actividades desarrolladas por el ente.

Vale la pena hacer la aclaracin de los distintos resultados, ya que debemos tener

presente que las ganancias y los ingresos producen aumentos del patrimonio neto,


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mientras que las prdidas y gastos disminuyen a ste. Tambin se suele definir al

patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo, es decir, la parte residual de losactivos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Por todo lo visto, podemos determinar que la organizacin posee dos fuentes de

f inanciamientopara su activo, una interna (el patrimonio neto) y una externa (el pasivo).

Por lo tanto el activo ser igual a la suma del pasivo ms el patrimonio neto. Esta relacin

origina lo que se conoce como Ecuacin Patr imo nial, la cual establece que Activo =

Pasivo + Patrimonio Neto.

Si todava no comprende muy bien esta relacin, no se preocupe! Profundizaremos este

tema ms adelante, cuando veamos el mtodo de la Partida Doble.

Reconocimiento de Activo y Pasivo

Para que al Act ivose lo considere tal, debe cumplir con los siguientes requisitos:

Tener capacidad de generarflujos de ingresos futuros.

Ser depropiedaddel ente.

Tener un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.

Veamos un poco ms en detalle estos puntos. Originado en un hecho ya ocurrido, el bien

debe brindar utilidad econmica al ente, es decir, en el futuro brindar beneficios; para

esto, debe tener un valor de cambio o valor de uso, es decir, debe servir para su canje por

otro activo o para producir algo que tenga valor para el ente respectivamente. Adems de

cumplir con este requisito, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuacin, sobrebases objetivas y verificables y obviamente debe ser de propiedad del ente. De no

cumplirse alguno de estos requisitos, entonces no estaramos hablando de un Activo.

Para que se reconozca un Pasivocontablemente, debe cumplir los siguientes requisitos:

La cancelacin del Pasivo implica un sacrificio de recursos.

Este sacrificio es inevitable.

Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.


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Es decir, debido a un hecho ya ocurrido el ente est obligado a entregar activos o prestar

servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que esto ocurra. Lacancelacin de la obligacin es ineludible o altamente probable y deber efectuarse en

una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a

requerimiento del acreedor. Tambin debe existir la posibilidad de darle una valuacin,

siendo aplicable los mismos criterios que para el activo.

Para ampliar sobre este tema o los dems temas del presente captulo, le recomiendo

consultar la Resolucin Tcnica N 16, de la Federacin Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias Econmicas; la puede conseguir en los sitios webrecomendados para la asignatura.

Elementos que integran el Activo y el Pasivo

Tanto el activo como el pasivo, estn conformados a su vez por distintos Rubros o

tambin llamadas Cuentas Compuestas, las cuales analizaremos con mayor profundidad

durante el cursado de la materia.

Dentro del Activose incluyen:

Caja y Bancos

Este es el rubro ms lquido de la estructura patrimonial. Forman parte del mismo el

dinero en efect ivo y saldos bancarios en el pas y en el exter ior y otros valores de

pod er cancelator io y l iquid ez sim i lar.

Los componentes de este rubro son:

a. Efectivo en moneda nacional.

b. Efectivo en moneda extranjera.

c. Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera.

d. Cheques corrientes de terceros en cartera.

e. Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera.


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Inversiones

Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados

en los activos afectados a la produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o

invertirlos en otros activos que produzcan rentas. Se define a este rubro como los fondos

para obtener un a renta u o tro benefic io, explcito o im plcito y qu e no fo rman parte

de los act ivos dedicados a la act iv idad principal del ente y las colocaciones

efectuadas en otros entes.

En definitiva, sera el mismo caso al que si usted, trabajando en relacin de dependencia

y con un sueldo mensual por este trabajo, logra reunir algunos ahorros. A estos fondos

excedentes que tuvo, los coloca en un plazo fijo en una entidad financiera, obteniendo por

esto una renta conformada por los intereses que le paga la entidad. O bien, supongamos

que estos fondos son ms elevados, se compra un departamento para ser destinado a

alquiler y as obtener una renta. Todas estas rentas no provienen de su actividad principal

(el trabajo en relacin de dependencia), sino que son obtenidas por los excedentes

invertidos.

Estas inversiones que realiza la empresa, pueden ser temporarias (si el excedente del

que se dispone es por un corto plazo) o Permanentes (cuando se dispone de fondos por

un tiempo prolongado, siempre teniendo en cuenta que no afecte el normal desarrollo de

la actividad de la empresa).

Las inversiones se pueden clasificar de la siguiente manera:

a. Inversiones Financieras: dentro de estas se ubican los depsitos a plazo fijo. Sonpor lo general a corto plazo.

b. Inversiones Inmobiliarias: conformadas por bienes inmuebles propiedad de la

empresa, pero destinados a obtener una renta por su alquiler. Forman parte de las

inversiones de carcter permanente.

c. Inversiones Mobiliarias: conformadas tanto por ttulos pblicos como privados

(acciones). Por lo general son de corto plazo, pero en el caso de ttulos pblicos y


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de compra de acciones de empresas que no cotizan en bolsa, pueden ser

inversiones a largo plazo.

Crditos

Son saldos pendientes de cancelacin a favor de la empresa. El concepto se lo puede

expresar como los derecho s qu e el ente posee contra terceros, para percibir sum as

de dinero y o t ros bienes o serv ic ios.

Se debe separar este rubro en crditos por venta de bienes y servicios que surgen de lasactividades habituales de la empresa y crditos que no surgen de actividades habituales.

Esta distincin la debemos realizar, ya que los primeros conforman el rubro Crditos por

Ventas, mientras que a los segundos se los expone por separado en el rubro Otros

Crditos; distinguiendo de esta forma el origen de los mismos.

Forman parte del rubro Crditos por Ventas:

a. Los deudores por ventas en cuenta corriente (a plazo), originadas en la actividad

principal de la empresa.

b. Los documentos a cobrar que posee la empresa, por deudas de terceros

documentadas mediante un pagar.

c. Los deudores que se encuentren en mora con su pago; si bien estn atrasados en

el pago, seguimos teniendo el derecho de cobrarles el monto adeudado.

d. Deudores sobre cuyas deudas se haya iniciado la accin de cobro por va judicial.

Las dems deudas forman parte del rubro Crditos.

Bienes de Cambio

Este constituye una parte muy significativa de la empresa, ya que est formado por los

bienes adquiridos o bien producidos para su comercializacin, es decir, es la actividad

principal. Se lo define como los bienes d est inados a la venta en el curso habitual de la

act iv idad del ente o bien qu e se encu entren en proceso d e produ ccin para dicha


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venta (cuan do la empres a es indu strial y fab rica su mercadera destin ada a la

venta).

Bienes de Uso

Estos bienes no se encuentran destinados a la comercializacin, sino que los mismos son

utilizados para llevar a cabo la actividad de la empresa; son los b ienes cuyo f in es

ut i l izar los en la act iv idad princ ipal de la em presa y que no estn dest inados a la

venta habitual. Tenga cuidado de no confundir los trminos, que no se encuentren

destinados a la venta habitual, no significa que en algn momento no se puedan vender,

sino que no es la actividad principal de la empresa vender estos bienes. Por ejemplo, si

una panadera posee un vehculo utilitario de reparto, en algn momento puede suceder

que este sea vendido por la misma, pero esto no significa que la panadera se dedique a

vender autos, sino que su actividad principal es la produccin y comercializacin de

artculos de panadera.

Forman parte de este rubro, entre otros:

Rodados (vehculos que posee el ente).

Inmuebles.

Muebles y tiles.

Maquinarias.

Activos Intangibles

Son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor

cuy a existencia depende de la posibi l idad futura de prod ucir ing resos. Dentro de

stos encontramos a las patentes de invencin, los derechos de edicin, las concesiones

o franquicias, los derechos de autor, el valor llave del negocio, las marcas y nombres

comerciales.

Forman parte del Pasivolos siguientes rubros:


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Deudas Comerciales

Se originan en la com pra de bienes y servic ios q ue hacen a la act iv idad princ ipal del

ente, pero que no se cancelan en efectivo, sino que se perfeccionan en cuenta

corr iente(son a plazo y no son documentadas) o bien f i rmando un p agar(que son las

que se conocen como deudas documentadas).

Deudas Financieras

Surgen cuando la empres a so licita u n p rstam opara aplicar esos fondos a algn finespecfico. Dentro de stas podemos encontrar los descuentos de documentos de propia

firma, deudas con garanta real hipotecaria o con garanta prendaria.

Deudas Sociales

Son las deudas que posee el ente con sus emp leados y con los organismos de

segur idad soc ia l, originadas por remuneraciones y cargas sociales.

Deudas Fiscales

Se encuentran formadas por las deudas tr ibu tar ias que pos ee el ente con el Estadoen

cualquiera de sus tres niveles, nacional, provincial o municipal.

Otras Deudas

En este rubro encontramos todas las deudas que posee el ente con terceros, que no se

puedan incluir en ninguno de los otros rubros.

Previsiones

En este caso estamos hablando de deudas contingentes que pueden afectar a distintos

componentes del patrimonio.


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Como puede ver, los rubros dentro del activo se ordenan en funcin a su grado de

liquidez. A su vez estos se dividen enActivo Corriente(si se espera que se conviertan endinero o equivalente en el plazo de 12 meses considerados desde la fecha del cierre de

ejercicio al cual se refieren los estados contables) o Activo No Corriente (los que no

puedan ser considerados como corrientes).

Los rubros del pasivo, se ordenan de mayor a menor en base a su exigibilidad. Tambin

se los divide en Pasivo Corriente (los que sern exigibles antes de los 12 meses contados

desde la fecha de cierre de ejercicio) o Pasivo No Corriente (los que no se puedan incluir

en los anteriores). Esto lo explicaremos con mayor profundidad cuando analicemosdetalladamente cada uno de los Estados Contables en el siguiente mdulo.

Hasta aqu hemos visto cules son los componentes patrimoniales y qu conceptos

forman parte de los mismos, pero con la misma actividad econmica del ente, estos

conceptos van sufriendo modificaciones tanto en su magnitud como en su composicin,

dando origen a las llamadas Variaciones Patrimoniales.

La Ecuacin Contable

Como indicamos anteriormente, el Activo de la organizacin se puede encontrar

financiado con fondos propios o bien con fondos de terceros. Por lo tanto, el Activo es

igual a la sumatoria del Pasivo y del Patrimonio Neto. Esta frase que leemos aqu,

tambin puede representarse mediante una ecuacin matemtica:

Este tema tambin lo volveremos a analizar, una vez que hayamos avanzado con los

conceptos contables bsicos, a fin de que le resulte ms fcil comprender el significadode esta ecuacin y de dnde surge la misma.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO


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Las Variaciones Patrimoniales

A partir de la actividad econmica de la organizacin, la estructura del patrimonio de la

misma sufre distintas modificaciones, las cuales pueden modificar el activo, el pasivo o

cambiar la composicin y magnitud del patrimonio neto. Las Variaciones Patrimoniales

reflejan estos cambios, tanto en lo cualitativo como en lo cuantitativo.

Clases de Variaciones

Las variaciones que sufre el patrimonio de la empresa, se pueden clasificar en un primer

punto como de origen o derivadas, dentro de estas ltimas encontramos las

permutativas y las modificativas, como se puede apreciar en la siguiente imagen:

Las Variaciones de Origenson las que surgen por el aporte de los dueos, en cualquier

momento de la vida de la empresa.

Las Derivadas, resultan como consecuencia de la propia actividad comercial de la

empresa y a su vez se clasifican en:

VariacionesPatrimoniales

De Origen

Derivadas

Originadas enaportes de los

socios

Cualitativaso

Permutativas

Cuantitativas

oModificativas


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a. Variaciones Permutativas o Cualitativas: son las que producen cambios cualitativos

en la composicin del patrimonio, afectan al activo, pasivo y/o patrimonio neto, peroslo en su conformacin o estructura, es decir, en la calidad de sus elementos

componentes.

b. Variaciones Modificativas o Cuantitativas: son las que originan cambios en la

magnitud del patrimonio neto, es decir lo hacen variar en su monto (aumentando o

disminuyendo), producto esto del efecto que producen los resultados que va

obteniendo la empresa con su actividad.

Puede profundizar el tema Variaciones Patrimoniales en el captulo 2 de la bibliografa

bsica, pgina 48 (Sasso, Hugo Luis: El Proceso Contable. 4ta edicin ampliada y

actualizada - Buenos Aires - Macchi1996).

Causas de las Variaciones

Analizaremos por cada tipo de variacin patrimonial, cules son las causas que las

originan y daremos un ejemplo de cada caso.

Variaciones De Origen

stas, como se ha aclarado anteriormente, surgen del aporte realizado por los dueos.

Como ejemplos podemos nombrar el aporte que realizan los socios al constituir la

sociedad o un aumento de capital realizado por los socios.

Variaciones Derivadas

1. Variaciones Permutativas o cualitativas: pueden ser resultado de alguno de los

siguientes casos:

a. Cambio de un activo por otro activo de igual valor: se cobra en efectivo la

deuda que mantena un cliente, por haberle vendido mercadera en cuenta

corriente. En este caso, podemos ver que al recibir el efectivo aumenta elactivo pero, a su vez, como dejamos de tener el derecho de cobrarle al


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cliente, ya que este nos ha pagado, se produce una disminucin del activo

por igual valor. Por lo tanto el patrimonio neto no se modificacuantitativamente.

b. Cambio de un pasivo por otro de igual valor: se documenta una deuda

mantenida con un proveedor. En este caso al otorgar un pagar aumenta el

pasivo por el monto del mismo, pero como a travs de este documento se

cancela la deuda con un proveedor, la empresa deja de tener la obligacin

de cubrir esa deuda en cuenta corriente por igual valor al del documento

firmado. En este caso tampoco se produce una variacin cuantitativa en elpatrimonio neto, sino que permuta un componente por otro dentro del

pasivo.

c. Aumento del activo y del pasivo por igual valor: se compran muebles de

oficina a pagar en seis cuotas mensuales sin inters. Vemos que en este

caso aumenta el activo como consecuencia del Bien de Uso que se

incorpora al patrimonio de la empresa, pero por el mismo monto se origina

un pasivo, ya que se posee la obligacin de pagarle a un tercero el valor delos muebles.

d. Disminucin del activo y del pasivo por igual valor: se cancela en efectivo y

en un solo pago la deuda mantenida por la compra a plazo del punto

anterior. En este caso observemos que disminuye el pasivo, ya que no

tenemos ms la obligacin con un tercero porque hemos cancelado nuestra

deuda; pero a su vez, al haber pagado en efectivo, ha disminuido el activo

por el mismo monto. En este caso, el patrimonio neto tampoco se modifica

cuantitativamente.

2. Variaciones Modificativas o Cuantitativas: estas tienen su origen en alguno de los

siguientes casos:

a. Disminucin de un activo, como consecuencia de una prdida o gasto : se

abona en efectivo la factura de luz de la empresa. En este caso, al abonar

en efectivo disminuye el activo de la empresa y esto se produce como

consecuencia de una prdida originada en el alquiler del local. Como


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indicamos anteriormente, los gastos producen una disminucin cuantitativa

en el patrimonio neto, por lo que este ltimo disminuye en su magnitud.

b. Aumento de un activo, como consecuencia de una ganancia o ingreso: se

presta un servicio (actividad principal de la empresa) y el mismo se cobra en

efectivo. En este ejemplo, vemos que aumenta el activo al ingresar efectivo

al patrimonio del ente y esto se produce como consecuencia de un ingreso.

Como indicamos con anterioridad, los ingresos producen un aumento

cuantitativo en el patrimonio neto.

c. Disminucin de un pasivo, como consecuencia de una ganancia o ingreso:

un proveedor nos comunica que por la relacin comercial que nos une, nos

descuenta un 5% de la deuda que mantenamos con el mismo. En este caso

vemos que el pasivo disminuye ya que la deuda ahora es menor y por otra

parte va a aumentar el patrimonio neto, a travs de la ganancia obtenida por

el descuento.

d. Aumento de pasivo, como consecuencia de una prdida o gasto: por no

haber cancelado en tiempo una deuda con un proveedor de la empresa,

ste nos carga a la deuda un 10% en concepto de intereses moratorios. El

pasivo aumenta, ya que la deuda ahora es mayor; por otra parte tenemos

una disminucin del patrimonio neto resultado de la prdida por los

intereses, modificndose ste en su magnitud.

A fin de comprender en forma ms acabada este tema, le sugiero realizar los ejercicios

propuestos al final del captulo 2 en la bibliografa bsica indicada.

Los Resultados

Los Resultados se originan cuando la organizacin comienza a desarrollar su actividad,

como consecuencia de sta. Pueden ser resultados positivos como ingresos y ganancias

o bien ser resultados negativos como prdidas y gastos.


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Si bien en muchos casos encontramos los trminos ganancias e ingresos, y prdidas y

gastos utilizados como sinnimos; no tienen el mismo significado contable y norepresentan lo mismo. Veamos el concepto de cada uno.

Ingresos

Se originan en la actividad principal del ente. La principal fuente de ingresos es producto

de la venta de bienes y servicios. Cabe en este punto hacer una aclaracin, los ingresos

no son equivalente de dinero, por ejemplo si realizamos una venta de mercadera encuenta corriente a cobrar a plazo (30 das), estamos teniendo un ingreso por la venta,

pero no hemos cobrado en efectivo la operacin, sino que incorporamos a nuestro activo

un derecho de que el cliente nos pague la operacin dentro de 30 das. Como veremos en

el tema Devengamiento, por ms que no hayamos recibido el efectivo, reconocemos el

ingreso como tal, ya que este se ha devengado. Los ejemplos de ingresos son la venta de

mercadera (en el caso de una empresa comercial) y la prestacin de un servicio (en el

caso de una empresa de servicios).

Ganancias

Son resultados positivos que obtiene la empresa, pero que no surgen de hechos que se

generan, por decisin de la misma, es decir, surgen de hechos no controlables. Ejemplos

de ganancias son donaciones recibidas, variaciones en los precios de nuestros activos

aumentando los mismos, entre otros.

Gastos

Son egresos incurridos, cuyo objetivo es la generacin de ingresos futuros. Por ejemplo

pago de sueldos al personal de la empresa, pago de alquiler del local comercial, costo de

la mercadera vendida, entre otros.


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Prdidas

Son resultados negativos que sufre la empresa y que no se originan en hechoscontrolables, es decir, por decisin de la misma. Ejemplos de prdidas son la

obsolescencia de equipos por cambio de tecnologa, destrucciones, robos o hurtos,

variaciones en los precios de nuestros activos disminuyendo los mismos, entre otros.

Conceptos Contables Fundamentales

El mtodo de la Partida Doble

Es un mtodo de registracin contable de carcter universal, que data del ao 1494 y que

an se utiliza en nuestros tiempos. Con ste podemos llevar cuenta de las variaciones

patrimoniales, como consecuencia de hechos u operaciones, en cualquier ente, conocer y

dar a conocer los resultados obtenidos en un perodo de tiempo y la situacin patrimonial

en un momento determinado.

Este mtodo controla la registracin de cada hecho econmico de las organizaciones,

aplicando su principio bsico de que La suma de los impo rtes regist rados en el debe

ha de ser igu al a la suma de los anotados en el haber. Lo que se logra es que

mediante la registracin dual, obtenemos una igualdad matemtica entre los valores

debitados y los acreditados. Este principio es el que permite el equilibrio de la ecuacin

patrimonial. No se preocupe si todava no lo entiende acabadamente, lo veremos

seguidamente con un ejemplo sencillo de comprender.

Por lo expresado en el anterior prrafo, la expresin partida doble significa realizar por lo

menos dos imputaciones, una en el debe y otra en el haber.


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Este principio, se rige adems por un conjunto de bases que establecen:

Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.

Las prdidas y gastos se debitan y las ganancias e ingresos se acreditan.

Ahora que ya ha incorporado los conceptos de los componentes patrimoniales, las

variaciones que se producen en el patrimonio y conoce el principio de la partida doble,

veamos este ltimo concepto con un ejemplo, a fin de comprenderlo mejor:

Marcela y Simn deciden poner una pizzera de comida para trabajar en forma conjunta,para lo cual Marcela realiza un aporte de capital conformado por un horno industrial, un

mostrador con una banqueta y otra parte en efectivo; Simn por su lado, aporta un

ciclomotor para el reparto y tambin otra parte en efectivo.

Analicemos en base a lo visto en el tema componentes patrimoniales, qu han aportado

los dueos. El horno industrial, el mostrador, la banqueta y el ciclomotor; son bienes de

uso, por lo tanto ahora forman parte del act ivo de la empresa, como as tambin el

efectivo aportado. Por otro lado, recuerda que era el pat r imonio neto y cmo seconformaba? Decamos que el patrimonio neto era la parte de la empresa que pertenece

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIONETO

(CAPITAL YRESERVAS)

PRDI DAS OGASTOS

GANANCIAS OINGRESOS

SALDODEUDOR

SALDO ACREEDOR


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a los dueos y estaba formado por el Capital aportado por los dueos, ms/menos los

resultados que se obtengan. Por lo tanto en este caso tenemos por un lado un activo y porel otro patrimonio neto. Representemos ahora el principio de la partida doble de la

igualdad entre el debe y el haber, como una balanza que debe permanecer en equilibrio,

donde en la pesa de la izquierda representamos al Debe y en la de la derecha al Haber.

Supongamos ahora, que antes de abrir las puertas del local, Marcela y Simn se dan

cuenta que en la zona donde se van a ubicar hay una gran demanda insatisfecha, que la

gente busca lugares informales donde sentarse a comer alguna comida de poca

elaboracin y de buen precio. Por lo tanto, necesitan darle un giro a la idea de negocio ycomo el tamao del local se los permite, deciden agregar mesas y sillas para que los

clientes puedan comer en el lugar. El problema que tienen, es que ninguno de los dos

dispone de ms plata para realizar el aporte, pero saben que para asegurar el xito del

negocio, necesitan de esas mesas y sillas (Bienes de Uso Activo). Por lo que no se

pueden obtener los mismos con un aporte de capital, por lo tanto piense un minuto que

ocurrira con nuestra balanza si slo sumamos el activo conformado por estos bienes de

uso.

ACTIVOPATRIMONIO

NETO


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Efectivamente la balanza se inclinara hacia un costado, ya que no estamos respetando el

principio de la partida doble, segn el cual el debe tiene que ser igual al haber.

Volviendo al ejemplo, como dijimos Marcela y Simn necesitan incorporar este nuevoactivo, pero como no tienen ms fondos propios para realizar un nuevo aporte, deben

buscar otra fuente de financiamiento de este activo recuerda cules eran las fuentes de

financiamiento? Podan ser propias (patrimonio neto) o de terceros (pasivo). Por lo que

en este caso, estos socios debern financiar la compra del nuevo activo, con un prstamo

de algn tercero. Como dijimos esta obligacin hacia terceros es un pasivo y los pasivos,

como vimos, van en el haber. Por lo tanto de esta forma, quedar equilibrada nuestra

balanza contable.

ACTIVO+

Mesas y sill as

PATRIMONIO NETO


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Lo que hemos visto grficamente a travs de esta balanza que siempre queda

equilibrada, tambin puede representarse a travs de la Ecuacin Contable. Esta es una

ecuacin matemtica, que siempre mantendr su igualdad y que parte de las dos fuentes

de financiacin que puede tener el Activo, las cuales pueden ser propias (Patrimonio

Neto) o de terceros (Pasivo). Por lo tanto:

A su vez, podramos hacer un simple pasaje de trminos y decir que:

ACTIVO+

Mesas y sill as

PATRIMONIO NETO+

PASIVO

ACTIVO - PASI VO = PATRIMONIO NETO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO


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Pero a su vez, podemos desglosar un poco esta ecuacin, ya que nosotros hemos visto,

que el patrimonio Neto est compuesto tanto por aportes, como por resultados, por lotanto:

Asimismo, la empresa en su actividad, puede ir sumando nuevos aportes, ir acumulandoresultados de ejercicios anteriores, constituyendo reservas, por citar algunos ejemplos.

Por lo tanto, estos conceptos tambin los deberemos incluir en la Ecuacin Patrimonial. Si

bien profundizaremos la misma en el Mdulo 2, podemos decir que:

Se detuvo a pensar el por qu las prdidas y los gastos se encuentran restando dentro

del Patrimonio neto?

Esto se debe a que como hemos visto con anterioridad, el Patrimonio Neto posee saldo

acreedor, pero los Resultados Negativos (prdidas y gastos) poseen saldo deudor, por lo

tanto estos ltimos quedan restando dentro del Patrimonio Neto. Asimismo, los

Resultados acumulados podrn tener un saldo positivo o negativo, dependiendo de si los

resultados obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores, han sido positivos

(ganancias de ejercicio) o negativos (quebrantos o prdidas de ejercicio).

En definitiva, dependiendo lo que queremos expresar, podemos ir modificando la

ecuacin realizando pasajes de trminos, ya que esta no deja de ser una expresin

matemtica. Por ejemplo, qu busco expresando la ecuacin de la siguiente forma?:

ACTI VO - PASIVO = CAPITAL + RESERVAS + RESULTADOS ACUMULADOS + INGRESOS + GANANCI ASPRDI DAS - GASTOS

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL + I NGRESOS + GANANCI ASPRDI DAS - GASTOS


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Como seguro se habr dado cuenta, del lado izquierdo de la ecuacin hemos colocado

todos los trminos que poseen Saldo Deudor; por el contrario, del lado derecho de la

ecuacin, quedaron los trminos con Saldo Acreedor.

Devengamiento de resultados

El criterio de lo devengado establece que los resultados deben contabilizarse en el

perodo de su devengamiento, independientemente de que se hayan cobrado o pagado,

es decir, los ingresos, ganancias, gastos o prdidas, se deben reconocer contablemente

en el perodo en el que se hayan producido los hechos sustanciales que los generaron.

En definitiva devengar significa asig nar cada resu ltado al perod o qu e corres po nda,

sin importar si este ha sido cobrado o pagado.

Por ejemplo, si a fin de mes no he pagado el alquiler del local, que venca el ltimo da

hbil y por un problema financiero lo voy a pagar dentro de tres meses; contablemente

debo reconocer el gasto originado por el alquiler en este perodo, independientemente de

que no lo haya pagado.

Para comprenderlo mejor llevmoslo a un ejemplo ms habitual en nuestra vida cotidiana:

Suponga que usted va a constituir un plazo fijo al banco, invirtiendo $ 1.000 y el banco le

pagar inters a una tasa del 10% mensual directa; es decir, por cada mes el banco le

pagar $ 100 en concepto de intereses.

En un momento 0 (cero) usted deposita $ 1.000 y al cabo de tres meses, el banco le

devolver los $ 1000 que ha depositado, ms $ 300 de inters. Veamos lo planteado en

una lnea de tiempo:

ACTI VO + GASTOS + PRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + RESERVAS + RESULTADOS ACUMULADOS + INGRESOS + GANANCI AS


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Los cuadros pintados de amarillo y con las letras en color azul indican los movimientos de

fondos, es decir, plata. En los otros cuadros, tenemos lo intereses que se fueron

generando con el paso del tiempo. Ahora bien, si usted se parara en el mes 1 y yo le

quisiera comprar el plazo fijo, me lo vendera a $ 1000? Seguramente que no, ya que me

dira que ya se han generado $ 100 de inters correspondientes a ese plazo fijo y por lo

tanto usted me lo quisiera vender a $ 1100. Bueno, en definitiva el reconocer los

resultados por su devengamiento es esto mismo, ya que en el mes 1 no se han cobrado

esos $ 100 de inters, pero como ya se han devengado lo tomamos como una ganancia

para nosotros, independientemente de que los cobraremos junto con el resto de los

intereses, recin en el Mes 3.

Las Cuentas Contables

Concepto de Cuenta

Si revisa el esquema del Proceso Contable, ver que en el proceso de transformacin, lo

que hacemos es ordenar, clasificar y regist rar los hechos econmicos, que eran los

Datos o ingreso al sistema. Esta registracin la realizamos utilizando para ello las Cuentas

Contables. Por lo tanto, todos los datos o hechos econmicos que sean homogneos, les

asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos utilizando la misma cuenta.

Las Partes de una cuenta

Toda cuenta posee los siguientes componentes:

- $ 1000

M 0

$ 100 $ 100 $ 100

M 1 M 2 M 3

$ 1300


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Nombre: identifica a la cuenta. Si bien existen nombres especficos de aceptacin

generalizada, debemos tener presente que el nombre que le asignemos a una cuenta,debe reflejar lo ms fielmente posible lo que refleja, es decir, los hechos econmicos

que representa.

Dos lados: Debe y Haber, denominndose las imputaciones al debe como dbitos y

las imputaciones al haber como crditos.

Saldo: es la sumatoria de todas las imputaciones (dbitos y crditos), es el importe

final monetario que posee la cuenta. Si los dbitos fueron mayores a los crditos,

entonces la cuenta tendr saldo deudor; si por el contrario los crditos fueron mayores

a los dbitos, entonces el saldo de la cuenta ser acreedor.

Clasificacin de las Cuentas

La clasificacin ms comn que encontraremos, es la que se basa en la Naturalezade

las mismas. En base a esto, podemos decir que las cuentas se clasifican en:

Cuentas Patr imon iales: muestran la composicin del patrimonio de la empresa. Se

pueden dividir en cuentas patrimoniales de Activo, de Pasivo, o de Patrimonio Neto.

Cuentas de Resultado: son las que se utilizarn para registrar las variaciones

cuantitativas o modificativas del ente. Se pueden agrupar en dos grandes grupos, de

Resultado Positivo (Ingresos y Ganancias) y de Resultado Negativo (Prdidas y

Gastos).

Cuentas de Movimiento: se utilizan para facilitar las registraciones durante elejercicio econmico, su principal caracterstica es que al cierre de ejercicio debern

tener saldo 0 (cero), es decir, deben quedar saldadas, siempre se deben cancelar al

cierre.

Cuentas de Orden: se utilizan para representar hechos que no alteran el patrimonio

de la empresa en el presente, pero que si lo pueden llegar a alterar en el futuro.

Cuentas Regu lar izadoras: podemos encontrarnos con cuentas regularizadoras de

activo y cuentas regularizadoras de pasivo. El objetivo de stas es que cuando hay un


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activo o pasivo que se deba valuar segn las normas contables de alguna manera

determinada (por ejemplo valor de origen para un activo) y al realizarlo de esta formael valor no refleja su realidad econmica, por medio de estas cuentas se ajusta ese

valor y se modifica la valuacin final del activo o pasivo en cuestin.

A su vez, se pueden clasificar las cuentas por su contenido, pudiendo ser las cuentas

Sintticas, en este caso estamos hablando de lo que comnmente denominamos

Cuentas, las cuales agrupan distintos hechos econmicos homogneos; pueden ser

Compuestas que agrupan cuentas sintticas con caractersticas similares, comnmente

denominados Rubroso por ltimo pueden clasificarse como Recompuestas, las cualesagrupan varias cuentas compuestas, tambin denominadas Captulos.

El tema cuentas, lo abordaremos con mayor profundidad en el mdulo 2, al determinar la

forma de registracin de operaciones o de jornalizacin de stas.

Plan de Cuentas

El plan de cuentas es un esquema completo, con un listado de las cuentas utilizadas en laempresa para reflejar los distintos hechos econmicos. Las cuentas se listan en forma

ordenada (por su homogeneidad) y codificada (numricamente), siempre posibilitando el

agregado de nuevas cuentas cuando el funcionamiento de la organizacin as lo requiera.

Como usted puede ver en la pgina 17 de la bibliografa bsica (Sasso, Hugo Luis: El

Proceso Contable. 4ta edicin ampliada y actualizada - Buenos Aires - Macchi 1996),

las caractersticas que debe reunir un Plan de cuentas son:

Ser flexible: a fin de poder permitir la incorporacin de nuevas cuentas, cuando as lo

requiera la actividad de la empresa.

Agrupar las cuentas en forma homognea.

Claridad en la terminologa de las cuentas.

No se extremadamente extenso, a fin de no dificultar la bsqueda.

En el siguiente mdulo profundizaremos un poco ms sobre el plan de cuentas, viendo a

su vez el manual de cuentas y ejemplos de cada uno.


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Conclusin

En este mdulo hemos visto por qu se denomina a la Contabilidad como un Sistema de

Informacin, qu tipo de informacin brinda, de qu manera y cules son sus usuarios, es

decir, a quin puede estar destinada esta informacin. Esto nos sirve de base para

comprender el Proceso Contable. A partir de este mdulo, usted es capaz de establecer

cules son los componentes que conforman el Patrimonio de las organizaciones,

comprender el proceso contable e identificar y determinar las causas que originan las

variaciones en dicho Patrimonio. Tambin ha adquirido conocimientos sobre los

conceptos contables fundamentales y una primera visin sobre las cuentas contables.

Para profundizar el contenido de este mdulo, le sugiero ver los captulos

correspondientes de la bibliografa recomendada o bien de cualquier bibliografa argentina

de contabilidad bsica, buscando en el ndice los temas correspondientes.

lectura 2 - el proceso contable

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