leasing en el nuevo plan contable

30Tributación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial

APLICACIÓN DE CUENTAS DEL NUEVO PCGE“CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS

VÍA ARRENDAMIENTO FINANCIERO -LEASING”

CPCC José Luis García QuispeAsesor Tributario - Contable Revista Actualidad Empresarial

Prof. Asociado CCFF de la UNFV

Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operación de Arrendamiento Fi-nanciero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus impli-cancias tributarias, del cual en esta oportunidad, les hago alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicación, vamos a consi-derar los siguientes datos a contabilizar:

Capital S/. 143,748Intereses S/. 39,252IGV S/. 34,770------------------------------------Total S/. 217,770====================

Los importes expuestos representan la totalidad de la operación (establecida en el contrato lea-sing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la última cuota (Opción de Compra) de S/. 3,570 (S/. 3,000 + 570 ß IGV).

El detalle de cada cuota es como sigue:

Cuota 01 Capital S/. 41,313 Intereses S/. 18,687

---------------------------------- Total Cuota S/. 60,000IGV (19%) S/. 11,400

----------------------------------Total a pagar S/. 71,400

===================

Cuota 02 Capital S/. 46,683Intereses S/. 13,317

---------------------------------Total Cuota S/. 60,000IGV (19%) S/. 11,400

---------------------------------Total a pagar S/. 71,400

===================

Cuota 03 Capital S/. 52,752 Intereses S/. 7,248

---------------------------------Total Cuota S/. 60,000IGV (19%) S/. 11,400

---------------------------------Total a pagar S/. 71,400

===================

Opción de CompraCapital S/. 3,000Intereses S/. 0

---------------------------------- Total Cuota S/. 3,000 IGV (19%) S/. 570

---------------------------------Total a pagar S/. 3,570

===================

CONTABILIZACION

1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPE-RACION

Un primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para fines con-tables como tributarios, el soporte de la conta-bilización será el contrato; respecto al monto a

REVISTA VIRTUAL “TRIBUTACION & CONTABILIDAD”

CCPL - Dirección de Normas Legales direcciÓn de norma

s legales

CCPL

31 Tributación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial

contabilizar, este consistirá en considerar el im-porte del capital de la operación; la contabilidad será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):

--------------- 01 ---------------

32 ACT.ADQ EN ARREND.FINANC 143,748

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3224 Equipo de transporte

32241 Vehículo

A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 143,748

.....452 Contratos de arrendamiento financiero

.....4521 Documento de cuota no emitida

--------------- xx ---------------

2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS

Otro punto que ha de presentarse en esta opera-ción es el reconocimiento del gasto por concep-to de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen. Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intere-ses devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01. Considerando la ex-posición es que vamos a proceder a la contabili-zación de los intereses devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía un asiento contable en el Libro Diario:

--------------- 02 --------------- 67 GASTOS FINANCIEROS 18,687

673 Int por prést. y otras obligaciones

6732 Contratos de arrend. financiero

A...45 OBLIGAC.FINANCIERAS 18,687


.....4521 Documento de cuota no emitida

--------------- xx ---------------

3. CONTABILIZACION DEL COMPROBAN-TE DE PAGO DE LA CUOTA 01

En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que también va a permitir ejer-

cer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal.La centralización de esta in-formación del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue:

--------------- 03 ---------------

45 OBLIG. FINANCIERAS 60,000

452 Contratos de arrendamiento financiero

4521 Documento de cuota No emitidas

40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 11,400

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia



.....4522 Documento de cuota emitidas

--------------- ---------------

4. PAGO DE LA CUOTA 01

La contabilización del pago de la cuota sería como sigue (información a extraerse del Libro Caja y Bancos):

--------------- 04 ---------------

45 OBLIG. FINANCIERAS 71,400


4522 Documento de cuotas emitidas

A...10 CAJA Y BANCOS 71,400

.....104 Ctas ctes en instit. financieras

.....1041 Ctas ctes operativas

--------------- xx ---------------

5. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA

REVISTA VIRTUAL “TRIBUTACION & CONTABILIDAD”

CCPL - Dirección de Normas LegalesdirecciÓn de norma

s legales

CCPL

32Tributación & Contabilidad / Plan Contable General Empresarial

--------------- xx --------------- 45 OBLIG. FINANCIERAS 3,000


4521 Documento de cuota No emitidas

40 TRIB.y APORT. AL SIST. DE 570

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia


.....452 Contratos de arrendamiento financiero .....4522 Documento de cuota emitidas

--------------- xx ---------------

COMENTARIOS GENERALES Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento conta-ble que el expuesto en los numerales 3 y 4.

Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está mencio-nando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus comentarios y reque-rimientos del caso.

MARCO LEGAL EMPLEADO

Antes de finalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operación alguna, este se en-cuentra sustentada en normas legales contables, así también tributarias, razón por el cual hago mención a los siguientes dispositivos legales:

- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.

- Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84) y modifi-catorias

- Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)

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