las tramas de la contabilidad

155Contadura Universidad de Antioquia - No. 48 Medelln, enero - junio de 2006

Las Tramas de la Contabilidad:Trazos para quienes empiezan suformacin en Contadura Pblica*

Carlos Mario Ospina ZapataContador Pblico, Aspirante a Maestra en Ciencias de la Administracin

Docente Investigador Departamento de Ciencias ContablesUniversidad de Antioquia

[email protected]

* Este documento es desarrollado por el autor en el marco del proyecto de Fundamentacin enEducacin Contable en Colombia, ejecutoriado por el Grupo de Investigacin en Educacin Contabledel Departamento de Ciencias Contables de la Universidad de Antioquia. Apunta a marcar algunaspautas sobre la traduccin curricular de la epistemologa de la contabilidad para la formacin decontadores pblicos. Tambin hace parte de un conjunto de reflexiones que viene desarrollando elgrupo de investigacin en el desarrollo de la Unidad de Organizacin Curricular de fundamentacinepistemolgica de la Contabilidad.

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LAS TRAMAS DE LA CONTABILIDAD:TRAZOS PARA QUIENES EMPIEZAN SU FORMACIN EN CONTADURA PBLICA

Resumen: La seleccin de contenidos para la formacin de contadores pblicos obedece a un criterioreflexionado; sin embargo, el sentido del criterio con que se decide sobre las disciplinas, reas, temas yproblemas que hacen parte de la formacin contable, no es socializado ni recreado para que el estudiantecomprenda mucho antes de finalizar sus estudios la lgica de tal seleccin. La relacin de la contabilidadcon otras disciplinas, las demandas de campos de accin desde las tendencias de la profesin, y la investi-gacin como estructura privilegiada de produccin de conocimiento, pueden explicar la trama de lacontabilidad en el contexto de la educacin contable. Las formas en que se manifiesta concreta - histri-camente la representacin contable indican una lgica de interaccin con otros saberes que posibilita untipo de seleccin de hechos socioeconmicos que son transformados en hechos contables. Queda comotarea para la comunidad contable actualizar otras posibilidades de representacin, tambin, otras alterna-tivas de formacin.

Palabras Clave: contabilidad, Contadura Pblica, formacin contable, investigacin contable, repre-sentacin contable.

ACCOUNTING PLOTS:ADVISES A BEGINNER IN PUBLIC ACCOUNTING

Abstract: Contents selection for public accountants formation, complies a contemplated criterion;criterion sense, however, applied to decide disciplines, areas, subjects and issues that belong to theaccounting formation, is not socialized nor recreated so that the student can understand such selectionbefore finishing his studies. Accountings connection with other disciplines, field actions demands incareers tendencies and the research as a knowledge production privileged structure, all these can explainaccountings plot in accounting education context. Concrete and historically, expression ways of accountingrepresentation show a logic interactions with other fields of knowledge that facilitates a kind ofsocioeconomic facts selection that are changed into accounting facts. For the accounting community, itis a task to update other representation possibilities, and other formation options.

Key words: accounting, public accounting, accounting formation, accounting research, accountingrepresentation.

LES TRAMES DE LA COMPTABILITE:TRAITS POUR CEUX QUI COMMENCENT SA FORMATION EN EXPERTISE COMPTABLE

Rsum: La slection des contenus pour la formation dexperts comptables obit un critre profondmentrflchi. Le sens du critre avec lequel lon dcide sur les disciplines, matires, sujets et problmes qui fontpartie de la formation comptable, ce nest pas cependant socialis ni recre fin que ltudiant comprennedune manire complte la logique de cette slection avant de finir ses tudes. Le rapport de la comptabilitavec d autres disciplines, les demandes des domaines daction partir de tendances du mtier, et larecherche comme une structure privilgie de production de connaissance peuvent expliquer la trame de lacomptabilit dans le contexte de lducation comptable. Les faons dans laquelle la reprsentation comptablesexprime concrte et historiquement, signalent une logique dinteraction avec dautres savoirs qui faciliteun type de slection de faits comptables. La tche pour la communaut comptable sera donc dactualiserdautres possibilits de reprsentation, ainsi comme dautres alternatives de formation.

Mots cls : comptabilit, expertise comptable, formation comptable, recherche comptable, reprsentationcomptable.


Las Tramas de la Contabilidad:Trazos para quienes empiezan su formacin en

Contadura Pblica1

Carlos Mario Ospina ZapataPrimera versin recibida Enero de 2006. Versin final aceptada Marzo de 2006

De quien ansa obtener cuanto hay bajo el cielo y manipularlo,yo veo su fracaso.

Lo que hay bajo el cielo es cosa sagrada.No puede ser manipulado,

quien lo manipula lo arruinaquien lo retiene lo pierde.

Pues los seresora abren camino, ora van a la zaga;

ora espiran, ora jadean;ora recios, ora exhaustos;ora se alzan, ora decaen.

As,el santo evita lo extremado,

evita lo inmoderadoevita lo excesivo.

Lao Zi Tao te King

Introduccin

as reflexiones que siguen tienen como finalidad situar a la contabilidad en elcontexto de la formacin en Contadura Pblica para la Universidad de

Antioquia. Creemos que tambin son pertinentes para otras universidades. Talsituar, debe ser entendido como una aproximacin al conjunto de relaciones que

1 Este documento es desarrollado por el autor en el marco del proyecto de Fundamentacin enEducacin Contable en Colombia, ejecutoriado por el Grupo de Investigacin en Educacin Contabledel Departamento de Ciencias Contables de la Universidad de Antioquia. Apunta a marcar algunaspautas sobre la traduccin curricular de la epistemologa de la contabilidad para la formacin decontadores pblicos. Tambin hace parte de un conjunto de reflexiones que viene desarrollando elgrupo de investigacin en el desarrollo de la Unidad de Organizacin Curricular de fundamentacinepistemolgica de la Contabilidad.

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Contadura Universidad de Antioquia, 48 (155, 186), p.p. Universidad de Antioquia,2006

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justifican la seleccin de los temas y problemas (traduccin) que hacen parte de laformacin profesional vigente. As, importa poder posicionar una idea de la tramade lo contable, clara y coherente, que trate de dar noticia del todo y supere perspec-tivas fragmentarias en el campo del saber y agregadas en el terreno de la forma-cin, con el fin de presentar elementos para que los que estudiamos ContaduraPblica tengamos una mirada ms completa de nuestro saber hacer y su relacincon la educacin universitaria.

Quiz todos nos hemos hecho la pregunta: Por qu para ser contador pblicodebo ver stas o aquellas materias (proyectos de aula en la Universidad deAntioquia)?, Qu relacin tiene el proyecto de aula X con el ejercicio profesionalde la Contadura Pblica? Es posible que a muchos les parezca que pasan algunossemestres y todava no se ha entrado en materia y que otros terminen desencantn-dose de la formacin para migrar a otras profesiones o al mundo del trabajo. Algu-nos estudian Contadura Pblica por razones diferentes a que les guste, o tienenuna idea sobre esta profesin que no se corresponde con la realidad inmediata. Enfin, cualquier preconcepto o idea que tengamos de lo qu es la profesin, lo queimplica la formacin universitaria, los contenidos que vamos a ver y las metodologasque se van a utilizar, ser contrastada en el transcurso de nuestra vida comoestudiantes de educacin superior.

Hemos venido a formarnos, es decir, a darnos forma, y en esa empresa,en ese encargo vital, la universidad se ha pensado rigurosa y sistemticamentelas direcciones o posibilidades que tal formacin puede encarar. Esto que suenacontradictorio no puede ser de otro modo, pues la universidad ha tenido que deci-dir el rumbo a seguir en cuanto a formacin se refiere; sin embargo, es el estu-diante quien asume la responsabilidad de comprender y construir, crtica yautnomamente, los matices que le garanticen un determinado despliegue profe-sional. Es preciso subrayar esto ltimo: la universidad pretende mediante unconjunto de intervenciones forjar el criterio que debe poseer el ciudadano paraconcretar una idea de nacin. Ese profesional ciudadano deber poseer losconocimientos, habilidades, valores, competencias para ejercer desempeos ade-cuados a los diferentes escenarios en que interacte, y tales escenarios superanla idea comn del mundo del trabajo. La universidad forma para el mundo de lavida, y por ello los saberes que tendremos la oportunidad de reconocer son diver-sos, pero tejidos con el objeto de lograr ese profesional contable crtico, analtico,comprensivo, con conocimientos actualizados y capacidades para resolver losproblemas que los contextos demandan.

Ospina Zapata: Las Tramas de la Contabilidad: Trazos para quienes empiezan...


Podemos entonces comprender el por qu ser profesional implica un grado deexigencia alto, mxime en Contadura Pblica, una profesin que se sita en elcentro de una cantidad apreciable de intereses que determinan procesos econmi-cos y sociales de gran impacto. La Contadura Pblica es una profesin en la quela sociedad desea confiar para orientar cursos de accin precisos (confianza pbli-ca) y en ese sentido la profesin contable debe manifestarse y por su puesto ense-arse bajo parmetros estrictos de responsabilidad social; y esto slo se logra si laeducacin contable es completa, compleja y pertinente.

Esta reflexin se construye con un fin didctico en tanto espera el autor poderrelacionar algunas disciplinas que se presentan en la formacin contable la mayorde las veces inconexas; busca dar forma a una imagen de conjunto de las relacio-nes campos del saber espacios de formacin y campos de trabajo. Con todaseguridad no se recogen todos los detalles posibles, pues es preciso seleccionar losasuntos que ms ayuden a la construccin de la imagen desde la mediacin peda-ggica. El autor tambin sospecha que la reflexin es de inters por cuanto dejaabiertas preguntas que son necesarias para movilizar la cultura contable.

El texto est escrito alternando la primera persona del plural con la formaimpersonal, pensando que puede ganar algn ritmo discursivo importante para lalectura. Se empieza con la tradicional diferenciacin entre contabilidad y Contadu-ra Pblica; se prosigue explicando una forma de ver de la contabilidad y se estable-cen relaciones entre la contabilidad con disciplinas como la matemticas, la econo-ma, el derecho, la gestin y las ciencias humanas; se relaciona la contabilidad conalgunos campos de trabajo para finalizar con una breve reflexin sobre la interaccincontabilidad e investigacin. Por ltimo, se dejan unas conclusiones que tambincumplen el papel de nuevos comienzos reflexivos para aportar en algo que pode-mos denominar la voluntad de conocer la contabilidad.

Esperamos que el texto cumpla su finalidad didctica y reflexiva. En todocaso, que por lo menos deje vivas algunas preguntas, y no la pasmosa tranquili-dad del ritual que a veces seduce nuestras comunidades estudiantiles, profesio-nales y gremiales.

I. Contabilidad y Contadura Pblica

Lo primero que debemos distinguir es el significado y uso de los trminoscontabilidad y Contadura Pblica. No son lo mismo. La contabilidad es una

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disciplina, un saber que sigue un mtodo ordenado - disciplinado para represen-tar un conjunto de realidades de orden socioeconmico, representaciones com-plejas que deben ser estudiadas en su utilidad presente, en su construccinhistrica, en sus relaciones con otras disciplinas, en su evolucin epistemolgicay en su devenir sociolgico. Tambin esa contabilidad es el fundamento de laformacin profesional, base para los desarrollos y aplicaciones que, con el con-curso de otros saberes, dan origen a prcticas profesionales especficasrelievadas en la formacin mediante asignaturas o proyectos de aula que pue-den no ser en forma directa contables.

La Contadura Pblica (C.P.) es la profesin, un producto social relativamentenuevo resultado de la especializacin del conocimiento y el trabajo, destinado aldesempeo de ciertas tareas tiles para la sociedad, muy de la mano de otrasprofesiones como la economa y la gestin. Las profesiones como la C.P. se produ-cen en las universidades y no en otras instituciones de carcter tcnico o tecnolgi-co. Por ello la Contadura Pblica no slo profundiza en saberes tcnicoinstrumentales, sino adems en otras disciplinas cientficas y en humanidades: laformacin en C.P. es y debe ser integral y eso distingue un profesional de un tcni-co o un tecnlogo que se capacita en una rea instrumental especfica.

Esta formacin integral cobra sentido cuando se visualiza el tipo de desplie-gues y campos de accin del profesional contable, quien debe informar, certificar,controlar, fiscalizar y orientar una serie de flujos de riqueza bajo altos estndaresde tica y responsabilidad social. El conocimiento y representacin de estos flu-jos requiere el concurso de diversas reas y saberes, de la responsabilidad social,la tica y la incorporacin de diversos valores. Por ello quien entra a estudiarContadura Pblica ver en su formacin contabilidades, economas, administra-cin, matemticas, estadstica, derecho, sociologa, historia, antropologa,geopoltica, costos, tributaciones, investigacin, epistemologa, tecnologas de in-formacin [], y con esos saberes reunidos y articulados ejecutar tareas pro-fesionales, pero tambin comprender otros aspectos de la vida individual y co-lectiva medulares para la sociabilidad.

La contabilidad entonces, no es slo nmeros, registros y estados financieros(que son supremamente importantes); tambin es historia, teora, insumo de otrosprocesos, reflexin, lenguaje, un sistema complejo que se ha perfeccionado desdetiempos remotos hasta nuestros das. Nosotros los estudiantes, debemos saber



muy bien de esos registros, de esos estados financieros, de cuentas, de anlisiscontable y tambin saber de la historia de la disciplina, de sus componentes concep-tuales, de su naturaleza, de su discusin cientfica, de sus determinantes tico mo-rales y de su relacin con otros cuerpos de saber.

La Contadura Pblica es una profesin que habilita para la intervencin desdediversos campos de accin, usando para ello como centro a la contabilidad, perotambin ejerciendo dilogos importantes con otras disciplinas. La contabilidad alser la disciplina, el espacio esencial de la profesin contable, orienta, evala, propo-ne, genera sentido, para que las intervenciones de la profesin puedan ser transfor-madas y transformadoras de las relaciones sociales para el bien colectivo. Supone-mos que ese es el norte de cualquier conocimiento disciplinado y cientfico; peropuede que en esto ltimo todava falten voluntades y por ende sea apremiante atizarprocesos y dinmicas que hagan de la relacin contabilidad y Contadura Pblicauna opcin para la sociedad.

II. La Contabilidad

La mayora del saber se realiza sobre la realidad. El hombre necesita saber,conocer eso que est a su alrededor para poder intervenirlo y mejorar su calidadde vida. Desde el hombre primitivo hasta nuestros das, el acto de conocer lepermite transformar sus diferentes realidades para mejorar el confort, es decir,facilitar su vida, reducir la complejidad de las cosas que aparecen ante s o lascosas que quiere para s. En la medida que va conociendo va encontrando nue-vas preguntas, construyendo nuevas relaciones, innovando y perfeccionando susaber de la naturaleza, la sociedad, la espiritualidad y los diversos campos quehoy son objeto de estudio. Por ello en nuestros das parece improbable que poda-mos saber de muchas cosas a profundidad por la acumulacin e hiper - especia-lizacin del conocimiento.

Todas las disciplinas enfrentan la pregunta por la parte de esa realidad comple-ja que se convierte en su unidad de trabajo; incluso algunas comparten realidadesmuy similares pero estudiadas con enfoques diferentes. Recordemos que habla-mos de disciplinas como cuerpos de saber que se han construido y se construyensistemticamente siguiendo un mtodo y dando cuenta de los problemas de sucampo; estas disciplinas (ciencias en los casos ms refinados) observan esa reali-

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dad y entregan sus resultados a las comunidades acadmicas quienes los validanpara luego canalizarlos en la sociedad supliendo alguna necesidad detectada pre-viamente. Slo imaginen este proceso en la medicina, en la biologa, en la fsica ypor supuesto, en la contabilidad.

Cul ser esa realidad de la que se ocupa la contabilidad? Las manifestacio-nes de una prctica milenaria como la contabilidad dan cuenta de la necesidad dellevar un registro de actividades relacionadas con la economa de una comunidad.Podra decirse ms bien, una forma de estatizar o facilitar la memoria de las cosasque son producidas o que estn all y que garantizan la sobrevivencia de esa comu-nidad. Esas formas de sobrevivir se han complejizado y en ese sentido lasmetodologas y herramientas que utiliza la contabilidad se adaptan para cumplir sufuncin. A su vez, los objetivos que primigeniamente persegua la contabilidadtambin han cambiado con el paso del tiempo, dotando a esta disciplina de otrasposibilidades de manifestacin.

Tradicionalmente la disciplina contable ha estado relacionada estrechamentecon la economa, la administracin, el derecho, usando lenguajes como la matem-tica y la estadstica. Una revisin de la evolucin del concepto de contabilidad dacuenta de estas relaciones, donde escuelas, doctrinas y autores subrayan la natura-leza del saber contable como apndice de una de las disciplinas mencionadas. Talvinculacin se explica por la conexin que existe por ejemplo entre el derecho, laadministracin y la economa con asuntos de la produccin, de la propiedad, de larenta, del comercio, del trabajo, de las organizaciones, de la riqueza [], asuntosque tambin tienen que ver con la contabilidad.

La contabilidad se ubica como un tipo de conocimiento que tiene la posibilidadde representar la circulacin de los elementos que reunidos indican el flujo de lariqueza de una determinada forma organizativa y social. Los hombres establecenun conjunto de relaciones socio econmicas (actividades agrcolas, industriales,financieras) que hoy por hoy son ms sofisticadas e incluyen categoras nuevas queimplican movimientos para la contabilidad para poder representarlas. El represen-tar contable consiste en traducir, poner en un lenguaje especfico esa realidad, parapoder controlarla, intervenirla, tomar decisiones sobre los cursos que mejoraran lasrelaciones sociales representadas.

Cmo representa la contabilidad esa circulacin de la riqueza? Los hechossocio econmicos son captados por la contabilidad; podemos decir que tal cap-



tacin es posible porque el hecho se inscribe en la lgica del sistema econmicovigente y porque la contabilidad cuenta con los instrumentos y mecanismos paratraducirlo, para volverlo un hecho contable. Esto indica al menos dos cosas:existen hechos socioeconmicos que no son captados por la contabilidad porqueescapan a la racionalidad del sistema del capital (maximizacin del beneficio yconcentracin de la propiedad); y tambin existen hechos socioeconmicos quean inscribindose en la lgica del sistema no es posible captarlos por la carenciade instrumentales metodolgicos. As la contabilidad posiciona un tipo de selec-cin que se amplia o modifica con la evolucin del contexto y el desarrollo cien-tfico disciplinal.

Los hechos socio econmicos ocurren en la vida material de la sociedad: lagente compra, vende, trabaja, crea empresa, tributa; las organizaciones produ-cen, transforman materias, crean servicios, se endeudan, generan empleo, com-pran equipos, venden, se liquidan, obtienen utilidades, despiden trabajadores, im-portan, exportan; el Estado cobra impuestos, genera obras de inters social, creaempresas pblicas, administra servicios esenciales, contrata con el sector priva-do, compra insumos, presupuesta, se endeuda [], y todos estos hechos queinvolucran a los agentes sociales generan impactos positivos y negativos en lasorganizaciones y personas que hacen parte del hecho en s, pero tambinexternalizan, generan reacciones o impactos, por ejemplo en el medio ambiente,en la sociedad, que se enriquece o se empobrece, en la cultura, en las relacionesinternacionales y hasta en las condiciones polticas y geopolticas de un pas.Estos y otros no enunciados son los hechos que deben ser captados por la conta-bilidad, y procesados para originar un correlato (otra forma de esa realidad) quefacilita la comprensin de las relaciones y de los cursos de accin que los sujetos,las organizaciones y los Estados pueden seguir.

Es necesario advertir que los hechos socio econmicos asumen formasmenos simples y menos visibles: las organizaciones generan mecanismos de inter-dependencia bajo modalidades sofisticadas (figuras nuevas de orden contractual),la economa se financieriza destacando nuevos sectores, productos y servicios, sedesarrolla la economa inmaterial donde se tranzan bienes intangibles con caracte-rsticas bien particulares -como la cultura-. Estos hechos obligan a la contabilidada estar en permanente evolucin refinando sus posibilidades de representacin. Lacontabilidad entonces no se predica slo de bienes, servicios y dineros, sino derelaciones que promueven una lgica de transformacin de la riqueza.

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En la formacin como profesionales de Contadura Pblica todas esas posibi-lidades deben ser estudiadas y contempladas para no estar a la saga ni esperandoque otros entornos u otras comunidades contables resuelvan estos problemas.

La contabilidad posee una metodologa para vehicular, transportar, esos he-chos socioeconmicos a un lenguaje especfico. La construccin central que dacuenta de la lgica de la contabilidad fue producida hace varios siglos (finales de laEdad Media) denominada partida doble. La partida doble presupone una percep-cin de la realidad en la que los hechos y fenmenos se manifiestan o proceden enuna forma dual: lo que ocurre afectando un determinado elemento, tiene una con-trapartida de afectacin en otro elemento conservando idntico valor. Y este modode ver los hechos logra ser formalizado por la contabilidad, e incluso es una percep-cin compartida por otras disciplinas y la sociedad.

Sin embargo, la partida doble no puede ser confundida con dualidad: ella es elmecanismo de incorporacin, clasificacin y racionalidad con la que los hechossocioeconmicos son afirmados para el sistema econmico vigente. La partidadoble es el sistema de reglas que permiten representar el hecho socio econmicoy convertirle en el hecho contable. Como lo han planteado otros autores, la conta-bilidad es la racionalidad con la que se calcula el movimiento del capital.

Otros elementos que permiten la articulacin adecuada del sistema tienen quever con el itinerario de cuentas que permiten nombrar hechos socioeconmicos,relaciones entre esos hechos socioeconmicos y relaciones entre hechos conta-bles. Podemos hacer el ejercicio de leer el nombre de las cuentas y preguntarnosqu es lo que nombran, imaginarnos la realidad a la que hacen alusin. Encontrare-mos cosas que pasan afuera como las transacciones (compras, ventas, endeuda-miento, capitalizaciones); tambin otras cosas que no se producen como transac-cin pero que hacen parte del conjunto de relaciones sociales especficas como lainflacin, o la valorizacin; y encontraremos nombres de cosas que no ocurrenafuera sino que son necesarias para hacer coherente el funcionamiento del sistemacomo partidas conciliatorias, cuentas utilizadas para la aplicacin de consolidacinde estados financieros y algunas cuentas de orden.

Esos nombres que aparecen en un plan o catlogo de cuentas reflejan el con-junto de realidades de las que por ahora la contabilidad da razn. Dichas cuentasposeen una dinmica, que es una descripcin del mecanismo que permite recono-



cer el hecho como un evento de lgica partida doble, es decir, como un evento quepasa la prueba de la racionalidad del sistema. Las cuentas son algo as como laspalabras con las que podemos nombrar las realidades, y sus dinmicas y descrip-ciones como las reglas con las cuales podemos hacer una oracin, es decir, produ-cir un hecho contable.

El paradigma vigente que ha imperado por mucho tiempo supone que esasrealidades deben ser medidas y valoradas cuantitativamente para incorporarse alsistema. Si esas realidades no poseen una posibilidad de traduccin en medidas yvalores diramos que no podran entrar a hacer parte de la contabilidad. Por eso escomn asociar la idea de la contabilidad con los sistemas de moneda, en el casonuestro, una contabilidad que refleja pesos ($), pues el dinero y el precio son lasrepresentaciones privilegiadas de la economa de acumulacin y maximalista.

As tenemos entonces que la contabilidad capta unos hechos econmicos queson medidos y valorados, posteriormente clasificados para poder generar el correlatode esa realidad que ser utilizado por los diferentes usuarios en un supuesto enfo-que de toma de decisiones. Otro proceso que se desarrolla tiene que ver con laagregacin que consiste en sumar o consolidar los eventos asociados a una mismacuenta que se acumulan durante un perodo determinado.

Todo este circuito da origen a lo que conocemos como estados contables, quepodemos concebir como una simplificacin del conjunto de cuentas agregadas, queorganizados mediante un objetivo y un formato, presentan la situacin de la organi-zacin. Dependiendo de los objetivos de informacin perseguidos, estos estadosson confeccionados siendo los ms utilizados los denominados estados financierosde propsito general: balance general (situacin financiera), estado de resultados(situacin del beneficio), estado de flujos de efectivo (situacin y circulacin derecursos asimilables a dinero) []. Tambin existen otros estados contables queson organizados segn objetivos ms singulares en el marco de procesos decisionales.Los estados contables se constituyen en la imagen de la organizacin en funcin deun objetivo de informacin especfico; recordemos entonces que stos captan unaparte de la realidad organizacional y no su totalidad, y en ese sentido, es responsa-bilidad del contador pblico proponer otras posibilidades de clasificacin, organiza-cin y presentacin de los mismos.

Pero la produccin de los estados contables no debe concebirse como la ltimafase del proceso contable. En un sentido ms estricto y responsable estos son el

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insumo de la verdadera actividad profesional del contador pblico; sirven para asu-mir la tarea de interpretacin y comprensin de las realidades organizacionalescaptadas, para coadyuvar en la reduccin de la incertidumbre y complejidad conmiras a elegir cursos de accin certeros y efectivos que maximicen la continuidadde la organizacin. Para esto se vale de enfoques de anlisis financiero y contable,enfoques decisionales, contabilidad de gestin, presupuestos, pronsticos,modelizacin contable, reas presentes en las selecciones de contenidos para laformacin contable profesional.

De este modo podemos proponer que la contabilidad expresa una represen-tacin del conjunto de hechos socioeconmicos que subyacen a una organizaciny sus relaciones inter contextuales. Que tal representacin supone una lgicade comprensin de la realidad, un tipo de racionalidad, que funciona como clculode la evolucin del capital con elementos relevantes como la renta y la apropia-cin. El correlato que propone la contabilidad manifiesta los aspectos dinmicosy estticos de la circulacin de la riqueza, expresin utilizada para decidir cursosde accin que fomenten la satisfaccin del inters de los agentes econmicos.La contabilidad permite entonces fuera de lo representado, apoyar procesos comoel control, la tributacin, la gestin y la planificacin. La contabilidad no es slouna dinmica de registro hoy facilitada por las tecnologas de informacin y co-municacin, sino un potente sistema para entender comprender intervenir larealidad socioeconmica.

III. Contabilidad y Matemticas

Parece natural relacionar la contabilidad con las matemticas por la idea gene-ralizada de que lo matemtico tiene que ver con nmeros, y en la contabilidad haynmeros. De entrada diremos que tal intuicin es un tanto errnea pues muchasdisciplinas utilizan nmeros y no por ello son matemticas. Pero si debemos ponerde presente que existe una relacin bsica que se remonta a tiempos pretritos:para ciertas comunidades el registro, por ejemplo en tablas de arcilla, colabor en eldesarrollo de la escritura y de las reglas de clculo ms simples. Tambin a finalesdel medioevo, y con la entrada de la numeracin decimal sobre todo a Europa, selogr configurar la lgica contable que tenemos en vigencia bajo el sistema departida doble; incluso, los primeros tratadistas de contabilidad eran matemticosque en sus obras destinaban espacios para explicar la tenedura de libros. Por ello



encontramos doctrinas (quiz no tan vigentes ahora) que posicionan a la contabili-dad como una rama de las matemticas.

Pero es innegable que dada la presencia de fases en el proceso contable comola medicin y la valoracin, la matemtica resulte importante por no decir impres-cindible. En tanto se refina la matemtica creando nuevos arreglos, nuevas lgicasy operaciones, por su lado evoluciona la capacidad representativa de la contabilidadal utilizar esas nuevas producciones. Hoy podemos connotar operaciones cada vezms sofisticadas en la contabilidad de gestin, en los procesos de control, en lavaloracin de activos y otras operaciones, que suponen la utilizacin de instrumen-tos matemticos cada vez ms complejos. Pero tambin, se utilizan los lenguajesmatemticos y sus lgicas para formalizar la disciplina contable dando origen a laaxiomatizacin de la contabilidad o expresiones como la contabilidad matricial,vectorial y sagital.

Para nuestra poca la idea de exactitud, la ampliacin a varios rdenes delproyecto cartesiano hace que el lenguaje de la matemtica sea la expresin msacabada para otorgar sentido a la realidad. La contabilidad pretende tal exactitud,un tipo de exactitud que puede significarse bajo la forma de herramienta de clculode la actividad econmica. As como la matemtica permite precisin en el estudiode ciertas realidades fsicas y naturales, la contabilidad provee tal idea de exactitudy control a ciertas realidades organizacionales y sociales. La condicin es que pue-dan ser realidades expresadas en arreglos de cifras y nmeros.

En la formacin contable se requieren contenidos matemticos dadas las ne-cesidades que se infieren de lo expresado en los prrafos anteriores. Sin embargo,la seleccin de los contenidos de matemtica y la forma de ensaarlos no es proble-ma resuelto. Existe la percepcin de que la matemtica agudiza la capacidad deanlisis de la persona y que por ello debera estar presente en todas las carrerasprofesionales; esta idea ha tenido eco y podemos ver como la formacin matem-tica para diferentes profesiones no tiene diferencias centrales. No obstante, puedeplantearse que la seleccin debe obedecer al tipo de conocimientos en matemticasque debe poseer un profesional de la Contadura Pblica, y tal seleccin est prece-dida del anlisis de los campos de accin, de la evolucin del conocimiento contabley de las megatendencias del campo profesional y disciplinal. En el pregrado deContadura Pblica de la Universidad de Antioquia se han hecho esfuerzos en estadireccin tratando de ubicar la matemtica que requiere el profesional de las Cien-

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cias Econmicas (Administracin de Empresas, Contadura Pblica y Economa),conocimiento que es reforzado en funcin de objetivos especficos en otros espa-cios de la formacin contable.

No cabe duda de la necesidad del conocimiento matemtico, mxime enuna poca que privilegia la exactitud que reportan las diferentes formas declculo, entre ellas, la contabilidad. Pero esa matemtica debe ser dirigida deforma interdisciplinaria para que potencie la resolucin de problemas propiosdel campo contable.

IV. Contabilidad y Economa

El ser humano para poder sobrevivir procede transformando condiciones yelementos de su entorno, convirtindolos en enseres, alimentos, confort, meca-nismos tangibles e intangibles de sobrevivencia. La forma en que opera taltransformacin como proceso de utilizacin de recursos para satisfacer nece-sidades es economa como actividad y es estudiada por la economa como dis-ciplina. Como disciplina, la economa ha evolucionado sustancialmente expli-cando y prescribiendo procesos, modelos, sistemas, que mejoran la relacinrecursos escasos y necesidades ilimitadas, imperativo de la reflexin econmi-ca ms ortodoxa.

La historia de la humanidad da cuenta de varios sistemas de produccin y desatisfaccin de necesidades, que combinan variables econmicas. Cada modeloo sistema privilegia unos asuntos sobre otros, unos ms intervensionistas, otrosms libre mercado, unos ms preocupados por los procesos de industrializacin,otros focalizados en mercados financieros. Al actuar sobre variables como pre-cios, empleo, dinero, mercado, aranceles, se gestan las diversas polticas econ-micas de orden micro y macroeconmico. As, la economa engloba una cantidadconsiderable de arreglos tericos y prcticos expresados en una tradicin escritabastante nutrida. Los desarrollos disciplinales y las ejecutorias econmicas hanenfrentado y enfrentan crticas provenientes de diferentes escuelas y doctrinaseconmicas, en funcin del tipo de intereses que se agencian y las variables deestudio sobre las que hacen nfasis. Esto hace parte de la tradicin acadmicade la disciplina econmica de la que no podemos hablar de un pensamiento eco-nmico uniforme, al igual que en contabilidad.



Importa advertir que los estudios sobre economa versan sobre el hecho tam-bin de la circulacin de la riqueza, los procesos de optimizacin de recursos, demaximizacin de beneficios a niveles macro y micro, de redistribucin de la riqueza,de hacienda y fiscalidad [], procesos todos profundamente ligados a la contabili-dad en tanto deben ser representados, es decir, in formados para la eleccin decursos de accin entre escenarios alternativos. La relacin economa y contabili-dad es profunda: algunas doctrinas histricas han planteado algo as como unadependencia de la contabilidad a la economa; otras plantean una triada de carctereconmico conformada por la economa, la administracin y la contabilidad. Elasunto es, que en la medida que evolucionan los procesos de la economa prcticacomo acadmica, la contabilidad es llamada a representar esas transiciones. Perotambin es cierto que evoluciones transiciones de la contabilidad, dan luz a nue-vos procesos econmicos. La relacin es biunvoca y dialctica, adems por elcarcter de la contabilidad como racionalidad.

La economa moderna en su versin hegemnica ha privilegiado desarrollosmuy de la mano de la matemtica, dando pie, por ejemplo, a la econometra. Elentendimiento comprensin de estas tendencias implica una formacin importan-te en matemticas. A su vez la econometra y otras formas de la economa ejercendilogos importantes con procesos de medicin y valoracin contable en el terrenode la contabilidad de gestin, la contabilidad ambiental y las cuentas nacionales.

De modo que podemos apreciar las dinmicas generales de los procesos eco-nmicos de carcter micro y macro, las causas y efectos de las polticas econmi-cas, los elementos que configuran los asuntos de hacienda pblica, al igual que lasdinmicas propias del contexto nacional englobadas en lo que podemos denominareconoma colombiana. Si se precisa un contador pblico formado para dar res-puesta a necesidades locales es menester que como profesional reconozca las va-riables ms influyentes de su entorno en sentido econmico. Si la Contabilidad esrepresentacin, entonces es apenas lgico que capte las distinciones que matizan elentorno de un pas concreto.

V. Contabilidad y Derecho

El derecho puede ser concebido como un conjunto de normas (prescripciones)que deben ser observadas y tenidas en cuenta para vivir armnicamente. La socie-

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dad como constructo histrico ha edificado una perspectiva del bien y del mal, de lojusto y lo injusto, de lo admisible y lo sancionable, que en diferentes esferas esreglado para preservar un orden especfico. No en todas las pocas y culturas sesiguen las mismas reglas en razn a las diferencias sobre las percepciones que esasculturas han posibilitado en el tiempo.

Se parte de la base de que toda regla busca superar un conflicto posible de noser atendida; en ese sentido, se supone que todos los hombres y mujeres que secircunscriben a un espacio geogrfico, cultural, econmico, comparten el conjuntode reglas que evitan lo que puede emerger como conflicto. Lo contrario, denomi-nado anomia, sera el caos, pues cada quien hara lo que su libre albedro le dictase.

Nuestra tradicin de reglas, es decir, de derecho, en parte se inscribe en lasrazones y lgicas propias del derecho Romano, sus instituciones y necesidades; elderecho comercial y civil hunde sus races en las estructuras legales romanas. Hoyese derecho tambin conocido como positivo en tanto producto de la sociedad,tiene dentro de sus rasgos ms apreciables la asuncin de la vigilancia de la propie-dad privada y los mecanismos de apropiacin. Puede decirse que modalidades dederecho como el civil, el comercial, el administrativo buscan, mediante susentramados de reglas, vigilar los presupuestos de configuracin y permanencia dela propiedad privada como caracterstica del modelo de economa que se ha desa-rrollado posterior al feudalismo.

Los actos, obligaciones y derechos relacionados con la organizacin, con elEstado, con la empresa, con el comercio, con los negocios, estn estandarizados,reglados, por normas que evolucionan adaptativamente a las nuevas modalidadesy acomodaciones sociales. Cada suceso nuevo, cada modalidad nueva deinteraccin, es normatizada para evitar anomalas o contingencias negativas en-tre los agentes sociales.

Podemos entonces observar al menos dos dinmicas que ponen en contacto ala contabilidad con el derecho: 1) las actividades que tienen que ver con las organi-zaciones empresariales y con el Estado, son entornos legtimos y legales para eldespliegue de la Contadura Pblica. El profesional contable debe reconocer losespacios legales propios de su actividad tales como el comercio, la empresa, eltrabajo, la tributacin, la asociacin, el intercambio, para garantizar intervencionesapropiadas a las necesidades de los lugares donde presta sus servicios; 2) la conta-



bilidad aplicada en las organizaciones, es decir, la contabilidad que hacen los conta-dores y el tipo de representacin que produce, es estandarizado por un conjunto dereglas con el objeto de unificar las prcticas contables. A esta manifestacin se leconoce con el nombre de derecho contable, expresado mediante arreglos bajo le-yes y decretos especficos para la contabilidad.

Esta segunda forma, el derecho contable, ha sido objeto de discusin por losconflictos que se han presentado en su desarrollo y por el tipo de efectos econmi-cos y sociales que genera la emisin de normas contables. La idea es que antediferentes posibilidades de contabilidad o diversidad de criterio contable, la no exis-tencia de reglas elevadas a la categora de principios o normas generales, generaradificultades, pues cada contador al utilizar su criterio para expresar hechos socio econmicos, imposibilitara la comprensibilidad y comparabilidad de la informacin,adems de la utilizacin de herramientas y mtodos probablemente no avalados porla comunidad cientfica y profesional contable.

La obligatoriedad de que las prcticas contables estn regladas, ha limitado eldesarrollo de la contabilidad y la sincronizacin entre nuevas tendencias contablesy derecho contable, prcticamente por la incomunicacin existente entre comuni-dad contable y rgano regulador (en nuestro caso de carcter pblico) con muybaja participacin de contables, y por la pugna de intereses que rodea a la contabi-lidad. No obstante esta situacin, no parece solucin prescindir del derecho encontextos donde la profesin no tiene importantes formas de dilogo y la confianzapblica est cada vez ms en entredicho.

Quiz lo ms importante de la relacin contabilidad y derecho est presente enla condicin de la contabilidad como saber estratgico, es decir, como racionalidaddel sistema econmico. La reglamentacin de la contabilidad posibilita que el tipode representacin que produce est en consonancia con las lgicas del modeloeconmico vigente, que como ya habamos dicho, se sita en la maximizacin delbeneficio y la concentracin de la riqueza; las cuentas, las dinmicas, los procesosy los estados que produce la contabilidad aparecen regulados por la normativacontable, que privilegia los elementos constitutivos de la propiedad privada (patri-monio) y su evolucin.

Entender el derecho, hacer interpretacin de la norma, comprender los entornoslegales, son elementos importantes en la formacin de contadores pblicos, no por-

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que nuestra labor sea una especie de lgebra de ese derecho, sino porque eseconjunto de reglas explican el tipo de sociedad que est presente en el entramadode la contabilidad y sus posibilidades de avance y transformacin.

VI. Contabilidad y Gestin

Gestionar o administrar indica gobernar, direccionar y orientar. Se gobiernanEstados, pueblos, pero tambin se gobiernan organizaciones grandes, medianas ypequeas. Se administran recursos haciendo el mejor uso y provecho de los mis-mos. Los gestores velan porque los intereses de los agentes se preserven bajocondiciones de equidad; tienen obligaciones que deben ser cumplidas para que sepredique de ellos una buena gestin.

Siempre ha sido preciso administrar lo mucho o lo poco, simples formas deorganizacin econmica o grandes redes multinacionales. La idea de gestinse ha afianzado en aquel momento en que los dueos de las empresas o nego-cios perdieron control por el crecimiento y diversificacin de sus actividadescomerciales o industriales. Los dueos necesitaron de alguien en quien deposi-tar su confianza y transferir el control empresarial; como puede colegirse, elpapel del gestor es de vital importancia para la sostenibilidad de las organiza-ciones, y su rol no est exento de tensiones, e intereses. Para que los adminis-tradores sean fieles a esas organizaciones de las que poseen informacinimportante, los dueos del capital desarrollan programas de incentivos previ-niendo el uso inadecuado de las asimetras de informacin entre propietario ygestor. Como vemos, administrar, gestionar, involucra un conjunto de variablesque han sido estudiadas por la administracin como disciplina o lo que se hadenominado ciencias de la gestin.

La administracin focaliza el desarrollo de cuatro procesos, ya clsicos: laplaneacin, la organizacin, la direccin y el control (P.O.D.C.). Los avances en ladisciplina administrativa dan cuenta de otros procesos que vistos con cuidado noescapan a la lgica de la tradicional P.O.D.C. El inters central de la gestin, el quese perfila de forma palmaria, es el de la eficiencia, entendido este principio como lamaximizacin de beneficios (no slo econmicos) con la cantidad de recursos in-corporados ms ptima posible. La empresa, el Estado, o cualquier organizacinque invariablemente persiga un fin, ser objeto de gestin, en el inters de lograr tal



objetivo con la menor cantidad de recursos posibles; esta lgica se materializa en ladefinicin y ejecucin de la estrategia que permite el alcance del objetivo. Desdeaqu debemos observar que este primado eficientista es propio de las disciplinasque tienen alguna relacin con los hechos socioeconmicos, subrayado en la pocaque vivimos y bajo las relaciones sociales a las que asistimos.

As como en la economa, la administracin ha participado de una tradicinescrita amplia, con posturas dicotmicas, contrarias o complementarias, con tradi-ciones y escuelas acadmicas que deben ser reconocidas para comprender losavances del pensamiento en gestin, las crticas ms importantes y su relacin concontextos especficos, los xitos y fracasos de la aplicacin de modelos, y en gene-ral la diversidad de este campo de conocimiento relacionado en forma directa conla contabilidad.

En alguna parte se ha planteado que la contabilidad es el lenguaje de losnegocios, y esta afirmacin que parece intrascendente pone en escena unatrama compleja que sustenta para qu sirve la contabilidad en la organizacinen trminos de gestin. La contabilidad proporciona las seales o sentidos quepermiten formarse un criterio de accin desde la racionalidad de la eficiencia;la contabilidad provee una modalidad de semntica y gramtica que posibilita eltipo de comunicacin economa, gestin y organizacin, y que potencia unaseleccin de la realidad socioeconmica que supera la intuitiva idea de infor-macin para la toma decisiones. En el tipo de contabilidad, es decir, en elconjunto de relaciones actualizadas por el sistema de la contabilidad, ya hayuna seleccin previa, es decir, una decisin.

Podemos dejar esta idea posible con los planteamientos esbozados: el tejidoeconoma, matemticas, derecho, gestin y contabilidad se posiciona como un en-granaje que produce el movimiento de desarrollo de las estructuras socioeconmicasque en vigencia imperan.

Ahora bien, que la administracin utilice la informacin que produce la conta-bilidad para tomar decisiones no es la nica relacin entre contabilidad y gestin.La continuidad del gestor dentro de la organizacin depende en gran medida de losresultados de su gestin, resultados que son evaluados desde los propios estadoscontables que indican la situacin de la empresa. Los dueos del capital valoran laparticipacin del administrador en la organizacin en funcin de la consecucin de

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utilidades (rentabilidad), en la dinmica de los flujos de efectivo, la inversin y elendeudamiento, en el posicionamiento y capacidad competitiva (continuidad), situa-ciones que son representadas por la contabilidad desde diferentes estados.

El gestor vigilar que las representaciones que produce la contabilidad favo-rezcan sus intereses y por ello no es extrao encontrar algunas presiones de partede ste sobre el contador pblico para definir polticas contables ms laxas quepermitan mejorar la visibilidad de su gestin. En este juego de intereses se definenlos matices del sistema contable que ms conviene a la empresa; ratificamos en-tonces la condicin de la contabilidad como saber estratgico.

Formarse en Contadura Pblica implica el reconocimiento de la administra-cin, no slo porque es posible que un contador gerencie una organizacin, sinoporque la contabilidad se materializa en ambientes de gestin, porque como len-guaje, la contabilidad es responsable de las direcciones que asume la organiza-cin y ello slo se comprende si los fundamentos de las dos disciplinas seinterconectan dialgicamente.

VII. Contabilidad y Ciencias Humanas

La contabilidad se desenvuelve en un tipo de sociedad y coadyuva en la confi-guracin de un tipo de subjetividad. El contador est inmerso en relaciones polti-cas, ticas y estticas, y su profesin participa de esas relaciones demarcandoposibilidades y anulando otras. Tanto la contabilidad como la Contadura Pblicaproducen emergencias en la sociedad en la que se desarrollan.

Entender la contabilidad como una produccin histrica ayuda para empezar aejercer dilogos importantes con las disciplinas y ciencias que tienen por objeto deestudio al hombre y la cultura. La antropologa nos permite miradas sobre el tipo dehombres y mujeres que somos y las dinmicas de cultura que ayudamos a movili-zar; tambin permite ubicarnos como seres humanos que compartimos ritos y ms-ticas de produccin colectiva, con conexiones insospechadas con la costumbre ynuestra idiosincrasia; nos ensea a valorar la importancia de la colectividad comosoporte de la cultura, que no debe ser entendida como lo viejo, lo fijo, lo tradicional,sino como el tejido que se moviliza y nos permite movilizarnos en una direccinespecial; nos ayuda a entender al otro en una dimensin de inclusin y no de dife-



renciacin entre portadores y no portadores, por ejemplo, de civilidad o color de pielo religin, o razn. La antropologa nos puede brindar los materiales para compren-der qu es ser contador, es decir, los efectos de formarnos en un tipo de racionali-dad en nuestra vida cotidiana, familiar, comunitaria. Incluso nos permitira entendercomo se puede articular un arquetipo nuevo denominado contabilidad cultural.

La historia nos brinda las metodologas para explorar nuestro pasado, ya noslo como una coleccin de datos y sucesos inconexos, sino como un espacio dediseo de las lgicas, los procesos, los caminos que han proyectado el presente dela contabilidad. No se trata de quin descubri, o en que ao apareci, sino cmose produjo, con qu fin y causado por qu; es una historia de la contabilidad quepermite advertir ciertas condiciones de la sociabilidad desde un estudio de fuentesexistentes y la historiografa contable, acompaado por las construcciones de lahistoria crtica, con el objeto de comprender el pasado para suponer qu futuro esposible. Un profesional contable, es decir, un sujeto que pasa por la universidad,debe reconocer los elementos ms dicientes de la historia de su disciplina, parapoder hacerse consciente de lo que hace como producto social, y no como merareceta instrumental para intervenir una realidad.

Los contables trabajan en organizaciones, que por naturaleza son asociacio-nes artificiales de individuos que, reunidos para el logro de un objetivo, compar-ten, trabajan, crean grupos informales, se hacen cmplices, generan conflictos.Casi nunca intuimos la importancia que tiene acercarse a la comprensin de estacondicin humana y social que se produce en las organizaciones, lugar de trabajoen el que estaremos una buena parte de nuestras vidas. Suponemos que el mun-do del trabajo es tan simple como conseguirlo y disponerse a la labor; cuandoestamos all observamos juegos de poder, conflictos, autoridad, justicia o injusti-cia, nepotismo, y otras cosas que no logramos distinguir con precisin. Los suje-tos usan smbolos, utilizan el lenguaje, pero tambin otras modalidades de comu-nicacin que trascienden la fonetizacin de oraciones; lo gestual, lo corporal, loalegrico. Estos lenguajes varan dependiendo de las posiciones de los sujetos enla organizacin y de los intereses que persigan en su carrera individual por man-tenerse o ascender en la estructura organizacional. La burocracia debate latensin entre la estructura que mejor promueve la eficiencia en el logro de losobjetivos de la organizacin y la condicin de humanidad, colectividad y sociabi-lidad de los sujetos que en ella participan que se piensa son cualidades (defectos)que deterioran la racionalidad legal.

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La organizacin es una forma social conflictiva, y el estudio del conflicto ensus diversas modalidades es el objeto de estudio de la sociologa. En casi todaslas relaciones que se establecen entre los seres humanos hay presencia o pro-pensin al conflicto; la sociologa ha desarrollado ramas dentro de su campo delsaber como la sociologa poltica, la sociologa de la economa, la sociologa deltrabajo, la sociologa de las organizaciones, la sociolingstica, la sociologa de lareligin, la sociologa de las profesiones, con el objeto de entender sus elementos,las relaciones, los conflictos y las emergencias que se producen en el todo de losocial. Algunos de estos estadios deben ser abordados por el contador para si-tuarse en los contextos propios de su campo de actuacin: comprender cmo semanifiesta el poder, cul es la sociologa del riesgo inherente a su accin, cmo seinserta en los procesos gremiales de su profesin, cmo debe interactuar conotros profesionales, cules y por qu se desarrollan los conflictos de inters quetienen afinidad con la representacin que produce la contabilidad, en general, qutipo de sociedad y sociabilidad ayuda a reproducir su intervencin como actorcontable. Podemos insinuar entonces la pertinencia de algo as como la socio contabilidad, que se definira como un dilogo responsable entre estas dos disci-plinas para entender el tipo de complejidad que rodea el conjunto de relacionesrepresentadas y promovidas por la contabilidad.

Pero tambin observamos otras relaciones que implicaran interacciones porejemplo con la ciencia poltica (planificacin contable), con la psicologa (contabili-dad de los recursos humanos y del comportamiento), la ecologa (contabilidad am-biental). La dimensin del aporte de la filosofa al estudio de la contabilidad esincuestionable. La tensin modernidad postmodernidad contemporaneidad, loscaminos epistemolgicos que ha recorrido la ciencia, las tensiones certeza incer-tidumbre, lineal complejo, los sistemas filosficos para explicar la razn, la moral,la esttica, la espiritualidad, los constructos para distinguir y captar las convergen-cias entre lo social y lo natural, son basamentos necesarios para proponer un cono-cimiento integral de la contabilidad.

En particular la evolucin de la filosofa de la ciencia ha marcado precedentesimportantes para la explicacin de las dinmicas de pensamiento en la disciplinacontable. Categoras como los paradigmas cientficos, los programas de investiga-cin, las redes tericas, los campos de investigacin, el verificacionismo y elfalsacionsimo, el racionalismo y el empirismo, el positivismo y el normativismo, lasteoras sobre modelos, el historicismo cientfico, el estructuralismo, la teora crtica,



la sociologa del conocimiento [], han fortalecido la perspectiva de la construc-cin de un corpus terico bastante depurado para la contabilidad, que explica elmovimiento del pensamiento contable (perspectiva diacrnica) y la caracterizacindel tipo de comunidades que da movimiento a dicho pensamiento. En la universidadse reconocen estas discusiones y tensiones cientficas bajo las modalidades de epis-temologa y teora contable.

Dada la naturaleza de la contabilidad es urgente identificar una relacin quetiene en entredicho el despliegue profesional de la Contadura Pblica: la tica con-table. Ya hemos expuesto que la contabilidad al ubicarse en medio de intereses delEstado, del propietario, del gestor, del contador, de los agentes que interactan conla organizacin y la comunidad misma, funciona como un saber estratgico, esdecir, un saber que puede ser funcionalizado para el logro de ciertos fines. Sesupone que el tipo de representacin que produce la contabilidad debera aseme-jarse al hecho socio econmico que representa, y que las variaciones, es decir, losalejamientos de tal posibilidad, son opciones poco decorosas o que dejan a la conta-bilidad como un saber poco disciplinado. Pero la pregunta que debemos formular-nos es en qu sentido se puede indicar que el representar de la contabilidad es unamala representacin?, o esta otra cuestin toda mala representacin es antitica?

Esto es importante porque la tradicin contable ha entendido que la accin delcontador es tica siempre que se circunscriba a los juegos de reglas que han sidoestipulados, es decir, al tipo de representacin posible desde el derecho contable. Yhemos sostenido en estos prrafos que existen posibilidades de representacin con-table que no son actualizadas por el derecho contable, y que estas posibilidadespueden ser una representacin ms cercana de la realidad socioeconmica. Eneste sentido lo que queremos dejar indicado aqu, es que la discusin por la tica, lamejor tica del contable, no ha sido siempre la discusin sobre la mejor representa-cin contable; y esta tensin debe ser estudiada en detalle por la comunidad acad-mica preocupada por la contabilidad.

Algo s es claro en estos intersticios de la tica: los contadores han promovidoactuaciones que han deteriorado las condiciones de las organizaciones en que tra-bajan y han desmejorado ostensiblemente la confianza que la sociedad deposita enellos, al esperar que lo representado por la contabilidad sea utilizable en funcin desus necesidades; esta situacin convoca una reflexin profunda sobre la enseanzade la tica que supera el pensamiento de que una asignatura resuelve el problema

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de la confianza pblica y la responsabilidad colectiva del contador pblico. As, latica debe ser asumida como campo de estudio desde la filosofa, la sociologa eincluso la poltica trascendiendo los marcos de regulacin contable.

En sntesis el acercamiento a las ciencias humanas provee una mirada com-pleja y significativa de la contabilidad y del ejercicio profesional de la ContaduraPblica. Tambin es el fundamento del proceso de formacin que busca laintegralidad, entendida como la afirmacin de un sujeto que se comprende a smismo como un ser biolgico, social, cultural, poltico, esttico, mstico, racional,determinado por la colectividad que le posibilita su identificacin.

VIII. Contabilidad y Algunos Campos de Trabajo

Naturalmente los desempeos posibles que toman como ncleo la contabilidadson en su mayora ejercidos por los contadores pblicos. Ya hemos dicho que hayun tipo de formacin tcnica y tecnolgica que habilita para ciertas tareas msoperativas o rutinarias que no implican los grados de responsabilidad atribuibles altrabajo del contador. Esos campos de accin del contador sitan como lugar predo-minante de realizacin la organizacin, sea sta pblica o privada, con nimo delucro o sin l. Si tomamos como base lo que posibilita la formacin universitaria, loscontadores encuentran diversidad de campos de accin: departamentos o reas decontabilidad, gerencia de reas financieras y de riesgo, presupuestacin, control(auditoras, control interno, contralora pblica y revisora fiscal), tributacin, conta-bilidad de gestin y costos, diseo de sistemas de informacin contable, sistemas decostos o de control, docencia e investigacin contable. Cuando las organizacionesson ms complejas cada posibilidad de las mencionadas se desagrega en sus com-ponentes, dando origen a especialidades de ejercicio como manejo de inventarios,control y anlisis de cartera, secciones de activos fijos, manejo de pasivos, concilia-ciones, control y anlisis de flujos de efectivo, auditora por reas de riesgo, costospor procesos o lneas de producto, asesoras especficas en impuestos, consultoraen procesos de valoracin, peritaje, indicadores de gestin.

Para desarrollar estas actividades el contador pblico utiliza el conocimientocontable que posee en relacin con las otras disciplinas (lo que hemos mostradohasta aqu), pero adicionalmente debe profundizar en campos especficos que porsu nivel de avance y detalle requieren espacios formativos. Estas formaciones



especficas toman como base la disciplina contable que provee las lgicas y estruc-turas que sern puestas en aplicacin o complementadas.

La contabilidad de gestin entendida como aquella que privilegia el desarro-llo de informacin contable para la toma de decisiones administrativas y gerenciales,se aleja un poco de la pretensin de la tradicional contabilidad financiera msfocalizada en representaciones del mantenimiento y evolucin patrimonial. Comose puede inferir la contabilidad de gestin tambin coadyuva en esa evolucin delpatrimonio, pero las bases utilizadas para producir sus mensajes son diferentesdel enfoque patrimonial; es ms una contabilidad para la direccin y no para losdueos del capital.

En especial las actividades relacionadas con el costeo toman fuerza bajo esteenfoque de contabilidad de gestin, pues ya el costo no es visto slo como un datoinsumo para la contabilidad, que permite saber cules son los mrgenes de contri-bucin de una determinada accin productiva o de intermediacin, sino que es uti-lizado para modelar y simular escenarios haciendo juegos con variables, pronosti-cando opciones que mejoraran la relacin con el beneficio del desarrollo del objetosocial. Esta visin del costo, es una produccin relativamente nueva que tienecomo germen las formas de industria fabril ancladas en lo que se conoce como laadministracin cientfica de Taylor y Fayol, en especial por el tipo de racionalidadde seleccin de la condicin ptima del trabajo y del rendimiento; para el caso delcosto, la condicin ptima de combinacin de recursos (tradicionalmente: materia-les, mano de obra y costos indirectos de fabricacin), precio y calidad.

As encontramos mltiples formas de medicin que van desde la utilizacinde aritmticas simples hasta el anlisis de variaciones de costes utilizando laprogramacin lineal difusa, modelos de toma decisiones en el marco de la cons-truccin de escenarios futuros y procesos de simulacin con variables bajo enfo-ques estocsticos y economtricos; tambin nuevas modalidades como costos deinformacin, de la calidad, de la no calidad, costos ocultos, costos ambientales.En razn a este avance y la aplicacin de esta rea en el mejoramiento de lagestin en las organizaciones, existen espacios de formacin como costos, tomade decisiones, presupuestos y pronsticos.

Tambin es trabajo del contador pblico determinar las cargas impositivas quedeben asumir las organizaciones o algunas personas naturales. El Estado para

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poder cumplir sus funciones demanda recursos de la sociedad bajo diversas for-mas. Las empresas deben destinar un porcentaje de su utilidad, entregado al Esta-do, para que ste lo utilice en el desarrollo de sus funciones sociales. Del mismomodo aquellas personas naturales que perciben cantidades importantes de ingresosdeben destinar una parte en este mismo sentido. El Estado recurre a otras formaspara apropiar recursos cobrando sobreprecios a productos de consumo suntuoso obsico, tasas y / o tarifas por importaciones y exportaciones, impuestos a la propie-dad y el patrimonio, cobros por transacciones financieras y otras modalidades me-nos explcitas, pero que cumplen la condicin de ser entregadas por la sociedad ensus diversas formas de organizacin o de relacin social econmica.

La identificacin de estos impuestos parte de unos valores a los cules seaplican porcentajes que dan origen a los montos reales objeto de tributo. Algunosde estos valores toman como base representaciones contables, otros deben serincorporados al proceso para facilitar su administracin, y otros son determinacio-nes que pueden no involucrar a la contabilidad. En los casos en que se utilizanrepresentaciones contables como punto de partida, el Estado tiene la potestad devariar tales representaciones para efectos fiscales, es decir, de determinacin delimpuesto. Encontraremos entonces el caso del impuesto de renta, en cuya deter-minacin no son aceptadas todas las bases de contabilidad, y en contrario, sonestipuladas otras formas de representacin que lgicamente mejoran el monto delimpuesto (inters del Estado). En el caso del impuesto al valor agregado (IVA) hayunas determinaciones que bsicamente involucran la contabilidad como mecanis-mo de administracin y prueba de las cargas por este concepto.

De forma tal, que el Contador Pblico debe reconocer las bases de clculo yderecho tributario que le permiten encargarse de la tarea de determinar y certificarcargas impositivas; debe entender esas diferencias con la contabilidad para desa-rrollar conciliaciones y manejar adecuadamente las cuentas de orden fiscal que sonuna potente estrategia contable para facilitar este proceso. Sobre esta vinculacinentre fiscalidad y contabilidad hay tambin una importante tradicin escrita queposiciona elementos crticos sobre los efectos y limitaciones que tiene la tributacinen el desarrollo de mejores estrategias de representacin contable y de indepen-dencia entre un saber especfico y un conjunto de operaciones para la determina-cin de bases impositivas. Por esto la formacin debe ser compleja, contextual ycrtica para brindar los elementos al contador que le posibiliten actuar en una formams activa y comprometida con los procesos de fiscalidad en Colombia.



Otro campo de accin tiene que ver con el control; los sistemas de informacincontable proveen la base para reducir la complejidad que implica una representa-cin del conjunto de vnculos socioeconmicos que tienen relacin con la circula-cin de recursos y riqueza. Como sistema, la contabilidad modeliza una parte de larealidad que es objeto e interesa representar; ya hemos planteado que esa repre-sentacin es parcial y que en el caso del sistema econmico vigente se privilegianlos elementos de esa circulacin que tienen que ver con la maximizacin del bene-ficio y la apropiacin de la riqueza. Podemos concluir que en un sentido amplio lacontabilidad per se es control.

Pero ante la responsabilidad social y el mantenimiento de la confianza pblicadiferentes actores agentes que se involucran con la organizacin necesitan cier-tas garantas de que sus intereses no estn en posicin de detrimento en la tensincon los intereses del inversionista o del gestor. En razn a esto se establecenfiguras de control que buscan evaluar y prescribir marcos de accin para que elconflicto de intereses pueda ser reducido al mnimo, claro est en un ambiente legalpredefinido. Esta preservacin de intereses asume entonces figuras especficas: elcontrol interno como parte de la funcin administrativa de la organizacin (intersdel gestor), las auditoras externas que pueden servir a intereses de los inversionistaso entidades de vigilancia, la revisora fiscal que en su dinmica integral vela por elmantenimiento del inters pblico (figura producida en el contexto colombiano), lascontraloras que vigilan el conjunto de interacciones de economa y funcin socialdel Estado, y otras formas de control muy especficas sobre todo para interaccionescon el mbito internacional.

Podemos plantear que la base de estas formas de control est funcionalizadaen los sistemas de informacin contable, que movilizan una lectura de la circu-lacin de recursos, que en todo caso debe ajustarse a criterios de legalidad perotambin a las evolutivas demandas sociales producidas por los impactos deldespliegue de las empresas; hoy por hoy, as como podemos hablar de contabi-lidad social y ambiental podemos tambin hablar de control social y controlambiental, como respuesta a los efectos de la actividad econmica organizadaen la sociedad.

As, un contador que desarrolla funciones de control debe poseer una forma-cin completa en dinmicas propias del control, contabilidad, legalidad, gestin,economa, modelos estocsticos, lingstica; una perspectiva ingeniosa de anlisis

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de contexto (competitividad, geopoltica, organizaciones) y una profunda sensibi-lidad y formacin tica.

El contador pblico tambin aporta desempeos en el anlisis financiero conju-gando para ello elementos de anlisis contable con finanzas. l construye indicadoresutilizando informacin contable, para sealizar y proyectar riesgos y / o posibilida-des de inversin, para valorar empresas y proyectos y para determinar estructurasque favorezcan apalancamientos en diversos rdenes. Determina niveles de pro-ductividad y hace anlisis por segmentos para situar la organizacin en el contextodel sector. Por supuesto, apoya procesos de toma de decisiones.

Igualmente se puede desempear para satisfacer necesidades del sector p-blico, generando sistemas de informacin y operndolos en funcin de los objetivosdel Estado y sus organizaciones, fines que no son equivalentes a los de la empresaprivada. All se desarrollan otro tipo de indicadores que tienen que ver ms con lacapacidad de cumplimiento de la funcin social del Estado.

La tendencia de los servicios profesionales seala que otros campos de accinque se afirmarn en los das venideros tienen que ver con las relaciones contabili-dad, medio ambiente, sociedad y cultura. Del mismo modo desde la retrica de laglobalizacin es preciso avanzar en la comprensin de la contabilidad internacionalpara tener capacidades de interpretacin de dinmicas geo-contables. Como ve-mos, las actividades del contador son diversas y complejas; la universidad une estadiversidad dando sentido a la formacin. Al menos eso debe gravitar como condi-cin teleolgica de cualquier programa de Contadura Pblica que asuma la educa-cin contable como potencia.

IX. Contabilidad e investigacin

Los avances de la contabilidad en procesos de representacin, la creacin ymejora de metodologas de medicin o valoracin, la concepcin de nuevas cualida-des de la contabilidad, la construccin de nuevas formas tecnolgicas, la satisfac-cin de nuevas necesidades de informacin, la redefinicin de nuevos objetos deestudio como resultado del trabajo interdisciplinario [], son todas posibilidadesque pueden ser gestadas desde la investigacin, como actitud y proceso que permi-te producir conocimiento nuevo.



La investigacin como forma de indagacin, refinada en el terreno de la mo-derna ciencia, para los objetivos de la moderna ciencia, constituye una serie defases y procesos que promueven la innovacin, terica, tecnolgica, y metodolgica.La ciencia es en tanto investigacin y por eso las distintas disciplinas acadmicas(entre ellas la contabilidad) son convocadas a elegir como ruta de produccingnoseolgica la investigacin cientfica.

En efecto, el conocimiento que ha venido emergiendo en la disciplina con-table como reconstruccin y clarificacin del campo del saber o en sentido deorientar procesos profesionales, es producto de dinmicas de investigacin bajomultiplicidad de enfoques. As, en forma paralela evolucionan las metodologasy tcnicas de investigacin y los campos de aplicacin de stas a la contabili-dad. No basta con investigar utilizando mtodos tradicionales ya caducos paraciertos objetos de estudio, sino que es menester reconocer el movimiento dereflexin y aplicacin sobre metodologas de investigacin en campos como lasciencias exactas y las ciencias sociales, sus orientaciones cuantitativas y cua-litativas y sus complementaciones.

Hablar de investigacin en contabilidad y en cualquier rea del saber involucraun reconocimiento de la dialctica inmanente entre objetos de estudio y metodologas,dialctica que supera con creces la tradicional forma de ver la investigacin conmetodologas fijas para campos objetos hechos de investigacin diversos. Cadaunidad de anlisis o hecho de investigacin reclama una metodologa que debe sercoherente, y a su vez la exploracin de nuevas metodologas da luces sobre nuevosobjetos de estudio que antes no se entrevean por el velo de la mono metodologa.

Quedan entonces por lo menos dos tareas para avanzar con suficiencia en larelacin contabilidad e investigacin: 1) reconocer y comprender la importancia dela investigacin para avanzar y soslayar la condicin de copia y difusin propia denuestros contextos contables, encarando procesos de investigacin autnomos parala generacin de soluciones a problemas especficos de la relacin disciplina profesin y sociedad; 2) diversificar la mirada metodolgica manteniendo la tensinentre objeto y mtodo para ampliar el abanico de posibilidades y recrear la realidadcontable con riqueza de matices y proyecciones.

El contador pblico debe saber investigar, debe incorporar esta actividad ensentido literal, de modo que se convierta en una actitud y no en una tarea, en una

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cualidad de trabajo y no en un esfuerzo anormal extico. La profesin se enfren-ta a detonantes nuevos, a emergencias cada vez ms complejas; el profesionalcontable debe contar con la competencia investigativa para pro activar escena-rios de solucin y no esperar a importar las respuestas cuando las situaciones an-malas han deteriorado su contexto de anlisis.

En el sentido de lo sealado la formacin contable debe permitir el reconoci-miento de prcticas de investigacin y su pertinencia en objetos de estudio conta-bles; las diferentes asignaturas o proyectos de aula deben aplicar como posibilidaddidctica la investigacin para la construccin de consensos informados, ms quela retencin de verdades improbadas. Lograr una adecuada formacin en investi-gacin dotara de potentes herramientas de innovacin a los profesionales de Con-tadura Pblica y agenciara nuevas lgicas contables ms pertinentes para la evo-lucin de las organizaciones en funcin de sus objetivos.

Conclusiones:

1) Se precisa la formacin en las reas sealadas: economa, derecho, gestin,matemticas, sociologa, antropologa, filosofa de la ciencia, historia, tica. Noobstante las disciplinas con que dialoga la contabilidad deben permitir una lectu-ra de la contabilidad. El docente de estas disciplinas conexas debe hacerseconciente de la visin intervencin que su campo del saber aporta a la tramade la contabilidad y tambin de aquello que la contabilidad aporta a su disciplina.Qu es realmente la transdisciplinariedad en la formacin contable?

2) Ser contador pblico supera saber hacer Contadura Pblica; requiere volun-tad de comprender, asunto que es posible si ste se reconoce como actor en unmomento histrico de su devenir y del devenir de su disciplina. Qu es sercontador pblico?

3) Cada espacio de formacin debe reconocerse como parte pero como todo a lavez. Esta perspectiva holista es mejor y permite contadores mejores. Cmointroducimos la formacin compleja en la Contadura Pblica?

4) La traduccin, como fase de la construccin curricular, de la cultura contable yde otras disciplinas afines, no est resuelta para la Contadura Pblica. Tampo-co la didctica con que tales objetos de formacin pueden ser apropiados. Enqu formar?, por qu formar en eso?, menos importante pero importante cmoformar en eso? para la Contadura Pblica colombiana.



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las tramas de la contabilidad

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