la mariposa y la flor cierta vez un hombre pidió a dios una flor y una mariposa

La mariposa y la flor

Cierta vez un hombre pidió a DiosUna flor y una mariposaPero Dios le dio un cactus y una oruga.El hombre quedo triste, pues no entendió por que su pedido llego errado.Luego pensó: Con tanta gente que atender y resolvió no cuestionar.

Pasado algún tiempo, el hombre fue a verificar el pedido que dejo olvidado.Para sorpresa, del espinoso y feo cactus había nacido la mas bella de las flores y la horrible oruga se transformo en una bellísima mariposa.

Si pediste a Dios una cosa y recibiste otra, confía.Ten la seguridad de que El siempre te dará lo que necesitas en el momentoadecuado.No siempre lo que deseas es lo que necesitas.La espina de hoy … será la flor de mañana. ANONIMO

ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

Javier E. Garcia R.

Actualización tributaria año 2005D.R. 4343/04

Tabla de retención para asalariados

Intervalos % Retención Valor a retener

1 a 1.804.000 0.00 0

1.804.001 a 1.854.000 0.27% 5.000

1.854.001 a 1.904.000 0.80% 15.000

…. …. …. ….

2.865.001 a 2.915.000 7.61% 219.945

2.915.001 a 2.965.000 7.97% 234.445

…. …. …. ….

6.897.001 a 6.947.000 20.11% 1.391.685

6.947.001 a 6.997.000 20.21% 1.409.185

…. …. …. ….

3 / 58


Tabla de retención para asalariados

Intervalos % Retención Valor a retener

7’897.001 a 7’947.000

21.99% 1’741.685

7’947.001 a 7’997.000

22.07% 1’759.185

7’997.001 en adelante 1’759.185

Mas el 35% del exceso sobre 7’997.001

2004 2005OPCION: Dismin. Base retención con intereses y C.M Salarios inferiores

83’021.000 88’086.000

MAXIMO: Deducción de intereses mens. de la base de retención

1’847.000 1’955.000

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Actualización tributaria año 2005DR 4344/04

Ajuste valor absolutoTabla de impuesto a la renta

Intervalo Porcentaje Valor 1 - 21’644.000 0.00% 0

21’644.001 - 22’244.000 0.27% 60.000

22’244.001 - 22’844.000 0.8% 180.000

…. …. …. ….

43’376.001 - 43’976.000 12.02% 5’249.340

43’976.001 - 44’576.000 12.25% 5’423.340

…. …. …. ….

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Actualización tributaria año 2005DR 4344/04

Ajuste valor absolutoTabla de impuesto a la renta

Intervalo Porcentaje valor63’176.001 - 63’776.000 17.32% 10’991.340

63’776.001 - 64’376.000 17.43% 11’165.340

…. …. …. ….

94’758.001 - 95’358.000 21.99% 20’899.580

95’358.001 - 95’958.000 22.07% 21’109.580

95’’958.001 en adelante 21’109.580Mas el 35% del exceso sobre $ 95.958.000

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CONTRIBUYENTE NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE RENTA

1. Personas Naturales y suces. Iliqu. 2004 2005

- Ingresos brutos inferiores A 25’000.000 26’525.000

- Patrimonio bruto que no exceda 80’000.000 84’880.000

2. Asalariados



3. Trabajadores independientes



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OTROS REQUISITOS1. Consumos mediante tarjetas de crédito no excedan de $ 53’050.000

2. Compras y consumos no excedan de $ 53’050.000

3. Que el acumulado en consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedan de $ 84’880.000

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Bases retención en la fuente para 2005

Concepto Base Rte. %

Salarios Según tabla Según tabla

Juegos azar/ingresos diarios 91.000 3%

Loterías y rifas 906.000 20%

Concursos hípicos o caninos 20 S.M.M 20%

Premios Propiet. Caballo o canino Todo valor 10%

Servicios generales* 74.000 4%, 6%

Combustibles y Lubricantes Todo valor 0.1%

Servicios temporales 74.000 2%

Servicios vigilancia y aseo 74.000 3%

Servicios exportación banano 74.000 6%

Servicio Transp. nal./carga 74.000 1%

Servicio Transp Nal. Pasajeros terr. 519.000 3,5%

Serv. Transp Nal. Pasaj. aéreo y marít 74.000 1%

Servicio Transp. Internac. Carga terrestre 74.000 1%* 6% Personas naturales, 4% Personas jurídicas y personas naturales con ingresos superiores $ 63’660.000

Bases retención en la fuente para 2005

Concepto Base Rte. %

Serv. Transp Intern. Pasaj. Terrestre 519.000 3.5%

Compras generales 519.000 3.5%

Compras productos agropecuarios 1’759.000 1.5%

Compras café pergamino 2’977.000 0.5%

Compras bienes raíces 519.000 1%

Compra vehículos 519.000 1%

Contratos de construcción 519.000 1%

Restaurante hotel y hospedaje 74.000 3.5%

Honorarios* Todo valor 10%,11%

Comisiones* Todo valor 10%, 11%

Servicios de consultoria* Todo valor 10%, 11%

Rendimientos financieros Todo valor 7%

Arrendamiento bienes raíces 519.000 3.5%

Arrendamiento bienes Dif. A raíz Todo valor 4%

* 10% Personas naturales, 11% Personas jurídicas y personas naturales con ingresos superiores $ 63’660.000

Declaración firmada por contador

Patrimonio o ingresos brutos2004 2005

Renta 1.800’495.000 1.910’325.000

Ingresos y patrimonio

1.800’495.000 1.910’325.000

IVA 1.800’495.000 1.910’325.000

Rete. fuente 1.800’495.000 1.910’325.000

Impuesto al patrimonioDeclaración y pago 1ª cuota 27 de mayo/05

Pago segunda cuota 23 de sept./05

Hecho generador:Patrimonio superior a $ 3’183. millones

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2004 2005

Sanción mínima 180.000 191.000

Salario mínimo 358.000 381.500

Sub.- transporte 41.600 44.500

Obligados a presentar medios magnéticos Art. 631 ET.

Patrimonio superior/2003 $ 3’368,8 millones óIngresos superiores/2003 $ 1’500 millones

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Impuesto de timbre

Instrumentos públicos y títulos valores para valores superiores a $ 60’142.000

Retención en la fuente por IVA

Concepto Base %

Servicios 74.000 75% del IVA

Compras 521.000 75% del IVA

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Personas naturales agentes de rete. fuente

Las que tengan la calidad de comerciantes y que en el año 2004 tuvieron un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a : 567’370.000

Tasa interés moratorio

Nov./04 a Feb/05 24.99%

Marzo a Junio

Julio a Octubre

Nov./05 a Feb/06

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Pertenecen al Régimen Simplificado:

- Personas naturales

- Comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas.

- Agricultores y ganaderos que realicen operaciones gravadas.

- Quien preste servicios gravados.

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Que cumpla la totalidad de las siguientes

condiciones: 1. - Patrimonio bruto año anterior inferior a

84’880.000 excepto agricultores y ganaderos cuyo tope es 106’100.000

- En ingresos brutos de la actividad año anterior inferior a 63’660.000

2. - Máximo un establecimiento de comercio,…

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3. Que el establecimiento no este ubicado en un centro comercial o en almacenes de cadena.

4. Que en el establecimiento no se desarrolle actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización (explotación de intangibles).

5. Que no sean usuarios aduaneros.

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6. Que no hayan celebrado en el año anterior ni en el año en curso contratos de venta o prestación de servicios gravados por un valor individual y superior a $ 63’660.000, para esto deberá inscribirse previamente.

7. -Que las consignaciones bancarias,

depósitos o inversiones financieras, durante

el anterior o actual año no supere los $

84’880.00018 / 58

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

DECLARACIÓN INFORMATIVA

NIT PRESENTACIÓN

9 Ó 0 Junio 17 de 2005

7 Ó 8 Junio 20 de 2005

5 Ó 6 Junio 21 de 2005

3 Ó 4 Junio 22 de 2005

1 Ó 2 Junio 23 de 2005

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Medios Magnéticos

NIT Fecha limite NIT Fecha limite

016 de mayo /

055

23 de mayo / 05

917 de mayo /

054

24 de mayo / 05

818 de mayo /

053

25 de mayo / 05

719 de mayo /

052

26 de mayo / 05

620 de mayo /

051 27de mayo / 05

Resolución 09704 del 25 de octubre de 200420 / 58

APORTES PARA PENSIONES

TRABAJADORES (SMLMV)

% Cotiza.

Mas de 4

16 – 17 17 –18 18 – 19 19 – 20 Más de

20

2003 13.5 14.5 14.7 14.9 15.1 15.3 15.5

2004 14.5 15.5 15.7 15.9 16.1 16.3 16.5

2005 15 16 16.2 16.4 16.6 16.8 17

2006 15.5 16.5 16.7 16.9 17.1 17.3 17.5

2007 15.5 16.5 16.7 16.9 17.1 17.3 17.5

2008 16.5 17.5 17.7 17.9 18.1 18.3 18.5

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Decreto 4347 de 2004

De acuerdo con el Art. 73 del E.T, para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, según el caso, proveniente de la enajenación durante el año gravable 2004 de bienes raíces y de acciones o aportes, que tengan carácter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales no sometidos a ajustes por inflación, podrán tomar como costo fiscal, cualquiera de los siguientes valores :

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Año de Adquisición

Acciones y aportes:

multiplicar por

Bienes raíces multiplicar por

1955 y anteriores 1.693,72 5.218,27

1956 1.659,81 5.113,97

1957 1563,87 4.735,22

….. ….. …..

1980 65,59 202,19

1981 52,70 162,21

1982 41,93 129,16

….. ….. …..

2001 1,22 1,28

2002 1,14 1,18

2003 1,06 1,06

Aplicación de la ley 863/03

Javier E. García R.

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Nuevos Requisitos Para No Obligados a Presentar Declaración De Renta (Personas

Naturales )

Base Legal Art. 20, 21, 22 Ley 863/03Modifica Artículos 592, 593, 594-1, Adiciona Art. 594-3.

Patrimonio Ingresos

2004 2005 2004 2005

Asalariados 80’ 60’

Independientes 80’ 60’

Otros- No Responsables 80’ 25’

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Nuevos Requisitos

• Los consumos con tarjeta de crédito en el 2004 No excedan de 50’ (valor base 2004)

• Que el total de compras y consumos no superen los 50’ (Valor base 2004)

• Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias de depósitos o inversiones financieras durante el año gravable no excedan de 80’ (valor base 2004)

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Limite De I.N.C.R.N.G.O y De Rentas Exentas

Después de la Ley 863/03 aparecen 3 situaciones a saber:

• I.N.C.R.N.G.O• I.N.C.R.N.G.O en marchitamiento• I.N.C.R.N.G.O que pasarán a ser ingresos

gravados.

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Ingresos que quedaron gravadosArt. E.T Concepto

36-4Utilidades en proceso de democratización de sociedades mediante oferta pública.

37Utilidad en la venta de inmuebles por razones de interés público o utilidad social.

43 Premios en concursos nacionales o internacionales

46 Terneros nacidos y enajenados dentro del año

54Pagos por interés y servicios técnicos en zonas francas

55Contribuciones abonadas por empresas a los trabajadores en un fondo mutuo de inversión.

56

Rendimientos de los fondos de inversión, fondos mutuos de inversión y fondos de valores provenientes de la inversión en acciones y bonos convertibles en acciones.

Rentas Exentas

De igual manera que en los I.N.C.R.N.G.O el

marchitamiento se da por concluido a partir del

2004 y en consecuencia las rentas que se

entendían exentas serán totalmente gravadas

a partir del 2004 ellas son:

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Art. E.T Rentas Exentas – que pasan a gravadas

209 R.E para empresas comunitarias.

221 Par.4° Rentas de empresas generadoras y comercializadores de energía eléctrica a partir de recurso hídrico.

216 R.E para contratos de explotación de minas y gases distintos a hidrocarburos.

217 R.E de fondos ganaderos organizados como S.A abiertas.

219 Intereses de cédulas BCG emitidas antes de sep. 30/74

221 Intereses por enajenación de inmuebles para la reforma urbana

222 Intereses por deudas y bonos de la reforma agraria e intereses sobre pagarés y cédulas de reforma urbana

Art. 14 a 16

Ley10/91

Se refiere a R.E de las Empresas Asoc. de trabajo, que antes de la ley 633/00, eran R.E en su totalidad.

Art. 58 Ley 633/00

E.A.T por el año 2003 tenían exención por ingresos hasta 458.3 mill., siempre que el patrimonio bruto no superara $ 229.1 mill.

Art. 235 Ley 865/01

Código de Minas, exención sobre “inversiones verdes”. El monto que se invierta en reforestación y que provenga de no menos de 5% del producto de exportación a precios F.O.B

En este caso no queda ninguna renta exenta en proceso de marchitamiento

No Son Deducibles Los Costos Y Gastos Imputables a I.N.C.R.N.G.O Y a Rentas

Exentas Base Legal Art. 177-1 E.T (Ley 788/02 Art. 13)

Cuando en una actividad se originan I.N.C.R.N.G.O o Rentas Exentas, es necesario separar los costos y gastos imputables a ellos para asignarles la categoría de no deducibles.

El efecto de esta norma, es dar aplicación a lo establecido en el Art. 107 del E.T, según el cual los gastos son deducibles “..., siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productores de renta y...”

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Procedimiento:

Es necesario que en adelante se distingan los costos y gastos imputables a actividades no productoras de renta, es decir a I.N.C.R.N.G.O y a Rentas Exentas

En I.N.C.R.N.G.O

Antes Después

Ingresos 1’600.000 1’600.000

I.N.C.R.N.G.O (400.000) (400.000)

Costos-deducibles (700.000) (700.000)

Costos de ingresos no gravados

(100.000) 0

Renta Bruta 400.000 500.000

Gastos deducibles (200.000) (200.000)

Gastos de ingresos no gravados

(100.000) 0

Renta Líquida 100.000 300.000

No Aceptación de Costos y Gastos

Base Legal Art. 177-2 (Art. 4° Ley 863/04)

En operaciones gravadas con IVA• Pagos hechos al régimen simplificado en

contratos superiores a 60’ (base 2004)

• Cuando no se conserve copia de la inscripción en el régimen simplificado (excepto agricultores, ganaderos y arrendadores, cuando el comprador expedida el documento equivalente a partir del reglamento)

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El Documento Equivalente

Concepto DIAN 20798 Marzo 10/ 97:

“En materia tributaria, la cuenta de cobro no se considera como factura ni documento equivalente o sustitutivo de la misma.

Para efectos tributarios, la cuenta de cobro sólo esta autorizada para las entidades estatales como uno de los documentos sustitutivo de certificado bimestral de retención, tal y como lo dispone el inciso 3° del artículo 6° decreto 380 de 1996....”

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Como soporte de las transacciones con los proveedores no pertenecientes del régimen común, se tienen dos documentos:

• Soporte de costos y deducciones establecido en D.R 3050/97 Art. 3°.

• Documento equivalente establecido en D.R 522/03 Art. 3°.

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NOTA DE CONTABILIDAD

SOPORTE DE COSTOS, GASTOS E IMPTOS DESCONTABLES

FECHA ______________ No* ______________VENDEDOR ______________ NIT ______________COMPRADOR* ______________ NIT ______________

CODIGO DETALLE VR. UNIT. VR. TOTAL

TOTAL

FIRMA* _______________________

SOPORTE CONTABLE EN CUMPLIMIENTO ART. 771-2 Y DR. 3050/97 ART. 3°

* se hace por control 36 / 58

DOCUMENTO EQUIVALENTE A LA FACTURADR. 522/2003 ART. 3°

No ______________ RAZON SOCIAL: (COMPRADOR) NIT ______________RAZON SOCIAL: (BENEFICIARIO) NIT ______________FECHA: ______________________

CONCEPTO VALOR

CODIGO DESCRIPCION UNITARIO TOTAL

TOTAL

Total impuesto Asumido ________________________ Firma Vendedor* ________________________

Deducción Impuestos Pagados

Base Legal: Art. 115 del E.T

Deducción de la totalidad de impuestos de: Industria y comercio, predial, vehículos, registro y anotación, timbre efectivamente pagados durante el periodo.

Base legal: Art. 114 ley 788/02 (modifica Art.115)

Limita al 80% el impuesto de Ind. y Cio. y predial, quedan como no deducibles impuesto de vehículos, registro y anotación y timbre.

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Efectos Generales

• Aumenta las bases gravables por:- 20% de impuestos de Ind. y Cio. Y predial- 100% de impuesto de vehículos, registro y anotación y timbre.

• Aparecen:- Diferencias Definitivas- Diferencias temporarias (temporales) que

dan lugar a impuesto diferido.

• La causación de un gasto no deducible, da lugar a una provisión no deducible en el patrimonio fiscal.

• Altera la aplicación del Art 49 E.T en cuanto a las utilidades gravadas.

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Beneficio Por Deducción De Inversiones En Activos Fijos Reales Productivos

Como primero ha de tenerse en cuenta que:

No podrá acogerse al beneficio de auditoria quien haga uso del beneficio de inversión en activos reales productivos, así lo corrobora el Art. 68 de la ley 863/03.

Limitación

En la medida en que la renta liquida de un contribuyente supere la renta presuntiva, en esa medida será posible solicitar a través de una deducción, el beneficio de inversión en activos reales productivos.

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Pérdidas Fiscales

Javier E. García R.

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Art. 147 del Estatuto Tributario, inciso 6

(Modificado Ley 788/02, Art. 24) “... Las perdidas

fiscales originadas en ingresos no constitutivos de

renta ni de ganancia ocasional, y en costos y

deducciones que no tengan relación de causalidad

con la generación de la renta gravable, en ningún

caso podrán ser compensadas con las rentas liquidas

del contribuyente....”

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VIG Año Compensar en (antes y después Ley 788/02)

“A”

Pérdida 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15

1998 X X

1999 X X X

2000 X X X X

2001 X X X X X

2002 X X X X X

“D”

2003 X X X X X X X X





Tenemos la vigencia (vig) antes “A” y después “D” de la ley 788/02

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Después de la ley 788/02 y para pérdidas fiscales a partir del 2003, se tiene básicamente cinco limitantes: que la pérdida fiscal sea compensable, que haya renta liquida, que la pérdida máximo se compense en los ocho años siguientes, a una tasa máxima del 25% y sin perjuicio de la renta presuntiva ( es decir, solo se puede compensar la diferencia entre la renta liquida y la renta presuntiva )

Es necesario organizar estos limitantes en un cuestionario que debe cumplirse rigurosamente

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CUESTIONARIO PÉRDIDAS FISCALES

PreguntasAntes ley 788/02

Después ley 788/02

SI NO N.A SI NO N.A1 La P.F es compensable? X X

2 Existe Renta Líquida? X X

3 Antes de ocho años? X X

4 Antes de cinco años? X X

5Maximo renta liq.- renta pres.

X X

6 Máximo el 25% de P.F inicial X X

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Perdidas Fiscales que proviene de I.N.C.R.N.G.O. Para facilitar el análisis se plantea la siguiente ilustración :

Ilustración 1

El siguiente es el Estado de Resultados Fiscal de una empresa cualquiera.

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CuentasEscenario Uno Escenario Dos

Total Depurado Total DepuradoIngresos 1’000.000 1’000.000 1’000.000 1’000.000

I.N.C.R.N.G (300.000) 0 (300.000) 0

Costos y Deduc.

(900.000) (900.000) (1’100.000) (1’100.000)

Renta - (pérdi.) (200.000) 100.000 (400.000) (100.000)

Análisis Escenario Uno: Hay pérdida fiscal, pero no hay pérdida fiscal compensable.

Análisis Escenario Dos:

La pérdida fiscal es 400.000 pero la pérdida fiscal compensable es 100.000

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Conclusión

Los I.N.C.R.N.G.O. pueden llevar la renta liquida

gravable a cero pero no convertirse en pérdida

fiscal compensable. Ahora la primera pregunta

es, ¿pueden convertirse en exceso de renta

presuntiva sobre renta liquida? ese será un tema

posterior.

48 / 58

Perdidas Fiscales que provienen de costos y deducciones que no tienen causalidad con la renta gravable no son compensables

Son deducciones sin causalidad con la renta, a nivel general, por ejemplo:

• Las donaciones • Los excesos deducciones sobre gastos (25%,

30% o 100% adicional)• Los beneficios como el de adquisición de activos

fijos productivos reales.

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• Las pérdidas fiscales mismas.

• Los excesos de renta presuntiva sobre renta liquida.

• Deducciones especiales como amortización en el sector agropecuario, inversiones en desarrollo científico, inversiones de control y mejoramiento del medio ambiente

A nivel específico, todos aquellos gastos que no tienen relación directa con la generación de la renta.

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Procedimiento:

Siempre habrá de establecerse que costos y gastos no tienen causalidad con la renta.

Cálculo de la Pérdida fiscal Compensable

Ilustración 2

En concordancia con lo anterior, debemos plantear un procedimiento adecuado para calcular la pérdida fiscal compensable y lo haremos tomando dos escenarios.

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Cuentas Escenario Tres

EscenarioCuatro

Pérdida fiscal total (5’000.000) (5’000.000)

+ I.N.C.R.N.G.O 3’800.000 3’000.000

+ Costos y deduc. Sin causalidad

1’600.000 1’200.000

Diferencia 400.000 (800.000)

Pérdida F. compensable 0 (800.000)Escenario Tres

No hay pérdidas fiscales compensables, porque los I.N.C.R.N.G.O y los costos y gastos sin causalidad superan la pérdida fiscal inicial.

Escenario Cuatro

La perdida fiscal compensable es $ 800.000.52 / 58

Rechazo o Disminución de Pérdidas

Base legal: Art. 24 ley 863/03 (art. 647-1 ET)

1. La disminución de pérdidas declaradas:- Por liquidaciones oficiales- Por corrección de las declaraciones

Se considera para todos los efectos un menor saldo a favor

Cuantía: Impuesto teórico generado por la pérdida rechazada

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Ejemplo:

Pérdida rechazada $1.000.000 Impuesto teórico 1.000.000 x 35% = $350.000

La base para todo el sistema sancionatorio es $ 350.000

2. Las correcciones que incluyan incrementos en el valor de las pérdidas se realizan de acuerdo al Art. 589 ET

“ Correciones que disminuyen el valor a pagar o aumentar el saldo a favor ”

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Inicial Corrección

Ingresos 10’000.000 10’000.000

Deducciones (6’000.000) (6’000.000)

Pérdidas fiscales (1’000.000) 0

Renta Líquida 3’000.000 4’000.000

Impuesto 1’050.000 1’400.000

Dcto tributario 0 (350.000)

Impuesto Neto 1’050.000 1’050.000

Ejemplo:

Notas:

• Aunque la corrección no generó variación en el impuesto la base de la sanción es: 1’000.000 x 35 % = 350.000

• La estratégia de eliminar la variación en las pérdidas fiscales ya no opera.

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Antes de la ley 863/03

Simplemente se corrige la declaración, sin sanción con base en el art 588 ET inciso 4° “La corrección prevista en este artículo también procede cuando no se varíe el valor a pagar o el saldo a favor. En este caso no será necesario liquidar sanción por corrección”. Después de la ley 863/03

Se corrige con base también en el Art. 589 ET y la sanción se calcula con base en el art. 644 ET.La base de la sanción es el impuesto teórico, en este caso$1.000.000 x35%= 350.000

Análisis del Cuadro anterior

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Limite en la Fusión

El limite en la fusión es hasta el porcentaje de

participación del patrimonio de las sociedades

fusionadas dentro del patrimonio de la

sociedad absorbente o resultante.

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Limite en la Escisión

El limite en la escisión es hasta el porcentaje

de participación del patrimonio de las

sociedades resultantes en la sociedad

escendida . Si la sociedad que se escindió no

se disuelve, puede compensar las pérdidas

fiscales sufridas antes de la escisión hasta el

limite equivalente al porcentaje del patrimonio

que conserva después del proceso.

FIN

la mariposa y la flor cierta vez un hombre pidió a dios una flor y una mariposa

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