la evasión fiscal: origen y medidas de acción para combatirla

LA EVASIOacuteN FISCAL ORIGEN Y MEDIDAS DE ACCIOacuteN PARA COMBATIRLA

Autor Miguel Aacutengel Aquino

DOC No 1308

I F INSTITUTO DE

ESTUDIOS FISCALES

NB Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales

Edita Instituto de Estudios Fiscales

NIPO 602-08-002-2

ISSN 1578-0244

Depoacutesito Legal M-23771-2001

ldquoEl hombre es bueno por naturaleza y la Sociedad lo corromperdquo

ROUSSEAU

VIII INTRODUCCIOacuteN

VIII FINANZAS PUacuteBLICAS

VIII II1 Recursos tributarios

VIII EVASIOacuteN FISCAL

VIII III1 Causas de evasioacuten fiscal

VIII III1 1 Carencia de una conciencia tributaria

VIII III1 2 Sistema tributario poco transparente

VIII III1 3 Administracioacuten Tributaria poco flexible

VIII III1 4 Bajo riesgo de ser detectado

IIIV MEDIDAS IMPLEMENTADAS PERIacuteODO 20042007

IIIV IV1 Educacioacuten y conciencia tributaria Medidas de accioacuten

IIIV IV2 Acciones para mejorar la Administracioacuten Tributaria Transparencia flexibilidad percepcioacuten IIIV IV2 de riesgo

IIIV IV3 Acciones antievasioacuten ejecutadas por el Estado argentino

IIIV IV4 Plataformas de accioacuten Planes de gestioacuten 2004 2005 2006 y 2007

IIIV IV2 Plan de gestioacuten antildeo 2004

IIIV IV2 Plan de gestioacuten antildeo 2005 Principales lineamientos

IIIV IV2 Plan de gestioacuten 2006


IIIV IV5 Resultados en la recaudacioacuten nacional en el periacuteodo analizado

IIIV IV6 Efecto directo de las medidas de accioacuten ejecutadas por el Gobierno argentino

IIIV LA ADMINISTRACIOacuteN DEL FUTURO

IacuteNDICE

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Instituto de Estudios Fiscales

I INTRODUCCIOacuteN

El presente trabajo tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las principales causas que a nuestro criterio dan origen a la evasioacuten fiscal y las herramientas para combatirla fundamentalshymente por el efecto nocivo que produce sobre los recursos tributarios indicada eacutesta como una de las fuentes generadoras de ingresos del Estado que son necesarios para que pueda cumplir adecuadashymente sus funciones baacutesicas

En este sentido entendemos que la evasioacuten constituye un fenoacutemeno que ademaacutes de erosionar los ingresos del gobierno deteriora la estructura social y econoacutemica del paiacutes vulnerando la legitimidad de los gobiernos1

Agregamos a dicha expresioacuten que ldquola evasioacuten invalida las propiedades de neutralidad econoacutemica de las mejores estructuras tributarias provocando una asignacioacuten ineficiente de recursosrdquo2

En la Repuacuteblica Argentina la evasioacuten fiscal resulta uno de los siacutentomas mas evidentes de la crisis social que aqueja a la Nacioacuten maacutexime que la misma pone de manifiesto la actitud que asumen los individuos frente a las obligaciones con la comunidad de la que forman parte exteriorishyzando en muchos casos una falta de solidaridad para con el resto de sus conciudadanos

Por ello el accionar del organismo recaudador en pos de sus objetivos requiere el acompantildeamiento poliacutetico del gobierno y el compromiso de la sociedad toda lograacutendose asiacute un elevashydo compromiso en la lucha frontal con el moderno flagelo social de la evasioacuten impositiva

En este marco de ideas nos parecioacute adecuado a los fines de una correcta interpretacioacuten de los efectos negativos de la evasioacuten fiscal realizar una semblanza sobre las Finanzas Puacuteblicas los recursos del Estado y los recursos tributarios para luego como lo mencionaacuteramos al inicio continuar con las causas que dan origen a la evasioacuten fiscal y las herramientas destinadas a combatirlas impleshymentadas por el gobierno argentino desde el la actual gestioacuten presidencial (20032007)

II FINANZAS PUacuteBLICAS

Si tuvieacuteramos que contestar al interrogante de cual es el objeto de las Finanzas Puacuteblicas diriacuteamos que actualmente y en su concepcioacuten geneacuterica estas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efectuacutea sus gastos

Tambieacuten podriacuteamos enunciar que es el estudio sistematizado de los recursos y los gasshytos puacuteblicos y los efectos econoacutemicos que eacutestos y aquellos producen tanto en la economiacutea de la soshyciedad toda como asiacute tambieacuten en la de los individuos que la integran

Las Finanzas Puacuteblicas constituyen pues la actividad econoacutemica del sector puacuteblico con su particular y caracteriacutestica estructura que convive con la economiacutea de mercado de la cual obtiene los recursos y a la cual le presta un marco de accioacuten3

1 Miguel Aquino Roberto Zalazar Malich Daniel ldquoLa evasioacuten tributariardquo Postgrado Esp en tributacioacuten Fac de Cs Econoacutemishycas UNNE0998 2 Ponencia de la Administracioacuten Tributaria de Meacutexico en la XXII Asamblea general del CIAT Brasilia Brasil 3 Lic Miguel A Aquino rdquoOrigen y antecedentes de la Administracioacuten Tributariardquo Revista Criterios Tributarios paacutegs 111 y ss1297

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Entonces concluimos que el Estado para poder realizar sus funciones y afrontar sus gasshytos debe contar con recursos y los mismos se obtienen a traveacutes de los diferentes procedimientos legalmente estatuidos y preceptuados por los principios legales constitucionales

A estos recursos los podemos agrupar en 1) recursos patrimoniales propiamente dichos 2) recursos de las empresas estatales 3) recursos gratuitos 4) recursos tributarios 5) recursos derishyvados de sanciones patrimoniales 6) recursos monetarios y 7) recursos del creacutedito puacuteblico

II1 Recursos tributarios

A los efectos del anaacutelisis del presente trabajo pondremos el acento en el anaacutelisis de los recursos tributarios como fuente de ingresos del Estado Nacional y mencionamos que son aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio es decir mediante leyes que crean obligaciones a cargo de los administrados en la forma y cuantiacutea que las mismas establecen

La caracteriacutestica comuacuten de los recursos tributarios es su obligatoriedad por imperio de la ley en la cual tiene su origen pero dicha obligatoriedad se encuentra enmarcada dentro de las limitashyciones que emergen de la Constitucioacuten Nacional4

En el Estado moderno constitucional y especialmente en la economiacutea liberal la que esshytaacute fundada en los principios de la propiedad privada y de la iniciativa individual prevalecen los recurshysos tributarios los que son frutos del poder de imperio del Estado

III EVASIOacuteN FISCAL

El Estado para cubrir las necesidades puacuteblicas colectivas y con ello los fines institucioshynales sociales y poliacuteticos necesita disponer de recursos que los obtiene por un lado a traveacutes del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberaniacutea y por el otro lado del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los recursos del endeudamiento a traveacutes del creacutedito puacuteblico

Desde el punto de vista de los recursos tributarios la ausencia de esta viacutea de ingresos hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones baacutesicas

Esta abstraccioacuten de recursos es lo que se denomina ldquoevasioacuten fiscalrdquo por ello nos parece adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenoacutemeno

Si nos ajustamos al significado del teacutermino evasioacuten el mismo es un concepto geneacuterico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer total o parcialmente en provecho propio un tributo legalmente debido al Estado5

Por lo expuesto nos parecioacute adecuado analizar el concepto dado por la doctrina referido al teacutermino evasioacuten fiscal asiacute expresamos querdquoevasioacuten fiscal o tributaria es toda eliminacioacuten o dismishynucioacuten de un monto tributario producido dentro del aacutembito de un paiacutes por parte de quienes estaacuten juriacuteshydicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legalesrdquo6

4 Obra citada en la nota nuacutemero tres paacuteg 112 5 Dr Carlos M Tacchi rdquoConcepto de Elusioacuten y de evasioacuten Tributarias y sus efectos sobre la aplicacioacuten del Sistema Tributariordquo Conferencia del CIAT Venecia 1193 6 Villegas Heacutector Arguello Velez Gustavo y Spila Garcia Rubeacuten rdquoLa evasioacuten fiscal en la Argentinardquo Derecho Fiscal Bs Arg T XXIII paacuteg 337

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Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios elementos por una parte exisshyte una eliminacioacuten o disminucioacuten de un tributo se transgrede una ley de un paiacutes por los sujetos leshygalmente obligados

Ampliando las interpretaciones del teacutermino evasioacuten tomamos la definicioacuten acuntildeada por el Dr Tacchi el cual enuncia que ldquoevasioacuten tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su caraacutecter de administrador de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignacioacuten per se de un subsidio mediante la disposicioacuten para otros fines de fondos que por imperio de la ley deben apartarse de su patrimonio y que soacutelo posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aqueacutelrdquo7

Por otra parte si avanzamos en el estudio del fenoacutemeno de la evasioacuten tributaria se llega al convencimiento que la tarea de elaboracioacuten de los efectos y causas requiere un enfoque interdiscishyplinario por su ya comentado grado de complejidad y por la intervencioacuten de un sinnuacutemero de factores que dilatan incentivan o promueven el acto

La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan de explicar la accioacuten de evasioacuten desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan

a) La evasioacuten es una repuesta econoacutemica y calculada de la conducta de los contribushyyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestioacuten tributaria

b) La evasioacuten es mas bien un problema de elusioacuten puesto que los contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisioacuten flagrantes de delitos

c) La evasioacuten fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental8

Analizando lo expuesto en el iacutetem a) este razonamiento nos demuestra el perfil con que el contribuyente agente econoacutemico en un mercado arriesga como parte integrante del ldquoriesgo emshypresariordquo a ganar o perder

Pero maacutes allaacute de ello existen en los restantes planteos posturas que quizaacutes no sean las generales aplicadas pero que deberiacutean ser analizadas con mucha cautela

Si bien existe principio generalizado de asimilar este fenoacutemeno de la evasioacuten fiscal a los mercados subdesarrollados de circunscribir como arraigados en la pequentildea o mediana empresa tal situacioacuten no es asiacute y bastariacutea observar a las empresas de gran envergadura operantes en mercados altamente complejos donde el fenoacutemeno de la evasioacuten tributaria adquiere los ribetes de elusioacuten tribushytaria Vr gr Paraiacutesos fiscales Precios de transferencias etc9

III1 Causas de evasioacuten fiscal

Las causas de la evasioacuten no son uacutenicas como lo menciona el Doctor Lamagrande (obra citada al pieacute) ldquoel examen del fenoacutemeno de evasioacuten fiscal nos permite colegir su grado de compleshyjidad y su caraacutecter dinaacutemico Su reduccioacuten dependeraacute de la remocioacuten de los factores que conllevan tales causalidades debieacutendose llevar a cabo una series de medidas adecuadas a un contexto ecoshynoacutemico y social dado a fin de lograrlo Todo ello sin perjuicio de que circunstancias ajenas al campo econoacutemico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de cumplimiento impositivordquo 10

7 Obra citada en la nota nuacutemero cinco 8 Dr Orozco Alba Lucia rdquoTecnologiacutea aplicada para combatir la evasioacuten fiscalrdquo CIAT XVII Asamblea General Curazao Brasil 9 Obra citada en la nota nuacutemero uno 10 Dr Alfredo Lamagrande ldquoRecomendaciones propuestas para reducir la evasioacuten fiscalrdquo Boletiacuten DGI nuacutem 457 paacutegs 1 y ss

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En el marco de ideas de la complejidad del fenoacutemeno bajo estudio la doctrina ha enunshyciado diferentes causas que dan origen a la misma en ese sentido mencionaremos las que a nuestro criterio son las mas comunes sin que con ello se pretenda agotar la existencia de muacuteltiples factores de caraacutecter extraeconoacutemico que originan o incrementan sus efectos En este sentido citamos a

1 Carencia de una conciencia tributaria

2 Sistema tributario poco transparente

3 Administracioacuten Tributaria poco flexible

4 Bajo riesgo de ser detectado


Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria decimos que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacioacuten de los individuos con el Estado

No se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razoacuten de su existencia cual es prestar servicios puacuteblicos

Ello es asiacute y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden satisfacer Por otra parte la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como salud educacioacuten seguridad justicia etc pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia

Como lo expresa la doctrina la formacioacuten de la conciencia tributaria se asienta en dos pishylares El primero de ellos en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social le otorga al impuesto que paga como un aporte justo necesario y uacutetil para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece

El segundo pilar lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo considere al evasor como un sujeto antisocial y que con su accionar agrede al resto de la sociedad

En este segundo aspecto el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de coshyrrupcioacuten considera que aqueacutel que actuacutea de esa manera antisocial de no ingresar sus impuestos es una persona ldquohaacutebilrdquo y que el que paga es un ldquotontordquo es decir que el mal ciudadano es tomado equishyvocadamente como un ejemplo a imitar

Por otra parte citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de evasioacuten exisshytente deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor al tomar conocimiento eacuteste de la insufishyciencia de medios para combatir tal hecho con que cuenta la Administracioacuten Fiscal

Esta ineficiencia exteriorizada por la Administracioacuten Tributaria puede influir para que el conshytribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor ante el hecho de la existencia de una inaccioacuten por parte del ente recaudador a esta situacioacuten tambieacuten le debemos agregar la existencia de permanente moratorias blanqueos condonaciones etc que hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales

Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos citar a a) falta de educashycioacuten b) falta de solidaridad c) razones de historia econoacutemica d) idiosincrasia del pueblo e) falta de claridad del destino del gasto puacuteblico y f) conjuncioacuten de todos los factores citados

a) Falta de educacioacuten Este es sin dudas un factor de gran importancia y que praacutecticashymente es el sosteacuten de la conciencia tributaria La educacioacuten que encuentra en la eacutetica y la moral sus

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basamentos preponderantes debe elevar ambos atributos a su maacuteximo nivel de esta forma cuando los mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de conducta eacuteste actuacutea y procede con equidad y justicia

En este sentido es justo y necesario ensentildear al ciudadano el rol que debe cumplir el Estashydo y se debe poner eacutenfasis que eacutel como parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado debe aportar a su sostenimiento a traveacutes del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin

Se necesita un adecuado nivel de educacioacuten de la poblacioacuten para que los mismos entiendan la razoacuten de ser de los impuestos lograr la aceptacioacuten de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad

b) Falta de solidaridad Como mencionaacuteramos a lo largo del presente trabajo el Estado debe prestar servicios y para tal fin necesita de recursos y cuando los mismos no llegan a las arcas del Estado no puede cumplir los fines de su existencia

Estos recursos deben provenir de los sectores que estaacuten en condiciones de contribuir y el Estado a traveacutes del cumplimiento de sus funciones volcarlos hacia los sectores de menores ingreshysos Y es en este acto donde a traveacutes del aporte de recursos hacia el Fisco debe sobresalir el princishypio de solidaridad

c) Razones de historia econoacutemica Nuestro paiacutes a partir del antildeo 1990 aproximadamente comenzoacute a dar un giro en cuento a su poliacutetica econoacutemica a nivel del sector empresario una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a traveacutes del aumento de nivel de precios y en el aspecto financiero los deacuteficit fiscales se cubriacutean permanentemente con el uso del creacutedito puacuteblico y de la inflacioacuten

Luego en una etapa posterior con el advenimiento de la estabilidad econoacutemica la globashylizacioacuten el incremento de la competitividad etc se produjo un cambio de actitud comercial se impushyso la necesidad de competir ya sea con calidad prestacioacuten de servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los potenciales consumidores

Esta situacioacuten sumado al alto nivel del costo financiero la existencia de una relacioacuten doacutelar-peso igual a uno la desventaja competitiva con respecto al sector externo y agravado todo ello por la profunda recesioacuten que nos aqueja produce que el contribuyente tienda a buscar diferentes maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales es a traveacutes de la omisioacuten del ingreso de tributos

d) Idiosincrasia del pueblo Este factor es quizaacutes el de mayor gravitancia en la falta de conciencia tributaria es un aspecto que estaacute presente en todas las causas generadoras de evasioacuten

La falta de conciencia tributaria tiene relacioacuten con la falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un paiacutes rico e inmigrante maacutes solidario con los de afuera que con los de adentro Falta de cultura de trabajo sentimiento generalizado desde siempre de ldquoque todo puede arreglarserdquo y el pensashymiento de que las normas fueron hechas para violarlas de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas es decir siempre se piensa que existe una salida faacutecil para todos los problemas

Estos comentarios aunque sean dolorosos realizarlos son los que de cierta manera se encuentran arraigada en nuestra cultura lamentablemente los ejemplos que provienen de las clases poliacuteticas no son las mejores y entonces el ciudadano comuacuten reacciona de esta manera inadecuada en fin nos vemos afectados de cierta manera por una conduccioacuten que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los mas altos ideales de patriotismo el que incluye honestidad transparenshycia en sus actos y ejemplos de vida

e) Falta de claridad del destino de los gastos puacuteblicos Este concepto es quizaacutes el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario la poblacioacuten reclama por parte del Estado que preste la maacutexima cantidad de servicios puacuteblicos en forma adecuada

Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideracioacuten es el refeshyrente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada prestacioacuten de servicios

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Observamos asiacute que en el caso de la educacioacuten gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada para sus hijos en el caso de la salud se contrata un servicio de medicina prepaga ya sea por su nivel de atencioacuten como de la inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina

En tanto que lo atinente a la seguridad proliferan hoy en nuestra sociedad la utilizacioacuten de sistemas de seguridad privada a traveacutes de alarmas o empresas al efecto Entonces el ciudadano se pregunta iquestsi aporto los recursos al Estado eacuteste no deberiacutea prestarme estos servicios Sin dudas que la repuesta es obvia y de alliacute la conducta exteriorizada

f) Conjuncioacuten de todos los factores En un tema tan complejo como lo es el de la falta de conciencia tributaria decimos que todo tiene que ver con todo porque si analizamos desde el punto de vista de la falta de educacioacuten los sectores de mayores ingresos son los que tienen mayor educacioacuten y quizaacutes sean los sectores que maacutes incumplan y por lo tanto de menor solidaridad

Estos sectores por su alto nivel de vida y educacioacuten tienen mayor conocimiento de la conducta de las estructuras poliacuteticas y conoceriacutean los desviacuteos de los gastos puacuteblicos Por eso en este anaacutelisis mantenemos el criterio de que todo tiene que ver con todo


La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasioacuten impositiva se debe baacutesicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal Recordamos asiacute que la definicioacuten general de sistemas menciona que es el conjunto armoacutenico y coordinado de partes de un todo que interactuacutean dependiendo una de las otras reciacuteprocamente para la consecucioacuten de un objetivo comuacuten

En este respecto decimos que la apreciacioacuten de un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente se refleja en la falta de definicioacuten de las funciones del impuesto y de la Adshyministracioacuten Tributaria en relacioacuten a las exenciones subsidios promociones industriales etc donde la funcioacuten de una surge como el problema de otro

Ademaacutes no escapa a la conciencia generalizada que donde existe una promocioacuten o libeshyralizacioacuten de impuesto raacutepidamente surgen planteos claros de elusioacuten y evasioacuten fiscal

Por ello es que una gestioacuten tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un esquema tributario acorde con la realidad circundante11

Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de evasioacuten sin lugar a dudas que eacutesta no puede ser endilgada como la causa principal y exclusiva si nos ajustaacuteshyramos a esta explicacioacuten simplista bastariacutea con modificar el sistema tributario y todos los problemas estariacutean resueltos

Este principio exige que las leyes tributarias los decretos reglamentarios circulares etc sean estructurados de manera tal que presente teacutecnica y juriacutedicamente el maacuteximo posible de inteligishybilidad que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso que no permitan la existencia de ninshyguacuten tipo de dudas para los administrados


Es importante resaltar que al ldquohablar de Administracioacuten Tributaria nos lleva indefectibleshymente a hablar de sistema tributario y uno de los principales aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema tributario es el de su simplificacioacutenrdquo12 que sin lugar a dudas trae aparejada la flexibilizacioacuten

11 Obra citada en la nota nuacutemero uno 12 Lic Miguel A Aquino ldquoMarco legal vigente para la funcioacuten fiscalizadorrdquo Criterios tributarios 1297 paacutegs 111118

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Esta flexibilizacioacuten es la que hace que ante los profundos y constantes cambios que se producen en los procesos econoacutemicos sociales y en la poliacutetica tributaria en particular la Administrashycioacuten Tributaria deba adecuarse raacutepidamente a las mismas

Y eacutesta adecuacioacuten se produce porque ldquola Administracioacuten Tributaria es la herramienta idoacutenea con que cuenta la poliacutetica tributaria para el logro de sus objetivos por ello la eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segundardquo13 razoacuten que conlleva a la exigibilidad de la condicioacuten de maleabilidad de la misma

Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea es que en la medida que el sisshytema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos sociales y econoacutemicos la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difiacutecil de lograr

Ante el hecho de que las autoridades puacuteblicas procuran objetivos especiacuteficos muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente tributarios exigen que la Administracioacuten Tributaria esteacute al servicio de la poliacutetica tributaria y a un nivel mas general de la poliacutetica del gobierno debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios exigidos por esta uacuteltima


Si bien el riesgo de detectar contribuyentes que no cumplen adecuadamente podriacutea se incluida dentro del anaacutelisis de la Administracioacuten Tributaria nos parecioacute adecuado tratar este tema por separado ello en virtud de la gran importancia que le atribuimos a esta funcioacuten

Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopcioacuten de una conshyducta evasiva sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado posee una gran influencia soshybre las demaacutes

El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal eacutesta produce entre otras consecuencias la peacuterdida de la equidad horishyzontal y vertical

Resulta de ello que contribuyentes con ingresos similares pagan impuestos muy diferenshytes en su cuantiacutea o en su caso empresas de alto nivel de ingresos potenciales podriacutean ingresar menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva14

Esta situacioacuten indeseable desde el punto de vista tributario es un peligroso factor de desestabilizacioacuten social la percepcioacuten por parte de los contribuyentes y el ciudadano comuacuten de esta situacioacuten desmoraliza a quienes cumplen adecuadamente con su obligacioacuten tributaria

En este sentido los esfuerzos de la Administracioacuten Tributaria deben entonces estar orientados a detectar la brecha de evasioacuten y tratar de definir exactamente su dimensioacuten para luego analizar las medidas a implementar para la correccioacuten de las inconductas detectadas

Como lo enunciara el Dr Tacchi ldquoel efecto demostrativo de la evasioacuten es difiacutecil de conshytrarrestar si no es con la erradicacioacuten de la misma en un aacutembito de evasioacuten es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a ella aparece asiacute la evasioacuten como autodefensa ante la inaccioacuten del Esshytado y la aquiescencia de la sociedadrdquo15

Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser detectado por aquellos que tienen esta inconducta en tal sentido compartimos el pensamiento de que

13 Obra citada en la nota nuacutemero 11 14 Obra citada en la nota nuacutemero uno 15 Dr Calor M Tacchi ldquoEvasioacuten Tributaria Heterodoxia o Nueva Ortodoxiardquo CIAT 051193 Venecia

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rdquo debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del Organismo Recaudador incremenshytando asiacute el riesgo del evasor de ser detectado Este accionar tiene efecto sobre el resto de los contrishybuyentesrdquo16

El Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio a traveacutes de una utilizashycioacuten correcta de la informacioacuten que posee exteriorizar en la sociedad la imagen de que el riesgo de ser detectado es muy elevado y de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscashyles por parte del contribuyente podraacute ser excesivamente oneroso

IV MEDIDAS IMPLEMENTADAS PERIacuteODO 20042007

En el anaacutelisis realizado en cuanto a las causas de la evasioacuten si bien ellas pueden ser de muacuteltiples oriacutegenes y caracteriacutesticas el presente trabajo se abocoacute a destacar las maacutes relevantes y sobre las que la Administracioacuten Tributaria ha ejecutado acciones de correccioacuten

En este sentido consideramos adecuado indicar las que a nuestro juicio seriacutean algunas de las herramientas a utilizar para subsanar esas falencias que afectan en forma directa el nivel de recaudacioacuten destacando aquellas acciones que se llevan a cabo y cuales son las actividades que a nuestro juicio se encuentran pendientes de aplicar yo perfeccionar

IV1 Educacioacuten y conciencia tributaria Medidas de accioacuten

En este aspecto mencionamos que el Estado debe incrementar su rol de educador en el tema tributos se deberiacutean profundizar las medidas tendientes a informar a la ciudadaniacutea sobre los efecshytos positivos del pago de los tributos y la nocividad que produce la omisioacuten del ingreso de los mismos

La ensentildeanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos desde temshyprana edad se debe comenzar en la etapa de la educacioacuten primaria a los fines de arraigar estos conshyceptos desde la nintildeez

En este sentido mencionamos que la creacioacuten de una conciencia tributaria no tiene una atencioacuten adecuada sobre todo en los paiacuteses en viacuteas de desarrollo entre los que nos encontramos

El desconocimiento de las funciones vitales que cumple el Estado para con la sociedad como la educacioacuten justicia salud y seguridad hacen que exista por parte de los habitantes una esshypecie de apatiacutea sobre la poliacutetica tributaria y con ello un desintereacutes social general

La tarea a desarrollar en este aacutembito es inmensa con un gran abanico de posibilidades queda en manos del gobierno analizar los costos que pudieran derivar de su insercioacuten en los planes de educacioacuten ciacutevica de las futuras generaciones

Para ello es necesario confrontar esta erogacioacuten no solo con los costos sociales del inshycumplimiento y presioacuten social que ejercen en la sociedad los evasores y elusores sino tambieacuten con respecto hacia el contrato social llevado a cabo por el pueblo y el Estado a fin de que administre los fondos que no son propios17

Como enunciara el Doctor Carlos Tacchi una de las herramientas decisivas para estabishylizar el cambio es la Culturizacioacuten Tributaria de la dirigencia que comprende la dirigencia empresaria sindical poliacutetica cultural etc y engloba obviamente a la esfera del Estado

16 Obra citada en la nota nuacutemero 15 17 Obra citada en la nota nuacutemero uno

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Recordemos asiacute que el objetivo de la educacioacuten tributaria tiene como objetivo principal generar una verdadera cultura tributaria orientada a los nintildeos y joacutevenes en edad escolar

Todos estos procedimientos persiguen apuntalar una conciencia tributaria que se enshycuentre orientada a la promocioacuten del cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales buscando apuntalar una cultura tributaria que permita erradicar la evasioacuten fiscal en todos los niveles

Por otra parte se pretende con la educacioacuten tributaria reforzar el sentido social de los imshypuestos promover la condena social de la evasioacuten y el contrabando generando en la poblacioacuten de temprana edad la verdadera conciencia sobre la importancia de sostener al Estado con los impuestos en su diferente naturaleza

En lo referente a las medidas tendientes a llevar a cabo la educacioacuten tributaria en la Reshypuacuteblica Argentina la Administracioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos realizoacute diferentes procedimientos destinados a capacitar a formadores y posteriormente a los eventuales educandos

a) Capacitacioacuten y formacioacuten a docentes Nivel EGB

La Administracioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos para ejecutar la educacioacuten tributaria en el paiacutes tomoacute para si la responsabilidad de capacitar a los docentes para que estos puedan trabajar con sus alumnos en todo lo que tenga que ver con la Educacioacuten Tributaria

Por ello los docentes de las distintas provincias se capacitan con el fin de adquirir las herramientas necesarias para educar en valores y desarrollar diversos contenidos en formacioacuten eacutetica y ciudadana que tenga que ver con el sentido social que poseen los impuestos y la propia revalorashycioacuten de los espacios e instituciones puacuteblicas

Para favorecer a la participacioacuten de los docentes el curso que se dicta bajo el nombre de Educacioacuten Tributaria y Formacioacuten Ciudadana acredita puntaje y ofrece a docentes en forma gratuita los talleres presenciales moacutedulos de trabajo para su perfeccionamiento y los respectivos cuadernillos de actividades para los alumnos y un juego didaacutectico denominado Tribukit

En el antildeo 1999 se inicia la formacioacuten de docentes en este nivel de educacioacuten formaacutendoshyse a la fecha unos 9000 docentes en 22 provincias con las que la Administracioacuten Tributaria ha firmashydo los convenios de cooperacioacuten en Educacioacuten tributaria

A los fines de medir el impacto que tuvieron los cursos de capacitacioacuten la AFIP firmoacute un convenio con la Facultad de Filosofiacutea y Letras de la Universidad de Buenos Aires (UBA) para que acadeacutemicos de la carrera de Ciencias de la Educacioacuten monitorearan los efectos del curso de capacishytacioacuten una vez concluido

Las principales conclusiones fueron las siguientes

1) El impacto del Programa en el aacutembito escolar fue evaluado positivamente

2) El curso fue evaluado muy favorablemente con maacutes de nueve puntos en una escashyla del uno al 10

3) Existe un alto nivel de adecuacioacuten entre los objetivos planteados y el cumplimiento de los mismos

4) El desempentildeo de los capacitadores de AFIP fue considerado muy adecuado para un 70 por 100 de los capacitados

5) El nivel de satisfaccioacuten alcanzado por los materiales didaacutecticos superoacute los nueve puntos a la vez que se destaca que los mismos favorecen el trabajo en el aula

6) La evaluacioacuten sobre la implementacioacuten de los proyectos en el contexto del aula sushyperoacute los ocho puntos

mdash 15 mdash

1

1

1

7) El 80 por 100 de los consultados incorporoacute los contenidos de educacioacuten tributaria en las planificaciones del antildeo siguiente

8) La ponderacioacuten respecto a la aplicacioacuten del proyecto en el contexto institucional se aproxima a los ocho puntos

9) Los docentes sentildealan que existe una mayor conciencia tributaria en la institucioacuten

10) A medida que se evaluacutea el impacto fuera de la institucioacuten (grupo familiar comunidad de referencia) la calificacioacuten se reduce en comparacioacuten con los otros aacutembitos

11) A partir de la realizacioacuten del curso los docentes rescatan una mirada maacutes humana de la institucioacuten en particular por tematizar lo tributario en relacioacuten a la formacioacuten en valores y a la construccioacuten de una ciudadaniacutea democraacutetica

El graacutefico expuesto por la AFIP en su paacutegina web sobre los resultados mencionados nos ilustra y resumen los datos recogidos en la investigacioacuten de la Universidad de Buenos Aires

b) Formacioacuten de formadores

Con la finalidad de reforzar este proceso de ensentildeanza en los diferentes niveles en el antildeo 2004 se iniciaron sendos convenios con las provincias argentinas para realizar un proceso de formacioacuten de futuros educadores en materia tributaria

La primera experiencia en esta materia se realiza en dos provincias argentinas tales como Misiones y Formosa con proyeccioacuten a Jujuy y Mendoza

De esta manera la tarea se distribuiraacute en todas las jurisdicciones nacionales y contribuiraacute al eacutexito de los objetivos perseguidos por el estado nacional en la concientizacioacuten de sus ciudadanos

Como otras viacuteas para poner en marcha este proceso de culturizacioacuten tributaria es imshyprescindible utilizar todas las herramientas al alcance del Estado a modo de ejemplo podemos citar

Publicidad masiva En este sentido la Administracioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos realishyza cortos publicitarios en los medios televisivos mostrando aspectos positivos referidos al pago de las obligaciones fiscales

mdash 16 mdash

IV2


Esta medida a traveacutes de un medio masivo como lo es la televisioacuten permite una gran peshynetracioacuten en la poblacioacuten y consecuentemente a todo el grupo familiar que observa sobre la imporshytancia de pagar los impuestos

Participacioacuten de los Consejos Profesionales La colaboracioacuten de los Consejos Profesionashyles tiene un doble efecto por un lado se logra la participacioacuten directa de la matriacutecula y por otro el efecshyto multiplicador con que cuentan estos entes no solo por contar con personas con un nivel de conocimiento superior a la media de la sociedad sino tambieacuten por la insercioacuten de ellos en la poblacioacuten

Difusioacuten tributaria A traveacutes de los medios graacuteficos y televisivos se han incrementado apariciones de informes sobre la actuacioacuten de la Administracioacuten Tributaria y ello fortalece la accioacuten del organismo y la propia concientizacioacuten tributaria

IV2 Acciones para mejorar la Administracioacuten Tributaria Transparencia flexibilidad percepcioacuten de riesgo

Estas tres variables fueron mencionadas como algunas de las causales de la evasioacuten fiscal por ello antes de introducirnos en las acciones que lleva a cabo el Gobierno de la Repuacuteblica Argentina efectuaremos una semblanza del contenido de cada uno de estos conceptos y compleshymentariamente las acciones llevadas a cabo para corregir estos desviacuteos

a) Sistema tributario poco transparente

Decimos que se atenta contra un sistema transparente cuando no existe una combinashycioacuten adecuada de gravaacutemenes tales como los que se aplican a las rentas patrimonios consumo y aquellos impuestos que son creados para un fin especiacutefico como el Fondo destinado a la financiacioacuten del sistema educativo

Se propone en otro orden de cosas que el sistema a aplicar en el paiacutes revea e incorpore medidas tendientes a eliminar las causas no deseadas de operaciones realizadas bajo condiciones que afectan al mercado econoacutemico como ser medidas antidumping transfer pincing teary shopping paraiacutesos fiscales subcapitalizacioacuten etc

Por ello la Administracioacuten Fiscal en el mejoramiento de su sistema tributario debe propender a

1) Respetar los principios de equidad tanto vertical como horizontal

2) Que las leyes tributarias respeten los principios de proporcionalidad igualdad transparencia no confiscatoriedad etc

3) Observar principios constitucionales que en definitiva apuntalan un sistema respeshytuoso de los derechos y garantiacuteas individuales insertas en la carta magna

4) Respetar el principio de economicidad de los impuestos

b) Administracioacuten Tributaria poco flexible

Esta situacioacuten de exigencia de versatilidad del sistema tributario como consecuencia de la necesidad de ensamblar ambos objetivos torna imprescindible una coordinacioacuten permanente entre los administradores tributarios y los que deciden la poliacutetica fiscal

Entre los objetivos de maacutexima que requiere una administracioacuten flexible es que actuacutee en pos de la simplificacioacuten de las normas tributarias y sus propios procedimientos de trabajo situacioacuten eacutesta necesaria a los fines de facilitar las tareas del contribuyente y de la propia administracioacuten

Nos parece adecuado en este punto mencionar que otro factor que incide negativamenshyte es la falta de cooperacioacuten de los organismos oficiales provinciales para proporcionar datos requeshyridos por la Administracioacuten Tributaria nacional

mdash 17 mdash

Pareceriacutea que no existiera un convencimiento de que los impuestos que son recaudados a nivel nacional luego por la aplicacioacuten del Reacutegimen de Coparticipacioacuten Federal volveriacutea a las jurisshydicciones provinciales

A esta situacioacuten agregamos la falta de coordinacioacuten que existen entre los entes oficiales que de pronto utilizan las mismas bases de datos seriacutea de intereacutes que existiera una gran base de datos a nivel nacional a la que todos los entes y jurisdicciones aporten informacioacuten y puedan cruzarla en forma automaacutetica cuando asiacute lo requieran

c) Bajo riesgo de ser detectado

Este factor del bajo riesgo de ser detectado lo queremos relacionar en forma directa con la falta de control efectivo de la administracioacuten si existiera un control permanente en todas las etapas del proceso hasta la recaudacioacuten del tributo este riesgo se veriacutea incrementado en un gran nivel

El contribuyente debe tener bien en claro que estaacute enfrentando un alto riesgo de ser deshytectado y que de suceder esa situacioacuten deberaacute realizar el ingreso en forma forzada y que la sancioacuten por incumplimiento le traeraacute aparejada una carga mas pesada la que no solo seriacutea pecuniaria sino tambieacuten podriacutea ser de tipo penal

Por otra parte en el caso de ser detectado el riesgo sancionatorio debe ser adecuado y razonable es decir que contemple sanciones lo suficientemente severas como para que de la evashyluacioacuten que haga previo al incumplimiento elimine esa intencioacuten de evadir

Esta sancioacuten debe ser razonable de tal forma que no sea exagerada en cuanto a su seshyveridad a los fines de que puedan ser aplicadas sin excepcioacuten esto lo mencionamos porque si una sancioacuten es muy severa en relacioacuten a la inobservancia de una norma termina por no aplicarse

Por ello decimos que para erradicar la intencioacuten de incumplir deben darse tres factores en forma concordante la capacidad de la Administracioacuten Tributaria para detectar lo evasores la posishybilidad de que pueda ser sancionado y por uacuteltimo la posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo

Como bien lo ha expresado el Dr Claudino Pita ldquoen el caso de los paiacuteses de bajo nivel de cumplimiento voluntario lo que interesa en mayor medida son las consecuencias de las acciones de inspeccioacuten tributaria en teacuterminos de la imagen que ellas puedan generar El objetivo final estariacutea constituido por la consecuencia del riesgo subjetivo que se configure la mejora del nivel del cumplishymiento voluntario de las obligaciones tributariasrdquo18

En este punto es importante citar a Due que sentildeala que ldquouna buena observancia del cumplimiento de la ley no solamente brinda directamente mayores ingresos proveniente de las pershysonas fiscalizadas sino que asegura un mejor cumplimiento por parte de otras personas que creen que seraacuten descubiertas si buscan evadir el impuestordquo19

En el caso de la poliacutetica fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo de ser detectado por parte de los contribuyentes evasores lo que se debe buscar a traveacutes de un adecuado disentildeo es loshygrar lo siguiente

a) Alcanzar el mayor nuacutemero de contribuyentes respecto del total del universo optimishyzando los recursos a fin de incrementar el nivel de cumplimiento voluntario

b) Operar a traveacutes de intervenciones raacutepidas mediante teacutecnicas modernas de auditoria fiscal contando con informacioacuten veraz sobre el contribuyente que permita actuar con certeza

c) Accionar en sectores actividades o localidades geograacuteficas que resulten neuraacutelgicas y ofrezcan una amplia repercusioacuten en la masa de contribuyentes

18 Pita Claudino ldquoProblemaacutetica actual de la funcioacuten de inspeccioacutenrdquo Revista de Adm Tributaria paacuteg 8 19 Due John E Anaacutelisis Econoacutemico de los impuestos ed El Ateneo Bs As1961 paacuteg 92

mdash 18 mdash


d) Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que se hayan detectado a priori maniobras de evasioacuten fiscal

e) Auditar en forma integral los casos en que se detecten maniobras de fraude tributario20

IV3 Acciones antievasioacuten ejecutadas por el Estado argentino

Consideraciones previas

La gestioacuten de la Administracioacuten Tributaria en el caso de nuestro paiacutes de la Administrashycioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos persigue como objetivo fundamental administrar eficientemente el sistema tributario el control de comercio exterior y la ejecucioacuten de los aportes y contribuciones sobre la noacutemina salarial21

En tal sentido recordemos que al efecto de unificar la funcioacuten recaudadora de los dos orshyganismos principales en esta funcioacuten ndashDireccioacuten General Impositiva y Direccioacuten General de Aduanasndash a partir del mes de julio de 1997 se materializa la unificacioacuten en un uacutenico organismo administrativo nacioshynal la Administracioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos ndashAFIPndash

Ahora bien las acciones que debe ejecutar este organismo son consecuentes de las pautas presupuestarias en materia de recursos nacionales

A) Planes antievasioacuten I y II

Previo al anaacutelisis del plan de gestioacuten llevado a cabo por las autoridades argentinas prinshycipalmente la Administracioacuten Tributaria es relevante mencionar los principales lineamientos estrateacutegishycos propuestos ejecutados y en curso de accioacuten por parte de la Administracioacuten Fiscal

Plan antievasioacuten I

Como bien lo sentildeala (Roccaro y Fernandez Aguilar paacuteg 58 ob cit) a fines del antildeo 2004 se sancionan normativas referidas al Paquete antievasion I dando fin a esta primer etapa de lucha contra la evasioacuten fiscal en la Repuacuteblica Argentina

Sin pretender agotar el extenso contenido de los lineamientos normativos podemos desshytacar los puntos maacutes relevantes

1) Modificacioacuten del reacutegimen de pago de los monotributistas

Esta categoriacutea de contribuyentes nace con la intencioacuten de abarcar al universo de pequeshyntildeos contribuyentes y el pago de las cuotas tiene la naturaleza de ser sustitutivas del impuesto a las ganancias al valor agregado y al sistema de autoacutenomos

a) Se propuso en un primer lugar un reacutegimen de bonificaciones para aquellos (20 por 100) de cada cuota para aquellos contribuyentes que hubieran pagado en teacutermino sus obligaciones mensuales (11 cuotas) la que se materializaraacute con la condonacioacuten de la cuota nuacutemero 12

b) Se aumenta el importe mensual de las categoriacuteas mas altas del monotributo y se reashyliza un aumento ($ 2) la cuota del monotributo con destino a un Fondo Solidario de Redistribucioacuten para casos que requieran intervenciones meacutedicas de alta complejidad

20 Dr Lamagrande Alfredo obra citada en la nota nuacutemero 18 21 Edgardo Aguilar e Isabel Rocaro ldquoHacia un nuevo modelo de lucha contra la evasioacuten y el fraude fiscalrdquo Criterios Tributarios nuacutem 149-nov05

mdash 19 mdash

c) Se produce la divisioacuten de los obligados monotributistas en dos grandes grupos por un lado las prestaciones de servicios con un tope de hasta $ 72000 anuales y en seshygundo lugar el resto de los contribuyentes con un tope de ventas anuales de hasta $ 144000 Estos montos indican el tope maacuteximo de ventas para mantenerse en el sisshytema de contribuyentes monotributistas

d) En cuanto a la situacioacuten de los monotributistas empleadores se elimina la categoriacutea de empleadores monotributistas que pagan un importe fijo por sus empleados Pasan en consecuencia a ingresar los Aportes y Contribuciones al Sistema de Jubilaciones y Pensiones del reacutegimen general

2) Modificacioacuten en el impuesto al valor agregado

Se elimina la figura del Responsable no Inscripto (RNI) en el impuesto al valor agregado que incluiacutea a los profesionales matriculados con ingresos anuales inferiores a $ 36000 pasando en consecuencia a registrar como Responsables inscriptos en el IVA o como sujetos del Monotributo

3) Reacutegimen de facilidad de pagos destinado a monotributista y autoacutenomos

En la intencioacuten de regularizar la situacioacuten de monotributistas y autoacutenomos con deudas fiscales se implementa un reacutegimen amplio de facilidad de pagos de hasta 60 cuotas cuyo intereacutes no podraacute superar el 30 por 100 del capital adeudado Este mecanismo de financiacioacuten en consideracioacuten a las elevadas tasas de intereacutes que afectaron al paiacutes actuacutean como un limitador del potencial elevado intereacutes que naceriacutea de ajustarse las deudas considerando la tasa financiera vigente a cada periacuteodo

4) Nueva figura penal

En la intencioacuten de luchar frontalmente contre la evasioacuten fiscal se incorpora la figura de Asociacioacuten Iliacutecita (para aquellos organizadores y participes necesarios en los delitos) en materia tribushytaria que son conformadas en la Ley Penal tributaria siendo sus penas de tipo no excarcelables

5) Planes de competitividad Su derogacioacuten

Referido a los planes de competitividad que afectan de cierta manera el quantum de reshycursos tributarios a las arcas del Estado se procede a la eliminacioacuten de todos ellos que a dicha fecha se encontraban en vigencia

6) Nueva figura de contribuyente de bajos recursos y actividad

Como una forma de contribuir a la incorporacioacuten al sistema formal y otorgar posibilidades de incorporarse al mercado econoacutemico se crea la figura del contribuyente eventual que entre otros aspectos tributaraacute el 5 por 100 de su facturacioacuten maacutes el aporte al Sistema de Seguridad Social luego de un antildeo de actividades

Actualmente ha ingresado a la Caacutemara de Diputados en el mes de febrero de 2007 un proyecto de ley donde se propone la eliminacioacuten de la obligacioacuten de ingresar dicho porcentaje

Estas pautas incluidas en el plan antievasion I logra cambios sustanciales en cuanto a la situacioacuten de los monotributistas a modo de ejemplo se puede citar que se incrementa el padroacuten de monotributistas pasando de 300000 a 900000 inscriptos se logra mejorar el nivel de cumplimiento de pago entre otros efectos

Plan antievasioacuten II

El 8 de junio de 2005 el congreso de la Nacioacuten cita la ley 26044 que modifica aspectos sustanciales en la ley de procedimientos tributarios cuyo fin es el de realizar un nuevo accionar en la lucha contra la evasioacuten fiscal

mdash 20 mdash


Entre las principales modificaciones podemos enumerar lo referente a

a) Domicilio fiscal electroacutenico y domicilio alternativo

Con esta medida se pretende agilizar la relacioacuten fisco-contribuyente de tal manera que la comunicacioacuten sea mas fluida y en consecuencia permita un incremento de relaciones entre las partes Por otra parte el fisco podraacute en determinadas circunstancias y con conocimiento cierto detershyminar un domicilio alternativo para configurar sus relaciones fisco-contribuyente

b) Establecimiento de un reacutegimen de consulta vinculante

A traveacutes de la misma se buscar otorgar en un plazo breve las repuestas a las consultas efectuadas por los contribuyentes y que tienden a reforzar la relacioacuten entre las partes insertas ellas en un marco de certidumbre Estas repuestas que diera el organismo fiscal seraacuten puacuteblicas

c) Reacutegimen de responsabilidad personal y solidaria

Como una forma de lograr el cobro de los creacuteditos fiscales y evitar la ausencia de resshyponsables se extiende la responsabilidad a casos de sociedades irregulares y de hechos y tambieacuten se extiende esta responsabilidad a los socios solidariamente responsables respecto de las obligacioshynes fiscales a cargo de las sociedades que integran o representen

d) Carga a los siacutendicos de concursos y quiebras

En esta modificacioacuten sobre la figura de los siacutendicos que actuacutean en concursos y quiebras se determina que estos deberaacuten dentro del plazo de 15 diacuteas corridos de haber efectuado la aceptashycioacuten del cargo en el expediente judicial requerir a la Administracioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos las constancias de las deudas tributarias de los entes en los cuales desempentildeen esta funcioacuten

e) Generacioacuten de intimacioacuten de pago a los agentes de retencioacuten o percepcioacuten

En aquellos casos en que el Fisco constatare la falta de ingreso por parte de estos oblishygados no seraacute necesaria la implementacioacuten del procedimiento de determinacioacuten de oficio siendo suficiente en estos casos la simple intimacioacuten de las sumas reclamadas

IV4 Plataformas de accioacuten Planes de gestioacuten 2004 2005 2006 y 2007

Las medidas comentadas en paacuterrafos precedentes tuvieron su base de lanzamiento en los grandes lineamientos establecidos en los planes de gestioacuten del antildeo 2004 y 2005 que luego fueshyron complementados y ampliados en las directrices de accioacuten de los antildeos 2006 y 2007

A modo introductorio de los planes ejecutados cuyos lineamientos se acompantildean conshyforman el presente estudio realizaremos una introduccioacuten analiacutetica de los diferentes planes ejecutashydos desde el antildeo 2004 al antildeo 2006 y la proyeccioacuten de trabajo para el antildeo 2007

PLAN DE GESTIOacuteN ANtildeO 2004

Principales lineamientos del Plan de gestioacuten 2004 Introduccioacuten

El presente documento da a conocer el Plan de Gestioacuten de la Administracioacuten Federal de Ingresos Puacuteblicos para el antildeo 2004 (PG-2004) cumpliendo con el mandato establecido por el Decreto nuacutemero 139901 Este plan serviraacute como marco estrateacutegico y guiacutea para el logro de los resultados esshyperados durante el antildeo 2004 en la Administracioacuten Tributaria argentina

En este documento se expresa que ldquocomo parte del proceso de cambio de la cultura insshytitucional durante el antildeo 2003 se desarrollaron distintas actividades tendientes a propiciar una mayor

mdash 21 mdash

1 2 33 1

1 2 3

1 2 33

1 2 3

3

1 2 33 -

1 2 33

1 2 33

participacioacuten de todos los niveles decisorios de la organizacioacuten en el proceso de definicioacuten de la estrashytegia realizando un esfuerzo por sistematizar y alinear las acciones que se ejecutan Tal interaccioacuten permitioacute avanzar hacia la determinacioacuten de los objetivos a los que les fueron asignados iniciativas concretas e indicadores y metas de gestioacuten que permitiraacuten evaluar su grado de cumplimiento durante el proacuteximo antildeordquo22

El primer aspecto de relevancia en este plan de gestioacuten lo encontramos en la insercioacuten de un mayor compromiso por parte de las diferentes estructuras de la organizacioacuten tributaria de tal manera que los logros como fracasos se internalicen en cada uno de los integrantes de los niveles decisorios

Como cambio de interese en la exposicioacuten de las acciones a ejecutarse podemos decir que estas fueron efectuadas en forma integrada unificaacutendose la exposicioacuten de las acciones de las aacutereas operativas asesoras y de apoyo de la organizacioacuten

De esta manera se buscoacute mejorar el entendimiento acerca de la importancia que la ejeshycucioacuten de acciones de case sector tiene para alcanzar los objetivos especiacuteficos en el corto y mediano plazo y en el largo cual es la visioacuten estrateacutegica del organismo recaudador

1 Marco de referencia y metodologiacutea de trabajo

El marco de referencia de los planes de gestioacuten fueron concebidos considerando las cashyracteriacutesticas de la AFIP como ente autaacuterquico hecho eacuteste que le permite contar con una mayor flexishybilidad en sus procesos operativos y de gestioacuten propiamente dicho

Considerando los vaivenes poliacuteticos y econoacutemicos por los que atravesara nuestro paiacutes y en consideracioacuten a la relevancia y necesidad de contar con mayores recursos dinerarios el Poder Ejecutivo Nacional apoyoacute en forma expliacutecita las acciones a ejecutar por parte del organismo tributario

En este sentido podemos apreciar en la ley de presupuesto del antildeo 2004 la evolucioacuten de los ingresos respecto a su similar en el antildeo 2003

A los fines de una comprensioacuten de los conceptos destacados supra se detallan las proshyyecciones de recursos en base a la informacioacuten del presupuesto para el antildeo 2004 y la informacioacuten incluida en el plan de gestioacuten del antildeo 200423

PROYECCIONES DE RECURSOS TRIBUTARIOS INCLUIDAS EN EL PROYECTO LEY DE PRESUPUESTO PARA EL ANtildeO 2004 (Millones de pesos)

Concepto 2004 2003 (1) Diferencia Variacioacuten ()

Ganancias

IVA (2)

Reintegros (ndash)

Internos coparticipados

Ganancia miacutenima presunta

Bienes personales

Comercio exterior (3)

Combustibles Ley 23966 Naftas

Combustibles Ley 23966 Gas Oil

Otros scombustibles (4)

159939

239178

14066

24481

13970

15719

114168

16163

14810

18347

137488

205205

13901

21368

13179

14321

106112

16663

14288

17986

22451

33973

165

3113

791

1398

8056

-500

522

361

163

166

12

146

60

98

76

-30

37

20

(Sigue)

22 Plan de gestioacuten AFIP Antildeo 2004 23 Plan de gestioacuten AFIP Antildeo 2004

mdash 22 mdash

1 2 3

78 78 3

1 2 3

1 2

78 78 33

1 2 3

4

4


(Continuacioacuten)


Creacuteditos y Deacutebitos en cta cte

Otros impuestos (5)

Aportes personales SIJP

Contribuciones patronales SIJP

Otros ingresos Seguridad Social

Capitalizacioacuten + rezagos y transitorios (ndash)

65740

9989

53196

85500

5244

34700

58171

8823

45631

73482

4633

28089

7569

1166

7565

12018

611

6611

130

132

166

164

132

235

Total recursos tributarios 787678 695360 92318 133

Nota Recursos recaudados por AFIP La clasificacioacuten de impuestos y la forma de exposicioacuten corresponde a la planilla de recursos que expone el Ministerio de Economiacutea mensual y anualmente (1) Recaudacioacuten incluida en los mensajes del proyecto de Ley de presupuesto 2004 (2) Recaudacioacuten neta de devoluciones (3) Derechos de importacioacuten exportacioacuten y tasa estadiacutestica (no incluye las percepciones de IVA Ganancias y otros impuestos) (4) Incluye Tasa Gas-oil Dto 9762001 Tasa Infraestructura Hiacutedrica Dto13812001 y Recargo al Consumo de Gas Ley nuacutemero 25565 (5) Internos sSeguros Adicional sCigarrillos Radiodifusioacuten Entr Cine Sellos Monotributo Impositivo Fac de Pago pendientes de distribucioacuten y Otros menores

Los supuestos macroeconoacutemicos que sirvieron de base a las previsiones de ingresos son

SUPUESTOS MACROECONOacuteMICOS ANtildeO 2004

PBI a precios corrientes (en millones de $) 416865

Variacioacuten del PBI a precios constantes 40

Variacioacuten del consumo a precios constantes 45

Tasa de crecimiento de los precios impliacutecitos del PBI 90

Tasa de crecimiento de los precio impliacutecitos del Consumo 93

Exportaciones (FOB) (en u$s millones) 29815

Importaciones (CIF) (en u$s millones) 15131

Tipo de cambio promedio u$s 1 = 285

Por otra parte existen factores estructurales que son un desafiacuteo para la organizacioacuten tashyles como los mecanismos de evasioacuten y elusioacuten originados en nuevas operatorias internacionales y la existencia de un contexto social permisivo con la informalidad econoacutemica y el incumplimiento fiscal

El escenario tambieacuten se caracteriza por la concentracioacuten de una gran parte de la activishydad econoacutemica en un nuacutemero limitado de contribuyentes que poseen estructuras de negocios altashymente complejas y asesoramiento especializado en materia de planificacioacuten tributaria Por otro lado existe un gran nuacutemero de contribuyentes medianos y pequentildeos sobre los que deben extremarse las medidas para lograr una cobertura adecuada de control24

11 Capital humano y tecnoloacutegico Su consideracioacuten

La Administracioacuten Tributaria antes y desde la integracioacuten de DGI DGA y la DGRSS reashyliza diferentes procedimientos tendientes a mejorar la relacioacuten interna de todos sus componentes con la finalidad de cumplir acabadamente con su misioacuten y superar los problemas operativos propios de una organizacioacuten de su tamantildeo y complejidad

24 Plan de gestioacuten AFIP antildeo 2004

mdash 23 mdash

Por ello se disentildean estrategias tendientes a armonizar las diferentes culturas provenienshytes de estas organizaciones y su insercioacuten en el todo de la Administracioacuten Tributaria unificada

El plan de gestioacuten 2004 establece al respecto ldquopor ello y a los efectos de consolidar a la AFIP como agencia tributaria uacutenica con una poliacutetica integrada de lucha contra la evasioacuten la econoshymiacutea y trabajo informal se deben consolidar las iniciativas tendientes a mejorar las instancias de coshymunicacioacuten interna entre las respectivas Direcciones Generales y con las aacutereas asesoras asiacute como para fomentar un provechoso intercambio de informacioacuten necesario para la construccioacuten de sinergias al interior de cada aacuterea y entre ellas con el nivel centralrdquo25

El aacuterea de planeamiento a puesto gran eacutenfasis en todo lo que tenga que ver con los proshyyectos que persiguen el fortalecimiento de la gestioacuten de los recursos humanos como asimismo la procura de la transparencia en las acciones de la Administracioacuten Tributaria y sobre todo lograr la constante mejora de la calidad de atencioacuten y servicio

12 La autarquiacutea Un desafiacuteo hacia el futuro

Con el dictado del Decreto nuacutemero 139901 y los instrumentos de operacioacuten a empleashydos como asiacute tambieacuten el contar con una conduccioacuten estable permite a la organizacioacuten encontrarse en mejores condiciones para profundizar e incrementar su proceso de planeamiento a mediano plazo

De esta manera se pueden perfilar cambios estructurales tanto en la faz interna de la orshyganizacioacuten como en la relacioacuten con la comunidad de la cual percibe los recursos en sus diferentes manifestaciones

Por ello se busca maximizar los objetivos fijados a traveacutes de la integracioacuten con las admishynistraciones tributarias de los estados subnacionales como asiacute tambieacuten tratar de capitalizar las mejoshyras praacutecticas de administraciones tributarias de otros paiacuteses

Contando en este sentido con el fluir constante y permanente de informacioacuten desde el plano interno del paiacutes como desde el plano internacional no solo de administraciones tributarias sino tambieacuten de organizaciones especializadas en esta materia tributaria

13 Metodologiacutea de trabajo

En lo referente a la metodologiacutea de trabajo se pretende incorporar herramientas modershynas de administracioacuten nuevos procedimientos administrativos adecuacioacuten de los recursos existentes a las nuevas teacutecnicas orientadas a la consolidacioacuten de un modelo de gestioacuten orientado a resultados

Al mencionar a este modelo debemos destacar que ello requiere ldquosupeditar las estructushyras los procedimientos y la administracioacuten de los recursos con los que cuenta un organismo a resultados establecidos y comprometidos previamente entre las instancias de decisioacuten y control intervinientesrdquo26

2 Misioacuten visioacuten y valores de la AFIP

A los fines de una interpretacioacuten acabada de la misioacuten visioacuten y valores disentildeadas para el plan de gestioacuten 2004 se trascriben dichos conceptos incluidos en el plan mencionado

21 Misioacuten

Respecto de la misioacuten el plan de gestioacuten para el antildeo 2004 destaca que

ldquoLa AFIP focalizaraacute todos sus esfuerzos en la consecucioacuten de su misioacuten que consiste en Adshyministrar con eficiencia y eficacia la aplicacioacuten percepcioacuten y fiscalizacioacuten de los tributos nacionales

25 Plan de gestioacuten AFIP antildeo 2004 26 Plan de gestioacuten AFIP antildeo 2004

mdash 24 mdash


los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas con el control del comercio exterior promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones y contribuyendo a la lucha coshyntra la economiacutea informalrdquo27

22 Visioacuten

En cuanto al destino estrateacutegico que pretende alcanzar la organizacioacuten en el mediano y largo plazo es la siguiente

ldquoLa AFIP se convertiraacute en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la Argentishyna gracias al propio accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones puacuteblicas sociales y privashydas en materia de lucha contra la economiacutea ilegal reduccioacuten de la evasioacuten y contrabando y perfeccionamiento de los procesos recaudatorios

Lograraacute estaacutendares de calidad similares a las mejores experiencias internacionales comparashybles en la administracioacuten de la organizacioacuten y en su vinculacioacuten con el contribuyente y se posicionaraacute como la mejor institucioacuten puacuteblica argentinardquo

23 Valores

Respecto a los valores a internalizar por parte de los integrantes de la AFIP referido a las creencias que deben guiar su actuacioacuten estas son definidas de la siguiente manera

mdash Actuar con eacutetica integridad y calidad en cualquier circunstancia aplicando plenashymente la capacidad de trabajo con iniciativa y disposicioacuten a cooperar en el logro de los objetivos comunes

mdash Tratar a cada individuo con igual consideracioacuten y respeto

mdash Respetar la experiencia y asumir el cambio conservando aquello que funciona y moshydificando aquello que no

mdash Valorar y respetar la diversidad de opiniones

mdash Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de ldquolas caras visiblesrdquo del gobierno

mdash Mantener un ambiente de trabajo saludable y motivador

3 Objetivos

31 Objetivos estrateacutegicos

En cuanto a las prioridades que se deben aplicar tanto en el mediano y largo plazo son aquellos que se materializan a traveacutes de la definicioacuten de los siguientes objetivos estrateacutegicos

mdash Fortalecer la gestioacuten de recaudacioacuten y cobranza y prevenir la mora y el incumplimiento

mdash Disminuir la evasioacuten y el contrabando

mdash Fomentar la responsabilidad de los ciudadanos y de los entes puacuteblicos y Privados como actores fundamentales en el proceso de recaudacioacuten de los recursos necesashyrios para el correcto funcionamiento de la sociedad

mdash Mejorar los servicios al contribuyente y usuario aduanero para promover el cumplishymiento voluntario de sus obligaciones

27 Plan de gestioacuten mencionado en la nota nuacutemero 26

mdash 25 mdash

mdash Promover el desarrollo organizacional el crecimiento profesional de los funcionarios y procurar el uso eficiente de los recursos materiales y financieros

32 Objetivos especiacuteficos

En cuanto a los objetivos especiacuteficos nacen del propio accionar de otorgar eacutenfasis al plashyneamiento a corto y mediano plazo de esta forma se puede solucionar eficazmente las propias neceshysidades y desafiacuteos que surgen en forma natural de la coyuntura y del desarrollo del camino hacia el logro de los objetivos estrateacutegicos

Con la intencioacuten de clarificar y mensurar los procedimientos a seguir para el cumplimienshyto de los objetivos especiacuteficos se transcriben los que fueron establecidos en el plan de gestioacuten bajo anaacutelisis y cuyo desarrollo integral conforma el presente trabajo de investigacioacuten

OBJETIVOS ESPECIacuteFICOS-PLAN DE GESTIOacuteN ANtildeO 2004

Objetivos estrateacutegicos Objetivos especiacuteficos

1mdashFortalecer la gestioacuten de recaudacioacuten y cobranza y prevenir la mora y el incumplimiento

1mdashPotenciar el alcance de las acciones operativos de recaudacioacuten cobranza y control 2mdashPerfeccionar los procedimientos de control de la recaudacioacuten 3mdashMejorar los procedimientos de cobranza ejecutiva 4mdashEjecutar el control primario con el criterio de ciclo completo

2mdashDisminuir la evasioacuten y el contrabando 1mdashPotenciar el alcance de las acciones operativas de investigacioacuten y fiscalizacioacuten 2mdashIntegrar y mejorar la administracioacuten de riesgo 3mdashUtilizar nuevas tecnologiacuteas aplicadas al control 4mdashLimitar los regiacutemenes especiales de presentacioacuten de declaraciones y de facturacioacuten 5mdashImplementar controles y operaciones fronterizas integradas para lograr una efectiva agilizacioacuten operatishyva en frontera

3mdashFomentar la responsabilidad de los ciudadanos y de los entes puacuteblicos y privados como actores fundashymentales en el proceso de recaudacioacuten de los recursos necesarios para el correcto funcionamiento de la socieshydad

1mdashPromover la conciencia social sobre la importancia del cumplimiento tributario 2mdashGenerar mayores niveles de compromiso ciudadano frente a las obligaciones tributarias de la seguridad social y a las normas que rigen el comercio internacional 3mdashFortalecer los entes puacuteblicos provinciales y nacioshynales vinculados a las funciones de la AFIP para mejorar el ambiente de control brindaacutendoles asistencia teacutecnica

4mdashMejorar los servicios al contribuyente y usuario 1mdashMejorar la calidad del servicio tiempos y costos de aduanero para promover el cumplimiento voluntario de cumplimiento sus obligaciones 2mdashPromover la utilizacioacuten de procedimientos electroacuteshy

nicos

5mdashPromover el desarrollo organizacional el crecimiento profesional de los funcionarios y procurar el uso eficiente de los recursos materiales y financieros

1mdashPromover el desarrollo organizacional y la revisioacuten permanente de los procesos y funciones de las aacutereas para procurar la mejora continua 2mdashProfundizar el combate a la corrupcioacuten interna 3mdashFortalecer la administracioacuten de los recursos humanos 4mdashOptimizar la tecnologiacutea de la informacioacuten 5mdashProfundizar el trabajo conjunto con otras administrashyciones tributarias y de la Seguridad Social y establecer enlaces con otros paiacuteses 6mdashFortalecer la administracioacuten de recursos econoacutemishycos financieros y materiales

mdash 26 mdash


Breves consideraciones de los objetivos especiacuteficos

Objetivo 1mdashPretende reforzar las dos funciones centrales de la AFIP como son la reshycaudacioacuten y la cobranza ejecutiva Para ello se considera viable profundizar los conceptos de accioshynes masivas y el ciclo primario de control Se estima adecuado impulsar la bancarizacioacuten y la actualizacioacuten permanente de sus datos primarios y secundarios

Objetivo 2mdashLas acciones se orientan hacia la fiscalizacioacuten Para ello se pretende actuar en todas las etapas de la accioacuten de fiscalizacioacuten desde el proceso de investigacioacuten hasta la aplicashycioacuten de la sancioacuten respectiva en caso de omisiones detectadas

Por ello es importante no solo el proceso de investigacioacuten previa y permanente sino tambieacuten el riesgo al que se somete aquel que no cumple adecuadamente en tiempo y forma con sus obligaciones tributarias Se estima correcta la aplicacioacuten de los procedimientos informaacuteticos en la obtencioacuten cruce y posterior determinacioacuten del riesgo que da origen a la fiscalizacioacuten posterior

Objetivo 3mdashEn este procedimiento se busca accionar en la faz externa a la organizashycioacuten pretendiendo con ello modificar actitudes de los contribuyentes con la finalidad de mejorar la recaudacioacuten de las obligaciones tributarias

Se consideran guiar las acciones no solo hacia los ciudadanos sino tambieacuten a los orgashynismos puacuteblicos del orden nacional y provincial

Objetivo 4mdashAsiacute como se busca lograr que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales es importante prestarles un eficiente apoyo tanto de asistencia como de prestacioacuten de servishycios Para ello las medidas se orientan a la optimizacioacuten de procedimientos como al eficiente y masivo empleo de procedimientos electroacutenicos de datos

Objetivo 5mdashEste uacuteltimo objetivo podriacutea considerarse de gran relevancia puesto que atienshyde a reforzar el ambiente interno de la organizacioacuten En este punto se buscar mejorar y desarrollar el capital humano los procesos de trabajo el desarrollo tecnoloacutegico la infraestructura informaacutetica y tender al propio fortalecimiento de la administracioacuten de sus recursos econoacutemicos financieros y materiales

PLAN DE GESTIOacuteN ANtildeO 2005 Principales lineamientos

Introduccioacuten

Desde la vigencia del decreto Nordm 139901 hasta la fecha podemos mencionar que el plan de gestioacuten del antildeo 2005 es el cuarto en su tipo referido al accionar de la Administracioacuten Tributaria de la Repuacuteblica Argentina

En este plan de accioacuten se documentan las expectativas de la evolucioacuten de la organizashycioacuten en el logro de sus objetivos siguiendo en este planteo la asignacioacuten de iniciativas de tipos espeshyciacuteficos e indicadores a los variados objetivos ya confirmados por la Administracioacuten Tributaria

La organizacioacuten agrupoacute los proyectos e indicadores por objetivos de esta manera se logra la interaccioacuten de toda la organizacioacuten en pos de sus objetivos realizando en su camino una mayor interacshycioacuten y articulacioacuten de todos los componentes estructurales con el fin de cumplir con la misioacuten institucional

El plan de gestioacuten tiene en su primera parte aspectos relacionados con el marco concepshytual de desarrollo del proceso de planeamiento y aquellos referidos especiacuteficamente con el anaacutelisis del medio externo e interno


Como bien lo destacan las autoridades de la Administracioacuten Tributaria el antildeo 2004 se caracterizoacute por la consolidacioacuten del modelo de Agencia Uacutenica generando el escenario adecuado para a su vez afianzar el proceso institucional28


mdash 27 mdash

1

1 9 1

1

10 9 91 1

10 9 9

106 9 9

10 9 9 1

1

10 9 923 1

10 9 9 1

10 9 91 1

10 9

10 9 9

106 97 9

10 9 9

Por ello el haber logrado un punto de madurez de la organizacioacuten muestra y refleja el grado de alcance logrado en el cumplimiento de los ambiciosos objetivos y metas definidos en el marco del proceso de planeamiento

11 Consideraciones acerca del medio ambiente externo

El presupuesto nacional herramienta indispensable para la puesta en marcha del paiacutes nos indica sobre la estimacioacuten de recursos para el antildeo al cual pertenece la ley de leyes

Por tal sentido a los fines de apuntalar la futura gestioacuten de la administracioacuten es imporshytante contar con esta herramienta como punto de partida de los objetivos y metas a alcanzar

A continuacioacuten se detallan las previsiones de ingresos puacuteblicos incluidas en la Ley de Presupuesto correspondiente al antildeo 2005

PROYECCIONES DE RECURSOS TRIBUTARIOS INCLUIDAS EN PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTO PARA EL ANtildeO 2005 (1) (Millones de pesos)

Concepto 2005 2004 Dif Var ()

Recursos tributarios 1068344 976000 92344 95

Ganancias 227397 220000 7397 34

IVA (2) 339428 308000 31428 102

Reintegros (ndash) 15307 16000 (693) (43)

Internos coparticipados 35370 30000 5370 179

Ganancia miacutenima presunta 9449 12000 (2551) (213)

Bienes personales 18641 17000 1641 97

Comercio exterior (3) 151152 135000 16152 120

Combustibles Ley 23966 Naftas 16970 17000 (30) (02)

Combustibles Ley 23966 Gas Oil 17051 16000 1051 66

Otros scombustibles (4) 20673 20000 673 34

Creacuteditos y Deacutebitos en cta cte 87067 76000 11067 146

Otros impuestos (5) 15046 12000 3046 254

Aportes y Contribuciones SIJP 188981 166000 22981 138

Otros ingresos de Seguridad Social 6390 5000 1390 278

Capitalizacioacuten + rezagos y transitorios (ndash) 49964 42000 7964 190

Nota Recursos recaudados por AFIP La clasificacioacuten de impuestos y la forma de exposicioacuten corresponde a la planilla de recursos que expone el Ministerio de Economiacutea mensual y anualmente

(1) Antildeo 2005 recaudacioacuten incluida en los mensajes del proyecto de Ley de presupuesto Antildeo 2004 diciembre estimado

(2) Recaudacioacuten neta de devoluciones

(3) Derechos de importacioacuten exportacioacuten y tasa estadiacutestica (no incluye las percepciones de IVA ganancias y otros impuestos)

(4) Incluye Tasa Gas-oil Dto 9762001 Tasa Infraestructura Hiacutedrica Dto13812001 y Recargo al Consumo de Gas Ley nuacutemero 25565

(5) Internos sSeguros Adicional sCigarrillos Radiodifusioacuten Entr Cine Monotributo Impositivo Facilidades de Pago pendientes de distribucioacuten y otros menores

Las previsiones expuestas estaacuten basadas en una serie de supuestos macroeconoacutemicos incluidos tambieacuten en la Ley de Presupuesto para el antildeo 2005 que son expuestos a continuacioacuten

mdash 28 mdash

4

4











Respecto a la propia gestioacuten a encarar por parte de la AFIP la organizacioacuten buscaraacute proshyfundizar las medidas ya ejecutadas en antildeos anteriores y consolidar los logros alcanzados en etapas anteriores Para ello seguiraacute los siguientes lineamientos

a) Consideracioacuten de la Administracioacuten Tributaria como una poliacutetica de Estado

b) Generacioacuten de un espacio donde todas las provincias y la Administracioacuten Federal empiecen a trabajar con una visioacuten de red de sistema una visioacuten maacutes orgaacutenica

c) Participacioacuten activa en la definicioacuten de los cambios en materia de poliacutetica tributaria

d) Generacioacuten de un cambio en la imagen institucional a partir de los conceptos desershyvicios al contribuyente y educacioacuten tributaria y aduanera

e) Concepcioacuten de la aduana como el eslaboacuten de servicios y controles donde convergen todas las intervenciones de terceros organismos con injerencia en las operaciones de comercio exterior

f) Posibilidad de un comercio exterior con menos papeles

g) Adecuacioacuten del reacutegimen de selectividad reservando las atribuciones propias del conshytrol ex post en el comercio exterior permitiendo la reasignacioacuten de recursos a laboshyres con mayor efectividad

Algunos aspectos del entorno que afectaraacuten la gestioacuten del antildeo 2005 y a partir de los cuashyles se ha identificado una serie de acciones a desarrollar son

a) Persistencia de un contexto social permisivo con la informalidad econoacutemica e inshycumplimiento fiscal y el empleo no registrado

b) Volatilidad y falsedad de los domicilios

c) Praacutecticas asociadas a la constitucioacuten de sociedades ficticias

d) Necesidad de abordar de lleno las medidas en fronteras para combatir la importacioacuten y exportacioacuten de mercaderiacuteas con marcas falsificadas o que transgrediacutean derechos de propiedad intelectual

f) Persistencia de praacutecticas relacionadas con el traacutefico iliacutecito de bienes culturales y esshypecies en extincioacuten

g) Mecanismos de evasioacuten y elusioacuten originados en nuevas operatorias internacionales29


mdash 29 mdash

12 Consideraciones acerca del medio ambiente interno

En estos antildeos la AFIP se consolidoacute como una organizacioacuten que cuenta con un elevado grado de eficiencia y solidez donde sus principales fortalezas se pueden resumir en las siguientes

a) Autonomiacutea operacional y autarquiacutea presupuestaria funcional a los objetivos organizashycionales

b) El desarrollo de un alto nivel teacutecnico y profesional de gran parte del capital humano de la AFIP

c) Funcionamiento pleno del Consejo Asesor

d) Empleo eficaz de la informacioacuten existente y utilizacioacuten de masividad en la aplicacioacuten de controles inteligentes

e) Sistematizacioacuten de las acciones efectuadas sobre el universo de contribuyentes enshytre otros aspectos relevantes


Siguiendo el esquema de planeamiento en uso a partir de la determinacioacuten de los planes de gestioacuten anuales creados por el Decreto nuacutemero 139901 se considera procedente continuar con la misioacuten visioacuten y valores institucionales y los objetivos estrateacutegicos definidos oportunamente

ldquoLos objetivos especiacuteficos asociados a cada uno de los objetivos estrateacutegicos que agrupan al total de acciones a desarrollar durante el antildeo fueron ajustados para reflejar los cambios en la estrateshygia producto de la coyunturardquo30

El modelo utilizado implica supeditar los proyectos y acciones a desarrollar a resultados establecidos y comprometidos previamente con las instancias de decisioacuten y control intervinientes31

2 Misioacuten visioacuten y valores

21 Misioacuten

En referencia a la misioacuten de la organizacioacuten podemos citar que eacutesta concentraraacute sus esshyfuerzos en el logro de su misioacuten y su razoacuten de ser consistente en

ldquoAdministrar con eficiencia y eficacia la aplicacioacuten percepcioacuten y fiscalizacioacuten de los tributos nashycionales los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas con el control del comercio exterior promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones y contribuyendo a la lucha contra la economiacutea informalrdquo32

22 Visioacuten

Con respecto a la visioacuten el organismo tributario lo ha definido como el destino estrateacutegishyco de la organizacioacuten a ser alcanzado en el mediano y largo plazo cuya descripcioacuten es la siguiente

ldquoLa AFIP se convertiraacute en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la econoshymiacutea gracias al propio accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones puacuteblicas sociales y prishyvadas en materia de lucha contra la economiacutea ilegal y el empleo no registrado la reduccioacuten de la evasioacuten y el contrabando y el perfeccionamiento de los procesos recaudatorios

30 Plan de gestioacuten AFIP antildeo 2005 31 Plan de gestioacuten AFIP 2005 32 Plan de gestioacuten AFIP antildeo 2005

mdash 30 mdash



23 Valores

Los valores son considerados aquellos grupos de creencias acerca de las que el grupo de personas que forman la AFIP consideran se deben desarrollar su tarea

En forma sinteacutetica expresamos aquellas consideradas por la AFIP en su plan de gestioacuten del antildeo 2005


mdash Tratar a los ciudadanos con consideracioacuten y respeto

mdash Capitalizar la experiencia y asumir el cambio conservando aquello que funciona y modificando aquello que no ldquovalorar la diversidad de opiniones

mdash Tener siempre presente que para los ciudadanos somos una de las caras visibles del gobierno


3 Objetivos


Respecto a los objetivos que se plantea la Administracioacuten Tributaria para el antildeo 2005 es la siguiente


mdash Disminuir la evasioacuten el contrabando y el empleo no registrado

mdash Fomentar la responsabilidad de los ciudadanos y de los entes puacuteblicos y privados como actores fundamentales en el proceso de recaudacioacuten de los recursos necesashyrios para el correcto funcionamiento de la sociedad




Una vez que se definieron los objetivos estrateacutegicos se proponen las liacuteneas de accioacuten maacutes detalladas para el lapso de vigencia del presente plan dando asiacute lugar a los denominados objetishyvos especiacuteficos

En cuanto a los objetivos especiacuteficos estos buscaraacuten ser alcanzados mediante la asociashycioacuten de determinados indicadores de desempentildeo con sus respectivas metas e iniciativas a ser desarroshylladas durante el antildeo permitiendo de esta manera el monitoreo del avance hacia los resultados previstos

mdash 31 mdash



1mdashEjecutar el control primario con el criterio de ciclo completo 2mdashPerfeccionar los procedimientos de control de la recaudacioacuten 3mdashMejorar la ejecutividad de la cobranza coactiva

2mdashDisminuir la evasioacuten el contrabando y el empleo no registrado

1mdashMejorar la cobertura de las acciones operativas y de investigacioacuten 2mdashGenerar mayor percepcioacuten de riesgo mediante el uso inteligente de la informacioacuten 3mdashAplicar nuevas tecnologiacuteas al control 4mdashFortalecer la cooperacioacuten administrativa internacional

3mdashFomentar la responsabilidad de los ciudadanos y 1mdashA Promover la conciencia social sobre la importan-de los entes puacuteblicos y privados como actores cia del cumplimiento tributario fundamentales en el proceso de recaudacioacuten de los 2mdashFortalecer la relacioacuten con los entes puacuteblicos pro-recursos necesarios para el correcto funcionamiento inciales y nacionales vinculados a las funciones de la de la sociedad AFIP

4mdashMejorar los servicios al contribuyente y usuario 1mdashMejorar la calidad del servicio y disminuir los tiemshyaduanero y promover el cumplimiento voluntario de sus pos y costos de cumplimiento obligaciones 2mdashPromover la utilizacioacuten de procedimientos electroacuteshy

nicos

5mdashPromover el desarrollo organizacional el crecishy 1mdashPromover una cultura de gestioacuten por resultados miento profesional de los funcionarios y procurar el uso con orientacioacuten hacia el servicio a los contribuyentes eficiente de los recursos materiales y financieros 2mdashFortalecer la administracioacuten de los recursos humashy

nos y la eacutetica organizacional 3mdashOptimizar la tecnologiacutea de la informacioacuten y profunshydizar el desarrollo de sistemas en ambiente web 4mdashConsolidar el concepto de Agencia Uacutenica 5mdashFortalecer la administracioacuten de recursos econoacutemishycos financieros y materiales 6mdashPromover la identificacioacuten y absorcioacuten de mejores praacutecticas tributarias

Objetivo 1mdashSe materializan las acciones en las funciones principales de la Administrashycioacuten Tributaria la funcioacuten de recaudacioacuten y la cobranza ejecutiva Se plantea para el antildeo 2005 el creshycimiento de procedimientos hacia la masa general de contribuyentes

Objetivo 2mdashEn lo referente a la fiscalizacioacuten se profundizaraacuten y efectuaraacuten procedimienshytos que abarquen todas las etapas de del proceso fiscalizador como la investigacioacuten deteccioacuten aplishycacioacuten efectivas de sanciones etc

Objetivo 3mdashSe pretende profundizar las acciones que logren cambios actitudinales en la sociedad y en los entes del Estado que tienen relacioacuten con la administracioacuten de tributos

Objetivo 4mdashSe considera relevante lograr cambios en la prestacioacuten de maacutes y mejores servicios por parte de la administracioacuten para lograr asiacute el incremento del cumplimiento voluntario

Objetivo 5mdashEn este objetivo se pretende lograr el crecimiento y desarrollo de la organizashycioacuten referido ello al capital humano como todo lo que tenga que ver con los procesos de trabajos exisshytentes mejora en el uso de la tecnologiacutea y la administracioacuten de recursos humanos y materiales

PLAN DE GESTIOacuteN 2006

1 Introduccioacuten

Este plan de gestioacuten se refiere a la presentacioacuten del marco estrateacutegico de la gestioacuten y del detalle del conjunto de iniciativas e indicadores que facilitaraacuten conocer si se ejecutan en forma correcshyta la estrategia definida para el proacuteximo antildeo

mdash 32 mdash


En este plan se efectuoacute un anaacutelisis de los supuestos externos que podriacutean afectar el desenvolvimiento de la organizacioacuten considerando ello a la interaccioacuten con el resto de los actores sociales y econoacutemicos del paiacutes

Se buscoacute ademaacutes lograr una correcta evaluacioacuten del funcionamiento de la organizacioacuten para detectar puntos de mejora en normas servicios control fortalecimiento de la organizacioacuten etc

Por tal motivo se han modificado y en algunos casos ampliado los objetivos estrateacutegicos asiacute podemos observar que en el Objetivo estrateacutegico 1 su alcance comprenderaacute a todas las actividashydes de control primario incluyendo asiacute las relacionadas con los impuestos interiores y aquellas que tengan que ver con los recursos de la seguridad social y el comercio exterior

El Objetivo estrateacutegico 3 por su parte fue reformulado para poder incorporar temas que tengan que ver con la voluntad de la AFIP de ampliar su relacioacuten con los ciudadanos y terceros orgashynismos para de esa manera cumplir acabadamente su misioacuten

Se pretende ademaacutes efectivizar una serie de medidas tendientes a reforzar los procesos sustantivos de recaudacioacuten control y fiscalizacioacuten tendientes varias de ellas a hacer efectivo los cambios normativos logrados con la aprobacioacuten del denominado Plan Antievasioacuten II

Este plan por lo tanto incorpora algunos objetivos endientes a mejorar la gestioacuten en acshyciones y productos especiacuteficos entre los cuales podemos citar al sistema de cuenta corriente integral nuevos registros informativos y metodologiacuteas de presentacioacuten de declaraciones juradas anaacutelisis de riesgo unificado SIPER inspectores fedatarios la adquisicioacuten de scanner y dispositivos electroacutenicos de seguridad y la verificacioacuten del traacutensito de mercaderiacuteas sin respaldo documental33

Para repotenciar las acciones de la creacioacuten de la conciencia fiscal de los distintos actoshyres sociales se mantendraacuten los programas de educacioacuten tributaria con la participacioacuten de otros orgashynismos nacionales provinciales y municipales

Tambieacuten se buscar mejorar la atencioacuten y el servicio a los contribuyentes contando para ellos las acciones referidas al Sistema Mariacutea Web al domicilio electroacutenico y la facturacioacuten electroacutenica la simplificacioacuten registral y la devolucioacuten del IVA a los exportadores-SIRIVA

Todo estos cambios requieren el fortalecimiento de los actores que llevaraacuten a cabo esta tarea por tal motivo se intensificaraacuten las acciones de capacitacioacuten y desarrollo del personal y se conshytinuaraacuten remodelando oficinas y adquiriendo nuevos inmuebles de la Administracioacuten Tributaria


Se ajustaron los objetivos especiacuteficos que estaacuten asociados a los objetivos estrateacutegicos para lograr asiacute una correcta fusioacuten de ambos objetivos tendiente al logro de los objetivos perseguidos por el presente plan de gestioacuten

3 Marco de referencia


Como la recaudacioacuten es una de las variables que se deben monitorear durante el proceshyso de funcionamiento de la Administracioacuten Tributaria se acompantildean las metas establecidas en el presupuesto del antildeo 2006 a los efectos de su conocimiento resaltando que el detalle pormenorizado de estos se encuentran en el plan de gestioacuten que se acompantildea a la presente

33 Plan de gestioacuten AFIP 2006

mdash 33 mdash

1 1 1 1

1 1 1 1

13 11 131 1

13 11 13 1

13 11 13 1

1 11 1

13 11 13

1 1 1

1 1 1

13 11 13

PROYECCIONES DE RECURSOS TRIBUTARIOS INCLUIDAS EN EL PROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTO PARA EL ANtildeO 2006 (1) (Presupuesto 2006 ndash Recaudacioacuten 2005) (Millones de pesos)

Concepto Presupuesto 2006

Recaudacioacuten 2005

Diferencia Variacioacuten ()


Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles


Derechos de importacioacuten

Derechos de exportacioacuten

Sistema de Seg Soc

Otros impuestos y recursos

297514

403195

10285

19269

60520

104140

43159

149835

199488

36807

279500

367600

11000

17900

59300

93400

37900

121900

167300

31600

18014

35595

(715)

1369

1220

10740

5259

27935

32188

5207

64

97

(65)

76

21

115

139

229

192

165

Nota Recursos recaudados por AFIP (1) Antildeo 2006 recaudacioacuten incluida en los mensajes del proyecto de Ley del presupuesto Antildeo 2005 diciembre estimado (2) Recaudacioacuten neta de devoluciones Fuente elaboracioacuten propia a partir de los datos obtenidos de la Ley de presupuesto para el antildeo 200634

4 Mandatos institucionales

41 Misioacuten

Al igual que lo mencionado en los otros planes de gestioacuten analizados podemos decir que la misioacuten de la AFIP es la de ldquoAdministrar con eficiencia y eficacia la aplicacioacuten percepcioacuten y fiscalishyzacioacuten de los tributos nacionales los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas con el control del comercio exterior promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligashyciones y contribuyendo a la lucha contra la economiacutea informalrdquo

42 Visioacuten

En tanto que respecto a la visioacuten de la organizacioacuten se determina que ldquola AFIP se conshyvertiraacute en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la economiacutea gracias al propio accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones puacuteblicas sociales y privadas en materia de lucha contra la economiacutea ilegal y el empleo no registrado la reduccioacuten de la evasioacuten y el contrabando y el perfeccionamiento de los procesos recaudatoriosrdquo

Respecto al producto de sus acciones se establece que se ldquolograraacute estaacutendares de calidad similares a las mejores experiencias internacionales comparables en la administracioacuten de la organizacioacuten y en su vinculacioacuten con el contribuyente y se posicionaraacute como la mejor institucioacuten puacuteblica argentinardquo35

43 Valores

Entre los valores a seguir por los miembros de la Administracioacuten Tributaria se destacan los siguientes


34 Plan de gestioacuten AFIP 2006 35 Plan de gestioacuten AFIP 2006

mdash 34 mdash



mdash Capitalizar la experiencia y asumir el cambio conservando aquello que funciona y modificando aquello que no

mdash Valorar la diversidad de opiniones



44 Objetivos estrateacutegicos y especiacuteficos


1mdashFortalecer el control primario y prevenir la mora y 1mdashEjecutar las acciones de control primario con el crishyel incumplimiento terio de ciclo completo

2mdashPerfeccionar los procedimientos y herramientas de control primario


1mdashEjecutar acciones de fiscalizacioacuten con el criterio de ciclo completo 2mdashAumentar la efectividad de las acciones de fiscalishyzacioacuten y la percepcioacuten de riesgo a partir del uso eficiente de la informacioacuten disponible

3mdashContribuir al desarrollo y sustentabilidad de la eco- 1mdashColaborar con el proceso de desarrollo nacional y nomiacutea fomentando la responsabilidad de los ciudadanos promover la conciencia social y organismos como actores del proceso de recaudacioacuten 2mdashFomentar la responsabilidad de los distintos acto-de recursos res sociales en el proceso de sostenimiento de las actishy

vidades del Estado

4mdashMejorar los servicios al contribuyente y usuario 1mdashAumentar la calidad del servicio al contribuyente y aduanero para promover el cumplimiento voluntario de usuario aduanero sus obligaciones 2mdashPromover la utilizacioacuten de nuevas herramientas

tecnoloacutegicas

5mdashPromover el desarrollo organizacional el crecimiento profesional de los funcionarios y procurar el uso eficienshyte de los recursos materiales y financieros

1mdashConsolidar el modelo de gestioacuten por resultados y la aplicacioacuten de mejores praacutecticas 2mdashOptimizar el uso de la tecnologiacutea de la informacioacuten y mejorar la infraestructura informaacutetica 3mdashFortalecer la administracioacuten de los recursos humashynos y financieros


Finalmente llegamos al plan de gestioacuten del antildeo en curso donde vemos que el plan vigenshyte acorde a su contenido ldquo busca generar herramientas que perfeccionen el accionar de la adminisshytracioacuten y por otra parte promover acciones tendientes a neutralizar y eliminar aquellas situaciones que motivan la evasioacuten fiscal en nuestro paiacutesrdquo36

Objetivo estrateacutegico

Dentro de los objetivos estrateacutegicos para el presente antildeo en curso se plantean los siguientes

mdash Fortalecer el control primario y prevenir la mora y el incumplimiento



mdash 35 mdash

mdash Contribuir al desarrollo y sustentabilidad de la economiacutea fomentando la responsabilidad de los ciudadanos y organismos como actores del proceso de recaudacioacuten de recursos



1 Introduccioacuten

El presente plan de Plan de Gestioacuten se mantiene el marco estrateacutegico establecido en antildeos anteriores centrando su atencioacuten en las expectativas de evolucioacuten de la gestioacuten para el proacuteximo periacuteodo las cuales tienen su expresioacuten en la formulacioacuten articulada de las iniciativas e indicadores con los objetivos especiacuteficos definidos37

Todas las acciones que se preveacuten ejecutar continuacutean los lineamientos ya trazados en visshyta a la promocioacuten del cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de los contribuyentes el control de estos y de los usuarios aduaneros y la realizacioacuten de sus operaciones mediante el uso de perfiles de riesgo la verificacioacuten sistemaacutetica de las operaciones la calidad de servicio brindada a los ciudadanos la cultura tributaria la incorporacioacuten de innovaciones tecnoloacutegicas el desarrollo organizashycional y la transparencia en la gestioacuten entre otras acciones a ejecutar por la Administracioacuten Tributaria

Por todo ello durante el transcurso del antildeo 2007 se preveacuten impulsar iniciativas para la aplicacioacuten e implementacioacuten de nuevos mecanismos de control efectuando un incremento de ofertas de traacutemites a realizar y gestionar mediante la paacutegina de Internet de la AFIP

Por otra parte se estima compatibilizar las normas vinculadas al comercio exterior con los estaacutendares internacionales y la efectivizacioacuten de apertura de nuevas agencias aduanas y centros de servicio complementado ello con el mejoramiento de los canales de comunicacioacuten con los ciudadanos

Paralelamente se daraacute mayor eacutenfasis a la federalizacioacuten de los programas de educacioacuten tributaria y otras actividades previstas para posicionar a la Administracioacuten como un organismo puacuteblico de excelencia


Los objetivos especiacuteficos asociados a cada uno de los objetivos estrateacutegicos que agrushypan el total de acciones a desarrollar durante el antildeo permanecen sin modificaciones sustanciales respecto del antildeo anterior

Uno de los pilares de la metodologiacutea utilizada en el proceso de formulacioacuten del plan de gestioacuten lo constituyen las tareas tendientes a la identificacioacuten revisioacuten categorizacioacuten priorizacioacuten y valoracioacuten de objetivos de desempentildeo los cuales se traducen en acciones especiacuteficas a ser monitoshyreadas por indicadores y en iniciativas a ser desarrolladas durante el antildeo De esta manera resulta posible seleccionar aquellas actividades consideradas relevantes cuyo seguimiento e implementacioacuten se espera coadyuven a un mejor cumplimiento de los objetivos estrateacutegicos de la institucioacuten


Como lo hemos expresado respecto a los planes de gestioacuten anteriores el proyecto de Ley de Presupuesto de la Administracioacuten Nacional establece cada antildeo las previsiones de recursos tributarios

Donde para el presente antildeo 2007 se estimoacute un crecimiento del PBI real del 4 por 100 con una variacioacuten de precios impliacutecitos del 63 por 100 y un leve incremento del tipo de cambio nominal38


mdash 36 mdash

1 1 1

1 1 1 1

12 12 1871 1

12 12 18 1

12 12 18 1

1 1 1

11 12 18

1 1 1 1

1 1 1

12 12 18 1


En tal sentido se proyectan los recursos que deberiacutean de recaudarse por parte de la Adshyministracioacuten Tributaria durante el presente antildeo 2007






Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

10637

22794

70720

129829

55868

160274

306768

46608

336500

466100

10700

20800

66700

116700

50200

146800

236200

45300

35867

41223

(63)

1994

4020

13129

5668

13474

70568

1308

107

88

(06)

96

60

113

113

92

299

29


31 Consideraciones acerca del medio externo e interno

La Administracioacuten Tributaria argentina al estar organizada bajo el esquema de agencia uacutenica ha incorporado en su accionar numerosos objetivos que trascienden la funcioacuten netamente recaudatoria

Por ello la gestioacuten de AFIP fue adquiriendo una mayor importancia de sus funciones tales como el control del comercio exterior orientado a la proteccioacuten de la industria nacional el control de prohibiciones no econoacutemicas como el narcotraacutefico y la falsificacioacuten marcaria la buacutesqueda de una mayor inclusioacuten social de todos los ciudadanos la asuncioacuten del rol de institucioacuten liacuteder en gobierno electroacutenico la promocioacuten de la transparencia en la gestioacuten puacuteblica y el desarrollo de redes nacionales e internacionales de cooperacioacuten39

Pero si bien la AFIP se desarrollo institucionalmente y profesionalmente debemos desshytacar la existencia de otros factores que provienen de la realidad poliacutetica social y econoacutemica que inciden permanentemente en sus acciones y resultados Entre estos fenoacutemenos podemos destacar

a) Un ciclo econoacutemico positivo

b) La subsistencia de nichos de marginalidad y pobreza

c) La persistencia de un contexto social permisivo con la informalidad econoacutemica el inshycumplimiento fiscal y el empleo no registrado

d) La existencia de una tendencia internacional a la compatibilizacioacuten normativa para agilizar el comercio internacional

e) Un aumento de la sofisticacioacuten creciente de los instrumentos financieros


mdash 37 mdash

f) El incremento de la falsificacioacuten marcaria y trasgresioacuten de derechos de propiedad inshytelectual

g) La proliferacioacuten de praacutecticas asociadas a la constitucioacuten de sociedades ficticias

Pero no todo es negativo puesto que la propia AFIP como organizacioacuten fue dando reshypuestas dentro de su funcionamiento a estos flagelos asiacute podemos citar a

Un mejoramiento de la condicioacuten operativa de la organizacioacuten y la concepcioacuten del servishycio aduanero como un verdadero andamiaje de servicio y control en la cadena de operaciones con el comercio exterior

Se produce ademaacutes el desarrollo de la experiencia asocial al concepto de ventanilla uacutenishyca la sistematizacioacuten de procesos y traacutemites y una mayor apertura de informacioacuten al ciudadano

En cuanto a la formacioacuten del personal se materializa la disponibilidad del Instituto de Esshytudios Tributarios Aduaneros y de los Recursos de la Seguridad Social como espacio de anaacutelisis y reflexioacuten que apunta a la formacioacuten interna como asimismo se han desarrollado programas que tienshyden a la formacioacuten teacutecnica y gerencial del personal de base medio y superior

4 Plan de gestioacuten 2007

En referencia a los planes de estrateacutegicos considerando la misioacuten visioacuten y valores de la administracioacuten en forma resumida podemos destacar que estos mantienen los mismos lineamientos que los antildeos anteriores sinteacuteticamente los mismos seriacutean los siguientes

41 Misioacuten

Administrar con eficiencia y eficacia la aplicacioacuten percepcioacuten y fiscalizacioacuten de los tribushytos nacionales los recursos de la seguridad social y las actividades relacionadas con el control del comercio exterior promoviendo el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones y contribushyyendo a la lucha contra la economiacutea informal

42 Visioacuten

mdash La AFIP se convertiraacute en un pilar importante para el desarrollo y sustentabilidad de la economiacutea gracias al propio accionar y la suma de los esfuerzos de organizaciones puacuteblicas sociales y privadas en materia de lucha contra la economiacutea ilegal y el emshypleo no registrado la reduccioacuten de la evasioacuten y el contrabando y el perfeccionamienshyto de los procesos recaudatorios

mdash Lograraacute estaacutendares de calidad similares a las mejores experiencias internacionales comparables en la administracioacuten de la organizacioacuten y en su vinculacioacuten con el conshytribuyente y se posicionaraacute como la mejor institucioacuten puacuteblica argentina

43 Valores

mdash Actuar con eacutetica integridad y calidad en cualquier circunstancia aplicando plenamente la capacidad de trabajo con iniciativa y disposicioacuten a cooperar en el logro de los objetishyvos comunes



mdash 38 mdash











3mdashContribuir al desarrollo y sustentabilidad de la eco- 1mdashColaborar con el proceso de desarrollo nacional y nomiacutea fomentando la responsabilidad de los ciudadanos promover la conciencia social y organismos como actores del proceso de recaudacioacuten 2mdashFomentar la responsabilidad de los distintos actores de recursos sociales en el proceso de sostenimiento de las activishy

dades del Estado


tecnoloacutegicas

5mdashPromover el desarrollo organizacional el crecimiento 1mdashConsolidar el modelo de gestioacuten por resultados y la profesional de los funcionarios y procurar el uso efishy aplicacioacuten de mejores praacutecticas ciente de los recursos materiales y financieros 2mdashConsolidar el modelo de gestioacuten por resultados y la

aplicacioacuten de mejores praacutecticas 3mdashOptimizar el uso de la tecnologiacutea de la informacioacuten y mejorar la infraestructura informaacutetica 4mdashFortalecer la administracioacuten de los recursos humashynos financieros y materiales

IV5 Resultados en la recaudacioacuten nacional en el periacuteodo analizado

Si observamos la evolucioacuten de los uacuteltimos antildeos desde que realizamos el estudio del mismo podemos destacar que se produjo un notable incremento en este periacuteodo objeto ello de las medidas que se fueron aplicando en lo sucesivo

La recaudacioacuten nacional tuvo un notable incremento movilizado por diversos factores entre ellos podemos citar al aumento de la actividad econoacutemica el crecimiento del paiacutes la mejora del funcionamiento de la Administracioacuten Tributaria

En este uacuteltimo aspecto nos referimos a la aplicacioacuten percepcioacuten y fiscalizacioacuten de los trishybutos y el incremento del cumplimiento voluntario de parte de los contribuyentes para hacer frente a sus obligaciones tributarias

Un paacuterrafo aparte merece lo referente a la percepcioacuten de riesgo que observa el contribushyyente donde los ciacuterculos de evasioacuten se van cerrando en forma conceacutentrica y la administracioacuten no deja vaciacuteos para permitir el incumplimiento de sus obligaciones

Se destaca tambieacuten la actividad de docencia tributaria llevada a cabo por el organismo tributario donde no solo se acciona sobre los nintildeos en edad escolar sino que tambieacuten en la aplicashy

mdash 39 mdash

7 7 11 1

7 7 11 1

7 7 11 1

7 7 11 1

7 1 1

7 7 1 1

7 7 1 1

7 7 1 1

7 7 11 1

7 7 11 1

7 7 1 1

7 7 1 1

cioacuten de estas acciones de ensentildeanza en medios donde asisten nintildeos y padres se potencia en sus resultados y concientizacioacuten

A modo de ejemplo de la constante evolucioacuten de la recaudacioacuten nacional acompantildeamos un cuadro ilustrativo que destaca este crecimiento pudiendo observarse que desde el antildeo 2003 a fines del antildeo 2006 los fondos arribados a la caja del estado nacional se han duplicado favoreciendo la marcha del Estado en todos sus niveles de ejecucioacuten

Mes Recaudacioacuten 2003 Recaudacioacuten 2004 Recaudacioacuten 2005 Recaudacioacuten 2006

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

465440

482340

545680

714900

648140

650740

605530

611600

628460

639380

675230

715790

635400

661010

704450

1236550

946790

870240

846730

797550

804370

810270

799290

880250

825030

835750

928230

1204560

1105420

1001160

1025820

988687

989060

1011280

1130000

1116480

1048130

1044050

1001280

1435800

1383240

1268900

1301280

1275320

1336050

1378510

1411830

Totales a diciembre 7227490 9828440 11925247 15000870

RECAUDACIOacuteN ANtildeOS 2003 2004 2005 2006

IV6 Efecto directo de las medidas de accioacuten ejecutadas por el Gobierno argentino

Sin pretender agotar con esta enumeracioacuten los grandes avances de la Administracioacuten Tributaria en su lucha contra la elusioacuten la evasioacuten el contrabando y el empleo marginal podemos en casos puntuales materializar el eacutexito alcanzado

a) Incremento de los ingresos tributarios como bien lo hemos observado en estos uacuteltishymos antildeos la recaudacioacuten tuvo un aumento de relevancia llegando incluso a duplicar dicha cifra en la comparacioacuten del antildeo 2003 con el antildeo 2006

b) Se modernizaron los sistemas informaacuteticos la evolucioacuten de la informaacutetica produjo una revolucioacuten en teacuterminos de empleo de esta herramienta en la Administracioacuten Trishybutaria Esta mejora se observa tanto desde el punto de vista del empleo de los sisshy

mdash 40 mdash


temas internos por parte de los funcionarios como por la utilizacioacuten de estos soporshytes para el cumplimiento de los contribuyentes

c) Se introdujo la educacioacuten tributaria en la sociedad el mayor logro que se pudo apreshyciar en relacioacuten a las medidas tendientes a potenciar la cultura tributaria a partir de los nintildeos en edad escolar se observa en el propio efecto multiplicador sobre su proshypio seno familiar como en el entorno social en el que participa el nintildeo Este esfuerzo se puede considerar la mejor inversioacuten realizada por un gobierno para futuras geneshyraciones

d) Se simplificaron los sistemas tributarios gracias al avance de la tecnologiacutea de la puesta en marcha de herramientas informaacutetica para la presentacioacuten y cumplimientos de las obligaciones tributarias todo el sistema tiende a una simplificacioacuten sin preceshydentes Si bien en una primera etapa se pueden presentar dificultades en el manejo de las herramientas que simplifican los sistemas no existen dudas que en el corto plazo ello seraacute un uso amigable por todos los contribuyentes

e) Se mejoraron los servicios al contribuyente con la evolucioacuten de la paacutegina web de la administracioacuten federal de ingresos puacuteblicos acceder a los servicios desde una comshyputadora desde el propio hogar del contribuyente hecho eacuteste que puede expresarse como el mayor avance en la prestacioacuten de servicios Por otra parte la paacutegina de AFIP se caracteriza por su caraacutecter amigable de faacutecil manejo y completa en cuanto a las funciones que normalmente pueden requerir los contribuyentes Vaya a modo de ejemplo las consultas elevacioacuten de planes de pagos consultas sobre la situacioacuten lashyboral de los empleados etc

f) Disminuyeron los niveles de evasioacuten y el grado de incumplimiento la propia generashycioacuten de mayores recursos tanto desde el punto de vista del impuesto al consumo como el impuesto a las rentas nos muestra claramente la tendencia de la disminushycioacuten de la evasioacuten fiscal Si realizamos una comparacioacuten de la recaudacioacuten con el PBI local veriacuteamos que la diferencia entre ingresos tributarios efectivamente pagashydos muestra un crecimiento antildeo a antildeo Indicador eacuteste de disminucioacuten de evasioacuten y morosidad en el cumplimiento tributario

V LA ADMINISTRACIOacuteN DEL FUTURO

Los logros en la materia de Administracioacuten Tributaria muestra claramente que la Repuacuteblishyca Argentina se ha posicionado como la de mayor avance en esta materia

El mejor accionar de la organizacioacuten permite contar con mayores recursos para ser desshytinados al Estado y que se traduce en mejoras sociales en todos los niveles del paiacutes

Mayor recaudacioacuten implica mayores fondos para la ejecucioacuten de planes sociales mayor disshytribucioacuten de recursos a las provincias mayor cantidad de obras puacuteblicas mayores niveles de inversioacuten y mejora salarial para el sector de pasivos del paiacutes entre otros destinos asignados presupuestariamente

Por todo ello es nuestro anhelo que en un futuro muy cercano la Administracioacuten Tribushytaria tienda a

mdash Lograr mayores herramientas para incentivar al cumplimiento voluntario de tributos

mdash Lograr la erradicacioacuten de la evasioacuten fiscal

mdash 41 mdash

mdash Intensificar su accionar para erradicar el empleo en negro

mdash Emplear herramientas para luchar contra el contrabando narcotraacutefico lavado de dishynero entre otros delitos de comercio exterior

mdash Finalmente el mayor anhelo es lograr una administracioacuten que deba aplicar percibir y fiscalizar tributos que se destaquen por ser equitativos justos neutros simples y ecoshynoacutemicos que todos ellos favorezcan el cumplimiento voluntario en tiempo y forma por parte de todos los administrados

mdash 42 mdash

DOCUMENTOS DE TRABAJO EDITADOS POR EL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES

2000 100 Ciudadanos contribuyentes y expertos Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 1999

Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria 200 Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998

Autores Ma Luisa Delgado Consuelo Diacuteaz y Fernando Prats 300 La imposicioacuten sobre hidrocarburos en Espantildea y en la Unioacuten Europea

Autores Valentiacuten Edo Hernaacutendez y Javier Rodriacuteguez Luengo

2001 101 Reacutegimen fiscal de los seguros de vida individuales

Autor Aacutengel Esteban Pauacutel 201 Ciudadanos contribuyentes y expertos Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 2000

Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria 301 Inversiones espantildeolas en el exterior Medidas para evitar la doble imposicioacuten internacional en el Impuesto sobre Soshy

ciedades Autora Amelia Maroto Saacuteez

401 Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unioacuten Europea y de la OCDE Semejanzas y difeshyrencias Autora Ascensioacuten Maldonado Garciacutea-Verdugo

501 Procesos de coordinacioacuten e integracioacuten de las Administraciones Tributarias y Aduaneras Situacioacuten en los paiacuteses ibeshyroamericanos y propuestas de futuro Autores Fernando Diacuteaz Yubero y Rauacutel Junquera Valera

601 La fiscalidad del comercio electroacutenico Imposicioacuten directa Autor Joseacute Antonio Rodriacuteguez Ondarza

701 Breve curso de introduccioacuten a la programacioacuten en Stata (60) Autor Sergi Jimeacutenez-Martiacuten

801 Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades Autor Juan Loacutepez Rodriacuteguez

901 Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposicioacuten Autor Joseacute Antonio Bustos Buiza

1001 El consumo familiar de bienes y servicios puacuteblicos en Espantildea Autor Subdireccioacuten General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Puacuteblico

1101 Fiscalidad de las transferencias de tecnologiacutea y jurisprudencia Autor Neacutestor Carmona Fernaacutendez

1201 Tributacioacuten de la entidad de tenencia de valores extranjeros espantildeola y de sus socios Autora Silvia Loacutepez Ribas

1301 El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Puacuteblica en Espantildea Autora Mariacutea Joseacute Aracil Fernaacutendez

1401 La nueva Ley General Tributaria marco de aplicacioacuten de los tributos Autor Javier Martiacuten Fernaacutendez

1501 Principios juriacutedico-fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta Autor Joseacute Manuel Tejerizo Loacutepez

1601 Tendencias actuales en materia de intercambio de informacioacuten entre Administraciones Tributarias Autor Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero

1701 El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Puacuteblica en Espantildea Autora Mariacutea Joseacute Aracil Fernaacutendez

1801 Regiacutemenes especiales de tributacioacuten para las pequentildeas y medianas empresas en Ameacuterica Latina Autores Rauacutel Feacutelix Junquera Varela y Joaquiacuten Peacuterez Huete

1901 Principios derechos y garantiacuteas constitucionales del reacutegimen sancionador tributario Autores Varios autores

2001 Directiva sobre fiscalidad del ahorro Estado del debate Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

2101 Reacutegimen Juriacutedico de las consultas tributarias en derecho espantildeol y comparado Autor Francisco D Adame Martiacutenez

2201 Medidas antielusioacuten fiscal Autor Eduardo Sanz Gadea

2301 La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades seguacuten el tamantildeo de la empresa Autores Antonio Martiacutenez Arias Elena Fernaacutendez Rodriacuteguez y Santiago Aacutelvarez Garciacutea 2401 La asistencia mutua en materia de recaudacioacuten tributaria Autor Francisco Alfredo Garciacutea Prats 2501 El impacto de la reforma del IRPF en la presioacuten fiscal indirecta (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999) Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria

2002 102 Nueva posicioacuten de la OCDE en materia de paraiacutesos fiscales

Autora Ascensioacuten Maldonado Garciacutea-Verdugo 202 La tributacioacuten de las ganancias de capital en el IRPF de doacutende venimos y hacia doacutende vamos

Autor Fernando Rodrigo Sauco 302 A tax administration for a considered action at the crossroads of time

Autora Ma Amparo Grau Ruiz 402 Algunas consideraciones en torno a la interrelacioacuten entre los convenios de doble imposicioacuten y el derecho comunitario

Europeo iquestHacia la comunitarizacioacuten de los CDIs Autor Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero 502 La modificacioacuten del modelo de convenio de la OCDE para evitar la doble imposicioacuten internacional y prevenir la evasioacuten

fiscal Interpretacioacuten y novedades de la versioacuten del antildeo 2000 la eliminacioacuten del artiacuteculo 14 sobre la tributacioacuten de los

Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships Autor Fernando Serrano Antoacuten

602 Los convenios para evitar la doble imposicioacuten anaacutelisis de sus ventajas e inconvenientes Autores Joseacute Mariacutea Vallejo Chamorro y Manuel Gutieacuterrez Lousa

702 La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobacioacuten de los presupuestos Autor Andreacutes Jimeacutenez Diacuteaz

802 IRPF y familia en Espantildea Reflexiones ante la reforma Autor Francisco J Fernaacutendez Cabanillas

902 Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el antildeo 2002 Autor Manuel Santolaya Blay

1002 Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electroacutenico Autora Amparo de Lara Peacuterez

1102 I Jornada metodoloacutegica Jaime Garciacutea Antildeoveros sobre la metodologiacutea acadeacutemica y la ensentildeanza del Derecho finanshyciero y tributario Autores Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Caacutemara (coord)

1202 Estimacioacuten del capital puacuteblico capital privado y capital humano para la UE-15 Autoras Ma Jesuacutes Delgado Rodriacuteguez e Inmaculada Aacutelvarez Ayuso

1302 Liacuteneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unioacuten Europea Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Desiderio Romero Jordaacuten

1402 Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 2001 Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria Instituto de Estudios Fiscales

1502 Las medidas antielusioacuten en los convenios de doble imposicioacuten y en la Fiscalidad internacional Autor Abelardo Delgado Pacheco

1602 Brief report on direct an tax incentives for RampD investment in Spain Autores Antonio Fonfriacutea Mesa Desiderio Romero Jordaacuten y Joseacute Feacutelix Sanz Sanz

1702 Evolucioacuten de la armonizacioacuten comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal Autores Elena Fernaacutendez Rodriacuteguez y Santiago Aacutelvarez Garciacutea

1802 Transparencia Fiscal Internacional Autor Eduardo Sanz Gadea

1902 La Directiva sobre fiscalidad del ahorro Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

20A02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO I Parte General Volumen 1 Autor Instituto de Estudios Fiscales

20B02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO I Parte General Volumen 2 Autor Instituto de Estudios Fiscales

21A02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO II Parte Especial Volumen 1 Autor Instituto de Estudios Fiscales

21B02 Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999 TOMO II Parte Especial Volumen 2 Autor Instituto de Estudios Fiscales

2202 Medidas unilaterales para evitar la doble imposicioacuten internacional Autor Rafael Cosiacuten Ochaita

2302 Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de informacioacuten (Impuestos Directos e IVA) Autora Ma Dolores Bustamante Esquivias

2402 Algunos aspectos problemaacuteticos en la fiscalidad de no residentes Autores Neacutestor Carmona Fernaacutendez Fernando Serrano Antoacuten y Joseacute Antonio Bustos Buiza

2502 Derechos y garantiacuteas de los contribuyentes en Francia Autor Joseacute Mariacutea Tovillas Moraacuten

2602 El Impuesto sobre Sociedades en la Unioacuten Europea Situacioacuten actual y rasgos baacutesicos de su evolucioacuten en la uacuteltima deacutecada Autora Raquel Paredes Goacutemez

2702 Un paso maacutes en la colaboracioacuten tributaria a traveacutes de la formacioacuten el programa Fiscalis de la Unioacuten Europea Autores Javier Martiacuten Fernaacutendez y Ma Amparo Grau Ruiz

2802 El comercio electroacutenico internacional y la tributacioacuten directa reparto de las potestades tributarias Autor Javier Gonzaacutelez Carcedo

2902 La discrecionalidad en el derecho tributario hacia la elaboracioacuten de una teoriacutea del intereacutes general Autora Carmen Uriol Egido

3002 Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributacioacuten empresarial Autor Emilio Albi Ibaacutentildeez

2003 103 Incentivos fiscales y sociales a la incorporacioacuten de la mujer al mercado de trabajo

Autora Anabel Zaacuterate Marco 203 Contabilidad versus fiscalidad situacioacuten actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabishy

lidad Autores Elena Fernaacutendez Rodriacuteguez Antonio Martiacutenez Arias y Santiago Aacutelvarez Garciacutea

303 Aspectos metodoloacutegicos de la Economiacutea y de la Hacienda Puacuteblica Autor Desiderio Romero Jordaacuten

403 La ensentildeanza de la Economiacutea algunas reflexiones sobre la metodologiacutea y el control de la actividad docente Autor Desiderio Romero Jordaacuten

503 Errores maacutes frecuentes en la evaluacioacuten de poliacuteticas y proyectos Autores Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves

603 Traducciones al espantildeol de libros de Hacienda Puacuteblica (1767-1970) Autoras Rociacuteo Saacutenchez Lisseacuten y Ma Joseacute Aracil Fernaacutendez

703 Tributacioacuten de los productos financieros derivados Autor Aacutengel Esteban Pauacutel

803 Tarifas no uniformes servicio de suministro domeacutestico de agua Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Mariaacuten Garciacutea Valintildeas y Javier Suaacuterez Pandiello

903 iquestMercado reglas fiscales o coordinacioacuten Una revisioacuten de los mecanismos para contener el endeudamiento de los niveles inferiores de gobierno Autor Roberto Fernaacutendez Llera

1003 Propuestas de introduccioacuten de teacutecnicas de simplificacioacuten en el procedimiento sancionador tributario Autora Ana Mariacutea Juan Lozano

1103 La imposicioacuten propia como ingreso de la Hacienda autonoacutemica en Espantildea Autores Diego Goacutemez Diacuteaz y Alfredo Iglesias Suaacuterez

1203 Quince antildeos de modelo dual de IRPF Experiencias y efectos Autor Fidel Picos Saacutenchez

1303 La medicioacuten del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autoacutenomas Autor Ramoacuten Barberaacuten Ortiacute

1403 Aspectos maacutes destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas Autor Fernando Diacuteaz Yubero

1503 La fiscalidad del ahorro en la Unioacuten Europea entre la armonizacioacuten fiscal y la competencia de los sistemas tributarios nacionales Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Mariacutea Luisa Fernaacutendez de Soto Blass y Ana Isabel Gonzaacutelez Gonzaacutelez

1603 Anaacutelisis estadiacutestico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia Jurisdiccioacuten contencioso-administrativa (periacuteodo 19902000) Autores Eva Andreacutes Aucejo y Vicente Royuela Mora

1703 Incentivos fiscales a la investigacioacuten desarrollo e innovacioacuten Autora Paloma Tobes Portillo

1803 Modelo de Coacutedigo Tributario Ambiental para Ameacuterica Latina Directores Miguel Buntildeuel Gonzaacutelez y Pedro M Herrera Molina

1903 Reacutegimen fiscal de la sociedad europea Autores Juan Loacutepez Rodriacuteguez y Pedro M Herrera Molina

2003 Reflexiones en torno al debate del impacto econoacutemico de la regulacioacuten y los procesos institucionales para su reforma Autores Anabel Zaacuterate Marco y Jaime Valleacutes Gimeacutenez

2103 La medicioacuten de la equidad en la implementacioacuten de los sistemas impositivos Autores Marta Pascual y Joseacute Mariacutea Sarabia

2203 Anaacutelisis estadiacutestico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Econoacutemico Administrativo Regional de Cataluntildea (1990-2000) Autores Eva Andreacutes Aucejo y Vicente Royuela Mora

2 2 2

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2303 Incidencias de las NIIF en el aacutembito de la contabilidad puacuteblica Autor Joseacute Antonio Monzoacute Torrecillas

2403 El reacutegimen de atribucioacuten de rentas tras la uacuteltima reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas Autor Domingo Carbajo Vasco

2503 Los grupos de empresas en Espantildea Aspectos fiscales y estadiacutesticos Autores Mariacutea Antonia Truyols Martiacute y Luis Esteban Barbado Miguel

2603 Metodologiacutea del Derecho Tributario Autor Pedro Manuel Herrera Molina

2703 Estado actual y perspectivas de la tributacioacuten de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la Comisioacuten de la Unioacuten Europea Autor Eduardo Sanz Gadea

2803 Creacuteditos iniciales y gastos de la Administracioacuten General del Estado Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001) Autoras Ana Fuentes y Carmen Marcos

2903 La Base Imponible Concepto y determinacioacuten de la Base Imponible Bienes y derechos no contabilizados o no declarashydos presuncioacuten de obtencioacuten de rentas Revalorizaciones contables voluntarias (Arts 10 140 141 y 148 de la LIS) Autor Alfonso Gota Losada

3003 La productividad en la Unioacuten Europea 1977-2002 Autores Joseacute Villaverde Castro y Blanca Saacutenchez-Robles

2004 104 Estudio comparativo de los convenios suscritos por Espantildea respecto al Convenio Modelo de la OCDE

Autor Tomaacutes Saacutenchez Fernaacutendez 204 Hacienda Puacuteblica enfoques y contenidos

Autor Santiago Aacutelvarez Garciacutea 304 Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisioacuten de la poliacutetica regional europea Anaacutelisis de su

actuacioacuten y propuestas de reforma Autor Alfonso Utrilla de la Hoz

404 Poliacutetica fiscal en la Unioacuten Europea antecedentes situacioacuten actual y planteamientos de futuro Autores Ma del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Suaacuterez

504 El defensor del contribuyente un estudio de derecho comparado Italia y EEUU Autores Eva Andreacutes Aucejo y Joseacute Andreacutes Rozas Valdeacutes

604 El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente Autor Javier Rodriacuteguez Luengo

704 Gestioacuten puacuteblica organizacioacuten de los tribunales y del despacho judicial Autor Francisco J Fernaacutendez Cabanillas

804 Una aproximacioacuten al contenido de los conceptos de discriminacioacuten y restriccioacuten en el Derecho Comunitario Autora Gabriela Gonzaacutelez Garciacutea

904 Los determinantes de la inmigracioacuten internacional en Espantildea evidencia empiacuterica 1991-1999 Autor Ivaacuten Moreno Torres

1004 Eacutetica fiscal Coord Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Pedro M Herrera Molina

1104 Las normas antiparaiacuteso fiscal espantildeolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario el caso especiacutefico de Malta y Chipre tras la adhesioacuten a la Unioacuten Europea Autores Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero y Adolfo Martiacuten Jimeacutenez

1204 La articulacioacuten de la participacioacuten espantildeola en los organismos multilaterales de desarrollo con las poliacuteticas de comershycio exterior Autor Aacutengel Esteban Paul

1304 Tributacioacuten internacional de profesores y estudiantes Autor Emilio Aguas Alcalde

1404 La convergencia entre contabilidad financiera puacuteblica y contabilidad nacional una aproximacioacuten teoacuterica con especial referencia a los criterios de valoracioacuten Autor Manuel Pedro Rodriacuteguez Bolivar

1504 Situacioacuten actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unioacuten Europea Autores Juan Joseacute Rubio Guerrero y Begontildea Barroso Castillo

1604 La eacutetica en el disentildeo y aplicacioacuten de los sistemas tributarios Coord Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Pedro M Herrera Molina

1704 El sector puacuteblico y la inversioacuten en vivienda la deduccioacuten por inversioacuten en vivienda habitual en Espantildea Autores Francisco Adame Martiacutenez Joseacute Ignacio Castillo Manzano y Lourdes Loacutepez Valpuesta

1804 Discriminacioacuten fiscal de la familia a traveacutes del IRPF Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento Autora M Carmen Moreno Moreno

1904 Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Puacuteblica Autora Mariacutea Cadaval Sampedro

2004 La autonomiacutea tributaria de las Comunidades Autoacutenomas de reacutegimen comuacuten Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea Antonio Aparicio Peacuterez y Ana Isabel Gonzaacutelez Gonzaacutelez

2

2

2 2 2 2 2 2 2

2104 Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades espantildeol en el contexto europeo Anaacutelisis del Informe ldquoFiscalidad de las empresas en el Mercado Interior (2001)rdquo Autora Raquel Paredes Goacutemez

2204 El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco un anaacutelisis comparado de las principales partidas Autores Joseacute Feacutelix Sanz Desiderio Romero Santiago Aacutelvarez Germaacuten Chocarro y Yolanda Ubago

2304 La cooperacioacuten administrativa en la Unioacuten Europea el programa FISCALIS 2007 Autor Ernesto Garciacutea Sobrino

2404 La financiacioacuten de las elecciones generales en Espantildea 1977-2000 Autores Enrique Garciacutea Vintildeuela y Joaquiacuten Arteacutes Caselles

2504 Anaacutelisis estadiacutestico de la litigiosidad en los Tribunales Econoacutemico-Administrativos Regionales y Central Autores Eva Andreacutes Aucejo y Vicente Royuela Mora

2604 La claacuteusula de procedimiento amistoso de los convenios para evitar la doble imposicioacuten internacional La experiencia espantildeola y el Derecho comparado Autor Fernando Serrano Antoacuten

2704 Distribucioacuten de la renta y crecimiento Autor Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten

2804 Evaluacioacuten de la efectividad de la poliacutetica de cooperacioacuten en la innovacioacuten revisioacuten de la literatura Autores Joost Heijs Mikel Buesa Liliana Herrera Javier Saacuteiz Briones y Patricia Valadez

2904 Reacutegimen fiscal del patrimonio protegido de los discapacitados Autor Joaquiacuten Peacuterez Huete

3004 La fiscalidad del seguro individual Autora Roberta Poza Cid

2005 105 La circulacioacuten de valores en Contabilidad Nacional anaacutelisis de los elementos de los estados financieros desde un

punto de vista conceptual Autor Manuel Pedro Rodriacuteguez Boliacutevar

205 Comentarios al Reglamento de obligaciones de informacioacuten respecto de participaciones preferentes y otros instrumentos de deuda y de determinadas rentas obtenidas por personas fiacutesicas residentes en la Unioacuten Europea Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

305 Presupuesto de la Unioacuten Europea impacto presupuestario de las ampliaciones y perspectivas financieras Autor Juan Carlos Graciano Regalado

405 La imposicioacuten sobre las actividades econoacutemicas en la Hacienda local a los 25 antildeos de la Constitucioacuten Autor Francisco Poveda Blanco

505 Objetivos tecnoloacutegicos y de internacionalizacioacuten de las poliacuteticas de apoyo a las PYME en Europa Autor Antonio Fonfriacutea Mesa

605 Sector puacuteblico y convergencia econoacutemica en la UE Autoras Mariacutea Jesuacutes Delgado Rodriacuteguez e Inmaculada Aacutelvarez Ayuso

705 La tributacioacuten de las plusvaliacuteas en el aacutembito europeo una visioacuten de siacutentesis Autor Fernando Rodrigo Sauco

805 El concepto de beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposicioacuten Autor Feacutelix Alberto Vega Borrego

905 Los precios de transferencia su tratamiento tributario desde una perspectiva europea Autor Francisco Alfredo Garciacutea Prats

1005 Comentarios a la Directiva del reacutegimen fiscal de reorganizaciones empresariales Autor Juan Loacutepez Rodriacuteguez

1105 Opiniones y actitudes fiscales de los espantildeoles en 2004 Autor Aacuterea de Sociologiacutea Tributaria Subdireccioacuten General de Estudios Tributarios Instituto de Estudios Fiscales

1205 El debate de la financiacioacuten autonoacutemica con los resultados del nuevo sistema en 2002 Autor Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz


1405 Income taxation a structure built on sand Autor John Prebble

1505 La muestra de declarantes de IRPF de 2002 descripcioacuten general y principales magnitudes Autores Fidel Picos Saacutenchez Mariacutea Antiqueira Peacuterez Ceacutesar Peacuterez Loacutepez Alfredo Moreno Saacuteez Carmen Marcos

Garciacutea y Santiago Diacuteaz de Sarralde Miacuteguez 1605 La poliacutetica presupuestaria de las Comunidades Autoacutenomas

Autores Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz Ana Herrero Alcalde y Alfonso Utrilla de la Hoz 1705 La deduccioacuten por reinversioacuten de beneficios extraordinarios en inmovilizado financiero

Autora Nuria Puebla Agramunt 1805 Los Entes locales como sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Antildeadido una visioacuten general

Autor Javier Martiacuten Fernaacutendez 1905 El gravamen en el IRPF de las ganancias de patrimonio en Espantildea

Autora Cristina de Leoacuten Cabeta

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2005 La liquidacioacuten del sistema de financiacioacuten autonoacutemico en 2003 y el sistema de entregas a cuenta Autor Alfonso Utrilla de la Hoz

2105 Energy taxation in the European Union Past negotiations and future perspectives Autor Jacob Klok

2205 Medidas antiabuso en los convenios sobre doble imposicioacuten Autora Amelia Maroto Saacuteez

2305 La fiscalidad internacional del comercio electroacutenico Autor Francisco Joseacute Nocete Correa

2405 La tributacioacuten de los sistemas de previsioacuten social en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas Autora Susana Bokobo Moiche

2505 Unidad o pluralidad de actos en el Impuesto sobre Actos Juriacutedicos Documentados un anaacutelisis juriacutedico privado Autores Intildeaki Bilbao Estrada y Juan Carlos Santana Molina

2605 La relacioacuten entre el cash flow y la oferta monetaria el caso de algunos paiacuteses de la Unioacuten Europea Autores Miguel Aacutengel Galindo Martiacuten Agustiacuten Aacutelvarez Herranz y Mariacutea Teresa Meacutendez Picazo

2705 Una aproximacioacuten al sistema fiscal del antiguo reacutegimen La recaudacioacuten de tributos en ferias y mercados en Castilla en el siglo XVIII Autora Mariacutea del Mar Loacutepez Peacuterez

2805 Naturaleza juriacutedica y efectos de las contestaciones a consultas tributarias Autor Francisco D Adame Martiacutenez

2905 La educacioacuten fiscal en Espantildea Autoras Ma Luisa Delgado Marta Fernaacutendez Ascensioacuten Maldonado Concha Roldaacuten y Ma Luisa Valdenebro

3005 La tributacioacuten de las rentas del capital en el IRPF gravamen dual o uacutenico Autor Teodoro Cordoacuten Ezquerro

2006 106 El Impuesto sobre el Valor Antildeadido en el proceso urbaniacutestico un anaacutelisis a la luz de la jurisprudencia y la doctrina

administrativa Autor Jesuacutes Rodriacuteguez Maacuterquez

206 Principales caracteriacutesticas del gravamen del beneficio de la PYME en otros paiacuteses de la Unioacuten Europea Autora Raquel Paredes Goacutemez

306 Poliacutetica fiscal y capital social Autora Mariacutea Soledad Castantildeo Martiacutenez

406 Panoraacutemica de la Formacioacuten Continua en Espantildea Autora Mariacutea Joseacute Martiacuten Rodrigo

506 Alta direccioacuten en la Administracioacuten Puacuteblica iquestPoliacutetica de geacutenero Buscando caminos Autoras Ma Joseacute Llombart Bosch Milagro Montalvo Santamariacutea Victoria Galera Vega y Ana Aguado Higoacuten

606 La influencia de la fiscalidad en las distintas formas de inversioacuten bursaacutetil Informe Autor Ceacutesar Garciacutea Novoa

706 Coacutedigos de conducta en el orden tributario Autores Joseacute A Rozas Valdeacutes Montserrat Casanella Chuecos y Pablo Garciacutea Mexiacutea

806 Previsiones financieras de las Comunidades Autoacutenomas para 2006 Autor Instituto de Estudios Fiscales

906 El empresario en el futuro econoacutemico onubense Autores Emilio Fontela Joaquiacuten Guzmaacuten Manuela S de Paz y Mariacutea de la O Barroso


1106 Los presupuestos de las Comunidades Autoacutenomas en 2006 Autor Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz

1206 Delitos contra el patrimonio cultural especial estudio de contrabando de patrimonio histoacuterico artiacutestico Autor Gonzalo Goacutemez de Liantildeo Polo

1306 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juriacutedicos Documentados Autores J Antonio Rodriacuteguez Ondarza y Javier Galaacuten Ruiz

1406 Un anaacutelisis de la poliacutetica tributaria de las Comunidades Autoacutenomas de reacutegimen comuacuten Autores Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes y Santiago Aacutelvarez Garciacutea

1506 La necesaria reforma del Impuesto sobre Actividades Econoacutemicas su articulacioacuten como recurso de las Haciendas Locashyles y su coordinacioacuten dentro del sistema tributario espantildeol Autor Carlos Mariacutea Loacutepez Espadafor

1606 El reacutegimen tributario de la sociedad europea Autora Mariacutea Teresa Soler Roch

1706 Las subvenciones en el IVA consecuencias de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de las Comunidades Europeas de 6 de octubre de 2005 Autor Carlos Suaacuterez Mosquera

1806 Hacia una reformulacioacuten de los principios de sujecioacuten fiscal Autor Fernando Serrano Antoacuten

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1906 La expansioacuten y control del fenoacutemeno de los tax shelters en Estados Unidos Autor Ubaldo Gonzaacutelez de Frutos

2006 La incidencia de la globalizacioacuten en la configuracioacuten del ordenamiento tributario del siglo XXI Autor Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero

2106 Fiscalidad y desarrollo Autores Carlos Garcimartiacuten Joseacute Antonio Alonso y Daniel Gayo

2206 El reacutegimen fiscal de las ldquoeconomiacuteas de opcioacutenrdquo en un contexto globalizado Autor Joseacute Luis Peacuterez de Ayala

2306 La opinioacuten puacuteblica hacia la Hacienda Puacuteblica una revisioacuten de la moderna teoriacutea positiva Autor Joseacute Luis Saacuteez Lozano

2406 Planificacioacuten fiscal internacional a traveacutes de sociedades holding Autor Joseacute Manuel Almudiacute Cid

2506 El gasto puacuteblico en educacioacuten 2000-2004 un anaacutelisis por Comunidades Autoacutenomas Autores Alfonso Utrilla de la Hoz y Carmen Mitxelena Camiruaga

2606 Liquidacioacuten del sistema de financiacioacuten autonoacutemico en 2004 y el sistema de entregas a cuenta Autores Alfonso Utrilla de la Hoz Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz y Ana Herrero Alcalde


2806 Trust e instituciones fiduciarias Problemaacutetica civil y tratamiento fiscal Autores Sergio Nasarre Aznar y Estela Rivas Nieto

2906 La muestra de declarantes de IRPF de 2003 descripcioacuten general y principales magnitudes Autores Fidel Picos Saacutenchez Ceacutesar Peacuterez Loacutepez Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez Alfredo Moreno Peacuterez y

Mariacutea Antiqueira Peacuterez 3006 Cohesion policy reform the implications for Spain

Autores Douglas Yuill Carlos Meacutendez Fiona Wishlade Encarnacioacuten Murillo y Mariacutea Jesuacutes Delgado

2007 107 El gravamen muacuteltiple de los beneficios societarios Tributacioacuten de accionistas

Autor Emilio Albi 207 Fiscalidad de instrumentos financieros derivados Una revisioacuten comparada

Autor Pablo A Porporatto 307 Cooperacioacuten administrativa internacional en materia tributaria Derecho Tributario Global

Autor Francisco Alfredo Garciacutea Prats 407 iquestEs vaacutelido el Modelo de Armonizacioacuten Fiscal de la Unioacuten Europea para la integracioacuten en Ameacuterica Latina

Autores Domingo Carbajo Vasco Dariacuteo Gonzaacutelez y Pablo Porporatto 507 El Reino Unido y Francia dos modelos recientes de reforma presupuestaria

Autor Joseacute Caamantildeo Alegre 607 La suspensioacuten de las liquidaciones y sanciones tributarias como consecuencia de un recurso o reclamacioacuten algunas

cuestiones poleacutemicas Autor Abelardo Delgado Pacheco

707 Globalizacioacuten y Derecho Tributario el impacto del Derecho Comunitario sobre las claacuteusulas antielusioacuten abuso del Derecho interno Autor Adolfo J Martiacuten Jimeacutenez

807 Las consecuencias fiscales de la globalizacioacuten Autores Manuel Gutieacuterrez Lousa y Joseacute Antonio Rodriacuteguez Ondarza

907 Alternativas de integracioacuten IRPF-IS para evitar la doble imposicioacuten de dividendos en el contexto actual Autor Lorenzo Gil Maciaacute

1007 Los incentivos fiscales a la innovacioacuten en Espantildea y en el aacutembito comparado Autor Carlos Rivas Saacutenchez

1107 Intangibles y precios de transferencia A propoacutesito de la Section 482 del IRC y la nueva reglamentacioacuten 2007 del Tesoro de los EE UU Autor Tulio Rosembuj

1207 La nueva configuracioacuten del reacutegimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Autor Jesuacutes Rodriacuteguez Maacuterquez

1307 Sistemas fiscales y saldos presupuestarios en los paiacuteses de la ampliacioacuten iquestexiste convergencia con los paiacuteses de la UE15 Autora Marta Peacuterez Garrido

1407 Sistemas fiscales en Ameacuterica central y Repuacuteblica Dominicana Autores Santiago Diacuteaz de Sarralde Carlos Garcimartiacuten y Juan Carpizo


1607 Gasto sanitario puacuteblico territorializado en Espantildea y sus fuentes de financiacioacuten Autora Aacutengela Blanco Moreno

1707 Los Impuestos de Salida y el Derecho Comunitario Europeo a la luz de la Legislacioacuten Espantildeola Autores Adolfo Martiacuten Jimeacutenez y Joseacute Manuel Calderoacuten Carrero

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1807 La tributacioacuten del ahorro en el nuevo IRPF Autor Francisco Joseacute Delmas Gonzaacutelez

1907 La calificacioacuten juriacutedica de las operaciones vinculadas en la imposicioacuten directa seguacuten la modificacioacuten realizada por la Ley 362006 de Prevencioacuten del Fraude Fiscal Autor Carlos Suaacuterez Mosquera

2007 Una valoracioacuten del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos Autores Santiago Aacutelvarez Garciacutea y Marta Jorge Garciacutea-Ineacutes


2207 El mercado inmobiliario instituciones de inversioacuten colectiva entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y una aproximacioacuten a los REIT Autora Isabel Juliani Fernaacutendez de Coacuterdoba

2307 The financing of the infrastructures in developing oil producing countries problems and solutions Autora Beleacuten Garciacutea Carretero

2407 Puesta en circulacioacuten del euro e inflacioacuten el antagonismo entre percepcioacuten y medicioacuten de la inflacioacuten en la eurozona Autor Juan Carlos Graciano Regalado

2507 La muestra de declarantes del IRPF de 2004 descripcioacuten general y principales magnitudes Autores Fidel Picos Saacutenchez Ceacutesar Peacuterez Loacutepez Santiago Diacuteaz de Sarralde Miguez y Alfredo Moreno Saacuteez

2607 Las modificaciones introducidas por la Ley 362006 de Prevencioacuten del Fraude Fiscal en la responsabilidad tributaria levantamiento del velo Autor Santos de Gandarillas Martos

2707 Problemaacutetica de la incorporacioacuten al ordenamiento espantildeol de prestaciones patrimoniales puacuteblicas creadas por el derecho comunitario especial referencia a la obligacioacuten de entrega de derechos de emisioacuten de CO2 Autores Adela Aura y Larios de Medrano Intildeaki Bilbao Estrada y Joaquiacuten Marco Marco

2807 Una buena estadiacutestica puacuteblica como medio para reorientar todas las poliacuteticas puacuteblicas hacia la igualdad Autora Mariacutea Pazos Moraacuten

2907 La racionalizacioacuten de la actuacioacuten administrativa en el ordenamiento juriacutedico italiano el modelo de la gestioacuten puacuteblica por resultados Autora Ximena Lazo Vitoria

3007 Las organizaciones no gubernamentales en el Impuesto sobre el Valor Antildeadido Autores Susana Bokobo Moiche y Alejandro Blaacutezquez Lidoy

2008 108 Aspectos principales del nuevo plan de contabilidad y su efecto en el Impuesto sobre Sociedades (parte 1a)

Autor Carlos Suaacuterez Mosquera 208 Poliacutetica estructura e instrumentos para la asistencia al contribuyente

Autor Alan Augusto Pentildearanda Iglesias 308 La idoneidad de la cuantiacutea de los liacutemites fiscales y financieros asiacute como de las distintas formas de cobro de las presshy

taciones en los Planes de Pensiones Anaacutelisis comparativo de la reforma propuesta y de la regulacioacuten preexistente Autores Miryam de la Concepcioacuten Gonzaacutelez Rabanal y Luis Mariacutea Saacuteez de Jaacuteuregui Sanz

408 Precios de transferencia Los acuerdos de costes Autor Tulio Rosembuj

508 Operaciones vinculadas en el IVA reacutegimen comunitario y experiencias comparadas Autora Antonia Jabalera Rodriacuteguez

608 Estudio de las operaciones realizadas entre casa central y establecimientos permanentes Autora Amelia Maroto Saacuteez

708 Un mecanismo de incentivos para la cobertura de riesgo regulatorio en concesiones de infraestructuras Autor Carlos Contreras Goacutemez

808 Comentarios a la liquidacioacuten del sistema de financiacioacuten autonoacutemico en el ejercicio 2005 Autor Miguel Aacutengel Garciacutea Diacuteaz

908 Control de operaciones financieras Experiencias de Iberoameacuterica y Espantildea Autores Domingo Carbajo Vasco y Pablo Porporatto

1008 La Ley 82007 de Suelo y el Catastro Inmobiliario Autores Beatriz Maseda Balaguer y Francisco Joseacute Coll Almela

1108 IV Jornada metodoloacutegica Jaime Garciacutea Antildeoveros La reforma de la financiacioacuten autonoacutemica en el marco de los nuevos Estatutos Autor Varios autores

1208 La tributacioacuten indirecta del contrato de concesioacuten de obras puacuteblicas a la luz de la Ley 302007 de Contratos del Sector Puacuteblico y de la reciente doctrina de la Direccioacuten General de Tributos Autor Joseacute Manuel Almudiacute Cid

1308 La evasioacuten fiscal origen y medidas de accioacuten para combatirla Autor Miguel Aacutengel Aquino

NB Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad del autor pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales

Edita Instituto de Estudios Fiscales

NIPO 602-08-002-2

ISSN 1578-0244

Depoacutesito Legal M-23771-2001


ROUSSEAU






















IacuteNDICE

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I INTRODUCCIOacuteN












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IV2



















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1 2 33 1

1 2 3

1 2 33

1 2 3

3

1 2 33 -

1 2 33

1 2 33












Ganancias

IVA (2)

Reintegros (ndash)



Bienes personales





159939

239178

14066

24481

13970

15719

114168

16163

14810

18347

137488

205205

13901

21368

13179

14321

106112

16663

14288

17986

22451

33973

165

3113

791

1398

8056

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361

163

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60

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(Sigue)


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1 2 3

78 78 3

1 2 3

1 2

78 78 33

1 2 3

4

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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

53196

85500

5244

34700

58171

8823

45631

73482

4633

28089

7569

1166

7565

12018

611

6611

130

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166

164

132

235


















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21 Misioacuten




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22 Visioacuten




23 Valores








3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








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1

1 9 1

1

10 9 91 1

10 9 9

106 9 9

10 9 9 1

1

10 9 923 1

10 9 9 1

10 9 91 1

10 9

10 9 9

106 97 9

10 9 9









Ganancias 227397 220000 7397 34

IVA (2) 339428 308000 31428 102










Otros impuestos (5) 15046 12000 3046 254











mdash 28 mdash

4

4



























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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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23 Valores








3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


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1 1 1 1

1 1 1 1

13 11 131 1

13 11 13 1

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1 11 1

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1 1 1

1 1 1

13 11 13






Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


297514

403195

10285

19269

60520

104140

43159

149835

199488

36807

279500

367600

11000

17900

59300

93400

37900

121900

167300

31600

18014

35595

(715)

1369

1220

10740

5259

27935

32188

5207

64

97

(65)

76

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115

139

229

192

165



41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




mdash 34 mdash














vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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1 Introduccioacuten













mdash 36 mdash

1 1 1

1 1 1 1

12 12 1871 1

12 12 18 1

12 12 18 1

1 1 1

11 12 18

1 1 1 1

1 1 1

12 12 18 1








Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

10637

22794

70720

129829

55868

160274

306768

46608

336500

466100

10700

20800

66700

116700

50200

146800

236200

45300

35867

41223

(63)

1994

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13129

5668

13474

70568

1308

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41 Misioacuten


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43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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Enero

Febrero

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Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

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560050

465440

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ROUSSEAU






















IacuteNDICE

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I INTRODUCCIOacuteN












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Ganancias

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4

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(Continuacioacuten)



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9989

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21 Misioacuten




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22 Visioacuten




23 Valores








3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








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1

1 9 1

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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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23 Valores








3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


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Ganancias

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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1 Introduccioacuten













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Ganancias

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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Enero

Febrero

Marzo

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Mayo

Junio

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560050

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IacuteNDICE

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I INTRODUCCIOacuteN












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Ganancias

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(Continuacioacuten)



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21 Misioacuten




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22 Visioacuten




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3 Objetivos








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Introduccioacuten








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1

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nicos









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Ganancias

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41 Misioacuten


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Ganancias

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Bienes personales

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372367

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1994

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Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

465440

482340

545680

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Ganancias

IVA (2)

Reintegros (ndash)



Bienes personales





159939

239178

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15719

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(Sigue)


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1 2 3

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4

4


(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

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nicos



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Introduccioacuten








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1

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10 9

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Ganancias 227397 220000 7397 34

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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


297514

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1369

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5207

64

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(65)

76

21

115

139

229

192

165



41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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1 Introduccioacuten













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1 1 1

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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


372367

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(06)

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113

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92

299

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

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Octubre

Noviembre

Diciembre

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Ganancias

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(Sigue)


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(Continuacioacuten)



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21 Misioacuten




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nicos



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Introduccioacuten








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21 Misioacuten



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23 Valores








3 Objetivos











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nicos









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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


297514

403195

10285

19269

60520

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(715)

1369

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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1 Introduccioacuten













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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

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41 Misioacuten


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7 7 11 1

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Enero

Febrero

Marzo

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Mayo

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Octubre

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Ganancias

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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

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22 Visioacuten




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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

10637

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1994

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

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545680

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Ganancias

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Reintegros (ndash)



Bienes personales





159939

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(Sigue)


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1 2 3

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(Continuacioacuten)



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6611

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166

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21 Misioacuten




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22 Visioacuten




23 Valores








3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








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1

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1

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10 9 9

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10 9 9

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10 9 9









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4

4



























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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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23 Valores








3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


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Ganancias

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297514

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(65)

76

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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1 1 1 1

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Ganancias

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Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


372367

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70720

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1994

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113

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299

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

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Noviembre

Diciembre

560050

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21 Misioacuten




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Introduccioacuten








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21 Misioacuten



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Ganancias

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



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vidades del Estado


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Ganancias

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Bienes personales

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Enero

Febrero

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Ganancias

IVA (2)

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Bienes personales





159939

239178

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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

53196

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10 9

10 9 9

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10 9 9









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Ganancias

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


372367

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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Enero

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Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

465440

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545680

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Ganancias

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(Sigue)


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(Continuacioacuten)



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9989

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21 Misioacuten




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22 Visioacuten




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3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








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1

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4

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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


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Ganancias

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(65)

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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Ganancias

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Sistema de Seg Soc


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96

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41 Misioacuten


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Enero

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Marzo

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Julio

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Ganancias

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21 Misioacuten



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Ganancias

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



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Ganancias

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Enero

Febrero

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Ganancias

IVA (2)

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Bienes personales





159939

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15719

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(Sigue)


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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

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1

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10 9 9









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Ganancias

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Bienes personales

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297514

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41 Misioacuten


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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


372367

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129829

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1994

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(06)

96

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113

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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Ganancias

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(Continuacioacuten)



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nicos



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Introduccioacuten








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21 Misioacuten



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Ganancias

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297514

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(715)

1369

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Ganancias

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Enero

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Ganancias

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(Continuacioacuten)



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Ganancias

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297514

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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


372367

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1994

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Enero

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560050

465440

482340

545680

714900

648140

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Ganancias

IVA (2)

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Bienes personales





159939

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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

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Ganancias 227397 220000 7397 34

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Ganancias

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297514

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tecnoloacutegicas










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Ganancias

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Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

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41 Misioacuten


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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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Enero

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Marzo

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Diciembre

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Introduccioacuten








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Ganancias

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Enero

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Marzo

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Ganancias

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Ganancias

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Enero

Febrero

Marzo

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Mayo

Junio

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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





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(65)

76

21

115

139

229

192

165



41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




mdash 34 mdash














vidades del Estado


tecnoloacutegicas










mdash 35 mdash




1 Introduccioacuten













mdash 36 mdash

1 1 1

1 1 1 1

12 12 1871 1

12 12 18 1

12 12 18 1

1 1 1

11 12 18

1 1 1 1

1 1 1

12 12 18 1








Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

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70720

129829

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66700

116700

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236200

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35867

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(63)

1994

4020

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5668

13474

70568

1308

107

88

(06)

96

60

113

113

92

299

29












mdash 37 mdash









41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









mdash 39 mdash

7 7 11 1

7 7 11 1

7 7 11 1

7 7 11 1

7 1 1

7 7 1 1

7 7 1 1

7 7 1 1

7 7 11 1

7 7 11 1

7 7 1 1

7 7 1 1




Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

465440

482340

545680

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2 2 2

2 2 2 2 2 2






























2

2

2 2 2 2 2 2 2
































0

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0

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1 2 33 1

1 2 3

1 2 33

1 2 3

3

1 2 33 -

1 2 33

1 2 33












Ganancias

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791

1398

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-500

522

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163

166

12

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60

98

76

-30

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20

(Sigue)


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1 2 3

78 78 3

1 2 3

1 2

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1 2 3

4

4


(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

53196

85500

5244

34700

58171

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4633

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7569

1166

7565

12018

611

6611

130

132

166

164

132

235


















mdash 23 mdash














21 Misioacuten




mdash 24 mdash



22 Visioacuten




23 Valores








3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








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1

1 9 1

1

10 9 91 1

10 9 9

106 9 9

10 9 9 1

1

10 9 923 1

10 9 9 1

10 9 91 1

10 9

10 9 9

106 97 9

10 9 9









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4

4



























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21 Misioacuten



22 Visioacuten




mdash 30 mdash



23 Valores








3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


mdash 32 mdash

















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1 1 1 1

1 1 1 1

13 11 131 1

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13 11 13 1

1 11 1

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1 1 1

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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


297514

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(715)

1369

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64

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(65)

76

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115

139

229

192

165



41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










mdash 35 mdash




1 Introduccioacuten













mdash 36 mdash

1 1 1

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12 12 1871 1

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1 1 1 1

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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

10637

22794

70720

129829

55868

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(63)

1994

4020

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(06)

96

60

113

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92

299

29












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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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7 7 1 1

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Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

465440

482340

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2 2 2

2 2 2 2 2 2






























2

2

2 2 2 2 2 2 2
































0

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0 0 0 0 0 0

0

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1 2 3

78 78 3

1 2 3

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1 2 3

4

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(Continuacioacuten)



Otros impuestos (5)





65740

9989

53196

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5244

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4633

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7565

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611

6611

130

132

166

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132

235


















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21 Misioacuten




mdash 24 mdash



22 Visioacuten




23 Valores








3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








mdash 27 mdash

1

1 9 1

1

10 9 91 1

10 9 9

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10 9 9 1

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10 9 923 1

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10 9 91 1

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4

4



























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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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23 Valores








3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


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1 1 1 1

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Ganancias

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










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1 Introduccioacuten













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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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Sistema de Seg Soc


372367

507323

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

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Agosto

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Octubre

Noviembre

Diciembre

560050

465440

482340

545680

714900

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2

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21 Misioacuten




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22 Visioacuten




23 Valores








3 Objetivos








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nicos



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Introduccioacuten








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1

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1

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10 9 9

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10 9 9 1

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10 9

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106 97 9

10 9 9









Ganancias 227397 220000 7397 34

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Otros impuestos (5) 15046 12000 3046 254











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4

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21 Misioacuten



22 Visioacuten




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23 Valores








3 Objetivos











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nicos









1 Introduccioacuten


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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

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297514

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(65)

76

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229

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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vidades del Estado


tecnoloacutegicas










mdash 35 mdash




1 Introduccioacuten













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1 1 1

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Ganancias

IVA (2)


Bienes personales

Combustibles




Sistema de Seg Soc


372367

507323

10637

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129829

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1994

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41 Misioacuten


42 Visioacuten



43 Valores




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dades del Estado


tecnoloacutegicas









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7 7 11 1

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la evasión fiscal: origen y medidas de acción para combatirla

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