jorge alberto mariño romero. universidad de extremadura. departamento de economía financiera y...

Jorge Alberto Mariño Romero.Universidad de Extremadura.Departamento de Economía Financiera y Contabilidad.

10 de abril de 2023 1

1. INTRODUCCIÓN A LA INFORMACIÓN CONTABLE.

• El objetivo de la contabilidad es suministrar información a una amplia gama de usuarios que sea útil

para orientar la toma de decisiones de los mismos (Situación patrimonial, resultados y sus causas,

capacidad financiera).

• Los soportes utilizados para el suministro de la información se denominan estados contables o estados

financieros.

• Los estados contables regulados por la normativa mercantil se componen de los siguientes documentos:

1) Balance de situación.

2) Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

3) Estado de Flujo de Efectivo.

4) Estados de Cambio en el Patrimonio Neto.

5) Memoria.

• Los estados financieros no se elaboran de forma específica para cada tipo de usuario, sino que a todos

ellos se le suministra la misma información que tomaran las decisiones en función de la relación que

mantengan con la empresa.

• Los usuarios de la información contable pueden subdividirse en:

1) Internos: Gerentes (intervienen en la elaboración de la información financiera y la utiliza como soporte

en sus decisiones de gestión).

2) Externos: Propietarios, trabajadores y representantes, proveedores, clientes, Organismos públicos,

3) Otros.


2. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES.

• Información contable sobre Fondos:

1) Balance de situación: Es un estado contable estático cuya información se refiere a un momento concreto,

informando de la forma en que ha financiado sus recursos, así como de las inversiones realizadas con los mismos.


Financiera

De situación De fondos -Balance de Situación

De flujos

De flujos patrimoniales.-Estado de Cambios del patrimonio Neto

De flujos económicos.

-Cuenta de Pérdidas y Ganancias -Estado del valor añadido.-Cuenta de Pérdidas y Ganancias analítica.

De flujos Financieros.

-Estado de Origen y Aplicación de Fondos (cuadro de financiación).-Estado de Flujo de Efectivo.

Mixta-Memoria.-Informe de Gestión.

No financieraDe tipo social y medioambiental.

-Estado de variación de recursos humanos.- Informe de sostenibilidad.

2. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES.

• Información contable sobre Flujos:

1) Flujo Patrimonial: ECPN. Refleja las variaciones habidas en el patrimonio neto de la empresa, provengan :1º de

transacciones efectuadas con socios de la empresa, 2º generación o reparto de resultados y 3º de aplicar el criterio

de valor razonable o por cambios en el patrimonio neto debido a cambios en los criterios contables y corrección de

errores. Estos estados clarifican el contenido de una o varias cuentas mediante el uso de cuadros explicativos de las

variaciones experimentadas por las mismas a lo largo de un ejercicio económico, recogiendo las altas y bajas

producidas.

2) Flujo Económico: Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Analítica y Estado del Valor añadido. Informa del resultado del

ejercicio, separando los ingresos y gastos imputables al mismo. Se trata pues de una información generada a lo

largo del ejercicio, que hace referencia a los flujos económicos que conforman el resultado de la entidad.

3) Flujo Financiero: Estado de Origen de Aplicación de Fondos, y Estado de Flujos de Efectivo. Explica los movimientos

de las magnitudes representativas de la liquidez de la empresa. El EOAF informa sobre la variación del capital

circulante entre dos ejercicios consecutivos, así como aportar datos acerca de las causas que motivan dicha

variación. El estado de flujo de tesorería muestra información de los cobros y pagos realizados por la empresa,

informa de los motivos por los que se ha producido los movimientos de efectivo en el ejercicio.


2. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES.:

• Definición de flujo:

1) Variación de una determinada partida del balance que modifica la situación patrimonial de la empresa. De tal

forma que cada transacción empresarial provocará al menos dos flujos. Dependiendo de cuál sea el componente

del patrimonio que modifique hay tres tipos de flujos:

I. Patrimoniales: Infraestructura necesaria para el desarrollo de la actividad empresarial, bien el activo no corriente

(parte fija de la empresa), bien pasivo no corriente (endeudamiento a largo plazo) o fondos propios, excluyendo

el resultado del ejercicio. Ej. Compra de maquinaria (Incremento del inmovilizado material); concesión de

préstamo bancario a tres años (incremento de la deuda a Largo Plazo).

II. Flujos económicos: A medida que se reconocen gastos e ingresos en el desarrollo de la actividad ordinaria, sólo

varía el resultado de la empresa del balance. Ej. Compra-Venta de mercaderías o gastos de personal.

III. Flujos financieros: Variaciones del balance de situación que sea representativa de la liquidez de la empresa: 1º La

tesorería; 2º la diferencia entre el activo corriente y pasivo corriente (capital corriente). Ej. Pago por una compra

de inmovilizado, cobro de un crédito o reconocimiento de un derecho de cobro por venta de mercaderías. Como

se puede observar estos flujos surgen tras haberse producido previamente los otros dos tipos de flujos.

2) El conjunto de flujos que se originan en una empresa determinan la situación patrimonial de la misma , que se

presenta como una situación siempre cambiante.


2. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES.:

• Tipos de actividad empresarial:

1) Actividad ordinaria o de explotación: Desarrollo de la actividad a la que se dedica la empresa.

2) Actividad de Inversión: Inversión o desinversión en infraestructura técnica (inmovilizado material o intangible) o en

cualquier tipo de inversión financiera, temporal o permanente.

3) Actividad de financiación: Captación o reembolso de fuentes de financiación propias o ajenas.

3. CUENTAS ANUALES ESTRUCTURA Y FORMULACIÓN:

• La ley 16/2007 reforma y adapta la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional

con base en la normativa de la Unión Europea.

1) Como principales novedades aparecen dos nuevas cuentas anuales: El estado de Flujos de Efectivo (EFE) – a

formular únicamente por las empresas que no pueden formular los balance y memorias abreviados-, y un estado

que recoja los cambios en el patrimonio neto (ECPN).

2) Las cuentas anuales deben orientarse a suministrar la imagen fiel de la empresa . Se incorpora al código de

comercio la definición de los elementos patrimoniales incluidos en las cuentas anuales: activos, pasivos, patrimonio

neto, ingresos y gastos.

3) Se suprime el carácter preferente del principio de prudencia y se contempla el uso del valor razonable a aplicar a

determinados activos y pasivos financieros.



• El Real Decreto 1514/2007 aprobó el Plan General de Contabilidad ajustado a los criterios de registro y valoración contemplados en la normativa contable internacional.

Normativa española para la presentación de la información contable.



De los dos estados contables primarios (Balance de Situación y Cuenta de Perdidas y Ganancias) su

agrupación por grandes masas se muestra a continuación:



BALANCE DE SITUACIÓN: Información estática representativa de la posición financiera de la empresa a una

fecha determinada. El balance muestra el listado de recursos o activos, así como las fuentes que financian

aquellos recursos, pasivo en sentido amplio –obligaciones contraídas con terceros y las partidas del neto

(aportaciones de los socios y resultados retenidos)-

Estructura del balance Normal.


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible.

II. Inmovilizado material.

III. Inversiones inmobiliarias.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo

plazo.

V. Inversiones financieras a largo plazo.

VI. Activos por impuesto diferido.

B) ACTIVO CORRIENTEI. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

II. Existencias.

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto

plazo.

V. Inversiones financieras a corto plazo.

VI. Periodificaciones.VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

TOTAL ACTIVO (A + B)

A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propios.

A-2) Ajustes por cambios de valor.

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

B) PASIIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo.

II Deudas a largo plazo.

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

IV. Pasivos por impuesto diferido.

C) PASIVO CORRIENTEI. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para

la venta.

II. Provisiones a corto plazo.

III. Deudas a corto plazo.

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.VI. Periodificaciones.

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)


• Ordenación de las partidas de Activo en el balance:

1) Activo no corriente: Inversiones realizadas por la empresa cuyos efectos se proyectan a lo largo de un ejercicio

económico. Se trata de las inversiones estructurales de la empresa. Se agrupan de acuerdo a las características

comunes determinada por la naturaleza de los mismos.

I. Inmovilizado intangible: Activos no monetarios sin sustancia física, controlados, o al menos, influidos, por la

empresa y que pueden o no ser vendidos separadamente de otros activos de la empresa. (Gastos I+D; Fondo

de Comercio…).

II. Inmovilizado material: Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan en la

actividad permanente y productiva de la empresa, cuya recuperación se hará a través del ciclo normal de

explotación. ( Terrenos y construcciones, Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, otro

inmovilizado, Inmovilizado en curso..)

III. Inversiones Inmobiliarias: Inmuebles, como terrenos o edificios, que no se usan en la actividad productiva de

la empresa, ni se poseen para ser vendidos, sino para obtener rentas.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo: Este epígrafe incluye la cartera de control, así

como los créditos concedidos a las empresas del grupo.

V. Inversiones financieras a largo plazo: Préstamos y cuentas a cobrar, Inversiones mantenidas hasta el

vencimiento, Activos financieros disponibles para la venta.

VI. Activos por impuesto diferidos: Surge por la distinta valoración que se asignan a los activos dependiendo de

si se aplica la normativa contable, que se rige por unos principios cuyo principal objetivo es contribuir a la

presentación de la imagen fiel de los resultados y del patrimonio de la entidad, o fiscal, cuyo objetivo es

marcadamente recaudatorio.10 de abril de 2023 10

3. CUENTAS ANUALES ESTRUCTURA Y FORMULACIÓN.

• Ordenación de las partidas de Activo en el balance:

2) Activo Corriente: Están vinculados al ciclo normal de explotación que se espera vender, consumir o realizar en el

transcurso del mismo. Tienen un plazo de realización inferior a 12 meses.

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta: El activo ha de estar disponible para su venta inmediata y esta

debe ser altamente probable en el plazo de un año.

II. Existencias: Activos vinculados al ciclo normal de explotación que se espere vender , consumir o realizar en el

transcurso del mismos

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: Derechos de cobro o créditos de la empresa derivado de la venta

de bienes o prestación de servicios, créditos concedidos al personal, derechos de cobro sobre los accionistas..

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo; e inversiones financieras a corto plazo: Activos

financieros clasificados como mantenidos para negociar (cartera de negociación).

V. Efectivo (dinero, saldos bancarios de cuentas a la vista) y otros activos líquidos equivalentes (cheques9, siempre

que su uso no esté restringido y puedan ser intercambiados o usados para cancelar pasivos.

• Ordenación de las partidas de Pasivo en el balance:

1) Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.

I. Fondos propios: Aportaciones realizadas por los socios en el momento de la constitución o en otros posteriores

de la empresa que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados generados por la empresa.

II. Ajustes por cambio de valor: Variaciones de valor experimentadas por los activos financieros a raíz de la

reforma contable del ejercicio 2007, de tal forma que se valoran mediante el criterio de valor razonable.

III. Subvenciones, donaciones y legados: Subvenciones de capital concedidas para el mantenimiento de la

estructura fija de la empresa, por lo que se imputa como ingreso en varios ejercicios.


3. CUENTAS ANUALES ESTRUCTURA Y FORMULACIÓN..

• Ordenación de las partidas de Pasivo en el balance:

2) Pasivo no corriente: Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos.

I. Provisiones a LP: Estimaciones de obligaciones expresas o tácitas, claramente especificados en cuanto a su

naturaleza pero al cierre del ejercicio son indeterminados en cuanto a su importe exacto (Prov. Por

prestaciones a lp del personal, provisiones por actuaciones medioambientales, por reestructuración del

inmovilizado).

II. Deudas a LP: Deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con

vencimiento superior a un año (obligaciones y otros valores negociables, deudas con entidades de crédito,

fianzas, depósitos, efectos a pagar…).

III. Deudas empresas del grupo y asociadas:

IV. Pasivos por impuestos diferidos:

3) Pasivo corriente:

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenido para la venta: Obligaciones de pago directamente

relacionadas con los activos de la misma característica.

II. Provisiones y Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: Obligaciones vinculadas al ciclo normal de

explotación que se espera liquidar en el transcurso del mismo.

III. Deudas a C.P.; Deudas con Empresa del grupo y asociada a c.p: Pasivos financieros que formen parte de la

cartera de negociación , excepto instrumentos financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.



CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. Es un estado contable de naturaleza dinámica en la que

intervienen dos magnitudes, gastos e ingresos sujetos a un proceso de estimación, valoración e imputación que

condicionan la cifra del resultado obtenido. Se trata de un estado de flujos económicos que origina un resultado

obtenido por la empresa en un periodo de referencia. Su resultado viene dado por la diferencia entre ingresos y

gastos.

Estructura vertical de la Cta de PyG.

• El resultado de explotación se obtiene por diferencia entre los ingresos, netos de devoluciones y descuentos

(incluido el pronto pago), y los gastos originados por la actividad comercial de la empresa. También forman parte

de los resultados algunos ingresos y gastos de carácter atípico, no recurrentes o excepcionales como por ej. La

venta de un inmovilizado.10 de abril de 2023 13

A) OPERACIONES CONTINUADAS

1. Importe neto de la cifra de negocios.2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.4. Aprovisionamientos.5. Otros ingresos de explotación. 6. Gastos de personal. 7. Otros gastos de explotación. 8. Amortización del inmovilizado. 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.10. Excesos de provisiones.11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. 12. Otros resultados. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)

NOTA

200X

200X-1


Estructura vertical de la Cta de PyG.

• La separación del resultado de explotación y el resultado financiero supone considerar de forma separada las

actividades típicas de explotación de las propiamente financieras . En el resultado financiero se recogen los

ingresos financieros por cesión de capital, rendimientos procedentes en instrumentos de patrimonio. Ingresos de

créditos, los gastos financieros por intereses de deudas, pérdida de valor en instrumentos financieros por su valor

razonable, pérdidas en valores representativos en deuda y otras pérdidas no comerciales. Las diferencias de

cambio originadas por partidas contratadas inicialmente en moneda extranjera también se encuentra en este

epígrafe.

• De la cuenta de PyG se separan los resultados originados por las actividades u operaciones interrumpidas,

consideradas como aquellas líneas de negocio que la empresa ha enajenado o tiene previsto enajenar.


13. Ingresos financieros. 14. Gastos financieros.15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 16. Diferencias de cambio.17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.A.2) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17)A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)18. Impuestos sobre beneficios.A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18)B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+19)

NOTA

200X

200X-1

3. CUENTAS ANUALES ESTRUCTURA Y FORMULACIÓN. ECPN. (Estado de Cambios del Patrimonio Neto). Debido a las definiciones de los elementos de ingresos y

gastos recogidas en el marco conceptual del PGC, así como determinadas normas de registro y valoración que se apoyan en aquellas definiciones, hacen necesario contabilizar determinados ingresos y gastos que no se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias. Informa con detalle las variaciones en el patrimonio neto.

• El ECPN se presenta en dos cuadros:

1) Estado de ingresos y gastos reconocidos.


A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio netoI. Por valoración de activos y pasivos.II. Por coberturas.III. Subvenciones, donaciones y legados.IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo.

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto(I+II+III+IV+V)

C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y gananciasVI. Por valoración de activos y pasivos.VII. Por coberturas.VIII. Subvenciones, donaciones y legados.IX. Efecto impositivo.

Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)


I. Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:

El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro de valoración, deban imputarse

directamente al patrimonio neto de la empresa.

Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según los dispuesto en el PGC.

2) Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.

I. Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, es decir, el saldo que figura en el cuadro anterior.

Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la

empresa cuando actúen como tales, como, por ejemplo aumentos de capital o reparto de dividendos.

Restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto , como, por ejemplo la aplicación del

resultado a cuentas de reserva.

También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y

correcciones de errores.



Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto


Capital

Escritur ado

No exigi do

Prima de

emisión

Reserva s

(Acciones y participaciones en

patrimonio propias)

Resultados de

ejercicios anteriores

Otras aportacione

s de socios

Resultado del

ejercicio

(Dividendo a cuenta)

Otros instrumento

s de

patrimonio

Ajustes por cambios de

valor

Subvenciones donaciones y

legados recibidos

TOTAL

A. SALDO, FINAL 200X - 2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.

II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1

I. Total Is y Gs reconocidos

II. Operaciones socios/prop

III. Otras variaciones del PN.

C. SALDO, FINAL 200X - 1

I. Ajustes * cambios criterio 200X-1.

II. Ajustes por errores 200X-1.

D. SALDO AJUSTADO, INICIO 200X

I. Total Is y Gs reconocidos.

II. Operaciones socios/prop

III. Otras variaciones PN

E. SALDO, FINAL 200X


Estado de Flujo de Efectivo. Estado contable que proporciona información específica sobre las

variaciones de tesorería y de las causas que la motivan. Ordena y agrupa por categorías o tipos de actividades

los cobros y los pagos de una entidad, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en

el ejercicio. Tres tipos de operaciones:

1) Operaciones que tienen su origen en la actividad de explotación. (Ingresos y Gastos de Explotación)

2) Operaciones que se deben a la actividad de inversión. (Adquisición y Venta de activos no corrientes)

3) Operaciones que tienen su origen en la actividad de financiación. (líquido obtenido y aplicado en

operaciones con los accionistas o con los acreedores no comerciales, tanto a c.p. como a l.p.).



Memoria:. Estado contable de carácter mixto (contiene información financiera y no financiera)

complementario al resto de documentos que integran las cuentas anuales. La información que contiene la

memoria es, básicamente, cualitativa y de carácter narrativo, sin que esto excluya la información cuantitativa.

Informe de gestión: Informe que deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y

situación de la sociedad, describiendo los principales riesgos e incertidumbre a los que se enfrentan la sociedad.


MEMORIA NORMAL

1. Actividad de la Empresa 14. Provisiones y contingencias

2. Bases de presentación de las cuentas anuales.

15. Información sobre medio ambiente

3. Aplicación de resultados. 16. Retribuciones a LP al Personal.

4. Normas de registro y valoración 17. Pagos basados en instrumentos de patrimonio

6. Inversiones inmobiliarias 18. Subvenciones, donaciones y legados

7. Inmovilizado Intangible 19. Combinaciones de negocios

8. Arrendamientos 20. Negocios Conjuntos.

9. Instrumentos Financieros. 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta

10. Existencias. 22. Hechos posteriores al cierre.

11. Moneda Extranjera 23. Operaciones con partes vinculadas.

12. Situación fiscal. 24. Otra información.

13. Ingresos y gastos 25. Información segmentada.

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