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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL
PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
PLAN DE TESIS
AUDITORÍA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIÓN Y
DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS
FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS
PROPONENTE:
Alum. FLOR LILIANA BALTAZAR BLAS
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
C O N T A D O R P U B L I C O
HUANCAYO – PERU
2014
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PLAN DE TESIS
TITULO DEL PROYECTO: “AUDITORÍA FORENSE COMO HERRAMIENTA
DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS
EMPRESAS FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS
I. ”
II. INFORMACION GENERAL
1.1 PROPONENTE : Alum. Flor Liliana Baltazar Blas
1.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN : Tecnológico-Aplicado
1.3 NIVEL DE INVESTIGACIÓN : Descriptivo
1.4 FECHA DE INICIO : 27/11 /2014
1.5 FECHA DE CULMINACIÓN : 27/11/2015
1.6 LUGAR DE EJECUCIÓN : Huancayo - Junín
1.7 ASESOR : DR Cesar Pariona Colonio
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III. TEMA DE INVESTIGACIÓN
El presente trabajo de investigación por naturaleza corresponde al área de
Auditoria .según el tipo de investigación esta corresponde al tema de
Auditoria Forense Auditoria Forense.
IV. PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA
IV.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las empresas farmacéuticas en la Región Central del País, en el
análisis de sus operaciones, existe la presunción de que manejan
dinero procedente del actividades ilícitas, obteniendo ingresos
superiores con respecto a otras empresas de la provincia. Para el
año analizado la complicidad de empresas farmacéuticas con
personas inescrupulosas (lavadores) tratan de encubrir la
naturaleza de dinero que obtienen de negocios turbios (narcotráfico,
minería ilegal, corrupción), es decir, darle una figura lícita, para evitar
ser vinculados con el delito de donde se obtuvo las ganancias
ilegales presentándolo como producto de la buena marcha de la
empresa,. Por otro lado inexplicablemente los representantes de
estas empresas intentan justificar sus patrimonios exorbitantes que
no coinciden con los ingresos declarados.
En el caso de las empresas farmacéuticas en la Región Central del
País, se encuentra el peligroso incremento de actividades ilícitas,
determinado por. La complicidad de las empresas farmacéuticas con
la presencia de personas involucrados en actividades ilícitas las
cuales se incrementan notoriamente.; puede llevar a generar lavado
de activos así provocando trastornos en la economía creando una
competencia desleal disminuyendo los ingresos tributarios del
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gobierno y debilitando el bienestar social, exponiendo a la ciudad
al tráfico de drogas, el contrabando y otras actividades delictivas.
El control al pronóstico de la situación creada por la presunción de
que manejan dinero procedente de actividades ilícitas en las
empresas farmacéuticas, se determina la necesidad de aplicar la
auditoria forense, para evaluar y acumular evidencia suficiente y
competente, con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas
de auditoría, finanzas y contabilidad a fin de investigar las
actividades financieras sospechosas y detectar actividades
criminales privar a los delincuentes de sus ganancias.
IV.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
El problema general que a su vez representa el objeto de la
investigación se formuló de la manera siguiente:
IV.2.1 PROBLEMA GENERAL
¿Por qué es importante la aplicación de la
auditoria forense en las empresas farmacéuticas
en la Región Central del País?
IV.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS
a) ¿Qué impacto genera la presencia de
lavado de activos en las empresas
farmacéuticas en la Región Central del País?
b) ¿Cuál es la causa más frecuente del
lavado de activos en las empresas
farmacéuticas en la Región Central del País?
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IV.3 ALCANCE (delimitación del problema)
Según el tema de investigación, esté se refiere a la Auditoria; por
tanto he creído conveniente que del total del tema únicamente voy a
estudiar los temas específicos referidos a Auditoria Forense
IV.4 LIMITACIONES
o Limitación Geográfica:
La delimitación se va realizar en el departamento de Junín
provincia de Huancayo
o Limitación Temporal:
La investigación por su naturaleza va tener una vigencia de 5
años a partir de su publicación, quiere decir a partir del 2016
al 2021.
o Limitación Universal:
La investigación propuesta comprenderá al grupo de
empresas que tienen como giro principal la actividad
farmacéuticas que pertenecen al sector económico que
establece el CIIU G4772, venta al por menor de productos
farmacéuticos y medicinales, cosméticos y artículos de
tocador en comercios especializados.
Esta investigación abrirá nuevos caminos para estudios
sustantivos que presentan situaciones similares a la que aquí se
plantea, sirviendo como marco referencial a estas .Por lo tanto
genera iniciativas de detección y prevención de lavado de activos
mediante la auditoria forense expresados en información
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financiera, contable legales, administrativa e impositivas. También
es importante porque permitirá en cierta manera analizar y juzgar
los delitos cometidos.
V. OBJETIVOS
A partir de la necesidad de conocer la aplicación de la auditoria
forense para la detección y prevención del lavado activos, se plantea
un objetivo general y dos objetivos específicos.
V.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar la importancia de la aplicación de la auditoria forense en
las empresas farmacéuticas en la Región Central del País.
V.2 OBJETIVO ESPECIFICO
a) Determinar el impacto la presencia de lavado de activos en
las empresas farmacéuticas en la Región Central del País
b) Evaluar la causa más frecuente del lavado de activos en
las empresas farmacéuticas en la Región Central del País.
V.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
La presente información necesita entrar a conocer las principales
motivaciones que se genera a partir de la investigación, existe la
necesidad de plantear tres tipos de justificaciones
V.3.1 JUSTIFICACION TEORICA
La investigación propuesta busca establecer
como a partir de la auditoria forense el lavado
de activos puede ser detectado impulsado por
Maurice E.Peloubet, Larry Crumbley ,se puede
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hacer realidad esta investigación de carácter
tecnológico, asimismo es importante porque
permitirá al investigador enriquecer el marco
doctrinario y teórico de la auditoria forense y
especialmente ponerlo en práctica.
V.3.2 JUSTIFICACION METODOLÓGICA
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de
estudio, la investigación hará uso de su propia
metodología, formulando cuestionarios,
realizando entrevistas, obteniendo datos
secundarios y tabulando la información relevante
hasta presentar resultados finales.
V.3.3 JUSTIFICACION SOCIAL
De acuerdo con los objetivos trazados, se
encontrara soluciones concretas al problema de
lavado de activos y sus efectos economía y
sociedad; por lo tanto la aplicación de la auditoria
forense en la detección y prevención de lavado de
activos, tendrá como resultado la disminución de
actividades delictivas en las empresas
farmacéuticas del centro del país
VI. MARCO TEÓRICO:
VI.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
La disposición de sancionar el delito de lavado de dinero, de acuerdo
a lo manifestado por Prado Saldarriaga, tuvo su origen en el proceso
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de replanteamiento de la política internacional antidroga hacia finales
de 1984, concluyendo en la suscripción en la Convención de las
Naciones Unidas contra el Tráfico Ilícito de Estupefacientes y
Sustancias Psicotrópicas en diciembre de 1988 de. Este documento
internacional delineó las nuevas estrategias que deberían aplicarse
frente al tráfico ilícito y al consumo indebido de drogas fiscalizadas,
en todos los países vinculados al Sistema de la ONU.
Esta convención es conocida como “La Convención de Viena”, que
se trata de un instrumento que define medidas exclusivamente de
política penales, pues en sus artículos se proponen acciones que se
vinculan únicamente con decisiones de criminalización primaria y
secundaria; esto es, con la definición, procesamiento y sanción de
delitos vinculados al narcotráfico. Es así que una de las
innovaciones que introduce la Convención de Viena, fue la
criminalización del lavado de dinero proveniente o derivado del
Tráfico Ilícito de Drogas, como un delito autónomo, con tipificación y
penas específicas, ello debido a que el narcotráfico es una actividad
económica – empresarial- que sólo sería posible controlarlo
mediante mecanismos que afectasen su capacidad de
financiamiento y reinversión. Por lo tanto, la finalidad que prevé la
Convención es neutralizar a la empresa o limitarla en su movimiento
y utilización de los capitales ilegales, puesto que una empresa que
no tiene dinero, ni puede obtenerlo, sencillamente no podrá
mantener su proceso productivo, su presencia en el mercado, sus
redes de comercialización, su personal calificado colapsando.
En términos de investigación contable y de procedimientos de
auditoría, la auditoría forense se podría definir como “una auditoría
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.
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Interpretando al IFAC (2005), el auditor necesita apoyarse en
evidencias que son más persuasivas que concluyentes y, con
frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes o distinta
naturaleza para sustentar una misma aseveración. El auditor forense
no examina, por lo general, toda información disponible, pues es
posible establecer conclusiones a partir del análisis de un hecho, un
saldo de cuenta o un tipo de transacción, mediante el uso del criterio
o procedimientos de muestreo estadístico. Para determinar la
suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia el auditor
puede considerar los siguientes factores: la evaluación del auditor
sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación con los
estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones;
la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la
evaluación del riesgo de control y sus aspectos de diseño y
funcionamiento; la materialidad de la partida que examina. El auditor
forense obtiene evidencia por uno o más de los siguientes
procedimientos de auditoría: inspección, observación, indagación,
confirmación, cálculo y procedimientos analíticos. La oportunidad de
estos procedimientos depende, en parte, de los períodos en que la
evidencia buscada se encuentre disponible.
Según Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros
corporativos desencadenados con el caso Enron y WorldCom, y
después de la declaración en los Estados Unidos de Norteamérica
(USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing
Standards Board (ASB) emitió el Boletín SAS 99, Consideración del
fraude en la información financiera, cuya aplicación es obligatoria
para las auditorías que se lleven a cabo en cumplimiento con las
normas de auditoría de EE. UU, sobre los estados financieros que
inicien en o después del 15 de diciembre de 2002. Siguiendo con la
homologación de criterios contables y de auditoría que se llevan a
cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C., por medio de su Comisión de Normas y Procedimientos de
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Auditoría emitió el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que
deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el cual entró
en vigor a partir de las auditarías de estados financieros de periodos
que se inicien en o después del 1º de marzo de 2004. Por otro lado,
en el continente europeo la lnternational Auditing and Assurance
Standards Board (IFAC), emitió el Boletín ISA-240, La
responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una
auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a partir de las
auditorías de estados financieros de periodos que se inicien después
del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines difundidos
alrededor del mundo 4efinen las características del fraude y
establecen normas, lineamientos y procedimientos que en una
auditaría de estados financieros debe considerar el auditor en la
detección de la existencia de algún fraude. La responsabilidad del
auditor no cambió, es la misma ya que sigue planeando, ejecutando
y finalizando su examen con el objeto de obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de errores
materiales, intencionales o no, estando consciente de que en ningún
examen de estados financieros se obtiene una seguridad absoluta,
por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a detectar errores
importantes derivados de fraudes. El auditor no debe iniciar su
trabajo con el pensamiento o la sospecha de que habrá algo mal en
el desarrollo de su auditoría ni debe estar predispuesto a pensar que
encontrará algún fraude. El auditor "es un perro guardián, pero no un
sabueso" (Kingston Cotton Mill- 1896).
ARGENTINA
Según (Fontán, 2009) La auditoría forense investigativa está
orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una
profunda investigación llegando a establecer entre otros aspectos,
los siguientes: determinar la cuantía del fraude, efectos directos e
indirectos, posible tipificación, presuntos autores, cómplices y
encubridores
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COLOMBIA
Analizando a Castro (2003), para enfocar el tema de Auditoría
Forense es necesario identificar primero su campo de acción, ya sea
pública o privada, pero en todo caso una actividad que tiene por fin
el aprovechamiento ilegal de los recursos económicos. La corrupción
por lo tanto, la podemos definir como un acto ilícito e ilegítimo, por
medio del cual se obtienen beneficios, prebendas o canonjías en
provecho personal, para lo cual se utiliza un cargo o una posición de
privilegio en las actividades de la administración pública o privada.
Es una acción de proceso y de resultados, que se alimenta en un
sentido de doble vía, integrada por quien corrompe y por quien se
deja corromper. Estas prácticas trascienden el entorno público y
convierten su actividad en un problema económico, que genera
desviaciones de política que pueden desestabilizar al propio Estado.
De ahí la importancia de la Auditoría Forense. Es en este estadio, en
el cual, la contaduría pública y su actividad auditora cobran una
importancia capital, pues su ejercicio constituye un instrumento
eficaz en la lucha contra la corrupción, bien como responsable de los
sistemas de información contable, o, bien como responsable del
control de los hechos económicos de un ente público, a través de la
Auditoría Forense. El establecimiento de un modelo de seguimiento
de la veracidad de las operaciones realizadas, debe ser objetivo
primordial en la lucha contra la corrupción pública de origen
gubernamental. Dentro de esta misma concepción, como eje central
de las políticas contra la corrupción se sitúa el Control Interno,
concebido con la responsabilidad de anticipar el cumplimiento de las
decisiones y ejecuciones en pro de un objetivo y de salvaguardar los
recursos. De lo dicho se colige la enorme responsabilidad del
profesional contable y la necesidad de una idónea preparación y
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formación académicas en el campo de la Auditoría Forense, que le
permitan permear con éxito las vicisitudes de un mundo, donde las
conductas corruptas no solo convergen en el ámbito nacional, sino
también en el internacional por la globalización de las economías. La
Auditoría Forense la podemos definir como: La exploración o
examen crítico de las actividades, operaciones y hechos
económicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la
utilización de procedimientos técnicos de auditoría, a través de los
cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilícitos
relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos
de un ente público o privado. Tales procedimientos tienen por fin
obtener evidencia válida y suficiente para ser usada ante las
autoridades jurisdiccionales. En este sentido la Auditoría Forense
busca la aplicación de técnicas investigativas aplicadas al uso de la
información y al conocimiento de las actividades, para entregar un
dictamen que se sustente en evidencia representada en pruebas
materiales de hechos. Dicha evidencia debe tener el carácter de
incontrovertible a fin de que la misma pueda ser utilizada por jueces
o cortes encargadas de juzgar los hechos punibles. Es de recordar
que lo Forense está estrechamente asociado en su tipología no
semántica, con lo corrupto o dañino, es así como en la medicina se
relaciona con la patología y la necropsia. Para nuestro caso se
identifica con los hechos corruptos de carácter público y con el
enriquecimiento ilícito, por lo que la labor del auditor forense se debe
a la aportación de pruebas que puedan ser discutidas en el ámbito
judicial. Su objeto principal busca combatir la corrupción pública o
privada, es decir, aquellas acciones que se suceden en contra de los
recursos, especialmente del Estado. Dentro de esta misma área
confluye el fenómeno de la impunidad, la cual constituye aquel factor
u obstáculo permanente que se introduce como elemento de
bloqueo entre la realidad que se presenta y la que realmente
sucedió. Su ocurrencia se debe básicamente a la ausencia de
investigaciones oportunas y a la falta de idoneidad de las pruebas
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aportadas en los procesos judiciales. La estructura de la Auditoría
Forense se soporta en el equipo o cuerpo investigativo conformado
por profesionales contables especializados en la detección de
fraudes, irregularidades y hechos delictivos. Así mismo se soporta
en la metodología y en los procedimientos aplicables de acuerdo con
el tipo de irregularidad que se persigue. Su objeto de examen es el
sistema o conjunto de mismas, obteniendo para sí un beneficio
ilícito. Las reglas que se utilizan son las relacionadas con la
auditoría, aplicadas desde el espectro de la regulación legal
existente en cada ámbito. El punto de partida de la Auditoría
Forense y su respaldo como base de la protección de los dineros
públicos se sustenta en "la accountability", esto es, en la obligación
legal y ética que tienen los gobernantes de informar sobre la forma
como utilizan, utilizaron y han de utilizar los recursos entregados a
su responsabilidad para emplearlos en el beneficio general y no en
el provecho personal. La gobernabilidad o buen gobierno, se
sustenta en la "Accountability", es decir, en la rendición y toma de
cuentas a los funcionarios públicos por sus responsabilidades.
Mediante ella se permite conocer el manejo de los recursos
estatales, su uso y destinación, así como su beneficio social. De ahí
la importancia de la auditoría forense, pues no puede haber
confianza en la rendición de cuentas y en el manejo de los recursos
por parte de los funcionarios públicos, sin la existencia de un sistema
de control adecuado a través de la Auditoría. Es así como hoy,
entidades de la talla del Banco Mundial, el BID y la Agencia para el
Desarrollo A.I.D, apuntan hacia ese objetivo.
Mantilla (2004) la evidencia debe ser evaluada para determinar si es
completa y precisa, si es necesario seguir recolectando más
evidencias. Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la
evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien
debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La
información recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los
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auditores deben estar seguros que sus opiniones no están sesgadas
por prejuicio acerca de las personas o hechos o por información
«interna» proveída por partes interesadas. El auditor debe
permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos. En este contexto, el enfoque de la
auditoría podría verse afectado en su: Enfoque y objetivos; Alcance
y alcance de las pruebas; Estimado de tiempo; Composición y
número de auditores; Preparación del informe. Normalmente el
auditor tendrá diferentes tipos de evidencia proveniente de varias
fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las
autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores
responsables de los procesos iniciales deberán estar conscientes de
cómo manejan la evidencia apropiadamente. Deberán
inmediatamente considerar y preparar documentación de modo de
facilitar la posterior acción por quien corresponda. El equipo auditor
debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Deben
hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario
responsable por los originales. Recolectar evidencia por
computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Si los
funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las
irregularidades, es posible que oculten o destruyan la evidencia tan
pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Al
toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso
que requiere la mayor rapidez en su ejecución. Para el caso
específico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deberá tener especial cuidado, pues ésta
debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y
pertinencia. La evidencia debe respaldar los hallazgos de la
auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo sean claros
y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o
cantidad de la misma. Cuando la evidencia permite que cualquier
persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas por el
auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos
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de veracidad que se da al ser ésta adecuada y convincente. La
pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez,
relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razón, los papeles
de trabajo acumulados tienen una relación directa con el mismo y las
recomendaciones presentadas. La diferencia entre la evidencia de
auditoría y la evidencia legal estriba en que la primera puede
conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrará sujeta a
las disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado está
destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las
entidades reguladoras y con ello se iniciará el procesamiento que
implique la falta. La evidencia en el proceso de auditoria puede ser
de carácter legal, administrativo, operacional y financiera y de todo
tipo. Puede clasificarse en: Evidencia física, testimonial, documental
y analítica. La evidencia física, se obtiene cuando el auditor realiza
una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas,
de los registros o de hechos. La evidencia testimonial, es la
información obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones
recibidas en respuestas a indagaciones. Estos resultados deben
figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones
es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados
por los entrevistados. La evidencia documental, es la forma más
común y consiste en contar con documentos que sustentan los
hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia, en
externos (se originan fuera de la entidad) internos (se originan en la
entidad misma). La evidencia analítica, se obtiene al verificar o
analizar la información que es suministrada por la entidad a través
de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones.
Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente
sustentada y comprobada; por ello, el auditor deberá registrarlos en
los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados
conservando los criterios de orden y legibilidad. La evidencia, por lo
tanto, se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado
o el efecto de aquélla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
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Evidencia directa, es aquella que prueba la existencia del principal o
del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se da en el caso de
quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y
jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
Evidencia circunstancial, Es aquella que tiende a probar la existencia
del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la
reconocen como un medio legítimo de prueba. Incluye probar
algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus
relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o
hecho último. En muchos casos es la única disponible cuando se
trata de combatir el fraude y el crimen económico. Tanto la evidencia
directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,
competentes y de admisibilidad limitada. También merecen especial
atención la evidencia documental y la evidencia secundaria.
Evidencia documentaria, es aquella que está contenida por escrito y
en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. La
mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia
documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento
es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los
documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos, pero
estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados
en papel, para efectos de la prueba. El principal obstáculo para este
tipo de evidencia es la falsificación, que se convierte de hecho en
otra modalidad de crimen. Evidencia secundaria, Es toda aquella
que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como
sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los
documentos, si bien puede ser de naturaleza muy variada
(fotografías, fotocopias, microfilmaciones, escaneado,
transcripciones, gráficas, cronogramas, resúmenes, notas, diarios,
papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc.). De hecho
tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende
probar.
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El Informe Final con los hallazgos, contiene normalmente la
evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustitutoria
de la investigación realizada, es de tal importancia puesto que las
demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a
la calidad del informe presentado. Para la elaboración de un buen
informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:
Preciso, Oportuno, Exhaustivo, Imparcial, Claro, Relevante,
Completo.
Según Estupiñán y Cano (2006), la auditoría forense es una
alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de
esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros
países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos
hermanos. Para arribar este tema debemos empezar por lo
forense; cuya definición ya explicamos anteriormente, sin embargo
es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico
diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la
asistencia de profesionales que colaboren en la obtención de las
pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan
públicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que
sería más que pretencioso, imposible que el fallador se
especializara en todas las ramas de la ciencia. Dicho lo anterior,
tenemos que la auditoria forense es, en términos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar información financiera,
contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada
por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un
crimen económico, como en este caso, el lavado de activos
(contaduría forense). En sus inicios la auditoria forense se aplicó en
la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un
verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado,
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cohecho, soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la
auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la
corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones
relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado
de dinero y terrorismo, entre otros. En ese sentido, el auditor
forense puede desempeñarse tanto en el sector público como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de
pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se
destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al
fraude, es decir, el contador público actúa realizando
investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de
un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un
proceso; situación ésta, que aplica también para las
investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude
contable ante la presentación de información financiera inexacta
por manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no
podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco,
WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente. Por eso, la
labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a
cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es la habilidad de
escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno, o
en otras palabras dicho y de manera metafórica, el auditor forense
"debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque".
Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fáciles
de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma
complejidad, como la manipulación de estados financieros y los
delitos de "cuello blanco". La principal diferencia entre una auditoria
forense y una tradicional, es que la primera descansa en la
experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo
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está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La Auditoria
Tradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar los
programas para obtener una seguridad razonable basada en sus
evidencias. Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas
con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos
como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Dicho
lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la
prueba en términos de auditoría forense. Las pruebas o medios
probatorios como también han sido denominados tienen un objeto,
un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones;
el segundo, hace relación a los hechos que deben ser investigados
en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad, pero
aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad
procesal que se desprende de la investigación y del expediente. La
Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en
los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación
de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic
Accountants - NAFA) que es una asociación profesional de firmas
de contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de está
asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la
industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de
litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de
firmas especializadas en lo que ellos mismos se han
autodenominado detectives financieros. Más aún. En algunas
firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de América, se puede encontrar con un
departamento especializado llamado precisamente, el
Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)
Según Lugo (2008), como resultado de los sucesos financieros
corporativos desencadenados con el caso Enron y WorldCom, y
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después de la declaración en los Estados Unidos de Norteamérica
(USA) de la Ley Sarbanes-Oxley (julio de 2002), El Auditing
Standards Board (ASB) emitió el Boletín SAS 99, Consideración del
fraude en la información financiera, cuya aplicación es obligatoria
para las auditorías que se lleven a cabo en cumplimiento con las
normas de auditoría de EE. UU, sobre los estados financieros que
inicien en o después del 15 de diciembre de 2002. Siguiendo con la
homologación de criterios contables y de auditoría que se llevan a
cabo en el mundo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C., por medio de su Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría emitió el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que
deben hacerse en una auditoria de estados financieros, el cual
entró en vigor a partir de las auditarías de estados financieros de
periodos que se inicien en o después del 1º de marzo de 2004. Por
otro lado, en el continente europeo la lnternational Auditing and
Assurance Standards Board (IFAC), emitió el Boletín ISA-240, La
responsabilidad del auditor para considerar el fraude en una
auditoria de estados financieros, el cual entró en vigor a partir de
las auditorías de estados financieros de periodos que se inicien
después del 15 de diciembre de 2004. Estos nuevos boletines
difundidos alrededor del mundo 4efinen las características del
fraude y establecen normas, lineamientos y procedimientos que en
una auditaría de estados financieros debe considerar el auditor en
la detección de la existencia de algún fraude. La responsabilidad
del auditor no cambió, es la misma ya que sigue planeando,
ejecutando y finalizando su examen con el objeto de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
errores materiales, intencionales o no, estando consciente de que
en ningún examen de estados financieros se obtiene una seguridad
absoluta, por lo que cabe la posibilidad de que no se lleguen a
detectar errores importantes derivados de fraudes. El auditor no
debe iniciar su trabajo con el pensamiento o la sospecha de que
habrá algo mal en el desarrollo de su auditoría ni debe estar
20
predispuesto a pensar que encontrará algún fraude. El auditor "es
un perro guardián, pero no un sabueso" (Kingston Cotton Mill-
1896). Los auditores deben diseñar sus programas de auditoría
considerando la existencia del fraude, evaluando en el contexto de
los resultados los errores encontrados durante el desarrollo de su
trabajo. Las autoridades deben mantener una discusión final en
esta etapa con la administración y los responsables de la
preparación de la información Financiera y, en su caso, informarles
cualquier indicio de fraude que se haya detectado durante la
auditoría. La ISA 240 define específicamente en un apartado las
responsabilidades de la administración y de la figura de gobierno
corporativo en el tema de fraude. El Boletín 3070 no es muy claro
en este tema y solamente refiere algunos conceptos en los párrafos
relativos a los factores de riesgo de fraude. La ISA 240 define que
el prevenir y detectar el fraude es responsabilidad primordial de la
administración y dirección de las entidades. La administración de la
entidad es la responsable de implementar y mantener sistemas de
contabilidad adecuados. La administración es la responsable de
diseñar programas para detectar, prevenir y minimizar la
oportunidad de cometer fraude por parte de los funcionarios y/o
empleados y que motive a los mismos a no cometerlos. También
es responsabilidad de la administración mantener un control interno
relativo a la preparación de la información financiera que sea
eficiente y adecuado y que permita a la entidad el cumplimiento con
requerimientos de leyes, agencias regulatorias u otros, el cual le
permita a la entidad prevenir errores que se materialicen en fraude.
La administración es responsable de mantener un ambiente de
control adecuado y una política de ética, honestidad y conducta
que motive a los empleados al cumplimiento de los objetivos de la
entidad y que los aparte de cometer fraude. Mientras que la ISA
240 define el "fraude" y el "error", el Boletín 3070 define
únicamente al término fraude. La ISA 240 define el fraude y el
error. El fraude es un acto intencional llevado a cabo por una o más
21
personas, de la administración, del gobierno corporativo, de los
empleados y/o de terceras personas, Para obtener un ventaja
ilegal. En cambio el error se refiere a una equivocación no
intencional debido a la omisión o falta de revelación de alguna cifra
en los estados financieros.
Badillo (2008) la auditoría forense es aquella labor de auditoría que
se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por
ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideración de la justicia, que se encargará de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada). Es importante destacar que, con no
escasa frecuencia se confunden las nociones de “auditoria forense”
con la del “auditor forense”, causando con ello no pocas dudas.
Mantilla (2009) una Auditoria Forense es la actividad de un equipo
multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen
contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo técnicos,
informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo de empresa, sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la
participación de otros especialistas como ingenieros de sistemas,
agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc. que de la mano
y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la investigación.
Según (Fudim, s.f.).La auditoría financiera forense es relativamente
nueva, por esto el control interno es reconocido como mejor técnica
para los sectores públicos y privados; puesto que las auditorias que
descubren fraudes son muy costosas, Lo que se desconoce es que
“al implementar la Auditoria Financiera Forense dentro de una
investigación se pone en práctica toda la experiencia en
contabilidad, auditoria e investigación; como también la capacidad
del auditor para transmitir información financiera en forma clara y
concisa ante un tribunal. Los auditores forenses están entrenados
22
para investigar más allá de las cifras presentadas y manejar la
realidad comercial del momento”
De acuerdo al Boletín ROS (Reporte de Operaciones
Sospechosas) expedido por la UIAF (2009) adscrita al Ministerio de
Hacienda y crédito público, el sector que más reportes envió fue el
sector financiero; debido a que este sector es el más vulnerable de
todos, puesto que la mayoría de los delincuentes utilizan los
productos y servicios financieros para fines ilegales como:
Actividad del cliente no consistente con sus negocios habituales,
inusuales de ciertas actividades, intentos de incumplir con los
requisitos de información o diligenciamiento de formatos,
Actividades de transferencia de fondos, información insuficiente o
sospechosa, arbitraje Cambiario Internacional mediante transporte
de dinero ilícito, transferencias fraccionadas de dinero ilícito a
través de giros internacionales, cambios en los patrones al realizar
alguna transacción bancaria.
Miguel Cano C.,libro Auditoria Forense en la Investigación Criminal
del Lavado de Dinero y Activos señala que ¨La responsabilidad del
contador y el auditor en el mundo es sinónimo de transparencia y
ética, porque tiene a su cargo certificar o dictaminar informaciones
con las que se toman decisiones, si esas informaciones certificadas
no conllevan transparencia en los diferentes procesos, afectará
negativamente la sociedad, ya que los informes certificados o
dictaminados deben ser presentados de una manera ética,
oportuna y confiable. Por ello, el contador y el auditor tienen que
hacer un mayor esfuerzo, no solamente en el conocimiento de la
economía de su país, sino en la mundial para que esté capacitado
frente a la globalización, lo cual implica riesgo en los negocios e
incluye el lavado de activos.
23
(Cano y cols., 2009). EL Lavado de Activos aparece desde el siglo
XIX para ocultar negocios ilícitos de contrabando de licor y juegos
de azar, utilizaron como fachada a un sin número de locales de
lavanderías automáticas, con la finalidad de justificar la gran
cantidad de dinero ilícito que les generaba sus actividades
criminales, de esta forma el dinero ilícito era lavado y
aparentemente justificado, dando origen así al término LAVADO
DE DINERO.
Cano (2009), la Auditoria forense es el uso de técnicas de
investigación criminalística, integradas con la contabilidad,
conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y
de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas
en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en
los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas
índoles, sin llegar a sede jurisdiccional. Es una auditoría
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. La
Auditoría Forense en la actualidad es reconocida
internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas para la
prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción.
(Cano y cols., 2009).Si se aprecia el lavado de activos como un
proceso integral, donde cada etapa tiene un orden lógico y
secuencial, comienza con la colocación y finaliza con la integración,
esta última genera recursos para dar inicio nuevamente al ciclo de
lavado. “Un porcentaje considerable de los ingresos obtenidos por
la organización criminal en desarrollo de sus actividades se
reinvierte para continuar con sus actividades ilegales”
Samuel Alberto Mantilla en su libro Auditoria 2005¨, respecto de la
formación del auditor forense, señala lo siguiente:
24
“De manera especial se resalta la mentalidad investigativa
(detectivesca) como la habilidad básica, la cual va con creces
mucho más allá de la mentalidad auditora tradicional. Esta última,
se basa en la limitación del alcance como resultado de la
materialidad, y el uso del muestreo para recolectar evidencia. El
auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al
muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos
judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de
creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido común, sentido de
negocios y confidencialidad.
Según Braulio Rodríguez-Castro en su artículo Una aproximación a
la auditoría forense, la define de la siguiente manera: La auditoría
forense es un término general usado para describir cualquier
investigación financiera que pueda resultar en una consecuencia
legal. (…) es la ciencia de reunir y presentar información financiera
en una forma que será aceptada por una Corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de un crimen económico” (Cuadernos de
Contabilidad, 3 (17), p.235).
Por otra parte, en su libro Auditoría forense: prevención e
investigación de la corrupción financiera, Milton Maldonado señala
lo siguiente: La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor Van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el
término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de
corrupción, conviene señalar que la auditoría forense, para
profesionales con formación de contador público, debe orientarse a
la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje
recursos (Maldonado, 2003, p.9).
25
Por su parte, Pablo Fudim (citado en Badillo, 2007, p.6) define la
auditoría forense de la siguiente manera:
La auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a
participar en la investigación de ilícitos. La auditoría forense
procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción
legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor
forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del
conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como
información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y
del conocimiento relacionado con investigación financiera,
cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley.
ECUADOR
El autor ecuatoriano Milton Maldonado en su libro Auditoria
Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera¨,
en referencia al perfil del auditor forense, señala que debe tener las
siguientes características, algunas de las cuales no comparto:
“Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión,
seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analítica
y de investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y calculador,
desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga
honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo,
poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no influenciable,
ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy
importante señalar que esta Auditoria produce un fuerte
agotamiento físico y mental al auditor, en virtud de la presión,
riesgos, dificultades en la obtención de evidencia y tiempo
invertido, razón por la cual, es importante que tenga sentido del
humor para que no se torne una persona amargada, en su vida
profesional y personal.¨
Por otra parte, en su libro Auditoría forense: prevención e
26
investigación de la corrupción financiera, Milton Maldonado señala
lo siguiente: La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor Van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el
término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de
corrupción, conviene señalar que la auditoría forense, para
profesionales con formación de contador público, debe orientarse a
la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una
empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje
recursos
PERÚ
Analizando a Yarasca y Álvarez (2006), la realización de
procedimientos de auditoría es la principal actividad en la ejecución
de un examen. Estos se efectúan con el objeto de obtener
evidencia que permita al auditor formarse una opinión sobre la
evaluación realizada. La evidencia suficiente es la medida de la
cantidad de evidencias obtenidas y se refiere al alcance de los
procedimientos de auditoría desarrollados. La evidencia de
auditoría es más persuasiva cuando consiste en elementos de
evidencia que provienen de diferentes fuentes o son de distinta
naturaleza, pero guardan coherencia entre ellas. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado mayor de
confiabilidad que considerando individualmente tales elementos de
evidencia. En un sentido contrario, cuando la evidencia obtenida de
una fuente es incongruente con la obtenida de otra, el auditor debe
determinar qué procedimientos adicionales son necesarios para
resolver dicha situación.
Según Océano Centrum (2005), la evidencia competente, es la
medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad
27
respecto a una aseveración en particular, y su confiabilidad. En
este contexto entra en juego la calidad de la evidencia de auditoría
forense referida a la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos de auditoría a ejecutarse. El considerar la
naturaleza de los procedimientos de auditoría, puede ser útil para
el auditor considerar que: la evidencia de auditoría obtenida de
fuentes externas es más confiable que la proveniente de fuentes
internas; la evidencia de auditoría que se obtenga de terceros no
relacionados o creada por ellos, es más convincente que aquella
que es obtenida de entes relacionados; la evidencia de auditoría
que se obtenga dentro de la entidad es más convincente cuando el
control interno es efectivo; la evidencia de auditoría que se obtenga
directamente mediante comparación, inspección, observación o
examen físico, es más convincente que aquella que es obtenida
indirectamente mediante indagaciones con otros; la evidencia de
auditoría que se obtenga de varias fuentes que sugieran la misma
conclusión es más convincente que aquella conseguida de una
sola fuente; la evidencia de auditoría bajo la forma de documentos
y manifestaciones escritas es más confiable que bajo la forma de
declaraciones orales.
Según Ríos Soria Adith (2009) Tesis: Auditoria forense: moderna
herramienta de control para luchar contra la corrupción en el sector
gubernamental; presentada en la Universidad Nacional Federico
Villarreal para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En este
trabajo se ha identificado la problemática en el alto grado de
corrupción que existe en el sector gubernamental, sobre esa base
se ha formulado la siguiente pregunta principal: ¿De qué manera la
auditoria forense como moderna herramienta de control puede
facilitar la lucha contra la corrupción en el sector gubernamental?
Luego de ello se formula el objetivo general que persigue el
estudio: Determinar la manera en que la auditoria forense como
moderna herramienta de control puede facilitar la lucha contra la
28
corrupción en el sector gubernamental. La solución a la
problemática que se propuso y luego contrastó la hipótesis
principal: Si la auditoria forense como moderna herramienta de
control previene y detecta errores e irregularidades; entonces,
facilitará la lucha contra la corrupción en el sector gubernamental.
En el aspecto metodológico se ha establecido que es una
investigación.
Según García Cavero: señala que “…el delito de lavado de activos
se configura solamente si el autor realiza la conducta de
conversión, transferencia, ocultación o tenencia conociendo la
aptitud concreta de su acción para dificultar la eventual
identificación del origen, incautación o decomiso de los activos.
Bajo estas consideraciones, hay una conducta típica de lavado de
activos si el autor actúa con conocimiento o la posibilidad de
conocer que esos bienes son de procedencia ilícita y pese a ello
realiza una conducta voluntaria que sabe que va a evitar su
eventual identificación, incautación o decomiso”
Vergara Segura Ernesto (2007) Tesis: "La auditoría forense en la
empresa moderna", elaborado para optar el grado de Maestro en
Administración en la Universidad San Martín de Porres. El autor en
esta tesis desarrolla el proceso de la auditoría forense, los
procedimientos, técnicas y prácticas y los relaciona con las
actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de
otro tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la
necesidad de aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar y
luchar contra la corrupción en las entidades privadas y públicas de
nuestro país.
Medianero Panta Luis (2007) Tesis: "Control de calidad en el
desarrollo de la auditoria forense", elaborado para potar el Grado
de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. En esta tesis el autor estudia todos los criterios que
deben cumplirse para obtener una auditoría forense de calidad y de
beneficio para las empresas. Estos criterios podrían adecuarse al
29
sector gubernamental para combatir la corrupción.
Eslava Cano Erick (2006) Tesis: "El Proceso de la Auditoría
forense en la gestión municipal", elaborado para optar el Grado de
Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. En este trabajo se describe las etapas de la auditoría
forense y la forma como incide en la gestión de las municipalidades
de nuestro país, por el enfoque que tiene será de utilidad para el
presente trabajo.
Marsano González Rossmery (2005) Trabajo de Investigación:
"La auditoría forense en la gestión de las empresas cooperativas
de servicios múltiples", elaborado para optar el grado de Contador
Público en la Universidad de Lima. En este trabajo el autor describe
la forma como llevar a cabo la auditoría forense de modo que
resulte útil para la gestión eficiente, económica y eficaz de los
recursos que operan las cooperativas de servicios múltiples. El
trabajo destaca la aplicación de procedimientos antifraude de parte
de directivos, funcionarios y trabajadores cooperativistas. Asimismo
se recalca el proceso a seguir con la evidencia obtenida.
González Julián (2005) Tesis: "La contabilidad y la auditoría
forense, herramientas para la efectividad de la gestión de las
empresas". Este trabajo ha sido presentado en la Universidad
Nacional del Callao para optar el grado de Contador Público. En
este trabajo se analiza el carácter constructivo de la contabilidad y
el retrospectivo de la auditoría forense y la forma como facilitan la
efectividad de la planificación, organización, dirección, coordinación
y control de las empresas. En la auditoria forense se destaca el
carácter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y
de derecho de directores, gerentes, funcionarios y trabajadores;
asimismo se resalta los procedimientos para obtener la evidencia
suficiente, competente y relevante para el informe correspondiente.
30
VI.2 BASES TEORICAS
AUDITORIA FORENSE.- Comúnmente el término forense se
relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican,
frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia
las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia
(examen y disección de un cadáver, para determinar las causas
de su muerte).
El término forense corresponde al latín forensis, que significa
público, y complementando su significado podemos remitirnos a
su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de
mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las
asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo
relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se
busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales
que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público
para representar en un juzgado o Corte Judicial
AUDITORÍA FORENSE PREVENTIVA.- Orientada a proporcionar
aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar
y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de
consultoría para implementar: programas y controles anti fraude;
esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de
administración de denuncias. Este enfoque es proactivo por
cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para
evitar fraudes en el futuro.
AUDITORÍA FORENSE DETECTIVA.- Orientada a identificar la
existencia de fraudes financieros mediante la investigación
31
profunda de los mismos llegando a establecer entre otros
aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e
indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable);
presuntos autores, cómplices y encubridores; en muchas
ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense
detectiva son puestos a consideración de la justicia que se
encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.
Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y
decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el
pasado.
.EL AUDITOR FORENSE: Analiza, interpreta, recopila y presenta
complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles,
como correctamente sustentados con el fin de asistir a la justicia en
los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su
experiencia cumple está función de localizar y aportar estas
pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean
éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral,
etc, es decir, todas las ramas del derecho.
EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE:
Adicional a los conocimientos de contabilidad y auditoría, el
auditor forense tiene que incluir aspectos de investigación legal y
formación jurídica, que le permitan un acorde desarrollo del
trabajo en la recolección de pruebas y evidencias.
De esta forma el auditor forense debe manejar y estar altamente
capacitado en aspectos referentes al campo de la auditoría. Tener
amplios conocimientos sobre los principios y las disposiciones
legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas
y procedimientos de auditoría, sin dejar atrás la experiencia
32
laboral en el desarrollo de estas labores.
El auditor forense debe contar con determinadas competencias
como: Ser perspicaz, tener conocimiento de Psicología, una
mentalidad investigadora, enfocada a la auto-motivación, con una
mentalidad creatividad implementando habilidades de
comunicación y persuasión enfocada a la ley, que le permitirán
adquirir una mediación y negociación frente a las situaciones que
se presenten en los casos investigados•
RESPONSABILIDADES Y RIESGOS:
Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor
debe:
a) Estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar
su juicio y objetividad.
b) Tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si
las condiciones del mismo son aceptables.
c) Fijarse por escrito, el acuerdo de compromiso entre el auditor
forense y el cliente, debe ser redactado cuidadosamente, pues
pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra
exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría
minar su credibilidad.
d) Pensar que las técnicas forenses NO reemplazarán a las
normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por
lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos
relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas
aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación
pertinente.
e) Ser continuamente ajustada la planificación de su auditoría a
los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nuevos
hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del
trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas
que participan en el trabajo.
33
LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios
judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre
de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las
tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar
el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciación es importante al
interior del ¡proceso, porque es a través de esos elementos de
juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de
investigación. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se
puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta
punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el
funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor,
operador judicial y sujetos procesales, según el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar
los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo
dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente según lo
dispuesto en los códigos vigentes.
LA PRUEBA PERICIAL
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos
la certeza acerca de la verdad de una proposición". La certeza
está en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
• Huellas dactilares.
• Pruebas de caligrafía.
• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con
programación de tiempo y fecha.
34
• Audio grabación y verificación de voz.
• Rastreo de información en la memoria y archivos de las
computadoras.
• Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las
computadoras.
• Análisis de documentos.
Diferencias entre indicio, evidencia de auditoría, prueba,
operación inusual, operación sospechosa, delito autónomo,
conexo y extinción de dominio.
• Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento
cuestionable.
• Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el
auditor para llegar una conclusión sobre la cual basa su
opinión. La evidencia de auditoría comprenderá documentos
fuente y registros.
• Prueba: forma con la que han contado los funcionarios
judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
• Operación inusual: se denominan operaciones inusuales
aquellas cuya cuantía o características no guardan relación
con la actividad económica del cliente o que por su número,
por las cantidades transadas o por sus características
particulares o especiales, se salen de los parámetros de
normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en
el cual se halle ubicado.
Para la detección de operaciones inusuales es importante que
los funcionarios tengan presente, además del monto y de la
frecuencia de las transacciones, las señales de alerta
identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los
parámetros del segmento de mercado en el cual se mantiene
el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, éstas se deben
informar, debidamente soportadas (anexas copia de los
35
documentos inherentes a la misma), al área de control.
• OPERACIÓN SOSPECHOSA:
Es aquella apreciación fundada en conjeturas, en apariencias o
avisos de verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la
operación por quien recibe y analiza la información, haciendo que
desconfíe, dude o recele de una persona por la actividad profesional
o económica que desempeña, su perfil financiero, sus costumbres o
personalidad, así la ley no determine criterio en función de los cuales
se puede apreciar el carácter dudoso de una operación. Es un
criterio subjetivo basado en las normas de máxima experiencia de
hecho.
CONVERSIÓN DE LA EVIDENCIA EN PRUEBA
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si
cumplen con los siguientes requerimientos de ley:
• Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
• Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y
planificación.
• No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o
inexperiencia.
• No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.
• No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
• Documentar ampliamente paso a paso los diferentes
procedimientos.
Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relación de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de
36
evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser
descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que puede interponer
una contra demanda o pedir la anulación del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar
fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional.
Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo,
tales como las cuentas materiales en la información financiera que
aparecen regularmente a lo largo del año, y las más importantes,
entradas no rutinarias.
La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar
confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las
cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o
que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoría especializada está siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crímenes de
cuello blanco y en sí todo delito económico.
LAVADO DE ACTIVOS
Consiste en dar apariencia legal a un producto o servicio
procedente del narcotráfico (drogas psicotrópicas) y todos los
delitos tipificados en el código penal de cada país, incluidos la
corrupción administrativa, la evasión fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos países como
conducía sancionada por las leyes, quizá, la actividad criminal
más compleja, especializada, de difícil detección y comprobación,
y una de las que mayor rentabilidad genera para las
37
organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el
mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es sólo a partir
de la década de 1920 cuando el problema es atendido por
algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El ánimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal,
ha exigido a la delincuencia el diseño de estructuras financieras y
económicas a través de las cuales sea posible canalizar los
recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilícitas,
con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a través de
algunos de los sectores económicos, los recursos obtenidos,
generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones
comerciales, financieras, bursátiles y societarias entre otras, una
apariencia de legalidad de bienes que, siendo considerados
producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia
de su transformación, logran incorporarse formalmente al
patrimonio del delincuente, de la organización criminal o de sus
auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad
económica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el
incremento de la actividad criminal.
ETAPAS DEL LAVADO DE ACTIVOS
A continuación se describe 4 de las principales etapas:
a) Obtención de dinero en efectivo o medios de pago, en
desarrollo y consecuencia de actividades ilícitas (venta de
productos o prestación de servicios ilícitos)
b) Colocación: incorporar el producto ilícito en el torrente
financiero o no financiero de la economía local o internacional.
c) Estratificación, diversificación o transformación: es cuando el
38
dinero o los bienes introducidos en una entidad financiera o no
financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para
ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes
provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal,
con el propósito de disimular su origen ilícito y alejarlos de su
verdadera fuente.
d) Integración, inversión o goce de los capitales ilícitos: el dinero
ilícito regresa al sistema financiero o no financiero, disfrazado
como dinero legítimo
TÉCNICAS DE LAVADO DE ACTIVOS:
a) Pitufeo o estructuración: consiste en dividir el dinero o lavar
en pequeñas sumas que no alcanzan el límite establecido por
las entidades de control o las mismas instituciones
financieras.
b) Mezclar: es la combinación de productos ilícitos con fondos
legítimos de una empresa, y después presenta la cantidad
total como renta de la actividad legítima de tal empresa.
c) Corromper a funcionarios de entidades financieras: para
que no reporten a sus propias auditorias o a las entidades de
vigilancia y control estas operaciones, absteniéndose de exigir
el lleno de los formularios respectivos a los usuarios y en el
peor de los casos, consignando datos falsos.
d) Sobrefacturación: o uso de facturas comerciales
excesivamente infladas por importaciones.
e) Contrabando: venta de artículos de contrabando a precios
generalmente inferiores a los de fabricación en los países de
origen.
39
f) Compañías de fachada: es una entidad que está
legítimamente incorporada y participar, o hace ver que
participa en una actividad comercial legítima, pero esta
actividad comercial solo sirve como máscara para el lavado de
fondos ilegítimos.
g) Cambio de moneda ilegal por cheques garantizados por un
banco
MECANISMOS
Algunos de los tipos de mecanismos más comunes en el lavado
de dinero son:
a) Bancos, Corredores de bolsa o de productos, casas de cambio
b) ,Compañías que operan en el envío de remesas o envíos de
dinero
c) Casinos o casas de juego
d) Compañías de seguros
e) Operadores de metales preciosos, piedras o joyas
f) Agencias de viaje
g) Compañías inmobiliarias.
INSTRUMENTOS
Según lo mencionado anteriormente, un lavador de dinero usa
mucho los instrumentos financieros que también son usados por
las empresas comerciales legítimas. Ciertos instrumentos
financieros son más conducentes o preferidos por los lavadores de
dinero por su conveniencia o porque ellos facilitan la ocultación de
la procedencia original de los fondos que ellos representan. Los
siguientes elementos son algunos de los instrumentos para el
lavado de dinero más frecuentemente usados:
40
a) Dinero en circulación: El dinero en circulación, o efectivo, es
el medio común de intercambio en la transacción criminal
original (como por ejemplo, venta de narcóticos, extorsión,
robo de banco, etc.). Estos tipos de transacciones generan
billetes de baja denominación, de US$ 50 o menores. El dinero
en circulación es el componente básico o materia prima que el
lavador de dinero procesa para su cliente. El lavador se
enfrenta con la elección básica de intentar colocar el dinero
dentro del sistema financiero sin ser detectado por las
autoridades competentes o contrabandear el dinero fuera del
país.
b) Cheques de Gerencia: Un cheque de gerencia es un cheque
que el banco libra contra sí mismo. Es relativamente fácil de
conseguir y poco costoso y se lo considera tan bueno como
dinero en efectivo. Muchos lavadores de dinero adquieren
cheques de gerencia con productos ilegales en efectivo, como
uno de los primeros pasos de un esquema de lavado de
dinero.
c) Cheques Personales: Los cheques personales son cheques
librados contra una cuenta individual o de una entidad de
comercio. Nuevamente, estos instrumentos son fáciles de
obtener y baratos. En algunos esquemas de lavado de dinero,
el dinero está estructurado en cuentas bancarias personales
mantenidas bajo nombres ficticios. La organización del lavado
de dinero controla las chequeras y envía cheques endosados y
completos como medio de transferir dinero. A menudo los
cheques muestran sólo un nombre y ninguna otra
identificación personal.
41
d) Giros: Un giro es otro instrumento de cambio emitido (previo
pago de una determinada suma) por: el Servicio Postal de
Estados Unidos, bancos, o por operadores de compañías que
emiten giros. Generalmente son usados por individuos que no
tienen una cuenta corriente, para pagar cuentas o enviar
dinero a otra localidad. Como generalmente no se pide a los
compradores que se identifiquen (a través de números de
cuentas o documentos de identificación), los lavadores de
dinero naturalmente tienden a preferir la compra de giros con
productos criminales, como otro paso en los esquemas
particulares del lavado de dinero.
e) Giros Bancarios: Un giro bancario es un cheque librado por
un banco contra sus propios fondos, los cuales están
depositados en otro banco con el cual mantiene relación de
corresponsalía. Uno de los giros bancarios más usados en el
lavado de dinero es el giro bancario del extranjero, y
específicamente aquellos librados por bancos mexicanos. Los
giros bancarios permiten a un comerciante legítimo (o a un
lavador de dinero) mover fondos de un país a otro, tan
rápidamente como se mueve el dinero en efectivo, (aunque
más lentamente que a través de trasferencias electrónicas). En
el caso de un giro de un banco mexicano, el lavador de dinero
obtiene el giro de un banco en México usando fondos ilícitos,
contrabandeados fuera de Estados Unidos. El giro por sí
mismo representa el dinero del banco depositado en una
cuenta de un banco de Estados Unidos pero pagadero al
comprador u a otra persona designada por el comprador. El
lavador puede entonces transportar el giro de un banco
mexicano a Estados Unidos donde la procedencia original de
los fondos no será aparente,
42
f) Uso de tarjetas de crédito: Una opción que tiene el crimen
organizado para aprovecharse del empleo de las tarjetas de
crédito, es establecer una “sociedad ficticia” que ayuda a cubrir
la pista documentaria: La sociedad ofrece servicios o productos
y emplea una operación ficticia, los encubridores utilizan sus
tarjetas de crédito – tales como Visa o MasterCard – para
comprar productos o servicios de dichas sociedades. Otra
opción posible es inflar las facturas de ventas. Por
consiguiente, para que estas opciones no funcionen, las
compañías que expiden las tarjetas de crédito, deben conocer
a sus clientes y la logística de sus negocios.
f) Uso de cuentas de ahorro o corrientes: En todas las
actividades de lavado pueden acabar involucradas en
procesos penales personas que nada o poco tienen que ver.
Es el caso de quienes con la disculpa de no tener una cuenta
de ahorros le piden a un amigo o familiar que les preste una
cuenta de ahorros para consignar una plata en efectivo, la cual
resulta ser proveniente de un “trabajito”. En este caso la
persona que presta la cuenta, así no hubiese conocido del
origen ilícito del dinero, puede terminar enredado en un
proceso penal en su contra.
g) Mezcla de dinero lícito con ilícito: En esta técnica, el
lavador de dinero combina los productos ilícitos con fondos
legítimos de una empresa, después presenta la cantidad total
como renta de la actividad legítima de tal empresa. La mezcla
confiere la ventaja de proveer una casi inmediata explicación
para un volumen alto de efectivo, presentando como producto
del negocio legítimo. Al menos que la institución financiera
43
sospeche que hay un problema con la transacción (por
ejemplo, determinando que los recibos comerciales son
demasiado altos para el nivel comercial de cierta vecindad), la
mezcla de fondos ilegales es difícil de ser detectada por las
autoridades competentes.
Aquí también juega un papel importante el contador y el
auditor de estos negocios, ya que son profesionales que
deben responder por la veracidad de los registros y el análisis
del origen de fondos que mantienen estos negocios
h) Trasferencias electrónicas: Diariamente procesan trillones
de dólares en transacciones internacionales. Si bien es cierto
que los bancos de la comunidad
Europea, Canadá, Estados Unidos, Japón y otros países deben
conocer la identidad de su cliente, el amplio volumen de
transferencias y la importancia de este medio para el comercio
internacional constituye a que esta área sea difícil de controlar.
Un aspecto importante es que la tecnología financiera, los
mercados electrónicos, los sistemas de pago, cancelaciones y
las facilidades de custodia crean riesgos mayores y retos
competitivos dentro del sistema. Esta etnología de movimiento
instantáneo de dinero aumenta el peligro de transmitir
inestabilidad financiera de una institución a otra y de país en
país (riesgo sistemático). Existen casos, como el recordado
Bank of Credentian Commerce international, Donde las
actividades ilegales de fraude y de lavado de dinero se han
propagado como un virus dentro del sistema bancario,
plantando interrogantes sobre la seguridad y solidez de las
instituciones locales.
CARACTERÍSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS
44
Considerado como un delito económico y financiero,
perpetrado generalmente por delincuentes de cuello blanco
que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una
posición económica y social privilegiada.
Integra un conjunto de operaciones complejas, con
características, frecuencias o volúmenes que se salen de los
parámetros habituales o se realizan sin un sentido económico.
Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con
un avanzado desarrollo tecnológico de canales financieros a
nivel mundial.
OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Preservar y dar seguridad a su fortuna.
Efectuar grandes transferencias.
Estricta confidencialidad.
Legitimar su dinero.
Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que
confundan el origen de los recursos y su destino.
PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS
Generalmente son personas naturales o representantes de
organizaciones criminales que asumen apariencia de clientes
normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia
de ser hombres de negocios y formados psicológicamente para
vivir bajo grandes presiones, también se caracterizan por crear
empresas de fachada y ocultar su verdadera identidad mediante
e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre para
manejar sus negocios.
45
VI.3 BASE LEGAL
El 26 de junio del 2002, se promulgó la Ley Nº 27765, Ley Penal
contra el Lavado de Activos, la misma que extiende el lavado de
activos a otros delitos como fuentes generadoras de ganancias
ilegales. Esta norma nació como consecuencia de las disposiciones
internacionales y sobretodo en aplicación de las recomendaciones
del GAFI. Pese a la nueva normativa y a los avances de la
tecnología para la obtención de información, en el Perú aún no
tenemos un sistema avanzado para prevenir y detectar el lavado de
dinero.
Artículo 1.- Actos de Conversión y Transferencia
“El que convierte o transfiere dinero, bienes, efectos o ganancias
cuyo origen ilícito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar
la identificación de su origen, su incautación o decomiso, será
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni
mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta
días multa”.
En este tipo penal, el sujeto activo convierte o transfiere dinero,
bienes, efectos o ganancias cuyo origen ilícito conoce o puede
presumir, con la finalidad de evitar la identificación de su origen, su
incautación o decomiso. Por lo tanto, los actos de conversión o
transferencia de bienes tienen por objeto el ocultar o encubrir el
origen ilícito de los bienes; también para ayudar a cualquier persona
que participe en la comisión de tal delito o delitos a eludir las
consecuencias jurídicas de sus acciones.
Artículo 2.- Actos de Ocultamiento y Tenencia
“El que adquiere, utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra
46
o transporta dentro del territorio de la República o introduce o retira
del mismo o mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o
ganancias, cuyo origen ilícito conoce o puede presumir, y dificulta la
identificación de su origen, su incautación o decomiso, será
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de ocho ni
mayor de quince años y con ciento veinte a trescientos cincuenta
días multa”. Esta figura penal plantea que la persona que adquiere,
utiliza, guarda, custodia, recibe, oculta, administra o transporta -
dentro del territorio de la República - o introduce o retira del mismo o
mantiene en su poder dinero, bienes, efectos o ganancias, cuyo
origen ilícito conoce o puede presumir, con la finalidad de evitar la
identificación de su origen, su incautación o decomiso.
Artículo 4.- Omisión de Comunicación de Operaciones o
Transacciones Sospechosas
“El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales,
omite comunicar a la autoridad competente, las transacciones u
operaciones sospechosas que hubiere detectado, según las leyes y
normas reglamentarias, será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de tres ni mayor de seis años, con ciento veinte a
doscientos cincuenta días multa, e inhabilitación no mayor de seis
años, de conformidad con los incisos 1), 2) y 4) del Artículo 36 del
Código Penal.”
El que incumpliendo sus obligaciones funcionales o profesionales,
omiten comunicar a la autoridad competente, las transacciones u
operaciones sospechosas que hubiere detectado, según las leyes y
normas reglamentarias, también será sancionado.
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas
de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en
términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera,
47
por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría
generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas
al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales
como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-
Oxley.
5.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría
de Estados Financieros»:
Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la
responsabilidad del auditor por detectar y reportar
explícitamente el fraude y efectuar una valoración
De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala
que el fraude frecuentemente implica:
(a) una presión o incentivo para cometerlo; y
(b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, están
presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del
estado financiero».
Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones
sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y
enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y
procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la
Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta
declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de
más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores
una dirección ampliada para detectar el fraude material y da
lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo
profesional durante el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere
que un equipo de auditoría:
48
1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de
la organización pueden ser susceptibles a una declaración
errónea material debido al fraude.
2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos
de una declaración errónea material debido al fraude.
3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos
que pueden dar lugar a una declaración errónea material
debido al fraude.
4. Evalúe los programas y los controles de la organización que
tratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con
la documentación del trabajo realizado y proporciona la
dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre
el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.
5-3) LEY SARBANES-OXLEY
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados
Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye
cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podrían representar la reforma
más significativa desde la sanción de la Securities Exchange
Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Compnay
Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las
auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las
leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión
(SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de
independencia del auditor, nuevos requisitos de exposición
aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y
severas sanciones civiles y penales para los responsables
49
de violaciones en materia de contabilidad o de informes.
También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y
transacciones con acciones que involucran a miembros de la
empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados
Unidos de Norteamérica, los efectos más destacados de la
Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a
muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus
controles internos y en los roles desempeñados por su
comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de
preparación y presentación de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los
Comités de Auditoría que deben estar conformados en su
totalidad por directores independientes, donde al menos uno
de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es
responsable de supervisar todos los trabajos de los
auditores externos, incluyendo la pre-aprobación de
servicios no relacionados con la auditoría y a la cual los
auditores deben reportar todas las políticas contables
críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran
discutido para una transacción específica, así como toda
comunicación escrita significativa que se haya tenido con la
Gerencia.
La ley también impone nuevas responsabilidades a los
Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una
responsabilidad potencial mucho mayor por la información
presentada en los estados financieros de sus empresas ya
que, entre otros, éstos requieren mantener y evaluar la
efectividad de los procedimientos y controles para la
exposición de información financiera, debiendo emitir
regularmente un certificado al respecto. La ley también
impone severas penas por preparar información financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar
50
información falsa a los auditores.
VI.4 BASE HISTORICA
VI.4.1 AUDITORIA FORENSE
A través de la historia se han realizado distintos tipos de
auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los
gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye”.
Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial,
se realizaban auditorias para determinar si las personas en
posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el
comercio estaban actuando y presentado información de
forma honesta”.
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de
las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a
utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación
de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron
a los auditores para detectar errores operativos y posibles
fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos
de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía
como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las
transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría
tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la
determinación de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posición financiera y los resultados de las
operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base
de muestras de transacciones seleccionadas y en adición
51
tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesión reconoció que las auditorías para descubrir
fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue
reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los
60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un
papel más importante en el proceso de auditoría.
Con relación al origen de la auditoría forense podremos
comentar que “el primer auditor forense fue probablemente el
funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la
cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al
mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin
embargo es posible que la auditoría forense sea algo más
antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida
como el Código de Hamurabi, primer documento conocido por
el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó
normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc.
Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido
a que el Código de Hamurabi es de Mesopotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al
126 da a entender el concepto básico de auditoria forense:
demostrar con documentación contable un fraude o una
mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de
ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe
utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se
encuentran en museos, documentos relacionados con
registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos
y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la
auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los
registros y pruebas contables y el primer documento legal
52
conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por
ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado
debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría
su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostraría que el pago fue
realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al
fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago
haciéndole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad,
pero no de la auditoría forense, ya que además en un
momento determinado los tribunales por lo general no se
enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la
culpabilidad de las personas, por tal razón se encuentra un
vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los
años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al
Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso,
el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a
nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama,
pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho
histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la
época de la prohibición del licor y el juego, el crimen
organizado prosperó como nunca antes en ese país. Millones
de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El
dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del
gánster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo
como magnates. Poco podía hacer la justicia contra la lucha
de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna
prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y
Bugsy Siegel.
53
Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto
dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley
de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas,
repentinamente se encontró una abundancia de evidencia
revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta
planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de
pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas
superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores,
de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas
declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el
asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al
Capone, los contadores y auditores forenses pudieron
demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo
desmantelar la organización.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se
apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos",
para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone,
lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales
estaban preparados para combatir a los auditores forenses.
Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente
a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el
gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta los
años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego
vinieron los auditores forenses privados y en los años 90
surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..."
Este desplazamiento en la detección de fraude fue el
resultado de: un incremento del Congreso para asumir una
54
mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban
que los informes financieros fraudulentos habían quedado
inapropiadamente sin detección por parte de los auditores
independientes y la convicción por parte de los contadores
públicos de que debería esperarse de las auditorías la
detección de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía
para los auditores requiriendo una evaluación explícita del
riesgo de errores en los estados financieros en todas las
auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de
computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en
la detección de errores y fraude. El Congreso y los
reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar
problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en los cumplimientos de
las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la
Comisión Nacional sobre Presentación de informes Financiero
Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los
auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y
Auditoría, una de la más importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la atestación
de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la
empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el Perú la
implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como una
metodología efectiva profundizando la lucha contra la
corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a
55
estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las
iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de
nuevos productos, definición de nuevos servicios, entre otros.
Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado
para ofrecer nuevos modelos de auditorías, entre estos
encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo
técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de
la corrupción en este sector. Esta auditoría puede ser
utilizada tanto, el sector público como en el privado.
Los distintos tipos de auditorías son importantes porque
proveen confiabilidad en la información financiera lo que
permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los
recursos, la contribución del auditor es proporcionar
credibilidad a la información, para los Accionistas,
Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre
otros.
VI.5 MARCO CONCEPTUAL
AUDITOR FORENSE: analiza, interpreta, recopila y presenta
complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles,
como correctamente sustentados con el fin de asistir a la justicia en
los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su
experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas
documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de
carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc., es
decir, todas las ramas del derecho.
DELITO AUTÓNOMO:
56
Hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de
manera independiente.
DELITO CONEXO:
Conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren
depender uno del otro.
DICTAMEN.
Opinión o juicio que se emite por escrito, respecto a los estados
financieros u otras actividades, como resultado de una auditoría
financiera.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA.
Las pruebas que obtiene el auditor durante la ejecución de la
auditoría, que hace patente y manifiesta la certeza o convicción
sobre los hechos o hallazgos que prueban y demuestran claramente
éstos, con el objetivo de fundamentar y respaldar sus opiniones y
conclusiones.
EXTINCIÓN DE DOMINIO
Expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley
considera ilícitas.
HALLAZGOS.
Son el resultado de un proceso de recopilación y síntesis de
información: la suma y la organización lógica de información
relacionada con la entidad, actividad, situación o asunto que se haya
revisado o evaluado para llegar a conclusiones al respecto o para
cumplir alguno de los objetivos de la auditoría. Sirven de fundamento
a las conclusiones del auditor y a las recomendaciones que formula
para que se adopten las medidas correctivas.
57
INFORME DE AUDITORÍA.
Expresión escrita por el auditor respecto a los resultados de las
verificaciones realizadas durante la ejecución de la auditoría,
manifestando sus criterios y comentarios respecto a los estados
financieros y otros hechos económicos.
LAVADO DE ACTIVOS consiste en dar apariencia legal a un
producto o servicio procedente del narcotráfico (drogas
psicotrópicas) y todos los delitos tipificados en el código penal de
cada país, incluidos la corrupción administrativa, la evasión fiscal y el
fraude corporativo.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA.
Las acciones que realiza el auditor para llevar a cabo sus labores de
revisión.
RIESGO.
Posibilidad de que no puedan prevenirse o detectarse errores o
irregularidades importantes.
Riesgo inherente.
Existe un error que es significativo y se puede combinar con otros
errores cuando no hay control.
Riego de control.
Error que no puede ser evitado o detectado oportunamente por el
sistema de control interno.
Riesgo de detección
Se realizan pruebas exitosas a partir de un procedimiento de prueba
inadecuado.
58
VII. FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS
Como es evidente según el nivel y tipo de investigación la hipótesis de
causalidad es bivariable
VII.1 HIPÓTESIS GENERAL
a) La detección y prevención de lavado de activos, se consigue
a través de la Auditoria Forense en las empresas
farmacéuticas en la Región Central del País
VII.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICAS
b) La presencia de lavado de Activos Genera trastornos
económicos y debilita el bienestar social.
c) Encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas y
operaciones sospechosas del lavado de activos.
VIII. METODOLOGIA DE TRABAJO
8.1. NIVEL Y TIPO DE INVESTIGACION
La tesis es evidentemente de nivel descriptivo y el tipo corresponde
a la investigación tecnológico.
8.2. METODOS
En el desarrollo de la tesis emplearemos el método científico y en
relación al nivel y tipo de investigación se va emplear los métodos
específicos: inductivo -comparativo
59
De manera general la tesis emplea el método general de la ciencia
(métodos científicos) asimismo según la naturaleza del tema a
investigar se aplicará los métodos.
El método específico que ha de emplearse en mayor proporción
corresponde al método comparativo.
La investigación necesita de los datos primarios y segundarios, sin
embargo siendo la tesis de nivel descriptivo se aplicará la
recolección de datos a través de las fuentes segundarios en 90% por
tanto los datos de origen primario solamente corresponde a un 10%.
Los datos de origen primario serán recolectados a través de:
a) Cuestionarios
b) Entrevistas
c) Encuestas.
Los datos secundarios serán extraídos a través de libros, textos,
revistas científicas y otras tesis de investigación similares a las que
se está planteando.
8.4. TECNICA DE ANALISIS DE DATOS
Las principales técnicas corresponden a lo siguiente
obtención de datos
Selección de datos
Tabulación de datos
Análisis de datos.
8.5 OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
A. VARIABLES:
V. Independiente: X = Prevención y detección del lavado
60
de activos.
V. Dependiente: Y= Auditoria Forense
V Interdependiente: Z= Empresas Farmacéuticas en la
Región Central del País.
B. INDICADORES:
“X”
procedimientos de auditoria forense
Técnicas de auditoria forense
“Y”
Aplicación De Normas Contables Y De Auditoria
(NIAS/NIIF)
procedimientos de auditoria forense
Técnicas de auditoria forense
8.4. TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS
Estudio y análisis documental
Revisión bibliográfica
Visitas a la unidad de lavado de activos de la fiscalía
Visitas a empresas para aplicar cuestionarios estructurados al
Gerente general, Jefes de Áreas, logística, conductores,
personal, tesorería, caja, y otras, así mismo a los personales
selectos operativos.
Observación de las diversas actividades que comprende la
Auditoria forense.
Diagnostico estratégico de la industria avícola.
8.5. TECNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACION
Tabulación de la información recopilada
Presentación de gráficos y matrices para identificar
informaciones
Interpretación de resultados para aplicar la auditoria forense.
61
8.6 TÉCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN
La muestra estará compuesta por 100 empresas farmacéuticas de la
región central del País. Para definir el tamaño de la muestra se ha
utilizado el método probabilístico y aplicado la fórmula generalmente.
n Es el tamaño de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo
de campo. Es la variable que se desea determinar.
P y q
Representan la probabilidad de la población de estar o no incluidas en
la muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta
probabilidad por estudios estadísticos, se asume que p y q tienen el
valor de 0.5 cada uno.
Z
Representa las unidades de desviación estándar que en la curva
normal definen una probabilidad de error= 0.05, lo que equivale a un
intervalo de confianza del 95 % en la estimación de la muestra, por
tanto el valor Z = 1.96
N El total de la población. Este caso 135 personas, considerando
solamente aquellas que pueden facilitar información valiosa para la
investigación.
EE Representa el error estándar de la estimación, de acuerdo a la doctrina,
debe ser 0.09 (9.00) o menos. En este caso se ha tomado 0.05 (5.00%)
Sustituyendo:
n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 135) / (((0.09)2 x 134) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2))
n = 100
62
IX CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
ACTIVIDADES AÑOS
2014 2015
NOVI DICIEM ABR MAY JUN. JUL. AGO SET. OCT.Diseño del proyecto
X
Elaboración de instrumentos datos
X
Recopilación de datos
X X
Procesamiento y Clasificación de datos
XX
Análisis e interpretación
X X X
Redacción preliminar
X
Corrección de borrador
X
Informe final y sustentación
x
X PRESUPUESTO
9.1. PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO
A) Presupuesto
Bienes S/.
Libros 900.00
Materiales de escritorio 300.00
Materiales de impresión 400.00
Imprevistos 100.00
Sub Total 1,700.00
Servicios
Procesamiento 400.00
Gastos de movilidad 500.00
Honorarios 800.00
Imprevistos 100.00
Sub Total 1800
TOTAL 3,700.00
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B) Fuentes de Financiamiento.
A cargo de la tesista al100%
XI. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
8.1 BIBLIOGRAFIA
1. Cano C., Donaliza Y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria Financiera Forense En La Investigación De Delitos Económicos Y Financieros, Lavado De Dinero Y Financiación Del Terrorismo. Bogotá Ecoe Ediciones.
2. Cano Castaño, Miguel Antonio (2001) Modalidades De Lavado De Dinero Y Activos. Bogotá. Ecoediciones.
3. Cano Castaño, Miguel Antonio (2000) Prácticas Contables Para Detectar El Lavado De Dinero. Bogotá. Editado Por G Y D Impresores.
4. Cano, Miguel (2004) Auditoria Forense En La Investigación Criminal De Lavado De Dinero Y Activos. Bogotá. Editado Por Ecoe
5. Cano, Donaliza Y Lugo, Danilo (2009) Auditoria Financiera Forense En La Investigación De Delitos Económicos Y Financieros, Lavado De Dinero Y Activos Y Financiación Del Terrorismo. Bogotá. Ecoe Ediciones.
6. Carnelutti, Francesco (1955) La Prueba Civil. Buenos Aires. Editorial Arayú.
7. Castro, R. (2003, Enero-Marzo) Auditoria Forense. Revista Internacional Legis De Contabilidad & Auditoría No. 13.
8. Contraloría General De La República (1998) Manual De Auditoría Gubernamental (Magu). Lima: Editora Perú.
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10. Devis Echeandía, Hernando (1981) Teoría General De La Prueba Judicial. Buenos Aires. Editor Víctor P. De Zavala
11. Delgado, Luis Aparicio (2003) Auditoria Forense. Bogotá. Editorial Norma.
12. Estupiñan G. Rodrigo Y Cano C. Miguel A. (2006) Control Interno Y Fraude. Bogotá. Ecoe Ediciones.
64
13. Gálvez Rosasco, José (2008) Fiscalización Tributaria. Lima. Editados Por Contadores Y Empresas
14. Holmes, A. W. (1999) Auditoria. México: Unión Tipográfica Hispanoamericana.
15. Ifac (2005) Manual Internacional De Pronunciamientos De Auditoría Y Aseguramiento. Lima. Editado Por La Federación De Colegios De Contadores Del Perú.
16. Lugo C., Danilo (2008) Auditoria Forense. Bogotá. Ecoe. Ediciones.
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19. Panéz Meza, Julio. (1986) Auditoria Contemporánea. Lima: Iberoamericana De Editores Sa.
20. Rodríguez, B. (2002) Una Aproximación A La Auditoria Forense. Bogotá, Ceja.
21. Rodríguez Cárdenas Juan Pablo (2009) El Manejo De La Prueba En Términos De Auditoría Forense Para Los Casos De Lavado De Activos. Bogotá. Editorial Norma.
22. YARASCA Ramos, Pedro y Álvarez Guadalupe, Emma (2006) Auditoria Práctica de Estados Financieros-Casos prácticos desarrollados del proceso de auditoria. Lima. Editorial Santa Rosa SA.
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MATRIZ DE CONSISTENCIA
TÍTULO: “AUDITORÍA FORENSE COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS EN LAS EMPRESAS FARMACEUTICAS EN LA REGION CENTRAL DEL PAIS ”
PROBLEMA OBJETIVOS JUSTIFICACION HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES
PROBLEMA GENERAL:
¿Por qué es importante la aplicación de la auditoria forense en la en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País?
PROBLEMAS ESPECÍFICOS:1. ¿Qué impacto genera presencia
de lavado de activos en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País?
2. ¿Cuál es las causas más frecuente del lavado de activos en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País?
OBJETIVO GENERAL:Analizar la importancia de la aplicación de la auditoria forense en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País
OBJETIVO ESPECIFICO 1:a) Determinar el impacto que genera lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País
OBJETIVO ESPECIFICO 2:Evaluar la causa más frecuente del lavado de activos en las empresas farmacéuticas en la Región Central del País
TEORICA
La investigación propuesta busca establecer como a partir de la auditoria forense el lavado de activos puede ser detectado.
METODOLOGICA
la investigación hará uso de su propia metodología, formulando cuestionarios, entrevistas, obteniendo datos secundarios
SOCIAL
De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrara soluciones concretas al problema.
HIPÓTESIS GENERAL:la detección y prevención del lavado de activos, se consigue a través de la auditoria forense en las empresas farmacéuticas de la Región Central del País.HIPÓTESIS ESPECÍFICA 1
a) La presencia de lavado de Activos Genera trastornos económicos y debilita el bienestar social.
HIPÓTESIS ESPECÍFICA 2
a) Encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas y operaciones sospechosas.
VARIABLE INDEPENDIENTE: (X) Lavado de Activos
VARIABLE DEPENDIENTE: (Y)
Auditoria Forense
VARIABLE INTERVIENTE (Z)
Empresas Farmacéuticas en la Región Central del País
X” Fase de Colocación Fase Ocultamiento Fase de Integración
“Y”Aplicación De Normas Contables Y De Auditoria (NIAS/NIIF)
procedimientos de auditoria forense
Técnicas de auditoria forense
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