investigación contable - anteproyecto de tesis pregrado
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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
EVOLUCION DE LAS CONCEPCIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS
DISCREPANCIAS ORIGINADAS EN SU RECONOCIMIENTO COMO CIENCIA
AUTOR:
SALVADOR GONZALEZ MIGUEL ANGEL
CIUDAD DE HUARAZ, DICIEMBRE 2013
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“La ciencia no emerge de repente, pero tampoco es un producto
predeterminado. Su gestión es larga, sus orígenes y desarrollo,
resultan complejos y a veces oscuros y lleva consigo las huellas
del Parto”.
(Salazar, 1998: Pág. 9).
EVOLUCION DE LAS CONCEPCIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS
DISCREPANCIAS ORIGINADAS EN SU RECONOCIMIENTO COMO CIENCIA
3
A
ANTECEDENTES -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 12
B
BASES TEORICAS ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 14
D
DEFINICIONES CONCEPTUALES ------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 34
DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
E
ENFOQUE ECONOMICO Y CIENTIFICO DE LA CONTABILIDAD -------------------------------------------------------------- 18
F
FORMULACION DE LA HIPOTESIS ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 37
FORMULACION DEL PROBLEMA -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 8
FUENTES DE INFORMACION ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 41
J
JUSTIFICACION ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 9
L
LAS ESCUELAS CLÁSICAS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 18
LAS ESCUELAS ECONÓMICAS ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 23
LEYES DE LA DIALÉCTICA Y SU IMPLICANCIA CONTABLE ------------------------------------------------------------------- 30
LEYES RELACIONADAS A LA CONTABILIDAD ---------------------------------------------------------------------------------------- 28
M
MARCO TEORICO ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 12
METODOLOGIA --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 38
O
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 9
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES ------------------------------------------------------------------------------------------------- 39
P
PLANTEAMINETO DEL PROBLEMA ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
POBLACION Y MUESTRA ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 38
POSTULADOS BÁSICOS DE MAURICE MOONITX ------------------------------------------------------------------------------------ 27
4
R
RECURSOS Y CRONOGRAMA ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 40
RELACION DE LA CONTABILIDAD Y LAS RAMAS DE LA FILOSOFIA ----------------------------------------------------- 31
T
TEORIAS CONTABLES ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 25
TIPO DE INVESTIGACION ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 38
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CAPITULO I
PLANTEAMINETO DEL PROBLEMA
1.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
La perspectiva contable si bien es cierto, durante los últimos años ha experimentado
diversos avances en el campo normativo, a nivel internacional y nacional, no obstante
se ha obviado la investigación científica, filosófica y epistemológica de la contabilidad,
surgiendo discrepancias diversas entre profesionales de esta disciplina y algunas otras
relacionadas a la nuestra, en la cual se observa la pérdida del enfoque científico y
filosófico que caracteriza a cada profesión, siendo pocos los investigadores que
defiendan la posición de la Contabilidad dentro del ámbito Científico y filosófico,
debido a ello se intenta realizar una descripción de la evolución de la contabilidad, lo
cual conlleva a las conjeturas diversas existentes en la actualidad.
Se presenta que la contabilidad surge según menciona Hernández, desde que el
hombre apareció sobre la tierra, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha
necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su
vida económica y a su patrimonio, como los bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba,
consumía y poseía; debido a ello se infiere que la contabilidad tuvo sus orígenes en la
antigüedad.
CHAVES, Osvaldo et.al,(1998) “Teoría Contable”, al hablar con respecto a la
teneduría de libros parte integrante del sistema contable en forma rudimentaria,
menciona que la contabilidad se remonta a más de 3.000 años antes de Cristo, desde
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esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando
de los jeroglíficos egipcios y la escritura asirio babilónica, al primer alfabeto fenicio,
luego al alfabeto griego y, por último, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad
de mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en
cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal.
De acuerdo con lo descrito anteriormente, el ser humano desde su origen ha
mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas mental o documentalmente;
recurriendo a símbolos gráficos para suplir las deficiencias de su memoria. Esos
símbolos gráficos han evolucionado con el tiempo, conociéndose en la actualidad como
rubros y cuentas. A medida que transcurrían los años el hombre iba perfeccionando
nuevas técnicas de registro de todo lo que cazaba y recolectaba, como mencionan los
Universitarios de Contabilidad De la Universidad Nacional Autónoma de México en el
ensayo “Antecedentes Históricos de la Cobrabilidad” haciéndose ya un ser sedentario
que practicaba la agricultura y la domesticación de animales, al igual que el hombre la
contabilidad comenzaba a evolucionar ya se necesita un registro de todo lo que hacían
los hombres, un manejo de sus cuentas, es decir, todos los animales que poseía las
propiedades que obtenía, todo ello fue necesario de anotarlo en tablillas de barro,
papiros que utilizaban culturas como los Egipcios, Sumerios, Griegos, Mesopotámicos;
La Utilización de las tablillas de arcilla por parte de los Mesopotámicos plasmaban
información requerida sobre registros comerciales, con el empleo de signos críptico
sintéticos convencionales, originando los centros de enseñanza en el cual se iniciaron
los primitivos contadores o escribas contadores.
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En el ámbito nacional según FARFAN Yorllelina (2006), en la revista “Historia
de la Contaduría Pública en el Perú”, el Inca era el soberano, habitaba en el Cusco y
vivía rodeado por sus parientes, generales, mujeres, quipucamayos y su escolta. Se
sabe por la historia que la yupana era el ábaco que utilizaron los quipucamayocs o
contadores del Imperio Incaico; a la vez la autora reconoce que estudiosos como
Guamán Poma de Ayala (siglo XVI) describe la yupana como de superficie
rectangular, con cuatro filas y cinco columnas, cada una de estas últimas representaba
un orden determinado en el sistema de numeración decimal: unidades de primer orden,
decenas, centenas, unidades de millar y decenas de millar, la yupana permitió
comprender el valor posicional de las cifras que representan los números menores que
cien, en base diez y descubrir las técnicas operativas de la adición y la
sustracción de números menores de cien.
En 1532, cuando los españoles desembarcaron en Tumbes y empezaban a entrar
al Perú, Atahualpa prometió ofrecer los tesoros de nuestro país (oro y plata) a
Francisco Pizarro. Pese a ello, con engaños, fue ejecutado. Al sistema de contabilidad
en la época colonial no se le dio importancia, a pesar de que en el año
1533, a través de comunicaciones escritas entre Hernando Pizarro y su hermano,
Francisco, comentaban sobre el control que se efectuaba del ingreso y la salida de los
productos almacenados por el conquistado Imperio, registrándose dicho
movimiento en unos hilos de colores (los quipus) y verificando la exactitud de los
montos distribuidos, así como el saldo existente.
En 1605 se creó el Tribunal de Contaduría Mayor de Cuentas para súper vigilar
el manejo de los fondos fiscales. Las principales fuentes de ingreso de la
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Hacienda Pública Colonial, para la Metrópoli, fueron: los quintos, que provenían de la
recaudación de los tesoros del Imperio; el diezmo, recaudado a favor de la Iglesia; el
almojarifazgo, un impuesto aduanero; la venta de empleos y títulos; el impuesto de
avería a las mercaderías para cubrir gastos de defensa de los piratas; y la alcabala, para
cubrir los gastos de la Armada del Sur. Después de la proclamación de la
Independencia del Perú se crearon los ministerios de Hacienda, Guerra y Marina, y
Relaciones Exteriores.
En nuestros días la contabilidad es definida por algunos autores como “Ciencia”
mientras otros la han definido como “Tecnología Científica” y algunos investigadores
no encuentran motivos ni evidencias suficientes para que sea denominado como tal,
mediante la línea de evolución de la contabilidad fue considerada como arte, técnica,
proceso, pero no existe una definición concreta de la contabilidad, debido a ello se
realiza el presente trabajo en el cual se hace mención que la evolución de la
contabilidad ha generado diferentes concepciones.
1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA
1.2.1 Problema Principal
¿De qué manera la evolución de las concepciones de la contabilidad ha
conllevado a las discrepancias en su reconocimiento como ciencia?
1.2.2 Problemas Específicos
a) ¿Cómo ha evolucionado los conceptos de la contabilidad?
b) ¿Cuáles son las percepciones más resaltantes de la contabilidad en el mundo y
en nuestro país?
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c) ¿Cuáles son las definiciones de la contabilidad que poseen mayor aceptación en
el siglo XXI.
1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.3.1. OBJETIVO GENERAL
Demostrar que la evolución de las concepciones de la contabilidad ha
conllevado a discrepancias en su reconocimiento como ciencia.
1.3.1. OBJETIVOS ESPECIFICOS
a) Describir los fundamentos de las escuelas contables que surgieron a nivel
mundial.
b) Mencionar las percepciones más resaltantes de la contabilidad, en el mundo y
en nuestro país.
c) Mostrar las definiciones de la contabilidad que poseen mayor aceptación en el
siglo XXI.
1.4. JUSTIFICACION
A través de las experiencias y conocimientos adquiridos durante la formación
profesional como futuro contador, se ha observado que existe una limitación en
proporcionar conceptos filosóficos, epistemológicos y científicos durante la
permanencia en la universidad, incluso en la mayoría de las universidades existentes
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en nuestro país. Debido a ello se resalta que el profesional contable y los estudiantes de
pregrado de nuestra especialidad han perdido la orientación hacia la investigación en
favor a mejorar la profesión contable. Se ha observado que los investigadores contables
están abocados a plantear, analizar y resolver asuntos sobre normas legales, finanzas,
sector público, presupuesto, gestión empresarial y otros; los cuales desde una óptica
moderna son desarrollados con el fin de contribuir y mejorar la situación existente
alrededor de la profesión contable; pero, la investigación también debe abarcar en
conocer la historia de nuestra carrera profesional, conocer los inicios, etapas y
pensamientos que surgieron durante su consolidación, contribuyendo a fortalecer los
fundamentos científicos que sostienen a la profesión, originando que durante este
periodo se surgieron diversos conceptos en cuanto a la contabilidad, teniendo una
mención en sus inicios de que la contabilidad era un “arte”, luego fue denominado
como una “técnica” mediante el cual se procedía a realizar registros de carácter
netamente contable, siendo denominado también como “ciencia”, lo cual ha generado y
viene generando discrepancias diversas entre profesionales contables y hasta se han
incluido profesionales como economistas y administradores quienes hacen mención
que la contabilidad no debe de ser clasificada como ciencia, pues no cumple con los
parámetros establecidos para ser reconocidos como tal, es así, que en la actualidad
surgió una nueva concepción de la contabilidad en la cual mencionan que la
contabilidad posee las características para ser tratado como una “tecnología científica”.
En base a lo descrito en el párrafo anterior, la iniciativa para abordar el tema fue
inherente para poder realizar un análisis a la evolución de la contabilidad y resaltar
que a medida que la contabilidad se fortalecía con bases teóricas, han surgido
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concepciones divergentes en torno su reconocimiento como ciencia, debido a ello con
la realización del presente trabajo se pretende incentivar a que los estudiantes de
pregrado de la carrera profesional de contabilidad incursionen por si mismos en
conocer la historia de su futura profesión, a la vez se desea que el estudiante y
catedráticos de las universidades tengan la iniciativa para incursionar en el campo de
investigación científica y filosófica, para poder formar profesionales idóneos con
criterio técnico y científico que contribuya a mejorar nuestra profesión y nuestro país.
La investigación en este apartado recoge algunas de las aportaciones
metodológicas que justifican la consideración de la Contabilidad como cuerpo
evolutivo. Posteriormente, analizaremos e interpretaremos el devenir histórico de la
Contabilidad. Por último, se analizara una proyección en el área contable de las
concepciones científicas contempladas en los contenidos anteriores. Por tanto nos
ocuparemos de algunas aportaciones de interés que, de alguna forma, analizan el
fundamento científico de nuestra disciplina en su interrelación con el pensamiento
filosófico actual.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1. ANTECEDENTES
Cañibano citado en Abbate, Mileti y Vazquez. (2000) Revista Científica: “La Necesidad
de Investigar en Contabilidad”, menciona que la contabilidad es una ciencia de
naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la
realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos,
mediante métodos específicos, apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de
elaborar una información que cubra las necesidades financieras y las de planificación y
control internas.
GUERRERO, VARGAS & MACIAS (2004) Ensayo: “La Contabilidad: ¿Programa
de Investigación o Paradigma Científico? Una Reflexión sobre el asunto”. Se aborda
el tema referido a que la contabilidad como disciplina es producto de la modernidad,
pero indican que como práctica se ha desarrollado bajo la presión de las necesidades
sociales imperantes. Profundizando el tema se hace referencia que desde la invención de
los sistemas de escritura, el hombre ha elaborado diferentes registros, con el fin de dar
cuenta de sus transacciones comerciales, considerando que el comercio es una de las
actividades más antiguas de la humanidad, en donde, se intercambiaban productos por
alimentos.
MATTESSICH (1957) en el resumen de su obra: “Hacia una Fundamentación
General y Axiomática de la Ciencia Contable”, presenta un esquema del entramado
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para un sistema axiomático, la existencia de muchos sistemas contables en la actualidad
valora el intento de desarrollar una base general; el autor en su afán de encontrar la
fundamentación científica de la contabilidad intenta construir una teoría general,
universal y multipropósito que sirva de base a todos los sistemas contables existentes o
por existir, los que contaran con bases teóricas concretas.
Monagas & Véliz (2005) Artículo: “El origen de la contabilidad, Evolución
Histórica de la Contabilidad en la Sociedad”, presentan en su trabajo la idea de que la
historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia económica y, más aun,
de la historia en general. Su campo de investigación no se limita, en modo alguno, al
estudio de la evolución de las técnicas contables, sino que penetra en la misma entraña
de los planteamientos de organización y dirección de las instituciones, de la
significación, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los
mercados, etc., proporcionando una visión desde dentro, desnuda y objetiva.
Hertz Manero, citado en ensayo de la Facultad de Comercio y Administración,
Universidad Nacional Autónoma de México: “Antecedentes Históricos de la
Contabilidad”, se hace mención con respecto a los inicios de la contabilidad, mostrando
que tuvo sus orígenes desde las primeras civilizaciones que surgieron, pues, necesitaban
hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética,
que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para
poder ser conservados por la memoria.
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Según HERNÁNDEZ, citado en Monagas & Véliz (2005) Artículo: “El origen de la
contabilidad, Evolución Histórica de la Contabilidad en la Sociedad”, indica que la
contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde
que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado
llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida
económica y a su patrimonio, como los bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba,
consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que
daba en administración.
TUA (1995) Revista Internacional: “Evolución y Situación Actual del Pensamiento
Contable” en este trabajo el autor esboza al inicio realizando una breve síntesis de la
historia del pensamiento contable, con la finalidad de deducir del mismo algunas
conclusiones sobre el concepto y límites de la teoría contable, poniendo de manifiesto su
carácter evolutivo y, especialmente, la manera en que los planteamientos
interdisciplinarios y el diálogo entre diferentes ramas del conocimiento, otorgan al
concepto de teoría contable una visión dinámica y en constante expansión.
2.2. BASES TEORICAS
Hoy nadie niega el carácter científico de la Contabilidad, aunque no han faltado autores
que han negado su autonomía científica, tales como Gino Zappa u otros, si bien,
actualmente, sus razonamientos parecen haber quedado totalmente falsados.
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Así, son numerosos los autores que coinciden en otorgar a la Contabilidad su
estatuto de cientificidad. Cerboni la consideró como “ciencia de la administración
hacendal”; Besta, como “ciencia del control económico”; Massi la entendió como
“ciencia de la administración del patrimonio”; López Amorín, “ciencia del equilibrio
patrimonial”. Igualmente es considerada como ciencia sustantiva por otros varios
tratadistas extranjeros, así como por todos los españoles que consideran la
Contabilidad como ciencia y, en especial, los profesores Rodríguez Pita: ciencia que
estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los actos
administrativos, y Fernández Pirla, quien de una forma concreta dice que la
Contabilidad con ser ciencia económica, es ciencia autónoma con leyes y principios
propios que permiten que juzguemos el análisis precontable como auténtico
contenido de la Contabilidad, considerada en su dimensión científica (REQUENA,
1965).
El profesor CALAFELL (1963) señala que los autores han profundizado en
torno a la fundamentación de la Contabilidad como ciencia basándose en los caracteres
que, según la lógica, deben reunir unos conocimientos para ser considerados como
científicos, estudiando el objeto material, el objeto formal y el fin de la ciencia
contable. Otros han utilizado la Axiomática de las ciencias formales y han constituido
sistemas de axiomas, teoremas, postulados y definiciones a las cuales someten la
realidad económica con objeto de ser tratada con rigor científico y de enunciar los
principios y normas de la ciencia de la Contabilidad. Por último, en la actualidad,
existe un grupo de autores que aplican a la demostración científica de la Contabilidad
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los principios de la teoría de conjuntos y de la lógica simbólica, tendiendo a una teoría
formal de la Contabilidad (DEVINE, IJIRI, MATTESSICH).
Para Braithwaite una teoría científica es un sistema deductivo en el que se sigue
lógicamente consecuencias observables de la consideración conjunta de hechos
observables y el conjunto de hipótesis fundamentales del sistema; por tanto, todo
estudio de la naturaleza de una teoría científica es estudio de la del sistema deductivo
que se utilice en ella (BRAITWAITE, 1965).
MATTESSICH, (1966) cuestiona si el vocablo teoría, utilizado en la
terminología científica convencional, resulta procedente en el caso de la Contabilidad.
Así se plantea el mencionado autor si ésta es simplemente un conjunto de leyes y
dogmas de dirección junto con la descripción de los instrumentos que sirven
para el cumplimiento de estas leyes o aspira a ser algo más riguroso.
Matessich en coincidencia con Braithwaite, argumenta que para analizar la
medida en que la Contabilidad resulta susceptible de acomodación al concepto de
teoría científica, deben ser objeto de consideración cuatro elementos fundamentales:
a) Los hechos observados, o sea, los observables o hipótesis empíricas de la
Contabilidad.
b) Las hipótesis fundamentales, también llamadas por Carnap inobservables.
c) La conjunción de ambos, es decir, los principios puente de Hempel y reglas de
transformación de Carnap.
d) La deducción de consecuencias observables.
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En referencia a los hechos observados, su identificación es bien sencilla,
pudiéndose concretar en objetos económicos, agentes económicos, además de sus
cambios, interacciones y relaciones. Estos últimos hechos observados consisten en
transacciones económicas pasadas o futuras entre las anteriores entidades es decir,
entre el conjunto de objetos y agentes (MATTESSICH, 1966).
MATTESSICH (1964) realiza una distinción entre objetos económicos reales,
tales como bienes y servicios, y objetos económicos financieros, como son los
derechos; ambas tipologías se integran en el mundo económico en un sólo conjunto
específico de elementos vinculados hacia la producción y el consumo. De otra parte,
cabría considerar al hombre como un ente natural aislado, como agente económico
colaborador de la interacción económica, en especial, en diferentes funciones, cuya
realización la efectúa integrado en unidades sociales de distintos órdenes.
REQUENA (1988) los “bienes y agentes son susceptibles de agrupación para
integrarse en subconjuntos del mundo económico de forma que, bajo la denominación
de unidades económicas, constituyen el marco en donde tiene lugar tal actividad, las
cuales pueden también integrarse en unidades de orden superior e incluso formar
una sola unidad económica, fuera de la cual no existen elementos económicos”
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ENFOQUE ECONOMICO Y CIENTIFICO DE LA CONTABILIDAD
1. LAS ESCUELAS CLÁSICAS
1.1. Características
El período clásico se extiende desde el nacimiento de las primeras escuelas de
pensamiento contable, en el siglo XVIII, hasta que surge el denominado
programa de investigación económica a comienzos del siglo XX.
La principal característica de esta etapa es que su propósito
esencial es explicar el funcionamiento de las cuentas. Esta es la nota básica de
las primeras escuelas; la contista y teoría del propietario; la escuela lombarda,
personalista y controlista. Sin embargo, hay que reconocer que en las últimas
surge una decidida vinculación de la contabilidad con la administración de los
negocios y, como consecuencia, con disciplinas afines, tales como la economía
de la empresa.
1.2. La teoría Contista
Posee un conjunto de reglas, cuya síntesis es la siguiente:
a. En todos los actos y contratos toman parte continúa necesariamente dos
personas: una que recibe o debe entregar un valor, y otra que entrega o debe
recibir un valor equivalente.
b. En cualquier operación administrativa, el propietario figura siempre como
una de las partes contratantes, y como son diversas las causas por las que el
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propietario puede ser deudor o acreedor, justo es que se abran al mismo
tiempo tantas cuentas según sean las causas principales de su débito o de su
crédito.
c. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en cualquier
operación administrativa, son las que tienen relaciones comerciales de interés
con el propietario, que serán deudores o acreedores suyos como personas
extrañas a la empresa.
Este conjunto de reglas, acuñadas en el período contista, constituye la esencia de la
partida doble, y tiene su expresión más característica en su norma básica: quien recibe
un valor es siempre deudor del mismo, y quien lo entrega es acreedor. Además, a este
período se debe la propuesta “cinquecontista”, sistema de llevar los registros utilizando
no más de cinco cuentas del propietario.
1.3. La teoría del propietario
Huscraft, expuso las siguientes reglas de funcionamiento de los movimientos de
cuentas:
a. La empresa cualquiera que sea su forma y naturaleza jurídica, ha de ser
considerada como un ente con personalidad distinta a la del propietario de
aquella.
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b. Desde el momento en que se admite que la empresa tiene personalidad
propia ha de admitirse también que posee un patrimonio, integrado por dos
grupos de elementos.
c. El patrimonio de la empresa está formado por un activo a su favor y un
pasivo en su contra, y que los diversos elementos que integran el activo y el
pasivo han de ser clasificados según sea su naturaleza, en grupos llamados
cuentas, teniendo el principio de que los valores incluidos en cada cuenta
presenten entre sí la máxima homogeneidad contable.
1.4. La Escuela Lombarda
El siglo XIX presenció el florecimiento del pensamiento contable en Italia, con
una preeminencia intelectual que habría de permanecer hasta bien entrado el
siglo XX; Francisco Villa es el principal representante de la llamada Escuela
Lombarda. A él se debe una construcción teórica de la contabilidad que toma
como punto de partida la consideración de que su objetivo es el control de la
empresa, mostrando el resultado de todas sus operaciones.
Según Villa una doctrina de orden superior, destinada a interpretar la
dinámica de las haciendas, para la cual son necesarios los conocimientos
administrativos y de orden varios, combinados con los conceptos puramente
contables, y una disciplina propia para la utilización de medios instrumentales
adecuados para poder realizar los fines previstos para la administración
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económica. En resumen, la contabilidad debe ser considerada como un complejo
de nociones económico y administrativas aplicadas al arte de llevar las cuentas.
La Escuela Lombarda tiene ya importantes aportes precursores, Goxens
(1970) la considera como el comienzo del período científico y administrativo de
la contabilidad; especialmente se debe a esta escuela la separación entre
teneduría de libros, por un lado, y los principios económico administrativos que
rigen el arte de llevar las cuentas.
1.5. La Escuela Personalista
Los principales aportes de esta escuela corresponden al italiano CERBONI
(1886), a finales del siglo pasado; sus planteamientos giran en torno a dos puntos
básicos:
a. Los fundamentos conceptuales de la disciplina contable se apoyan en
relaciones jurídicas entre las personas intervinientes en la administración del
patrimonio de la empresa.
b. El carácter económico de la contabilidad, a la que sitúan prácticamente al
frente de la economía de la empresa, abarcando la totalidad o, al menos, una
buena parte de la actividad empresarial.
Así mismo, Cerboni representa el antecedente de un planteamiento que,
transcurrido el tiempo, tendría un cierto predicamento: el conjunto de teorías y de
escuelas que sitúan a la contabilidad prácticamente al frente de la economía de la
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empresa, abarcando la totalidad, o al menos una buena parte, de la actividad
empresarial, en un claro y excesivo desbordamiento de los límites de nuestra
disciplina.
1.6. La Escuela Controlista
Fabio Besta creador de la Escuela Controlista o materialista, formula su postura
como una oposición a las escuelas que personalizan las cuentas, poniendo
también especial énfasis en el carácter económico de la disciplina contable, al
centrarla en el estudio, a través del análisis de sus diferentes valores a los que se
les abre una cuenta, y no a las personas subyacentes.
La contabilidad y el control económico son, por lo tanto, términos
equivalentes, de manera que la contabilidad es la ciencia del control económico
de las empresas de cualquier tipo, que debe extenderse al estudio y constricción
de los hechos administrativos, y puede ser antecedente o consecuente a estos.
Besta, menciona que: La contabilidad, desde el punto de vista teórico, estudia y
enuncia las leyes del control económico en las empresas de cualquier clase, y
deduce las oportunas normas a seguir para que dicho control sea verdaderamente
eficaz, convincente y completo; desde el punto de vista práctico, es la aplicación
ordenada de estas normas a las distintas empresas.
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2. LAS ESCUELAS ECONÓMICAS
2.1. Características
El perfeccionamiento y expansión de la actividad económica a finales del
siglo XIX y comienzos del XX, con el consiguiente incremento de la
dimensión empresarial, Cañibano (1975) denomina programa de investigación
económico, como respuesta de la contabilidad a las circunstancias del entorno
en aquel momento.
2.2. Escuelas económicas y planteamientos científicos
Esta escuela pone los cimientos de una visión moderna de nuestra disciplina
que, de acuerdo con MATTESSICH (1972) se caracteriza por las siguientes
notas:
A. Formulación y utilización de términos bien definidos y conceptos
empíricamente significativos, en contraposición al empleo de expresiones
vagamente descritas y conceptos no operativos.
B. Adaptación de instrumentos científicos generales y métodos de las
ciencias matemáticas, filosóficas, económicas y del comportamiento a la
teoría de la contabilidad, en vez de utilizar y particularizar un marco
conceptual sumamente especializado.
C. Orientación hacia la contabilidad específica y hacia modelos de
orientación de gestión para objetivos concretos, contra la aceptación
dogmática de un fin único, global o indefinido.
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D. Procedimientos de comprobación sistemáticos a través de los cuales los
modelos e hipótesis alternativos para un mismo objetivo pueden ser
comprobados en cuanto a su pertinencia, seguridad, exactitud, eficiencia,
oportunidad o quizás rendimiento total, en lugar de la simple
comprobación jerárquica y cumplimiento de convencionalismos.
E. Integración de áreas contables específicas en una entidad coherente, en
vez de un conjunto de convenciones defectuosamente conectadas,
dogmas, reglas y modelos particularizados aislados.
2.3. El Neocontismo económico centroeuropeo
Las primeras manifestaciones de la Escuela Neocontista son centroeuropeas, la
contabilidad forma parte de la economología, que tiene por objeto la actividad
económica de la empresa, a fin de conocer las causas y las consecuencias del
funcionamiento de la misma.
La economología estudia la actividad económica antes, durante y
después de la actuación de la empresa. La contabilidad actúa especialmente en
las dos últimas fases, en las que las operaciones deben ser registradas de acuerdo
con el plan contable preestablecido, a la vez que los razonamientos cifrados que
los libros nos presentan son ordenados e interpretados, con objeto de que su
estudio pueda servir de base para la futura dirección de la empresa.
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2.4. El neocontismo económico francés
Nuestra disciplina trata de las concepciones, coordinaciones, transformaciones y
clasificaciones de todos los valores materiales o jurídicos, servicios, desembolsos
y otros que influyen en las situaciones de los patrimonios privados o públicos;
Las funciones de la contabilidad son: histórica, estadística, económica,
financiera, jurídica, de ordenación, de comparación y de control.
DUMARCHEY, apoya decididamente su teoría en la ecuación
algebraica del balance, en la que el activo es igual al pasivo más la situación neta,
y justifica los movimientos de las cuentas partiendo de dicha ecuación: la cuenta
cuya variación entra en la ecuación del balance con signo positivo ha de ser
adeudada; la cuenta cuya variación entra en la ecuación con signo negativo es
acreditada.
TEORIAS CONTABLES
A. TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN:
Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se creó
porque no todas las personas podían ser responsables por los valores existentes en
una organización.
Esta teoría se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el
entorno económico.
Sus principales aportes fueron que sirvió de base para construir el plan de cuentas
de las empresas, surge el perfeccionamiento del método operativo de la partida
doble, y se empezó a hablar de un sistema de contabilidad integral.
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B. TEORÍA JURÍDICA:
Esta teoría concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su
estudio se basa en las implicaciones jurídicas que de la práctica y profesión
contable se puedan derivar.
Esta teoría dio origen a la normalización internacional y contribuyo a
entender y legislar las obligaciones jurídicas que la organización tiene con sus
propietarios, con el estado y la sociedad.
C. TEORÍA ECONÓMICA:
Los representantes de esta teoría consideran que la práctica contable deben estar
sujeta al momento económico y a los cambios que en este se produzcan.
Esta teoría avanzo en el concepto de valor debido a la teoría Marxista, concepto
que se convirtió en uno de los sistemas de medición de la realidad económica de la
empresa.
D. TEORÍA DE LA CONTABILIDAD PURA:
Su objeto fue la investigación experimental, teniendo en cuenta el dato
fundamental de donde partían las cuentas de balance y no de forma contraria y
descubre el sistema que permite reportar información sobre el patrimonio de las
personas en las organizaciones.
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E. TEORÍA ADMINISTRATIVA
Esta teoría integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa,
considera a la contabilidad como el principal instrumento administrativo y
financiero.
También reconoce el carácter predictivo que obtuvo la contabilidad y la
importancia para el desarrollo de una organización.
POSTULADOS BÁSICOS DE MAURICE MOONITX
a) Relacionados con los Procedimientos de la Contabilidad:
Cuantificación de datos, que ayudan a la toma de decisiones.
Economía de Cambios, de bienes y servicios.
Unidades Económicas específicas, promotoras de actividades económicas.
Periodos de Tiempo, necesario para desarrollar una actividad.
Unidad de Medida, el dinero mediante el cual se mide la intercambiabilidad de
los bienes y servicios que la empresa necesita para operar.
b) Relacionados con el Campo de la Contabilidad
Estados Financieros
Precios de Mercado, pasado, presente, futuro
Unidad Económica Contable
Periodificación de los resultados, pasado, presente, futuro.
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c) Relacionados con la Naturaleza Imperativa, Tarea del Debe Ser
Continuidad, de actividades del Ente
Objetividad, Información Real, Clara y oportuna de los cambios periódicos en
los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
Consistencia, Igualdad de métodos contables de valuación de inventarios y
activo fijo periodo tras periodo.
Unidad de medida Estable, de los informas Financieros
Precisión de la Información Contable, de forma tal que no resulten confusos.
LEYES RELACIONADAS A LA CONTABILIDAD
Leyes del Equilibrio Contable
Causa y efecto de la operación.
Ley del Costo Histórico
Valor de moneda en el momento de la realización de la transacción.
Ley de la Causación
Que genera un cambio en el activo, pasivo y patrimonio neto.
Ley sobre los balances
Un balance debe de servir para diversos fines y que deben ser compatibles entre sí.
29
Ley de la Inflación del Capital
Significa que si intencionalmente se sobrevalua el activo y/o el pasivo se aumenta
ficticiamente el capital o se forma resultados ficticios.
Ley de Reserva Oculta
Si intencionalmente se sobrevaloran los activos o los pasivos se forman siempre
reservas ocultas.
Ley de la Inmovilización Financiera anormal
Cuando se financian inversiones a mediano y largo plazo con fuentes de
financiamiento a corto plazo se forma siempre una inmovilización financiera
anormal.
Ley de la Obsolescencia
Inversiones inmovilizadas en renta superada por otros bienes que puedan tolerar
en el mercado a menores gastos de inversión o de producción.
Ley de la Consolidación Financiera
Cuando se transforman deudas de corto plazo en deudas de largo vencimiento
amortizables o no, se produce una consolidación financiera.
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Ley sobre las variaciones Patrimoniales
Significa que cada vez que ocurra un aumento de activos o disminución de pasivos
se generan ingresos económicos que nutren el patrimonio neto.
LEYES DE LA DIALÉCTICA Y SU IMPLICANCIA CONTABLE
A. Ley del Cambio Dialéctico
Significa que nada está en reposo, es decir, todo está en movimiento y constante
cambio. Los estados Financieros es el Reflejo de una empresa en Marcha que se
adecua a los cambios científicos y tecnológicos que incide en su vida cotidiana.
B. Ley de la Acción Recíproca
Todo influye sobre todo, nada está terminado, siempre el fin de un proceso es el
inicio de otro Proceso en continua transformación y desarrollo. El ciclo contable es
la expresión del cumplimiento de esta ley, además de aquellos impactos que la
información contable, habitualmente ocasiona en la toma de decisiones de la
empresa.
C. Ley de la Unidad de Contrarios
Toda cosa es al mismo tiempo lo mismo y su contrario, en otras palabras toda cosa
es unidad de contrarios; La Dinámica del Principio de Partida doble es la
expresión del cumplimiento de esta Ley, es decir el activo es contrario al pasivo y
al patrimonio.
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D. Ley de la Transformación de Hechos Cuantitativos en Hechos Cualitativos.
La acumulación de hechos o fenómenos cuantitativos dan lugar a un resultado
cualitativo. El análisis de los estados financieros es la expresión del cumplimiento
de esta ley, el contador determina indicadores que permitan conocer si la gestión
de la empresa fue excelente, buena, regular, pobre o pésima.
RELACION DE LA CONTABILIDAD Y LAS RAMAS DE LA FILOSOFIA
Filosofía, término derivado del griego, que significa „amor por la sabiduría‟. Esta
definición clásica convierte a la filosofía en una tensión que nunca concluye, en una
búsqueda sin término del verdadero conocimiento de la realidad.
La contabilidad está ampliamente relacionada con las diversas ramas que posee la
filosofía, en cada rama está inmersa nuestra profesión, las ramas de la filosofía son:
1.- Metafísica
Rama de la filosofía cuyo estudio se centra en la naturaleza de la realidad última.
La metafísica está dividida en la ontología, que analiza los tipos fundamentales de
entidades que componen el Universo, y en la metafísica propiamente dicha, que
describe los rasgos más generales de la realidad. Juntos, esos rasgos generales
definen la realidad que tal vez pueda caracterizar cualquier Universo. Como
aquéllos no son definitorios de éste, sino que son comunes a todos los mundos
posibles, la metafísica puede alcanzar el mayor grado de abstracción. La relación
existente entre esta rama filosófica y la contabilidad radicaría en intentar descubrir
el parecido de la empresa con el ciclo de vida de ser humano, estudiando si la
empresa posee un espíritu propio que desaparece cuando se da por extinguida.
32
2.- Epistemología
Rama de la filosofía que trata de los problemas filosóficos que rodean a la
denominada teoría del conocimiento. La epistemología se ocupa de la definición
del saber y de los conceptos relacionados, de las fuentes, de los criterios, de los
tipos de conocimiento posible y del grado con el que cada uno resulta cierto; así
como de la relación exacta entre el que conoce y el objeto conocido; existiendo
una conexión con la contabilidad en tanto que investigadores sostienen que esta
profesión debe ser considerada como ciencias, pues contiene leyes, teorías,
principios, normas.
3.- Lógica
Disciplina y rama de la filosofía que estudia los principios formales del
conocimiento humano. Su principal análisis se centra en la validez de los
razonamientos y argumentos, por lo que se esfuerza por determinar las condiciones
que justifican que el individuo, a partir de proposiciones dadas, llamadas premisas,
alcance una conclusión derivada de aquéllas. La validez lógica depende de la
adecuada relación entre las premisas y la conclusión, de tal forma que si las
premisas son verdaderas la conclusión también lo será. Por ello, la lógica se
encarga de analizar la estructura y el valor de verdad de las proposiciones, y su
clasificación, teniendo una relación directa con la contabilidad por poseer una
estructura lógica llamada estados financieros, de los cuales se obtienen resultados
que son considerados por la gerencia como los resultados.
33
4.- Ética
Principios o pautas de la conducta humana, a menudo y de forma impropia
llamada moral (del latín mores, “costumbre”) y por extensión, el estudio de esos
principios a veces llamado filosofía moral, en la contabilidad cada profesional
enfrenta esta rama filosófica, optando entre lo que es correcto o no lo es.
5.- Estética
Rama de la filosofía (también denominada filosofía o teoría del arte) relacionada
con la esencia y la percepción de la belleza y la fealdad. La estética se ocupa
también de la cuestión de si estas cualidades están de manera objetiva presentes en
las cosas, a las que pueden calificar, o si existen sólo en la mente del individuo;
por lo tanto, su finalidad es mostrar si los objetos son percibidos de un modo
particular (el modo estético) o si los objetos tienen, en sí mismos, cualidades
específicas o estéticas. La estética también se plantea si existe diferencia entre lo
bello y lo sublime. La existencia de la belleza se observa en la presentación del
trabajo de cada profesional contable, siendo el siglo pasado conocido como un arte
por presentar sus estados financieros y demás documentos utilizando colores
diversos y resaltando la presentación del mismo de forma adecuada, esta rama
filosófica hasta la actualidad se observa en el profesional contable.
34
2.3. DEFINICIONES CONCEPTUALES
Ciencia:
Es el conjunto de conocimientos estructurados sistemáticamente, es el conocimiento
obtenido mediante la observación de patrones regulares, de razonamientos y de
experimentación en ámbitos específicos, a partir de los cuales se generan preguntas, se
construyen hipótesis, se deducen principios y se elaboran leyes generales y sistemas
organizados por medio de un método científico.
Conocimiento:
Es un conjunto de información almacenada mediante la experiencia o el aprendizaje a
través de la introspección. En el sentido más amplio del término, se trata de la posesión
de múltiples datos interrelacionados que, al ser tomados por sí solos, poseen un menor
valor cualitativo.
Conocimiento Científico:
Es una encuesta crítica a la realidad apoyándose en el estudio del método científico que,
fundamentalmente, trata de percibir y explicar desde lo esencial hasta lo más complejo,
el porqué de las cosas y su devenir.
Postulado:
Es una proposición no evidente por sí misma, ni demostrada, pero que se acepta ya que
no existe otro principio del que pueda ser deducida.
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Teoría:
Es un sistema lógico-deductivo constituido por un conjunto de hipótesis, un campo de
aplicación y algunas reglas que permitan extraer consecuencias de las hipótesis de la
teoría. En general las teorías sirven para confeccionar modelos científicos que
interpreten un conjunto amplio de observaciones, en función de los axiomas o
principios, supuestos y postulados, de la teoría.
Principio:
Es una ley o regla que se cumple o debe seguirse con cierto propósito, como
consecuencia necesaria de algo o con el fin de lograr cierto propósito.
Filosofía:
Es el estudio de una variedad de problemas fundamentales acerca de cuestiones como la
existencia, el conocimiento, la verdad, la moral, la belleza, la mente y el lenguaje.
Epistemología:
Es la teoría del conocimiento, se ocupa de problemas tales como las circunstancias
históricas, psicológicas y sociológicas que llevan a la obtención del conocimiento, y los
criterios por los cuales se le justifica o invalida, así como la definición clara y precisa de
los conceptos epistémicos más usuales, tales como verdad, objetividad, realidad o
justificación.
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Teorema:
Es una proposición que afirma una verdad demostrable. En matemáticas, es toda
proposición que partiendo de un supuesto (hipótesis), afirma una verdad (tesis) no
evidente por sí misma.
Axioma:
Es una proposición que se considera evidente y se acepta sin requerir demostración
previa. En un sistema hipotético-deductivo y toda proposición no deducida de otras, sino
que constituye una regla general de pensamiento lógico por oposición a los postulados.
Norma:
Es un término que proviene del latín y significa “escuadra”. Una norma es una regla que
debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades. En el ámbito
del derecho, una norma es un precepto jurídico.
Dialéctica:
Es el nombre que recibe aquella parte de la Filosofía que se ocupa del razonamiento y de
las leyes de éste, las formas y las maneras de expresarse; originalmente, la palabra
dialéctica cumplía la función de designar un método de conversación o de
argumentación análogo a lo que hoy llamamos lógica.
37
2.4. FORMULACION DE LA HIPOTESIS
a) Hipótesis General
Las teorías existentes más significativas demuestran que durante la evolución de
las concepciones de la contabilidad ha conllevado a discrepancias en su
reconocimiento como ciencia.
b) Hipótesis Especificas
i. La evolución de la contabilidad desde sus inicios ha generado que surjan
nuevos conceptos de ella en la actualidad.
ii. Las percepciones más resaltantes de la contabilidad han contribuido a nuevas
teorías filosóficas y leyes.
iii. Las nuevas definiciones de la contabilidad originaria que no se tenga una
definición específica y universal de la contabilidad.
38
CAPITULO III
METODOLOGIA
3.1. TIPO DE INVESTIGACION
Según el problema propuesto y los objetivos planteados, el tipo de
investigación que se realizó, determina un estudio Histórico - Descriptivo, de acuerdo al
registro de la información y ocurrencia de los hechos por el periodo y la narración de los
acontecimientos.
A. HISTORICA
Se considera Histórica debido a que trata experiencias y pensamientos de la
doctrina contable pasada, lo que era y representa una búsqueda crítica de la verdad
que sustenta los acontecimientos pasados y los que se presentan en la actualidad.
B. DESCRIPTIVO
Se considera Descriptivo porque se pretende determinar los diferentes
pensamientos contables, las realidades de hecho y las características
fundamentales que presentan cada una de ellas así como presentar una
interpretación que contribuya a fortalecer la filosofía contable.
3.2. POBLACION Y MUESTRA
El universo está constituido por los trabajos de investigación, revistas científicas y ensayos
existentes relacionados con la epistemología y filosofía de la contabilidad.
39
3.3. OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
VARIABLE TIPO OPERACIONALIZACION INDICADORES DEFINICION
Evolución de las
concepciones de
la contabilidad.
Cualitativo
La contabilidad surgió
desde que el hombre
apareció en la tierra,
puesto que se necesitó una
forma de guardar toda la
información que tenía cada
uno de ellos.
*Orígenes de la
Contabilidad.
*La contabilidad en
el mundo.
*La contabilidad en
nuestro país.
*Definiciones de la
contabilidad en el
siglo XXI.
La contabilidad
tuvo sus orígenes
en Mesopotamia, al
igual que el hombre
llego a otros
continentes y se
asentaron sus
primeras bases
teóricas las cuales
fueron superándose.
Discrepancias
Originadas en
su
Reconocimiento
como ciencia
Cualitativo
A medida que
transcurrieron los años la
contabilidad iba
evolucionando y
recibiendo diversas
concepciones, lo cual ha
generado que no exista
una definición universal
de la profesión contable.
*Escuelas y doctrinas
contables.
*Las teorías de la
contabilidad.
*Principios y normas
contables.
*Leyes y métodos de
contabilidad.
*La contabilidad y su
relación con las
ramas de la
filosofía.
Las escuelas
contables
originaron
doctrinas contables,
de la cual se
formulaban leyes,
teorías, principios;
y contribuían con la
formalización de la
contabilidad
científica.
40
CAPITULO IV
RECURSOS Y CRONOGRAMA
4.1. Recursos
Se consideran los siguientes recursos:
4.1.1. Recursos Físicos
Se emplearon para la realización del trabajo equipos portátiles como una
laptop y libros relacionados a la Epistemología.
4.1.2. Recursos Económicos
Para la elaboración del trabajo de investigación se incurrieron en los
siguientes gastos:
Cuadro n.° 01: Detalle de Gastos Efectuados
(Expresado en Nuevos Soles)
Descripción Cantidad Unidad de
medida
Precio
unitario
Precio
total
Energía Eléctrica kWh 30.00 30.00
Lapicero 2 Unidad 1.00 2.00
Consumo de Internet 1000 MG 0.039 39.00
Impresión 0.10 4.50
Espiralado 1.50 1.50
TOTAL 77.00
41
CAPITULO V
FUENTES DE INFORMACION
GUERRERO, VARGAS & MACIAS (2004) en su ensayo: “La Contabilidad: ¿Programa de
Investigación o Paradigma Científico? Una Reflexión sobre el asunto”, publicada en la
revista científica PORIK AN.
MATTESSICH (1957): “Hacia una Fundamentación General y Axiomática de la Ciencia
Contable”, recuperada de www.sledeshare/fundamentoscientificos.net
Monagas & Véliz (2005) Artículo: “El origen de la contabilidad, Evolución Histórica de la
Contabilidad en la Sociedad”, publicada en la revista de la Universidad de los Andes,
Mérida, Venezuela.
Hertz Manero (2001), citado en el ensayo “Antecedentes Históricos de la Contabilidad”
presentado por la Facultad de Comercio y Administración, Universidad Nacional
Autónoma de México.
TUA (1995) en el trabajo de investigación: “Evolución y Situación Actual del Pensamiento
Contable”, publicada en la revista Internacional Leguis de Contabilidad y Auditoria.
Abbate, Mileti y Vazquez. (2000) en su artículo “La Necesidad de Investigar en
Contabilidad”, publicada en la Revista Científica REDALYC.
42
ANEXOS
CUADRO COMPARATIVO DE AUTORES
TUA (1995) Revista Internacional:
“Evolución y Situación Actual del
Pensamiento Contable” en este
trabajo el autor esboza al inicio
realizando una breve síntesis de la
historia del pensamiento contable,
con la finalidad de deducir del mismo
algunas conclusiones sobre el
concepto y límites de la teoría
contable, poniendo de manifiesto su
carácter evolutivo y, especialmente,
la manera en que los planteamientos
interdisciplinarios y el diálogo entre
diferentes ramas del conocimiento,
otorgan al concepto de teoría contable
una visión dinámica y en constante
expansión.
MATTESSICH (1957) en el resumen
de su obra: “Hacia una
Fundamentación General y
Axiomática de la Ciencia
Contable”, presenta un esquema del
entramado para un sistema
axiomático, la existencia de muchos
sistemas contables en la actualidad
valora el intento de desarrollar una
base general; el autor en su afán de
encontrar la fundamentación
científica de la contabilidad intenta
construir una teoría general, universal
y multipropósito que sirva de base a
todos los sistemas contables
existentes o por existir, los que
contaran con bases teóricas concretas.