instructivo formulario 101 versio´n 2016.pdf

7/25/2019 INSTRUCTIVO FORMULARIO 101 VERSION 2016.pdf

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FORMULARIO 101

Instructivo para la declaracin delimpuesto a la renta y presentacin deinformacin financiera

Formulario nico de sociedades y establecimientos permanentes


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PRESENTACIN

El presente instructivo tiene como objetivo principal brindar una gua para la declaracin de lainformacin financiera y la declaracin del impuesto a la renta por parte de los contribuyentes en elformulario 101.

Como parte de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) -yaplicaciones de otras normativas armonizadas con stas- ciertos principios para la presentacin ymedicin de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, han cambiado significativamente enrelacin con los Principios Contables Generalmente Aceptados anteriormente en Ecuador.

Por lo anterior, este documento -adems de presentar la nueva versin y dinmica del formulario

101- tambin tiene como propsito brindar orientacin a cualquier tipo de contribuyente en losconceptos contables internacionalmente aceptados, destacando de manera concisa los principiosrequeridos por las normas contables-financieras vigentes y, en algunos casos, contrastndolos conciertas prcticas errneas evidenciadas actualmente en los estados financieros que se publican enEcuador, que no han permitido reflejar la realidad econmica de las empresas y han tenidoincidencia en el clculo del impuesto a la renta.

Esperamos que este instructivo no slo pueda ser de utilidad a quienes directamente llenan elformulario 101, sino tambin a los asesores empresariales, auditores, acadmicos y otrosorganismos reguladores.

Las normas contables-financieras y las normas tributarias no se superponen, stas se complementan.Con la correcta aplicacin de ambas normativas se logra un objetivo dual:

(1) Cuando las entidades preparan y presentan informacin financiera de alta calidad, se pueden tomar mejores decisiones econmicas y tienen un mayor acceso al capital.

(2) El clculo del pago de tributos nace de la tcnica contable, y en la medida de que dichatcnica sea aplicada correctamente, los resultados tributarios generados sern losapropiados.

En conclusin, esta nueva versin del formulario 101 busca promover una mayor cultura contable-financiera y tributaria en los contribuyentes; de manera que puedan entender claramente lasdiferencias entre las normas para la preparacin de estados financieros y las normas para latributacin, y as, cumplir eficientemente sus obligaciones societarias y tributarias.


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PRINCIPALES CAMBIOS EN ESTA EDICIN DEL FORMULARIO 101

Los principales cambios presentados en esta nueva versin del nuevo formulario 101 se detallan acontinuacin:

1. El llenado del formulario es simplificado, guiado y educativo para los contribuyentes. El nuevoformulario 101 presenta ahora una estructura agrupada, a travs de una interfaz de casilleros, ycasillas que se van desplegando de acuerdo a los requerimientos de cada contribuyente. El presente instructivo, redactado de forma clara y sencilla, que explica los conceptos yfuncionalidad de cada uno de los casilleros y casillas.

2. Es producto de un proceso de revisin integral, que no slo comprendi la participacin dediversas reas del Servicio de Rentas Internas del Ecuador y de la Superintendencia deCompaas, Valores y Seguros; sino tambin el involucramiento de grupos consultivostcnicos externos. De esta manera, se asegura una plataforma estable en su estructura en ellargo plazo, en los casilleros y casillas que componen los estados financieros, reduciendo aslos costos que dichos cambios podran significar a los contribuyentes en sus adaptaciones.

3. Se encuentra estructurado de conformidad con los estndares internacionales para presentacinde informacin financiera de alta calidad, siendo pioneros en Latinoamrica en el desarrollo eimplementacin de un formulario de vanguardia.

4. Es til no slo para empresas que reportan bajo Normas Internacionales de InformacinFinanciera (NIIF), puesto que el nuevo formulario tambin satisface mejor las necesidades dellenado de informacin de todos los contribuyentes que hacen uso del formulario 101.

5. Dentro de la conciliacin tributaria, se incluye una nueva seccin de generacin/reversin dediferencias temporarias, para una correcta aplicacin de los impuestos diferidos por parte delos contribuyentes, y un adecuado control de los mismos.

6. Para finalizar, otro beneficio de este nuevo formulario es promover una mayor culturacontable-financiera y tributaria en todos los tipos de contribuyentes. Que las presentes y nuevasgeneraciones de contribuyentes en nuestro pas puedan entender claramente las diferenciasentre las normas contables-financieras y tributarias, cules son sus objetivos, y de qu maneradeben ser conciliadas sus diferencias, generando as un eficiente cumplimiento de susobligaciones tributarias y societarias.


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UNA INTERACCIN MS SIMPLIFICADA Y AMIGABLE CON EL CONTRIBUYENTE:LOS CASILLEROS Y CASILLAS DESPLEGABLES

Mediante el uso de herramientas tecnolgicas, el nuevo formulario 101 brinda una interfaz msamigable y simplificada para el llenado de los casilleros y casillas por parte de los contribuyentes.

Tradicionalmente, el formulario ha contenido todos los casilleros de manera desagregada, haciendosignificativamente extenso su formato de presentacin y el proceso de llenado.

Esta nueva versin del formulario 101 incorpora ahora el uso de casilleros y casillas. Las casillascorresponden a las subdivisiones de los casilleros. Esta metodologa permite reordenar y agrupar losdiferentes tipos de cuentas contables. De esta manera, el formato de presentacin del formulariomostrara en primera instancia los grupos principales de cuentas contables.

Nueva presentacin de activos y pasivos del estado de situacin financiera

ACTIVOS CORRIENTES

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTESOTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTESPORCIN CORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

IMPORTE BRUTO ADEUDADO POR LOS CLIENTES POR EL TRABAJO EJECUTADO ENCONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

INVENTARIOS

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA ACTIVOS BIOLGICOSGASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO (PREPAGADOS)OTROS ACTIVOS CORRIENTES

ACTIVOS NO CORRIENTES

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

ACTIVOS INTANGIBLES

PROPIEDADES DE INVERSIN

ACTIVOS BIOLGICOS

ACTIVOS PARA EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES

INVERSIONES NO CORRIENTES

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR NO CORRIENTES

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES

PORCIN NO CORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

TOTAL ACTIVO

PASIVOS CORRIENTES

TOTAL PASIVO

PROVISIONES NO CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES

PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

PASIVOS NO CORRIENTES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

PASIVOS POR INGRESOS DIFERIDOS

OTROS PASIVOS NO CORRIENTES

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR NO CORRIENTES

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

CRDITO A MUTUO

PORCIN NO CORRIENTE DE OBLIGACIONES EMITIDAS

PORCIN NO CORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR PAGAR

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CORRIENTES

OBLIGACIONES CON INSTITUCIONESCRDITO A MUTUOPORCIN CORRIENTE DE OBLIGACIONES EMITIDAS

OTROS PASIVOS F INANCIEROS

PORCIN CORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR PAGARIMPORTE BRUTO ADEUDADO A LOS CLIE NTES POR EL TRABAJO EJECUTADOEN CONTRATOS DE CONSTRUCCINIMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIOPASIVOS CORRIENTES POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOSPROVISIONES CORRIENTESPASIVOS POR INGRESOS DIFERIDOS

OTROS PASIVOS CORRIENTES

Nueva presentacin de ingresos y gastos del estado del resultado integral

INGRESOS

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

OTROS INGRESOS

INGRESOS FINANCIEROS Y OTROS NO OPERACIONALES

GANANCIAS NETAS PROCEDENTES DE ACTIVIDADES DISCONTINUADASTOTAL INGRESOS

TOTAL COSTOS

TOTAL GASTOS

TOTAL COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS

GASTOS POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

GASTOS POR DEPRECIACIONES

GASTOS POR AMORTIZACIONESPRDIDAS NETAS POR DETERIORO EN EL VALOR

GASTOS DE PROVISIONES

PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS

OTROS GASTOS

GASTOS FINANCIEROS Y OTROS NO OPERACIONALES

PRDIDAS NETAS PROCEDENTES DE ACTIVIDADES DISCONTINUADAS

COSTO DE VENTAS


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Este nuevo formulario dinmico debe ser llenado en lnea. Dependiendo de las necesidades dellenado de informacin, el contribuyente se dirigir al casillero correspondiente (grupo principal decuentas). Por ejemplo, un contribuyente del sector agrcola al momento de llenar la informacincorrespondiente a sus activos biolgicos, har clic sobre dicho casillero, desplegndose a su vez, lascasillas para el llenado de los respectivos montos.

As, al momento del llenado el contribuyente no tendr que visualizar obligatoriamente todas lasdesagregaciones de los casilleros (como sucede en la tradicional interfaz de llenado del formulario101), y slo utilizar los que considere necesarios de acuerdo a su naturaleza.

Adicionalmente, esta nueva propuesta de formulario 101 tiene como objetivo orientar y ayudar a loscontribuyentes que no estn muy familiarizados con las NIIF o un marco normativo similar, en loreferente a las terminologas y formas de presentacin internacionalmente aceptadas.

Dicho lo anterior, de acuerdo a la estructuracin del formulario 101 en Excel, a continuacin seilustra la relacin existente entre casilleros y casillas de una seccin del formulario:

430 +

431 (-)

432 +

433 +

434 +

435 +

436 +

437 +

438 +

439 +

OTROS ACTIVOSFINANCIEROS NO

CORRIENTES

A COSTO AMORTIZADO

(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO C ORRIENTES MEDIDOS ACOSTO AMORTIZADO (PROVISIONES PARA CRDITOS INCOBRABLES)

A VALOR RAZONABLE

PORCIN NO C ORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRAR

ACTIVOS PORIMPUESTOSDIFERIDOS

POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS

POR PRDIDAS TRIBUTARIAS SUJETAS A AMORTIZACIN EN PERIODOS SIGUIENTES

POR CRDITOS FISCALES NOUTILIZADOS

CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (ISD)

CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (IMPUESTO A LARENTA)

OTROS

OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES

Casilleros principales

Casillas desplegables


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CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE LOS CASILLEROS Y CASILLAS DELFORMULARIO 101

IDENTIFICACIN, REGISTROS Y REFERENCIAS LEGALES

102 AO

Perodo al que corresponde la declaracin.

104 No. FORMULARIO QUE SUSTITUYELas declaraciones sustitutivas pueden ser presentadas cuando tales correcciones originen un mayorvalor a pagar, cuando no se modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor delcontribuyente, registrar en este campo el No. del formulario de la declaracin que se sustituye.

Recuerde que los errores en una declaracin de impuestos, cuya solucin no modifique el impuestoa pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, podrn enmendarse dentro del aosiguiente a la presentacin de la declaracin original, a travs de la presentacin de una (1) soladeclaracin sustitutiva. En consecuencia las declaraciones sustitutivas adicionales que se presentendentro de dicho ao, o aquellas presentadas fuera del mismo, no tendrn validez para efectostributarios.

198 CDULA DE IDENTIDAD O NO. DE PASAPORTE DEL REPRESENTANTE LEGAL

En caso de ser extranjero y su permanencia en el pas sea menor a 183 das deber registrar elnmero de pasaporte de lo contrario deber registrar el nmero de su cdula de identidad.

003 al 029 OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS LOCALES Y/O DELEXTERIOR REALIZADAS EN EL EJERCICIO FISCAL

Operaciones realizadas durante el ejercicio fiscal por la sociedad con sus partes relacionadas,

personas naturales o sociedades, residentes en el Ecuador o domiciliadas en el exterior, conafectacin a cuentas de activo, pasivo, ingresos y egresos, declarando por separado las operacionesde regalas, servicios tcnicos, administrativos, de consultora y similares. Es importante mencionarque en estos casilleros no se deber incluir las operaciones no contempladas, las cuales se sealanen el art. 3 de la Resolucin No. NAC-DGERCG15-00000455 publicada en el Segundo Suplementodel Registro Oficial No. 511 del 29 de mayo del 2015, sus reformas y en el numeral 1 de la FichaTcnica para la Estandarizacin del anlisis de Precios de Transferencia.

REFERENCIAS BASE LEGALLRTI LEY DE R GIMEN TRIBUTARIO INTERNORALRTI REGLAMENTO PARA LA APLICACI N DE LA LRTI


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Dentro del grupo de casillerosParasos Fiscales, Jurisdicciones de Menor Imposicin y Regmenes Fiscales Preferentes registre las transacciones efectuadas con partes relacionadasdomiciliadas, constituidas o ubicadas en jurisdicciones de menor imposicin, regmenes fiscales preferentes, o en parasos fiscales, debiendo atenderse para tal efecto a los listados y disposicionessealadas en la normativa tributaria vigente, y a aquellas emitidas por el Servicio de RentasInternas.

030 SUJETO PASIVO EXENTO DE APLICACIN DEL RGIMEN DE PRECIOS DETRANSFERENCIA?

Seale si en el perodo declarado el sujeto pasivo se encuentra o no exento de aplicacin delrgimen de precios de transferencia, de conformidad con las condiciones previstas en la normativatributaria vigente.

ACTIVOS

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que laentidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

ACTIVO CORRIENTE

Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal deoperacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre elque se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo, a menos que ste se encuentre restringido yno pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo dedoce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

311 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

Efectivo: comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista.

Equivalentes al efectivo: son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmenteconvertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo decambios en su valor.


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312 al 325 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTES

Son derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos ocualquier otro concepto, los cuales sern cobrados a corto plazo. Comprende a las cuentas ydocumentos por cobrar comerciales (clientes), y otras cuentas y documentos por cobrar.

312 al 315 Cuentas y documentos por cobrar comerciales corrientes

Comprende las cuentas y documentos por cobrar con clientes, de naturaleza corriente (activosfinancieros corrientes). Contempla los clientes relacionados y no relacionados, de acuerdo con lanormativa tributaria vigente, tanto locales como del exterior.

317 al 325 Otras cuentas y documentos por cobrar corrientes

Comprende otras cuentas por cobrar, de naturaleza corriente (activos financieros corrientes), a:accionistas, socios, partcipes, beneficiarios u otros derechos representativos de capital, dividendos

por cobrar, otras relacionadas, y otras no relacionadas; clasificndolas en locales como del exterior.De conformidad con el artculo 37 de la LRTI, cuando una sociedad otorgue a sus socios,accionistas, participes o beneficiarios, prstamos de dinero, o a alguna de sus partes relacionadas prstamos no comerciales, esta operacin se considerar como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la sociedad deber efectuar la retencin correspondiente a la tarifa prevista parasociedades sobre el monto de la operacin. Para el efecto son aplicables las normas del artculo 126del RALRTI.

Con referencia a los prstamos no comerciales mencionados en el inciso anterior, con fecha 28 dediciembre de 2015 se public en el Primer Suplemento del Registro Oficial No. 657, la Circular No. NAC-DGECCGC15-00000013, a travs de la cual la Administracin Tributaria recuerda que: Sin

perjuicio de la aplicacin del artculo 17 del Cdigo Tributario y dems condiciones y requisitos previstos en las normas tributarias, los desembolsos efectuados por sociedades ecuatorianas acualquiera de sus partes relacionadas con motivo del otorgamiento de prstamos comerciales no seconsideran pagos de dividendos anticipados y por consiguiente no se genera la obligacin deefectuar retencin en la fuente de impuesto a la renta por tales desembolsos. Se entendern como prstamos no comerciales aquellos otorgados por sociedades a sus partes relacionadas siempre questas no destinen dichos recursos para el financiamiento de sus actividades comerciales oempresariales.

316, 325 y 327 Deterioro acumulado del valor por incobrabilidad (provisiones para crditosincobrables) de: cuentas y documentos por cobrar comerciales, otras cuentas y documentos

por cobrar corrientes, y otros activos financieros corrientesAplica para aquellos activos financieros que se miden a bajo el modelo de costo. El deterioroacumulado del valor, es una cuenta correctora de activo (cuenta de valuacin) que comprende todaslas prdidas por deterioro que se hayan generado en las respectivas clases de activos financieros. La prdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimacin delimporte que la entidad recibira por el activo.


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Para entidades que aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), un activofinanciero o un grupo de ellos estar deteriorado, y se habr producido una prdida por deterioro delvalor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o ms eventosque hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que causa la prdida)y ese evento o eventos causantes de la prdida tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futurosestimados del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad. Laidentificacin de un nico evento que individualmente sea la causa del deterioro podra serimposible. Ms bien, el deterioro podra haber sido causado por el efecto combinado de diversoseventos, como por ejemplo, los siguientes:

(a) dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;

(b) infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pagode los intereses o el principal;

(c) el prestamista, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades financierasdel prestatario, le otorga concesiones o ventajas que no habra otorgado bajo otrascircunstancias;

(d) es probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganizacin financiera.

De acuerdo con las NIIF, los valores que una entidad podra querer cargar a resultados para posiblesdeterioros del valor adicionales en activos financieros, como reservas que no pueden justificarse porla evidencia objetiva acerca del deterioro, no se reconocen como prdidas por deterioro. Tambin,las prdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual fuere su probabilidad, no sereconocern.

Asimismo, para las entidades que aplican las NIIF, el reconocer una provisin general de cuentasincobrables (a travs de un porcentaje nico) contra todos los saldos de las cuentas por cobrar , o elreconocer un deterioro del valor de la cartera a partir de una matriz de provisiones, que utiliza

tasas fijas de provisin segn el nmero de das transcurridos (categoras o estratos) desde que lacuenta por cobrar ha sido clasificada como vencida (antigedad de cartera), ambas metodologas podran no conducir a los resultados que se obtendran si se aplicaran con rigurosidad los pasosestablecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Cabe diferenciar que el deterioro acumulado del valor (por incobrabilidad) no es una provisin.Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento, nouna cuenta correctora de activo (cuenta de valuacin).

Por su parte, el numeral 11 del artculo 10 de la LRTI establece que: En general, con el propsitode determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten conel propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.

En particular se aplicarn las siguientes deducciones:

Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio,efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comercialesconcedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo,sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.


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Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales odisposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte queexcedan de los lmites antes establecidos.

La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a losresultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisin, cuando se hayan cumplido lascondiciones previstas en el Reglamento.

No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad alsocio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo deafinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, aque se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado.

El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor delos activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondienteal ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones.

Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta de Poltica y RegulacinMonetaria y Financiera establezca.

Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculadosconcedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa oindirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco serndeducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones dela Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.

El artculo 28 del RALRTI dispone que: Sern deducibles los valores registrados por deterioro de

los activos financieros correspondientes a crditos incobrables generados en el ejercicio fiscal yoriginados en operaciones del giro ordinario del negocio, registrados conforme la tcnica contable,el nivel de riesgo y esencia de la operacin, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrnsuperar los lmites sealados en la Ley.

La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo al valor de deterioroacumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido unade las siguientes condiciones:

(a) Haber constado como tales, durante dos (2) aos o ms en la contabilidad;(b) Haber transcurrido ms de tres (3) aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;(c) Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;

(d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,(e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposicin aplicar cuando los crditos se hayan otorgado a partir de la promulgacin del presente reglamento.

Tambin sern deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que efectan lasinstituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la Junta de Poltica yRegulacin Monetaria y Financiera emita al respecto.


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No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajesdeterminados de acuerdo al Cdigo Monetario Financiero as como por los crditos concedidos afavor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administracin de lasmismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditosconcedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del SistemaFinanciero.

Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley serneliminados con cargos a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados delejercicio en curso.

No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstasen la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, comoconsecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentenciasejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo deajustes se aplicar a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se hayaejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva.

Los auditores externos en los dictmenes que emitan y como parte de las responsabilidadesatribuidas a ellos en la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern indicar expresamente larazonabilidad del deterioro de los activos financieros correspondientes a crditos incobrables y delos valores sobre los cuales se realizaron los clculos correspondientes por deterioro.

326 y 328 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES

Son derechos contractuales de corto plazo que no pueden ser clasificados dentro de los otroscasilleros. Incluye a los activos financieros complejos (por ejemplo: los instrumentos financierosderivados). En este casillero debern declararse ahora los valores que en versiones anteriores delformulario se declaraban enInversiones corrientes.

De acuerdo con la tcnica contable, stos pueden medirse al costo (modelo en el cual puedesuscitarse un deterioro del valor), o al valor razonable.

El costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de lacontraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin.

El valor razonable se define como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado portransferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes del mercado en la fecha de lamedicin.

329 PORCIN CORRIENTE DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS POR COBRARCorresponde a la porcin corriente por cobrar del valor presente de los pagos mnimos concretadosen el contrato por arrendamiento financiero (casillero para el arrendador : dueo del bien y que loarrienda a terceros"). Arrendamiento financiero corresponde a un contrato en el que se transfierensustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

Para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta se deber excluir nicamente la porcincorriente de arrendamientos financieros por cobrar que se mantenga con partes no relacionadas.


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330 IMPORTE BRUTO ADEUDADO POR LOS CLIENTES POR EL TRABAJOEJECUTADO EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Casillero para contratistas que prestan servicios de construccin. El importe bruto adeudado por losclientes, por causa de los contratos de construccin, es la diferencia entre:

(a) los costos incurridos ms las ganancias reconocidas; menos

(b) la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

para todos los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos ms las ganancias reconocidas(menos las prdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas yfacturadas. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo elcontrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. De conformidad con el numeral 3 del artculo 61de la LRTI, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generadordel IVA se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cualse debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. El impuesto as generado yfacturado deber ser incluido en la declaracin del IVA que se presente en el mes siguiente de su

generacin.Para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta se deber excluir nicamente el importe bruto adeudado por los clientes por el trabajo ejecutado en contratos de construccin que semantenga con partes no relacionadas.

331 al 334 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

Corresponde a todos los tipos de crdito tributario contemplados en la normativa tributaria vigenteque el contribuyente recuperar en el corto plazo.

Comprende a los saldos de crditos tributarios al 31 de diciembre del ejercicio declarado porconcepto de Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), los crditos tributarios por Impuesto al ValorAgregado (IVA), los crditos tributarios procedentes del Impuesto a la Renta (IR), y otros. En elcaso del impuesto a la renta corresponde a los crditos tributarios por retenciones en la fuente yanticipo de impuesto a la renta que no hayan sido compensados con el impuesto causado del perodo declarado y que de conformidad con la normativa tributaria vigente el contribuyente an puede recuperarlos en el corto plazo.

Respecto del crdito tributario por ISD los artculos innumerados agregados a continuacin delartculo 21 del Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas establece que:Cuando el Impuesto a la Salida de Divisas susceptible de ser considerado como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o su anticipo establecido en el artculo 41 de la Ley de

Rgimen Tributario Interno, no haya sido utilizado como tal, en todo o en parte, en la respectivadeclaracin del ejercicio econmico corriente, el contribuyente de dicho impuesto podr elegir entreuna de las siguientes opciones:

1. Considerar dichos valores como gastos deducibles nicamente en la declaracin deimpuesto a la Renta correspondiente al ejercicio econmico en el que se generaron losrespectivos pagos de ISD;


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2. Utilizar dichos valores como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causadoo su anticipo establecido en el artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en elejercicio fiscal en que se generaron o en los siguientes cuatro aos; o,

3. Solicitar la devolucin de dichos valores al Servicio de Rentas Internas, dentro del siguienteejercicio fiscal respecto del cual el pago fue realizado o dentro de los cuatro ejercicios posteriores, en la forma y cumpliendo los requisitos que establezca la AdministracinTributaria.

Art. (...).- Para el caso de personas naturales y las sucesiones indivisas, obligadas a llevarcontabilidad, y las sociedades, el crdito tributario por ISD, no podr superar el montoefectivamente pagado por dicho impuesto.

El crdito tributario referido en el prrafo anterior podr utilizarse para el pago del impuesto a larenta, incluso para los valores que deba pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta del propio contribuyente.

Art. (...).- El Comit de Poltica Tributaria, a travs de Resolucin, deber establecer el listado de

materias primas, insumos y bienes de capital, cuyos pagos al exterior generen el crdito tributarioantes referido. Asimismo, el Comit podr modificar en cualquier momento este listado, previoinforme del comit tcnico interinstitucional que se cree para el efecto, y estas modificaciones,cuando se traten de incorporacin de nuevos tems, sern consideradas para todo el perodo fiscal enque se efecten.

Art. (...).- Las notas de crdito que se emitan con motivo de la atencin de una solicitud dedevolucin de ISD, conforme lo establece la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria delEcuador y las disposiciones de este Captulo, podrn ser utilizadas por los respectivos sujetos pasivos, para el pago del impuesto a la renta causado o su anticipo establecido en el artculo 41 de laLey de Rgimen Tributario Interno, del ejercicio fiscal en el que se present la solicitud dedevolucin o de los cuatro ejercicios fiscales posteriores.

335 al 343 INVENTARIOS

Son activos mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operacin, en proceso de produccin con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

335 Mercaderas en trnsito

Comprende todos los inventarios sobre los que ya han sido obtenidos todos los riesgos y beneficios

sustanciales, pero que an no se encuentran fsicamente en la ubicacin prevista para su utilizacino venta. Esta casilla incluye a las mercaderas en trnsito tanto del sector de la construccin comode otras industrias.


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336, 337, 338 y 339 Inventario de materia prima, Inventario de productos en proceso,Inventario de productos terminados y Mercaderas en almacn, y Suministros, herramientas,repuestos y materiales (excluyendo el sector de la construccin)

Estas casillas comprenden a los inventarios de: materia prima, productos en proceso y productoterminado, mercaderas en almacn, suministros, herramientas, repuestos y materiales; excluyendo ala industria de la construccin (inmobiliaria): es decir, excluyendo a aquellas entidades que sededican a la construccin de bienes inmuebles para destinarlos a la venta.

340, 341 y 342 Inventario de materia prima, suministros y materiales para la construccin,inventario de obras/inmuebles en construccin para la venta, Inventario de obras/inmueblesterminados para la venta (exclusivo para el sector de la construccin)

Para las entidades que aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), esimportante distinguir que un acuerdo para la construccin de inmuebles cumple la definicin de uncontrato de construccin cuando el comprador sea capaz de especificar los elementos estructuralesms importantes del diseo del inmueble antes de que comience la construccin, y/o los cambios

estructurales ms importantes una vez que la construccin est en curso (independientemente deque ejerza o no esa capacidad).

En estos casos, la entidad constructora deber aplicar la NIC 11 Contratos de Construccin , ya que,en esencia econmica, se trata de la prestacin de un servicio (no de la venta de bienes inmuebles),y deber reconocer su ingreso de actividades ordinarias segn el grado de realizacin del servicio (otambin denominado, porcentaje de terminacin). En estos casos, la entidad constructora(contratista) no deber reconocer algn inventario en proceso o terminado durante su prestacin deservicios de construccin. Sin embargo, s podra tener inventarios de materia prima para prestar elservicio de construccin (o mercadera en trnsito), (por ejemplo: la construccin de ciertos puenteso carreteras).

Por el contrario, un acuerdo para la construccin de inmuebles en el que los compradores tenganslo una capacidad limitada para influir en el diseo del inmueble, por ejemplo para seleccionar undiseo a partir de un rango de opciones especificado por la entidad, o para especificar slo pequeasvariaciones del diseo bsico, es un acuerdo de venta de bienes dentro del alcance de la NIC 18

Ingresos de Actividades Ordinarias . En estos casos, la entidad constructora (inmobiliaria), ademsde poder tener mercaderas en trnsito y materias primas, tambin podra tener inventario en proceso e inventario de productos terminados (por ejemplo: las construcciones de ciertos conjuntoshabitacionales).

343 Deterioro acumulado del valor de inventarios por ajuste al valor neto realizable

Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin ytransformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin yubicacin actuales.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacinmenos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.


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El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, sihan devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado (es decir, esun concepto amplio que abarca cualquier tipo de desvalorizacin econmica de los inventarios).Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para suterminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igualal valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no debenregistrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. Siuna partida del inventario ha deteriorado su valor, la entidad reducir el valor en libros delinventario a su valor neto de realizacin. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y sereconoce inmediatamente en resultados.

Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de losinventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidassimilares o relacionadas. Este puede ser el caso de laspartidas de inventarios relacionados con lamisma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y vendenen la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamentede otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas quereflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos

terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin determinado.Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio parael que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado setratar como una partida separada(como un inventario en proceso, por ejemplo) .

Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que sedisponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar losinventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costosrelacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechosconfirmen condiciones existentes al final del periodo.

Si, para el clculo del valor neto realizable, una entidad utiliza un porcentaje genrico obtenido delestado de resultados para estimar los costos de terminacin y/o venta (utilizando, por ejemplo, un porcentaje general que relacione lasventas con el gasto de ventas), los resultados obtenidos podran no reflejar la realidad econmica, y podran ser muy diferentes a los que se obtuvieran si serealizara un anlisis especfico de los gastos de venta realmente necesarios (incrementales) en larealizacin (venta) de dichos inventarios que presentan un indicio de deterioro en su valor. Enocasiones, segn los acuerdos con los clientes, el inventario con deterioro en su valor puede servendido directamente en sus condiciones y ubicacin actuales: porque no es necesario darle algnacabado adicional o transportarlo hacia otro lugar para su realizacin (porque el cliente pudo haberacordado ir a recoger dicho inventario directamente en las bodegas de la entidad vendedora, porejemplo); en dichos casos, los costos de terminacin y venta podran, ms bien, ser cero oaproximarse a cero.

Por tanto, en ciertas situaciones, la estimacin del valor neto realizable se obtendr principalmente por el nuevo precio de venta estimado del inventario deteriorado (un precio de remate, por ejemplo)que, muy probablemente, ser inferior al precio de venta al pblico original (cuando el inventariono presentaba indicios de deterioro en su valor).


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Cabe indicar que no se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso enla produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que seespere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encimadel mismo.

Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando lascircunstancias que previamente causaron la rebaja del inventario hayan dejado de existir, o cuandoexista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de uncambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma, de manera que elnuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia que se lleva al valor neto realizable porque ha bajadosu precio de venta est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se haincrementado.

Cabe diferenciar que el deterioro acumulado del valor del inventario (por el ajuste a su valor netorealizable) no es una provisin. Por tanto, trminos como provisin por obsolescencia oprovisin por lenta rotacin no seran apropiados. Una provisin es un pasivo en el que existeincertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento, no una cuenta correctora de activo (cuenta de

valuacin). El deterioro por ajuste al valor neto de realizacin comprende a la obsolescencia, lentarotacin y cualquier otro tipo de desvalorizacin econmica de los inventarios.

344 al 345 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

Se clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros serecuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su usocontinuado. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimientocomo venta finalizada dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin. Puede incluir los bienesadjudicados o recibidos por dacin en pago de obligaciones.

344 Costo de un activo no corriente mantenido para la venta

Corresponde al valor en libros del activo que ha sido clasificado como activo no corrientemantenido para la venta, antes de ser ajustado al menor de su valor en libros o su valor razonablemenos los costos de venta .

345 Deterioro acumulado del valor de activos no corrientes mantenidos para la venta

Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificadoscomo mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los

costos de venta. En caso de aplicar, la entidad reconocer una prdida por deterioro debida a las reduccionesiniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposicin) hasta el valorrazonable menos los costos de venta, directamente en el estado de resultados.

La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medicin delvalor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la prdida por deterioroacumulada que haya sido reconocida


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346 al 351 ACTIVOS BIOLGICOS

Corresponde a los activos biolgicos cuyo ciclo o transformacin biolgica es de corto plazo(dentro de doce meses). Un activo biolgico es un animal vivo o una planta, ejemplo: ovejas,rboles de una plantacin forestal, plantas, ganado lechero, cerdos, arbustos, rboles frutales, etc.,destinados a la actividad agrcola. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de latransformacin biolgica y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, o paraconvertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales (es decir, puedecomprender actividades agrcolas, acucolas, avcolas, entre otras). La transformacin biolgicacomprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa delos cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos.

Los activos biolgicos se deben medir a su valor razonable menos los costos de venta. En los casosen donde la medicin del valor razonable resulte impracticable o en un costo o esfuerzodesproporcionado, los activos biolgicos se deben medir al modelo de costo. Para los activos biolgicos corrientes, el modelo de costo a utilizar es similar al de los inventarios.

346, 347 y 348 Plantas vivas y frutos en crecimientoCorresponde a las plantas vivas y frutos en crecimiento, destinados a la actividad agrcola, cuyociclo o transformacin biolgica es de corto plazo (dentro de doce meses).

Un activo biolgico (una planta viva y sus frutos en crecimiento) se medir, tanto en el momento desu reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonablemenos los costos de venta (a menos que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad o laentidad tenga que incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado para su obtencin).

Las ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico (plantas vivasy frutos en crecimiento) a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor

razonable menos los costos de venta de un activo biolgico debern incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan.

Puede aparecer una prdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos deventa del mencionado activo biolgico.

Se presume que el valor razonable de un activo biolgico (plantas vivas y frutos en crecimiento) puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo en el momentodel reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios cotizados de mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiablesotras mediciones alternativas del valor razonable.

En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos cualquier prdidaacumulada por deterioro del valor (en el caso de plantas vivas de largo plazo que se midan al costo,tambin se resta la depreciacin acumulada).


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Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo (ounidad generadora de efectivo) a su importe recuperable, y aplica para aquellos activos biolgicosque se miden a bajo el modelo de costo. Importe recuperable de un activo (o de una unidadgeneradora de efectivo) es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valoren uso.

Una vez que el valor razonable de estos activos biolgicos (que se miden a costo) pase a medirse deforma fiable, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

Adicionalmente, cabe indicar que los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedande activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta enel punto de cosecha o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha, y se tratarn dichos productos agrcolas comoinventarios , o de acuerdo a otra norma que sea de aplicacin.

349, 350 y 351 Animales vivos

Corresponde a los animales vivos, destinados a la actividad agrcola, en crecimiento cuyo ciclo o

transformacin biolgica es de corto plazo (dentro de doce meses). Un activo biolgico (un animal vivo) se medir, tanto en el momento de su reconocimiento inicialcomo al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta (amenos que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad o la entidad tenga que incurrir enun costo o esfuerzo desproporcionado para su obtencin).

Las ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico (animalesvivos) a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menoslos costos de venta de un activo biolgico debern incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que aparezcan.

Puede aparecer una prdida, en el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos deventa del mencionado activo biolgico. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicialde un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro.

Se presume que el valor razonable de un activo biolgico (animales vivos) puede medirse de formafiable. Sin embargo, esa presuncin puede ser refutada, slo en el momento del reconocimientoinicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios cotizados demercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras medicionesalternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costomenos cualquier prdida acumulada por deterioro del valor (en el caso de animales vivos de largo plazo que se midan al costo, tambin se resta la depreciacin acumulada).

Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo (ounidad generadora de efectivo) a su importe recuperable, y aplica para aquellos activos biolgicosque se miden a bajo el modelo de costo.

Importe recuperable de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) es el mayor entre suvalor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.


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Una vez que el valor razonable de estos activos biolgicos (que se miden a costo) pase a medirse deforma fiable, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

Adicionalmente, cabe indicar que los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedande activos biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta enel punto de cosecha o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha, y se tratarn dichos productos agrcolas comoinventarios , o de acuerdo a otra norma que sea de aplicacin.

352 al 355 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO (PREPAGADOS)

Se registra este activo cuando el pago por los bienes se ha realizado antes de que se obtenga elderecho de acceso a esos bienes. De forma similar, se reconoce el pago anticipado como un activo,cuando dicho pago por servicios se haya realizado antes de que se reciban esos servicios. En amboscasos, se espera recibir los bienes o servicios dentro de doce meses. Los gastos pagados poranticipado (prepagados)no son activos intangibles; tampoco son activos diferidos (trmino queno existe incluso en las Normas Internacionales de Informacin Financiera).

352, 353, 354 y 355 Propaganda y publicidad prepagada, Arrendamientos operativos pagadospor anticipado, Primas de seguro pagadas por anticipado y Otros

Comprende a los gastos pagados por anticipado de la propaganda y publicidad, arrendamientos decarcter operativo, primas de seguro y cualquier otro concepto por el que se haya pagado antes deobtener el control del bien y/o servicio.Los activos por gastos pagados por anticipado se vandando de baja, reconocindose como un gasto en el estado de resultados, en la medida que se vanrecibiendo los servicios o se obtiene el control de los bienes.

356 OTROS ACTIVOS CORRIENTES

Corresponde a otros activos que no pudieron ser clasificados dentro de los otros casilleros deactivos corrientes.

359 TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

Comprende el saldo total de todos los activos corrientes.

ACTIVO NO CORRIENTE

Todo activo que no cumple la definicin de activo corriente.

360 al 384 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, paraarrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y


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(b) se esperan usar durante ms de un periodo.

360 al 369 Costo histrico antes de reexpresiones o revaluaciones y Ajuste acumulado porreexpresiones o revaluaciones de: Terrenos, Edificios y Otros Inmuebles (Excepto Terrenos),Naves, Aeronaves, Barcazas y Similares, Maquinaria, Equipo, Instalaciones y Adecuaciones,Plantas Productoras.Estas casillas tienen en consideracin los valores en libros de ciertas clases de propiedades, planta yequipo, separando su costo histrico (costo en el momento de la adquisicin o reconocimientoinicial) y los ajustes incrementales acumulados o revaluaciones por reexpresiones o revaluaciones.

Costo histrico antes de reexpresiones o revaluaciones

En las casillas decosto histrico, se debe declarar elcosto total original (sin ajuste dedepreciacin acumulada) de cada clase de propiedad, planta y equipo.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectosno recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuentoo rebaja del precio.

(b) todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en lascondiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como larehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidadcuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento

durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventariosdurante tal periodo.

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

(a) los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construccin oadquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo;

(b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico;

(c) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;

(d) los costos de instalacin y montaje;

(e) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducirlos importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso deinstalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probabael equipo); y

(f) los honorarios profesionales.


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Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equiposon los siguientes:

(a) los costos de apertura de una nueva instalacin productiva;

(b) los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos deactividades publicitarias y promocionales);

(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o de dirigirlo a un nuevosegmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y

(d) los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta yequipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operarde la forma prevista por la gerencia.

Para fines tributarios, el costo histrico antes de reexpresiones o revaluaciones, s es deducible de

impuesto a la renta a travs del gasto por depreciacin, utilizando una vida til apropiada segn latcnica contable.

Ajuste acumulado por reexpresiones o revaluaciones

En las casillas deajuste acumulado por reexpresiones o revaluaciones, se deben declarar losajustes acumulados, por encima del costo histrico, de cada clase de propiedad, planta y equipo, producto de una reexpresin (por ejemplo: correcciones de errores contables de periodos anteriores;o para entidades que aplican las NIIF: el uso de la exencin de costo atribuido en la transic in alas NIIF); o producto de una revaluacin (poltica contable seleccionada por la entidad para lamedicin posterior de sus propiedades, planta y equipo, o una revaluacin exigida por algnorganismo de control o evento especfico).

Si en una clase de propiedades, planta y equipo (edificios, terrenos, maquinarias, entre otros), se produjo un ajuste acumulado por reexpresiones o revaluaciones, por debajo de su costo histrico,ese ajuste no se presentar en dentro de las casillasajuste acumulado por reexpresiones orevaluaciones (en estas casillas, debe declararse el ajuste acumulado por encima del costohistrico). Ese ajuste acumulado por debajo del costo histrico se presentar en trminos netosdentro de las casillascosto histrico antes de reexpresiones o revaluaciones, y ese costohistrico disminuido ser la nueva base para fines fiscales.

Si, producto de una reexpresin o revaluacin, la entidad aument el saldo del activo disminuyendola depreciacin acumulada, para fines de la declaracin en este formulario, el contribuyente deberdeclarar dicho aumento en el saldo del activo dentro de la casilla correspondiente deajuste

acumulado por reexpresiones o revaluaciones,y no como una disminucin de la depreciacinacumulada en la casilla 382 (del costo histrico antes de reexpresiones o revaluaciones).

Cabe indicar que el costo atribuido es una de las exenciones permitidas en la NIIF 1: Adopcin por primera vez de las NIIF .


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En caso de que los mtodos y tasas de depreciacin de la entidad, segn los Principios ContablesGeneralmente Aceptados (PCGA) anteriores (por ejemplo, las Normas Ecuatorianas deContabilidad NEC) sean aceptables al aplicar las NIIF, contabilizar los posibles cambios de lavida til estimada o del patrn de depreciacin de forma prospectiva, es decir, desde el momento enque se haga dicho cambio en la estimacin.

Sin embargo, en ciertos casos, los mtodos y tasas de depreciacin de la entidad, segn los PCGAanteriores, pueden diferir de los que seran aceptables segn las NIIF(por ejemplo, si fueran adoptados nicamente con fines fiscales y no reflejan una estimacin razonable de la vida til del activo). Si tales diferencias tuvieran un efecto relevante en los estados financieros, laentidad ajustar retroactivamente la depreciacin acumuladaen su estado de situacin financiera deapertura NIIF, de forma que satisfaga los criterios de la NIIF 1.

La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una partida de propiedades, planta y equipo por suvalor razonable, y utilizar este valor razonable como el costoatribuido en esa fecha.

La entidad que adopta por primera vez las NIIF podr elegir utilizar unarevaluacinsegn PCGAanteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea a la fecha de transicin o anterior,como costo atribuido en la fecha de la revaluacin, si esta fue a esa fecha sustancialmentecomparable:

(a) al valor razonable; o

(b) al costo, o al costo depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambiosen un ndice de precios general o especfico.

Las opciones anteriores podrn ser aplicadas tambin a:

(a) propiedades de inversin, si una entidad escoge la aplicacin del modelo del costo de la NIC 40 Propiedades de Inversin ; y

(b) activos intangiblesque cumplan:

(i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medicin fiable del costooriginal); y

(ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realizacin de revaluaciones (incluyendola existencia de un mercado activo).

La entidad no usar estas opciones de eleccin para otros activos o pasivos.El valor razonablede una partida de Propiedades, planta y equipo, para utilizarlo como costo atribuido en la fecha detransicin, se puede obtener a travs de, por ejemplo, una tasacin o peritaje.

Es necesario destacar que el uso del valor razonable como costo atribuido en la fecha de transicin(NIIF 1) no significa lo mismo que modelo de revaluacin como poltica de medicin posterior(NIC 16). A continuacin, destacamos las diferencias:

(a) El modelo de revaluacin se encuentra definido en la NIC 16 como un modelo de medicin posterior. La exencin (opcional) del costo atribuido se encuentra definida en la NIIF 1.


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(b) El modelo de revaluacin implica medir de manera peridica (cada ao, cada dos aos,cada tres aos, por ejemplo) el valor razonable de una lnea completa de activos (todos losterrenos, todos los edificios, todas las maquinarias, entre otros). El costo atribuido es unaexencin opcional que se puede escoger selectivamente para diferentes partidas de propiedades, planta y equipo (no implica valorizar toda una lnea de activos), y slo debehacerse en la fecha de transicin (es decir, no implica una valoracin posterior peridica).

(c) Los ajustes producidos en las propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo derevaluacin, deben cargarse contra otro resultado integral (ORI) para luego acumularse enel supervit de revaluacin (patrimonio). El ajuste por costo atribuido en las partidasseleccionadas de propiedades, planta y equipo debe registrarse contra los resultadosacumulados (patrimonio), en la fecha de transicin.

La depreciacin posterior se basar en ese costo atribuido, y deber comenzar desde la fecha para laque la entidad fij ese costo atribuido. Generalmente, el uso del costo atribuido implicar unincremento del saldo en libros de las Propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin; y lavida til remanente del bien usando los principios de la NIC 16, generalmente ser ms amplia quela vida remanente tributaria. Por ende, el gasto por depreciacin que la entidad deber contabilizar

luego de la transicin puede variar significativamente que el gasto por depreciacin que registrabacon los principios contables anteriores.

Cabe destacar que, dentro del nuevo gasto por depreciacin generado, una parte corresponde alcosto histrico (original), y otra parte del gasto por depreciacin corresponde a la porcinincrementada por el costo atribuido en la transicin. Por tanto, parte del gasto por depreciacin deestos activos con costos atribuidos- ser no deducible, en particular, la parte correspondiente a ladepreciacin proveniente del incremento por costo atribuido en la transicin a las NIIF.Slo serdeducible la porcin del gasto por depreciacin proveniente del costo histrico (original).

Asimismo, si en la valoracin posterior de un elemento de propiedades planta y equipo, se aplicauna revaluacin (o varias revaluaciones), el efecto incremental no ser considerado para fines

fiscales.Nuevamente, slo ser deducible la porcin del gasto por depreciacin provenientedel costo histrico (original).

Agricultura: Plantas Productoras

En junio del 2014, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), emitienmiendas a la NIC 41 - Agricultura y la NIC 16 - Propiedades, Planta y Equipo sobre 'Plantas,Productoras', que son de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero del 2016 (se permite laaplicacin anticipada).

Las enmiendas llevan a las "plantas productoras" -que se utilizan exclusivamente para cultivos, aveces denominadas "plantaciones"- dentro del alcance de la NIC 16, de tal forma que se

contabilizan de la misma manera que las propiedades, planta y equipo.En especial, las plantas productora maduras, que ya no tienen una transformacin biolgicasignificativa y se utilizan nicamente para cultivar productos (es decir, los frutos en crecimiento), sehan percibido como ms afines a las "propiedades, planta y equipo" y su funcionalidad es similar alde un activo productivo en los procesos de fabricacin (como por ejemplo, una maquinaria).

La definicin de una "planta productora" se introduce en ambas normas. Una "planta productora" sedefine como:


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"Una planta viva que:

(a) es utilizada en la produccin o suministro de productos agrcolas;

(b) se espera que porte los frutos en crecimiento para ms de un periodo; y

(c) tiene una remota probabilidad de ser vendida como producto agrcola, con excepcin delas ventas ocasionales de desperdicios."

Las casillas 368 y 369 van dirigidas a aquellas entidades dedicadas a la actividad agrcola quemantienen plantas productoras dentro de sus activos y han aplicado las enmiendas a la NIC 41 y la NIC 16 de manera anticipada.

374 al 380 Propiedades, planta y equipo por contratos de arrendamiento financiero

Corresponde a las casillas parael valor en libros (sin ajuste de depreciacin acumulada) de las propiedades, planta y equipo que se han obtenido mediante un arrendamiento financiero.Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos losriesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de latransaccin y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, individualmente o encombinacin, normalmente llevaran a clasificar un arrendamiento como financiero son:

(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo delarrendamiento;

(b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera seasuficientemente inferior al valor razonable en el momento en que la opcin sea ejercitable,de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opcinser ejercida;

(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo incluso sila propiedad no se transfiere al final de la operacin;

(d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento esal menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de laoperacin; y

(e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Otros indicadores de situaciones que podran llevar, por s solas o en combinacin con otras, a laclasificacin de un arrendamiento como financiero, son las siguientes:

(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por elarrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario;


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(b) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importeresidual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo, en la forma de un descuento por importesimilar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y

(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a loshabituales del mercado.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacinfinanciera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valorrazonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, siste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de intersimplcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar latasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial delarrendatario se aadir al importe reconocido como activo.

Cada uno de los pagos mnimos por el arrendamiento se dividir en dos partes que representan,

respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva.La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo delarrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre elsaldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciablescomo a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciablesarrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y ladepreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en el marco normativo contablecorrespondiente. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al

trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til oen el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.

Este grupo comprende: Terrenos, Edificios y otros inmuebles (excepto terrenos), Naves, aeronaves, barcazas y similares, maquinaria, Equipo, instalaciones y adecuaciones, Equipo de computacin,Vehculos, equipo de transporte y caminero mvil, y Otros; que se hayan obtenido en arrendamientofinanciero por parte de un arrendatario. Estas casillas contienen el costo el valor en libros (sin ajustede depreciacin acumulada), que comprende el costo en el reconocimiento inicial y cualquierrevaluacin o reexpresin.

370 al 373 y 381 Construcciones en curso y otros activos en trnsito, Muebles y enseres,

Equipo de computacin, Vehculos, equipo de transporte y caminero mvil, Otraspropiedades, planta y equipo

Corresponde a las casillas parael valor en libros (sin ajuste de depreciacin acumulada) de lassiguientes clases de propiedades, planta y equipo: Construcciones en curso y otros activos entrnsito, Muebles y enseres, Equipo de computacin, Vehculos, equipo de transporte y camineromvil y otros tipos propiedades, planta y equipo (diferentes de aquellas obtenidas a travs de unarrendamiento financiero).


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Generalmente, las entidades no aplican el modelo de revaluacin o una reexpresin en estas clasesde Propiedades, Planta y Equipo. No obstante, en el caso de que una entidad haya aplicado unarevaluacin o reexpresin en alguna o algunas partidas de estas clases, deber declarar en elcasillero correspondiente a cada clase no slo el costo histrico sino tambin cualquier revaluacino reexpresin (sin ajuste de depreciacin acumulada de la revaluacin o reexpresin).

382 y 383 Depreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo

Corresponde a la depreciacin acumulada de todas las partidas de propiedades, planta y equiposeparando la depreciacin acumulada procedente del costo histrico, y la depreciacin acumulada procedente de los ajustes acumulados por revaluaciones y reexpresiones que se encuentran porencima del costo histrico.

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo quetenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.

Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de

propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada unade estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motoresde un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero.

De forma anloga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo con arreglo a unarrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado losimportes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables odesfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.

Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida til yun mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra partesignificativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el

cargo por depreciacin.En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el resto del elemento. El restoestar integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidadtiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas deaproximacin para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrn de consumo o lavida til de sus componentes, o ambos.

La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento yno tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que sehaya incluido en el importe en libros de otro activo.

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodoanual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarncomo un cambio en una estimacin contable.


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La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando seencuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por lagerencia.

Cabe destacar que, si producto de una reexpresin o revaluacin, la entidad aument el saldo delactivo disminuyendo la depreciacin acumulada, para fines de la declaracin en este formulario, elcontribuyente deber declarar dicho aumento en el saldo del activo dentro de la casillacorrespondiente deajuste acumulado por reexpresiones o revaluaciones,y no como unadisminucin de la depreciacin acumulada en la casilla 382. En la casilla 382 slo debe serdeclarada la depreciacin acumulada del costo histrico antes de cualquier reexpresin orevaluacin.

Adicionalmente, es importante acotar que en la casilla 383, se deber declarar slo la depreciacinacumulada procedente de los ajustes acumulados por reexpresiones o revaluaciones de activos quese hicieron por encima del costo histrico.

Es necesario recordar que si un ajuste acumulado por reexpresin o revaluacin redujo el saldo delactivo por debajo de su costo histrico, entonces el nuevo saldo debe presentarse de manera neta

directamente en las casillas correspondientes decosto histrico antes de reexpresiones orevaluaciones. Es decir, en estos casos no se debe declarar dato alguno en las casillasajusteacumulado por reexpresiones o revaluaciones. En consecuencia, para la declaracin de ladepreciacin acumulada de estos casos no se utilizar la casilla 383, sino directamente la casilla 382relacionada con la depreciacin acumulada del costo histrico (incluida la reduccin del saldo por lareexpresin o revaluacin).

384 Deterioro acumulado del valor de propiedades, planta y equipo

Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo ounidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin(amortizacin) acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran almismo. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entresu valor razonable menos los costos de disposicin y su valor en uso.

El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si,este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deteriorodel valor.

La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, amenos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo,

de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo).Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decrementode la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

385 al 391 ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.


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Un activo es identificable si:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o juntocon un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin,independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de queesos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos yobligaciones.

Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibirunas cantidades fijas o determinables de dinero.

385 Plusvala o Goodwill (Derecho de Llave)

Una combinacin de negociosdebe contabilizarse mediante la aplicacin delmtodo de la

adquisicin, a menos que sea una combinacin de negocios que implique a entidades o negocios bajo control comn o que la adquirida sea una subsidiaria de una entidad de inversin.

Desde el punto de vista de las NIIF, unnegocioes un conjunto integrado de actividades (procesos)y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados (inputs o insumos) con el propsito de proporcionar una rentabilidad en forma de dividendos, menores costos u otros beneficioseconmicos directamente a los inversores u otros propietarios, miembros o partcipes. Si lo que seest adquiriendo o combinando no cumple con la definicin de negocio, entonces la transaccin debera tratarse, ms bien como una simple compra de activos netos, y no de acuerdo con loslineamientos de un proceso de combinacin de negocios.

Una de las partes de una combinacin de negocios siempre puede identificarse comola adquirente,

siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las formaciones denegocios conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituya unnegocio no son combinaciones de negocios.

La NIIF 3 establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. Cualquier clasificacino designacin realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los trminoscontractuales, condiciones econmicas, polticas contables y de operacin de la adquirente y otrosfactores que existan en la fecha de la adquisicin.

Cada activo y pasivo identificables se medir alvalor razonable en la fecha de su adquisicin (esdecir, la fecha en que la adquiriente obtiene el control sobre la adquirida). Las participaciones no

controladoras en una adquirida que sean participaciones en la propiedad actuales y otorguen a sustenedores el derecho a una participacin proporcional en los activos netos de la entidad en el casode liquidacin se medirn por el valor razonable o por la participacin proporcional de losinstrumentos de propiedad actuales en los importes reconocidos de los activos identificables netosde la adquirida.


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Una participacin no controladora (PNC)es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible,directa o indirectamente, a la controladora (por ejemplo, si una entidad controladora tiene una participacin del 80% en el patrimonio de su subsidiaria, el 20% restante constituye la PNC, y sedebe presentar como una cuenta patrimonial separada en los estados financieros consolidados).La NIIF 3 requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos ylas participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:

(a) la suma de la contraprestacin transferida (por ejemplo, el efectivo pagado), cualquier participacin no controladora en la adquirida y, en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisicin de la participacin de la adquirentemantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y

(b) los activos identificables netos adquiridos.

La diferencia se reconocer, generalmente, comoplusvala (goodwill ). Si la adquirente ha realizadouna ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas (o sea, lo inverso a laobtencin del goodwill), dicha ganancia se reconocer en resultados del periodo.

En otras palabras,la plusvala o goodwill, representa aquel valor que pago por encima o de msdel valor de los activos identificables netos (medidos a valor razonable), producto de lasexpectativas de beneficios que producir dicha combinacin o sinergia, econmicamente hablando.Por ello que la plusvala sea una cuenta de activo.

La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquiercontraprestacin contingente) se medir al valor razonable.En general, una adquirente medir y contabilizar los activos adquiridos y pasivos asumidos oincurridos en una combinacin de negocios despus de que la combinacin de negocios haya sidocompletada de acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF 3 proporcionarequerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestacionescontingentes y activos por indemnizacin.

La plusvala (goodwill ) surgida a raz de una combinacin de negocios (la suma de lacontraprestacin transferida menos los activos identificables netos adquiridos) es por definicin unactivo intangible no corriente de vida til indefinida, y por ende,no se amortiza, de acuerdo conlos principios establecidos en la NIC 38: Activos Intangibles y la NIIF 3: Combinaciones de Negocios, de las NIIF Completas. Slo se somete a pruebas de deterioro del valor en caso deaplicar segn los principios establecidos en la NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos.

En definitiva, la plusvala es un activo queslo debera aparecer en estados financieros productode una combinacin de negocios(por ejemplo: una fusin por absorcin, en donde la entidadadquirida ha dejado existir), en el caso de que se haya transferido una contraprestacin mayor (porejemplo, un pago en efectivo) al valor razonable de los activos identificables netos adquiridos.

A su vez, en Ecuador el clculo de impuestos corrientes y otros tributosno se basa en estadosfinancieros consolidados(cuando se obtiene el control, por ejemplo, a travs la participacinmayoritaria de las acciones de otro negocio en marcha que tributa independientemente).

Adicionalmente, al ser la plusvala un activo intangible de vida til indefinida,no se deberaregistrar gasto por amortizacin alguno en los estados financieros consolidados. En casos nomuy comunes, una plusvala ( goodwill ) podra ser ajustada por el reconocimiento de prdidas pordeterioros del valor a nivel de estados financieros consolidados (o producto de una combinacin denegocios).


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Cabe destacar que en el caso de entidades que aplican la NIIF para las PYMES, la plusvala ogoodwill no tiene una vida til indefinida, ms bien, se limita a diez aos y, por ende, s seamortiza.

386 Marcas, patentes, licencias y otros similares

Corresponde a las marcas, patentes, licencias y otros similares de la entidad, que han cumplido conla definicin de activo intangible.

387 Adecuaciones y mejoras en bienes arrendados mediante arrendamiento operativo

No hay gua bajo NIIF sobre la forma de contabilizar las mejoras a las propiedades arrendadas, perse. Las recomendaciones formuladas en los prrafos siguientes se derivan de de los US GAAP deEstados Unidos1.

Las mejoras en propiedades arrendadas, a las que hace alusin esta casilla, son aquellas mejoras

hechas a los bienes arrendados que no son propiedad de la parte que hace estas inversiones (esdecir, un arrendatario que utiliza bienes mediante arrendamientos operativos).

Por ejemplo, un arrendatario de un piso de oficinas puede invertir sus recursos para instalar particiones o combinar varias suites quitando ciertas paredes interiores. Debido a la naturaleza deestos cambios fsicos a la propiedad (hecho con el permiso del arrendador, por supuesto), elarrendatario no puede quitar o deshacer estos cambios y debe abandonarlos a la terminacin delcontrato de arrendamiento, si el arrendatario no permanece en la instalacin.

Las mejoras en este tipo de propiedades arrendadas se clasifican a menudo como activos intangiblesdebido a que la entidad que informa tiene slo el derecho a utilizar la propiedad (intangible), y no posee la propiedad fsica en s, una vez que se adjunta a la propiedad arrendada de una manera que

no se puede quitar o deshacerse.Por otro lado, las mejoras a locales arrendados no siempre se perciben como activos intangibles, porque implican mejoras fsicas tangibles hechas a la propiedad por -o en nombre de- elarrendatario de la propiedad.

Por ley, en muchas jurisdicciones, cuando se realizan mejoras a bienes inmuebles y esas mejoras sefijan de manera permanente a la propiedad, la titularidad de esas mejoras se transfiereautomticamente al dueo de la propiedad. La razn detrs de esto es que las mejoras, cuando sefijan de forma permanente, son inseparables del resto del inmueble.

Un problema encontrado con frecuencia con respecto a las mejoras en propiedades arrendadas se

refiere a la determinacin del perodo sobre el que han de ser amortizadas. Normalmente, el costode los activos de largo plazo se carga a resultados durante la vida til estimada del mismo.

1 En opinin de los expertos internacionales en NIIF y US GAAP, Barry J. Epstein y Eva K. Jermakowicz, autores de laobra Interpretation and Application of International Financial Reporting Standards , este tema es sencillo y no est sujetoa debate serio. (Barry J. Epstein & Eva K. Jermakowicz, 2010, Interpretation and Application of International Financial

Reporting Standards , John Wiley & Sons, pg. 320)


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Sin embargo, el derecho utilizar una mejora a una propiedad arrendada expira cuando expira elcontrato de arrendamiento relacionado, con independencia de si la mejora tiene an una vidaeconmica restante. Por lo tanto, la vida til apropiada para una mejora de arrendamiento (activointangible) es el menor entre la vida econmica de la mejora o el plazo de arrendamientosubyacente.

388 Derechos en acuerdos de concesin

En muchos pases, las infraestructuras de servicio pblico como carreteras, puentes, tneles, prisiones, hospitales, aeropuertos, instalaciones de distribucin de agua, redes de suministro deenerga y de telecomunicaciones han sido tradicionalmente construidas, operadas y mantenidas por el sector pblico, y financiadas mediante asignaciones del presupuesto pblico.

En algunos pases, los gobiernos han introducido acuerdos de servicio contractuales para atraer la participacin del sector privado en el desarrollo, la financiacin,

instructivo formulario 101 versio´n 2016.pdf

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