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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
(UNIDAD TEPEPAN)
SEMINARIO:
NORMAS DE AUDITORIA COMPARADAS
TEMA:
PROGRAMAS DE TRABAJO DE CUENTAS DE RESULTADOS
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
HELEN DEMETRIO VAZQUEZ
JESUS NAJERA IBAÑEZ
IMELDA RIVAS OSORIO
CONDUCTOR DEL SEMINARIO: DR. ALBERTO RIVERA JIMÉNEZ
México, D.F. Mayo 2010.
AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
Por permitirnos ser parte de esta honorable institución,
brindarnos conocimientos, herramientas y ética,
para ser grandes profesionistas dentro de un ámbito laboral.
Y así mismo poder contribuir al crecimiento de nuestro país,
sembrando en cada uno de nuestros corazones;
valores politécnicos,
Llevando en alto nuestro escudo y lema
“La Técnica al servicio de la Patria”
LOS PROFESORES
Gracias por transmitirnos sus conocimientos y experiencias,
pero sobre todo por enseñarnos a tener esa pasión y ese amor
por nuestro México.
Y especialmente al Prof. Alberto Rivera
por iniciarnos en la creación de nuevos pensamientos
acerca de la Auditoría, e impulsarnos a través
de la investigación a ser mejores Contadores,
al compartir el mismo pensamiento de un gran científico
Albert Einstein
“La locura esta en pretender obtener un resultado diferente, haciendo siempre lo mismo”.
A NUESTROS SERES QUERIDOS.
Agradecemos a todas las personas que intervinieron en nuestra formación profesional.
Principalmente a nuestros padres, hermanos, esposo e Hijos,
ya que ellos nos apoyaron incondicionalmente;
estando a nuestro lado en épocas de alegría y tristeza, alentándonos con su cariño;
con sus palabras “Échale Ganas, Tu Puedes”
Agradecemos a Dios por darnos fuerzas para seguir adelante,
por los desvelos, por los momentos de dicha,
por los problemas que hemos tenido cada uno de nosotros;
de los cuales hemos aprendido mucho,
así como por dejarnos llegar a este punto de nuestras vidas,
y al mismo tiempo estar rodeados de todos nuestros seres queridos
C.P. HELEN DEMETRIO VAZQUEZ
C.P. JESUS NAJERA IBAÑEZ
C.P. IMELDA RIVAS OSORIO
ABREVIATURAS
C.I.C. Control interno contable.
C.P. Contador Público.
CINIF. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.
CONPA. Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria.
COMPIC. Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría
CPC. Comisión de Principios de Contabilidad.
EF. Estados Financieros.
IFAC. Federación Internacional de Contadores.
IMPC. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
INPC. Índice Nacional de Precios al Consumidor.
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles.
NAGAS. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NIAs. Normas Internacionales de Auditoria.
NIC. Norma Internacional de Contabilidad.
NIFs. Normas de Información Financiera.
NIIFs. Normas Internacionales de Información Financiera.
PEPS. Primeras entradas primeras salidas.
REPOMO. Resultado por posición monetaria.
RETANM. Resultado por tenencia de activos no monetarios.
RIF. Resultado de Información financiera.
SOX Sarbanes Oxley
TI. Tecnología de la Información.
UEPS. Ultimas entradas primeras salidas.
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INDICE
AGRADECIMIENTOS ...................................................................................................................................... 2 ABREVIATURAS .............................................................................................................................................. 5 ÍNDICE ............................................................................................................................................................... 6 INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................................. 9 ANTECEDENTES
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS ..................................................................... 11 COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONPA) .................................... 13
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA ....................................................................................... 14
PROCESO ACTUAL DE EMISIÓN DE BOLETINES .............................................................................. 18
CAPITULO I. ESTADO DE RESULTADOS. 1.1 CONCEPTO .......................................................................................................................................... 21 1.2 ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN ................................................................................................... 22 1.3 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS .......................................................................... 25
1.3.1 Partidas Ordinarias ........................................................................................................................ 25
1.3.2 Partidas no Ordinarias .................................................................................................................. 25
1.3.3 Otros Rubros de la Estructura ........................................................................................................ 26
1.3.4 Normas Generales de Presentacion ............................................................................................... 26
1.3.5 Normas Generales de Revelacion .................................................................................................. 27
1.4 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCION ........................................................ 28 1.5 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA ............................................... 29 1.6 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO .......................................................... 30
CAPITULO II. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA. 2.1 CONCEPTO DE AUDITORIA ............................................................................................................. 31 2.2 FASES GENERALES DE UNA AUDITORIA .................................................................................... 31
2.2.1 Investigacion de la Organización de la Empresa y Personal. ........................................................ 31
2.2.2 Primera Etapa ................................................................................................................................ 32
2.2.3 Segunada Etapa ............................................................................................................................. 32
2.2.4 Cierre ............................................................................................................................................. 32
2.2.5 Informes ......................................................................................................................................... 33
2.3 ESQUEMA DE LA CARTA CONVENIO DE SERVICIOS PROFESIONALES ............................... 33
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2.4 INFORMACION QUE SOLICITA EL AUDITOR A LA EMPRESA ................................................ 36 2.4.1 Datos Generales ............................................................................................................................. 36
2.4.2 Giro ................................................................................................................................................ 36
2.4.3 Funcionarios .................................................................................................................................. 36
2.4.4 Contabilidad y Registros ............................................................................................................... 37
2.4.5 Informes que se Presentaran .......................................................................................................... 38
2.4.6 Contratos Importantes ................................................................................................................... 38
2.4.7 Tamaño de las Operaciones ........................................................................................................... 38
2.4.8 NIF’S o NAGAS que se aplican .................................................................................................... 39
2.4.9 Procesamiento de Datos................................................................................................................. 39
2.4.10 Fechas Importantes ...................................................................................................................... 39
2.5 MODELO DEL PRESUPUESTO DEL TIEMPO ................................................................................ 40 2.4 MODELO DEL CONTROL DEL TIEMPO REALMENTE UTILIZADO .......................................... 42
CAPITULO III. PROGRAMAS DE TRABAJO UTILIZADOS EN LA AUDITORIA. 3.1 CONCEPTO .......................................................................................................................................... 43
3.2 FINALIDAD DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO ......................................................................... 43
3.3 ASEVERACIONES DEL PROGRAMA DE TRABAJO EN CUNTAS DE RESULTADOS .............. 44
3.3.1 Existencia u Ocurrencia ................................................................................................................. 44
3.3.2 Integridad ....................................................................................................................................... 44
3.3.3 Derechos y Obligaciones ............................................................................................................... 44
3.3.4 Valuacion ....................................................................................................................................... 44
3.3.5 Presentacion y Revelacion ............................................................................................................. 45
3.4 PROCEDIMIENTO DEL PROGRAMA DE TRABAJO ..................................................................... 45 3.5 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (3050) ...................................................... 47 3.6 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL C.I. (5030) .................................... 52 3.7 RECONOCIMIENTO Y EVALUACION NIF A-6 .............................................................................. 59 3.8 PRESENTACION Y REVELACION NIF A-7 .................................................................................... 68 3.9 MODELO PROPUESTO PARA LA EJECUCION DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORI ............ 72
3.9.1 Modelo Propuesto para un Programa de Auditoria en las Pruebas de Deteccion de
Riesgos. ............................................................................................................................................... 73
3.9.2 Modelo Propuesto para un Programa de Auditoria en las Pruebas de Cumplimiento. .................. 74
3.9.3 Modelo Propuesto para un Programa de Auditoria en las Pruebas Sustantivas ............................. 75
3.9.4 Modelo Propuesto del Cuestionario de Control Interno. ............................................................... 76
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CAPITULO IV. PROGRAMAS DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS. 4.1 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE VENTAS ........................................................... 77
4.2 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA........................................ 113
4.3 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE GASTOS .......................................................... 137
4.3 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD ..................... 152
CONCLUSIÓN .............................................................................................................................................. 170 GLOSARIO ................................................................................................................................................... 172
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................................... 174
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INTRODUCCIÓN
Esta integración de información es para uso de firmas pequeñas y medianas de contadores públicos, así como
de contadores públicos, que se inician. Su propósito principal es ayudar a controlar los aspectos básicos,
incluyendo los administrativos, del desarrollo de una auditoria de estados financieros.
Los programas de auditoría que contiene, son para ser utilizadas en la auditorias de empresas comerciales e
industriales típicas, con el objeto de que el profesionista considere los procedimientos de auditoría que
enunciativamente se incluyen en ellas, necesarios para lograr los objetivos de auditoria específicos para cada
área de los estados financieros sujetos a examen.
Para conseguir un desarrollo ordenado del proceso de cada auditoria en particular el de estados de resultados,
se han incorporado varios cuestionarios y listas de verificación, que ayudaran al profesional al cumplimiento
de las normas de auditoría generalmente aceptadas y normas de información financiera promulgadas por el
instituto mexicano de contadores públicos (IMCP).
Cada uno de los programas incluye los objetivos de auditoría, los procedimientos de auditoría y las
conclusiones a las que tiene que llegar el auditor como resultado de la aplicación del programa de trabajo de
la cual tiene que ser preparada de acuerdo al criterio profesional del auditor “siempre en función a las
características y circunstancias de cada empresa sujeta a examen”.
Es importante recordar que el dominio de las guías de trabajo, es fundamental para el desarrollar un buen
programa de trabajo, cuya ejecución conduzca al auditor a obtener la evidencia de auditoría suficiente y
competente en el que apoye la emisión de su dictamen.
Así pues el auditor en cada partida del estado de resultados, deberá estudiar en primer término, los objetivos
de auditoría que persigue en su examen, y en atención a las circunstancias de cada empresa, aplicar los
procedimientos de auditoría que le permitan en última instancia llegar a las conclusiones previstas.
“La presente recopilación de información está sujeta a actualización y adiciones, siendo esta la
intención del seminario, el hacerla de utilidad práctica constante, así como los desarrollos que en
materia de auditoría de estados financieros, lleve a cabo la Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoria y/o Normas de Información Financiera”.
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En virtud de que las Guías se refieren al examen de una empresa comercial o industrial típica, el auditor
tendrá que hacer las adecuaciones que correspondan y/o utilizar otras publicaciones del IMCP, cuando el caso
se refiera a giros comerciales o industriales especializados en Hoteles, Minería, etc. Estas adecuaciones serian
principalmente en las áreas de cuentas comerciales por cobrar, inventarios, ingresos y costos de ventas; por lo
que el resto de las Guías continuaran siendo aplicables.
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ANTECEDENTES
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS
La historia del Instituto es una vida que ha sido fructífera, exitosa y trascendente, evidentemente no ha sido
una tarea fácil, es el resultado de una gran suma de esfuerzos de integrantes de la Contaduría Pública
organizada alrededor del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., quienes a lo largo de los años han
mantenido el espíritu y la dedicación de los visionarios pioneros que decidieron formar este prestigioso
organismo.
Posiblemente la primera mujer contadora en México, Sor Juana Inés de la Cruz, que de acuerdo con
testimonios era la encargada de llevar cuenta y razón de las actividades del Convento en donde profesó,
además de ser una de las grandes poetisas del mundo.
El 25 de mayo de 1907, se ha aceptado como la fecha del nacimiento de la profesión contable en México. En
este día presentó su examen don Fernando Díez Barroso, mediante el cual recibió el primer título de Contador
de Comercio que se expidió en México. Más adelante, por una iniciativa del mismo Díez Barroso los planes
de estudio fueron modificados y el título otorgado cambió al de Contador Público.
A fines de 1919, la Asociación de Contadores Titulados aprobó una iniciativa de Díez Barroso y Casas
Alatriste para fundar, dentro de la misma agrupación, un cuerpo técnico de contadores que se denominó
Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, contando con personalidad jurídica propia. Este cuerpo
técnico iba dirigido a aquellas personas que obtuvieran el título oficial de contador, siempre y cuando
cumplieran con altos rangos de exigencia de carácter ético y técnico. Desde entonces nació el espíritu de
excelencia que distingue al Instituto.
El 11 de septiembre de 1917, se celebró una junta donde se reunieron Fernando Díez Barroso, Mario López
Llera, Ernesto M. Díaz, Agustín Castro, Arnold Harmony, Roberto Casas Alatriste, Luis Montes de Oca,
Edmundo Pérez Barreira, Tomás Vilchis, Maximino Anzures y Santiago Flores, quienes tenían la intención de
practicar la contaduría y para darle un fundamento académico se sometió al Congreso de Comerciantes un
proyecto de ley cuyo propósito era justamente la creación de la carrera.
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Así el 11 de septiembre de 1917 se creó nuestro instituto, cuando se constituyó la Asociación de Contadores
Titulados, misma que entonces agrupaba a contadores de comercio y que cambió de nombre al de Instituto de
Contadores Públicos Titulados de México el 6 de octubre de 1923.
En el Instituto el 14 de febrero de 1925, se aprobaron los estatutos y el proyecto de escritura constitutiva,
protocolizada el 19 de ese mismo mes, ante el Notario Público José G. Silva.
La directiva del Instituto quedó formada como sigue: Fernando Díez Barroso, Presidente Honorario; Luis
Montes de Oca, Presidente; Rafael Mancera, Secretario; David Thierry, Tesorero; Roberto Casas Alatriste,
Primer Vocal; Santiago Flores, Segundo Vocal y Agustín Zea, Auditor.
En diciembre de 1948, se constituyó el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León y en junio de 1949 lo
hizo el Colegio de Contadores Públicos de México, seguido casi inmediatamente por el Instituto de
Contadores Públicos de la Laguna.
Posteriormente después de muchas discusiones que culminaron con una serie de pláticas y debates muy
formales, se decidió suprimir el adjetivo “Titulado” y así se pasó a dar vida al nombre de la institución como
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), esto durante la asamblea extraordinaria del 12 de
septiembre de 1955 y bajo la presidencia de Tirso Carpizo.
Y fue en 1965 cuando el Instituto adquirió el carácter de Organismo Nacional.
El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al Comité Mexicano para
la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos es la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en
reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de nuestra organización.
En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la República, Vicente Fox
Quesada, se constituyó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera (CINIF).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., federación de 59 colegios de profesionistas en toda la
República Mexicana, cuenta con más de 19,000 contadores públicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido
cultivando estrechas relaciones con diferentes organismos y asociaciones trascendentales en la vida diaria de
nuestro país.
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Desde su nacimiento hasta nuestros días el IMCP ha tenido una gran influencia en la vida profesional,
económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha dejado plasmado en su huella fiel a
seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la
SHCP, la SEP; por sólo mencionar algunos.
Misión del Colegio de Contadores
“Fortalecer a la comunidad contable en su desarrollo humano y profesional, dentro de los más altos
estándares éticos”.
Visión del Colegio de Contadores
“ Ser la comunidad de profesionistas más prestigiosa, para contribuir a un mundo mejor”.
COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONPA)
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada así desde octubre de 1971), es una de
las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto, la cual fue establecida en el año
de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el
examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.
Objetivos
En agosto de 1971, este propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y
que son:
• Determinar las normas de auditoria a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita
dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de
información de su competencia;
• Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a
dictamen de contador público;
• Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo
el contador público cuando actúa en forma independiente y;
• Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los
pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia Comisión, teniendo en cuenta las
situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la práctica de su profesión.
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Integración de la Comisión
Los integrantes de esta Comisión serán propuestos a la membrecía por el Comité Ejecutivo Nacional del
Instituto, con la indicación de quiénes ocuparán los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que
haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente.
Una vez satisfecho este requisito, se procederá a hacer la designación oficial de sus miembros, quienes
desempeñarán sus cargos durante un periodo de dos años, que iniciará en los años nones, que corresponde
precisamente a la iniciación de las funciones de la Vicepresidencia de la Legislación y que concluirá hasta la
fecha en que se formule la siguiente comunicación formal de renovación o nueva integración de la misma.
Para ser miembro de la Comisión, se deberán reunir ciertos requisitos de calidad, que se señalan a
continuación:
— Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades;
— Tener cuando menos seis años de desempeño profesional;
— Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle;
— Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la contaduría pública independiente;
— Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en
instituciones de enseñanza donde se imparta la carrera de contaduría pública. No se aplicarán estos requisitos
cuando el Comité Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisión a personas que no sean
contadores públicos o que no tengan el carácter de socios del Instituto, así como a entidades de cualquier
índole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere útiles a los propósitos señalados
con dicha Comisión. En todo caso, dicho Comité observará que el número de estas personas o entidades no
exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisión.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en nuestro país, en
boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines
se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no sólo el desarrollo de
normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de la emisión de
estados financieros de las entidades económicas. Indiscutiblemente, la CPC desempeñó esta función con un
alto grado de dedicación, responsabilidad y profesionalismo.
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A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia
mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por
entidades líderes de los sectores público y privado,[1] con objeto de desarrollar las “Normas de Información
Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto
para emisores como para usuarios de la información financiera.
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han integrado investigadores de
tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su
independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes. Asimismo, el proceso de
emisión de normatividad está en todo momento bajo la observación de cualquier interesado, al publicarse en
la página electrónica del CINIF, el inventario de proyectos, los avances a dichos proyectos, las normas en
proceso de auscultación, las respuestas recibidas en este proceso y, finalmente, los documentos denominados
“bases para conclusiones”, que dan respuesta a los comentarios recibidos durante la auscultación.
Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF, por lo que ha establecido ya, en
el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.03, inciso m), que el IMCP tiene como objetivo, entre otros:
“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia
obligatoria para los socios del Instituto, las normas de información financiera que emita el
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera. . .”
El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo, lleva a cabo procesos de
investigación y auscultación entre la comunidad financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando
como resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o, en su
caso, “Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)” y “Orientaciones a las Normas de
Información Financiera (ONIF)”, siendo las dos últimas, aclaraciones y guías de implementación de las NIF.
La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los
diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.[2]
Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas comprenden tanto a las normas
emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de
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mayo de 2004. Sin embargo, cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran
las NIF, éstos se llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o Boletín,
según sea el caso.
Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:
a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF;
b) Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las
nuevas NIF; y
c) Las NIIF aplicables de manera supletoria.
Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por la CPC,
pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso de auscultación. Empero, debido
a su importancia como guías, seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto pierdan su función.
Este libro tiene como objetivo congregar en un solo volumen todas las normas y criterios emitidos por el
CINIF o transferidos al mismo por la CPC del IMCP, que se encuentran vigentes al 1º de enero de 2008, para
de esta forma facilitar el trabajo de análisis y consulta por las distintas partes involucradas e interesadas en la
formulación e interpretación de las Normas de Información Financiera. Ocasionalmente, se incluirán algunas
normas en etapa de auscultación, promoviendo así una divulgación más amplia de las mismas.
Las NIF han sido clasificadas en:
a) Normas Conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);
b) Normas Particulares; e
c) Interpretaciones a las Normas Particulares.
Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con la identificación de
dudas o áreas de oportunidad en materia de información financiera que ameritan la exposición de una
solución concreta o de una interpretación por parte del CINIF. Después del análisis y evaluación de las
distintas alternativas por parte de los miembros del Consejo Emisor del CINIF, se formula un documento
como un borrador para discusión, el cual una vez que ha sido aprobado por los votos de al menos las dos
terceras partes de los miembros del Consejo, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que
realice recomendaciones o valide la normatividad propuesta para su divulgación.
Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un periodo suficientemente
amplio, a un proceso de auscultación, normalmente tres meses, entre todas las personas interesadas en
la información financiera. Todos los puntos de vista que se recogen, se analizan y evalúan
cuidadosamente y, con base en ellos, se modifica en lo procedente el documento respectivo, el cual
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nuevamente debe ser aprobado por los votos de al menos las tres cuartas partes de los miembros del
Consejo Emisor del CINIF. La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo
junto con un análisis de los puntos observados durante la auscultación más el sustento técnico por el
cual fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o modificaciones propuestas durante ese proceso;
además, en caso de proceder, debe enviarse el voto razonado de miembros del Consejo Emisor que
hubiesen objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo como definitivo
para que se apruebe su publicación como una norma obligatoria para las entidades que emitan
información financiera de acuerdo con Normas de Información Financiera. Al documento aprobado que
contiene la norma se le conoce como “NIF”.
Además el CINIF emite Interpretaciones a las NIF que tienen por objeto a) aclarar o ampliar temas ya
contemplados dentro de alguna NIF; o b) proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas
detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien sobre
aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios
o contradictorios.
Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso a) anterior, no son auscultadas, dado que no
contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud de que esta última ya fue sometida a ese
proceso. Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso b) anterior, están sujetas a auscultación,
que normalmente es por un plazo de un mes.
Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que
requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son obligatorias.
Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno
bajo el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es, algunas normas se modifican, otras se
eliminan o bien simple y sencillamente surge la necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace
necesario que con cierta periodicidad se publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este
libro. Es importante señalar que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información
financiera contenida en los estados financieros, asegurando así su mayor aceptación, no sólo a nivel
nacional, sino también internacional.
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las siguientes series:
Serie NIF A Marco Conceptual.
Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
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Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
PROCESO ACTUAL DE EMISIÓN DE BOLETINES
El procedimiento para la promulgación oficial de los pronunciamientos de la CONPA, de acuerdo con el
Artículo 2.10, de los estatutos del IMCP es el siguiente:
a) El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras partes de los miembros de
la Comisión, por lo menos.
b) El Comité Ejecutivo Nacional dará a conocer los textos de los proyectos oficiales de boletines, a las
federadas, a los socios de Instituto y a la comunidad en general, a través del vicepresidente de Legislación,
mencionando la fecha en que entrará en vigor y haciendo la aclaración expresa, en su caso, de la
obligatoriedad de su aplicación y observancia.
Los boletines normativos que tengan un carácter obligatorio en su aplicación, tendrán un plazo de difusión y
auscultación que durará como mínimo dos meses para hacer llegar al Comité Ejecutivo Nacional, a través del
Vicepresidente de Legislación y a la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, las observaciones o
sugerencias pertinentes.
Transcurrido este plazo, la Comisión presentará a la consideración del Comité Ejecutivo Nacional los
respectivos textos definitivos para ser promulgados como disposiciones fundamentales.
c) El Comité Ejecutivo Nacional hará la promulgación del texto definitivo, sí como resultado de la votación
que efectúe para dicho propósito, las dos terceras partes de la totalidad de sus integrantes, cuando menos, se
pronuncien en favor de ello.
d) Los procedimientos de auditoria y demás recomendaciones de la Comisión entrarán en vigor, después de su
aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se publiquen en los medios de difusión del
IMCP.
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Clasificación de boletines:
• Normas de Control de Calidad.
Las Normas de Control de Calidad establecen requerimientos para que el desempeño del Contador Público al
llevar a cabo trabajos de auditoría y revisiones de información financiera o trabajos de atestiguamiento, se
realice bajo estándares internacionales, y requiere el establecimiento de controles y programas que soporten la
calidad del trabajo que desempeña.
Lo que ha llevado al establecimiento de objetivos de calidad y la aplicación de todo tipo de medidas y
cambios para poder alcanzar diversas metas, ha sido la necesidad de comprometer a los trabajadores en la
obtención de una mayor calidad mediante programas de formación profesional, comunicación y aprendizaje,
así como la revisión de los sistemas y procesos productivos para poder mantener el nivel de calidad
alcanzado.
En la medida que la creciente regulación se difunde alrededor del mundo, los obstáculos que la alta dirección
de las empresas debe superar para satisfacer a los inversionistas y reguladores, se hace cada vez más exigente
y compleja.
Las tendencias sugieren que muchos países apliquen regulaciones más severas para empresas que cotizan en
las bolsas y otras de interés público. Ya que si una regulación como la Ley Sarbanes-Oxley se estableciera en
México, seria posible que los directores de empresas mexicanas se verían forzados a reportar, de forma
personal, la competencia de los sistemas de control de la empresa.
• Normas y Procedimientos de Auditoría.
Se refieren al objetivo y el alcance de la auditoría; las cualidades que debe tener un contador público para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este
tipo; también tienen que ver la planeación y supervisión del trabajo de auditoría así como el estudio y
evaluación del control interno; son parte integrante de este rubro también los informes, dictámenes y
opiniones que puede emitir un Auditor, siempre y cuando estos no pertenezcan a la serie 7000 Normas para
atestiguar, algunos ejemplos son: Otras opiniones del auditor, informe sobre la revisión limitada de estados
financieros intermedios, opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados, etc.
~ 20 ~
• Normas de Revisión de Información Financiera.
Describe la metodología o forma en la que se van a revisar los estados financieros, el control interno de la
entidad y partes relacionadas.
• Normas para Atestiguar.
Estas normas constituyen una guía y establecen un amplio marco de referencia para una variedad de servicios
profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable. Las normas constituyen
lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la prestación de
esos servicios.
• Servicios Relacionados.
En este rubro se encontramos los servicios que puede proporcionar un Contador Público en su carácter de
auditor pero que el acceso a la información final que emite el Contador Público es de uso restringido, un claro
ejemplo de ello es la Opinión del auditor sobre información financiera proyectada.
• Otras Declaraciones.
Son los medios a través los cuales esta comisión da a conocer políticas programas, estudios, ejemplos,
opiniones, guías, etc.
~ 21 ~
CAPITULO I. ESTADO DE RESULTADOS
1.1. CONCEPTO
El Estado de Resultados o Estado de Perdidas y Ganancias es aquel que muestra la utilidad o pérdida obtenida
en las operaciones practicadas por una empresa en un periodo determinado.
Citado de otra manera, es el documento que muestra en forma ordenada y sistemática los ingresos, costos,
gastos, ganancias y/o perdidas de una entidad de un periodo cualquiera, obtenidos como consecuencia de
operaciones realizadas por ella, que muestra, muestra al final del mismo, su efecto positivo (utilidad neta) o
negativa (perdida neta).
Según la NIF B-3 nos menciona que el Estado de Resultados es uno de los estados financieros básicos para las
entidades lucrativas. Su importancia reside en que muestra la información relativa al resultado de sus
operaciones en un periodo contable y por ende los ingresos, costos y gastos de dichas entidades. Podemos
decir que el estado de resultados muestra las diversas clases de utilidades que se generan en una entidad
económica, presentadas por función o por naturaleza que puede incluir resultados integrales reciclados.
El Estado de Resultados debe de reunir ciertas características cualitativas y son las siguientes:
• Confiabilidad.
• Relevancia.
• Comprensibilidad.
• Comparabilidad.
Esta información es útil principalmente para que, en combinación con otros estados financieros básicos se
pueda tomar decisiones ya sea:
• Evaluando la rentabilidad de una empresa.
• Estimado su potencial de crédito.
• Estimado la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
• Medir riesgos
• Repartir dividendos.
~ 22 ~
1.2. ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN
La NIF B-3 dicta los conceptos y la metodología que se debe seguir cuando se elabora este Estado Financiero
en las entidades lucrativas. De acuerdo con dicho ordenamiento, los elementos básicos que lo integran son:
a) Las Ventas o ingresos: Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad, por la venta de
inventarios, la prestación de servicios o cualquier otro concepto que se deriva de sus actividades
ordinarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Debemos tener en cuenta que los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como
las devoluciones efectuadas, deben de disminuirse de las ventas o ingresos para poder determinar el importe
de las ventas o ingresos netos.
b) El Costo de Ventas: Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo
de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos.
De acuerdo con la NIF A-6 Reconocimiento y Valuación debemos entender por costo de adquisición el monto
pagado en efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición. Como adquisición
debe entenderse la construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo.
El costo de ventas solo se presenta en una clasificación por función, derivado de ello, la entidad puede
presentar el nivel de la utilidad o pérdida bruta.
La utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas.
c) Gastos Generales: Se refiere a las operaciones practicadas en un periodo contable que cristalizan en
disminución de activos o aumentos de pasivos, lo cual afecta la utilidad neta de las entidades. Al
igual que los ingresos, los gastos deben ser consecuencia de las operaciones propias del giro de
quienes lo llevan a cabo y deben de reconocerse en el periodo en el que ocurrieron.
Cuando se emplea una clasificación basada en la función los gastos generales se agrupan en rubros genéricos,
siendo estos:
• Gastos de venta: son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar
sus bienes o servicios
~ 23 ~
• Gastos de administración: son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus
operaciones.
• Gastos de investigación: son los que se desprenden de la búsqueda de nuevas alternativas
de productos y servicios.
Existen algunos gastos, que siendo inherentes a las actividades ordinarias, son generales aun cuando no son
frecuentes, como los costos de huelga o reparaciones por daños de un ciclón.
En una clasificación basada en la naturaleza los gastos deben desglosarse en sus componentes principales por
ejemplo: consumo de inventarios, sueldos, prestaciones y demás beneficios a empleados, depreciación y
amortización, comisiones, mantenimiento, publicidad y otros gastos generales.
d) Otros ingresos y gastos: en este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan de
operaciones incidentales y que no constituyen el Resultado Integral de Financiamiento (RIF), ni
participación de resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como ganancias o
perdidas derivadas de la extinción de pasivos, donaciones recibidas y la PTU.
Las partidas de este rubro que tengan en un periodo contable naturaleza deudora y acreedora , como la
utilidad o perdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles de ben presentarse
netas y PTU.
e) Resultado Integral de Financiamiento (RIF)
El cual está integrado por:
• Intereses.
• Fluctuaciones cambiarias.
• Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros.
• Resultado por posición monetaria, en su caso REPOMO.
El RIF debe de desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el mismo cuerpo del mismo estado o
en notas a los estados financieros.
~ 24 ~
f) Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.
En este rubro se presenta la utilidad o pérdida neta provenientes de las subsidiarias no consolidadas y de las
asociadas, la cual resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de inversiones
permanentes en acciones en los términos definidos en las NIF particular relativa.
g) Partidas No Ordinarias.
Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad,
generalmente estas partidas son infrecuentes, algunos son ejemplos son: una cancelación de una concesión,
una expropiación y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de
adquisición.
h) Utilidad o Pérdida antes de Impuestos a la Utilidad.
Este nivel representa el valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según
proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios sin incluir los impuestos a la utilidad y
las operaciones discontinuadas.
i) Impuestos a la Utilidad
En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad, determinado conforme a la NIF particular
relativa, sin incluir el atribuible a operaciones discontinuadas y otras partidas integrales.
j) Utilidad o Pérdida antes de la Operaciones Discontinuadas
Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la
utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel se considera como la utilidad o pérdida
neta.
k) Operaciones Discontinuadas.
En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una
entidad de acuerdo con lo dispuesto con la NIF particular relativa. Este rubro debe de presentarse neto de sus
impuestos a su utilidad.
~ 25 ~
l) Utilidad o Pérdida Neta.
Es el importe neto de la utilidad o pérdida y del rubro de las operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro
exista.
1.3. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Basándose en la NIF A-5 y B-3 señala que los ingresos, costos y gastos atendiendo a su naturaleza pueden ser
de dos tipos: Ordinarios y no Ordinarios.
1.3.1 PARTIDAS ORDINARIAS.
Ingresos ordinarios son los que se derivan de transacciones, transformaciones internas y otros eventos usuales,
es decir que son propios del giro de la entidad ya sean frecuentes o no.
Costo y gastos ordinarios son los que se derivan de operaciones usuales, es decir que son propios del giro de
la entidad ya sean frecuentes o no.
Los ingresos costo y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las actividades
primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes.
1.3.2 PARTIDAS NO ORDINARIAS.
Ingresos no ordinarios son los que se derivan de transacciones y transformaciones internas y otros eventos
inusuales, es decir que no son propios del giro de la entidad.
Costo y gastos no ordinarios son los que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propias del
giro de la entidad.
~ 26 ~
1.3.3 OTROS RUBROS DE LA ESTRUCTURA.
En el estado de resultados, la entidad debe de presentar, en primer lugar las partidas ordinarias y, cuando
menos los niveles siguientes.
• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
• Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas
• Utilidad o pérdida neta.
En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben de presentarse en forma separada, a
menos que esta u otra NIF particular permitan su presentación neta.
1.3.4 NORMAS GENERALES DE PRESENTACIÓN.
La Presentación de Información Financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados
financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos
que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación,
abstracción y agrupación de información en los estados financieros para que éstos sean útiles en la toma de
decisiones del usuario general.
El Estado de Resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un
periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para
así determinar la utilidad o pérdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas
entidades
Según lo establece la NIF A-7 Presentación y Revelación, una presentación razonable de la información
financiera de una entidad lucrativa debe incluir el estado de resultados como estado financiero básico, en
adición al balance general, al estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de esto para
permitir una adecuada toma de decisiones.
La determinación de la utilidad o pérdida neta debe de incluir todos los ingresos, costos y gastos de la entidad
devengados durante el periodo contable con excepción de los que se identifican con otras partidas integrales,
que por disposición especifica de alguna NIF particular deban ser temporalmente reconocidos de forma
directa como un elemento separado del capital contable, previo a su reciclaje al estado de resultados con base
~ 27 ~
a la norma particular aplicable. Algunos ejemplos de otras partidas integrales son : el efecto acumulado por
conversión de los Estados Financieros o en su caso Estado de Cambios de una entidad extranjera o los ajuste
derivados en los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros, tanto de los disponibles para
ventas como los utilizados para cobertura de flujo de efectivo.
1.3.5 NORMAS GENERALES DE REVELACIÓN.
Revelación se refiere a la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella información
que amplié el origen y el significado de los elementos que se presentan en dichos estados proporcionando
información acerca de las políticas contables así como el entorno en el que se desenvuelve la entidad.
Políticas contables se refiere al criterio de aplicación de las normas particulares, que la administración de una
entidad considera como lo más apropiado en sus circunstancias para presentar razonablemente la información
contenida en los estados financieros básicos.
Utilidad por acción debe revelarse al calce del estado de resultados, conforme a lo dispuesto por la NIF
particular relativa.
Debe revelarse en notas a los estados financieros:
• La justificación de la clasificación empleada, por función por naturaleza o combinada para la
presentación de los rubros d costos y gastos.
• Los componentes de ingresos, costos y gastos cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por
disposiciones de una NIF se hayan presentado en forma neta.
• Información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren relevantes, en
aquellos casos en que se haya utilizado una clasificación por función.
• La justificación para incluir rubros o niveles adicionales.
• Los resultados condensados de las operaciones discontinuadas, mostrando cuando menos, los montos
respectivos de los ingresos, los costos y gastos de la utilidad antes de impuestos a la utilidad, y los
impuestos a la utilidad.
~ 28 ~
1.4 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN
Comercializadora X SA de CV y Subsidiarias. Estados de Resultados Consolidados ( En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de Diciembre 2009) Año Terminado al 31 de Diciembre
2009 2008 Ventas Netas X X Costo de Ventas X X Utilidad ( Perdida) Bruta X X Gastos de Ventas X X Gastos de Administración X X Total de Gastos Generales X X Otros Ingresos y Gastos, Neto (1) X X Resultado Integral de Financiamiento (2) X X Participación en los Resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas.
X
X
Partidas No Ordinarias X X Utilidad (Perdida) antes de impuestos a la utilidad.
X
X
Impuestos a la utilidad (3) X X Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas
X X
Operaciones discontinuadas X X Utilidad ( Perdida) Neta Consolidada X X Participación de los Accionistas minoritarios en la Utilidad ( Perdida), Netas
X X
Participación de los Accionistas mayoritarios en la Utilidad ( Perdida), Neta
X X
Utilidad ( Perdida) básica por acción Ordinaria:
Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas.
X X
Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) neta consolidada. X X Utilidad ( Perdida) diluida por acción ordinaria: Utilidad (Perdida) antas de las operaciones discontinuadas.
X X
Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) Neta consolidada. XXX XXX
(1) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la integración de los componentes de ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en forma Neta.
(2) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse el desglose del Resultado Integral de Financiamiento.
(3) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la parte causada y diferida conforme a la NIF particular relativa.
~ 29 ~
1.5 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA
Comercializadora X SA de CV y Subsidiarias.
Estados de Resultados Consolidados ( En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de Diciembre 2009) Año Terminado al 31 de Diciembre 2009 2008 Ingresos Pasajeros X X Caja X X Otros Ingresos X X Total de Ingresos Gastos Generales X X Combustible. X X Materiales de Manto para aviones y reparaciones exteriores X X Renta de aviones X X Derechos de aterrizaje X X Servicio a los pasajeros X X Sueldos y Salarios X X Comisiones X X Publicidad X X Depreciación y Amortización X X Otros X X Total de Gasto Generales X X Otros Ingresos y Gastos, netos (1) X X Resultado Integral de Financiamiento.(2) X X Participación en los Resultados de Subsidiarias no Consolidadas y Asociadas. X X Partidas no Ordinarias. X X Utilidad (Perdida) antes de Impuestos a la utilidad X X Impuestos a la Utilidad (3) X X Utilidad ( Perdida) antes de la operaciones discontinuadas X X Operaciones discontinuadas.
X X
Utilidad ( Perdida) neta consolidada X X Participación de los Accionista Minoritarias en la Utilidad ( Perdida) Neta X X Participación de los Accionistas Mayoritarios en la Utilidad (Perdida) Neta. X X Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) Neta Consolidada. X X Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria. Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) Neta Consolidada. X X
(1) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la integración de los componentes de ingresos, costos y gastos, cuando sean
relevantes, en aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en forma Neta.
(2) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse el desglose del Resultado Integral de Financiamiento.
(3) En Notas a los Estados Financieros debe mostrarse la parte causada y diferida conforme a la NIF particular relativa.
~ 30 ~
1.6 MODELO DEL ESTADO DE RESULTADOS COMBINADO Comercializadora X SA de CV y Subsidiarias. Estados de Resultados Consolidados ( En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de Diciembre 2009) Año Terminado al 31 de Diciembre 2009 2008 Ingresos Paquetes todo incluido X X Tiempo compartido X X Habitaciones X X Alimentos y bebidas X X Otros Ingresos X X Total de Ingresos X X Costos y Gastos Departamentales Paquetes todo incluido X X Tiempo compartido X X Habitaciones X X Alimentos y bebidas X X Otros Ingresos X X Total de Ingresos X X Gastos Generales Sueldos y salarios X X Publicidad X X Energía X X Mantenimiento X X Otros X X Depreciación X X Honorarios de administración X X Rentas X X Total de Gasto Generales X X Otros Ingresos y Gastos, netos X X Resultado Integral de Financiamiento. X X Participación en los Resultados de Subsidiarias no Consolidadas y Asociadas. X X Partidas no Ordinarias. X X Utilidad (Perdida) antes de Impuestos a la utilidad X X Impuestos a la Utilidad X X Utilidad ( Perdida) antes de la operaciones discontinuadas X X Operaciones discontinuadas.
X X
Utilidad ( Perdida) neta consolidada X X Participación de los Accionista Minoritarias en la Utilidad ( Perdida) Neta X X Participación de los Accionistas Mayoritarios en la Utilidad (Perdida) Neta. X X Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) Neta Consolidada. X X Utilidad (Perdida) Básica por Acción Ordinaria. Utilidad (Perdida) antes de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) de las operaciones discontinuadas. X X Utilidad (Perdida) Neta Consolidada. X X
~ 31 ~
CAPITULO II. GENERALIDADES DE LA AUDITORIA
2.1. CONCEPTO
Es una actividad por la cual se verifica la corrección contable de cifras de los estados financieros, es decir es
la revisión a los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que muestran
dichos estados.
Otra definición es examinar, los libros, registros, comprobantes y demás documentos que integran la
contabilidad de una empresa, con objeto de detener minar la exactitud, integridad y situación real que guarda;
así como emitir un juicio acerca de ello.
Es importante mencionar que los anteriores conceptos están alegados de la práctica de auditoria ya que no es
nuestra intención conceptualizar la auditoria.
2.2. FASES GENERALES DE UNA AUDITORIA
2.2.1 INVESTIGACION DE LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA Y PERSONAL
Entrevista inicial.
Visita a las instalaciones.
Determinación de volúmenes de operación.
Giro de la empresa y características especiales..
Organización (manuales, organigramas, políticas y
procedimientos)
Revisión analítica
Lectura de documentos legales:
*Constitución.
*Informes periódicos.
Estudio de estados financieros.
Memo de planeación de auditoría.
SUPERVISIÓN Y
PLANEACIÓN
~ 32 ~
2.2.2 PRIMER ETAPA
Lectura de papeles de trabajo del año anterior.
* Archivo ordinario (ejercicio actual).
*Archivo permanente.
*Informes de control interno.
*Dictámenes.
Estudio del control interno.
Evaluación del control interno mediante pruebas de
cumplimiento
Programa de trabajo.
Pruebas de ingresos:
Revisión de gastos y costos.
2.2.3 SEGUNDA ETAPA
Pruebas sustantivas de cuentas de activo, pasivo.
Confirmaciones a clientes, proveedores .
inventarios físicos
Conexión de ingresos y gastos, revisión en caso de
variaciones importantes
2.2.4 CIERRE
Confirmaciones a bancos, abogados, agentes aduanales.
Pruebas sustantivas de cuentas de activo, pasivo.
Aplicación de boletines.
Cálculo de ISR, PTU, IETU Otros impuestos y derechos
a cargo de la empresa.
Conexión de saldos y revisión de las tendencias.
Verificación del cumplimiento de las NIFS y/o NAGAS
.
SUPERVISIÓN Y
PLANEACIÓN
SUPERVISIÓN Y PLANEACION
SUPERVISIÓN
~ 33 ~
2.2.5 INFORMES
Elaboración de informe financiero.
Elaboración de informe de control interno.
Elaboración del dictamen para fines fiscales.
Elaboración del informe del comisario.
Control de calidad.
Archivo de los papeles de trabajo.
2.3. ESQUEMA DE LA CARTA CONVENIO DE SERVICIOS PROFESIONALES
Con el propósito de establecer claramente los términos y alcance de los servicios que proporcionara el auditor,
este debe preparar un carta convenio que describa el trabajo acordado. Este acurda reduce el riesgo de que el
cliente o el auditor interpreten erróneamente los derechos y obligaciones de la contraparte. Este entendimiento
debe incluir: los objetivos del trabajo; las responsabilidades de la administración de la entidad y del auditor;
las comunicaciones resultantes de la auditoria: los reportes a ser enterados y las limitaciones del compromiso.
Si el prospecto de cliente se rehusara a firmar la carta convenio en los términos que se señalan en el boletín
3110 de las Normas y Procedimientos de Auditoria, se debe declinar la aceptación del trabajo.
Es importante mencionar que su forma y contenido de esta carta puede variar en cada caso particular.
Fecha:______________________________
Empresa:____________________________
Atención:____________________________
Estimado señor:_______________________
Deseamos someter a su aprobación, por medio de esta carta, nuestra propuesta con relación a los servicios
profesionales que prestaremos:
CARACTERÍSTICAS DE NUESTROS SERVICIOS:
Estos comprenderán el examen del balance general al 31 de diciembre del __________________ y los
relativos a estado de resultados de operación, así como utilidades acumuladas que son relativos por el año
SUPERVISIÓN
~ 34 ~
terminado en esa fecha, para efectos de su presentación ante la Administración General de Auditoría Fiscal
Federal.
Nuestro examen se llevará a cabo de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y/o Normas
de Información Financiera Internacionales, y; por lo tanto incluirá la aplicación de todos los procedimientos
de auditoría que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias.
Éste examen se dirige hacia la emisión de un dictamen sobre la razonabilidad con la que se presenta en los
estados financieros descritos.
Un examen como el antes descrito no está dirigido a la detección de irregularidades, ya que no comprende una
revisión detallada de todas las operaciones; sin embargo si descubrimos alguna, se la reportaremos de
inmediato.
Tendríamos también presente la posibilidad de sugerirles mejoras en su estructura administrativa,
procedimientos de contabilidad y sistema de control interno.
HONORARIOS PROFESIONALES:
Los honorarios profesionales que proponemos, suponen que no encontraremos dificultades de importancia
adicionales a las normales durante el desarrollo de nuestro trabajo. Por lo tanto, sí se presentaran,
consultaríamos con ustedes y obtendríamos su conformidad antes de proseguir para que su monto se ajuste al
tiempo adicional que sea requerido para cumplir satisfactoriamente con el objeto de nuestros servicios.
En ocasiones, la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, al revisar los dictámenes de los
causantes, solicita de los Contadores Públicos información adicional a la contenida en la forma normal de
estos.
Es imposible anticipar la cantidad de información y el trabajo que serán necesarios para satisface a la
autoridad, y por lo tanto, no estamos en condiciones de poder cotizar estos servicios, ya que también existen
casos en los que ninguna información adicional es solicitada. En caso de que las autoridades fiscales nos
soliciten informes adicionales, nuestro despacho deberá atenderlos, y si el caso se presenta, estableceremos
contacto con ustedes previamente para cotizarles los honorarios que estimemos, con el fin de cumplir esos
requisitos.
~ 35 ~
Por los servicios mencionados, hemos estimado honorarios profesionales por la cantidad de;
$_______________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
los cuales desearíamos nos fueran cubiertos en:__________________________________________________
en la ciudad de:_____________________________ con fecha:_____________________________________.
Agradecemos el interés que muestran por los servicios de nuestra firma y nos ponemos a sus órdenes para
cualquier aclaración sobre el contenido de ésta carta.
A t e n t a m e n t e.
C.P.____________________________________________
ACEPTADO:
Nombre y firma del cliente y/o de su representante legal.
Fecha:_______________________
~ 36 ~
2.4. INFORMACIÓN QUE SOLICITA EL AUDITOR A LA EMPRESA
2.4.1 DATOS GENERALES.
• Nombre
• Dirección.
• Teléfono.
• Sucursales o agencias.
• Horario de trabajo.
• Constitución.
2.4.2 GIRO
• Principales artículos que produce la empresa.
• Principales competidores.
• Lugar que ocupa en el mercado.
• Principal proveedor.
• Planes estratégicos a mediano y largo plazo.
• Principales complejidades en el proceso productivo de información, etc.
2.4.3 FUNCIONARIOS.
• Consejeros: Presidente.
Secretario.
Tesorero
• Abogados externos.
• Comités.
• Comisario.
• Administrador único.
• Funcionarios: Director General.
Director de ventas.
Director de producción.
Director de finanzas.
Director de personal.
Auditor interno.
• Proyectos de modificación en la organización.
• Manuales de organización, políticas, procedimientos.
~ 37 ~
2.4.4 CONTABILIDAD Y REGISTROS.
• Sistemas de registro.
Diario.
Mayor.
Actas y acuerdos.
Registro de la cuenta de utilidad fiscal neta.
Registro de aumentos y disminuciones del capital (en su caso).
• Periodicidad:
En la emisión de estados financieros.
Qué estados financieros se emiten.
Conciliaciones bancarias.
Recuento físico de mercancías.
R cuento físico de activos fijos.
Conciliaciones con sus principales cuentas de clientes y proveedores.
• Declaraciones de impuestos.
Provisionales:
ISR.
Retenciones de ISR.
IVA.
IMSS.
Aportaciones al SAR e INFONAVIT.
Impuestos estatales.
IETU
Otros impuestos.
Anuales:
ISR.
IVA
IETU
• Sistema de costos.
• Fuentes de financiamiento.
Plazos de crédito.
• Cédulas que preparará la compañía:
Impuestos.
Seguros.
Nóminas
~ 38 ~
Conciliaciones bancarias.
Conciliación de inversiones en valores.
Análisis de antigüedad de saldos.
Depreciaciones: Fiscales.
Contables.
Conciliaciones para ISR, IVA, IETU, IDE, SUELDOS, INFONAVIT,
SAR, 2% sobre nóminas.
PTU.
• Análisis de saldos de las cuentas de proveedores, clientes que se confirmaron..
• Revisión de los PT’s que preparó la compañía.
• Revisión del programa de auditoría interna y de los PT’s que le interesen al auditor.
2.4.5 INFORMES QUE SE PRESENTARÁN.
• Dictamen para accionistas.
• Carta de recomendaciones al control interno.
• Dictamen fiscal.
• Otros: Revisión fiscal.
Moneda e idioma en que se formularán los estados financieros
Información financiera histórica y estadística
-Razones financieras
-Estados financieros comparativos
2.4.6 CONTRATOS IMPORTANTES.
• Contratos Bancarios.
• Contratos de Arrendamiento.
• Contratos de prestación de servicios.
• Otros Contratos
2.4.7 TAMAÑO DE LAS OPERACIONES.
• Número de facturas expedidas en el año.
• Nivel de ingresos.
• Número de empleados.
• Nombre del sindicato con quien opera la empresa.
~ 39 ~
2.4.8 NIFS O NAGAS QUE SE APLICAN.
• Reconocimiento de ingresos.
• Reconocimiento de gastos y provisiones de pasivo.
• Valuación de inventarios.
• Valuación de operaciones en moneda extranjera.
• Cálculo de depreciación.
2.4.9 PROCESAMIENTO DE DATOS.
• Aplicaciones que procesa a través de EDP.
• Influencia.
• Tipo de equipo.
• Inversión
• Planes de expansión.
2.4.10 FECHAS IMPORTANTES.
• Inicio de auditoría.
• Terminación de auditoría.
• Confirmaciones de saldos.
• Inventarios físicos.
• Entrega del informe.
• Discusión de ajustes.
• Discusión de comentarios al control interno.
~ 40 ~
2.5 MODELO DEL PRESUPUESTO DE TIEMPO
PRESUPUESTO DE TIEMPOPLANEACION DEL PERSONAL DE AUDITORIACLIENTE:__________________________AUDITORIA AL: ____________________
NOMBRE FIRMA FECHAPREPARADO POR:REVISADO POR:APROBADO POR:
Sección Areas/concepto a estudiar/examinarGENERALAdministración de la auditoría
l Cuestionario investigacion preliminarl.1 Memo descriptivo del negocioll.2 Contestación cuestionarios de control interno (sección B)ll.2
IV.5 Cedulas y analisis del clienteVII Memo variaciones en cuentas de estados financierosVIII Revision trabajo Auditoria Interna
X Actualización archivo permanenteV Preparación de programas de auditoria
II.3 (Sección B)
DESARROLLO DE AUDITORIA1 Efectivo y otros2 Cuentas por cobrar e ingresos3 Inventarios y costo de ventas4 Pagos anticipados y otros proyectos5 Inversiones en valores6 Activo fijo7 Intangible8 Prestamos bancarios9 Documentos y cuentas por pagar
10 Provisiones para ISR, PTU e IETU11 Pasivo acumulados y provisiones12 Capital Contable13 Servicios subsecuentes y pasivos contingentes14 Gastos de operación y otros resultados15 Nominas16 Partes relacionadas
EVALUACION DE TRABAJO DE AUDITORIA1 Cuestionarios de terminacion de auditoria2 Revision general de socios3 Control de Calidad
PRESUPUESTO GENERAL DE TIEMPO
Subtotal
Subtotal
PRES
UPU
ESTO
AU
DIT
OR
ISO
CIO
GER
ENTE
SUPE
RV
ISO
REN
CA
RG
AD
OST
AFF
Cuestionario TI
Subtotal
AY
UD
AN
TETO
TAL
~ 41 ~
PRESUPUESTO DE TIEMPOPLANEACION DEL PERSONAL DE AUDITORIACLIENTE:__________________________AUDITORIA AL: ____________________
NOMBRE FIRMA FECHAPREPARADO POR:REVISADO POR:APROBADO POR:
INFORMESXVIII Cartas de recomendaciones
1 Cuestionario sobre reconocimiento efectos inflacionariosXII y V Ajustes y blanza de comprobacion
XXI Preparación de estados financieros y dictamen
INICIO DE PLAN DE AUDITORIA DEL PERIODO SIGUIENTESubtotal
TOTAL DE TIEMPO
AY
UD
AN
TETO
TAL
PRESUPUESTO GENERAL DE TIEMPO PRES
UPU
ESTO
AU
DIT
OR
ISO
CIO
GER
ENTE
SUPE
RV
ISO
REN
CA
RG
AD
OST
AFF
~ 42 ~
2.4 MODELO DEL CONTROL DEL TIEMPO REALMENTE UTILIZADO
~ 43 ~
CAPITULO III. PROGRAMAS DE TRABAJO UTILIZADOS EN LA AUDITORIA
3.1. CONCEPTO DE PROGRAMAS DE TRABAJO
La planificación de la auditoria es fundamental para obtener resultados totalmente satisfactorios. Una
Auditoria bien realizada y que satisfaga los objetivos perseguidos no es un fruto de la casualidad, se consigue
porque se a llevado una planeación adecuada.
El programa de auditoria es la culminación del proceso de planeación y refleja por tanto los juicios hechos por
el auditor, además es esencial para todos los niveles de responsabilidad. Para el auditor responsable de la
auditoria representa la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente, para quien supervisa el trabajó
sirve como base para la planeación y la supervisión y para el ayudante de auditoria es una guía para la
ejecución de su trabajo
3.2 FINALIDAD DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
Los programas principales de estados financieros y de soporte apropiados deben ser completados y
comparados para cada área de auditoria relevante, el porcentaje de cambio del periodo anterior para cada
articulo principal debe ser calculado al menos que sea claramente inapropiado.
Los programas principales de auditoria deben mostrar claramente el objetivo de auditoria, el trabajo realizado
y las conclusiones alcanzadas y ser sustentados por todos los papeles de trabajo de referencia cruzada.
Cada programa principal de los estados financieros debe ser comparado con las hojas de trabajo de auditoría
relevantes y con las cifras de los estados financieros.
Los programas de los estados financieros deben ser corregidos por cualquier ajuste final, una vez que estos
hayan sido acordados por el cliente.
Los procedimientos de revisión analítica deben ser resumidos. Si ya se han hecho anotaciones de cambios y
variaciones importantes, estas deben de ser hechas en esta etapa, por un historial de por lo menos tres años,
para revelar asuntos de largo plazo, como el lento deterioro de la posición financiera.
~ 44 ~
3.3. ASEVERACIONES DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE CUENTAS DE RESULTADOS
Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están íntimamente relacionados con los objetivos de
auditoria, son declaraciones de la administración que se incluye como parte integrante de los mismos y que
por su naturaleza pueden ser explicitas o implícitas y se refieren a lo siguiente:
3.3.1 EXISTENCIA U OCURRENCIA.
Se refiere a si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha determinada y si las
transacciones han ocurrido durante el período en cuestión.
El auditor debe de empezar por buscar evidencia en los libros contables y en el mayor general,
buscando si la transacción ha ocurrido en el sistema contable y si dicha transacción ha sido capturada
y registrada.
3.3.2 INTEGRIDAD.
Se refiere a que todas las transacciones y cuentas deben ser presentadas en los estados financieros y
por lo tanto incluidas
El auditor deberá de encontrar evidencia competente y suficiente para demostrar que las
transacciones que deberían haber sido registradas han sido registradas. Esto no significa que todas
las transacciones para un proceso en particular deben ser probadas, pero si que el concepto de
materialidad ha sido aplicado para un número suficiente de transacciones que han sido registradas.
3.3.3 DERECHOS Y OBLIGACIONES
Se refiere a que los ACTIVOS son derechos de la entidad y los PASIVOS son las obligaciones de la
entidad a una fecha determinada. Dichos Activos y Pasivos deben de estar registrados en los estados
financieros.
3.3.4 VALUACIÓN
Se refiere a que los componentes de activos, pasivos, ingresos y gastos han sido registrados en los
estados financieros en las cantidades apropiadas.
~ 45 ~
Los auditores deben utilizar las Normas de Información Financiera (antes Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados) para ayudar a determinar la medida de valuación ó divulgación de las
transacciones y cuentas.
3.3.5 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN.
Se refiere a si los componentes particulares ó específicos tanto de Activo, Pasivo, Capital, Ingreso ó
Gastos han sido adecuadamente clasificados, descritos y divulgados en los estados financieros, bien
sea en el cuerpo de los estados financieros ó a través de sus notas de los propios estados financieros.
3.4 PROCEDIMIENTO DEL PROGRAMA DE TRABAJO.
Cabe mencionar que los Procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
dichos procedimientos se van ir mencionando en cada rubro de las cuentas de resultados.
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los
negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros.
Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cual técnica o procedimiento de
auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión
objetiva y profesional.
Dado que las operaciones de la empresa son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones
individuales, generalmente no es posible realizase un examen detallado por todas la transacciones
individuales que forman una partida global. Por esa razón. Cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de la muestra, una opinión general sobre la
~ 46 ~
partida global. Este procedimiento no es exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicación de muchas otras
disciplinas. En el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de las pruebas selectivas.
La relación de las transacciones examinadas respecto al total que forman el universo, es lo que conoce como
extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más
importantes en la planeación y ejecución de la auditoria.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
1. ESTUDIO GENERAL: apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa de
sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes significativas o extraordinarias.
2. ANÁLISIS: clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman unidades
homogenizas y significativas.
• Análisis de saldos
• Análisis de movimientos
3. INSPECCIÓN: examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada o presentad en
los estados financieros.
4. CONFIRMACIÓN: obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación y, por lo tanto, confirmar de una manera valida.
• Positiva
• Negativa
• Indirecta, ciega o en blanco.
5. INVESTIGACIÓN: obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
6. DECLARACIÓN: manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
~ 47 ~
7. CERTIFICACIÓN: obtención de un documento en el que se asegure la verdad de hecho, legalizado
por lo general, con la firma de una autoridad.
8. OBSERVACIÓN: presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
9. CALCULO: verificación matemática de algunas partidas
3.5 ESTUDIO Y EVALUCION DEL CONTROL INTERNO (3050).
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución de
trabajo que nos menciona que el auditor debe realizar un estudio y evaluación el control interno existente, que
le sirva de base para determinar el grado de confianza que depositara en el y así determinar la naturaleza,
extensión oportunidad que va a dar en los procedimientos de auditoría.
El estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de estados financieros
conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, no se refiere a la opinión que el auditor emite
sobre el control interno contable de una entidad la cual es tratada en el Boletín 4100 de esta Comisión.
Podemos decir que le objetivo de este boletín es estudiar los elementos de la estructura del control interno y
establecer pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al
crear la estrategia de auditoría.
La estructura del control interno consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr objetivos específicos de una entidad. Dicha estructura se muestra a
continuación:
Ambiente del control.
La evaluación de riesgo.
Los sistemas de información y comunicación.
Los procedimientos de control.
La vigilancia.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
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El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus controles, siendo estos los
siguientes:
a) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos:
El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende de la actitud y de las
medidas de acción que tome la administración de cualquier otra cosa. La efectividad del control
interno depende de la integridad y de los valores éticos del personal que diseña, administra y vigila el
control interno de la entidad.
b) Estructura de organización de la entidad.
Este punto trata de que el tamaño de la estructura de la organización debe de ser apropiada para las
actividades de la entidad y que el conocimiento y la experiencia de los gerentes y el personal clave
debe de ser el adecuado para que no exista un riesgo en los controles.
c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
Las actividades del consejo de administración y otros comités deben de ser importantes para
fortalecer los controles siempre y cuando éstos sean participativos y sean independientes de la
dirección.
d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Debe ser importante que la asignación de autoridad y responsabilidad debe de ser conforme a los
objetivos y metas organizacionales, y que se hagan a nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones
para cambios en políticas y prácticas.
e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las
políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna.
Una supervisión continua sobre la operación que lleva a cabo la Administración, da una evidencia
importante de si el sistema de control interno está funcionando adecuadamente.
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f) Políticas y prácticas del personal.
La existencia de políticas y procedimientos para contratar, entrenar, promover y compasar a los
empleados, así como la existencia de código de conducta u otros ordenamientos de comportamiento
fortalecen al ambiente del control.
g) Influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la entidad.
La existencia de canales de comunicación con clientes, proveedores y otros entes externos que
permitan informar y recibir información sobre las normas éticas de la entidad sobre cualquier cambio
en las necesidades de la misma, fortalecerá el ambiente del control.
Todos estos factores son importantes que se lleven a cabo en una entidad para poder fortalecer el ambiente
del control y así mismo al control interno de la misma.
La evaluación de riesgos de una entidad en la información financiera es la identificación, análisis y
administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar
que éstos estén razonablemente de acuerdo con las Normas de Información Financiera o cualquier
otra base de contabilidad aceptada.
Riesgos relevantes a la información financiera incluye eventos o circunstancias externas e internas
que pueden ocurrir y afectar a la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento, agrupación
o reporte de información consistentes con las aseveraciones de la administración en los estados
financieros.
Estos riesgos podrán surgir o cambiar derivado de circunstancias que se mencionan a continuación.
a) Cambios en el ambiente operativo: Cambios en reglas o en la forma de realizar las operaciones.
b) Nuevo personal: El nuevo personal pude tener un diferente en foque en relación al control interno.
c) Sistemas de información nuevos o rediseñados: Cambios significativos y rápidos en los sistemas de
información pueden cambiar el riesgo relativo al control interno.
d) Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones pueden forzar demasiado
los controles y crear el riesgo de que estos no se lleven a cabo.
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e) Cambios en las Normas de Información Financiera. La adopción de una nueva norma de
información financiera o un cambio en las ya existentes, pueden afectar los riesgos relacionados
con la preparación de los estados financieros.
Los sistemas de información y comunicación consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las
operaciones que realiza una entidad.
La calidad de los sistemas generadores de información afecta la habilidad de la gerencia en tomar
decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad. Para que un sistema contable
sea útil y confiable debe contar con métodos y registro que:
a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos
por la administración.
b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada
clasificación.
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y releven adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
Los procedimientos de control son procedimientos y políticas que establece la administración y que
proporcionan una seguridad razonable de que se va a lograr en forma eficaz y eficiente los
objetivos específicos de una entidad.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en diferentes niveles de
la organización y del procesamiento de las transacciones. Atendiendo a su naturaleza estos
procedimientos pueden ser de carácter preventivo o detectivo.
Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para evitar errores durante el
desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de carácter detectivo tienen la finalidad de detectar los errores o desviaciones
que durante el desarrollo de las transacciones no hubieran sido identificados por los
procedimientos preventivos.
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Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir los siguientes objetivos:
a) Debida autorización de transacciones así como de las actividades.
b) Adecuada segregación de funciones y de responsabilidades.
c) Diseño y uso de documentos y registros adecuados que aseguren el correcto reconocimiento de las
operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo, e
incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos del control en forma oportuna.
Este proceso se lleva a cabo a través de actividades en marcha evoluciones separadas o por la
combinación de ambas. La existencia de un departamento de auditoria interna o de una persona
que realice funciones similares, contribuye en forma significativa en el proceso de vigilancia.
Los factores específicos del ambiente del control, la evaluación de riesgos, los sistemas de información y
comunicación, los procedimientos del control y la vigilancia deben de considerar los siguientes aspectos.
a) Tamaño de la entidad.
b) Características de la entidad económica en la que opera.
c) Organización de la entidad.
d) Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas del control establecidas.
e) Problemas específicos del negocio.
f) Requisitos legales aplicables.
Para tener una mejor comprensión de las políticas y de los procedimientos el auditor deberá obtener
conocimiento suficiente sobre cada uno e los elementos de la estructura del control interno, a través de
experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspección de
documentos y registros y observación de actividades y de operaciones. La naturaleza y alcance de los
procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y la complejidad de la
misma, experiencias anteriores, naturaleza de las políticas o procedimientos en particular la documentación
existente.
~ 52 ~
3.6 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (5030).
El Boletín 3050 Estudio y Evaluación del Control Interno nos menciona aspectos conceptuales e incorpora el
término estructura del control interno. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluación quedan
cubiertos en este Boletín.
El objetivo de este Boletín es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo
y documentar el estudio y evaluación del control interno durante el proceso de una planeación de una
auditoria de estados financieros.
Los procedimientos mencionados en este boletín son aplicables al estudio y evaluación de la estructura del
control interno, cuando estos se realizan como parte de una auditoria de estados financieros de acuerdo a las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
Al estudiar el boletín 3050 se definió los elementos los de la estructura del control interno y se estableció los
procedimientos normativos aplicables a su estudio y a su evaluación, como un aspecto fundamental al
establecer la estrategia de auditoría, por lo cual el auditor deberá adquirir una comprensión detallada de cada
uno de estos elementos para planear la auditoria de estados financieros de una entidad. El conocimiento que le
auditor adquiera deberá incluir el diseño de políticas, procedimientos y registros relevantes de que la entidad
losa puesto en marcha.
El Boletín 3050 menciona que los elementos de la estructura del control interno son los siguientes:
a) El ambiente del control.
b) La evaluación de riesgos.
c) Los sistemas de información y comunicación
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
El ambiente de control es la combinación de factores que afectan a las políticas y procedimientos de una
entidad fortaleciendo o debilitando los controles.
Para planear la auditoria se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente del control. Este
conocimiento comprende las condiciones bajo las que están diseñados, se implementan y funcionan, tanto el
sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. Basado en este conocimiento el auditor
debe evaluar si el ambiente promueve sistemas contables confiables y procedimientos de control efectivos.
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El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que afectan la efectividad global del
control interno, para evaluar adecuadamente los factores del ambiente del control, el auditor deberá investigar
y documentar en sus papeles de trabajo lo siguiente:
Actitud de la Administración hacia los controles internos establecidos la cual se divide en :
a) Características e integridad de la administración así como en el desarrollo de sus funciones.
Entre algunas de las cuestiones que se deben considerar, están, la posible participación de la
administración en actos ilegales; actitud de la administración para aceptar riegos anormales de alto
nivel en la toma de decisiones; distorsión en los estados financieros.
El auditor deberá preguntarse si la administración ha faltado en su obligación de contratar
personas de buena reputación y apropiadas a las necesidades de la entidad.
b) Compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados financieros.
El auditor deberá investigar si la administración de la entidad aplica agresivamente las Normas de
Información Financiera, si se rehúsa a aceptar y registrar los ajustes de auditoria o si busca
distorsionar los resultados o mostrar un crecimiento consistente en las utilidades, en ausencia de
un incremento real.
c) Compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas contables y controles internos
establecidos.
Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si la administración muestra
falta de interés por las deficiencias que lleguen hacerse
d) Estructura de la organización de la entidad.
Las estructuras de la organización y de la administración deben proporcionar una base efectiva
para la planeación, ejecución y control de las operaciones de la entidad y para la emisión de
información. La naturaleza de esa organización y la estructura de la administración, pueden ser
~ 54 ~
indicativas de un mayor o menor riesgo o de deficiencias potenciales importantes en el ambiente
de control.
El auditor tendrá que evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad a tenido un rápido
crecimiento y como lo a enfrentado, con respecto a la estructura de la administración el auditor
debe evaluar si la supervisión y el control son adecuados, tomando en consideración el tamaño y
naturaleza de la entidad.
e) Funcionamiento del consejo técnico y sus comités
El auditor deberá verificar si el consejo de administración ha delegado algunas de sus funciones en
un consejo directivo o en un comité de auditoría y si éste es adecuado al tamaño y naturaleza de la
entidad.
El auditor también deberá revisar si las funciones y responsabilidades del consejo con respecto a
los estados financieros están establecidas; y si ese consejo tiene suficiente autoridad y recursos
para cumplir adecuadamente sus funciones de vigilancia del proceso de la información financiera.
f) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
De acuerdo al tamaño y naturaleza de la entidad se deberá evaluar lo adecuado de la asignación de
autoridad y responsabilidad.
Para que toda entidad funcione eficientemente, es necesario contar con líneas bien definidas y
responsabilidad en cada uno de los niveles y puestos administrativos y operativos. Para evaluar
esto el auditor deberá considerar los métodos que utiliza la administración par dirigir y vigilar la
planeación, desarrollo y mantenimiento efectivo de los sistemas de contabilidad y procedimientos
de control.
g) Métodos de control administrativo.
Se deberá evaluar los métodos de control empleados por la administración ejecutiva par supervisar
y dar seguimiento al cumplimiento de los objetivos del negocio, entre los aspectos que el auditor
deberá considerar al evaluar estos métodos son:
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La existencia de un proceso formal de planeación y presupuesto como herramienta para vigilar los
resultados y objetivos del negocio. Si el presupuesto esta bien preparado; si se prepara por
personal de nivel adecuado que conozca todas las áreas del negocio y si realmente la
administración lo utiliza.
h) Políticas y prácticas del personal.
Es ampliamente aceptado que el contar en la entidad con políticas y procedimientos claros que
incluyan reclutamiento, contratación, inducción, evaluación, capacitación promoción,
compensación, así como razones para la separación del personal, afectan la información financiera
y minimizan el riesgo de fraude en ella.
En el establecimiento de los sistemas de control interno se debe poner especial atención al área
del personal o de recursos humanos, ya que ningún control que se establezca será efectivo si el
personal que lo opera no cuanta con un nivel de alta moralidad y no se encuentra apropiadamente
compensado.
i) Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.
La entidad debe contar con canales de comunicación con sus clientes, proveedores, acreedores
financieros que le permita recibir información relativa a las transacciones realizadas con ellos.
Asimismo, deben tenerse establecidos procedimientos para asegurar que el personal
independiente al área afectada de un adecuado seguimiento a las comunicaciones recibidas.
La evaluación de riegos.
Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en Normas de Información
Financiera, lanzamiento de nuevos productos, cambios en el personal, traen consigo nuevos
riesgos.
El auditor debe evaluar cuales son los procedimientos que ayuda a la entidad a identificar, analizar
y administrar los riegos y como mide su impacto en la información financiera.
Los sistemas de información y comunicación
El auditor deberá obtener un conocimiento general del sistema contable y de los medios y formas que
utiliza la administración para comunicar a las distintas áreas de la organización las funciones y
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responsabilidades de cada una de ellas relacionadas con la operación del sistema del control interno.
Ese conocimiento le permitirá al auditor identificar los riesgos específicos asociados con el control
interno y desarrollar un plan de auditoría adecuado. El auditor también deberá obtener un adecuado
conocimiento de los registros y procedimientos establecidos en la entidad para identificar, reunir,
analizar, clasificar, registrar, procesar, resumir e informar las transacciones importantes.
La información necesaria puede obtenerse, como parte del proceso de planeación, de pláticas con las
gerencias de finanzas y de procesamiento de datos con la asesoría de un especialista en computación,
cuando así se requiera.
Procedimientos de control.
Son los que establece la administración para proporcionar una seguridad razonable de lograr los
objetivos específicos de la entidad, el auditor deberá cerciorarse de la uniformidad de aplicación
de los procedimientos y que personas llevan a cabo esas aplicaciones. El auditor deberá evaluar el
grado de conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar mas tiempo a
entender otros procedimientos.
La Vigilancia.
Dentro de los aspectos a evaluar la estructura del control interno de una entidad, se encuentra la
forma en la que ésta se cerciora que los procedimientos de control establecidos se cumplan.
La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema de control
interno se lleva a cabo en tres formas: al momento de efectuar las operaciones, con supervisores
independientes o la combinación de ambas.
Antes de efectuar una transacción, los funcionarios que participan en ella se cercioran que los
puntos de control interno establecidos se hayan completado, solo si esto se confirma se procede a
llevar a cabo la transacción.
La participación de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las operaciones, aseguran
que solo se efectúen transacciones que cumplan con los requisitos de control establecidos.
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Diseño de Pruebas de Auditoria.
Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar en forma congruente con dicha
evaluación las pruebas sustantivas y de cumplimiento bien balanceadas, que le permitan una opinión sobre los
estados financieros de la entidad.
Pruebas de cumplimiento.
Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o mas procedimientos de control interno
estuvieron operando con efectividad durante el periodo auditado.
Por lo general no es necesario probar todos lo procedimientos de control identificados en las graficas de flujo
de transacciones, memorandos descriptivos o cuestionarios que contribuyen al logro total o parcial de los
objetivos de control. Siempre será importante probar aquellos procedimientos de control cuyos objetivos son
considerados clave en función de los riesgo de auditoria que están implicados, el alcance con que se deberán
probar estos procedimientos de control dependerá de factores tales como:
a) La importancia del área en relación con los saldos de las cuentas que se presentan en los estados
financieros.
b) La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable.
c) La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro de un objetivo de control.
d) El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicación de otros procedimientos de
auditoría.
La naturaleza y la oportunidad de aplicación de las pruebas de cumplimiento están relacionadas entre si.
Como regla general las pruebas de cumplimiento deben de concluirse antes de iniciar las pruebas sustantivas.
Lo anterior permite ajustar eficientemente el alcance de las pruebas sustantivas, si las pruebas de
cumplimiento demuestran que determinados controles que determinados controles no están, de hecho,
operando o lo están haciendo en forma deficiente.
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Pruebas Sustantivas.
La característica esencial de una prueba sustantiva es que están diseñadas para llegar a una conclusión con
respecto al saldo de una cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se
reflejan en el saldo de esa cuenta.
Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones, observación física, cálculo, inspección
e investigación, es importante señalar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificación
detallada o al cien porcientos de una cuenta.
La naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas dependerá del tipo y volumen de errores que pudieran
ocurrir en los procesos contables de la entidad y que no fueran detectados pro los procedimientos de control
interno establecidos en ella.
Programa de Auditoria
Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas que diseñen como resultado de la evaluación del
control interno, deben consignarse en el programa de auditoría.
El programa de auditoría es la culminación el proceso de planeación y refleja por tanto los juicios hechos por
el auditor. El programa de auditoría es esencial para todos los niveles de responsabilidad.
Para el auditor responsable de la auditoria, representa la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente,
para quien supervisa el trabajo sirve como base para la planeación y supervisión y para el ayudante de
auditoría es una guía para la ejecución de trabajo.
En general es útil establecer los pasos del programa en el mismo orden en que se ejecutaran, al planear la
secuencia del trabajo debe considerarse los siguientes factores:
a) Normalmente las pruebas de cumplimiento debe de contemplarse entes de comenzar las pruebas
sustantivas importantes.
b) Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o impliquen entrevistas con las mismas
personas, deben realizarse al mismo tiempo.
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El programa de auditoría debe hacer referencia a la documentación (graficas de flujo de transacciones,
memorandos descriptivos, cuestionarios etc.), sobre el estudio y la estructura del control interno, en la que se
hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad. Si la ejecución de las pruebas de
cumplimiento indica que el procedimiento de control no esta operando, deberá actualizar la evaluación
efectuada por el auditor en la documentación de respaldo relativa y reconsiderarse el alcance, naturaleza y
oportunidad de aplicación de pruebas sustantivas.
Cuando el auditor advierta que hubo cambios en los controles internos claves el auditor deberá reevaluar el
control interno y su efecto en los programas de trabajo.
Como verán es muy importante tener en cuenta el estudio y evaluación del control interno ya que en este el
auditor puede observar cómo está constituida la entidad como opera y podrá definir sus alcances que va a
realizar durante su revisión en la auditoria de estados financieros de la misma.
3.7 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN (NIF A-6).
Debe ser muy importante para el auditor tomar en cuenta esta NIF dentro del programa de auditoria en su
revisión de estados financieros de una entidad ya establece lineamientos o criterios generales que debe
utilizarse en la valuación tanto el reconocimiento inicial como el posterior, de transacciones, transformaciones
internas y otros eventos que han afectado económicamente a una entidad; así como definir y estandarizar los
conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos
elementos que integran los estados financieros.
De acuerdo al postulado básico de Devengado Contable de la NIF A-2 de Postulados Básicos señala que:
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente deben reconocerse
contablemente en su totalidad en el momento en el que ocurren, independiente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables. Las operaciones que deben ser reconocidas contablemente por una
entidad son:
1. Transacciones que llevo a cabo con otras entidades económicas.
2. Transformaciones internas que modificaron la estructura de sus recursos o de sus fuentes y
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3. Otros eventos que la afectaron.
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es incorporar de
manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones
internas que realiza una entidad y otros eventos que la han afectado económicamente como una partida de
activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los
elementos básicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la
información financiera.
Criterios de reconocimiento.
El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios.
1. Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así
como otros eventos pasados que la han afectado económicamente.
2. Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros.
3. Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.
4. Estar acorde con su sustancia económica.
5. Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o sacrificio de beneficios económicos. Lo que
implica una entrada o salida de recursos económicos.
6. Contribuir a la formación de un juicio valoratorio a función a su relevancia.
Por consiguiente una operación debe reunir los seis criterios fundamentales mencionados y solo debe ser
reconocida como un elemento de los estados financieros al momento de ser alcanzados.
Al reconocer una operación en la información financiera esta debe presentarse tanto conceptual como
numéricamente y pro lo tanto debe determinarse una cuantificación en términos monetarios a través del
desarrollo de un proceso de valuación considerando los atributos del elemento a ser valuado. Los atributos se
refieren a las características o naturaleza del elemento sujeto a reconocimiento y valuación.
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Propósito o estructura de los criterios.
Los criterios de reconocimiento establecen cuando incorporar los efectos por operaciones que afectan a una
entidad en su información financiera, lo cual implica su valuación, presentación y revelación contable.
Momentos del reconocimiento.
El reconocimiento contable se deberá presentar en dos etapas siendo estas las siguientes:
a) Reconocimiento inicial: este ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la
información financiera al considerarse devengada de acurdo con los postulados de devengacion
contable.
Los activos, pasivos o patrimonio contable, debe reconocerse inicialmente a los valores de
intercambio en que ocurren originalmente las operaciones a menos que dicho valor no se a
representativo en este caso debe realizarse una estimación adecuada considerando las normas
particulares que le sean aplicables.
Por lo general los montos de activo, pasivo y capital o patrimonio contable reconocidos
inicialmente pierden significado a consecuencia de nuevas transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad. Para reivindicar su relevancia
deben ser modificados a través de reconocimiento posterior.
b) Reconocimiento posterior: este se da cuando una operación posterior al reconocimiento inicial
modifica el valor de los activo, pasivos, capital o patrimonio contable, cuando una operación
posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado a una partida que ésta deja de tener
valor debe eliminarse del balance general.
La valuación en el reconocimiento posterior debe efectuarse considerando las circunstancias
particulares que afectan la valuación anterior y que mejor reflejen la situación actual.
El criterio de valuación empleado debe emplearse en forma sistemática a fin de preservar un
equilibrio en las características cualitativas en los estados financieros.
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Los elementos de los estados financieros de una entidad reconocidos inicialmente pueden ser
modificados por nuevas que pueden ser:
1. Modificaciones a dichos elementos por transacciones que son acumuladas y reconocidas a
los distintos valores de reconocimiento inicial al momento en que se devenguen dichas
transacciones.
2. Transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su valor acumulado.
3. Otros eventos que se reconocen considerando sus valores que mejor reflejen su situación
actual.
Las valuaciones de reinicio son reconsideraciones de valor de un activo o de un pasivo,
como si en ese momento se hubiera adquirido o asumido considerando los atributos del
elemento a ser valuado. Las valuaciones de reinicio consideran normalmente el valor
razonable del elemento a ser valuado.
Normas básicas de valuación.
Los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del
elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
Por lo anterior la valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se
reconocen como activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable en el sistema de información
contable de la entidad. Los conceptos de valuación varían en complejidad dependiendo del tipo de las
múltiples operaciones que afectaron a una entidad económica y el grado de dificultad que implique el obtener
la información cuantitativa para su valoración.
Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores siendo estos:
a) Valores de entrada: sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a
los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o remplazo de un
activo, o por incurrir en un pasivo, estos valores se encuentran en los mercados de entrada.
~ 63 ~
b) Valores de salida: sirven de base para realizar una partida en los estados financieros los cuales se
obtiene por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo.
La mayoría de las entidades particularmente la productoras de bienes, adquieren activos y servicios en un
mercado (mercado de entrada) para después agregarles valor económico poder venderlos en un mercado
distinto (mercado de salida).
Otros conceptos de valuación básico son habituales usados en la practica: costo de adquisición, costo de
reposición, costo de remplazo, recurso histórico, valor realizado, valor de liquidación, valor presente y valor
razonable. Dichos conceptos están clasificados en valores de entrada y salida. El valor razonable se advierte
en ambos grupos de valores.
Valor Razonable representa el monto o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a
intercambiar para la compra o venta de un activo o para asumir o liquidar un pasivo en una operación entre las
partes interesadas, dispuestas e informadas, en el mercado de libre competencia.
El valor razonable, como valor atribuible a activo, pasivo o activos netos, representa un valor ideal para las
cuantificaciones contables en términos monetarios, el cual puede determinarse por orden de preferencia, a
partir de:
a) Cotizaciones observables en los mercados.
b) Valores de mercados de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto a sus rendimientos,
riesgos y beneficios.
c) Técnicas de valuación (enfoques modelos) reconocidos en el ámbito financiero tales como valor
presente esperado, valor presente estimado, modelos de precios de opción, modelo de valuación
de acciones.
~ 64 ~
De acuerdo a esta NIF los valores de entrada se clasifican en:
Costo de adquisición.
Costo de reposición.
Costo de remplazo.
Recurso histórico.
Costo de adquisición.
Es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.
Como adquisición debe considerarse, construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo y el
costo de adquisición también se le conoce como costo histórico.
Costo de reposición.
Es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.
Costo de remplazo.
Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo con el curso normal de
la operación.
Recurso Histórico.
Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes al incurrir en un pasivo, el recurso histórico debe
considerarse neto de primas o descuentos o de gatos asociados derivados de la emisión y colocación del
pasivo.
Valor razonable en los valores de entrada.
El costo de adquisición y el recurso histórico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos
son de hecho el valor razonable en mayoría de las cuantificaciones iniciales en términos monetarios. Por lo
VALORES DE ENTRADA.
~ 65 ~
que se refiere al costo de reposición y remplazo representa el costo, en función a un precio de mercado que
podría ser incurrido para la adquisición de un activo.
Los valores de salida se pueden clasificar en:
Valor de realización (valor neto de realización)
Valor de liquidación (valor neto de liquidación)
Valor presente.
Los conceptos de valor presente, valor de realización y valor de liquidación pueden enfocarse sobre
cuantificaciones en términos monetarios tanto en reconocimiento inicial como reconocimiento posterior.
Valor de realización (neto de realización)
Es monto que se recibe en efectivo, equivalente de efectivo o en especie por la venta o intercambio de un
activo.
Cuando dicho valor de realización, se le disminuyen los costos de disposición, se generas un valor neto de
realización. Al valor neto de realización también se le denomina como precio neto de venta.
Los costos de disposición son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo o
de grupos de activos.
Valor de liquidación (neto de liquidación)
Es el monto de las erogaciones necesarias que se incurren para liquidar un pasivo.
Cuando al valor de liquidación se le agregan los costos de liquidación se obtiene un valor neto de liquidación.
Los costos de liquidación son aquellos costos directos atribuibles a la liquidación de un pasivo excluyendo los
costos de financiamientos e impuestos.
VALORES DE SALIDA.
~ 66 ~
Valor presente.
Es el valor actual de los flujos netos de efectivos futuros, descontados a una tasa de apropiada de descuentos
que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.
El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa en la proyección de flujos
de efectivo derivados de la realización de un activo o la liquidación de un pasivo, el valor presente se utiliza
para determinar los siguientes valores.
a) Valor de entidad o unidad a informar: es la estimación del valor presente de flujos de efectivos
futuros que una entidad podría obtener por la operación de los activos netos de la misma o de
alguna de sus unidades a informar.
b) Costos incrementales: es el valor presente de las erogaciones que una entidad podría incurrir en la
adquisición de un activo o en la liquidación de un pasivo.}
c) Liquidación efectiva: es el valor presente del moto de los activos que seria necesario invertir hoy, a
una tasa de interés apropiada para proveer flujos netos de efectivos futuros.
a) Valor especifico de un activo o un pasivo de la entidad ( incluye el valor de uso)
Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por uso
continuo de un activo y por su disposición final al término de su vida útil económica.
El valor presente de los flujos de efectivos futuros obtenidos por el uso y disposición final de activos de larga
duración se conoce como valor de uso.
En la determinación del valor presente suele utilizarse dos enfoques:
1) Valor presente esperado: este valor corresponde a los flujos de efectivo futuros descontados a una
tasa libre de riesgo y ponderados por su respectiva probabilidad de ocurrencia, este procedimiento
incorpora, un rango de flujos proyectados, los riesgos asociados con las posibles variaciones en el
monto y la periodicidad de los flujos de efectivo.
2) Valor presente estimado es el moto que estadísticamente es el más apropiado entre un rango de
posibles montos de flujos de efectivo proyectados.
~ 67 ~
Valor razonable en los valores de salida.
La normatividad también a considerado valido asumir el concepto de valor razonable para cuantificación de
términos monetarios de ciertos activos y pasivos en reconocimientos posteriores, el cual debe de considerarse
como un valor justificado de salida.
Consideraciones adicionales a los valores de entrada y de salida.
Atendiendo a los atributos de una partida cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de
estos dos enfoques:
Cifra nominal: es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados, en su caso por cobrar o
por pagar. La cifra nominal está representada por el costo de adquisición (costo histórico) y por el
recurso histórico antes eludido.
Cifra reexpresada: es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar unidades
monetarias equivalentes.
Los factores a utilizar pueden ser de índices emitidos por instituciones reguladoras (miden efectos
inflacionarios) tipos de cambios (miden efectos cambiarios)
Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las
normas particulares, considerando los siguientes criterios:
El efectivo y equivalentes no debe de exceder a su cifra nominal.
El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe de exceder al valor presente del efectivo a
recibir.
El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir.
Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, no deben exceder a
su valor neto de realización.
Los bienes destinados al uso, para su construcción y posterior uso no deben exceder a su monto
recuperable.
~ 68 ~
Los pasivos debe reconocerse en los estados financieros de acuerdo a su naturaleza y tomando en cuenta las
normas particulares, considerando lo siguiente:
Las obligaciones de transferir efectivos no podrá ser menores a su valor presente.
Las obligaciones de transferir bienes y o servicios no podrán ser menores a su valor de liquidación.
Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no
podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros del capital.
3.8 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN (NIF A-7)
En esta NIF se estudia los conceptos de presentación y revelación en entidades económicas consideradas
como un negocio en marcha, por lo tanto no cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de
información que se prepara cuando una entidad a iniciado el proceso de concurso mercantil, en estado de
quiebra, de suspensión de actividades o liquidación.
La responsabilidad de rendir información de la entidad recae en la administración ya que los administradores
son los responsables de que la información sea confiable, comprensible y comparable, para cumplir con estas
características debe de aplicar las Normas de Información Financiera y mantener un efectivo sistema de
contabilidad y un adecuado control interno, ya que con esto puede satisfacer las necesidades comunes del
usuario general, el sistema de información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron
económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros en forma clara y comprensible.
Para cumplir con Normas de Información Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros
básicos establecidos en la NIF A-3.
Los estados financieros y sus notas forman un todo y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos
los casos. La información que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los
mismos o por separado (notas) ya que son representaciones alfa numéricas que clasifican y describen,
mediante títulos, rubros, conjuntos y notas explicativas las declaraciones de los administradores de una
entidad, sobre su situación financiera, sus resultados de operación, los cambios de capital o patrimonio
contable o los cambios en su situación financiera.
~ 69 ~
Las notas de los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente considerando
la importancia de la información contenida en ellas en la medida que sea práctico.
De acuerdo a esta NIF nos menciona que la presentación de la información financiera se refiere al modo de
mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad e implica un proceso de
análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de la información de los estados financieros.
La presentación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa
así como el periodo siguiente.
Una entidad puede cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la nueva presentación
adoptada proporciona información más confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario
general de los estados financieros.
Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al término del ciclo de operaciones de
la entidad, cuando este sea mayor a un año, pero esto no impide que se emitan estados financieros a fechas
intermedias.
Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos en corto (circulante) en largo plazo (no circulante). Una
partida debe incluirse a corto plazo cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios.
1. Se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso normal de operaciones de la
entidad.
2. Se mantenga con fines de negociación.
3. Se espera realizar durante el periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance.
4. Se trate de efectivo o sus equivalentes a menos que su utilización este restringida, dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance.
~ 70 ~
Todas la demás partidas se clasificaran como largo plazo.
Se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y
largo plazo y que otros se presenten solamente en orden de su disponibilidad y exigibilidad cuando el hacerlo
así proporciona información que es confiable y más relevante.
La acción de divulgar en los estados financieros y sus notas toda aquella información que amplié el origen y
significación de los elementos que se presentan en los estados financieros proporcionando información acerca
de las políticas contables se le llama revelación.
De acurdo a la definición anterior podemos mencionar que políticas contables son el criterio de aplicación de
las normas particulares que la administración considera como las más apropiadas en su circunstancias para
presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros.
El resumen de las políticas contables que se prepare debe contener las mas significativas adoptadas por la
entidad y se deben presentar dentro de las primeras notas de los estados financieros.
Algunos ejemplos de revelaciones que normalmente debe hacer las entidades respecto a la aplicación de
normas particulares incluyen las relativas a:
Las bases paras los reconocimientos de los efectos de inflación, las bases de consolidación , los métodos de
depreciación, la valuación de inventarios, la valuación y amortización de activos intangibles, las bases de
valuación de los instrumentos financieros, las estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento
movimiento y obsoletos, el deterioro de activos de larga duración, los impuestos diferidos, los
arrendamientos, la conversión de moneda extranjera, las garantías de productos, las obligaciones laborales y
el reconocimiento de ingresos.
Al preparar los estados financieros la administración de la entidad debe evaluar la capacidad de esta para
continuar como un negocio en marcha.
Los estados financieros deben prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos de que la
administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades
productivas y comerciales.
~ 71 ~
Otras revelaciones
Si uno o mas entados financieros se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuales son los estados
financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento de las Normas de Información
Financiera.
Cuando una entidad no presente estados comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho
debe revelarse.
Si la información explicativa, relativa a cambios en la presentación de estados financieros y sus notas,
correspondientes a periodos anteriores, continua siendo relevante en el periodo actual.
Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos
anteriores debe revelarse, cuando sea relevante: la naturaleza del ajuste o de la reclasificación, el importe de
cada partida o clase de partidas ajustadas y las razones para hacer el ajuste o la reclasificación.
Cuando sea impráctico ajustar retroactivamente o reclasificar estados financieros comparativos debe
revelarse: la razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación, la naturaleza de los ajustes que se
hubieran registrados si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.
En las notas al os estados financieros debe manifestarse explícitamente el cumplimiento de las Normas de
Información Financiera para lograr una presentación razonable.
Es muy importante que el auditor se cerciore de que la presentación y valuación de la información financiera
se muestre adecuadamente en los estados financieros ya que le permitirá emitir una opinión sin salvedad y
podrá manifestar que se encuentra elaborada de acuerdo a las Normas de Información Financiera.
~ 72 ~
3.9 MODELO PROPUESTO PARA LA EJECUCION DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA NOMBRE DE LA EMPRESAS:_________________________ EJERCICIO:________________________________________ AREA DE AUDITORIA:_______________________________ PROPOSITO DE LA GUIA DE AUIDITORIA:___________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________
ELABORADO POR FECHA
REVISADO POR FECHA
CONTROL DE CALIDAD FECHA
~ 73 ~
3.9.1 MODELO PROPUESTO PARA UN PROGRAMA DE AUDITORIA EN LAS PRUEBAS DE DETECCIÓN DE RIESGOS
PROCEDIMIENTOS
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INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
OBJETIVOS GENERALES DE LA CUENTA DE ____________ A) B) C) . . ETC.
PRUEBAS DE DETECCIÓN DE RIESGOS
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS 1 2 3 . . ETC. *AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE DETECCION DE RIESGOS:______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 74 ~
3.9.2 MODELO PROPUESTO PARA UN PROGRAMA DE AUDITORIA EN LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PROCEDIMIENTOS
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INICIALES Y
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RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS 1 2 3 . . . ETC. *AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:___________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 75 ~
3.9.3 MODELO PROPUESTO PARA UN PROGRAMA DE AUDITORIA EN LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
PROCEDIMIENTOS
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RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS SUSTANTIVAS
NORMAS DE VALUACIÓN 1 2 ETC.
NORMAS DE PRESENTACIÓN 1 2 ETC.
NORMAS DE REVELACIÓN 1 2 ETC. *AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS:___________________________________________________________________________________________
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 76 ~
3.9.4 MODELO PROPUESTO DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
PREGUNTAS
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POR
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RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE
AUTORIZACION 1 2 ETC.
PROCESAMIENTO Y CLASIFICCACION DE TRANSACCIONES 1 2 ETC.
VERIFICACION Y EVALUACION 1 2 ETC.
SALVEGUARDA FISICA 1 2 ETC. CONCLUSION DEL CONTROL INTERNO:____________________________________________________________________________________
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________
GERENTE DE LA AUDITORIA _______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 77 ~
CAPITULO IV. PROGRAMAS DE TRABAJO DEL ESTADO DE RESULTADOS
4.1. PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE VENTAS
NOMBRE DE LA EMPRESAS: RUBOSA, S.A. DE C.V.____ EJERCICIO: 2009___ AREA DE AUDITORIA: VENTAS__
PROPOSITO DE LA GUIA DE AUDITORIA: El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoria de esta sección. De acuerdo con
las normas y procedimientos de auditoría promulgados por el Instituto Mexicano de contadores Públicos, A.C., es el
juicio profesional del auditor el que da la pauta definitiva respecto a los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el numero de partidas que forman la partida global y otras
circunstancias al alcance de los procedimientos aplicables y a la oportunidad de su aplicación para cumplir
satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”
ELABORADO POR: C.P. IMELDA RIVAS OSORIO FECHA: 19-VI-10
REVISADO POR: C.P. NAJERA IBAÑEZ JESUS FECHA: 20-VII-10
CONTROL DE CALIDAD: C.P. HELEN DEMETRIO VAZQUEZ FECHA: 30-VII-10
~ 78 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
OBJETIVOS GENERALES DE LA CUENTA DE VENTAS
A).- Comprobar la autenticidad de las ventas,
descuentos y devoluciones sobre ventas
presentadas en los estados financieros.
El auditor deberá cerciorarse que las ventas
representen transacciones efectivamente
realizadas, amparadas por hechos reales, tales
como la entrega de los productos a los clientes
o la prestación de un servicio que se haya
efectuado. También debe cerciorarse de los
costos y gastos de venta, relativos a los
productos vendidos o a los servicios prestados.
Determinar la autenticidad de las deducciones
*
~ 79 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
de ventas por concepto de bonificaciones y
devoluciones, debido a la importancia que
tienen estas deducciones de las ventas, ya que
toda disminución se deriva de una operación
legítima y autorizada; en el caso de las
devoluciones, que la mercancía se haya
recibido por la empresa, existiendo evidencia
al respecto.
B).-Comprobar que todas las ventas,
devoluciones y descuentos sobre ventas estén
debidamente contabilizadas y que
correspondan a operaciones realizadas en el
periodo sujeto a revisión.
*
*
C).- Comprobar que dentro de las ventas del
periodo no se incluyan operaciones de
ejercicios anteriores o posteriores al auditado.
*
*
~ 80 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
D).- Comprobar que haya consistencia en la
aplicación de los sistemas y métodos de
valuación en la mercancía vendida, así como
de las devoluciones de acuerdo a normas de
información financiera.
*
E).- Determinar la existencia de gravámenes
conforme a leyes, políticas y reglamentos.
*
F).- Cerciorarse que en el registro de las
operaciones haya consistencia en los métodos
utilizados, de acuerdo con las Normas de
Información Financiera.
*
G).- Comprobar su adecuada presentación y
revelación en los estados financieros.
*
~ 81 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE DETECCIÓN DE RIESGOS Son riesgos derivados de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que puedan afectar
negativamente a una entidad en su capacidad de alcanzar sus objetivos y de ejecutar sus estrategias, o riesgo debido a la inadecuada determinación de objetivos y estrategias. La evaluación de riesgos en una entidad en la información financiera, es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos estén razonablemente presentados de acuerdo con cualquier base de contabilidad aceptada.
- Cambios en el ambiente operativo; nuevo personal; sistemas de información nuevos o rediseñados; crecimientos acelerados; nuevas tecnologías; nuevas líneas, productos o actividades; cambio en pronunciamientos contables; personal con mucha antigüedad en el puesto y operaciones en el extranjero.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1) Verificar la organización administrativa y
de la documentación relativa a las operaciones
de la empresa.
2) Verificar la integridad del personal
encargado de la administración, la contabilidad
y las finanzas de la empresa.
~ 82 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
3) Detectar si existe rotación continua del
personal que interviene en las operaciones de
ventas de la empresa.
4) Identificar la existencia de retrasos en
informes, registros contables inadecuados,
archivos incompletos, cuentas no conciliadas.
A
*
*
*
*
5) Evaluar la funcionalidad y efectividad de
los procesos, funciones y sistemas utilizados
para efectuar los registros de las operaciones
realizadas por la empresa.
F
*
*
6) Verificar desarrollo de nuevos sistemas de
registros y su mantenimiento.
D
*
*
*
7) Verificar que se de soporte tecnológico al
~ 83 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
software de sistemas.
8) Verificar la seguridad para el acceso a los
programas de registros.
9) Compromisos de venta en condiciones
desfavorables
10) Verificar la autenticidad de las facturas
emitidas por las ventas efectuadas por la
empresa y su correcta cuantificación a valores
monetarios.
A
*
*
11) Investigue si han existido cambios
importantes en las políticas de precios,
descuentos, créditos; si existen nuevos
productos que se hayan o estén por lanzarse al
mercado; artículos que se hayan descontinuado
*
~ 84 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
JET
IVO
EX
IST
EN
CIA
U
OC
UR
RE
NC
IA
INT
EG
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AD
O
C
OR
TE
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AC
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AL
CA
NC
E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
o cualquier problema que haya ocurrido y que
durante el ejercicio hubiera afectado las ventas.
12) Límites de crédito no sujetos a
autorización.
13) Incremento en cantidad y monto de notas
de crédito por ajustes de precios o errores en
cálculos.
B
*
*
14) Por omisión de registro de operaciones de
ventas.
15) Falsificación de registros y facturas.
16) Aumento de devoluciones de productos
vendidos.
A
*
*
~ 85 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
JET
IVO
EX
IST
EN
CIA
U
OC
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NC
IA
INT
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CA
NC
E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
17) Acumulación de transacciones no
procesadas.
A *
18) Verificar inconsistencias, en caso de
haberse encontrado, en auditorias anteriores.
C
*
*
*
*
19) Proporcionar al auditor información
incorrecta o falsa sobre las ventas,
devoluciones, rebajas y descuentos sobre
ventas.
A
*
*
20) Mayor penetración de la competencia,
generando pérdida de mercado y menor
utilidad bruta.
21) Falta de análisis en inventarios y
seguridad física en la entrega de los materiales
vendidos.
A
*
*
~ 86 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
JET
IVO
EX
IST
EN
CIA
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AL
CA
NC
E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE DETECCION DE RIESGOS:
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 87 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
JET
IVO
EX
IST
EN
CIA
U
OC
UR
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IA
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C
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E
CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
El estudio y evaluación del Control Interno se efectúa con el objeto de cumplir con una Norma de Ejecución de Trabajo que
requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a
depositar en los procedimientos de auditoría.
La existencia de controles en esta área sirve de base para que las transacciones relativas a ingresos se efectúen de conformidad
con los criterios establecidos por la administración, para la obtención de información básica para controlar las operaciones de esta
área.
AUTORIZACION
1) ¿El crédito a los clientes se autorizan
de acuerdo con políticas establecidas
por la administración?
2) ¿El precio y condiciones de las
mercancías y servicios que han de
proporcionarse a los clientes son
autorizados de acuerdo con los
procedimientos existentes de cálculo
F *
~ 88 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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IVO
EX
IST
EN
CIA
U
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E
CONTROL INTERNO
SI NO
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
de precios?
3) ¿Los precios de venta, las
condiciones de crédito así como los
descuentos concedidos y
devoluciones, se basan en la lista de
precios y plazos de crédito
establecidos y están autorizados por
responsables autorizados?
B * *
4) ¿Los procedimientos del proceso del
ciclo de ingresos están de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas
por la administración.
D *
5) ¿Se autoriza cualquier operación de
venta o devolución para que sea
registrada con base en documentos
comprobatorios?
PROCESAMIENTO Y CLASIFICCACION DE TRANSACCIONES 1) ¿Sólo se aprueban aquellos pedidos
de clientes por mercancías o servicios * *
~ 89 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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IST
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CIA
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CONTROL INTERNO
SI NO
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
que se ajusten a políticas adecuadas
establecidas por la administración?
2) ¿Se requiere de una solicitud o
pedido aprobado antes de
proporcionar mercancías o servicios?
* *
3) ¿Cada pedido autorizado se embarca
correcta y oportunamente?
*
4) ¿Todos y únicamente los embarques
efectuados y los servicios prestados
producen facturación?
B * *
5) ¿Las facturas se elaboran correcta y B * *
~ 90 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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EN
CIA
U
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CA
NC
E
CONTROL INTERNO
SI NO
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
adecuadamente?
6) ¿Se lleva un adecuado control del
efectivo y similares de efectivo
cobrado desde su recepción, hasta su
depósito?
* *
7) ¿Las facturas se clasifican, se
concentran e informan correcta y
oportunamente?
B * *
8) ¿Los costos de las mercancías y
servicios vendidos, así como los
gastos relativos a las ventas se
clasifican, se concentran e informan
correcta y oportunamente?
* *
~ 91 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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IVO
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IST
EN
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NC
E
CONTROL INTERNO
SI NO
RE
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
9) ¿Los ajustes a los ingresos, costos de
ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes se clasifican, se concentran e
informan correcta y oportunamente?
B * *
10) ¿Las facturas, cobros y los ajustes
relativos se aplican con exactitud a
las cuentas apropiadas de cada
cliente?
* *
11) ¿En cada periodo contable se
preparan asientos contables para
facturaciones, costos de mercancías y
servicios vendidos, gastos relativos a
las ventas, efectivo recibido y ajustes
* *
~ 92 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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IST
EN
CIA
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RE
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CONTROL INTERNO
SI NO
RE
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
relativos?
12) ¿Los asientos contables del ciclo de
ingresos se resumen y clasifican las
transacciones de acuerdo con las
políticas establecidas por la gerencia?
*
13) ¿La información para determinar
bases de impuestos derivada de las
actividades de ingreso se produce
correcta y oportunamente?
G * * *
VERIFICACION Y EVALUACION
1) ¿Se verifica y evalúa en forma
periódica los saldos de cuentas por
cobrar y las transacciones relativas?
B * * *
~ 93 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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IST
EN
CIA
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NC
E
CONTROL INTERNO
SI NO
RE
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
2) ¿Se concilia periódicamente la suma
de los auxiliares contra el saldo de
mayor de la cuenta correspondiente? B * * *
3) ¿La confirmación periódica por
escritos de los saldos de las cuentas
por cobrar se hacen por personas
distintas de las que manejan los
registros contables y participan en las
labores de cobranza?
SALVEGUARDA FISICA
1) Existe vigilancia constante y efectiva
sobre los vencimientos y cobranza
principalmente con base en la
información sobre antigüedad de
saldos
~ 94 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
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CIA
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NC
E
CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
2) ¿El acceso al efectivo recibido se
permite únicamente de acuerdo con
controles adecuados establecidos por
la gerencia hasta que se transfiera
dicho control al ciclo de tesorería?
3) ¿Se tiene custodia física de las
cuentas?
~ 95 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE VENTAS
PREGUNTAS
OB
JET
IVO
EX
IST
EN
CIA
U
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NC
E
CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CONCLUSION DEL CONTROL INTERNO: Dentro del cuestionario de control interno del rubro de ventas podemos concluir que se cumplió con los objetivos relativos a la
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, ya que estas preguntas se hicieron con el fin de verificar si las
políticas establecidas por la administración se cumplen de manera adecuada ya sea a la hora de autorizar un cliente o un precio. También se pudo comprobar que las ventas y su
costo representan transacciones efectivamente realizadas y se determino que todas las ventas del ejercicio, están registradas que no incluyen transacciones correspondientes a los
periodos inmediatos anteriores y posteriores, se comprobó que hubiera consistencia en los métodos utilizados para los reconocimientos de los ingresos, así como su adecuada
presentación y revelación en el estado de resultados.
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 96 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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NC
E
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría sobre lo adecuado del diseño y operación efectiva de
los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado de
eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1) Compruebe la autorización apropiada y
documentada respecto de los sistemas,
métodos y procedimientos usados en las
operaciones de venta de la entidad.
D
*
2) Revise que las políticas para el
reconocimiento de las ventas sean apropiadas y
consistentes con el año anterior, dando
particular atención a:
-La razonabilidad y consistencia del método de
razonamiento contable empleado,
A
*
*
*
~ 97 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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CA
NC
E
RE
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
particularmente en relación con las ventas con
derecho a devolución, ventas que son
facturadas pero no embarcadas o servicios no
prestados, políticas inusuales de acumulación
del costo o de valuación de inventarios.
-Efecto de producción o instalaciones nuevas o
discontinuadas, mercado de las ventas,
métodos de distribución u otros cambios en las
circunstancias de políticas contables
anteriores.
3) Verifique que existe aprobación de
funcionarios responsables para operaciones
extraordinarias, tales como aplicaciones de
descuentos poco usuales.
*
~ 98 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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IST
EN
CIA
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AL
CA
NC
E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
4) Verifique que la función de recepción y
salidas de mercancías se mantenga
independiente de cualquier otra función de
registro.
* *
5) Revise si posibles transacciones llevadas a
cabo con los clientes y partes relacionada son:
fuera del curso ordinario de las operaciones del
negocio o son inusuales o no se les ha dado el
apropiado reconocimiento contable.
A
*
*
*
*
7) Revise la existencia de procedimientos de
control adecuados para las ventas.
A
*
*
8) Compruebe la existencia de políticas por
descuentos otorgados a clientes sobre los
productos vendidos.
A
*
~ 99 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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EX
IST
EN
CIA
U
OC
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NC
IA
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AL
CA
NC
E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
9) Verifique la existencia de manuales de
procedimientos y políticas, para llevar a cabo
las ventas de la empresa y su aplicación.
A
*
10) Verifique que los datos de las operaciones
por ventas, descuentos y devoluciones
recibidos para su valoración, sean completos,
exactos y autorizados,
A,E
*
*
*
11) Verifique, selectivamente, saldos
importantes, contra expedientes o fuente
aplicable para concluir acerca del
cumplimiento de las políticas de crédito
establecidas.
A, B
*
*
*
12) Verifique, que existan procedimientos de
control que aseguren que todos los artículos
surtidos se han facturado y que todas las
A, B, E
*
*
*
~ 100 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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CA
NC
E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
facturas se registren adecuadamente.
13) Verifique la existencia de pedidos de
ventas y revisión de la autorización
correspondiente.
A
*
14) Verifique la utilización y control de
facturas de venta y notas de crédito
prenumeradas (en su caso).
A
*
15) Comprobar que exista remisión o nota de
salida prenumerada, la cual deberá contener
los datos relativos al pedido y a la remisión
correspondiente (en su caso) y podrá ser
utilizada para recabar la firma de recibido por
parte del cliente de los productos embarcados.
A
*
~ 101 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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EN
CIA
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CA
NC
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RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
16) Verifique que existan conciliaciones entre
el libro mayor con sus auxiliares
correspondientes a las ventas.
A
* *
17) Revise los controles sobre ventas de
desperdicios de inventarios.
D
*
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA.
FIRMAS Y FEHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 102 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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E
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FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría para encontrar manifestaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de
transacciones y saldos; y b) procedimientos analíticos.
NORMAS DE VALUACIÓN
1) Obtenga un detalle de los registros de
embarques por un periodo seleccionado y
cotéjelos con las facturas, observando que
coincidan las cantidades, tamaño, descripción
de los artículos y fecha de embarque.
D
*
2) Con base en los procedimientos de la
compañía, número de artículos, posibilidad de
cálculos globales, etc., obtenga y prepare una
cédula de las ventas por tipo de producto o
cliente por mes (por monto, unidades o ambos)
y compare cifras con las de periodos anteriores
A
*
~ 103 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
JET
IVO
EX
IST
EN
CIA
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E
RE
FER
EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
y con las cifras esperadas.
3) Revise los registros de ventas del último
día hábil del año:
- seleccione las partidas a revisar, dando
énfasis a las partidas importantes o inusuales
adicionales a las operaciones normales del
negocio.
Verifique que las partidas seleccionadas hayan
sido registradas en el periodo correcto.
A
*
4) Obtenga en un resumen que muestre por
meses y por productos; por sucursales, zonas,
etc., los importes por ventas efectuadas.
A
*
*
~ 104 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
JET
IVO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
Incluya devoluciones y descuentos de ventas
y lleve a cabo el trabajo detallado que señala el
siguiente punto.
a) Sume los registros de ventas, en forma
selectiva.
b) Verifique selectivamente el o los asientos
que originaron las ventas contra las distintas
cuentas del mayor (efectivo, documentos y
cuentas por cobrar, etc.)
c) Seleccione la muestra de facturas que le
indique su estudio y evaluación del control
interno el riesgo y la importancia relativa, así
como la selección con base en muestreo
estadístico, en su caso, para llevar a cabo la
siguiente revisión detallada:
~ 105 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
- Coteje de las copias de facturas contra
auxiliares de ventas..
- Comprobación de pedidos verificando que la
entrega se haya efectuado correctamente y
conforme a la factura.
- Verificación de que los precios coincidan con
las listas vigentes autorizadas.
- Comprobación de que la mercancía fue
entregada.
- Verificación de que los créditos fueron
autorizados.
- Comprobación numérica de las facturas(en su
~ 106 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
caso).
- Verificación de otros cargos en las facturas.
5) Por las devoluciones, descuentos y rebajas
sobre ventas, desarrolle el siguiente trabajo:
a) Seleccione un periodo y haga pruebas de
sumas verificando los totales contra registros
en el libro mayor.
b) Seleccione un grupo representativo de
notas de crédito y lleve a cabo la siguiente
revisión detallada:
- Compruebe que las devoluciones se hayan
documentado y las entradas al almacén se
A,D
*
*
*
~ 107 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
hayan recibido físicamente.
- Coteje los créditos en los auxiliares de
cuentas y documentos por cobrar.
- Verifique las notas de crédito contra el
registro correspondiente.
- Compruebe que los descuentos estén
correctamente calculados.
- Asegúrese de que las notas de crédito se
encuentren debidamente autorizadas.
6) Revise los registros de las notas de crédito
emitidas después de la fecha de cierre del año e
identifique las notas de crédito por los montos
importantes o inusuales y revise si
A
*
~ 108 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
corresponden a operaciones ocurridas antes de
la fecha de cierre del año.
7) Verifique el corte apropiado de las
operaciones de venta:
- Obtenga el número de la última factura.
- Asegúrese de que las facturas de venta con
números posteriores estén incluidas en los
registros de ventas del periodo posterior.
A
*
8).- En su caso, realice arqueo de facturas y
contrarecibos o notas de remisión
prenumeradas, con la extensión que le
proporcione el estudio y la evaluación del
control interno, el riesgo determinado y el
nivel de materialidad.
A
*
~ 109 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
9) Obtenga y prepare un detalle de las ventas,
descuentos y devoluciones de ventas tomando
como referencia:
- Volumen de productos vendidos en unidades
y valores , tanto por artículos como por
localidad.
- Fluctuaciones en precios, cambiarias, índices
de inflación.
- Márgenes de utilidad.
- Conciliación de las cantidades embarcadas
con las facturadas y de las cantidades pedidas
contra lo embarcado, etc.
A
*
*
~ 110 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
- Proporción de las devoluciones a ventas
totales.
Compárelos con el ejercicio anterior, y haga
una explicación de los cambios de importancia.
10) De ser posible, realice comparación de
cifras con información disponible de empresas
del ramo.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
1.- Cerciorarse que la presentación de las
ventas, descuentos y devoluciones sobre ventas
sean presentadas en el estado de resultados
adecuadamente (según términos de NIF).
G
*
~ 111 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
NORMAS DE REVELACIÓN 1) Cerciorarse que en los estados financieros y
sus notas, las ventas, devoluciones y
descuentos sobre ventas sean clasificados
apropiadamente.
A, D
*
2) Asegúrese que se han cumplido los
requisitos fiscales relativos a ventas,
descuentos y devoluciones de ventas.
A
*
*
3) Asegúrese que de existir operaciones con
partes relacionadas se revelen en los estados
financieros.
A
*
4) Investigue si existieron o no operaciones
descontinuadas en el ejercicio que afectan la
comparabilidad de los EF con el año anterior y
deban revelarse en el estado de resultados y
C
*
~ 112 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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EN
CIA
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
sus notas.
5) Asegúrese que de existir compromisos de
ventas futuras, se revelen en los estados
financieros.
A
*
6) Revise la sección relativa del cuestionario
de control interno. y a base de pruebas
selectivas asegúrese de que los procedimientos
indicados y normativos han sido observados.
*
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS:
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________
GERENTE DE LA AUDITORIA _______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 113 ~
4.2 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA NOMBRE DE LA EMPRESAS: RUBOSA, S.A. DE C.V.____ EJERCICIO: 2009___ AREA DE AUDITORIA: COSTO DE VENTAS__ PROPOSITO DE LA GUIA DE AUDITORIA: El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoria de esta sección. De acuerdo con las normas y procedimientos de auditoría
promulgados por el Instituto Mexicano de contadores Públicos, A.C., es el juicio profesional del auditor el que da la pauta definitiva respecto a los
procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el numero de partidas que forman la partida global y otras
circunstancias al alcance de los procedimientos aplicables y a la oportunidad de su aplicación para cumplir satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo
trabajo le impone”.
ELABORADO POR: C.P. IMELDA RIVAS OSORIO FECHA: 19-VI-10
REVISADO POR: C.P. NAJERA IBAÑEZ JESUS FECHA: 20-VII-10
CONTROL DE CALIDAD: C.P. HELEN DEMETRIO VAZQUEZ FECHA: 30-VII-10
~ 114 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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CIA
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
OBJETIVOS GENERALES DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
A).- Comprobar que el costo de ventas
corresponde a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el periodo y
que se hayan determinado en forma razonable
y consistente.
*
*
B).- Comprobar la adecuada presentación y
revelación en los estados financieros.
*
C).- Comprobar que haya consistencia en los
métodos utilizados para su registro.
*
D).- Comprobar su adecuada valuación, sin
que exceda su valor de realización y
cerciorarse que haya consistencia en la
aplicación de los métodos de valuación
consistentemente con los ejercicios anteriores
*
~ 115 ~
y que cumplan con las normas de información
financiera.
E).- Determinar la existencia de gravámenes
conforme a políticas, leyes y reglamentos. *
PRUEBAS DE DETECCIÓN DE RIESGOS
Son riesgos derivados de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que puedan afectar negativamente a una entidad en su capacidad de alcanzar sus objetivos y de ejecutar sus estrategias, o riesgo debido a la inadecuada determinación de objetivos y estrategias. La evaluación de riesgos en una entidad en la información financiera, es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos estén razonablemente presentados de acuerdo con cualquier base de contabilidad aceptada.
- Cambios en el ambiente operativo; nuevo personal; sistemas de información nuevos o rediseñados; crecimientos acelerados; nuevas tecnologías; nuevas líneas, productos o actividades; cambio en pronunciamientos contables; personal con mucha antigüedad en el puesto y operaciones en el extranjero.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1) Identifique cambios o fluctuaciones
importantes en márgenes de utilidad, precios
de materiales, demanda de productos, niveles y
clases de inventarios o producción, métodos
para determinar costos de producción,
incluyendo la clasificación, acumulación o
aplicación de los gastos asociados al costo.
D
*
*
~ 116 ~
2) Procedimientos deficientes para la revisión
o actualización de costos unitarios.
D *
3) Contratos importantes con términos y
condiciones específicas en cuanto a calidad,
fechas de entrega, penas convencionales por
incumplimiento, etc.
A
*
4) Lanzamiento de nuevos productos, cambios
tecnológicos o modificaciones de ingeniería.
B
*
*
5) Productos descontinuados, producción
defectuosa o reprocesada.
B
*
6) Disminución o aumento de la capacidad
instalada y usada.
*
7) Producción y embarques importantes cerca
del fin del ejercicio.
A
*
8) Registros en auxiliares poco confiables.
A
*
9) Verificar la autenticidad de los costos
determinados por la empresa y su correcto
registro contable.
A
*
*
~ 117 ~
10) Falta de comunicación entre
departamentos. *
11) Verificar la segregación adecuada de
funciones.
*
12) Verificar la integridad del personal
encargado de la administración, la contabilidad
y las finanzas de la empresa.
*
13) Evaluar la funcionalidad y efectividad de
los procesos, funciones y sistemas utilizados
para efectuar los registros de las operaciones
realizadas por la empresa
C
*
*
*
14) Verificar la organización administrativa y
de la documentación relativa a las operaciones
de costos de la empresa.
*
15) Verificar inconsistencias en caso de
haberse encontrado, en auditorias anteriores.
D
*
16) Verificar desarrollo de nuevos sistemas de
registros y su mantenimiento.
*
17) Verificar que se de soporte tecnológico al
*
~ 118 ~
software de sistemas.
18) Verificar la seguridad para el acceso a los
programas de costos.
*
19) Acumulación de transacciones no
procesadas.
A
*
*
20) Efecto de regulaciones oficiales, controles
de precios, restricción de importaciones o
exportaciones, etc.
E
*
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE DETECCION DE RIESGOS:
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________
GERENTE DE LA AUDITORIA _______________________________
SOCIO ASIGNADO _______________________________
CONTROL DE CALIDAD
~ 119 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
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POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO DE LA CUENTA DE COSTO
DE VENTAS
El Control Interno de Inventarios y Costo de Ventas esta vinculado con las actividades de compra, fabricación, distribución, venta
y consignación. Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados,
segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados. Lo anterior es para asegurar la corrección de los inventarios
y costo de ventas incluyendo su adecuada valuación a costo históricos y su actualización.
AUTORIZACION
1. ¿Los métodos de valuación están
debidamente autorizados de acuerdo
a las políticas implantadas por la
administración?
2. ¿Existen controles debidamente
autorizados para el manejo de las
devoluciones?
PROCESAMIENTO Y CLASIFICCACION DE TRANSACCIONES 1. ¿Existe un registro oportuno de la
inversión en inventarios y del pasivo
correspondiente?
~ 120 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
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CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
2. ¿Hay un registro oportuno de todos
los embarques, y en su caso su
facturación incluyendo el
reconocimiento del correspondiente
costo de ventas?
3. ¿Se tienen procedimientos adecuados
para el registro y acumulación de los
elementos del costo?
4. ¿Se llevan registros adecuados para el
control de existencias y anticipos a
proveedores?
~ 121 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
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HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
5. ¿Existe un registro adecuado para el
control de existencias propiedad de
terceros en el almacén de la empresa?
6. ¿Existen Procedimientos para
determinar la pérdida del valor de los
inventarios y el registro de las
estimaciones correspondientes?
VERIFICACION Y EVALUACION
1. ¿Existe una adecuada planeación para
la toma periódica de los inventarios
físicos, así como su recopilación,
valuación y comparación con
reconocimientos contables,
incluyendo la investigación y ajuste
oportuno de las diferencias
~ 122 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
resultantes?
2. Se lleva acabo una comparación
periódica de la suma de los registros
auxiliares con el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
SALVEGUARDA FISICA 1. ¿Existe una custodia física adecuada
de los inventarios?
2. ¿Se tiene acceso restringido a zonas
de almacenaje, producción y
embarques?
3. ¿Se lleva acabo una comprobación de
los inventarios físicos por personal
interno independiente?
~ 123 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTA
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
4. ¿Existe protección al a entidad
mediante la contratación de seguros y
fianzas?
CONCLUSION DEL CONTROL INTERNO: Dentro de este rubro se pudo comprobar que los métodos de valuación están debidamente autorizados de acuerdo con las políticas
implantadas por la administración, se tienen procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo así mismo se verifico si existe una custodia física
adecuada para los inventarios y si son propiedad de la entidad, se comprobó si el costo de ventas es resultante de transacciones efectivamente realizadas. Se comprobó su adecuada
presentación y revelación en los estados financieros.
FIRMAS Y FECHA: _______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 124 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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CIA
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría sobre lo adecuado del diseño y operación efectiva
de los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado
de eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1) Verificar la existencia de los formatos y
archivos para la determinación y registro de los
costos.
A
*
2) Comprobar la adecuada segregación de
funciones, asignación de responsabilidades y
autoridad en el flujo del desarrollo de los
procedimientos ejecutados para determinar los
costos y su autorización.
A
*
*
3) Realizar las pruebas correspondientes a los
A
*
*
*
~ 125 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
embarques, comprobando el costo de ventas, la
facturación y el registro respectivo.
4) Revisar la adecuada determinación de los
costos unitarios de producción, incluyendo la
aplicación de los diversos elementos del costo
tales como:
- Materias primas.
- Mano de obra.
- Gastos indirectos.
A
*
*
*
5) Verificar la existencia y funcionalidad de
los sistemas y métodos de valuación,
incluyendo su autorización y su aplicación
consistente.
D
*
6) Verifique que existan conciliaciones entre
el libro mayor con sus auxiliares
A
*
*
~ 126 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
correspondientes a los costos.
7) Indague y documente si la aplicación del
método de costo o valor de mercado el menor
es apropiado y consistente con años anteriores.
C
*
8) Verifique, evalúe y documente en el
archivo permanente si la operación de sistema
de costos estándar es adecuada.
D
*
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA.
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
FIRMAS Y FECHA: _______________________________
GERENTE DE LA AUDITORIA _______________________________
SOCIO ASIGNADO _______________________________
CONTROL DE CALIDAD
~ 127 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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IVO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría para encontrar manifestaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de
transacciones y saldos; y b) procedimientos analíticos.
NORMAS DE VALUACIÓN
1) Revisar la correcta determinación del costo
de ventas del ejercicio, considerando el efecto
del corte de los movimientos de las mercancías
y tomando en cuenta, incluso las que estén en
transito.
A
*
*
2) Revisar que los registros contables se hayan
afectado correctamente dentro del ejercicio.
A
*
*
3) Comprobar el cálculo del costo unitario de
los inventarios, de acuerdo con el método
establecido, tanto a costos históricos como
D
*
*
~ 128 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
actualizados, observando que no haya cambios
en el método de valuación.
4) Analizar las razones financieras como
costos de ventas a ventas, determinada de
cifras históricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, así como
para juzgar la razonabilidad de éstas con base
en el conocimiento del negocio y de su
entorno.
B
*
5) Compare las cifras a costos históricos y
actualizados con las de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los índices de
inflación generales y/o específicos,
fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., y
D
*
~ 129 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
determinar si las variaciones y tendencias son
lógicas.
6) Comprobar que el costo de ventas haya
sido reexpresado a pesos de poder adquisitivo
del momento de la venta.
A
*
*
7) Comprobar las pérdidas substanciales o
inusuales por la valuación a costo o mercado el
menor.
*
*
8) Revise las cuentas del libro mayor relativas
a los costos reales y estándar y a las
variaciones y desarrolle lo siguiente:
a. Investigue y explique partidas inusuales,
incluyendo cargos y abonos compensados
incluidos en la misma cuenta de variaciones.
D
*
~ 130 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
b. Identifique partidas donde se usen nuevos
costos estándar.
c. Si nuevos costos estándar corresponden
artículos del inventario significativos, revise
la cuenta de variaciones del mayor general por
el período posterior a la fecha del inventario
físico.
9) Determine que los costos estándar
apropiados fueron usados como sigue:
a. Seleccione los artículos significativos del
listado de inventario extendido.
b. Pruebe el componente de materiales del
costo estándar a través de la comparación de
cada artículo seleccionado con los
D
*
~ 131 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
inventarios de materias primas previamente
probados o con las listas de precios de los
proveedores, como sea mas apropiado, y
verifique la razonabilidad.
c. Pruebe el costo estándar de mano de obra a
través de la obtención de los cálculos del
cliente y compare los factores de mano de obra
y horas con los registros de nóminas.
d. Pruebe el costo estándar de gastos de
fabricación a través de la obtención de los
cálculos del cliente y compare los gastos con
los costos reales del período.
e. Verifique que los costos incluidos en el
costo estándar de gastos de fabricación son
apropiados.
~ 132 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
f. Discuta las diferencias importantes con
el personal apropiado del cliente.
10) Verificar que no se incluyan registros de
costos correspondientes al ejercicio inmediato
anterior o posterior.
A
*
*
11) Verifique que el prorrateo de las
variaciones significativas entre el inventario
y el costo de ventas sean razonables.
D
*
12) Verificar que cuando se utilicen los
mètodos de PEPS (primera entradas, primeras
salidas), última compra, estándares o costo de
reposición, los valores así determinados sean
representativos de los costos específicos de
D
*
~ 133 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
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CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
reposición a la fecha del balance. En estos
casos, se debe comprobar que la empresa
cuenta con elementos objetivos, verificables y
recientes, tales como facturas de compras,
cotizaciones de proveedores, estudios de
costos elaborados por personal capacitado, etc.
13) Cuando el método de valuación de
inventarios UEPS (últimas entradas, primeras
salidas) monetario o unitario, se utilice para la
actualización del costo de ventas, se deberá
comprobar que sea representativo del costo de
reposición en la fecha en que se efectuaron las
ventas. Asímismo, se deberá verificar la
correcta determinación de las capas, índices
internos de inflación, factores de rotación, etc.
, y en caso de consumo de capas de ejercicios
D
*
~ 134 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
anteriores que se hayan hecho las
actualizaciones correspondientes.
14) De ser posible, comparar cifras con
información disponible en empresas del ramo
NORMAS DE PRESENTACIÓN
1) Presentación de cifras actualizadas en los
estados financieros, en función a las
disposiciones normativas vigentes de las
Normas de Información Financiera.
B
*
NORMAS DE REVELACIÓN
1) Cerciorarse que existe revelación adecuada
en los estados financieros.
A
*
~ 135 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
2) Comprobar que en los estados financieros o
en sus notas, se revele los métodos utilizados
para la valuación del costo de ventas.
A
*
3) Comprobar que en los estados financieros o
en sus notas, se revele, en su caso, los cambios
en los métodos utilizados para la valuacion de
los costos de venta.
B
*
*
4) Comprobar que en los estados financieros o
en sus notas, se revele, en su caso, la
actualización de cifras de costo de ventas de
acuerdo al método de valuación que se utilice
en la venta de los inventarios (en su caso).
B
*
*
~ 136 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE COSTO DE VENTAS
PROCEDIMIENTOS
OB
JET
IVO
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IST
EN
CIA
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS:
FIRMAS Y FECHA:
NOTA: SE SELECCIONARON PREGUNTAS PROTOTIPO QUE NO LLEVA LA INTENCIÓN DEMOSTRAR QUE EL MÉTODO, SON MAYORITARIAMENTE EN COSTO DE VENTA DETERMINANTE EN COSTO ABSOLUTO POR LO TANTO EL USUARIO DEBERÁ ADECUAR LAS PREGUNTAS DE COSTO E INVENTARIOS DE ACUERDO AL SISTEMA DE BASE UTILIZADO EN CADA ENTIDAD
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 137 ~
4.3. PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE GASTOS
NOMBRE DE LA EMPRESAS: RUBOSA, S.A. DE C.V.____ EJERCICIO: 2009___ AREA DE AUDITORIA: GASTOS__
PROPOSITO DE LA GUIA DE AUIDITORIA: El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoria de esta sección. De acuerdo con
las normas y procedimientos de auditoría promulgados por el Instituto Mexicano de contadores Públicos, A.C., es el
juicio profesional del auditor el que da la pauta definitiva respecto a los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el numero de partidas que forman la partida global y otras
circunstancias al alcance de los procedimientos aplicables y a la oportunidad de su aplicación para cumplir
satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone”
ELABORADO POR: C.P. IMELDA RIVAS OSORIO FECHA: 19-VI-10
REVISADO POR: C.P. NAJERA IBAÑEZ JESUS FECHA: 20-VII-10
CONTROL DE CALIDAD: C.P. HELEN DEMETRIO VAZQUEZ FECHA: 30-VII-10
~ 138 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE GASTOS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
OBJETIVOS GENERALESDE LA CUENTA DE GASTOS A) Comprobar que los gastos de
operación representen transacciones
derivadas de las operaciones
ordinarias de la entidad efectivamente
relacionadas.
B) Determinar que todos los gastos de
operación del ejercicio estén incluidos
en el estado de resultados y que no se
incluyen transacciones de los
periodos inmediatos anterior y
posterior.
C) Asegúrese de que los gastos de
operación que se muestren en el
estado de resultados provengan de las
operaciones normales del negocio y
que se revelen las partidas
extraordinarias, operaciones
ordinarias y que se revelen no
ordinarias
*
*
*
*
*
*
*
*
*
~ 139 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE GASTOS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE DETECCIÓN DE RIESGOS
Son riesgos derivados de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que puedan afectar negativamente a una entidad en su capacidad de alcanzar sus objetivos y de ejecutar sus estrategias, o riesgo debido a la inadecuada determinación de objetivos y estrategias. La evaluación de riesgos en una entidad en la información financiera, es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos estén razonablemente presentados de acuerdo con cualquier base de contabilidad aceptada, entendiéndose como riesgos relevantes aquellos eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procesamiento, agrupación o reporte de información, consistente con las aseveraciones de la administración en los estados financieros. Estos riegos podrán surgir o cambiar, derivado de circunstancias como:
- Cambios en el ambiente operativo; nuevo personal; sistemas de información nuevos o rediseñados; crecimientos acelerados; nuevas tecnologías; nuevas líneas, productos o actividades; cambio en pronunciamientos contables; personal con mucha antigüedad en el puesto y operaciones en el extranjero.
1. Verifique las sumas de las relaciones
y coteje selectivamente contra
auxiliares
2. Determine variaciones contra el año
anterior (gastos de administración,
venta, otros gastos e ingresos, etc.)
3. Investigue las variaciones
importantes.
A B B
*
*
*
*
~ 140 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE GASTOS
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
4. Selecciones las subcuentas que serán
revisadas en detalle y obtenga los
comprobantes y documentación que
soporte y ligue la cedula sumaria.
5. Indique trabajo realizado en otras
secciones como sueldos, impuestos,
seguros y fianzas, etc.
6. Ligue subcuentas de gastos con
análisis de cuentas de balance.
A A A
*
*
*
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE DETECCION DE RIESGOS:______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________________________________________
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________
GERENTE DE LA AUDITORIA _______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 141 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE GATOS
PREGUNTAS
OB
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CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO DE LA CUENTA DE GASTOS
Que todos los gastos de operación del ejercicio estén incluidos en el estado de resultados y que no incluyan transacciones de los
periodos anteriores, al igual que detectar que los gastos provienen de las operaciones normales del negocio ordinarias y no
ordinarias
AUTORIZACION
1. ¿Los gastos son debidamente
autorizados por funcionarios
responsables de acuerdo a las
políticas establecidas por la
administración?
2. ¿Las pólizas están aprobadas por un
funcionario responsable?
3. Se verifica que la documentación y
comprobantes hayan sido aprobados
por un funcionario responsable?
~ 142 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE GATOS
PREGUNTAS
OB
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CONTROL INTERNO
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RE
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PROCESAMIENTO Y CLASIFICCACION DE TRANSACCIONES
1. ¿Existe una segregación de funciones
para su autorización, su pago y su
registro?
2. ¿Se tiene establecido un control
presupuestal para estas
erogaciones?
3. ¿Se llevan acabo investigaciones
oportunas de las decisiones entre los
gastos reales y el presupuestados?
~ 143 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE GATOS
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
4. ¿Se elaboran explicaciones de las
desviaciones y se reportan a la
gerencia o a un funcionario
responsable?
5. ¿Se cuenta con registros contables
apropiados para el control,
clasificación e información de los
gastos por áreas de responsabilidad
(por función o por naturaleza)?
6. ¿Las pólizas de cheque y diario
tienen explicaciones claras y se
adjuntan los comprobantes que les
dieron origen?
~ 144 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE GATOS
PREGUNTAS
OB
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CONTROL INTERNO
SI NO
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CIA
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P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
VERIFICACION Y EVALUACION 1. Se revisa la documentación y
comprobantes en cuanto a :
a. ¿Multiplicaciones y suma?
b. ¿Cantidad, precio y condición de
pago?
c. ¿Aprovechamiento de los
descuentos?
d. ¿Cancelación con sello de pago?
e. ¿A nombre de la Compañía y que
contengan requisitos fiscales?
SALVEGUARDA FISICA
1. ¿la evidencia en pólizas de la
distribución y clasificación contable
de los gastos, esta en resguardo del
encargado de contabilidad?
~ 145 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE GATOS
PREGUNTAS
OB
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CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
2. ¿otras personas ajenas al anterior
tiene acceso a dichas pólizas?
CONCLUSION DEL CONTROL INTERNO: De acuerdo a la evaluación y estudio del control interno de la cuenta de gastos se puede concluir que los gastos son debidamente
autorizados de acuerdo a las políticas de la entidad, comprobamos que los gastos de operación representan transacciones efectivamente realizadas, se determino que todos los
gastos de operación del ejercicio están incluidos en el estado de resultados y no incluyen transacciones de los periodos inmediatos anteriores, verificamos si se tiene un control
presupuestal para estas erogaciones y se confirmo que los gastos de operación que se muestran en el estado de resultados provienen de las operaciones normales del negocio .
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 146 ~
PROCEDIMIENTOS
OB
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A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO
PROPUESTA
SOLUCION
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS 1. Actualice relación de gastos con
saldos acumulados al cierre.
2. Verifique las sumas de las relaciones
y coteje selectivamente contra
auxiliares.
3. Complete pruebas globales
4. Determine las transacciones
significativas no relacionadas con las
operaciones normales o de naturaleza
ajena de las mismas para su
presentación adecuada.
5. Determine reclasificación y datos para
notas a los estados financieros.
B B A A B,C
* *
*
*
*
*
* *
~ 147 ~
FIRMAS Y FECHA:
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:___________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 148 ~
PROCEDIMIENTOS
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO
PROPUESTA
SOLUCION
PRUEBAS SUSTANTIVAS El gasto se define como el decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante
un periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que
tienen como consecuencia la generación de ingresos.
a· ORDINARIO.' El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo
claramente ajeno a las actividades normales típicas de la entidad, dentro del entorno en Que opera.
b- NO ORDINARIO. - El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente tomando en cuenta el
entorno en que opera la entidad.
Asimismo, las transacciones u operaciones que tienen tratamiento especial que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que reúnen la característica de inusual o la característica de no recurrente, pero no ambas, requieren de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la información financiera.
NORMAS DE VALUACIÓN 1. Compare las cifras del periodo sujeto
a revisión contra presupuestos y
contra las cifras del año anterior
tomando en consideración el índice de
Precios al Consumidor el índice
específico y las características
A
~ 149 ~
particulares de la empresa (en su
caso).
2. Determine razones financieras tales
como:
• Gastos de operación a ventas netas
• Gastos de fabricación a costo de
producción
• Etc.
3. Obtenga y analice las explicaciones
de variaciones importantes o
extraordinarias en relación con el año
anterior y con presupuestos.
A A
* * *
NORMAS DE PRESENTACIÓN
1. Verificar que exista una presentación
y revelación adecuada, de los gastos
en los estados financieros de acuerdo
con las Normas de Información
Financiera
A,B
*
*
~ 150 ~
NORMAS DE REVELACIÓN 1. Se define el gasto como el
decremento bruto de activos o
incremento de pasivos, con efecto en
su utilidad neta, durante un periodo
contable como resultado de las
operaciones que constituyen sus
actividades primarias o normales y
que tienen como consecuencia la
generación de ingresos.
a· Ordinario.' El evento o transacción
correspondiente debe poseer un alto grado de
anormalidad y debe ser de un tipo claramente
ajeno a las actividades normales típicas de la
entidad, dentro del entorno en Que opera.
b- No Ordinario. - El evento o transacción
correspondiente no ha sido ni se prevé
recurrente tomando en cuenta el entorno en
que opera la entidad.
c- Asimismo, las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones discontinuadas, pero que reúnen la característica de inusual o la característica de no recurrente, pero no ambas, requieren de
~ 151 ~
un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de la información financiera. *AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS:
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 152 ~
4.4 PROGRAMA DE TRABAJO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD.
NOMBRE DE LA EMPRESAS: RUBOSA, S.A. DE C.V.____ EJERCICIO: 2009___ AREA DE AUDITORIA: IMPUESTO A LA UTILIDAD__
PROPOSITO DE LA GUIA DE AUDITORIA: El propósito de esta guía es servir de orientación para el desarrollo de la auditoria de esta sección. De acuerdo con
las normas y procedimientos de auditoría promulgados por el Instituto Mexicano de contadores Públicos, A.C., es el
juicio del auditor que da la pauta definitiva respecto a los procedimientos de auditoría que deben aplicarse, con
base en la eficiencia del control interno, el numero de partidas que forman la partida global y otras circunstancias al
alcance de los procedimientos aplicables y a la oportunidad de su aplicación para cumplir satisfactoriamente con las
obligaciones que el mismo trabajo le impone”
ELABORADO POR: C.P. IMELDA RIVAS OSORIO FECHA: 19-VI-10
REVISADO POR: C.P. NAJERA IBAÑEZ JESUS FECHA: 20-VII-10
CONTROL DE CALIDAD: C.P. HELEN DEMETRIO VAZQUEZ FECHA: 30-VII-10
~ 153 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
OBJETIVOS GENERALES DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
A).- Comprobar el adecuado cálculo de los
impuestos a la utilidad.
B).- Comprobar la adecuada aplicación de las
disposiciones fiscales relevantes en la
determinación de los impuestos a la utilidad.
C).- Comprobar que los importes registrados en
el balance general, tanto de impuestos a pagar o
cobrar, mediante la declaración anual de
impuestos como de la parte que deberá ser
pagada o cobrada en un futuro (impuestos
diferidos) han sido correctamente reflejados en el
balance general.
~ 154 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
D).- Comprobar que en aquellos casos en que se
registraron partidas formando parte del capital
contable, estas haya sido afectadas con el
impuesto que les corresponde.
E).- Comprobar que el monto registrado como
reserva de valuación sobre las partidas que
generaron un impuesto a la utilidad diferido del
activo, hayan sido determinadas apropiadamente
y reflejadas en los estados financieros.
F).-. Comprobar su adecuada presentación y
revelación en los estados financieros y en las
notas respectivas.
~ 155 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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CIA
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE DETECCIÓN DE RIESGOS Son riesgos derivados de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u omisiones importantes que puedan afectar
negativamente a una entidad en su capacidad de alcanzar sus objetivos y de ejecutar sus estrategias, o riesgo debido a la inadecuada determinación de objetivos y estrategias. La evaluación de riesgos en una entidad en la información financiera, es la identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos estén razonablemente presentados de acuerdo con cualquier base de contabilidad aceptada, entendiéndose como:
- Cambios en el ambiente operativo; nuevo personal; sistemas de información nuevos o rediseñados; crecimientos acelerados; nuevas tecnologías; nuevas líneas, productos o actividades; cambio en pronunciamientos contables; personal con mucha antigüedad en el puesto y operaciones en el extranjero.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1) Complejidad de las disposiciones fiscales y
de las operaciones efectuadas por la empresa
2) Ausencia de niveles de autorización
3) Falta de controles adecuados que aseguren
que los cálculos han sido preparados apropiada
~ 156 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
OB
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
y oportunamente.
4) Correcciones frecuentes a los cálculos.
5) Existencia de operaciones inusuales en su
determinación.
6) Aplicaciones erróneas de las disposiciones
fiscales y nuevas disposiciones fiscales.
7) Presentación y revelación inadecuadas.
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
~ 157 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
OB
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EN
CIA
A
P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS DE DETECCION DE RIESGOS:
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 158 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
SI NO
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EN
CIA
A
P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
El estudio y evaluación del Control Interno se efectúa con el objeto de cumplir con una Norma de Ejecución de Trabajo que
requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a
dar a los procedimientos de auditoría.
La existencia de controles en esta área sirve de base para que las transacciones relativas a ingresos se efectúen de conformidad
con los criterios establecidos por la administración, para la obtención de información básica para controlar las operaciones de esta
área.
AUTORIZACION
6) ¿Se autoriza por parte de un
funcionario el cálculo de los
impuestos a la utilidad causados y
diferidos?
7) ¿Se autoriza por parte de un
funcionario de nivel apropiado la
declaración anual de los impuestos a
~ 159 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
SI NO
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P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
la utilidad?
8) ¿Se considera la separación de
funciones para la preparación,
supervisión y aprobación de los
cálculos y resultados de los
impuestos a la utilidad causado y
diferido?
PROCESAMIENTO Y CLASIFICCACION DE TRANSACCIONES
14) ¿La entidad cuenta con un manual
las políticas y procedimientos que
norman la preparación de los cálculos
relativos a los impuestos a la utilidad
y diferidos?
15) ¿Se evalúa lo apropiado de los
~ 160 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PREGUNTAS
OB
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CONTROL INTERNO
SI NO
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P/T
HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
controles, registros y sistemas de
operación que permitan obtener la
información necesaria para
determinar correctamente los
impuestos a la utilidad causados y
diferidos?
16) ¿Se describe detalladamente las
cuentas que se utilizan para el
registro de los cálculos de los
impuestos a la utilidad y diferidos?
VERIFICACION Y EVALUACION
4) ¿Se determinan los impuestos en las
fechas adecuadas?
5) ¿Se verifica si los cálculos de
impuestos se hacen adecuadamente
conforme a las disposiciones
~ 161 ~
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PREGUNTAS
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CONTROL INTERNO
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HECHO
POR
INICIALES
Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
fiscales?
SALVEGUARDA FISICA
4) ¿Los registros, documentos y
procedimientos para conservar la
información generada de los
impuestos a la utilidad y diferidos, en
su caso, son resguardados por el
funcionario de nivel apropiado?
CONCLUSION DEL CONTROL INTERNO:
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 162 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría sobre lo adecuado del diseño y operación efectiva de
los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado de
eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad.
PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1) Obtener y revisar el organigrama de la
entidad del área de impuestos.
2) Verificar la preparación en materia de
disposiciones fiscales del personal
involucrado en el área de impuestos.
3) Verificar la evidencia de supervisión y
autorización de los cálculos de los pagos de los
impuestos a la utilidad
4) Verificar la evidencia de que durante el
~ 163 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
ejercicio se efectuaron cálculos
5) Verificar el método y políticas adoptadas
por la empresa para el registro de los
impuestos a la utilidad y diferidos.
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA.
FIRMAS Y FECHA:
_______________________________ GERENTE DE LA AUDITORIA
_______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 164 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría para encontrar manifestaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de
transacciones y saldos; y b) procedimientos analíticos.
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
1) Revise la conciliación entre el resultado
contable y fiscal del ejercicio y verifique:
a) Partidas en conciliación.
b) Que se incluyan el total de erogaciones no
deducibles.
c) Deducción del costo de ventas.
d) Métodos de valuación de los inventarios en
la determinación del resultado fiscal.
e) La correcta determinación de la ganancia o
~ 165 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
perdida fiscal por: operaciones financieras
derivadas de capital, venta de terrenos, títulos
valor, venta de acciones.
f) Que del ejercicio anterior, si existen, en su
caso, partidas que afecten el resultado fiscal
incluidas en el ejercicio sujeto a revisión,
como: pagos anticipados, pasivos no
deducibles temporalmente, provisión de
ingresos, devoluciones y descuentos, anticipos
de clientes acumulados en el ejercicio anterior,
pasivos con contribuyentes de regímenes
especiales de tributación que generen alguna
partida temporal y provisiones.
g) verificar que se de el tratamiento fiscal
correcto a los asientos de ajuste determinados
por auditoria.
~ 166 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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CIA
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P/T
HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
h) Verificar la determinación de la
depreciación fiscal del ejercicio y en su caso,
las bajas de activos.
i) En su caso, la correcta determinación del
monto y derecho de amortizar las perdidas
fiscales.
j) Verificar la correcta aplicación de la tasa de
impuesto vigente del ejercicio.
k) En el caso de estímulos de carácter fiscal,,
verificar se encuentren determinados de
acuerdo a disposiciones fiscales.
2) Verificar el correcto registro en el ejercicio
3) Determine si las reglas y elecciones que
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PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
tienen aplicación continua siguen siendo
validas.
4) Realice u obtenga un vaciad de las
declaraciones de impuestos y contribuciones
presentadas por la Compañía por pagos
provisionales y definitivos de impuestos,
retenciones y contribuciones, incluyendo los
impuestos que se hayan compensado; y coteje
los pasivos totales pagados y anticipos
efectuados, contra las cuentas contables
respectivas,
5) Obtenga copias de documentos desde el
periodo anterior que tengan una aplicación
continua.
6) Determine si la Compañía fue revisada por
~ 168 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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CIA
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
las autoridades fiscales durante el periodo
sujeto a revisión.
7) Obtenga y revise el calculo mensual de los
pagos provisionales de IETU e ISR y cotéjelos
con las declaraciones presentadas.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
1). Cerciorarse de la presentación en el estado
de resultados sea adecuada.
NORMAS DE REVELACIÓN
1) Determine que la información que
requerirá revelación en los estados
financieros, este documentada.
~ 169 ~
PROGRAMA DE AUDITORIA DE LA CUENTA DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
PROCEDIMIENTOS
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HECHO POR
INICIALES Y
FECHA
RESULTADO PROPUESTA SOLUCION
2) Vigile que se revele, adecuadamente,
los efectos por cambios en tasas de
impuestos de conformidad con las
NIF.
*AGREGE CUALQUIER OTRO PROCEDIMIENTO ESPECIFICO A CADA EMPRESA
CONCLUSION DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS:
FIRMAS Y FECHA: _______________________________
GERENTE DE LA AUDITORIA _______________________________ SOCIO ASIGNADO
_______________________________ CONTROL DE CALIDAD
~ 8 ~
~ 170 ~
CONCLUSIONES Las actividades previas a la aceptación del trabajo permite al auditor identificar y evaluar eventos o
circunstancias que pudieran afectar la posibilidad de llevar a cabo el trabajo de auditoría, estas actividades
preliminares le permite al auditor planear un trabajo de auditoría para el cual mantiene la independencia y
capacidad de realizar el trabajo ningún malentendido con el cliente con respecto a los términos del trabajo, el
auditor considerará situaciones que puedan surgir y afectar la continuación de su relación profesional con el
cliente, así como las situaciones que pudieran afectar el cumplimiento con los requerimientos éticos,
incluyendo la independencia
Los procedimientos iníciales efectuados previos al inicio del trabajo, tanto para efectos de la evaluación de la
continuidad o aceptación del mismo, como para la evaluación de los requerimientos éticos , deben ser
concluidos con anterioridad a la realización de actividades significativas del trabajo actual de auditoría. poco
después de la terminación de la auditoría del año anterior.
El auditor debe estar observando los cambios o las adecuaciones en la forma de determinar los
procedimientos tanto de evaluación de riesgos en el que la empresa pueda incurrir ya sea en aspectos
derivados de situaciones internas o externas y el establecer una estrategia general de auditoría le ayudara a
determinar asuntos tales como: los recursos a utilizar para áreas de auditoría específicas y definir los métodos
apropiados para comprender y mitigar los asuntos relacionados con las áreas de alto riesgo o adicionar la
participación de expertos en asuntos complejos en los cuales no tenga la capacidad porque quizá no sea su
área pero con los cuales deberá apoyarse.
La planeación y seguimiento una vez que queda establecida, se puede desarrollar especificando los diversos
temas identificados, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditoría, por medio del uso
eficiente de los recursos del auditor. y el establecimiento necesariamente de procesos independientes o
secuenciales, muy interrelacionados con los cambios y las consideraciones específicas para entidades
pequeñas muchas ocasiones en las auditorías de estas entidades, un equipo de auditoría pequeño puede
realizar todo el trabajo y puede ser más fácil la coordinación y comunicación entre los miembros del equipo y
no necesita hacer un ejercicio complejo o muy tardado; varía según el tamaño de la entidad, la complejidad de
la auditoría y el tamaño del equipo de trabajo, actualizado con las situaciones ocurridas en el periodo actual,
con base en las entrevistas con el dueño y/o administrador, puede servir como la estrategia documentada de
auditoría actual, siempre que se cubran los asuntos importantes.
Durante el curso de la auditoría y como resultado del surgimiento de eventos inesperados, de cambios en las
condiciones iniciales y de información obtenida, como resultado de los procedimientos de auditoría
efectuados, el auditor puede verse en la necesidad de modificar, la naturaleza, oportunidad y alcance de los
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procedimientos de auditoría, con base en la evaluación efectuada de los riesgos de auditoría cuando la
información que le llega a la atención del auditor difiere de modo importante de la información que estaba
disponible cuando el auditor planeó los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida por
medio de pruebas
Para el plan de auditoría, se pueden utilizar programas de auditoría, bajo el supuesto de pocas actividades de
control relevantes, como sería el caso en una entidad pequeña, siempre que sean hechos a la medida de las
circunstancias del trabajo y la experiencia del auditor, misma que es un eje importante para el desarrollo.
No todos los asuntos son relevantes para todos los trabajos de auditoría, y las características del trabajo como
marco de referencia de información financiera incluyen la necesidad de conciliaciones con cualquier otro
marco de información financiera. • Requisitos de información específicos de la industria o requeridos por
agencias reguladoras y el alcance esperado de la auditoría,
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GLOSARIO
Dictamen: Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo
a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se
trate.
Error: Se refiere a fallas involuntarias en la información financiera
Evidencia comprobatoria: Son los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación
de los procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, etc., de ahí que la
documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su
opinión profesional.
Firma: Profesional o profesionales asociados para la prestación de servicios independientes relacionados con
la auditoría y el atestiguamiento y que usualmente cuenta con personal técnico a su cargo, el cual colabora en
la realización de los trabajos.
Fraude: Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos
intencionales para sus traer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto en los
estados financieros.
Gasto: Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta, durante un
periodo contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y
que tienen como consecuencia la generación de ingresos.
Importancia relativa: Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las normas de
información financiera, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de
las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en
la información contenida en dichos estados.
Incumplimiento: se refiere a actos no intencionales de omisión o comisión atribuibles a la entidad auditada,
que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
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Muestreo: Se define como la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los
componentes que integran un universo (saldo de una cuenta o clase de transacción), con el propósito de
evaluar alguna(s) característica(s) del saldo o de la transacción.
Normas de auditoria: Requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
Normas de ejecución de trabajo: Los elementos que por su importancia, deben ser cumplidos en la
ejecución del trabajo.
Normas personales: A las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.
Pagos posteriores: Consiste en el examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a
una cierta la fecha, generalmente la del balance.
Papeles de trabajo: Son preparador por el auditor, y aquellos que le fueron suministrados por su cliente o por
terceras personas, y que conservó como parte del trabajo practicado.
Partes relacionadas. Es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que directa o
indirectamente a través de uno o más intermediarios: controla a, es controlada por, o está bajo control común
de, la entidad informante.
Pasivo: Es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad.
Procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Programas de auditoría. Es el documento en el que se reflejan las pruebas de cumplimiento y las pruebas
sustantivas que se diseñaron como resultado de la evaluación de los objetivos de control interno.
Valor razonable: Es el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos
a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre
partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
Vigilancia: Proceso que asegura la eficiencia del control interno a través del tiempo
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BIBLIOGRAFÍA
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atestiguar, FOC, S.A. de CV., 30a Edición, México, Enero 2009.
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Industriales, 2° Edición, México, Junio 1998
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Normas de Información Financiera, Lito-Grapo, S.A. de
C.V., 4a Edición, México, Enero 2009.
www.imcp.com.mx
www.cinif.org.mx