Informe de auditoraYubero Hermosa, Mara del PilarI.CONCEPTOEl informe o dictamen de auditora de cuentas anuales es un documento, emitido por los auditores de cuentas, sujeto en cuanto al contenido, requisitos y formalidades a la normativa reguladora de la actividad de auditoria. En l se reflejar la opinin profesional del auditor sobre los estados financieros, constituyendo el medio por el cual el auditor legal de cuentas se comunica con los posibles usuarios del mismo (accionistas, acreedores, empleados y pblico en general) que lo considera como una garanta o un certificado para la toma de decisiones.II.ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORAEl informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil que contendr, al menos, los siguientes datos: Datos identificativos: a.Entidad auditada. b.Cuentas anuales que son objeto de la auditora. c.Marco normativo de informacin financiera que se aplic en su elaboracin. d.Personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo e.Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores). f.Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el rgano de administracin de la entidad auditada. g.Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del informe de auditora ser aquella en la que el auditor de cuentas y la sociedad de auditora han completado los procedimientos de auditora necesarios para formarse una opinin sobre las cuentas anuales. Prrafos: a.Prrafo de alcance: Se realizar una descripcin general del alcance de la auditora realizada, con referencia a las normas de auditora conforme a las cuales sta se ha llevado a cabo el informe y, en su caso, de los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia de cualquier limitacin puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditora. Asimismo, se informar sobre la responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditora de expresar una opinin sobre las citadas cuentas en su conjunto. b.Prrafo de opinin: En el mismo se expresa una opinin tcnica manifestando, de forma clara y precisa, si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, y de la situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. c.Prrafo de "nfasis": Se puede incluir, en determinadas circunstancias, con independencia del tipo de opinin que se exprese en el informe de auditora, un prrafo para destacar un hecho reflejado en las cuentas anuales y respecto del cual la memoria contiene la informacin necesaria de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera. Este prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor y figurar inmediatamente a continuacin del prrafo de opinin. Generalmente har referencia a que la opinin del auditor no contiene salvedades por este hecho. d.Prrafo sobre "otras cuestiones": Se podr utilizar un prrafo adicional para incluir determinadas circunstancias que se consideren relevantes para la completar el informe de auditora. Este prrafo se sita despus del de nfasis. e.Prrafo sobre el informe de gestin: En el mismo se expresa una opinin sobre la concordancia o no del informe de gestin con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio.III.TIPOS DE OPININ QUE PUEDEN MOSTRAR LOS INFORMESLa opinin en el informe de auditora de cuentas debe expresar, de forma precisa, la conclusin del auditor tras su trabajo de revisin y verificacin de los estados contables, formando el ncleo central del informe y la sntesis de la posicin del auditor independiente respecto a la razonabilidad que a su juicio presentan los estados auditados.La opinin podr ser: -Favorable. -Con salvedades. -Desfavorable. -Denegada.1.Opinin favorable sin reservasLa opinin favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados financieros. El auditor deber manifestar de forma clara y precisa su opinin sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, informndose sobre si los principios y normas contables han sido aplicados uniformemente.2.Opinin con salvedadesLa opinin con salvedades, tambin llamada "opinin calificada o cualificada", significa que el auditor est de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. Antes de emitir una opinin, el auditor valorar los factores que pueden tener incidencia en dicha opinin.3.Opinin desfavorableLa opinin desfavorable, u opinin adversa o negativa, significa que el auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no presentan adecuadamente la realidad econmico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de opinin la manifestar el auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptados. Para que el auditor tome esta postura es preciso que identifique errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en cuanto a la cuanta o concepto muy significativo.4.Opinin denegadaPor ltimo, la opinin denegada, o abstencin de opinin, significa que el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinin. Tambin puede originarse por la importancia y la magnitud de las limitaciones al alcance de auditoria y/o de las incertidumbres.Por otro lado, no est permitida la opinin parcial en un informe de auditora sobre cuentas anuales cuando se est manifestando una opinin desfavorable o se est denegando dicha opinin. No obstante, excepcionalmente, en el caso del primer ejercicio auditado, si el auditor no puede comprobar el importe de las existencias iniciales y, en general, del corte de operaciones al trmino del ejercicio anterior, puede incluir en su informe una salvedad por limitacin al alcance. Adems, dependiendo de la importancia del efecto de aquellos ajustes que se hubieran podido poner de manifiesto de no haber existido tal limitacin, puede tener que emitir una opinin con salvedades o denegar, en su caso, la opinin sobre los resultados del ejercicio y, cuando proceda, sobre los flujos de efectivo. Ante esta situacin, la opinin solo afectara a los estados concretos, y no a la totalidad de las cuentas anuales.IV.PROTOTIPOS DE INFORMES DE AUDITORAEl informe puede ser examinado por distintos usuarios, por lo que se debe redactar cumpliendo las caractersticas mencionadas con anterioridad. Las distintas corporaciones profesionales y organismos oficiales, tanto internacionales como nacionales, han normativizado el informe estableciendo unos modelos para cada situacin.En Espaa tienen la obligacin de presentar los informes de auditora de acuerdo a un estndar, establecido en este caso por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), mediante las Normas Tcnicas de Auditora.Las Normas Tcnicas sobre informes hacen referencia a los siguientes modelos normalizados: -Informe sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio con opinin favorable. -Informes sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio con salvedad por incumplimiento de los principios y criterios contables que resultan de aplicacin. -Informes sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio con salvedad por limitacin al alcance. -Informe con opinin desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. -Informe con opinin denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. -Informe con prrafo de nfasis sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. -Informe sobre cuentas anuales consolidadas de un ejercicio.V.PUBLICIDAD DEL INFORMEEl informe de auditora no puede ser facilitado a terceros, salvo aprobacin expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados por el Texto Refundido de la Ley de Auditora de Cuentas de 2011, ya que sern los administradores de la entidad los que podrn poner a disposicin de los accionistas, junto con las cuentas anuales, una copia del informe de auditora. No obstante, tanto el informe como las cuentas se debern depositar en los registros legalmente establecidos.Del mismo modo, el informe no se podr publicar ni parcialmente ni en extracto, no permitiendo el auditor su publicacin si ste no va acompaado por la totalidad de las cuentas anuales.Pilar Yubero HermosaLO ESENCIAL SOBRE INFORME DE AUDITORALegislacin espaola Resolucin de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publican las normas tcnicas de auditora. Resolucin de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se publica la modificacin de la seccin 3 de las Normas Tcnicas de Auditora, publicadas por Resolucin de 19 de enero de 1991. Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio. Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.Libros lvarez Lopez, J.Auditora Contable. Editorial Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, 1991. Arcenegui, J.A.Manual de Auditora Financiera. Coleccin Etea. Madrid, 2003. Arenas, P.Introduccin a la auditara financiera, Macgraw-Hill Interamericana de Espaa, 2012. Caibano Calvo, L.Curso de Auditora Contable. Editorial Pirmide, 1996. Casals, R., Gass, j. M. y Soria C.Fundamentos de Auditora. IACJCE. Madrid, 1992. I.F.A.C. (International Federation of Accountants).Handbook 1999.Technical Pronouncements.IFAC, 1999. Madariaga Gorocica, J.M.Manual prctico de auditora. Deusto, 2004. Snchez-Fernndez de Valderrama, J.L.Teora y Prctica de la Auditora.2 Tomos, Pirmide, 1997. VV.AA.Auditora de Cuentas Anuales. Centro Estudios Financieros, 2009. 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