impuesto a las ganancias - ucc...2014/08/08 · 08/08/2014 1 quesegrava? Ó a quiÉn se grava?...

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QUEQUE se grava? ÓÓ

A QUIÉN QUIÉN se grava?

SUJETOSUJETO

IMPUESTO IMPUESTO A LAS GANANCIASA LAS GANANCIAS

QUEQUE se grava? CÓMOCÓMO se grava?OBJETOOBJETO NORMANORMA

UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año20142

DÓNDE DÓNDE se grava?CUÁNDOCUÁNDO se grava?

FUENTEFUENTEHECHO IMPONIBLEHECHO IMPONIBLE

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Universidad Católica de CórdobaUniversidad Católica de CórdobaFacultad de Ciencias Económicas y de AdministraciónFacultad de Ciencias Económicas y de AdministraciónAsignatura Impuestos I . Cátedra “B”Asignatura Impuestos I . Cátedra “B”Año 2014Año 2014

Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..RELACIÓN JURÍDICO RELACIÓN JURÍDICO ‐‐ TRIBUTARIATRIBUTARIA

SUJETO ACTIVOEL ESTADO: Ejerce la pretensión de cobro de la obligación tributaria

CONTRIBUYENTE: A quien se le atribuyen las

UnidadIII.SujetosdelImpuesto.AñoFiscal.MétododeImputación.Exenciones.UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año2014

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SUJETO PASIVOrentas objeto del Impuesto a las Ganancias, el responsable por deuda propia, en definitiva el obligado a pagar el gravamen.Art. 1 L.

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Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE O IDEAL. PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE O IDEAL.

PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE

• PERSONAS FISICAS

• SUCESIONES INDIVISAS

• SOCIEDA DE PERSONA - Art. 49 inc b) -

• SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS


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PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL

• SOCIEDADES DE CAPITAL CONSTITUIDAS EN EL PAIS -Art. 69 inc. a) –

• ESTABLECIMIENTOS ESTABLES DEL EXTERIOR -Art. 69 inc. b)-

Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..QUIENES DEBENQUIENES DEBEN PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA?PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA?

A TRAVES DE

• CUANDO SUS GANANCIAS ANUALES SON SUPERIORES AL MÍNIMO NO IMPONIBLE Y CARGAS DE FAMILIA.

• CUANDO SE ENCUENTREN INSCRIPTO EN EL IMPUESTO.

• LOS EMPLEADOS NO PRESENTAN


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SUS SOCIOS

SIEMPRE!!

DDJJ SALVO QUE TENGAN INGRESOS BRUTOS ANUALES SUPERIORES A $144.000, SITUACION QUE DEBEN REALIZAR UNA DDJJ INFORMATIVA

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Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..SUCESIONES INDIVISAS: PERÍODOSSUCESIONES INDIVISAS: PERÍODOS.

ESQUEMA RESUMEN

Inicio período fiscal

FallecimientoDeclaratoria de

herederosPartición

P í d 1 P í d 4P í d 3P í d 2


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Período 1 Período 4Período 3Período 2

Ley: Arts. 33, 34, 35 y 36DR: Arts. 52,53,54 y 55

Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..SUCESIONES INDIVISAS:SUCESIONES INDIVISAS:

i ib ió d l i d li ib ió d l i d lDistribución de los Bienes del CausanteDistribución de los Bienes del CausanteCAUSANTE CASADO CON HIJOS

Tipo de Bienes Cónyuge Hijos

Gananciales50% (por disolución de la sociedad conyugal)

50% en partes iguales entre los hijos (art. 3565 y 3576 C. Civil)


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)

Propios

Partes iguales con los hijos (art. 3565, 3570 y 3576 C. Civil)

Partes iguales con el cónyuge supérstite (art. 3565, 3570 y 3576 C. Civil)

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Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..SUCESIONES INDIVISAS:SUCESIONES INDIVISAS:

i ib ió d l i d li ib ió d l i d lDistribución de los Bienes del CausanteDistribución de los Bienes del CausanteCAUSANTE CASADO SIN HIJOS

Tipo de Bienes Cónyuge Padres

Gananciales

50% (por disolución de la sociedad conyugal)50% del 50% (25%) por herencia ( t 3571 Códi Ci il)

50% del 50% (25%) en partes iguales (Art. 3571, Código Civil)


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(art. 3571, Código Civil)Total 75%

Propios

50% (Art. 3571, Código Civil) 50% (Art. 3571, Código Civil)

Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..SOCIEDAD CONYUGAL SOCIEDAD CONYUGAL :

A t 28 L “L di i i d l Códi Ci il b l á tArt. 28 L.: “Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en los artículos siguientes”

GANANCIAS

a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).

b) Bienes propios


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ATRIBUIBLES A CADA CONYUGE

b) Bienes propios.c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio

de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.

d) Lo establecido en la CIRCULAR 8/2011 AFIPArt. 29 L. y 51 DR

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Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto.. Sociedad conyugal : (Cont.)

CIRCULAR 8/2011 AFIP

Se aclara que también deberán declararse:Bienes gananciales adquiridos con beneficiosprovenientes de cualquiera de los supuestosseñalados precedentemente, en laproporción en que cada cónyuge hubierecontribuido a dicha adquisición.


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c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga EL CONYUGE en virtud de una resolución judicial

EXCEPCIÓN – Art. 30 L – Parte Pertinente de interpretación en base a Circular 8/2011

Sujetos del ImpuestoSujetos del Impuesto..SOCIEDAD CONYUGAL Y SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES.SOCIEDAD CONYUGAL Y SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES.

SOCIEDAD CONYUGAL

SOCIEDAD ENTRE CÓNYUGES

Nace con motivo del MATRIMONIO

Para el Impuesto a las Ganancias sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el


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Art. 32 L.

y gcapital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad corresponda a bienes propios (en un sentido tributario) *

* Ley 19.550: Permite únicamente Sociedad por acciones y SRL

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Año Fiscal.Año Fiscal.Art. 18 L.: “El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. (…)”

ANUALIDAD DEL TRIBUTO

PERSONAS JURÍDICAS

PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS

El AÑO FISCAL coincide con el AÑO CALENDARIO

Sujetos que LLEVAN CONTABILIDAD:

El AÑO FISCAL coincide con el EJERCICIO COMERCIAL


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COMERCIAL

Sujetos que NO LLEVAN CONTABILIDAD:

El AÑO FISCAL coincide con el AÑO CALENDARIO

MétodoMétodo de Imputaciónde Imputación Métodos de lo percibido y de lo devengado.

CRITERIO DE LO DEVENGADO

"... los réditos o gastos se devengan cuando, sin condición alguna, existe un derecho al cobro u obligación de pago ciertos y determinados".

“(…) cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la


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CRITERIO DE LO PERCIBIDO

cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma. (…)”

Art. 18 L.

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MétodoMétodo de Imputaciónde ImputaciónIMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS EN CADA CATEGORÍA.IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS EN CADA CATEGORÍA.

CATEGORÍA

1ª Categoría

2ª Categoría

3ª C t í

CRITERIO

Devengado

Percibido

D d


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3ª Categoría

4ª Categoría

Devengado

Percibido

MétodoMétodo de Imputaciónde ImputaciónCASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN.CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN.

D d i ibl• Devengado exigible.

• Honorarios de directores y síndicos.

• Habilitaciones y gratificaciones a favor del personal.

• Diferencias de impuestos provenientes de ajustes.

• Reajustes salariales y/o jubilatorios retroactivos.

• Sucesiones indivisas


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• Sucesiones indivisas.

• Empresas constructoras (régimen especial).

• Otras (fuera del alcance del curso)

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MétodoMétodo de Imputaciónde ImputaciónDEVENGADO EXIGIBLE.DEVENGADO EXIGIBLE.S li “ i t ” tilid d b tSe aplica para “reimputar” utilidad bruta:

a. Ventas de mercaderías: realizadas con plazos de financiaciónsuperiores a 10 meses, computados desde la entrega del bien.

b.Enajenación de bienes que no revistan el carácter de bienes decambio: cuando las cuotas convenidas abarquen más de un ejerciciofiscal.


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c. Construcción de obra pública: cuyo plazo de ejecución abarque másde 1 año, en las que el pago de la obra comience después de finalizadala misma y que las cuotas sean exigibles en más de 5 ejerciciosfiscales.

MétodoMétodo de Imputaciónde ImputaciónIMPUTACIÓN DE GASTOS. IMPUTACIÓN DE GASTOS.

Art 18 L: “(…) Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la imputación de los gastos salvo disposición en contrario...”


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MétodoMétodo de Imputaciónde ImputaciónIMPUTACIÓN DE GASTOS. IMPUTACIÓN DE GASTOS. (Cont.)

Art. 18 L: “… Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ejercicio en que se paguen. (…)”

APAREAMIENTO DE INGRESOS Y GASTOSPara la determinación de la ganancia gravada, se deberán vincular a la renta, los costos que se generaron para obtenerla, se hayan o no incurridos.


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Art. 80 L: “los gastos cuya deducción admite la ley… son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias por la fuente que las origina.”

ExencionesExencionesCONCEPTO:CONCEPTO:Se refieren a sujetos, hechos u operaciones que, generalmente, se encuentran comprendidos dentro del ámbito del gravamen, pero que por una expresa disposición de la ley se los exime del pago del tributo


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ExencionesExencionesCLASIFICACIÓN:CLASIFICACIÓN:

SUBJETIVAS O PERSONALES

Eximen a las rentas en función del sujeto que las obtiene

Eximen el hecho o acto (que el legislador


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OBJETIVAS O REALES(q g

considera que debe beneficiarse), con prescindencia del carácter del titular de la renta

ExencionesExenciones Se pueden mencionar, por ejemplo:

a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales (…)c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los

diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países extranjeros en la República (…)

e) Las ganancias de las instituciones religiosash) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en

instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: 1. Caja de ahorro. 2. Cuentas especiales de ahorro. 3. A plazo fijo.


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i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad,

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Universidad Católica de CórdobaUniversidad Católica de CórdobaFacultad de Ciencias Económicas y de AdministraciónFacultad de Ciencias Económicas y de AdministraciónAsignatura Impuestos I . Cátedra “B”Asignatura Impuestos I . Cátedra “B”Año 2014Año 2014

Impuesto a las Ganancias:Impuesto a las Ganancias:Liquidación e Ingreso del ImpuestoLiquidación e Ingreso del Impuesto

UnidadIV.DeclaraciónJuradadelimpuestoparaPersonasFísicasySucesionesIndivisas.UniversidadCatólicadeCórdoba.FacultaddeCienciasEconómicasyAdministración.Cátedra:ImpuestosI.Año2014

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Impuesto a las Ganancias:Impuesto a las Ganancias:Liquidación e Ingreso del ImpuestoLiquidación e Ingreso del Impuesto


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RENTAS DE CADA CATEGORÍA

MenosGASTOS

Necesarios para obtenerlas o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.Se incluyen:

Deducciones Principio General (L: 80)Deducciones especiales de cada Categoría (L: 85, 86, 87)Deducciones comunes a las cuatro Categorías (L: 82, 83, 84)

RENTA BRUTA ANTES DE DEDUCCIONES GENERALES(L: 17)

DEDUCCIONES GENERALES(L: 22 Y 81)

Menos

DEDUCCIONES PERSONALES(L: 23 y 23 Continuación)

Ganancia No ImponibleCargas de Familia

Deducción Especial

RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO

RENTA NETA DEL PERÍODO ( ANTES DE QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES )

Menos

QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES(L: 19 – D.R.: 31 y 32)

RENTA NETA

Menos


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ESCALA DEL IMPUESTO(L: 90)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO

PAGOS A CUENTAAnticipos abonados durante el añoRetenciones sufridasPagos a cuentaSaldos a Favor años anteriores

IMPUESTO A INGRESAR

Menos

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impuesto a las ganancias - ucc...2014/08/08 · 08/08/2014 1 quesegrava? Ó a quiÉn se grava?...

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