impuesto a la renta y participaciones laborales diferidas (nic 12) (nic 12) cpc rubén del rosario...

IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTAY PARTICIPACIONES LABORALESY PARTICIPACIONES LABORALES

DIFERIDASDIFERIDAS (NIC 12) (NIC 12)

CPC Rubén Del RosarioCPC Rubén Del RosarioPROFESOR

CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 22

Nic 12, Impuesto a la RentaNic 12, Impuesto a la RentaTEMARIO

Aspectos teóricos, metodología, interpretación Aspectos teóricos, metodología, interpretación y posibles incidencias tributariasy posibles incidencias tributarias

• Objetivos y requerimientos de la NIC 12• Método del pasivo basado en los resultados (MPBRR)

• Método del pasivo basado en el balance (MPBBB)• Diferencias temporales gravables y deducibles• Activos y pasivos tributarios diferidos• Análisis e interpretación• Posibles incidencias tributarias en el ITAN


Objetivos de la NIC 12Objetivos de la NIC 12

• Tratamiento contable del Impuesto a la Renta (IR)(Incluye la participación de los trabajadores en las utilidades)

• Contabilización de los efectos tributarios corrientes y futuros de:– La recuperación futura del valor contable de los

activos– La liquidación futura de valor contable de los

pasivos– Las transacciones y otros hechos del periodo

corriente


Expectativa de recuperación o Expectativa de recuperación o liquidación de activos y pasivosliquidación de activos y pasivos

“Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. …”

EL SUBRAYADO ES NUESTRO


Exigencia de la NIC 12Exigencia de la NIC 12

“… Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, …”

EL SUBRAYADO ES NUESTRO


Exigencia de la NIC 12 Exigencia de la NIC 12 (2)(2)

RECUPERACIÓNRECUPERACIÓNFUTURA DEFUTURA DE

ACTIVOSACTIVOS

RECUPERACIÓNRECUPERACIÓNFUTURA DEFUTURA DE

ACTIVOSACTIVOS

LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓNFUTURA DEFUTURA DE

PASIVOSPASIVOS

LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓNFUTURA DEFUTURA DE

PASIVOSPASIVOS

PAGOS FUTUROS DELPAGOS FUTUROS DELIMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA

MAYORESMAYORESMAYORESMAYORES MENORESMENORESMENORESMENORES

PASIVOPASIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO

DIFERIDODIFERIDO

PASIVOPASIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO

DIFERIDODIFERIDO

ACTIVOACTIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO

DIFERIDODIFERIDO

ACTIVOACTIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO

DIFERIDODIFERIDO

PASIVOPASIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO

DIFERIDODIFERIDO


DIFERIDODIFERIDO

ACTIVOACTIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO

DIFERIDODIFERIDO


DIFERIDODIFERIDO

PROBABILIDADPROBABILIDAD


Requerimiento de la NIC 12Requerimiento de la NIC 12

• “Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera en que se contabilizan esas mismas transacciones y sucesos económicos.”

• Interpretación: Los efectos tributarios de los ingresos y gastos deben reconocerse en el mismo periodo en que tales ingresos y gastos son contabilizados, independientemente de las restricciones o ventajas tributarias establecidas por la Ley.

en la misma oportunidad


ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS(EFECTOS DE UN CONJUNTO DE(EFECTOS DE UN CONJUNTO DE

HECHOS Y TRANSACCIONESHECHOS Y TRANSACCIONESDURANTE UN PERIODO DETERMINADODURANTE UN PERIODO DETERMINADO))

INGRESOSINGRESOSORDINARIOS Y GANANCIASORDINARIOS Y GANANCIAS

GASTOSGASTOSORDINARIOS Y PERDIDASORDINARIOS Y PERDIDAS

IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTA

RECONOCIMIENTO YRECONOCIMIENTO YCONTABILIZACIONCONTABILIZACIONEN UN DETERMINADO

PERIODOPERIODO

RECONOCIMIENTO YRECONOCIMIENTO YCONTABILIZACIONCONTABILIZACION

DE SUSCORRESPONDIENTES

EFECTOSEFECTOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

EN EL

MISMO PERIODOMISMO PERIODO

RECONOCIMIENTO YRECONOCIMIENTO YCONTABILIZACIONCONTABILIZACION

DE SUSCORRESPONDIENTES

EFECTOSEFECTOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

EN EL

MISMO PERIODOMISMO PERIODO

DEVENGAMIENTOSEGÚN PCGA (NIC´s)


D.J. E.F. D.J. E.F. D.J. E.F.INGRESOS 2,200 2,800 5,000

COSTOS (1,000) (1,100) (2,100)

GASTOS (200) (500) (700)

DESMEDRO (100) 0 (100)

Utilidad s/B. 900 900 1,200 1,200 2,100 2,100

Más (Menos):

Desmedro 100 (100) 0

R.N.I. 1,000 1,100 2,100

Impto. Renta 270 (270) 297 (297) 567 (567)Utilidad neta 630 903 1,533

AÑO 1 AÑO 2 CONSOLIDACION

EGP

PRACTICA CONTABLEPRACTICA CONTABLEINFLUENCIADA POR CRITERIOS TRIBUTARIOSINFLUENCIADA POR CRITERIOS TRIBUTARIOS



COSTOS (1,000) (1,100) (2,100)

GASTOS (200) (500) (700)

DESMEDRO (100) 0 (100)

Utilidad s/B. 900 900 1,200 1,200 2,100 2,100

Más (Menos):

Desmedro 100 (100) 0

R.N.I. 1,000 1,100 2,100

Impto. Renta 270 (243) 297 (324) 567 (567)Utilidad neta 657 876 1,533

EGPAÑO 1 AÑO 2 CONSOLIDACION

PRACTICA CONTABLEPRACTICA CONTABLEREQUERIDA POR LA NIC 12REQUERIDA POR LA NIC 12


MétodosMétodos

Método del Pasivo Método del Pasivo Basado en los Basado en los Resultados (MPBR)Resultados (MPBR)“… se centra en las diferencias temporales de ingresos y gastos, …”““Diferencias Diferencias Temporales”Temporales”Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable

Método del Pasivo Método del Pasivo Basado en elBasado en elBalance (MPBB)Balance (MPBB)“… contempla las diferencias temporarias surgidas de los activos así como de los pasivos …”““Diferencias Diferencias Temporarias”Temporarias”Son diferencias que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del balance.


Diferencias Temporales Vs. Diferencias Temporales Vs. Diferencias TemporariasDiferencias Temporarias

Todas las diferencias Todas las diferencias temporales son a su vez temporales son a su vez diferencias temporarias; diferencias temporarias;

pero no todas las pero no todas las diferencias temporarias diferencias temporarias

son diferencias temporalesson diferencias temporales


Tipos de Diferencias TemporariasTipos de Diferencias Temporarias

DEDUCIBLESDEDUCIBLESEN EL FUTUROEN EL FUTURO

IMPONIBLESIMPONIBLESÓÓ GRAVABLES GRAVABLES

EN EL FUTUROEN EL FUTURO

ACTIVOSACTIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

DIFERIDOSDIFERIDOS

ACTIVOSACTIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

DIFERIDOSDIFERIDOS

PASIVOSPASIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

DIFERIDOSDIFERIDOS

PASIVOSPASIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

DIFERIDOSDIFERIDOS

ADICIONESADICIONESAL RESULTADOAL RESULTADO

CONTABLE CORRIENTECONTABLE CORRIENTE

DEDUCCIONESDEDUCCIONESAL RESULTADO AL RESULTADO

CONTABLE CORRIENTECONTABLE CORRIENTE


Diferencias Temporales o TemporariasDiferencias Temporales o Temporarias

METODO DEL PASIVOMETODO DEL PASIVOBASADO ENBASADO EN

LOS RESULTADOSLOS RESULTADOS(MPBR)(MPBR)

EL BALANCEEL BALANCE(MPBB)(MPBB)

TEMPORALESTEMPORALES TEMPORARIASTEMPORARIAS

DIFERENCIASDIFERENCIAS

INGRESOSINGRESOS Y Y GASTOSGASTOS

RESULTADORESULTADOFISCAL Vs. TRIBUTARIOFISCAL Vs. TRIBUTARIO

ACTIVOS ACTIVOS Y Y PASIVOSPASIVOS

VALORVALORFISCAL Vs. CONTABLEFISCAL Vs. CONTABLE


INGRESOSINGRESOSGRAVABLESGRAVABLES

GASTOSGASTOSDEDUCIBLESDEDUCIBLES

IR POR PAGARIR POR PAGAR(SALDO A FAVOR)(SALDO A FAVOR)

IMPUESTOIMPUESTOCORRIENTECORRIENTE

D.J.D.J.I. RENTAI. RENTA

INGRESOSINGRESOSDEVENGADOSDEVENGADOS

GASTOSGASTOSDEVENGADOSDEVENGADOS

GASTO GASTO (INGRESO)(INGRESO) POR IMPTO. RENTAPOR IMPTO. RENTA(CORRIENTE (CORRIENTE ++ DIFERIDO) DIFERIDO)

DEL PERIODO

ESTADO DEESTADO DERESULTADOSRESULTADOS

DIFERENTESDIFERENTES

DIFERENTESDIFERENTES

PCGA PCGA (NIC´s)(NIC´s) LIR y Rgto.LIR y Rgto.

==

DIFERENCIASTEMPORALES

O PERMANENTES

Método del Pasivo Basado en los Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR)Resultados (MPBR)


Método del Pasivo Basado en los Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) Resultados (MPBR) (2)(2)

PERMTS. TEMPS.

Resultado según balance 1.000 1.000 Adiciones:

Sanciones A&F 500 500 Depreciación en exceso 400 400 Deducciones:

Intereses exonerados (200) (200) Ventas a plazos (100) (100) Renta neta 1.600 1.300 300 Particips. Labs. 10% 160 130 30 Renta Neta Imp. 1.440 1.170 270 Impto. Renta 30% 432 351 81

EFECTOSDJ


ACTIVOACTIVOCORRIENTECORRIENTE

ACTIVOACTIVONONO

CORRIENTECORRIENTE

PASIVOPASIVOCORRIENTECORRIENTE

PASIVOPASIVONONO

CORRIENTECORRIENTE

PATRI-PATRI-MONIOMONIO

INGRESOSINGRESOS

GASTOSGASTOS

IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTAGASTO GASTO (INGRESO) (INGRESO)

DEL PERIODODEL PERIODO

BALANCEBALANCEGENERALGENERAL

ESTADOESTADODEDE

RESULTADOSRESULTADOS

IMPTO. RENTAIMPTO. RENTA

POR PAGARPOR PAGARIMPUESTO CORRIENTEIMPUESTO CORRIENTE

==

DEVENGAMIENTODEVENGAMIENTOCONTABLECONTABLE

DEVENGAMIENTODEVENGAMIENTOTRIBUTARIOTRIBUTARIO

IMPUESTO PAGADO POR IMPUESTO PAGADO POR ADELANTADOADELANTADO

IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO


Método del Pasivo Basado en los Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) Resultados (MPBR) (3)(3)

Part.Lab. 30 Part. X P. 160 Impto.Rta. 81 I.Rta. X P 432

Total 111 Total 592

GASTOS por Participaciones Laborales 130 Impuesto a la Renta 351 Total Gasto 481

BALANCE GENERALACTIVO: ATD PASIVO

ESTADO DE RESULTADOS


Método del Pasivo Basado en el Método del Pasivo Basado en el Balance (MPBB) Balance (MPBB)

% SALDO

CONTABLE 4.000 20% 800 3.200

TRIBUTARIA 4.000 10% 400 3.600

DIFERENCIA - (400) 400 400

CONTABLE 5.000 3.500 200 1.300

TRIBUTARIA 4.615 3.231 184 1.200

DIFERENCIA (385) (269) (16) (100) (100) DIFERENCIA TEMPORARIA (GRAVABLE) DEDUCIBLE 300 PARTICIPACIONES LABORALES 10% (30) 30 BASE DE CÁLCULO PARA EL IR 270 IMPUESTO A LA RENTA 30% 81

111

ACTIVO (PASIVO)

TRIBUTARIO DIFERIDO

DIFERENCIA TEMPORARIA (GRAVABLE) DEDUCIBLE

ACTIVO (PASIVO) TRIBUTARIO DIFERIDO

B A S ECUENTAS POR COBRAR

VENTAS COSTO GASTOS UTILIDAD

VALOR NETO

A C T I V O F I J O

DEPREC. ACUM.COSTO

B A S E


Requerimiento de la NIC 12Requerimiento de la NIC 12

• Reconocimiento de un pasivo tributario pasivo tributario diferidodiferido, cuando exista la probabilidad de que su liquidación origine futuros pagos del IR y de las PL mayores de los que hubiesen sido sin efectos tributarios.

• Reconocimiento de un activo tributario activo tributario diferidodiferido, cuando exista la probabilidad de que su recuperación origine futuros pagos del IR y de las PL menores de los que hubiesen sido sin efectos tributarios.


Requerimiento de la NIC 12 Requerimiento de la NIC 12 (2)(2)

RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO


DIFERIDODIFERIDO


DIFERIDODIFERIDO

PROBABILIDADPROBABILIDAD(FUTUROS PAGOS)(FUTUROS PAGOS)

RECUPERACIÓNRECUPERACIÓN LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓN

EFECTOSEFECTOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOSADICIONES Y DEDUCCIONESADICIONES Y DEDUCCIONES

PAGOS PAGOS MENORESMENORES(IR Y PL) DE LOS QUE(IR Y PL) DE LOS QUE

HUBIESEN SIDO HUBIESEN SIDO SINSIN……

PAGOS PAGOS MAYORESMAYORES(IR Y PL) DE LOS QUE(IR Y PL) DE LOS QUE

HUBIESEN SIDO HUBIESEN SIDO SINSIN……


ACTIVOACTIVO PASIVOPASIVO

PATRIMONIO

PATRIMONIO

Elementos quetienen su origenen hechos o transaccionespasadas, soncontrolables porla empresa y tienen laexpectativa deun BEF.

Compromisos úobligaciones actualesque se origina en hechos o transacciones pasadas, que deben ser liquidadasutilizando los activos de la empresa o asumiendo nuevos compromisos .

ACTIVO ACTIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIODIFERIDO,DIFERIDO, mayormayor impuesto pagado, impuesto pagado, recuperable en el recuperable en el futuro.futuro.

PASIVO PASIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIO

DIFERIDO,DIFERIDO, menormenor impuesto liquidado, impuesto liquidado,

que deberá ser que deberá ser pagado en el pagado en el

futuro.futuro.


Activos Tributarios DiferidosActivos Tributarios DiferidosRequerimiento de la NIC 12Requerimiento de la NIC 12

• La NIC 12 requiere el reconocimiento de activos tributarios diferidos originados en:– Las pérdidas tributarias que prudentemente se

estimen compensables en el tiempo con utilidades futuras; y

– Los créditos que se consideren razonablemente imputables contra el IR que se liquidará en el futuro.


RENTARENTANETANETA

PERDIDAPERDIDATRIBUTARIATRIBUTARIA

AÑO ACTUALAÑO ACTUAL


AÑO ACTUALAÑO ACTUAL


RENTA NETARENTA NETAIMPONIBLEIMPONIBLE

IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTAPOR PAGARPOR PAGAR

UTILIDADUTILIDADCONTABLECONTABLE

PERIODO FUTUROPERIODO FUTURO

AJUSTESAJUSTESTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS

IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTA

GASTO DEL PERIODOGASTO DEL PERIODO

CREDITOCREDITOESCUDO FISCALESCUDO FISCAL

RECONOCIMIENTO DELACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO


Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaDiferencia Temporal DeducibleDiferencia Temporal Deducible

• “Son aquellas diferencias temporales que daran lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide”

• Ejemplos: – Provisión para desvalorización parcial o total de

existencias (desmedros)– Depreciaciones contables mayores a las permitidas

para fines tributarios– Fluctuación de valores– Etc,


Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaActivo Tributario DiferidoActivo Tributario Diferido

• “Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en periodos futuros, correspondiente a:– las diferencias temporales deducibles;– Las pérdidas tributarias no utilizadas; y– los créditos tributarios no utilizados.”


Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaActivo Tributario Diferido (2)Activo Tributario Diferido (2)

Interpretación:– Es el importe en el que disminuirá el pago del IR de

periodos futuros como consecuencia de las deducciones al resultado contable que se efectuará al determinar la base imponible de tales periodos.

– Las referidas deducciones, constituyen adiciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes.

– Las pérdidas tributarias que se estimen compensables con rentas gravables de periodos futuros, origina ATD

– Es el importe de los créditos que se aplicarán contra las obligaciones tributarias futuras.


PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESPERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESORIGINAN UN CREDITO (ORIGINAN UN CREDITO (ATDATD) CONTRA EL IR FUTURO) CONTRA EL IR FUTURO

El crédito (escudo fiscal) contra el IR de los futuros ejercicios

deberá ser reconocido en el periodo de la

pérdida tributaria que se estima

razonablemente compensable.

Registro contable:Se carga la cuenta del ATD y se abona a los

resultados del ejercicio, lo cual

disminuye la pérdida.

D.J. E.F.INGRESOS 2,100

COSTOS (1,800)

GASTOS (900)

Pérdida s/B. (600) (600)

P.T.C. (600)Crédito ATD 162Pérdida neta (438)

EGPAÑO 2002


SITUACION FINANCIERASITUACION FINANCIERACON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESCON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

S/. S/.

ATD 162 IR x P 0Otros 3,838 Otros 2,038

Capital 2,400

Pérdida neta (438)Total 4,000 Total 4,000

BALANCE GENERAL AÑO 1

ACTIVOS PASIVOS



COSTOS (1,800) (2,400) (4,200)

GASTOS (900) (1,200) (2,100)

Pérdida s/B. (600) (600) 1,600 1,600 1,000 1,000

Menos:

PTC Ants. (600)RNI (PTC) (600) 1,000 1,000

Impto. Renta 270 (432) 270 (432)

Crédito ATD 162 162

Pérdida neta (438) 1,168 730

AÑO 2003AÑO 2002 CONSOLIDACIONEGP

APLICACIÓN DEL CREDITO (APLICACIÓN DEL CREDITO (ATDATD) 2002) 2002CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003


Año 1 Año 2 Año 1 Año 2

ATD 162 0 IR x P 0 270Otros 3,838 5000 Otros 2,038 1600

Capital 2,400 2400

R.A. (438) 730Total 4,000 5,000 Total 4,000 5,000

ACTIVOS PASIVOS

BALANCE GENERAL

PRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERAPRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERADE CONFORMIDAD CON LA NIC 12DE CONFORMIDAD CON LA NIC 12


Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaDiferencia Temporal GravableDiferencia Temporal Gravable

• “Son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.”

• Ejemplos:– Diferimiento de beneficios por ventas a plazos mayores

de 12 meses.– Amortización integral de intangibles en el primer

ejercicio.– Cuotas de arrendamiento financiero / Cargos

depreciación.


Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaPasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario Diferido

• “Es el monto del impuesto a la renta por pagar en periodos futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables”

• Interpretación:– Es el importe en el que se incrementará el pago del IR

de periodos futuros como consecuencia de las adiciones al resultado contable para la determinación de la base imponible de tales periodos.

– Las referidas adiciones, constituyen deducciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes.


Pasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario DiferidoDiferencia Temporal GravableDiferencia Temporal Gravable

S/.

VENTAS A PLAZOS 3,600

COSTO DE VENTAS (1,860)

UTILIDAD BRUTA 1,740

GASTOS DE VTAS. (540)

UTILIDAD OP. 1,200

IMPTO. RENTA 324

UTILIDAD NETA 876

CONSTITUYE EL IR CONSTITUYE EL IR DEVENGADO DEVENGADO

CONTABLEMENTE, Y CONTABLEMENTE, Y POR PAGAR, EN LA POR PAGAR, EN LA HIPOTESIS DE NO HIPOTESIS DE NO

OPTAR POR EL OPTAR POR EL DIFERIMIENTO DE DIFERIMIENTO DE

BENEFICIOSBENEFICIOS CONCEDIDO POR EL CONCEDIDO POR EL ART. 58° DE LA LIR.ART. 58° DE LA LIR.

CONSTITUYE EL IR CONSTITUYE EL IR DEVENGADO DEVENGADO

CONTABLEMENTE, Y CONTABLEMENTE, Y POR PAGAR, EN LA POR PAGAR, EN LA HIPOTESIS DE NO HIPOTESIS DE NO

OPTAR POR EL OPTAR POR EL DIFERIMIENTO DE DIFERIMIENTO DE

BENEFICIOSBENEFICIOS CONCEDIDO POR EL CONCEDIDO POR EL ART. 58° DE LA LIR.ART. 58° DE LA LIR.


Pasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario DiferidoDiferencia Temporal Gravable (2)Diferencia Temporal Gravable (2)

S/.

VENTAS A PLAZOS 3,600

COSTO DE VENTAS (1,860)

UTILIDAD BRUTA 1,740

GASTOS DE VTAS. (540)

UTILIDAD OP. 1,200

IMPTO. RENTA 324

UTILIDAD NETA 876

DEVENGADODEVENGADO POR PAGAR: 108POR PAGAR: 108IR DIFERIDO: 216IR DIFERIDO: 216

EJERCICIO DELA OPCION

DEL ART. 58°DE LA LIR




Pasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario DiferidoDiferencia Temporal Gravable (3)Diferencia Temporal Gravable (3)

E.F. Devengo Tributario

Año 1 Año 1 Año 2 Año 3

VTAS. PLAZO 3,600 1,200 1,200 1,200

COSTO (1,860) (620) (620) (620)

UT. BRUTA 1,740

G. DE VTAS. (540) (180) (180) (180)

UTILIDAD OP. 1,200 400 400 400

IMPTO. RTA. 324 108 108 108UT. NETA 876


DTGE.F. D.J. PTD

VTAS. PLAZO 3,600

COSTO (1,860)

UT. BRUTA 1,740

G. DE VTAS. (540)

UTILIDAD OP. 1,200 1,200Menos:

Benef.Difs. (800) 800R.N.I. 400IMPTO. RTA. 324 108 216UT. NETA 876

Año 1

DISTRIBUIBLEDISTRIBUIBLE






2002 2003 2004 2005COSTO DEL INTANGIBLE 120 90 60 30 AMORTIZACION ANUAL (30) (30) (30) (30) VALOR NETO 90 60 30 -

2002 2003 2004 2005COSTO DEL INTANGIBLE 120 - - - AMORTIZACION ANUAL (120) - - - VALOR NETO - - - -

Dif. Temporal Gravable (90) 30 30 30 Pasivo Tributario Diferido (24) 8 8 8

TRATAMIENTO CONTABLE

Ejercicio Gravable

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Ejercicio Gravable

(DEDUCCION) ADICION

Amortización de IntangiblesAmortización de IntangiblesTratamiento contable y tributarioTratamiento contable y tributario

120


Amortización de IntangiblesAmortización de IntangiblesTratamiento contableTratamiento contable

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total

VENTAS 170 180 240 280 870 COSTO 140 130 200 200 670 UT. BRUTA 30 50 40 80 200 G.OPERATIVOS 180 150 120 210 660 UT. OPERATIVA (150) (100) (80) (130) (460) OTROS 580 450 620 410 2,060 AMORTIZACION (30) (30) (30) (30) (120) U.A.Imptos. 400 320 510 250 1,480 Impto. Renta 108 86 138 68 400

292 234 372 182 1,080

ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS


Amortización de IntangiblesAmortización de IntangiblesTratamiento tributarioTratamiento tributario

EG 1 EG 2 EG 3 EG 4 Total

UT. s / Balance 400 320 510 250 1,480 Menos:

Amort. Tributaria (90) - - - (90) Más:

Amort. No Deduc. - 30 30 30 90 R.N.I. 310 350 540 280 1,480

IR por Pagar 84 94 146 76 400

IR Deveng. 108 86 138 68 400

(PTD) ATD (24) 8 8 8 -

DECLARACIONES JURADAS DEL IR

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