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Impacto de las NIAS / ISAS en el trabajo del Revisor Fiscal
SIMPOSIO SOBRE REVISORIA FISCAL – FEDECOP.
CP LUIS RAUL URIBE MEDINA.
Ibague Noviembre de 2013.
Aperitivo
Luis Raul Uribe Medina
El amor llega y da felicidad, luego se va
y te deja soledad,
pero no llores ni guardes rencor,
siempre habrá un nuevo poeta,
siempre habrá una nueva música,
siempre habrá un nuevo amor...
(Valeria Roubert)
Aspectos Generales
Normas Internacionales de Auditoría
Asuntos Introductorios: 100 – 199
100 Contratos de Aseguramiento
120 Marco de Referencia de la NIA
Responsabilidades: 200 – 299
200 Objetivos y principios generales que rigen una auditoría de E/F
210 Términos de los trabajos de auditoría
220 Control de calidad para el trabajo de auditoría
230 Documentación
240 Responsabilidad del auditor al considerar el fraude y error en una auditoría de E/F
250 Consideraciones de leyes y reglamentaciones en una auditoría de E/F
250 Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados del mando
Planeación: 300 – 399
310 Conocimiento del negocio
320 Importancia relativa de la auditoría
Normas Internacionales de Auditoría Control Interno: 400 – 499
400 Evaluación de riesgo y control interno
401 Auditoría en ambientes de sistemas de información computarizados
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que usan organizaciones de servicio.
Evidencia de Auditoría: 500 – 599
501 Evidencia de auditoría
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales – Balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditoría de estimaciones contables
545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
Conclusiones y dictamen: 700 – 799
700 El Dictamen del auditor sobre los estados financieros
710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contiene estados financieros
• Responsabilidad de la Compañía y del Auditor (Contexto)
Compañía
Auditada
Auditor
Entrega información Estados
financieros
Manuales de
funciones
Organigrama
Contrato civil o
Contrato
Laboral
Entrega informes – NIA 700
Análisis de la
información
Aplicación
N.I.A.S
Elaboración
plan de trabajo
NIA 300 - 399
Aspectos Generales
• Fases del trabajo del Revisor Fiscal
Planeación
• Conocimiento del negocio
• Elaboración de pruebas de recorrido
• Diseño del plan de Auditoría.
• NIA 310 Conocimiento del Negocio
Ejecución
• Evaluación del S.C.I.
• Aplicación de pruebas de cumplimiento
• Emisión C.R.C.I.
• NIA 400 Eval. de riesgo y C.I
Finalización e Informe
• Evaluación saldos de los E/F
• Aplicación de pruebas sustantivas
• Emisión del dictamen u opinión
• NIA 700
Vigilancia continua y permanente
2013 Ene Dic 2012
Orientada a los Estados
Financieros
Cumplimiento
Basada en las
Transacciones
Funcional, Principalmente Auditoría
Dictamen u opinión sobre
los E.F. (Sólo si es
Revisor Fiscal o Aud. Ext)
Carta de Control Interno
El Negocio Completo
Rendimiento
Servicio Continuo Basado en Riesgos y Procesos
Equipos Integrados de
Múltiples Habilidades
• Dictamen u Opinión (Sólo si es Revisor Fiscal o
Auditor Externo) • Perfil de Riesgos de
Negocios • Análisis de Brechas • Sugerencias para el
Mejoramiento de Rendimiento y Controles.
Auditoría Actual Auditoría Tradicional
Transformación de la Auditoría
Concentración Orientación
Enfoque
Equipo
Resultado
Transformación de la Auditoría
Auditoría
Tradicional
Ejecución Finalización Emisión
Informen
Auditoría
Actual
Tiempo
Planeación
EMISIÓN
DE
INFORMES
Medición
del
Negocio
Análisis
Estratégico
EVALUACIÓN DEL RIESGO Riesgos y controles del Negocio
MEJORA CONTINUA
Brechas y Oportunidades
Análisis
de procesos
Enfoque de la Auditoría
Análisis Estratégico
Objetivos Elementos Resultados
Esperados *Comprender los
objetivos de la
Sociedad y sus
estrategias.
* Identificar riesgos
estratégicos
significativos.
*Revisar los hallazgos
y conclusiones con la
alta gerencia.
*Análisis de fuerzas
externas que puedan
amenazar el logro de
sus objetivos.
*Entendimiento del
mercado en el que
opera la organización.
*Conformación de un
grupo de trabajo
conjuntamente con la
alta dirección, para la
identificación o
validación de los
riesgos del negocio.
* Adquirir un
entendimiento básico de
la organización, su
personal, cultura, misión,
visión y objetivos
estratégicos.
* Identificar los riesgos que
tiene la Sociedad de no
lograr sus objetivos
estratégicos y su
criticidad.
* Concentrar la auditoría en
los riesgos altos y
medios.
* Establecer la Estrategia
de Trabajo.
Análisis de Fuerzas
M
E
R
C
A
D
O
S
A
L
I
A
N
Z
A
S
PRODUCTOS
Y
SERVICIOS
C
L
I
E
N
T
E
S
F u e r z a s E x t e r n a s
Proceso Estratégico
Procesos Básicos
del
Negocio
Procesos de Soporte
Administrativo
LA AUDITORÍA Y LA CADENA DE VALOR DEL REPORTE FINANCIERO
Gerencia
Junta
Directiva
Inversionistas
• Acreedores
Otros
Preparación de
EEFF Admón de Riesgos y
Control Interno
Aprobación
Uso
Vigilancia
Auditoría
Interna
Aseguramiento y
Consultoría Aseguramiento
Independiente
Comité de
Auditoría Auditoría
Externa
ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA – CONVERGENCIA INTERNACIONAL
Información
financiera de
alta calidad
Normas
contables
Contadores
competentes
Gobierno
corporativo
Contabilidad
Auditoría
Normas de
aseguramiento
Control de
calidad
Auditores
competentes
Educación
y ética
Emisores de normas internacionales
Convergencia
internacional
Ley 1314
IFRS
US
PCAOB
RF
ISA
2649
US GAAP
CONTABILIDAD GLOBAL Y ASEGURAMIENTO– CONVERGENCIA INTERNACIONAL
NIA 300 – PLANEACIÓN
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de auditoría de estados financieros.
Se debe planear el trabajo de auditoría de modo
que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva.
“Planeación” significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desarrollar la auditoría de manera eficiente y oportuna.
NIA 300 – PLANEACIÓN
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda:
• Asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría.
• Que los problemas potenciales son identificados.
• Apropiada asignación de trabajo a los auxiliares.
• Coordinación del trabajo hecho por otros
auditores y expertos.
NIA 300 – PLANEACIÓN
El grado de planeación variará de acuerdo con: • El tamaño de la entidad
• La complejidad de la auditoría
• La experiencia del auditor con la entidad y
• Su conocimiento del negocio.
NIA 300 – PLANEACIÓN
El Plan global de auditoría (PGA) • Desarrollar y documentarlo
• Alcance
• Suficientemente detallado para guiar el
desarrollo del programa de auditoría
• Forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor.
NIA 300 – PLANEACIÓN
Asuntos a considerar en el PGA • Conocimiento del negocio - Condiciones de la industria. - Características importantes de la entidad.
• Comprensión del Sistema de Contabilidad y de C.I. - Políticas contables adoptadas. - Efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
• Riesgos e importancia relativa - Establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. - La posibilidad de representaciones erróneas. - La identificación de áreas de contabilidad complejas.
NIA 300 – PLANEACIÓN
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
- Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
- El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
- El trabajo de auditoría interna y su efecto esperado sobre los
procedimientos de auditoría externa.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión
- La participación de otros auditores en la auditoría de otros
componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
- La participación de especialistas de otras disciplinas.
- El número de localidades.
- Requerimientos de personal.
ACTIVIDADES PRELIMINARES
PLANEACIÓN
CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
PROCESO CONTABLE
DESEMPEÑO FINANCIERO
MATERIALIDAD
Tipo de Negocio
Identificación de Riesgos
Ciclos de Negocio
PCGA /IFRS
Evaluación de Sistemas
Específicos Negocio
Productos o Serv.
Estruc. Capital
Partes Relacion.
Zonas de influenc
Métodos de Pn.
Estructura Organizativa
Legislación vig.
Sector Pertenece
EVALUACIÓN DE FRAUDE
CICLO DE AUDITORÍA
Reflexión
¿Para qué fue creada la Revisoría Fiscal?
Para que unos profesionales idóneos,
de aquilatada honradez, integridad y
responsabilidad, investidos de la
representación permanente de los
inversionistas, la comunidad y el
gobierno, les informaran regularmente
cómo había sido manejada la
entidad, cómo han funcionado los
controles, si los administradores
cumplen con sus deberes legales y
estatutarios, y si los estados financieros
reflejan fielmente la situación
financiera de la entidad y sus
resultados.
NIA 400 – DEFINICIÓN DE RIESGO DE AUDITORÍA
Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante.
NIA 400 – RIESGO INHERENTE
Es el riesgo de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones por su propia naturaleza contenga errores o pueda generar un problema.
NIA 400 – RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que el sistema de control interno de una compañía no prevenga o detecte, y corrija oportunamente, un error significativo.
NIA 400 – RIESGO DE DETECCIÓN
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten un error material. Siempre existirá algún grado de riesgo de detección debido a la naturaleza de las pruebas y muestreo de una auditoría
Ejemplo:
El auditor a evaluado el riesgo inherente de una afirmación en 50% y
el de control en un 40%. Además efectúo procedimientos de auditoría
que, a su juicio, tienen un riesgo de 20% de no detectar errores
materiales en la afirmación. El riesgo de auditoría puede calcularse así:
RA = RI x RC x RD
= 0.50 x 0.40 x 0.20
= 0.04
El auditor enfrenta un riesgo de auditoría del 4% de que los errores
materiales hayan ocurrido evadiendo los controles del cliente y los
procedimientos de auditoría aplicados por el auditor.
El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas de una organización, diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la consecución de sus
objetivos, dentro de las siguientes categorías:
Eficiencia y eficacia de
las operaciones.
Confiabilidad de la
información financiera.
Cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables.
NIA 400 – CONTROL INTERNO
Financiero
• Promover la integridad de los datos en la toma de decisiones del negocio.
• Asistir en la prevención y detección de fraudes a través de la creación de un rastro de evidencia auditable.
De Cumplimiento
• Ayudar a mantener el cumplimiento con las leyes y regulaciones a través de un monitoreo periódico.
Operacional
• Promover eficiencia y eficacia en las operaciones a través de los procesos estandarizados.
• Asegurar la salvaguarda de los activos a través de las actividades de control.
NIA 400 – IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
Información para la toma de decisiones
Monitoreo
Sistemas de información y comunicación
Actividades de control
Riesgos de procesamiento de información y ciertas estimaciones
Evaluación de riesgos
Ambiente de control
ESTRUCTURA DEL PROCESO DE LOS COMPONENTES DE CONTROL
Gerencia
(Niveles Intermedios)
Base Operativa
Top
Down
Controles
Asamblea de Accionistas
Junta Directiva
Presidencia
Controles
Controles
Definición de controles por niveles organizacionales (Resumen)
Gerencia
(Niveles Intermedios)
Base Operativa
Controles
Asamblea de Accionistas
Junta Directiva
Presidencia
Controles
Controles
Ambiente de
Control Actividades de
Control
Información y
Comunicación
Monitoreo
Evaluación del
riesgo
Cómo afecta el Control Interno?
CONTROL INTERNO
COSO REPORT
Componentes
Committe of Sponsoring Organizations of Treadway Commision de los Estados Unidos: COSO
Ambiente de control
Factores que afectan el ambiente de control:
Integridad y valores
éticos.
Compromiso hacia la
competencia (habilidades y
conocimientos)
Comité Directivo y Comité de Auditoría.
Estilo operativo y
filosofía de la administración.
Estructura organizacional.
Asignación de autoridad y
responsabilidad.
Políticas y prácticas de
recursos humanos.
Evaluación de riesgos
Mecanismos establecidos
para identificar, analizar
y administrar riesgos
relacionados con varias
actividades en las que la
entidad está involucrada
y que pueden impedir el
logro de los objetivos.
Riesgo
Posibilidad de que un evento desfavorable pueda afectar negativamente la habilidad de la organización para el logro de sus objetivos.
Administración de riesgos
Es el proceso para incrementar la confianza en la habilidad de una organización para anticipar, priorizar y superar
obstáculos para alcanzar sus metas.
Control Interno
Es un proceso diseñado para proveer una seguridad razonable con respecto al logro de los objetivos de negocios (3 categorías):
• La efectividad y eficiencia de las operaciones
• Confiabilidad de la información financiera
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Uniendo el Control Interno con el Riesgo Administrativo
Evaluación de Riesgos (pasos)
Administración del Cambio: toda entidad
debe tener un proceso, formal o informal,
que identifique las condiciones que
tienen efecto significativo sobre la
habilidad para lograr los objetivos.
Identificación de riesgos: es un
proceso generalmente integrado con
el proceso de planeación.
Evaluación de riesgos: proceso
que consiste en determinar la
importancia, evaluar la frecuencia
con que ocurren y considerar las
acciones administrativas.
Evaluación de Riesgos
Identificación de riesgos:
A nivel de Entidad: Originados por factores internos y externos.
Externos
Competencia Catástrofes naturales
Desarrollo tecnológico
Nuevas legislaciones
y regulaciones
Cambio de las
necesidades
y
expectativas
del cliente.
Evaluación de Riesgos
Una
interrupción
en el
procesamiento
de sistemas
de
información.
Internos
La calidad del
personal
contratado y
los métodos
de
entrenamiento
y motivación.
Un cambio en las
responsabilidades
de la
administración
La naturaleza
de las
actividades de
la entidad y el
acceso de los
empleados a
los activos.
Un comité
directivo o de
auditoría
ineficaz.
Identificación de riesgos:
A nivel de Entidad: Originados por factores internos y externos.
Análisis de la Evaluación de Riesgos
Administrar el cambio:
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar
y reaccionar a eventos rutinarios o actividades que
afecten el logro de objetivos.
Existencia de mecanismos para identificar y
reaccionar a cambios que pueden tener efectos
dramáticos y profundos en la entidad y pueden
demandar la atención de la alta administración.
43
La Metodología de Riesgos
Desarrolla el enfoque de Auditoría Centrada
en Riesgos Críticos.
Enfatiza en los Riesgos Potenciales “Críticos”, en
lugar de dar la misma importancia a todos los
riesgos. Los riesgos son evaluados por expertos que
manejan las operaciones en el “día a día”.
Aplica el principio de Pareto o Regla 80/20.
Califica la Exposición a Categorías de Riesgos, en
formas cuantitativa y cualitativa.
Valoración de Riesgos Potenciales (*)
Categorías de Riesgos
Potenciales
1. Sanciones Legales
2. Pérdida de Ingresos
3. Costos Excesivos
4. Hurto / Fraude
5. Desventaja Competitiva
6. Decisiones Erróneas
7. Daño o Destrucción de
activos
8. Pérdida de Credibilidad
Riesgo 1
Riesgo 2
Riesgo 3
Categorías de
Riesgos Potenciales
Críticos
(*) Para la organización, vista como un todo.
Por líneas de Negocio
Por Grupos de operaciones relacionadas.
Por Operaciones Individuales
Por Centro de Procesamiento de Datos.
Valoración de Riesgos
Métodos de
Valoración
ó
Cuestionarios con
Factores de Riesgo
45
Valoración de la Exposición a Riesgos Potenciales
VALORACION DE RIESGOS POTENCIALES
Riesgos Potenciales Evaluados
PMP(*) Puntos Obtenidos
Exposición (Vulnerabilidad)
Notas Explicativas
1. Hurto – fraude 2. Daño y destrucción de activos
3. Sanciones leales 4. Baja credibilidad pública 5. Desventaja competitiva 6. Pérdidas de ingresos 7. Pérdidas por excesos de pagos
8. Pérdidas por decisiones erróneas.
(* (*) Puntaje Máximo Posible.
Evaluación del Riesgo Potencial por
Causa de Riesgo
Riesgo Potencial = P * C
Riesgo : Valor de las pérdidas generadas por causas de Riesgo o Amenazas
P C
Causa de Riesgo
Probabilidad
de ocurrencia
Costo de las
pérdidas por
ocurrencia
47
Evaluación de Amenazas o Causas de Riesgos Potenciales Críticos
El riesgo tiene dos componentes: Riesgo = P * C
P: La probabilidad de ocurrencia de la causa de riesgo
o Amenaza.
1: Muy Baja, 2: Baja, 3: Media , 4: Alta., 5: Muy Alta
C: El impacto o Costo que puede generar la ocurrencia
de la causa de riesgo o amenaza, expresado en
términos monetarios.
1: Insignificante 2: Menor; 3:Moderado; 4: Mayor, 5: Catastrófico.
Valoración de Amenazas o
Causas de Riesgos Calificaciones / Participantes
R = P x C (*) Amenazas que pueden generar Fraude / Robo
1 2 3 4 5
Total Puntos
Calif. Promedio
Suplantación Electrónica de Usuarios con derechos de acceso a cambiar datos sensitivos de la base de datos
6
4 3 9 2 24 4.8
Manipulación de documentos fuente de pago de rendimientos
6 6 4 6 9 35 7.0
Manipulación de datos del input antes de su actualización en la base de datos
9 9 6 4 4 32 6.4
Modificaciones no autorizadas al software que procesa la información de un suscriptor (Por ejemplo, incluir un Caballo de Troya o un Salami).
6 9 6 9 3 33 6.6
Modificación no autorizada de los datos de la base de datos mediante utilitarios del sistema operacional o del motor de la base de datos
6 6 9 2 1 24 4.8
(*) Calificaciones otorgadas a cada amenaza por cada uno de los participantes en la sesión de análisis de riesgos.
49
Evaluación de Amenazas o Causas de Riesgo
Criticidad de las Amenazas.
Elabora Semáforos de Riesgo Potencial. Semáforo Rojo.
Semáforo Amarillo.
Semáforo Verde.
Las amenazas de semáforo verde se consideran no críticas. Para estas termina el trabajo. Se continúa con las demás.
Valoración de las causas de riesgo Semáforos de Riesgo Potencial
51
15 E
1 2 3 4 5
1
2
3
4
5
Muy Baja
Baja
Media
Alta
Muy Alta
P
R
O
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A
B
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L
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D
A
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E Extremo
A
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B
5 M
4 M
2 B
3 B
1 B
10 A
8 A
6 M
4 B
2 B
15 E
12 A
9 A
6 M
3 M
20 E
16 E
12 E
8 A
4 A
25 E
20 E
10 E
5 A
Alto
Moderado
Bajo
SEMAFOROS DE RIESGO POTENCIAL
IMPACTO EN LA ORGANIZACIÓN
52
CR015
CR001
1 2 3 4 5
1
2
3
4
5
Muy Baja
Baja
Media
Alta
Muy Alta
IMPACTO EN LA ORGANIZACION
P
R
O
B
A
B
I
L
I
D
A
D
Alto
Moderado
Medio
Bajo
SEMAFOROS DE RIESGO POTENCIAL
CUANTIFICACIÓN
Muy Bajo
Mayor o igual a 20
Entre 15 y 20
Entre 10 y 15
Entre 5 y 10
Menor que 5
CR020
CR115
CR120
CR110
CR025
Matriz de Riesgo Gestión Documental.xls
53
Matrices de Riesgos Identifican y Localizan las Causas de Riesgos
Críticos (*)
Causas - Riesgo 1
Causas - Riesgo 2
Causas - Riesgo 3
Causas - Riesgos
Críticos Identificar y
Localizar las
Causas de los
Riesgos Críticos
Seleccionar
Modificar
Adicionar
(*) CR : Causas de Riesgo ó Factores de Riesgo.
Escenarios
E1 E2 E3
Dependencias
D1 D2 D3
Riesgo 1
Riesgo 2
Riesgo 3
Riesgo 1
Riesgo 2
Riesgo 3
CR15,
CR20
CR1,
CR12
Pro
babil
idad d
e O
curr
enci
a
Magnitud del Impacto
ALTO MEDIO BAJO
Diagrama de Criticidad de Riesgos
Evaluación de Riesgos - Resumen
Mitigan
Objetivos
del Negocio
Estrategias
Procesos
Soportados por
Soportados por
Responden a
Riesgo del
Negocio
Amenazan
Actividades de control
Son políticas,
procedimientos y
prácticas establecidas
para asegurar que los
objetivos de negocio se
logren y que las
estrategias para mitigar
riesgos sean
ejecutadas.
Actividades de Control
Las actividades de control deben estar incorporadas en
las operaciones del negocio.
Las actividades de control también se dividen en:
operaciones, información financiera y cumplimiento.
Las actividades de control están ligadas a la evaluación
de riesgos, ya que éstas sirven como medio para que el
riesgo sea administrado apropiadamente.
Enfocadas a la prevención, detección y corrección.
Tipos de actividades de control
Existen diferentes tipos de actividades de control tales como:
Controles preventivos
Controles detectivos
Controles manuales y controles computarizados
Controles administrativos
Las actividades de control pueden ser determinadas para objetivos de control
específico, los cuales aseguran la integridad y exactitud del procesamiento de
datos. Ejemplos:
Evolución doctrinaria de la revisoría fiscal
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIAD EN LOS NEGOCIOS
LA CONTABILIDAD DISCIPLINA DESARROLLO
DEL PAIS
FUENTE PRIMORDIAL
INFORMACIÓN
FACILITA PLANIFICACIÓN MACRO Y MICRO
PROMUEVE LA CREACIÓN Y COLOCACIÓN EFICIENTE DE $ CAPITALES
Genera confianza entre inversores y ahorradores. Funcionan correctamente las instituciones – unidades económicas. Impulsa el desarrollo de los mercados capitales.
Constituye el motor de la actividad económica. Fomenta el empleo racional de los recursos existentes en el país.
RESPONSABILIDAD SOCIAL
INFORMACIÓN CONTABLE
Actúa en y para la colectividad, su validez y perfección se alcanzan: VALORES, PAUTAS, requerimientos de la comunidad en su conjunto.
DESARROLLO
EXPERTO CONTABLE
TÉCNICAS
CAPACIDADES Interpretar,
Analizar, Conocer
Fenómenos Económicos
Fenómenos del entorno
Político Cultural Ambiental
Información Financiera
La Empresa
Actividad Económica
Legal
PARA QUE PUEDA ANTICIPARSE A LOS REQUERIMIENTOS DE LA INFORMACIÓN. CONOCER TEMAS EN GENERAL: SISTEMAS, TECNOLOGÍA, APOYO EMPRESA
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A
Obligatoria
Aquella en que la Asamblea o junta
de socios toma voluntariamente la
decisión de crear dicha figura a
cargo. Debe hacerlo con la mayoría
general establecida para su elección;
en la misma forma como es creada;
también voluntariamente puede
suprimirla mientras no se haya
convertido en obligatoria. De ser
voluntaria se convertiría en
obligatoria si se eleva su creación a
norma Estatutaria.
Su creación se encuentra en la norma
(Leyes y Decretos), la cual define
también sus funciones. Determinada
por las siguientes normas:
• Código de Comercio
• Decreto Legislativo 2463 de /81
• Ley 21 de 1982
• Ley 79 de 1988
• Decreto Ley 624 de 1989
• Ley 27 de 1990
• Ley 43 de 1990
• Ley 45 de 1990
• Ley 30 de 1992
• Ley 99 de 1993
• Ley 100 de 1993
• Ley 363 de 1994
• Ley 222 de 1995
• Ley 675 de 2001 Entre otras Potestativa
En ambos casos las funciones son
fijadas por el órgano creador, las
cuales en ningún momento pueden
estar en contra de la Ley o de los
Estatutos, según el caso, como sería
el hecho de existir una obligación que
le impidiera su ejercicio
independiente y objetivo frente al
ente económico.
Resumen Evolución Doctrinaria de la
Revisoría fiscal en Colombia
Primeras
Leyes
Calidad de
desempeño
Decreto
2521 / 50
Decreto
2373 / 56
Interventoría de
cuentas
Ley 145
de 1960
CÓDIGO DE
COMERCIO
Ley 43
de 1990
Consejo
Técnico
de la C.P
ESCENARIOS DEL RECORRIDO DE LA REVISORÍA FISCAL EN
COLOMBIA
1 Esc.
2 Esc.
3 Esc.
4 Esc.
5 Esc.
6 Esc.
7 Esc.
C
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B
I
A
ETAPAS DE
DESARROLLO
Reconocimiento
legal del ejercicio
profesional.
Ley 145 de 1960
Ley 43 de 1990
Búsqueda del
estatus
universitario para
la profesión.
Reglamentación
profesional =
código de ética.
Investigación
contable.
Lucha ardua de las
agremiaciones de contadores
Consolidación de normas que
reconocieron y reglamentaron el
ejercicio de la profesión.
Ley 43 de 1990= proclama el
código de ética = Junta Central
de Contadores = ejerce control
con su papel de tribunal
disciplinario de la profesión.
Se crea el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, órgano
encargado de la orientación
técnico-científica de la profesión
y la investigación de los
principios de contabilidad y
normas de auditoría de
aceptación.
Penal
Civil
Disciplinaria
Contravencional o Administrativa
Fiscal
Social
Tipos de Responsabilidades del Revisor Fiscal
Penal
Es consecuencia de los delitos que pudiere cometer el Revisor Fiscal en el ejercicio del cargo, como la no veracidad en los dictámenes, atestaciones y certificaciones que llegare a emitir. Constituyen un delito por falsedad en documento privado o violación de secretos y correspondencia, contemplados por el Código Penal. A ella se refieren entre otros, los artículos 10 de la Ley 43 de 1990; Arts. 62, 157 y 212 del Código de Comercio; Art. 43 de la y Ley 222 de 1995, el cual expresa lo siguiente:
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con prisión de uno a seis años, quienes a sabiendas:
1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a
la realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus
notas.
Ley 559 de 2000 Código Penal – Art. 289 Falsedad en documento privado. Penas aumentadas por el artículo 14 de la Ley 890 de 2004, a partir del 1o. de enero de 2005. El texto con las penas aumentadas es el siguiente: El que falsifique documento privado que pueda servir de prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de dieciséis (16) a ciento ocho (108) meses. (1 año y 4 meses a 9 años)
Es consecuencia de las actuaciones dolosas o negligentes del Revisor Fiscal que conlleven perjuicios económicos de alguna forma para el ente económico, los asociados o terceros. (Art. 211 Código de Comercio)
Civil
Son consideradas, decididas y tasadas por las autoridades jurisdiccionales (Jueces) de la República, investigadas por querella de parte de quien se considere con derecho al resarcimiento respectivo.
Disciplinaria
Corresponde a la derivada de faltas por violación de los deberes profesionales impuestos por las normas de ética profesional para los Contadores Públicos y contenidas en los principios básicos de dicho código, contemplados en los artículos 35, 36 y 37 de la Ley 43 de 1990. También son aquellas que se derivan de los deberes propios de las normas sobre el ejercicio de la Revisoría Fiscal, las cuales tienen incidencia directa sobre el Código de Ética Profesional, juzgándoseles por incumplimiento.
Estas faltas son consideradas y sancionadas por la Junta Central de Contadores, como Tribunal Disciplinario de la Profesión Contable, y tienen la obligación de ser investigas de oficio o por quejas de alguien. Su sanción va desde una simple amonestación, multas sucesivas, suspensión de la inscripción, hasta la cancelación de la inscripción profesional (Art. 23 y siguientes de la Ley 43 de 1990).
Fiscal
Artículo 658-1 del Estatuto Tributario Sanción a administradores y representantes legales. Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a:
• Omisión de ingresos gravados.
• Doble contabilidad
• Inclusión de costos o deducciones inexistentes
• Pérdidas improcedentes
Sancionados con una multa equivalente al 20% de la sanción impuesta al contribuyente, sin exceder de la suma de 200 SMLMV.
La sanción prevista en el inciso anterior será anual y se impondrá igualmente al revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigación, sin haber expresado la salvedad correspondiente.
Responsabilidad Social
La Revisoría Fiscal ha sido concebida como la garantía del derecho de inspección y vigilancia permanente de la actividad social, en cuanto es ejercida por personas especialmente calificadas facilita un adecuado control, esta actividad interesa no sólo a los asociados, sino también a los terceros y a la comunidad en general. En tal sentido, se puede afirmar con propiedad que la Revisoría Fiscal es una institución de interés público. De ahí que tanto ésta, como la empresa tengan una responsabilidad social inherente a su quehacer permanente con base en el objeto social para la cual fueron constituidas.
ARBOL DE DECISION DE LOS INFORMES DE REVISORÍA FISCAL
RESULTADO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
¿Hay
Condición
para modificar
el informe?
Párrafo
Explicativo
Tipo de
Condición
No Material
Incertidumbre Énfasis en
un concepto Consistencia
Desviación
a principios
Negocio
en Marcha
Limitación
al Alcance
No Material Material
y
Generalizada No Material No Material
Material
y
Generalizada
Material
y
Generalizada
Informe
Estándar
Excepto
por Adversa
Párrafo
Adicional Abstención*
Párrafo
Explicativo
No
Sí
Reflexiones
¿Por qué algunos Auditores y/o Revisores
Fiscales no cobran ni un SMMLV por un trabajo
de Revisoría Fiscal?
Qué debemos hacer como profesionales de la
Contaduría Pública para dignificar el trabajo del
Auditor y/o del Revisor Fiscal?
