impacto de la implementacion de las normas …
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IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD E INFORMACION FINANCIERA DE ACTIVOS FIJOS EN LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES
PLANTEAMIENTO GENERAL
DIANA MARIA MEJIA ALVAREZ
PAOLA ANDREA MONTOYA MONSALVE
CAROLINA VARELA ZULETA
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SECCIONAL MEDELLÍN
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA PÚBLICA
MEDELLIN
2013
IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD E INFORMACION FINANCIERA DE ACTIVOS FIJOS EN LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES
PLANTEAMIENTO GENERAL
DIANA MARIA MEJIA ALVAREZ
PAOLA ANDREA MONTOYA MONSALVE
CAROLINA VARELA ZULETA
Proyecto presentado para optar al título de Contador Pùblico
Asesor
Guillermo Loaiza Ospina, Contador Público
Especialista en Revisoría Fiscal
Magister en Educación - Docencia
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SECCIONAL MEDELLÍN
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURIA PÚBLICA
MEDELLIN
2013
Nota de aceptación
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Firma del jurado
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Firma del jurado
Medellín, 22 de noviembre de 2013
DEDICATORIA
Este trabajo lo dedicamos a Dios por habernos dado la oportunidad de lograr nuestros
objetivos como profesionales, a nuestros padres por darnos la vida, apoyo en todo
momento, por sus consejos, por su ejemplo de perseverancia y constancia, por sus valores,
por la motivación constante que nos ha permitido ser personas de bien y por su amor.
A nuestros hermanos, por su constante amor inexplicable para nuestra superación
personal, porque siempre nos han apoyado incondicionalmente.
A Matías, motivo de felicidad al termino de esta experiencia, quien es recibido con todo
el amor y anhelo, motor para seguir adelante luchando por un buen futuro y ser un ejemplo
para su crecimiento y desarrollo como persona integral para el bien de la sociedad.
A nuestra honorable patria, porque somos el futuro de una mejor sociedad fortalecida
en la equidad y justicia.
AGRADECIMIENTOS
A La universidad por brindarnos la oportunidad de formarnos como profesionales,
abrirnos las puertas del conocimiento preparándonos para un futuro competitivo y
formándonos como personas de bien.
A todos los profesores que contribuyeron en el desarrollo de este proceso de formación,
a quienes le debemos gran parte de nuestros conocimientos, gracias a su paciencia y
direccionamiento a nuestro asesor de grado Guillermo Loaiza Ospina por su
acompañamiento en este trabajo.
Especialmente damos un gran agradecimiento al docente Juan Diego Restrepo Montoya,
con quien compartimos los últimos semestres y quien nos deja una marca imborrable por
todas las enseñanzas que dejó para nuestras vidas, por ser un modelo a seguir por su
integralidad y sabiduría.
A nuestros grandes amigos que encontramos en el camino, con quienes compartimos
alegría, tristezas, triunfos y dificultades y que en todo momento fueron un apoyo
incondicional para alcanzar este logro, que hoy con mucho orgullo compartimos juntos.
RESUMEN EJECUTIVO
Este trabajo se desarrolla con el fin de conocer el impacto de la implementación de las
normas internacionales de contabilidad e información financiera de activos fijos en las
empresas industriales en Colombia. Además las ventajas y desventajas de este proceso, la
clasificación de la propiedad planta y equipo, los cambios significativos en los estados
financieros, comparación, presentación antes y después de la aplicación de las normas
internacionales.
ABSTRACT
This work is carried out in order to ascertain the impact of the implementation of
international standards of accounting and financial reporting of fixed assets in industrial
firms in Colombia. Besides the advantages and disadvantages of this process, the
classification of the plant and equipment, significant changes in the financial statements,
comparison, presentation before and after application of international standards property.
PALABRAS CLAVES
Propiedad Planta y equipo, NIIF, Activos fijos, Depreciación y Arrendamientos
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 10
JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................ 11
1. ÁREA PROBLEMÁTICA ........................................................................................... 13
2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ......................................................................... 14
3. PLANTEAMIENTO DE OBJETIVOS ........................................................................ 14
4. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL Y LEGAL NORMATIVIDAD
COLOMBIANA ................................................................................................................... 15
5. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL Y LEGAL NORMAS
INTERNACIONALES ....................................................................................................... 22
6. PRINCIPALES IMPACTOS DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACION FINANCIERA ......... 46
7. COMPARATIVO COLGAAP Vs IFRS ...................................................................... 53
8. PROPUESTA................................................................................................................ 56
9. CONCLUSIONES ........................................................................................................ 63
10. RECOMENDACIONES ........................................................................................... 64
11. CIBERGRAFIA ........................................................................................................ 66
12. GLOSARIO .............................................................................................................. 67
10
INTRODUCCIÓN
La globalización ha producido una transformación radical en los mercados y ha dado
origen a movimientos de flujo de capitales que traspasan las fronteras y les permite a las
empresas transcender a nivel internacional. Esto se ha presentado a partir del ingreso de
inversión extranjera y la búsqueda de nuevos mercados por parte de las grandes compañías,
a través de la exportación de sus productos.
Recientemente, algunos países han iniciado el proceso de la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), dada la necesidad de contar con un
lenguaje financiero común.
Es importante señalar, que la responsabilidad académica se sustenta en la información
sobre el manejo de activos fijos en el sector industrial, tema de investigación y análisis por
parte del equipo de trabajo sobre reglamentaciones, convergencia y estandarización de las
normas internacionales de información financiera y asesorías por parte del docente
Guillermo Loaiza.
Por lo tanto, el desarrollo del tema se realizará para analizar el impacto de la
implementación de las NIIF referidas a los activos fijos en las empresas industriales, con el
fin de que los estados financieros sean comparables con otras empresas del mismo sector
económico y ser utilizada para la toma de decisiones económicas e implementar estrategias
realmente necesarias para trascender en el tiempo.
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JUSTIFICACIÓN
Es importante señalar los cambios que se están efectuando en los procesos contables con
la convergencia de la Normas Internacionales de Contabilidad, por eso es indispensable que
todo contador este actualizado en la normatividad existente, así como los cambios de las
nuevas normas.
En el mes de julio de 2009, se aprobó la ley 1314 por medio de la cual Colombia entra
en convergencia con los estándares internacionales de contabilidad e información
financiera, de acuerdo con el Consejo Técnico de la Contaduría, Colombia deberá adoptar
estándares en el año 2014. Debido a la complejidad de estas normas, su adopción en
nuestro país, tendrá un gran impacto al interior de las organizaciones en aspectos tales
como las cifras de los estados financieros, las utilidades, las personas, los recursos
económicos, los sistemas de información (software), el control interno contable, las
comunicaciones con entidades de vigilancia y control y demás usuarios de la información,
entre otros.
Conocer la forma de aplicación de estos estándares en las organizaciones Colombianas,
permitirá el análisis y la preparación anticipada frente a sus efectos, el interés por la
convergencia de los aspectos contables ante los cambios, las nuevas estrategias y
tendencias de la economía, son evidentes para organismos e instituciones en todos los
países a nivel mundial.
Estar atentos a estos cambios implica la preparación de aspectos técnicos de manera
firme y eficaz. Pues de lo contrario se estarían aplicando normas sin un criterio lógico
acorde con las necesidades de los mercados y las relaciones económicas. Para los países
desarrollados, es importante unificar todos los parámetros que posibiliten la intervención en
su economía, utilizar una misma estructura financiera, modificando los esquemas
tradicionales y permitiendo las negociaciones bajo unas condiciones similares.
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Por consiguiente, esta responsabilidad profesional se hace con el fin de estudiar el
impacto de la NIC 16 Activos Fijos de las empresas industriales, sus ventajas y desventajas,
la clasificación de la propiedad planta y equipo, los cambios significativos en los estados
financieros, comparación, presentación antes y después de la aplicación de las normas
internacionales y el impacto socio-económico y tributario, dándole así un manejo adecuado
a esta nueva reglamentación, satisfaciendo las necesidades del mercado.
Es por eso, que al adecuar la contabilidad de la empresa se conseguirá una transparencia
y comparabilidad superior de la información que es utilizada para la preparación de los
estados financieros, trascendiendo en el tiempo como una ventaja competitiva para la
empresa.
El modelo de los informes financieros bajo normas internacionales requiere incluir
información más detallada que refleje la realidad económica de la empresa, es por esto que
se necesita el acompañamiento de expertos en el tema, conformado por un equipo
interdisciplinario especializado para cumplir con los procesos de convergencia
Se espera, que con esta responsabilidad profesional se cumpla con los objetivos trazados
y los requisitos exigidos por la Universidad San Buenaventura y así obtener el título de
Contador Público.
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1. ÁREA PROBLEMÁTICA
La realidad de las empresas en Colombia, es que presentan una gran falencia en
control y manejo de los activos fijos, dado que generalmente los objetivos de las
compañías se han enfocado en el área comercial y en el incremento de utilidades
descuidando la administración de los mismos.
Las empresas industriales manejan un alto volumen de activos fijos, distribuidos entre
su actividad industrial, comercial y administrativa, situación que enmarca para las
empresas un gran desafío antes de la implementación de las normas internacionales de
contabilidad, el gran reto es establecer los procedimientos adecuados que permitan un
mayor control en la clasificación de los activos fijos de modo que la adaptación de las
NIIF se pueda aplicar sin mayores contratiempos.
Dada la nueva reglamentación en materia contable y financiera que entra en vigencia
el próximo año, lo que se pretende analizar en el desarrollo del tema, es el impacto que
genera la implementación de dicha normatividad en las empresas industriales, debido a
que el manejo que se le da a los activos fijos en Colombia hoy en día, varia de forma
significativa frente a las exigencias de las normas internacionales.
El no tener claro estos cambios que impactan la estructura financiera de las empresas,
puede convertirse en un gran problema en cuanto a la adecuada presentación de la
información, puesto que para la aplicación de estas Normas Internacionales se requieren
implementar nuevos procesos internos, controles y parametrizaciones en los software que
permita revelar a partir de los diferentes registros de los hechos económicos, los estados
financieros bajo normas locales y las bajo NIIF.
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2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Cuáles son los principales impactos de la implementación de las normas internacionales
de contabilidad e información financiera de activos fijos en las empresas industriales?
3. PLANTEAMIENTO DE OBJETIVOS
3.1. Objetivo General
Determinar el Impacto en la implementación de las normas internacionales de
contabilidad e información financiera en los activos fijos de las empresas
industriales.
3.2. Objetivos Específicos
Diagnosticar el manejo de los activos fijos en las empresas industriales a nivel
general.
Describir las normas internacionales aplicadas a las empresas industriales en el
manejo de los activos fijos.
Confrontar los resultados obtenidos con la nueva reglamentación y los efectos que
generan dentro de la organización.
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4. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL Y LEGAL NORMATIVIDAD
COLOMBIANA
Los entes económicos Colombianos, llamados también contribuyentes generalmente
encuentran dificultadas al diferenciar los conceptos de propiedad planta y equipo y de
activo fijo, si se detalla el primero está regulado por el artículo 64 del Decreto 2649 de
1993, donde señalan que “la propiedad planta y equipo constituye los bienes tangibles que
posee el ente económico, estableciendo que dichos bienes muebles e inmuebles deben tener
una vida útil mayor de un año, no estar destinados para la venta y ser utilizados en forma
permanente para la administración u obtención de ingreso” y el segundo por el artículo 60
del Estatuto Tributario, donde se consagra que los activos fijos o inmovilizados
comprenden los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se
enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, además el ámbito de
aplicación de cada uno también es diferente.
Se observa entonces que el concepto de los activos fijos es más amplio que el de la
propiedad planta y equipo, porque adiciona a los bienes incorporales o activos
intangibles como son llamados en el reglamento de la contabilidad (activos
fijos =propiedad planta y equipo + activos intangibles).
En ese orden de ideas, cuando los entes económicos están llevando contabilidad
financiera y se quieren referir a los citados bienes tangibles, deberán llamarlos propiedad
planta y equipo, y en su calidad de contribuyentes los enunciara como activos fijos.
Cuando se detalla la clasificación de Propiedad, Planta y Equipo se observa que se
divide en tres categorías que son:
Activos no depreciables: Entre los activos no depreciables tenemos, Terrenos (ya que
se considera que no sufren desgaste con el transcurso del tiempo, ni por el uso),
Construcciones en proceso, maquinaria en montaje y muebles y enseres en fabricación;
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pues contablemente un activo comienza su proceso de desgaste, o pérdida de valor, a partir
de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio. Por ende estos
activos no se encuentran operando ni generando ingresos.
Activos depreciables: Son aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acciones
de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos, los cambios en la demanda
de bienes y servicios a cuya producción o suministro contribuyen a que pierdan su valor.
Como por ejemplo tenemos los vehículos, computadores, maquinaria etc. Algunos activos
fijos tienen una clasificación especial para su tratamiento contable; como edificios que
contablemente se discrimina el valor del terreno y el de la edificación, ya que el edificio se
deprecia pero no el terreno; entre otros.
La vida útil de los activos fijos depreciables fue fijada por el decreto reglamentario
3019 de 1989 Artículo 2°
Vida útil de los activos fijos depreciables adquiridos a partir de 1989.
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años
Vehículos automotores y computadores 5 años
Activos agotables:
Se encuentran definidos en el decreto Reglamentario 2649 de 1993 en el ART. 65. Y
estos representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y
valor disminuyen en razón y de manera con mensurable con la extracción o remoción del
producto.
El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las
erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo. La contribución de estos activos a la
generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante
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su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en
las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la
inversión o en otros factores técnicamente admisibles.
Ejemplo de los activos agotables tenemos: las minas, las canteras, pozos artesanos,
yacimientos. Etc.
Las empresas invierten cantidades importantes de dinero en bienes y derechos que
reportan beneficios durante varios años; a estos se les conoce como propiedad, planta &
equipo, e intangibles.
Para que un tangible (bien) o intangible (derecho) sea calificado como activo fijo,
además de las condiciones generales de un activo: Que sea de propiedad o controlado por la
empresa y, por tanto, exista dominio total sobre el recurso; que su aparecimiento y
consiguiente reconocimiento contable sea producto de hechos pasados; que la valoración o
definición del costo sea confiablemente razonable; y que de su utilización exista la
seguridad de que se obtendrán beneficios económicos futuros, debe reunir tres condiciones
adicionales; la falta de alguna obligará a buscar otro grupo en donde se presenten, al menos
temporalmente.
Estas condiciones son:
Vida útil mayor a un año. En condiciones normales se espera que un activo fijo brinde
beneficios al menos por un año, por tanto, mientras más larga sea la vida útil previsible,
más se ajusta a este requerimiento. La ocurrencia de hechos de fuerza mayor o
incontrolables posteriores a la compra, como por ejemplo, robo, incendio, etc., no le quita
esta condición al inicio de su identificación.
No estar disponible a la venta. Si por alguna razón, poco usual, un activo va a ser
vendido, éste se debe reclasificar en el grupo de “bienes no corrientes dispuestos a la
venta”.
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Ciclo de vida de un activo fijo
Alta o Ingreso. Momento clave que marca la culminación de todas las actividades
relacionadas con la gestión de compra o de construcción, o de la recepción por arriendo
financiero o donación, según sea el caso. En efecto, la propiedad/control de un bien puede
darse por: Adquisición, Construcción, Donación, Expropiación, Intercambio o Canje,
Leasing financiero.
Utilización de los activos fijos. Desde el mismo momento en que los activos fijos entra
en uso van a requerir de ciertos desembolsos para operarlos, mantenerlos y repararlos. Por
ejemplo, los equipos de cómputo debes ser abastecidos frecuentemente de tintas, cintas de
impresoras y otros elementos; periódicamente requieren de chequeos y mantenimiento,
licencias de uso de programas, etc. Todos estos desembolsos relacionados con su operación
y mantenimiento se deben cargar al gasto o costo de producción, según su uso por los
sectores administrativos o productivos, respectivamente.
Pasado cierto tiempo, los bienes pueden requerir de reparaciones o reposiciones de
partes y piezas que demandan desembolsos significativos; si estos además producen:
1) un aumento en la capacidad física o les permite potenciar su producción,
2) el incremento de la vida útil, entonces estos desembolsos deben inventariarse, vale decir
que se debe incrementar el valor del respectivo bien, así, por ejemplo, las reparaciones de
vehículos y maquinaria, adecuaciones de edificios y cambio de discos duros en equipos de
cómputo.
Durante el período de uso, se debe reconocer y registrar el desgaste de los activos fijos
de acuerdo con los siguientes parámetros:
Depreciación. La depreciación es la reducción del valor histórico contable de las
propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso, o por el desgaste de estos
activos fijos durante su vida útil en la función productora de renta. En términos contables se
denota desgaste físico de activos tangibles por el uso normal o intensivo realizado por el
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propietario o por terceros; este gasto está asociado a la utilización del bien en los propósitos
técnicos para los cuales fue construido.
Tiempo de activos fijos a depreciar:
Edificios : 20 años
Mobiliario: 10 años
Maquinaria y herramientas: 10 años
Vehículos de empresa : 5 años
La vida útil corresponde al lapso de tiempo durante el cual se espera que estos activos
contribuyan a la generación de ingresos del ente económico, y debe reconocerse
periódicamente a través de la depreciación de su valor histórico ajustado. Para calcular la
depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida útil y, cuando
sea significativo, su valor residual. Para determinar la vida útil de un activo es necesario
conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el deterioro que sufren por
el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la acción de algunos factores naturales y
los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o servicio contribuyen.
Vida útil de los activos fijos
Los activos fijos que sufren depreciación tienen una vida útil limitada, al lapso de
tiempo en que pierde su costo, comenzando desde el momento en que se compra y se
empieza a explotar económicamente hasta que se ha depreciado totalmente , al final del
cual pierde su valor en libros, desde el punto de vista legal y contable.
En Colombia el gobierno determina la vida legal o vida útil probable de los activos fijos
depreciables; aunque la vida efectiva sea mayor por el buen uso, mantenimiento y
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actualización que se le haga a los activos; las leyes tributarias colombianas establecen una
vida legal normal para los activos fijos.
Términos Claves
Amortización. Término contable que denota el “desgaste” técnico por la explotación
directa o indirecta de los intangibles.
Deterioro. Término que se utiliza para registrar la pérdida del valor monetario de los
activos fijos tangibles o intangibles por obsolescencia, destrucción parcial o total, o
suspensión definitiva o temporal de actividades del activo.
Baja o exclusión de activos. Ésta es la tercera etapa del ciclo de los activos fijos, la cual
consiste en excluir de los registros contables los activos fijos por cualquiera de las
siguientes operaciones: Venta de activos fijos (NIIF), canje de activos, donación,
destrucción.
Las empresas suelen dar de baja los bienes por las siguientes razones:
Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta, el bien ya no les ofrece el
servicio esperado, el bien está en malas condiciones, existe el deseo de ayudar
expresamente a otras organizaciones.
Control de los activos fijos.
Se inicia a partir de su adquisición, se debe inventariar identificando físicamente cada
Activo Fijo con una etiqueta, placa u otro medio que será su identificación definitiva. La
identificación se hace en el lugar donde se usará el activo, asignándole de este modo el
Centro de Costo contable al que pertenece, responsabilizando al usuario de éste a través de
una carta en la que se manifieste su destino, estado en el que se encuentra y vida probable.
En caso de no haber iniciado el control de Activos Fijos, a partir de su adquisición, se
deberá levantar un inventario físico, a través del cual se puedan identificar todos y cada uno
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de ellos, marcándolos con una etiqueta, placa u otro medio que lo identifique
permanentemente.
Una vez identificados y controlados todos los activos fijos de la entidad será necesario
identificarlos con su factura, o documento que acredite su propiedad para proceder a su
registro contable y poder así reconocer su deterioro a través de su uso.
Métodos de depreciación
1. Método de la línea recta: En este método, el valor de los activos se reduce de forma
igual durante cada periodo. El método de línea recta es el método más usado debido
a su simplicidad y facilidad de cálculo.
2. Método de actividad o unidades producidas: Este método de depreciación toma
como base el número de unidades que puede producir una planta o equipo, el
número de horas que trabajara usualmente o el número de kilómetros recorridos si
se trata de un vehículo o maquinaria.
3. Método de la suma de dígitos anuales: Este método es más complejo que los
anteriores pero también es funcional. El valor de depreciación anual es una cantidad
decreciente por cada año de vida del equipo, maquinaria o vehículo.
4. Método de doble cuota sobre el valor que decrece: En este método no se deduce el
valor residual. Para utilizar este método de depreciación se calcula una tasa o
porcentaje anual de depreciación.
El método de depreciación más utilizado es el método de la línea recta, con este se
supone que los activos se usan más o menos con la misma intensidad año por año, a lo
largo de su vida útil; por tanto, la depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este
método distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales por cada año de
uso. Para calcular la depreciación anual basta dividir su valor histórico ajustado entre los
años de vida útil.
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Depreciación anual = valor histórico ajustado - valor residual / años de vida útil.
5. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL Y LEGAL NORMAS
INTERNACIONALES
Los cambios más representativos con la aplicación de las Normas internacionales, es la
clasificación de los activos de la empresa, hoy en día, todos los activos de una compañía
independientemente de su utilización, se clasifican como propiedad planta y equipo; la
norma internacional exige identificar qué tipo de utilización se le va a dar a un activo
determinado para su clasificación, solo los activos directamente vinculados al objetos social
de la empresa, harán parte de la NIC 16.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto, dependiendo de la utilización se le va a dar a
un activo determinado, se incluyen dentro uno de los grupos establecidos por estas normas.
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS.
“El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En particular, esta NIIF requiere:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y
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(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la
venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el estado de resultados.
La NIIF:
(a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.
(b) Introduce el concepto de grupo en desapropiación, que es un grupo de activos de los
que la entidad quiere desapropiarse, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como
grupo, mediante una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados
directamente con dichos activos.
(c) La NIIF clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación
cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad
ha vendido o dispuesto por otra vía de la operación.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de
una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado” (2012.Niif)
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo en desapropiación) debe estar
disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a
los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos en
desapropiación), y su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un
plan para vender el activo (o grupo en desapropiación), y debe haberse iniciado de forma
activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. Además, la venta del
activo (o grupo en desapropiación) debe negociarse activamente a un precio razonable, en
relación con su valor razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase
cualificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de
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clasificación y además las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son
improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido vendido o se
ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la
venta, y
(a) representa una línea del negocio o un área geográfica que es significativa y puede
considerarse separada del resto;
(b) forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una línea de
negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que
pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista
operativo como a efectos de información financiera. En otras palabras, un componente de
una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades
generadoras de efectivo mientras haya estado en uso.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta a un activo no corriente (o a un
grupo en desapropiación) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en
libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
“ El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los
cambios que se hayan producido en dicha inversión” (Normas Internacionales de
Contabilidad, 2005)
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Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que
cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El
costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo
en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio;
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(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en
las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante
tal periodo.
Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el
modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se
acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea
una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un
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activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado
del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la
medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese
activo.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de
depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
El valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en
cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
28
NIC 17 ARRENDAMIENTOS
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos.
“La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en
que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al
arrendatario.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará como
operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad”(1997.Normas de contabilidad Internacional)
Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios
Arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de
forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más
representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente el patrón
temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Arrendamientos financieros
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance
del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de
descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del
29
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe
reconocido como activo.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera
total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera
que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda
pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en
los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para
activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos
depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases
establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38, Activos
Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al
término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida
útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores
Arrendamientos operativos
Los arrendadores presentarán en su balance, los activos dedicados a arrendamientos
operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. La depreciación de los activos
depreciables arrendados se efectuará de forma coherente con las políticas normalmente
seguidas por el arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases
establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos
operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por
reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del
uso del activo arrendado en cuestión.
30
Arrendamientos financieros
Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en
arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe
igual al de la inversión neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos
financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de
rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en
el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán los
resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas contables
utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado
tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducirá al que se hubiera
obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado. Los costos incurridos por el
fabricante o el distribuidor que sea también arrendador, y estén relacionados con la
negociación o la contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se
reconozca el resultado en la venta.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación de
un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el
precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian
simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento
posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea
31
superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría
como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del
valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la
pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro
del valor, la entidad también:
(a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida
útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del
deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del
valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante,
si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual
corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobará anualmente el deterioro del valor de la plusvalía comprada adquirida en
una combinación de negocios.
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se
estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe
recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo
del activo).
32
Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos más pequeño, que
genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes
de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Medición del importe recuperable
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta
y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo,
éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el
otro valor.
Valor razonable menos los costos de venta; es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de venta o disposición por otra vía.
Valor de uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin
riesgo;
(d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
33
(e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del
activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las
entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los
pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser
atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo;
y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o
disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera
que surjan de:
(a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o
(b) la mejora o aumento del desempeño el activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
34
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si,
y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se
denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra
Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa
otra Norma.
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
(el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la
plusvalía comprada o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe
recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La
pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos
que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
(a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía comprada
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
(b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando
en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de
unidades).
Sin embargo, la entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo de la
cantidad mayor de:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
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El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en
cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o
grupo de unidades).
Plusvalía comprada
Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía comprada adquirida
en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo
de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de
negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se
asignen a esas unidades o grupos de unidades.
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a
la que se haya asignado una plusvalía comprada podrá efectuarse en cualquier momento
durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo.
Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo
pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías compradas
asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirida
en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobación del
deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes de la finalización del periodo anual
corriente.
La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo
precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades
generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvalía comprada, sean usados en la
prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente,
siempre que se cumplan unos requisitos específicos.
36
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
La entidad evaluará, en cada fecha del balance, si existe algún indicio de que la pérdida
por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la
plusvalía comprada, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la
entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un
activo, distinto de la plusvalía comprada, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en
las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se
reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la reversión de una pérdida por
deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de
esa unidad, exceptuando la plusvalía comprada, prorrateando su cuantía en función del
importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía
comprada, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no
excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de depreciación) si no se
hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos
anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía
comprada, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase
según su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluación de
la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro
del valor de valor, en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por
revaluación de acuerdo con esa otra Norma.
Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía comprada no revertirá en
los periodos posteriores.
37
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
“El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos
criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos” ” (Normas
Internacionales de Contabilidad, 2004)
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia
física.
Problemas de reconocimiento y medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestión cumple:
(a) cumpla la definición de activo; y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o
generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido
posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo
intangible cuando:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con
el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que
esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones.
38
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho
en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una
combinación de negocios.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso
previsto.
Según lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios , si se adquiere un activo
intangible en una combinación de negocios, el costo del mismo será su valor razonable en
la fecha de adquisición. Las únicas circunstancias en las que podría no ser posible medir de
forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de
negocios se darán cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y
además:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio
para el mismo activo u otros similares, y la estimación del valor razonable dependa de
variables que no se pueden medir.
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Otros activos intangibles generados internamente
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de
investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de
investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en
el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos
siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para
la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente.
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El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71
prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos.
Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocerán como gastos
cuando se incurra en ellos, a menos que se dé una de las siguientes circunstancias:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de
reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67), o
(b) La partida haya sido adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser
reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la
combinación de negocios) formará parte del importe atribuido al plusvalía comprada en la
fecha de adquisición (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
Medición posterior al reconocimiento
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de
revaluación Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los
demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones
según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo.
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Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
(c) los precios están disponibles para el público.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de
una revaluación, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de
revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución por
devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la disminución
será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación
reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución
no exceda del saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.
Vida útil: Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene
una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes,
no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Vida útil es:
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(a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o
bien
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la entidad.
La vida útil de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales
no excederá el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser
inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el
contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser
renovado, la vida útil del activo intangible incluirá el periodo de renovación sólo si existe
evidencia que soporte la renovación por la entidad sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad
aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Activos intangibles con vidas útiles finitas
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un
activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortización finalizará en la fecha más temprana de las
siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se
incluya en un grupo de elementos en desapropiación que se clasifique como disponible para
la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El
método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no
pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El
cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos
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que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro
activo.
Valor residual de un activo intangible: es el importe estimado que la entidad podría
obtener de un activo por su venta o disposición por otra vía, después de haber deducido los
costos estimados para su venta o disposición por otra vía, si el activo tuviera ya la edad y
condición esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un
activo intangible es nulo a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su
vida útil; o que
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y además:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizados para un activo intangible
con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil
esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para
reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de
generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de
amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones
en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones
contables, según lo establecido en la NIC 8.
Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos , la entidad comprobará si un activo
intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe en libros
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(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el
cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de
inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario
que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en
lugar de para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en régimen de
arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de
inversión siempre que:
(a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión;
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(b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero,
de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y
(c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma para
medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:
(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la
transacción se incluirán en la medición inicial.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido
para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se
reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente
de los pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá
como pasivo, un importe equivalente.
La Norma permite a la entidad elegir entre:
(a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión,
después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor
razonable en el resultado del periodo; o
(b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y
requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier
pérdida por deterioro acumulada).
La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad
de inversión.
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El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha
de la medición.
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del estado de
situación financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversión quede
permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros
procedentes de su disposición.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de
inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el
importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar
el retiro o la desapropiación (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta
con arrendamiento posterior).
6. PRINCIPALES IMPACTOS DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACION FINANCIERA
Dependiendo del sector al que pertenezca la Compañía y el objeto social que desarrolle,
muchas de las normas invierten de manera significativa en la Propiedad, Planta y Equipo,
(especialmente en el sector manufacturero), ya que ésta área presenta un impacto relevante
en los estados financieros.
La determinación del método y término de la depreciación requieren de la aplicación de
un juicio profesional que usualmente se traduce en la participación de técnicos en el tema.
En Colombia el método y término de la depreciación ha sido más desde el punto de vista
fiscal, en lugar de ser el que refleje el método de depreciación usado por el cual se espera
que los beneficios económicos futuros del activo sean consumidos por la entidad.
47
Los métodos utilizados para el reconocimiento de los activos establecidos por las NIIF
son los siguientes:
Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Ventajas de su aplicación
Los valores de Propiedad, Planta y Equipo tienen la ventaja de no tener tanto impacto al
Estado de Resultados de años futuros por su depreciación.
Desventajas de su aplicación
• Requiere eliminación de ajustes por inflación y re-cálculo de la depreciación de todos los
años anteriores
• Existen activos completamente depreciados que se siguen usando y se hace necesario
determinar cómo será su contabilización
• Es necesario determinar los valores residuales
Ejemplo de valorización propiedad, planta y equipo (Deterioro en activos y efecto en
depreciación.
La entidad compra activo fijo depreciable por $ 100.000.000, con vida útil a 10 años, al
final del año 5 se realiza avaluó, valor revaluado $ 20.000.000, revisión de vida útil dice
que vida útil remanente es 4 años.
Concepto IFRS
Fiscal
(COLGAP)
Reconocimiento inicial año 0 $ 100.000.000
$ 100.000.000
Gasto depreciación año 1 $ 10.000.000
$ 10.000.000
48
Valor en libros final año 1 $ 90.000.000
$ 90.000.000
Gasto depreciación año 2 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 2 $ 80.000.000
$ 80.000.000
Gasto depreciación año 3 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 3 $ 70.000.000
$ 70.000.000
Gasto depreciación año 4 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 4 $ 60.000.000
$ 60.000.000
Gasto depreciación año 5 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 5 $ 50.000.000
$ 50.000.000
$ 40.000.000 Avaluó
$ (10.000.000) diferencia (Deterioro)
Valor en libros final año 5
revaluado $ 40.000.000
$ 50.000.000
Gasto depreciación año 6 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 6 $ 30.000.000
$ 40.000.000
Gasto depreciación año 7 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 7 $ 20.000.000
$ 30.000.000
Gasto depreciación año 8 $ 10.000.000
$ 10.000.000
Valor en libros final año 8 $ 10.000.000
$ 20.000.000
Gasto depreciación año 9 $ 10.000.000
$ 10.000.000
49
Valor en libros final año 9 $ -
$ 10.000.000
Gasto depreciación año 10
$ 10.000.000
Valor en libros final año 10 $ -
Casos prácticos de propiedad, planta y equipo
Caso de estudio N.1
En enero 1 de 2012 la compañía Janapaca S.A.S. Adquirió un equipo de producción por
$400.000.000 e incurrió en los siguientes costos:
Costos del equipo de producción Valor
Entrega $ 18.000.000
Instalación $ 24.500.000
Costos generales de administración $ 8.000.000
Gastos en el l tiempo de instalación (3 meses) $ 21.000.000
Pérdida operativa inicial (en los primeros 5 meses) $ 15.000.000
El valor residual $ 20.000.000
Costos de desmantelamiento $ 30.500.000
El equipo estuvo listo para utilizarse el 1 de abril de 2012.
Se estimó la vida útil a 14 años.
Se pide: Determinar el valor del monto depreciable del equipo de producción y el valor
de la depreciación para el año 2012.
Costo histórico
Precio de compra del equipo $ 400.000.000
Instalación $ 24.500.000
50
Otros costos relacionados directamente $ 21.000.000
Costos de desmantelamiento $ 30.500.000
Costo histórico $ 476.000.000
Importe Depreciable
Costo histórico $ 476.000.000
Valor residual ($ 20.000.000)
Importe Depreciable $ 456.000.000
Alícuota de Depreciación anual
Importe Depreciable $ 456.000.000
Años de Depreciación 14
Alícuota de Depreciación Anual $ 32.571.429
Sin embargo, el equipo inició operaciones en abril de 2012 lo que significa el cargo para
el ejercicio
2012 sería de $24.428.572 (9 meses de uso/12 meses X 32.571.429).
Casos de estudio N.2
A 31 de diciembre de 2012 la compañía Janapaca S.A.S. presenta los siguientes saldos
de valorizaciones de activos fijos bajo COLGAAP los cuales se detallan a continuación:
COLGAAP
191004 Terrenos 1.455.000.000
191032 Flota y Equipo de Transporte 1.200.000.000
51
Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF al 31 de Diciembre de 2013 en el
primer año de transición.
PUC CUENTA
COLGAAP A DIC
31/13 DEBITO CREDITO
191004 Terrenos
1.455.000.000
1.455.000.000
191032 Flota y equipo de transporte
1.200.000.000
1.200.000.000
XXXXXX Cuentas del patrimonio
2.655.000.000
Intangibles
En el contexto de información financiera presentada bajo NIIF, la partida de diferidos no
existe.
Otro aspecto importante de la norma tiene relación con que no se reconocerán activos
intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos
internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de
proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.
Las Compañías en Colombia deben evaluar acorde a los lineamientos de NIC 38, las
partidas que bajo COLGAAP están registradas como diferidos tales como seguros y
fianzas, remodelaciones, mejoras a propiedades ajenas, impuestos al patrimonio, entre
otros; que bajo NIIF no serían capitalizables.
Casos de estudio N.3
La Compañía Janapaca S.A.S. al 31 de diciembre de 2013 tiene en sus registros
contables bajo COLGAAP en el rubro de gastos pagados por anticipado tales como seguros
y fianzas, remodelaciones, licencias y mejoras en propiedad ajena por valor de
$150,600,000.
52
Se pide: Realizar el ajuste bajo NIIF a la fecha de transición.
Gastos Pagados por Anticipado
PUC CUENTA
COLGAAP A DIC
31/13 DEBITO CREDITO
170520 Seguros y fianzas $ 98.000.000 $ (98.000.000)
171008 Remodelaciones $ 22.600.000 $ (22.600.000)
171024 Mejoras a prop.ajenas $ 12.000.000 $ (12.000.000)
171040 Licencias $ 18.000.000 $ (18.000.000)
XXXXX Cuentas del patrimonio $ 150.600.000
Análisis
La partida de diferidos no existe de acuerdo a la Norma Internacional de Información
Financiera. Para diferidos debemos evaluar la esencia de las partidas de acuerdo a los
lineamientos de la NIC 38 de Activos Intangibles; un intangible debe ser identificable,
separable, costeado y debe generar beneficios futuros, por lo tanto, se plantea en el ejemplo
anterior el ajuste de las partidas que según el análisis no cumplen con estos requisitos. A la
fecha de transición se registran los ajustes en los resultados acumulados.
53
7. COMPARATIVO COLGAAP Vs IFRS
Norma Colombiana Norma Internacional
Bajo la norma local solo se utiliza una
base de medición "Costo Histórico".
Bajo Norma internación además del
Costo Histórico se debe manejar
también el valor revaluado.
La depreciación del periodo se calcula
con base en el costo.
La depreciación del periodo se calcula
con base en el costo revaluado.
Se realizan avalúos cada 3 años y se
registra la valorización o provisión según
corresponda
Se requiere prueba de deterioro del
valor de los activos
No establece tratamiento para agregar un
activo en sus componentes.
Se puede separar si los componentes
tienen vidas útiles diferentes.
Se permite la capitalización de intereses Se permite la capitalización de
intereses en casos muy limitados NIC
23
No establece restricciones de clase para
el avalúo de los activos
Al revaluar un activo, se debe revaluar
todos los de su mismo tipo.
La vida útil de los activos fijos es
aplicada de acuerdo a las normas fiscales
establecidas.
La vida útil de un activo se definirá en
términos de la utilidad que se espere
que aporte a la entidad.
Un activo se deprecia de manera integral,
no hay lugar a establecerle vida útil
parcial a los elementos que lo compone
Si se han definido componentes
identificables en un elemento de PPE
que tengan distintas vidas útiles, se
debe de depreciar cada uno de ellos
separadamente.
No hay lugar a modificar las vidas útiles
establecidas a los activos aun cuando se
detecte deterioro en ellos.
Si hay indicios de pérdida de valor, la
entidad esta obligada a determinar el
importe recuperable del activo.
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Todas las erogaciones tanto en la etapa
de investigación como en desarrollo de
un proyecto, se capitalizan el valor del
activo.
Las erogaciones en la etapa de
investigación de un proyecto no serán
capitalizables y afectaran los resultados
del periodo en que se incurran
Independientemente si esta relacionado o
no con la actividad productora de la
empresa, si cumple con las
características de ser un elemento de
ppye inclusive es adquirido con la
finalidad de inversión, genera
depreciación.
La depreciación de un activo cesa
cuando se incluye dentro del grupo de
activos mantenidos para la venta.
Solo es necesario calcular el valor
razonable a la hora de negociar un
activo.
Necesidad de determinar el valor
razonable
Una vez se dada de baja a un activo, este
ya no hace parte de los inventarios.
Las NIIF permiten reconocer los
activos fijos improductivos aunque ya
no estén dentro de la operación de la
empresa.
Los activos que la empresa tenga bajo la
modalidad de leasing, no son propiedad
planta y equipo.
Bajo Normas Internacionales, los
activos que sean adquiridos bajo
modalidad de Leasing, serán
reconocidos como activo fijo.
El modelo Contable colombiano no
contempla el concepto de "valor
razonable"
Este concepto es muy utilizado y debe
ser de conocimiento pleno dentro de la
información contable de los activos
fijos.
Las normas Colombianas clasifican la
información bajo la estructura del plan
de cuentas.
Bajo Normas internacionales, de
acuerdo al uso de los activos de la
empresa, se clasifica dentro de un
55
grupo para el reporte y presentación de
la información.
Mientras que bajo normas colombianas
los activos se definen como recursos
“obtenidos”
Bajo estándares internacionales se
determinan como recursos
“controlados”
generando diferencias sustanciales en
su
reconocimiento.
Son Utilizadas las cuentas de orden
Las Normas Internacionales no
permiten este manejo contable y todos
estos hechos deben quedar registrados
en las revelaciones de los estados
financieros.
56
8. PROPUESTA
57
Flujo grama para el registro de un activo
58
Flujograma para el registro traslados de activos fijos
59
Control interno en activos fijos
Las empresas industriales actualmente, establecen mecanismos de control con los cuales
verifican la existencia real de los activos fijos, dichos datos les permite confrontar con la
información contable en cualquier momento o periodo.
Existen sistemas de captación y control de activos fijos utilizados por las compañías, los
cuales permite:
Codificar o etiquetar los activos fijos.
Controlar las entradas y salidas del activo fijo.
Preservar en forma directa el mantenimiento de algunos bienes muebles e
inmuebles.
Realizar Inventarios de forma periódica los bienes de la propiedad planta y equipo.
Generar informes de los activos de la compañía.
Con el fin de mantener un mejor control y brindar una custodia más efectiva sobre los
activos fijos, se debe registrar en el centro de costos correspondiente y asignar un
responsable, quién será la persona encargada de velar por el buen estado del mismo y
reportar cualquier acontecimiento que sobre el suceda.
El responsable de los activos fijos en cada dependencia debe velar por la buena
conservación de los mismos, así como informar a la Oficina de Activos Fijos sobre los
movimientos que se realicen con este; adicionalmente debe conocer y hacer cumplir las
normas establecidas por la empresa para el manejo de activos fijos.
Una vez la dependencia conoce sobre el retiro de un empleado debe solicitar a la
Oficina de Activos Fijos la tarjeta de activos a cargo, con el fin de verificar el estado en
que se encuentran dichos activos y definir quién asumirá la responsabilidad una vez la
persona se retire.
60
Cuando se presenta la desvinculación de un trabajador, la Dirección de Personal envía
para su trámite a la Oficina de Activos Fijos la solicitud de paz y salvo de la persona que se
retira, estos serán asumidos por la persona que designe el jefe inmediato.
Si el estado de algún activo es defectuoso debido al manejo por parte del responsable o
no se encuentra, la Oficina de Activos Fijos reporta lo sucedido a la Dirección de Personal
con el fin de que se tomen las medidas disciplinarias del caso.
El empleado responsable asumirá de sus prestaciones sociales el costo de reponer o
reparar el activo fijo afectado; por otra parte, los activos que se encuentren en buen estado
deben ser personalizados nuevamente según decisión de la dependencia.
En la actualidad, existen muchos Software que permiten un control individual del Activo
Fijo, los cuales contienen toda la información necesaria de cada activo para llevar un buen
control. Dada la agilidad y la rapidez de estos programas, la Dirección Administrativa y
Contable podrán mantener actualizado el sistema, el cual podrían consultar en cualquier
momento.
Es imprescindible que cada cierto tiempo, la dirección administrativa y contable, revisen
periódicamente la validez del Sistema de Control de Activos Fijos, mediante:
Inventarios periódicos rotativos parciales
Inventarios totales cada cierto tiempo
Estos controles adecuados permitirán efectuar los ajustes necesarios y conseguir que el
Sistema de Control de Activos Fijos esté siempre actualizado.
Responsables de la información
El Departamento de Contabilidad es el encargado del registro de la información, sin
embargo, el manejo general de los activos se realiza en unión con los Jefes o encargados de
las dependencias o unidades productivas y personal del departamento de Auditoría Interna.
61
Funciones
1. Jefes o encargados
Corresponde a ellos señalar y difundir las políticas y procedimientos para el control y
captación del activo fijo. Proporcionar las facilidades necesarias para que en coordinación
con el personal encargado del inventario de activo fijo se realice el levantamiento y la
revisión periódica.
2. Departamento de Contabilidad
Corresponde a este departamento proporcionar los datos relativos a las adquisiciones,
costos, responsables de todos los bienes, así como también coordinar en las fechas
indicadas el levantamiento de los inventarios de activos fijos. Promover el alta y baja de los
activo fijos, de acuerdo a las necesidades o requerimientos de las unidades productivas u
operativas y generar entre todo el personal la cultura empresarial de la entrega – recepción
y por supuesto mantener actualizado el sistema.
3. Departamento de Auditoria
Corresponde a este departamento verificar que el inventario sea realizado de acuerdo a
la normativa vigente e informar de cualquier anomalía durante el desarrollo del mismo. En
caso de pérdidas o deterioros, solicitar las evidencias correspondientes para verificar que se
cumpla con el debido proceso en las acciones realizadas.
Manejo de la información:
Se divide en las siguientes etapas:
Realizar el inventario: Localización y toma de los datos del bien, se asigna a cada
activo un número único, fijo e intransferible para su respectivo control. El inventario es
realizado por el personal de contabilidad, el de auditoría y los jefes o encargados de los
departamentos.
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Verificación: Consiste en comparar los datos registrados contra los bienes en existencia.
Revisión: Consiste en corregir y completar la información desarrollada en el inventario.
Procesamiento de datos: Consiste en registrar en el sistema la información recolectada
por el personal designado en las fichas de novedades y emitir listado de activos ya
depurados.
La depreciación dentro del proceso de registro de la información, a cargo del
departamento contable, se establece desde el momento de su adquisición y se reconoce una
vez el activo empieza a producir hasta la fecha que culmine su vida útil.
Pegado de etiquetas: El personal designado para los inventarios y verificación de la
información, le adhiere la etiqueta con el código de barras al activo en un lugar visible para
su fácil visualización.
Archivo: El departamento de Contabilidad quien es el encargado de efectuar el
inventario, archiva los soportes de las novedades y el reporte del estado actual del
inventario depurado, entregando una copia al encargado del departamento y otra al
departamento de auditoría.
Documentos fuentes que se utilizan:
Orden de pedido
Orden de compra
Remisión
Factura
Formato de novedades
Planillas de inventario
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9. CONCLUSIONES
Antes de realizarse la adopción por primera vez de las NIIF en Colombia, es importante
analizar en aquellas compañías en donde la propiedad Planta y equipo es relevante e
indispensable para llevar a cabo su objeto social, que si no existía un control de activos
fijos adecuado, con el que se pueda contar con la información actualizada, deberá realizar
un inventario físico de activos fijos, conciliar con los registros contables y establecer el
estado actual de cada Propiedad, Planta y Equipo.
Estimar los dos métodos para determinar el valor razonable de Propiedad, Planta y
Equipo y así evaluar cuál es su impacto en el momento de la implementación de las NIIF y
a futuro, teniendo en cuenta que el método a utilizar refleje la realidad económica de activo
de la empresa.
La aplicación de la NIC 16, facilita tener un mayor control del estado de los activos fijos
de la empresa, en cuanto a las adiciones y mejoras que se le asignen para su
funcionamiento, manteniendo su valor real actualizado, Valores residuales, vidas útiles
adecuadas y depreciación ajustadas a los tipos de activos. Adicionalmente permite la
visualización correcta de las inversiones realizadas en activos fijos, como respaldo ante
terceros en operaciones financieras, poder identificar el valor de uso de un bien dentro de la
producción y su contabilización. Permitiendo tomar mejores decisiones en una crisis
financiera.
Se puede esperar que con la aplicación de las NIIF y la veracidad de los valores de los
activos fijos ayude a las entidades a mitigar el efecto negativo en los estados financieros,
existiendo una mayor transparencia, confiabilidad y uniformidad de la información.
De acuerdo al tratamiento que las normas exigen para los activos fijos, es muy probable
que aumente el valor de estos dentro de la estructura financiera de la empresa, lo cual
genera a su vez un aumento en el patrimonio de la compañía.
64
10. RECOMENDACIONES
Con respecto al análisis efectuado al presente trabajo investigativo, se pudo obtener lo
siguiente:
Es recomendable que se construya un informe de control de Activos fijos en el cual se
incluya aquellos que son tangibles y que se encuentren en cualquier estado de uso,
Incluyendo los totalmente depreciados; también se debe determinar el cargo de la
depreciación por separado para cada una de las partes importantes de un elemento de
propiedad, planta y equipo, al igual separar la vida útil y valor residual de cada parte.
Cada grupo de Activos puede ser revaluado de forma periódica e independiente, siempre
que la revisión de los valores se realice en un intervalo de tiempo corto, de manera que los
valores se mantengan constantemente actualizados.
Debido a lo anterior, en relación a la falta de control de la propiedad, planta y equipo de
las empresas, actualmente deberán fortalecer sus mecanismos de control para la adopción
de las NIIF teniendo en cuenta lo siguiente:
Se debe mantener un registro detallado de todos los bienes muebles e inmuebles con
su número de identificación.
Los activos de las compañías deben ser correctamente valuados por expertos en el
tema.
No se realizará la compra de activos fijos previa la verificación de inexistencia o
total deterioro de los mismos.
Las depreciaciones y amortizaciones se realizarán de manera mensual.
Los activos fijos que se encontraren totalmente deteriorados se darán de baja.
Todos los empleados serán responsables del cuidado y funcionamiento de los bienes
a su cargo.
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Asignar un valor residual y ajustar las vidas útiles de acuerdo a la realidad
económica para hacer un recalculo de la depreciación.
En la obtención de Propiedad, Planta y Equipo se debe tener en cuenta las diferentes
características del bien que se está valorando para su adecuada clasificación.
En la adquisición monetaria se debe incluir desembolsos importantes que en el caso
de no tomarse en cuenta pueden afectar la razonabilidad del valor de este bien, tales
como transportes, capacitación para uso del bien, costo de desmantelamiento,
impuestos atribuibles, entre otros hasta que el bien esté listo para su uso.
En el caso de bienes adquiridos por medio de financiamiento a largo plazo es
recomendable determinar su valor razonable a través del valor presente de los pagos
futuros de este bien, el interés se incluirá en el costo solo cuando el bien aún no esté
en las condiciones óptimas de funcionamiento.
Cambio organizacional, crear departamentos, divisiones o cargos nuevos destinados
a proporcionar información requerida por las disposiciones de NIIF.
Incorporación de nuevos sistemas de información que colaboren con la presentación
de la información bajo NIIF.
66
11. CIBERGRAFIA
Bogotá. (1993).Decreto 2349 Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se
expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia Recuperado de
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=9863
IASC: Norma Internacional de Contabilidad n°38-Activos Tangibles. Recuperado
http://actualicese.com/globalizacion/NICs/38/NIC_38.pdf
IASC: Norma Internacional de Contabilidad n°16-Propiedad planta y equipo. Recuperado
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf
IASC: Norma Internacional de Contabilidad n°17-Arrendamientos. Recuperado
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC17.pdf
IfRS: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones continuadas.
Recuperado de http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-
summaries/Documents/IFRS%205.pdf
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12. GLOSARIO
IASB: International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad)
IFRS: International Financial Reporting Standard (Normas Internacionales de Información
Financiera)
SIC: Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad
Convergencia: Unión de dos o más cosas que confluyen en un mismo punto.
Estandarización: Proceso mediante el cual se realiza una actividad de manera standard o
previamente establecida.
COLGAAP: Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Activos Fijos: Son aquellos activos que no están destinados para la comercialización, sino
para ser utilizados y explotados por la empresa.
Estados financieros: Son los documentos de mayor importancia que recopilan información
sobre la salud económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una visión general de la
misma.
Control: Es un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por la administración de una
dependencia o entidad que permite la oportuna detección y corrección de desviaciones,
ineficiencias o incongruencias en el curso de la formulación, instrumentación, ejecución y
evaluación de las acciones.
Sistemas de Información: Conjunto de componentes relacionados que recolectan,
procesan, almacenan y distribuyen información para apoyar la toma de decisiones y el
control de una organización.
Procedimientos: Método o sistema estructurado para ejecutar algunas cosas.
68
Cambios: Modificación de una cosa para convertirla en algo distinto u opuesto.
Impacto: Conjunto de consecuencias provocadas por un hecho o actuación que afecta un
entorno o ambiente social o natural.
Depreciación: Reducción del valor de la propiedad, planta y equipo, que se deriva de: el
desgaste debido al uso, el paso del tiempo y la obsolescencia.
Vida útil: El periodo durante el cual se espera sea utilizado el activo por parte de la entidad
Valor residual: Es el valor final de un activo, una vez que haya perdido su valor, tras haber
sido utilizado durante unos años de vida determinado.
Deterioro- pérdida de valor: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable
Valor desmantelamiento: Costo actualizado de todos los pagos, de la inversión necesaria
para la obtención de los ingresos, que se produzcan ahora o al final de la vida útil del bien,
esta estimación hace parte del costo de adquisición.
Valor razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo.
Modelo del Costo: Los activos se presentan a su costo histórico menos la depreciación
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay ningún ajuste al alza
de valor debido a las circunstancias cambiantes.
Modelo de revaluación: El activo es cargado a la cantidad revaluad, siendo este su valor
razonable a la fecha de revaluación, menos la depreciación subsiguiente, provisto que el
valor razonable se puede medir confiablemente.
Avalúo: Es la estimación del valor comercial de un inmueble o artículo reflejado en cifras
monetarias por medio de un dictamen técnico imparcial, a través de sus características
físicas, de uso, de investigación, y el análisis de mercado, tomando en cuenta las
condiciones físicas y urbanas del inmueble.
69
Valorización: Es el mayor valor resultante entre su valor en libros y su valor comercial.