identificación y distribución de los costos indirectos de...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016

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C o n t e n i d o

Info

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Identificación y distribución de los costos indirectos de fabricación

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Identificación y distribución de los costos indirectos de fabricación

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 351 - Segunda Quincena de Mayo 2016

InformE EspEcIal Identificación y distribución de los costos indirectos de fabricación IV-1

aplIcacIón práctIcaA propósito de los cambios incorporados por la versión 5.0 del PLE IV-7

NIIF 14: Cuentas de diferimientos de actividades reguladas IV-11

1. NaturalezaPara transformar los recursos, en productos terminados, la em-presa industrial necesita, además de la materia prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricación. La identificación de los costos indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, pues identificado el mismo requiere ser integrado al plan de producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y determinar la tasa de distribución la cual se calculará previo análisis y determinación de una base de distribución.

El estudio de los costos indirectos de fabricación como elemento del costo de producción requiere de una planificación de la producción y de costos, es decir, los responsables de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación como instrumento guía con el fin de poder comparar con los costos reales incurridos en el proceso de producción.

2. Enfoque teóricoEl objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir, que el problema básico que se debe resolver es el de la imputación de los costos de producción y, en particular, los costos indirectos de fabricación aplicados al proceso productivo.

Esta meta se alcanza con mayor facilidad con la materia prima y la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con los costos indirectos de fabricación los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identificando una base de distribución.

Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podrá ver con exactitud cuánto afecta en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones, fuerza

motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para facilitar la distribución del costo.

La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen a desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles. La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-pósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros, etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales, oficinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc., los cuales ubicados en los centros de responsabilidad son distri-buidos a los productos terminados.

Por otro lado, figuran dentro del tercer elemento del costo los sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas como los acarreadores, mecánicos, aceiteros entre otras actividades y desembolsos en el proceso productivo.

Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una dirección, con una gerencia general y con una administración para toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos como sueldos, cargas sociales, útiles de oficina, luz, etc., en la proporción correspondiente se aplica a la producción teniendo en cuenta lo dispuesto por la NIC 2: Inventarios, en cuanto a la identificación del costo se refiere.

Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos de fabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costo se ve afectado también por componentes como imputaciones del despacho de almacenes, por ejemplo correas, útiles de lim-pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadería conceptuada como defectuosa.

Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identificando una base de distribución como las horas de trabajo directo, las horas máquina, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas, el número de visitas a profesionales, el número de pruebas, el número de corridas, etc.

3.Clasificacióndeloscostosindirectosdefabrica-ción

Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) ma-teriales indirectos, (2) mano de obra indirecta, (3) otros costos

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IV-2 Instituto Pacífico N.° 351 Segunda Quincena - Mayo 2016

Informe Especial

indirectos1. Entre los materiales indirectos podemos mencionar también a los suministros de fabricación, combustibles, herra-mientas de corta vida, lubricantes, entre otros similares.

También podemos considerar otros costos indirectos como mantenimiento de la fábrica, mantenimiento de la maquinaria, mantenimiento de muebles, mantenimiento del sistema de transporte, mantenimiento del equipo de reparto, depreciación, seguros, vacaciones del personal de planta, toma de inventa-rios, alquileres, energía, suministros de operación, costos de los departamentos de servicios especiales, etc.

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es agrupándolos en costos fijos y costos variables, tal como se indica a continuación:

Costos fijos: alquileres, seguros, depreciación, superintendencia, inspección, mano de obra indirecta, personal de la oficina de la fábrica, etc.

Costos variables: seguro de accidente, calefacción, alumbrado, fuerza, suministros, reparaciones, producción estropeada, fletes de compras, reparaciones, supervisión, etc.

Los costos indirectos de fabricación fijos y variables pueden presupuestarse en periodos anuales, montos que nos permitirá determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos indirectos de fabricación entre el volumen de producción tal como se puede observar en la relación siguiente:

Tasa =Costos indirectos de fabricación

Base de distribución

4.Basededistribuciónde costos indirectosdefabricación

La distribución de los costos indirectos de fabricación con una exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año es uno de los problemas principales que se puede tener para determinar el costo de producción. Sin embargo, se tiene que realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación.

Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de fabricación es utilizando las bases siguientes2: unidades de producción, costo de la materia prima, costo de mano de obra directa, costo primo, horas de mano de obra, horas máquina.

5.Departamentalizacióndeloscostosindirectosdefabricación

En los casos en que se fabrique más de un producto y en la fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica-ción para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo de costos más exactos es el hecho que mediante la departa-mentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos indirectos de fabricación3.

Se considera departamento o centro de costos como un grupo de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas, por ejemplo, los trabajadores que laboran en los bancos ensam-blando aspiradoras, representan el departamento de montaje.

Los departamentos en la fábrica son clasificados en departamen-tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son

1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Principios y práctica. México: Editorial Uteha (1970) p. 2302 NEUNER, John, Ob. cit., p. 237.3 NEUNER, John, Ob. cit., p. 262.

aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar y los segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción como por ejemplo calefacción según sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc.

Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son pro-rrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa selección de tasas para cada uno de los departamentos, como los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el número de trabajadores en cada departa-mento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricación con el fin de que todos los costos de los departamentos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de producción.

Basesparaladepartamentalizacióndelcostoindirecto4

Basededistribución Costos indirectos de esta base

Metroscuadrados

Alquiler de la fábricaImpuesto sobre la fábricaDepreciación edificio de la fábricaReparación edificio de la fábricaSeguros contra incendio de fábricaCostos de calefacción

Númerodetrabajadores

SuperintendenciaCostos del comedor de la fábricaCosto del centro médico de fábricaCosto de la contabilidad de costosCosto del almacén de herramientas

Capacidad Alumbrado

Caballosdefuerzaporhora Energía

Inversión en equipo

Seguro contra incendio de maquinariaDepreciación de la maquinariaReparación de la maquinariaImpuesto sobre propiedades de fábrica

Costo departamento di-recto

Mano de obra indirectaReparaciones de maquinaria

Númerodebombillas Cargos por alumbrado si todas las bom-billas tienen el mismo vatiaje.

La base de distribución resulta del análisis de las actividades del costo que se observa en el ambiente del área de producción de la empresa, es decir, existe una relación entre actividad y costo. No debemos olvidar que la determinación de una base distribución es muy importante si tenemos en cuenta que del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.

Caso N.º 1

Determinacióndelastasasdecostosindirectosdefabri-caciónSuponiendo que la producción es 180,000 unidades, es po-sible calcular los costos fijos, los costos variables y el costo total, dividiendo sus respectivos montos entre la producción señalada:

4 NEUNER, John, Ob. cit., p. 265.



Tasa fija = S/ 129,500 / 180,000 unidades = S/ 0.71944 por unidad

Tasa variable = S/ 179,200 / 180,000 unidades = S/ 0.99556 por unidad

Tasa total = S/ 308,700 / 180,000 unidades = S/ 1.71500 por unidad

Los costos indirectos de fabricación presupuestados para el año siguiente sobre la base de las tasas unitarias se especifican en el cuadro siguiente:

Partida Fijo Variable Total

Materiales indirectos S/ S/ 30,000 S/ 30,000

Combustibles 12,000 5,000 17,000

Superintendencia 24,000 24,000

Inspección 16,000 2,000 18,000

Manipulación de materiales 12,000 10,000 22,000

Mano de obra indirecta 5,000 35,000 40,000

Impuesto sobre planillas 2,600 3,200 5,800

Mantenimiento de edificios 6,000 6,000

Reparaciones de equipo 18,000 18,000

Mantenimiento de equipo 13,000 13,000

Comunicaciones 2,000 6,500 8,500

Depreciación de maquinaria 30,000 30,000

Seguros de accidente 2,500 2,400 4,900

Alumbrado 1,800 8,100 9,900

Energía 36,000 36,000

Alquileres 15,600 15,600

Herramientas menores 10,000 10,000

Total S/ 129,500 S/ 179,200 S/ 308,700

Caso N.º 2

CálculodelatasadecostosindirectosdefabricaciónLa empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-ducción terminada.

Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/ 300,000. El programa de la producción pre-supuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/ 375, 000, costos por mano de obra directa por S/ 360,000, 240,000 horas de mano de obra directa y 150,000 horas máquina.

No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales de producción para el primer mes de este año eran como sigue:

N.ºdeorden Materia prima

Manodeobra

Horas manoobra

Horas máquina

01 3,000 4,300 2,000 1,300

02 4,000 5,700 3,000 1,900

03 5,000 5,500 2,750 1,900

N.ºdeorden Materia prima

Manodeobra

Horas manoobra

Horas máquina

04 3,750 5,225 2,500 1,500

05 6,500 8,250 4,300 2,000

06 1,750 2,900 1,450 900

Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos:

Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro métodos posibles.

Solución a) Cálculo de las tasas en base a cuatro métodos posibles

Baseseleccionada Cálculodelatasa

Costo de la materia prima S/ 300,000 / 375,000 = 80.00 %

Costo de mano de obra S/ 300,000 / 360,000 = 83.33 %

Horas de mano de obra S/ 300,000 / 240,000 = S/ 1.25 hora mano obra

Horas máquina S/ 300,000 / 150,000 = S/ 2.00 hora máquina

b) Costo de producción de la orden de producción N.º 02

Base Materia prima

Mano obra

Costo indirecto Total

Materia prima S/ 4,000 S/ 5,700 S/ 3,200.00 S/ 12,900.00

Mano obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81

Horas mano obra 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00

Horas máquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es de-pendiente de la tasa, por lo tanto, el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.

Caso N.º 3

Distribucióndeloscostosindirectoscontasaspordepar-tamentoEstudiotécnicodelafábrica

Departa-mento

BasesInversión

m2 N.ºtrabaj.

Pagototal

Kwhhoras

H.P.total

Limpieza 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000

Cortado 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000

Ensamblado 3,000 75 100,000 6,000 5,000

Pulido 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500

M a n t e n i -miento 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500

Aire acondi-cionado 1,000 15 10,000 250 500 5,000

Calefacción 1,000 10 10,000 250 500 5,000

Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000

IV


Informe Especial

A continuación se dan las bases para prorratear los costos indi-rectos de fabricación que se han estimado.

Bases de costos indirectos de fabricación

Partidadelcosto Importe Basededistribución

Material indirecto S/ 55,000 Uso departamental estimado

Mano de obra indirecta 28,000 Uso departamental estimado

Superintendencia 25,000 Número de trabajadores

Seguro contra incendio maquinaria 6,000 Valor del equipo

Seguro de accidente 8,000 Nómina del departamento

Alumbrado 4,000 Kilovatios hora

Energía 12,000 Caballos de fuerza hora

DistribucióndeloscostosindirectosMaterial indirecto: el costo es el consumido en cada uno de los departamentos.

Mano obra indirecta: el costo es el consumido en cada uno de los departamentos.

Partida : superintendenciaValor : S/ 25,000Base : número de trabajadoresTotal base : 325Tasa : S/ 25,000/325 = S/ 76.92

Departamento Valordelabase Tasa Costo

Limpieza 50 76.92 3,846Cortado 50 76.92 3,846Ensamblado 75 76.92 5,769Pulido 100 76.92 7,692Mantenimiento 25 76.92 1,923Aire acondicionado 15 76.92 1,154Calefacción 10 76.92 770Total 325 S/ 25,000

Partidadelcosto Importe Basededistribución

Combustible 5,000 Al departamento de calefac-ción en total

Reparación de maquinaria 20,000 Al departamento de mante-nimiento

Depreciación maquinaria 21,000 Valor del equipo en cada departamento

Alquileres 12,000 Metros cuadrados

Total estimado S/ 196,000

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación, se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de fabricación, tanto de los departamentos productivos como de los departamentos de servicios.

Distribucióngeneraldeloscostosindirectosdefabricación

PartidadelcostoDepartamentosdeservicio Departamentosproductivos

TotalMantenimiento

Aireacondi-cionado Calefacción Limpieza Cortado Ensamblado Pulido

Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,000 6,000 15,000 14,000 S/ 55,000Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000Seguro contra incendio máquinas 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000Seguro de accidente 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000Energía 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000Combustible 5,000 5,000Reparación maquinaria 20,000 20,000Depreciación maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 196,000Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004

12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944

17,427 53,474 33,709 36,518 54,872Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354Total de costos indirecto departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60,226

196,000

Partida : seguro de incendio sobre la maquinariaValor : S/ 6,000Base : valor del equipoTotal base : S/ 140,000Tasa : S/ 6,000/140,000 = 0.042857


Limpieza 50,000 0.042857 2,143Cortado 25,000 0.042857 1,071Ensamblado 5,000 0.042857 214Pulido 37,500 0.042857 1,607Mantenimiento 12,500 0.042857 537Aire acondicionado 5,000 0.042857 214Calefacción 5,000 0.042857 214Total 140,000 S/ 6,000

Partida : seguro de accidenteValor : S/ 8,000Base : nómina del departamento



Total base : S/ 400,000Tasa : 0.02


Limpieza 60,000 0.02 1,200Cortado 50,000 0.02 1,000Ensamblado 100,000 0.02 2,000Pulido 150,000 0.02 3,000Mantenimiento 20,000 0.02 400Aire acondicionado 10,000 0.02 200Calefacción 10,000 0.02 200Total 400,000 S/ 8,000

Partida : alumbradoValor : S/ 4,000Base : kilovatiosTotal base : 25,000Tasa : 0.16


Limpieza 4,000 0.16 640Cortado 4,000 0.16 640Ensamblado 6,000 0.16 960Pulido 10,000 0.16 1,600Mantenimiento 500 0.16 80Aire acondicionado 250 0.16 40Calefacción 250 0.16 40Total 25,000 S/ 4,000

Partida : energíaValor : S/ 12,000Base : caballos de fuerzaTotal base : 30,000Tasa : S/ 0.40


Limpieza 16,000 0.40 6,400Cortado 4,000 0.40 1,600Ensamblado 0 0.40 0Pulido 8,000 0.40 3,200Mantenimiento 1,000 0.40 400Aire acondicionado 500 0.40 200Calefacción 500 0.40 200Total 30,000 12,000

Partida : depreciación de maquinariaValor : S/ 21,000Base : inversiónTotal base : S/ 140,000Tasa : S/ 0.15


Limpieza 50,000 0.15 7,500Cortado 25,000 0.15 3,750Ensamblado 5,000 0.15 750Pulido 37,500 0.15 5,625Mantenimiento 12,500 0.15 1,875Aire acondicionado 5,000 0.15 750Calefacción 5,000 0.15 750Total S/ 140,000 S/ 21,000

Partida : alquileresValor : S/ 12,000Base : metros cuadradosTotal base : 15,000Tasa : S/ 0.80


Limpieza 2,000 0.80 1,600Cortado 2,500 0.80 2,000Ensamblado 3,000 0.80 2,400Pulido 4,000 0.80 3,200Mantenimiento 1,500 0.80 1,200Aire acondicionado 1,000 0.80 800Calefacción 1,000 0.80 800Total S/ 15,000 12,000

TransferenciadeloscostosdelosdepartamentosdeserviciosCuando se ha concluido la distribución general de los costos indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departa-mentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza sobre la base de la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se puede distribuir con base en los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefacción se distribuye con base en los costos acumulados de los departamentos productivos.

Departamento: mantenimientoCosto : S/ 37,415Base : inversión en equipoTotal base : S/ 127,500Tasa : S/ 0.29345

Departamentos Valordelabase Tasa Costo por

distribuirAire acondicionado 5,000 0.29345 1,467Calefacción 5,000 0.29345 1,467Limpieza 50,000 0.29345 14.673Cortado 25,000 0.29345 7,337Ensamblado 5,000 0.29345 1,467Pulido 37,500 0.29345 11,004Total 127,500 S/ 37,415

Departamento : aire acondicionadoCosto : S/ 12,325Base : metros cuadradosTotal base : 12,500Tasa : S/ 0.99

Departamentos Valordelabase Tasa Costo por

distribuirCalefacción 1,000 0.986 986Limpieza 2,000 0.986 1,972Cortado 2,500 0.986 2,465Ensamblado 3,000 0.986 2,958Pulido 4,000 0.986 3,944Total 12,500 S/.12,325

Departamento: calefacciónCosto : S/ 17,427Base : costo acumulado de departamentos productivosTotal base : S/ 178,573Tasa : S/ 0.10

IV


Aplicación Práctica

Departamento Valordelabase Tasa Costo por

distribuir

Limpieza 53,474 0.09759 5,219

Cortado 33,709 0.09759 3,290

Ensamblado 36,518 0.09759 3,564

Pulido 54,872 0.09759 5,354

Total S/ 178,573 S/ 17,427

CálculodelastasasdecostosindirectosdefabricaciónConcluida la distribución de los costos indirectos y concentrados estos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabrica-ción, tal como detallamos a continuación.

Cálculodelatasadecostosindirectosdepartamental

Departamento Costo indirecto

Basededistribu-ción

Tasadecostoindirecto

Limpieza S/ 58,693 12,500 horas mano obra S/ 4.70 hora MOD

Cortado 36,999 S/. 75,600 costo mano obra 49 % del costo MOD

Ensamblado 40,082 S/ 88,600 costo mano obra

45.24 % del costo MOD

Pulido 60,226 90,700 horas máquina

S/ 0.66 hora má-quina

Total S/ 196,000

Caso N.º 4

CálculodeunatasadecostosindirectosLa empresa Industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes especiales. Todas las piezas son compradas, las operaciones son primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi-tivos similares para otras industrias.

El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de S/ 230,000.00 para mano de obra directa y S/ 390,000.00 para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la mate-ria prima directa y la mano de obra directa han ascendido a S/ 200,000.00 y S/ 150,000.00, respectivamente.

Los costos para los tres últimos meses del año fueron los si-guientes:

Mesde Materia prima directa

Manodeobradirecta

Costosindirectodefabricación

Octubre S/ 16,520.00 S/ 13,000.00 S/ 23,000.00

Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00

Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00

Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación al 31 de diciembre fueron: materia prima directa por S/ 8,000.00; mano de obra directa por S/ 7,600.00 y costos indirectos de fabricación por S/ 12,920.00. Las ventas del año ascendieron a S/ 708,000.00. El costo de estas ventas fue por S/ 430,000.

Calcular la tasa de costos indirectos de fabricación.

SoluciónLa tasa de costos indirectos se calcula dividiendo el total de costos indirectos de fabricación entre la base seleccionada.

Tasa = costo indirecto de fabricación / base distribución

Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve meses

Tasa = costo indirecto / costo de mano obra directa

Tasa = S/ 390,000 / S/ 230,000

Tasa = 169.57 % del costo de la mano de obra directa.

Costo de producción por los primeros nueve meses

Elemento Costosindirectosdefabricación

Materia prima directa S/ 200,000.00

Mano de obra directa 150,000.00

Costos indirectos de fabricación (169.57 % de la MOD) 254,355.00

Costo de producción S/ 604,355.00

Como se puede observar, el costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que los costos indirectos de fabricación son estimados en base al 169.57 % de la mano de obra directa.

Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre

Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total

Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00

Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00

Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00

Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00

Con la información anterior, podemos obtener un reporte de costo de producción.

IndustrialMolinarSAC Estadodecostodeproducción Al31dediciembredel2015

Materia prima en proceso-enero/septiembre S/ 200,000.00 S/

Mano de obra en proceso-enero/septiembre 150,000.00

Costo indirecto en proceso-enero/septiembre 254,355.00 604,355.00

Materia Prima en proceso-octubre/diciembre 52,520.00

Mano obra en proceso- octubre/diciembre 58,200.00

Costo Indirecto – octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00

Costo de fabricación S/ 777,385.00

(-) En proceso final- materia prima 8,000.00

(-) En proceso final- mano de obra 7,600.00

(-) En proceso final – costo indirecto 12,920.00 (28,520.00)

Costo de producción S/ 748,865.00

IndustrialMolinarSAC Estadodecostodeventa

Porelejercicioterminadoel31dediciembredel2015

Ventas S/ S/ 708,000.00

Costo de ventas (430,000.00)

Utilidad de operación 278,000.00

Gastos de administración 10,000.00

Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)

Utilidad antes de impuestos S/ 253,000.00



Apl

icac

ión

Prác

tica

A propósito de los cambios incorporados por la versión 5.0 del PLE

Ficha Técnica

Autora : CPC Luz Hirache Flores

Título : A propósito de los cambios incorporados por la versión 5.0 del PLE


1. IntroducciónNos encontramos a un mes de que venza el plazo discrecional otorgado por la Administración Tributaria para la no aplicación de multas vinculadas al llevado de libros y registros contables tipificadas en el artículo 175 del Código Tributario, plazo que vence el 30 de junio del 2016, señalado en el artículo 1 de la Resolución Nacional Adjunta Operativa (RNAO) N.º 064-2015 (31-12-15), el cual comprende subsanaciones respecto de los libros y registros electrónicos enviados u omitidos desde periodos a partir de noviembre del 2008.

A modo de antecedente es necesario recordar que en junio del 2015, mediante la R. S. 179-2015/SUNAT, se aprueban los siguientes cambios: (i) vigencia de la versión 5.0 del SLE-PLE (pudiendo hacer pruebas utilizando la versión beta) aplicable desde el 11-01-16; (ii) modificación de las estructuras de los registros electrónicos presentados a través del SLE-PORTAL cuya vigencia aplicaba a partir del 11-01-16; (iii) se incorporan nuevas estructuras, tablas y anexos y (iv) se modifica el artículo 2 de la R. S. 379-2013/SUNAT. Esta resolución fue modificada mediante la R. S. 361-2015/SUNAT (31-12-15).

Ante la preocupación de muchos lectores es necesario el desa-rrollo de las principales modificaciones y obligaciones que rigen a partir del ejercicio 2016, referido al sistema de llevado de libros y registros electrónicos (SLE), así como de la utilización de la versión 5.0 del PLE vigente desde el 9 de febrero del 2016.

2.PrincipalesmodificacionesincorporadasporlaR. S. 361-2015/SuNaT

A partir del 09-02-16 entra en vigencia la versión 5.0 de los libros y registros electrónicos, las principales modificaciones in-corporadas al sistema de llevado de libros y registros electrónicos mediante la R. S. 361-2015/SUNAT (en adelante “la resolución”), norma que modifica a la R. S. 286-2009/SUNAT (SLE-PLE) y R. S. 188-2010/SUNAT (SLE-PORTAL), son:

2.1.Medicióndelosingresosparadeterminaralossujetosobligados

La resolución incorpora precisiones a la medición de los “ingre-sos” a considerar por parte de los “sujetos obligados” señalados en el artículo 2 de la R. S. 379-2013/SUNAT.

Sujetosobliga-dos(periododeobligación)

Ingresos a consi-derar(periododemedición)

Consideracionesenlamedición

Sujetos obligados en el ejercicio 2015

(Num. 2.2 del art. 2 de la R. S. 379-

2013/SUNat)

Eneroadiciembre2014(150UIT)*(Segunda DCF R. S. 361-2015/SUNAT)

Declaraciones de IGV-renta mensual de periodos enero adiciembre2014 presen-tadas hasta el 09-02-2016, incluyendo las declara-ciones rectificatorias de dichos periodos que hu-bieran surtido efecto al09-02-2016.

Sujetosobliga-dos(periododeobligación)

Ingresos a consi-derar(periododemedición)

Consideracionesenlamedición

Sujetos obligados en el ejercicio

2016(Num. 2.3 del art. 2 de la R. S. 379-

2013/SUNat)

Eneroadiciem-bre2015(75UIT)**

Declaraciones de IGV-renta mensual de perio-dos enero a diciembre2015 presentados hasta el 31-01-2016, incluyendo las declaraciones rectifica-torias de dichos periodos que hubieran surtido efec-to al 31-01-2016

Sujetos obligados en el ejercicio

2017 en adelante(Num. 2.4 del art. 2 de la R. S. 379-

2013/SUNat)

Mayodelañoprecedentealanterioryabrildelañoanterior(75UIT)***

Deben considerar las declaraciones juradas y sus rectificatorias siem-pre que estas últimas hubieran surtido efecto al 31 de mayo del año anterior al del inicio de la obligación.

* UIt 2014** UIt 2015*** UIt del año precedente al anterior

2.2.Modificacionesenlaafiliaciónypresentacióndelosregistros electrónicos

A partir del ejercicio 2016, se elimina el proceso de afiliación al sistema de llevado de libros electrónicos, procedimiento que se efectuaba ingresando a Sunat Virtual con la clave SOL del con-tribuyente; actualmente, la calidad de “generador electrónico” se obtiene respecto de los contribuyentes afiliados (aquellos que voluntariamente optan por el SLE).

Es también a partir del periodo enero 2016 en adelante y con la utilización de la versión 5.0, que la presentación de los registros electrónicos (entiéndase así al registro de ventas e ingresos y al registro de compras) se deberá realizar de manera conjunta; esto es, en la misma oportunidad (a la vez).

2.3.Regularizacióndeperiodosanterioresal2016

Mediante la versión 5.0, es posible efectuar las regulariza-ciones respecto de periodos anteriores al 2016, siempre que se encuentre obligado a ello y dicha obligación se hubiere omitido. La subsanación procederá a partir del periodo de obligación.

2.4.Registrossimplificadosynuevossublibros

La versión 5.0 trae consigo nuevos registros denominados simplificados, además nuevos sublibros, los cuales pasamos a detallar:

a) Registros simplificados. Se incorpora los sublibros 14.2 Registro de Ventas e ingreso Simplificado y el sublibro 8.3 Registro de Compras Simplificado. Los mencionados registros simplificados solo podrán ser utilizados por aquellos con-tribuyentes que no realicen operaciones gravadas con el IVAP, que no gocen de estabilidad tributaria ni de beneficios tributarios establecidos por la Ley N.º 27360, Ley de Promo-ción del Sector Agrario; Ley N.º 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía o Ley N.º 29972, Ley que

IV



promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas, que no reúnan los requisitos para el goce del beneficio del reintegro tributario y cuyas ventas (sin considerar exportación) y compras sean exclusivamente operaciones gravadas con el IGV. En el mes en que cumpla con estos requisitos podrá optar por utilizar estos registros simplificados.

b) Se ha incorporado el sublibro 8.2 Registro de compras-Información de operaciones con sujetos no domiciliados cuya presentación se realiza de manera conjunta con el sublibro 8.1 Registro de compras. Este sublibro se presentará mensualmente en caso no tuviese información que consignar se remitirá el archivo de texto vacío con la nomenclatura correspondiente.

c) Se han incorporado dos sublibros nuevos en el Libro de Inventarios y Balances electrónico, estos son: 3.24 Libro de Inventarios y Balances-Estado de Resultados Integrales y 3.25 Libro de Inventarios y Balances-Estado de Flujos de Efectivo-Método Indirecto.

d) Se ha incorporado un sublibro nuevo en el Registro de Costos electrónico, denominado 10.4 Registro de Costos-Centro de Costos.

2.5.Excepcionesdellevadodelibrosyregistrosaplicablesolo al SLE

A partir del ejercicio 2016, podremos exceptuar de llevar los siguientes libros y registros electrónicos:

a) Librocajaybancoselectrónico. El llevado de este libro podrá exceptuarse siempre que su información se encuentre contenida en el Libro Diario o Libro Mayor electrónico.

b) Libromayorelectrónico. El llevado de este libro podrá exceptuarse siempre que se encuentre obligado a llevar Libro Diario electrónico.

c) Registroauxiliardeadquisiciones. El llevado de este re-gistro podrá exceptuarse siempre que se encuentre obligado a llevar Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras electrónico.

2.6.Inclusióndelibrosyregistroselectrónicos“obligato-rios” para PRICOS

Los principales contribuyentes nacionales tienen la obligación de llevar adicionalmente a los libros y/o registros señalados en el anexo 5 de la R. S. 286-2009/SUNAT, y a partir de enero 2016 los libros y/o registros señalados en el anexo 6, siempre que cumplan con las siguientes características:

• Se encuentren obligados a llevarlos de conformidad con las normas del impuesto a la renta, y

• Sus ingresos brutos en el ejercicio anterior sean iguales o mayores a 3000 UIT. Se aplicará la UIT vigente en el ejercicio anterior.

Los libros y registros del anexo 6 son:

Código Nombreodescripción

3 Libro Inventario y Balances

7 Registro de Activos Fijos

9 Registro de Consignaciones

10 Registro de Costos

12 Registro de Inventario Permanente en unidades físicas

13 Registro de Inventario Permanente valorizado

2.7.Modificacionesenlasestructurasdeloslibrosyregis-tros electrónicos

La versión 5.0 ha traído consigo mayor información a consignar, lo cual se evidencia en el incremento de campos en comparación con la versión 4.0.9.

Librosyregistroselectrónicos

Campos obligatorios

Versión 4.0.9

Versión 5.0

LibroCajayBancos

1.1 LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MO-VIMIENTOS DEL EFECTIVO 8 19

1.2 LIBRO CAJA Y BANCOS-DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE 15 15

LibrodeInventariosyBalances

3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 5 5

3.2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

8 8

3.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS Y 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS

9 9

3.4 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

9 9

3.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS O CUENTA 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELA-CIONADAS

9 9

3.6 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

12 12

3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS TERMINADOS

12 12

3.8 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

12 12

3.9 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES

9 9

3.11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIO-NES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

10 10

3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS Y LA CUENTA 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS

9 9

3.13 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS Y DE LA CUENTA 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS

10 10

3.14 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES (PCGR) NO APLICABLE PARA EL PCGE

8 8




Campos obligatorios

Versión 4.0.9

Versión 5.0

3.15 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO Y DE LA CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO

10 12

3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL 6

3.16.1 DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50-CAPITAL 8 6

3.16.2 ESTRUCTURA DE LA PARTICIPACIÓN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SO-CIALES

7 8

3.17 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-BALAN-CE DE COMPROBACIÓN 5 19

3.18 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO-MÉTODO DIRECTO 16 5

3.19 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 5 16

3.20 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO DE RESULTADOS 5 5

3.23 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PDF PDF

3.24 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES - 5

3.25 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO-MÉTODO INDIRECTO

- 5

LibrodeRetenciones(incisose)yf)delart.34delaLIR)

4.1 LIBRO DE RETENCIONES-INCISOS E) Y F) DEL ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

10 10

LibroDiario

5.1 LIBRO DIARIO 13 21

5.3 LIBRO DIARIO-DETALLE DEL PLAN CONTABLE UTILIZADO 6 8

LibroDiariodeFormatoSimplificado

5.2 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO 13 21

5.4 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO-DETALLE DEL PLAN CONTABLE UTILIZADO 6 8

LibroMayor

6.1 LIBRO MAYOR 13 21

Registro de Activos Fijos

7.1 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS-DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS Y NO RE-VALUADOS

36 36

7.3 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS-DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO 15 15

7.4 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS-DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12

11 11

RegistrodeCompras

8.1 REGISTRO DE COMPRAS 34 41


Campos obligatorios

Versión 4.0.9

Versión 5.0

8.2 REGISTRO DE COMPRAS-INFORMACIÓN DE OPERACIONES CON SUJETOS NO DOMICI-LIADOS

- 36

8.3 REGISTRO DE COMPRAS SIMPLIFICADO - 31

RegistrodeConsignaciones

9.1 REGISTRO DE CONSIGNACIONES-PARA EL CONSIGNADOR-CONTROL DE BIENES ENTRE-GADOS EN CONSIGNACIÓN

22 23

9.2 REGISTRO DE CONSIGNACIONES-PARA EL CONSIGNATARIO-CONTROL DE BIENES RE-CIBIDOS EN CONSIGNACIÓN

21 21

RegistrodeCostos

10.1 REGISTRO DE COSTOS-ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL 6 6

10.2 REGISTRO DE COSTOS-ELEMENTOS DEL COS-TO MENSUAL 8 8

10.3 REGISTRO DE COSTOS-ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL 13 13

10.4 REGISTRO DE COSTOS-CENTRO DE COSTOS - 7

RegistrodeInventarioPermanenteenUnidadesFísicas

12.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS-DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS

18 18

RegistrodeInventarioPermanenteValorizado

13.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO

26 26

RegistrodeVentaseIngresos

14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 29 34

14.2 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS SIMPLI-FICADO - 25

2.8.ModificacionesefectuadasalRegistrodeInventarioPermanenteValorizado

Las siguientes modificaciones se aplican al Registro de Inventario Permanente Valorizado siempre que se lleve electrónico y a partir del ejercicio 2016:

• La periodicidad de la información a consignar en este registro electrónico es semestral, esto es, en el ejercicio se presentará este registro en dos oportunidades: semestre I (enero a junio) y semestre II (julio a diciembre).

• El plazo de atraso permitido para su presentación es de hasta tres meses posteriores a cada semestre.

• Se permite la consolidación de las operacionesdiarias relacionadas con los inventarios solo hasta el 31-12-2016.

• En caso el contribuyente opte por consolidar las operaciones diarias, deberá de mantener dicha información detallada mediante un sistema de control computarizado y deberá de contener como mínimo la misma estructura del presente registro y será proporcionada mediante medios magnéticos cuando sea requerida por la Sunat.

IV



2.9.Nuevoscamposdevalidacióndeerrortipo

La Administración Tributaria ha incorporado en la versión 5.0, nuevos campos de validación de “error tipo” en el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras electrónico; esto de la mano con la facultad fiscalizadora, permitiendo la simplificación de los procesos de fiscalización a través de medios electrónicos.

Estos campos son:

2.9.1.RegistrodeVentaseIngresos

Cam

po

Long

.

Obligatorio

Llav

e ún

ica

Des

crip

ción

Form

ato

Observaciones

32 1 No No

Error tipo 1: inconsistencia en el tipo de

cambio

Nu-méri-

co

1. El tipo de cambio (campo 26) correspondiente a la fecha de emisión (campo 4) debe ser igual al tipo de cambio (campo 3) correspondiente a la fecha (campo 1) de la Estructura 1 Tipo de Cambio, del mismo pe-riodo; caso contrario, se debe consignar "1". Esto se aplica a todos los tipos de comproban-tes de pago, excepto el tipo 14 (tabla 10).

2. El tipo de cambio (campo 26) correspondiente a la fecha de vencimiento (campo 5) debe ser igual al tipo de cambio (campo 3) correspondiente a la fecha (campo 1) de la Es-tructura 1 Tipo de Cambio, del mismo periodo, caso contrario se debe consignar "1". Esto se aplica solo al tipo de compro-bantes de pago 14 (tabla 10).

2.9.2.RegistrodeCompras

Cam

po

Long

.

Obligatorio

Llav

e ún

ica

Des

crip

ción

Form

ato

Observaciones

36 1 No No

Error tipo 1: inconsistencia en el tipo de

cambio

Nu-méri-

co

1. El tipo de cambio (campo 25) correspondiente a la fecha de emisión (campo 4) debe ser igual al tipo de cambio (campo 3) correspondiente a la fecha (campo 1) de la Estructura 1 Tipo de Cambio, del mismo pe-riodo; caso contrario, se debe consignar "1". Esto se aplica a todos los tipos de comproban-tes de pago, excepto el tipo 14 (tabla 10).

2. El tipo de cambio (campo 25) correspondiente a la fecha de vencimiento (campo 5) debe ser igual al tipo de cambio (campo 3) correspondiente a la fecha (campo 1) de la Es-tructura 1 Tipo de Cambio, del mismo periodo; caso contrario, se debe consignar "1". Esto se aplica solo al tipo de compro-bantes de pago 14 (tabla 10).

Cam

po

Long

.

Obligatorio

Llav

e ún

ica

Des

crip

ción

Form

ato

Observaciones

37 1 No No

Error tipo 2: inconsis-tencia por

proveedores no habidos

Nu-méri-

co

1. El número de RUC (campo 12) no debe ser igual al número de RUC (campo 1) de la Estruc-tura 2 Padrón de los RUC no habidos, siempre que la fecha (campo 4) se encuentre com-prendida entre la fecha de inicio en que adquirió la condición de no habido (campo 2) y la la fecha de fin de la condición de no habido (campo 3) de la Estructura 2 Padrón de RUC no habidos; caso contrario, se debe consignar "1". Esto se aplica a todos los tipos de comprobantes de pago (tabla 10).

38 1 No No

Error tipo 3: inconsis-tencia por

proveedores que renun-ciaron a la

exoneración del Apéndice

I del IGV

Nu-méri-

co

1. El número de RUC (campo 12) no debe ser igual al número de RUC (campo 1) de la Estructu-ra 3 Padrón de los RUC que renunciaron a la exoneración del IGV, siempre que la fecha (campo 4) sea menor a la fecha que renunció a la exoneración del IGV (campo 2) de la Estruc-tura 3 Padrón de los RUC que renunciaron a la exoneración del IGV; caso contrario, se debe consignar "1". Esto se aplica a todos los tipos de comproban-tes de pago (tabla 10).

39 1 No No

Error tipo 4: inconsistencia por los DNI que fueron

utilizados en las Liqui-daciones

de Compra y que ya

cuentan con RUC

Nu-méri-

co

1. El número de DNI (campo 12) no debe ser igual al número de DNI (campo 1) de la Estructura 4 Padrón de los RUC asociados al DNI, siempre que la fecha (campo 4) sea menor a la fecha que se crea el RUC (campo 3) de la Estructura 4 Padrón de los RUC asociados al DNI, caso contrario se debe consignar "1". Esto se aplica solo al tipo de comprobante de pago 04 "Liquidaciones de Compra" (tabla 10).

2.10. De la consolidación de operaciones-LibroDiarioElectrónico

La anotación del registro de las operaciones muchas veces es centralizada1 en el Libro Diario mediante la anotación en un solo asiento contable en el mes. Este procedimiento deberá de observarse con el fin de dar cumplimiento a las exigencias aplicables al ejercicio 2016 en adelante.

Las modificaciones en las estructuras del LibroDiarioelectró-nico puntualmente en el campo 2 CUO2 precisan que solo se permite la “consolidacióndeoperaciones”, siempre que se cumpla con las siguientes condiciones:

• Que sea diaria, y • Que por las mencionadas operaciones se mantenga la

información detallada que permita efectuar la verificación individual de cada documento.

1 La administración tributaria utiliza el término “consolidación” en vez de centralización.2 Código Único de la Operación (CUO)



Se exige que dicha información detallada deberá ser llevada mediante un sistema de control computarizado y contener como mínimo la misma estructura del presente registro y ser proporcionada mediante medios magnéticos cuando sea re-querida por la Sunat.

Otra modificación que va de la mano con la “consolidación de las operaciones” es la inclusión del nuevo campo 20 Dato Es-tructurado del Libro Diario electrónico, que se exige su llenado siempre que NO se hubiere consolidado operaciones del Registro del Ventas e Ingresos y Registro de Compras electrónico, en caso contrario el mencionado campo se deberá dejar vacío.

Cam

po

Long

.

Obligatorio

Llav

e ún

ica

Des

crip

ción

Form

ato

Observaciones

20Has-ta 92

No No

Dato es-tructurado: Código del

libro, campo 1, campo 2 y campo 3 del Registro de Ventas e Ingresos o

del Registro de Compras, separados

con el carác-ter "&", de

corresponder.

Texto

1. Obligatorio solo si el asien-to contable en el LibroDiarionoesconsolidado, caso contrario no se consigna nada en este campo.

2. Código del Registro de Ven-tas e Ingresos: 140100

3. Código del Registro de Com-pras: 080100 y 080200

4. Validar estructuras de los campos 1, 2 y 3 del Registro de Ventas e Ingresos o del Registro de Compras

2.11. Nuevoscamposconincidenciaenladeterminacióndelimpuestoalarentaanual

Esta versión 5.0, ha incorporado nuevos campos en el Registro de Compras electrónico que tienen incidencia con la determinación

del impuesto a la renta anual, por cuanto deberá de observarse el requerimiento del mismo.

Cam

po

Long

.

Obligatorio

Llav

e ún

ica

Des

crip

ción

Form

ato

Observaciones

34 1 No No

Clasificación de los bienes y ser-vicios adquiridos

(Tabla 30) Aplicablesoloa los contri-buyentesquehayanobtenidoingresos mayo-res a 1,500 uIT enelejercicio

anterior

Nu-méri-

co

1. Validar con parámetro tabla 30

35 12 No No

Identificación del contrato o

del proyecto en el caso de los operadores de las sociedades

irregulares, consorcios,

joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad

independiente.

Texto

1. Uso exclusivo para los ope-radores de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independien-te. En este caso, deberán identificar cada contrato o proyecto.

40 1 No No

Indicador de Comprobantes

de pago cancela-dos con medios

de pago

Nu-méri-

co

1. Consignar "1" si el com-probante de pago fue can-celado con algún medio de pago establecido en la tabla 1; caso contrario, no consignar nada.

NIIF 14: Cuentas de diferimientos de actividades reguladas

1.Objetivo

El objetivo de la NIIF 14 es: 1. Especificar los requerimientos de información financiera para los

saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que una entidad proporciona a clientes a un precio o tarifa que está sujeto a regulación de tarifas

2. Para alcanzar este objetivo, se requieren:

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título : NIIF 14: Cuentas de diferimientos de actividades reguladas


(a) cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban de acuerdo con los PCGA anteriores, para los saldos de que se relacionan con la presentación.

(b) revelar información que:(i) identifique y explique los importes reconocidos en los

estados financieros de la entidad; y(ii) ayude a los usuarios de los estados financieros a compren-

der el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

3. Permiten que cuando una entidad adopta las NIIF y se encuentra dentro de su alcance,continúe la contabilización de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas de acuerdo con sus PCGa anteriores, con sujeción a los cambios limitados.

4. Proporciona algunas excepciones o exenciones, a los requerimientos de otras Normas. Todos los requerimientos especificados para infor-mar sobre los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, y cualesquiera excepciones o exenciones, a los requeri-mientos de otras Normas que se relacionan con dichos saldos, están contenidos dentro de esta Norma.

IV



2. alcance

3.Definiciones

(ApéndiceA)

Actividadescon tarifas reguladas

Actividades de una entidad que están sujetas a regu-lación de tarifas.

Regulacióndetarifas

Un marco para establecer los precios que pueden cargarse a los clientes por bienes o servicios y dicho marco está sujeto a la supervisión y/o aprobación por un regulador de tarifas.

Reguladordetarifas

Un organismo autorizado que tiene poder por ley o regulación para establecer la tarifa o un rango de tarifas que vinculan a una entidad. El regulador de tarifas puede ser un organismo tercero o una parte relacionada de la entidad, incluyendo el órgano de dirección propio de la entidad, si se requiere por ley o regulación que ese organismo establezca tarifas en interés de los clientes y asegure la viabilidad financiera global de la entidad.

Saldodecuentasdediferimientosdeactividadesreguladas

El saldo de cualquier cuenta de gasto (o ingreso) que no se reconocería como un activo o un pasivo de acuerdo con otras Normas, pero que cumple con los requisitos para diferirse, porque se incluye, o se espera incluir, por el regulador de tarifas al establecer la tarifa que puede cargarse a clientes.

PCga ante-riores

Las bases de contabilización que una entidad que adopta por primera vez las NIIF utilizaba inmediata-mente antes de adoptar las NIIF.

Entidadqueadoptapor

primera vez las NIIF

Una entidad que presenta sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Primeros esta-dosfinancierosconforme a las

NIIF

Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de información financiera (NIIF), mediante una de-claración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

NO

aPLICa

NIIF

14

Sí

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

¿Estos son los primeros estados financieros anuales conforme a la NIFF de la entidad?

¿Tiene la entidad los criterios de aplazamiento reguladores

aprobados conforme a su PCGA anterior?

La entidad está dentro del alcance de la NIIF 14.

¿Ha reconocido la entidad criterios de aplazamiento

reguladores que esto antes ha decidido reconocer conforme

a las NIIF?

¿Realiza la entidad actividades sujetas a tarifas reguladas?

4.Organismosreguladoresdelosserviciospúblicosen el Perú

Como consecuencia de la reorientación del rol del Estado en la economía del país, se crearon organismos reguladores de:

I. Servicios públicos, tales como telecomunicaciones, electri-cidad y saneamiento; y

II. Concesiones de obras públicas de infraestructura de trans-porte como puertos, aereopuertos, carreteras, vías férreas.

En el Perú, entre los organismos reguladores de los servicios públicos se encuentran los siguientes:

OSINERg Organismo Supervisor de la Inversión de Energía

OSIPTEL Organismo Supervisor de Inversión Privada de Telecomunicaciones

OSITRaN Organismo Supervisor de Inversión en Infraestruc-tura de Transporte

SuNaSS Superintendencia Nacional de Servicios de Sanea-miento

5.Exencióntemporaldelpárrafo11delaNIC8políticascontablesyerrores

Una entidad que tiene actividades con tarifas reguladas y que queda dentro del alcance de esta Norma, y que decida imple-mentarla, aplicará los párrafos 10 y 12 de la NIC 8 al desarro-llar sus políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas. Los párrafos 10, 11 y 12 de la NIC 8, prescriben que si otra norma no entra en conflicto con la aplicación de esta norma, continuará aplicando los PCGA anteriores.



6.ContinuacióndepolíticascontablesexistentesEn la aplicación inicial de esta Norma, se continuará aplicando las políticas contables conforme a PCGA anteriores para el reco-nocimiento, medición, deterioro de valor y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, excepto por los cambios de políticas contables. Sin embargo, la presentación de estos importes cumplirá con los requerimientos de presentación de esta Norma.

7.CambiosenlaspolíticascontablesUna entidad no cambiará sus políticas contables para comenzar el reconocimiento de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas. Una entidad solo puede cambiar sus políticas contables para el reconocimiento, medición de-terioro de valor y baja en cuentas de saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, si el cambio origina estados financieros más relevantes para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y no menos fiables, o más fiables, pero no menos relevantes para atender dichas necesidades.

Cambiosenlapresentación

Clasificación de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas

Una entidad presentará las siguientes partidas por separado en el estado de situación financiera:

a) El total de todos los saldos deudores de cuentas de diferi-mientos de actividades reguladas; y

b) El total de todos los saldos acreedores de cuentas de diferi-mientos de actividades reguladas.

Cuando una entidad presenta, en su estado de situación financie-ra, los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas, no clasificará los totales de los saldos de las cuentas de diferimientos de activida-des reguladas como corrientes o no corrientes.

En su lugar, las partidas separadas se diferenciarán de los acti-vos y pasivos que se presenten de acuerdo con otras Normas mediante el uso de subtotales, que se determinarán antes de que se presenten los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.

ClasificacióndelossaldosdelascuentasdediferimientosdeactividadesreguladasFuente: IASB-Parte B, edición 2015

EMPRESaS ELÉCTRICaS NaCIONaLES Estadodesituaciónfinanciera

31dic.2014 31dic.2015aCTIVOS S/ S/ activos corrientesEfectivo y equivalentes al efectivo 212,160 220,570Cuentas por cobrar comerciales 91,600 110,800Otras cuentas por cobrar 25,650 12,540Inventarios 135,230 132,500Total activos corrientes 464,640 476,410

activos no corrientesInversiones en instrumentos de patrimonio 129,790 146,460Inversiones en asociadas 100,150 110,770Propiedades, planta y equipo 350,700 360,020Plusvalía 80,800 91,200Otros activos intangibles 227,470 227,470

888,910 935,920Total activos 1,353,550 1,412,330Saldos deudores de cuentas de diferimien-tos de actividades reguladas y activo por impuestos diferidos relacionados 112,950 111,870Total activos y saldos deudores de cuentas de diferimientos de actividades reguladas 1,466,500 524,200

EMPRESaS ELÉCTRICaS NaCIONaLES Estadodesituaciónfinanciera

31dic.2014 31dic.2015PaSIVOS Y PaTRIMONIO S/ S/ Pasivos corrientesCuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 87,140 111,150

Préstamos a corto plazo 80,000 200,000Parte corriente de préstamos a largo plazo 10,000 20,000Cuentas por pagar por impuestos corrientes 35,000 42,000Provisiones a corto plazo 5,000 4,800Total pasivos corrientes 217,140 377,950

Pasivos no corrientesPréstamos a largo plazo 120,000 160,000Impuestos diferidos 28,800 26,040

En ausencia de cualquier excepción, exención o requeri-mientos adicionales,

se aplicarán otras Normas a los saldos

de las cuentas de diferimientos de las

actividades reguladas en la forma en que lo hacen a los activos, pasivos, ingresos y

gastos que se recono-cen de acuerdo con

las normas.

Hechos ocurridos después el periodo

que se informa

Impuesto a las ganancias

Inversiones en aso-ciadas y negocios

conjuntos

Ganancias por acción

Deterioro del valor de los activos

Estados financieros consolidados

Información a revelar sobre participaciones en otras

actividades

NIIF 10

NIIF 5

NIC 36

NIC 33

NIC 28

NIC 12

NIC 10 NIIF 3

Combi-nación de negocios

NIIF 12Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas

Interacción con otras normas

IV



Provisiones a largo plazo 28,850 52,240Total pasivos no corrientes 177,650 238,280

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladoraCapital en acciones 650,000 600,000Ganancias acumuladas 243,500 164,500Otros componentes de patrimonio 10,200 21,200 903,700 785,700Participaciones no controladoras 70,050 45,800Total patrimonio 973,750 831,500Saldos acreedores de cuentas de diferimien-tos de actividades reguladas 97,960 76,470Total patrimonio, pasivos y saldos acreedo-res de cuentas de diferimientos de activi-dades reguladas 1,466,500 1,524,200

Caso práctico

EMPRESaS ELÉCTRICaS NaCIONaLESEstadodesituaciónfinancieraNota X : Saldos deudores de cuentas de diferimientos de acti-vidades reguladas

El total agregado que se presenta para los saldos deudores de cuentas de diferimientos de actividades reguladoras y el activo por impuesto a la renta diferido relacionado están conformados de la siguiente manera:

31dic.2014 31dic.2015Saldos deudores de diferimientos de activi-dades reguladas 100,240 102,330Activo por impuestos a la renta diferidos relacionados 12,710 9,540

112,950 111,870



Se presentará, en la sección de otro resultado integral del estado del resultado del periodo y otro resultado integral, el mo-vimiento neto de los saldos de todas las cuentas de diferimientos de actividades reguladas para el periodo de presentación que se relacionen con las partidas reconocidas en otro resultado integral. Las partidas separadas se utilizarán por el movimiento neto:

a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; yb) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.Se presentará una partida separada en la sección del resultadodelperiodo del estado del resultado del periodo y otro resultado integral, o en el estado del resultado del periodo separado, por el movimiento neto restante de todos los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas para el periodo de presentación, excluyendo los movimientos que no se reflejan en el resultado del periodo, tales como importes adquiridos. Se diferenciará de los ingresos y gastos que se presenten de acuerdo con otras Normas, mediante el uso de un subtotal.



EMPRESaS ELÉCTRICaS NaCIONaLES Estadodelresultadodelperiodoyotro

resultadointegral

2014 2015S/ S/

Ingresos de actividades ordinarias 390,000 358,784Costo de ventas (237,062) (230,000)Ganancia bruta 152,938 128,784Otros ingresos 44,247 16,220Costos de distribución (9,000) (13,700)Gastos de administración (20,000) (31,500)Otros gastos (2,100) (1,200)Costos financieros (8,000) (7,500)Participación en las ganancias de asociadas 35,100 15,100Ganancia antes de impuestos 193,185 106,204Gasto por impuestos a las ganancias (43,587) (44,320)Ganancia del año antes de movimientos netos en saldos de cuentas de diferimiento de actividades reguladas

_______ _______149,598 61,884

Movimiento neto en saldos de cuentas de diferimientos de actividades reguladas relacionados con el resultado del periodo y el movimiento de impuestos diferidos relacionados (27,550) 3,193Ganancia del año y movimientos netos en saldos de cuentas de diferimientos de actividades reguladas 122,048 65,077

2014 2015S/ S/

Ganancia del año y movimientos netos en saldos de cuentas de diferimiento de actividades reguladas 122,048 65,077Otro resultado integral: partidas que no se reclasificarán al resultado del periodo nue-vas mediciones de los planes de pensiones de beneficios definidos (7,938) (3,784)Movimiento neto en saldos de cuentas de diferimientos de actividades reguladas con otro resultado integral 7,140 4,207Otro resultado integral del año, neto de impuesto a las gananciasRESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO (798) 423Ganancia y movimientos netos en saldos de cuentas de diferimientos de actividades reguladas a: 121,250 65,500Propietarios de la controladora 97,798 51,977Participaciones no controladoras 24,250 13,100

122,048 65,077Resultado integral total atribuible aPropietarios de la controladora 97 52Participaciones no controladoras 24 13

121 66Ganancias por acciónBásicas y diluidas 0,61 0,35Básicas y diluidas incluyendo el movimiento neto en saldos de cuentas de diferimiento de actividades reguladas 0.46 0.03

Información a revelar

ObjetivoUna entidad que decida aplicar esta Norma revelará información que permita a los usuarios evaluar:

(a) la naturaleza y los riesgos asociados con la regulación de tarifas que establece el precio que la entidad puede cargar a los clientes por los bienes o servicios que proporciona; y

(b) los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

identificación y distribución de los costos indirectos de...

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