Facultad Regional Multidisciplinaria Estel.Contabilidad I

Facultad Regional Multidisciplinaria Estel 2011

I UNIDAD: REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES (NIC I)..

Concepto de las normas internacionales de contabilidad.

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados

Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

Antecedentes de Negocios

En un mundo en el que los avances tecnolgicos estn produciendo mejoras asombrosas en las comunicaciones, el pblico se est haciendo ms internacional en cuanto a sus expectativas; por lo que el uso de los Estados Financieros como un medio de comunicacin por las compaas se ha incrementado constantemente.

Los inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin en la que ellos basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de contabilidad reconocidos en su propio pas y comparables con otros sin considerar el pas de origen.

Antecedentes de la comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC)

Fundada en junio de 1973 como resultado de unos convenios entre los organismos contables de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn Mxico, Holanda, El reino Unido y los EUA.

Publica el texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

Son miembros los organismos contables de cerca de 70 pases que representan a hombres y mujeres que ejercen actividad en todo el mundo en la contadura pblica como auditores independientes.

En 1981 se estableci que la CNIC tiene total y completa autonoma en el establecimiento de normas internacionales y documentos para comentarios sobre temas internacionales contables.

Funcin y Objetivos

La funcin es contribuir al desarrollo y adopcin de principios de contabilidad que sean relevantes, balanceados e internacionalmente comparables y fomentar su observacin en la presentacin de estados financieros.

Objetivos:

Formular y publicar normas de contabilidad a ser observadas en la presentacin de los estados financieros.

Trabajar para el mejoramiento y armonizacin de las reglamentaciones relativas a la presentacin de E.F.

Desarrollo de un enfoque comn Internacional

Formas de contribuir al consenso internacional:

Para evitar el desarrollo de soluciones incompatibles, la CNIC ha solicitado a los organismos miembros que la inviten a participar siempre que dos o ms pases que no comparten una legislacin se propongan establecer conversaciones sobre normas de contabilidad.

Cuando las normas de contabilidad no han sido previamente establecidas las NICs se adoptan como las normas propias de ese pas.

Los principios establecidos en las NICs se adoptan como base para una norma nacional garantizando calidad y compatibilidad.

Cuando ya existen las normas nacionales pueden compararse para eliminarse cualquier diferencia importante.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Revelacin de polticas contables

Valuacin y presentacin de los inventarios en el contexto del sistema de costos Histricos

E.F. Consolidados

Contabilizacin de la depreciacin

Informacin que debe revelarse en los E.F.

(Cambiada por la NIC 15)

Estado de cambio en la situacin financiera

Partidas no usuales y de periodos anteriores y cambios en polticas de contabilidad

Contabilizacin de las actividades de investigacin y desarrollo

Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance

Contabilizacin de contratos de construccin

Tratamiento contable del ISR

Presentacin de activos circulantes y pasivos circulantes

Informacin financiera por reas

Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes

Contabilizacin de propiedad, planta y equipo

Contabilizacin de los arrendatarios

Reconocimiento de los ingresos

Contabilizacin de los beneficios por retiro en los E.F. de los patrones

Contabilizacin de las concesiones del Gobierno y revelacin de Asistencia Gubernamental

Tratamiento de los efectos en las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera

Contabilizacin de las combinaciones de negocios

Capitalizacin de los costos de financiamiento

Revelacin de las partes relacionadas

Tratamiento contable de las inversiones

Tratamiento contable e informes de los planes de jubilacin

E.F. consolidados Contabilizacin de inversiones subsidiarias

Contabilizacin de inversiones asociadas

La informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Revelacin en los E.F. de Bancos y otras instituciones Financieras similares

A) Revelacin de Polticas Contables (NIC-1)La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:

(a) Las bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y

(b) Cada uno de las polticas contables especficos utilizados, necesarios para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.

Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de las bases de medicin utilizadas (costo histrico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de una base de medicin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoracin.

Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera. Las polticas contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes:

(a) Reconocimiento de ingresos;

(b) Principios de consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como para las asociadas;

(c) Combinaciones de negocios;

(d) Negocios conjuntos;

(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos fijos tangibles e intangibles;

(f) capitalizacin de costos financieros y otros gastos;

(g) contratos de construccin;

(h) inversiones inmobiliarias;

(i) inversiones e instrumentos financieros;

(j) arrendamientos financieros;

(k) costos de investigacin y desarrollo;

(l) inventarios;

(m) impuestos, incluyendo los diferidos;

(n) provisiones;

(o) costos por beneficios a empleados;

(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;

(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos;

(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes;

(s) contabilidad en pocas de inflacin, y

(t) subvenciones del gobierno.

Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen informacin sobre polticas contables especficos en muchas de esas reas.

Cada empresa habr de considerar la naturaleza de sus operaciones, as como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrn de revelar las polticas utilizadas para la determinacin de la plusvala comprada y los intereses minoritarios.

Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el periodo son de cuanta insignificante. Tambin ser apropiado informar de las polticas contables que corresponden a cada rea sobre la que no existe una Norma Internacional de Contabilidad, seleccionando las reas y cumpliendo el deber de informacin sobre ellas de acuerdo con lo establecido en el prrafo 20.

Otras informaciones a revelar

La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:

(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se ha constituido y la gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social);

(b) una descripcin de la naturaleza de la operacin de la empresa, as como de sus principales actividades;

(c) el nombre de la empresa controladora y de la controladora ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca, y

(d) el nmero de empleados a final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.

B) Presentacin de Estados Financieros (NIC-1)

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes. Con el fin de alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas. Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.Alcance

Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Son estados financieros con propsitos de informacin general los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual o un folleto o prospecto de informacin burstil. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Las reglas fijadas en este Pronunciamiento se aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la presentacin de estados financieros consolidados, que cumplan con las Normas Internacionales de Contabilidad, en el mismo documento que contiene los estados individuales de la empresa controladora, si ello es contemplado por las normas nacionales, siempre que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de estados financieros queden claramente establecidos en la nota sobre polticas contables utilizadas.

Este Pronunciamiento es de aplicacin para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las compaas de seguros. Los requisitos adicionales de la informacin a suministrar por bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre consistentes con los establecidos en esta Norma, estn fijados en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo de lucro. Las empresas pblicas con nimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo, las empresas que no persiguen finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas del gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de administracin pblica, pueden tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros. Tales empresas pueden optar, asimismo, por incluir en la presentacin de los estados financieros los componentes adicionales que precisen.

Finalidad de los estados financieros

Los estados financieros constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros, con propsitos de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa:

(a) activos;

(b) pasivos;

(c) patrimonio neto;

(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas o ganancias de valor, y

(e) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribucin temporal y grado de certidumbre de la generacin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes.

Responsabilidad por la emisin de estados financieros

La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de gobierno y supervisin.

Componentes de los estados financieros

Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

(a) balance de situacin general;

(b) estado de resultados;

(c) un estado que muestre:

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;

(d) estado de flujo de efectivo

(e) polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un informe financiero de los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, as como de su posicin financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede pasar revista a:

(a) los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad, con los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su poltica de dividendos;

(b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, as como las polticas respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo, y

(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance de situacin general, confeccionado segn las Normas Internacionales de Contabilidad.

Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e informaciones tales como los que se refieren a la generacin y reparto del valor aadido, o los informes medioambientales, particularmente en los sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o los factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a las empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Consideraciones generales

Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad

Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo de la empresa. La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que contengan esa presentacin razonable.

Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comit de Interpretaciones.

Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.

En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentacin razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes extremos:

(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan constituyen la presentacin razonable de la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa;

(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentacin razonable;

(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensin sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requerira, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado, y

(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada periodo sobre el que se presente informacin.

A veces se declara que los estados financieros estn basados en o cumplen con los requisitos ms significativos de o se ha confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de las Normas Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor informacin al respecto, aunque queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la informacin, y probablemente respecto a la contabilizacin, no han sido observadas. Tales afirmaciones son engaosas, porque restan valor a la confiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. Al objeto de asegurar que los estados contables, que afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, observen las normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el requisito general de que los estados financieros deben ser una presentacin razonable, ofreciendo las guas pertinentes sobre cmo cumplir esta obligacin de razonabilidad, y dando adems guas suplementarias para determinar las extremadamente raras circunstancias en las que pudiera haber sido necesario abandonar alguna Norma. En tales casos se requiere incorporar una informacin suficiente de las circunstancias que han aconsejado el abandono. La mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin con las Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la falta de observacin de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad.

En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin razonable mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La presentacin razonable exige:

(a) seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el prrafo 20;

(b) presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible, y

(c) suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la posicin financiera y los resultados de la empresa.

En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad, puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se da nicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulta claramente inapropiado, y por tanto no se puede llegar a ofrecer una presentacin razonable ni aplicando la Norma, ni dejndola de aplicar y revelando informacin complementaria en su lugar. El abandono no queda justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar tambin a una presentacin razonable.

Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito especfico, establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, es necesario considerar:

(a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se estn sopesando, y

(b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestin.

Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos extremadamente raros, y como la necesidad de dejar de cumplir un requisito informativo es una cuestin que requiere cierto debate e implica juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad. Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles formarse un juicio informado sobre si el abandono ha sido necesario, y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma. El IASC estudiar los casos de no cumplimiento que le sean comunicados (por ejemplo por parte de las empresas, de sus auditores o de los organismos reguladores) y considerar la posibilidad de realizar clarificaciones de las Normas a travs de interpretaciones o enmiendas a las mismas, segn sea apropiado, a fin de asegurar que los casos de falta de observacin se hacen necesarios slo en circunstancias muy raras y excepcionales.

Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad se contemple en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelacin en los estados financieros.

Uniformidad en la presentacin

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe ser conservada de un periodo a otro a menos que:

(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o de una interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones.

Cuando se produce una adquisicin o una venta importante de activos en la empresa, o bien cuando est en revisin la forma de presentar los estados financieros, se puede pensar que stos pueden tener una estructura de presentacin diferente. En estos casos la empresa deber cambiar la forma de presentacin slo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificar la informacin comparativa que ofrezca de acuerdo con el prrafo 38. Los cambios en la forma de presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn permitidos siempre que la presentacin revisada sea coherente con las exigencias de esta Norma.

II UNIDAD: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NO. 2 (NIC II INVENTARIOS)Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de tal costo, as como para el subsecuente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto realizable. Tambin suministra una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de costo histrico, para contabilizar los inventarios que no sean:

1. Obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella (vase la NIC 11, Contratos de Construccin).

2. Instrumentos financieros;

3. Inventarios en proceso de productos ganaderos, agrcolas o forestales, as como las menas de mineral, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente establecidas en ciertas industrias.

Definiciones

Los siguientes trminos se usan, en el presente Pronunciamiento, con el significado que a continuacin se especifica:

1. Inventarios son activos:

2. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;

3. En proceso de produccin de cara a tal venta, o

En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un suministrador de servicios, como se describe en el prrafo 16, los inventarios estarn formados por el costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el ingreso correspondiente.

Medicin de los inventarios

Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y transformacin de los mismos, as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin

El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin.

El costo de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de las Divisas).

Costos de transformacin

Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Costos indirectos variables son todos aqullos costos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se midan los inventarios por encima del costo real. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Siempre que los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ser necesario distribuir el costo total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el valor en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.

Otros costos

Se incluirn otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos.

Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes:

Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;

Los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el proceso productivo, previamente a un proceso de elaboracin ulterior;

Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales, y

Costos de comercializacin. Costo de los inventarios para un suministrador de servicios

El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, as como el personal de administracin general, no se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

Sistemas de medicin de costos

Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estndares siempre y cuando tales condiciones hayan variado.

El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales es impracticable usar otros sistemas de clculo de costos. En este sistema, el costo de los inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.

Frmulas del costoEl costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales.

La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran nmero de productos que son, habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar qu productos individuales van a permanecer en el inventario final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en la ganancia o la prdida neta del periodo.

Valor neto realizableEl costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el valor en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.

La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada tipo de artculo. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artculos similares o relacionados. Este puede ser el caso de artculos en inventario relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otros artculos de la lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento geogrfico determinados. Los suministradores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin a cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.

Reconocimiento como gasto del periodo

Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo periodo en el que se registran los correspondientes ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en que tiene lugar la depreciacin. La importe de cualquier reversin de las rebajas de valor por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto realizable, debe ser registrada como una reduccin en el valor de los inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

Informacin a revelar

En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:

1. Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;

2. El valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la empresa;

3. El valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto realizable;

4. Los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el periodo

5. Las circunstancias o eventos que han producido las rebajas de valor

6. El valor en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garanta del cumplimiento de deudas.

Normas Internacionales de Contabilidad Lic. Jeyling Alfaro