Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Buenos Aires

356 – TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

2da. Cátedra

Guía de Trabajos Prácticos

Ejercicio Nº 1

OBJETO

I) Señale si las siguientes manifestaciones de renta obtenidas durante el año 2002 por una persona física residente en el país quedan comprendidas en el ámbito de aplicación del impuesto a las ganancias.

Supuestos:

a) la persona no ejerce habitualmente las actividades mencionadas (excepto en los casos en que se infiere lo contrario) y

b) salvo indicación expresa en un sentido diferente, las actividades, hechos y bienes que generan la renta son de fuente argentina.

1) Ganancia por la venta de un inmueble ubicado en la provincia de Buenos Aires, adquirido a un sujeto que lo construyó bajo el régimen de la ley 13.512.

2) Beneficio por la venta de una computadora afectada íntegramente a su actividad profesional.

3) Beneficio por el alquiler de un inmueble de su propiedad.

4) Resultado proveniente de la venta del inmueble mencionado en el punto anterior.

5) Resultado de la venta de su casa habitación.

6) Ganancia por la venta de una colección filatélica.

7) Sueldos percibidos por su trabajo personal.

8) Premio obtenido por su participación en un concurso celebrado en EEUU, vinculado con su profesión.

9) Resultado de la venta de un lote de su propiedad, correspondiente a una fracción de las setenta (70) que se habían obtenido de un solo fraccionamiento.

10)Intereses por la colocación de un capital a préstamo a otra persona física residente en Argentina.

11)Regalías por la cesión definitiva de una marca a una sociedad del país.

12) Jubilación derivada de sus aportes oportunamente efectuados conforme al régimen de trabajadores autónomos.

13)Resultado de la venta de bonos externos de la Republica Argentina.

14)Resultado de la venta de acciones de una sociedad argentina cuyos títulos no cotizan en la bolsa de comercio.

II) Indicar las rentas que se encuentran incluidas en el objeto del impuesto a las ganancias por el año 2002.

Supuesto: las actividades, hechos y bienes que dan origen a la renta son de fuente argentina, salvo mención en contrario.

1) Resultado de la venta de un local afectado a la actividad comercial. La venta fue efectuada el 30-06-2002. La actividad había cesado y, en consecuencia, el local fue desafectado el 31-05-2001. Utilidad obtenida por:

a) una S.A. (cierre de ejercicio: 31-12)b) una persona física no habitualista.c) el socio de una sociedad de hecho a quien se le adjudicó el 30-09-

01.La sociedad cerró su ejercicio el 31-12. El socio no es habitualista en la venta de inmuebles.

2) Resultado de la venta de una obra de arte adquirida en 1998, siendo la única operación de este tipo realizada. Suponga que la operación fue concretada por:

a) una S.A.b) una persona física no habitualista.

3) Utilidad obtenida por la venta de un inmueble recibido el 3-07-01 en cancelación de un crédito originado por la actividad principal del sujeto.La venta fue efectuada el 15-06-2002 por:

a) una S.A.b) un contador público no habitualista.

4) a) Un médico de nacionalidad italiana, pero residente en nuestro país, realizó excepcionalmente una intervención quirúrgica en Nigeria, por lo que percibió en el acto el equivalente a $30.000 y se le retuvo en concepto de impuesto a la renta de ese país el equivalente a $1.000.

b) Suponga que el médico reside en Italia y que realizó ocasionalmente la operación en Argentina.

5) a) El colegio de graduados en ciencias económicas de la Ciudad de Buenos Aires invitó a cuatro graduados a participar de un torneo de tenis que tuvo lugar en Uruguay. Los participantes obtuvieron un premio equivalente a $ 5.000 cada uno.

b) Suponga que uno de ellos, además de participar en el torneo, aprovechó y prestó servicios profesionales a un cliente, tarea que le posibilitó obtener el equivalente a $10.000.

6) Una persona residente en nuestro país viajó a EEUU a efectos de adquirir un inmueble:

a) en el año lo arrendó percibiendo por giro bancario, durante 6 meses, el alquiler pactado;

b) transcurrido este período el locatario adquirió el inmueble, operación por la que el vendedor obtuvo una ganancia considerable.

7) Una S.A constituida en nuestro país abonó $ 6.000 a una persona física de nacionalidad argentina, residente en Francia, por servicios de asesoramiento financiero prestados a una sucursal radicada en Chile. Dicha sucursal reintegró el importe correspondiente a su casa matriz argentina un año después de la fecha de pago.

8) Un gerente del Banco Nación Argentina (Suc. Madrid) residente en España, con una antigüedad en el cargo 4 meses, obtuvo sueldos por el equivalente a $ 28.000.

Ejercicio Nº 2

FUENTE

Se pide:

Determinar la fuente de las siguientes ganancias para el año 2002:

1) El CHASE MANHATTAN BANK sucursal New York otorga los siguientes préstamos, celebrados en el exterior:

a) A una persona física domiciliada en nuestro país con garantía personal por el que se abona un interés del 11% anual, destinado a la construcción de un edificio ubicado en Argentina..

b) A una persona física domiciliada en Uruguay, garantizado con derecho real de hipoteca que grava un inmueble ubicado en Argentina, por el cual se paga un interés del 13% anual. Los fondos desembolsados se acreditan en una cuenta a la vista abierta en aquella entidad bancaria.

2)

a) Una sociedad constituida en Francia exporta a nuestro país mercaderías por el equivalente a $ 35.000.- con un plazo de financiación de 60 días. El descuento por pago contado que acuerda el exportador por los volúmenes negociados en el caso asciende al equivalente a $ 1.000. El precio mayorista vigente en Francia para operaciones de contado, más los gastos de transporte y seguros hasta la República Argentina para esas mercaderías es del equivalente a $ 26.800.-

Entre el importador del país y el exportador del exterior, no existe vinculación económica.

b) Entre el importador del país y el exportador del exterior existe vinculación económica.

3)

a) Por honorarios facturados en Argentina durante el año 2002 una persona física residente en nuestro país recibe como dación en pago un departamento ubicado en Punta del Este (Uruguay) cuyo valor de plaza al momento de la adquisición ascendía al equivalente a $ 50.000. b) El citado inmueble es alquilado por el equivalente a $ 5.000.- por el año 2002.

4) Una persona física de nacionalidad Argentina, con residencia permanente establecida en Roma (Italia), fue invitada a Holanda a dictar una conferencia sobre presión tributaria en los países latinoamericanos percibiendo por esa actividad, el equivalente a $ 3.000.

5) Una S.A. constituida en nuestro país que tiene por objeto la exportación de mercaderías de reventa, realiza durante el año 2002 la siguiente operación:

Exporta a Brasil productos manufacturados por el equivalente a $ 39.500.-, con cláusula C.I.F. (Cost, Insurance & Freight) siendo el costo de los mismos de $ 35.000.. Los gastos de transporte y seguro hasta el punto de destino ascienden al equivalente a $ 9.200.-. El precio vigente en Brasil asciende al equivalente a $ 55.000. No existe vinculación económica con el importador del exterior.

6) Una empresa constituida y radicada en nuestro país tiene por objeto el negocio de contenedores para el transporte marítimo, habiendo obtenido rentas en el año 2002 por las siguientes operaciones:

a) Transporte por vía marítima uniendo exclusivamente puertos extranjeros.

b) Transporte por vía fluvial uniendo exclusivamente puertos de nuestro país.

c) Transporte por vía marítima uniendo puertos de nuestro país (origen) y del extranjero (destino).

Considere en todos los casos enunciados la no aplicación de convenios internacionales para evitar la doble imposición en materia de impuesto a la renta.

7) Una compañía marítima constituida en un país con el cual no existe convenio suscripto por la República Argentina para evitar la doble imposición en materia de transporte, ha obtenido el equivalente a $ 29.000.- por fletes por pasajes iniciados en la Argentina hasta puertos de destino o transbordo en el exterior.

8)

a) Una compañía de seguros constituida en Argentina cede primas que cubren riesgos en el país a una compañía de reaseguros del exterior, por un valor equivalente a $ 50.000.

b) Los riesgos reasegurados están ubicados en el exterior.

9) Una compañía de seguros constituida en Argentina asegura un barco de matrícula Japonesa cobrando una prima.

10) Indicar de que fuente son las siguientes remuneraciones percibidas por :

a) Embajador argentino en Uruguay.

b) Funcionario del Ministerio de Economía que fue enviado en misión oficial durante ocho meses a la embajada en EE.UU.

11) Una Cía. televisora argentina ha firmado en el año 2002 distintos contratos en el exterior cuyo objeto es el para que el suministro de información e imágenes relativas al campeonato mundial de fútbol realizado en el año 2002. Los contratos fueron firmados con:

a) United Press (Agencia de noticias): el objeto de la contratación es la provisión de informes sobre el desarrollo del campeonato.

b) Fox Sports (Canal de TV): el objeto de la contratación consiste en el envío de imágenes en directo a nuestro país de los distintos partidos jugados.

Ejercicio Nº 3

SUJETO

Determinar el sujeto pasivo del tributo y de la obligación tributaria en los siguientes casos. Asimismo, de corresponder, identificar el importe de ingresos atribuible a los mismos.

1) Utilidad obtenida en el año 2002 por un negocio de compraventa de artículos del hogar.

Suponga que el propietario es:

a) Un contribuyente individual.b) Una S.R.L.c) Una Sociedad Colectiva.d) Una Sociedad de Capital e Industria.e) Una Sociedad de Hecho.f) Un menor de edad.g) Una S.A.h) Un insano declarado así judicialmente.i) Una sucursal de una empresa extranjera.j) Una persona física domiciliada en el exterior

2) ¿Quién declara la renta de bienes gananciales después de la muerte de la esposa?.

3) El Sr. Marcelo Vitón y su Sra. Mariana de Vitón, ambos contadores, contrajeron nupcias el 17-04-82. Durante el año 2002 el Sr. Vitón obtuvo las siguientes rentas:

Honorarios profesionales $ 20.480

Por el alquiler de dos cocheras adquiridas el 30-03-87 con ganancias de su profesión

$ 1.960

Provenientes de un establecimiento ganadero heredado el 25-08-85

$ 18.600

Por su parte la Sra. Vitón obtuvo:

Honorarios profesionales $ 19.250

Resultado total de la explotación de un comercio de artículos del hogar, cuyo capital pertenece en un 40% al Sr. Vitón y el resto a la Sra. Vitón. La integración del mismo se efectuó de la siguiente manera: el Sr. Vitón con el producido de su profesión y la Sra. Vitón con el aporte de una donación recibida de sus padres

$ 10.000

Por el alquiler de una casa adquirida el 30-05-88 con ganancias provenientes de su profesión.

$ 8.000

Por la renta de un velero adquirido el 15-10-90 con el producido del alquiler de la casa mencionada en el punto anterior.

$ 4.500

4) El Sr. José Casihuma falleció el 20-02-2002, habiendo percibido hasta esa fecha $ 15.000 en concepto de honorarios por sus servicios profesionales como médico.

El 25-06-2002 se dictó la declaratoria de herederos y el 12-10-2002 se aprobó la cuenta particionaria.

5) Un menor de edad posee un departamento con beneficio de usufructo, legado por un tío, cuyos alquileres devengados en el año 2002 fueron de $ 12.000.

Ejercicio Nº 4

SUJETO

CASO I

Determinar por el año 2002 la ganancia imputable a:

a) La Sra. A. Marga Zagaglia.

b) La Sucesión de la Sra. A. Marga Zagaglia.

c) Su esposo, el Sr. Juan Santamaría.

En la determinación debe considerarse la solución mas favorable a los contribuyentes.

La Sra. A. Marga Zagaglia, ejercía la profesión de pediatra y su esposo la de Contador

Público.

Ella fallece el 15/04/2002, habiendo facturado a la fecha honorarios por $ 74.000, de

los cuales se habían cobrado a la fecha de su deceso $ 50.000, y los $ 24.000

restantes se cobraron el 28/06/2002.

El matrimonio poseía un inmueble que adquirieron luego de casados con el fruto del

trabajo de Juan Santamaría.

El inmueble se alquiló el 15/11/00 en $ 3000 mensuales, por un plazo de 3 años.

Al 31/12/2002, no se había dictado la declaratoria de herederos.

El Sr. Juan Santamaría percibió durante el año 2002 $ 22500, en concepto de

honorarios profesionales.

Alternativa

Suponer que el inmueble fue adquirido en partes iguales por ambos cónyuges, luego del matrimonio y con el producido de sus rentas personales.

CASO IIRentas de menores de edad:

Determinar por el año 2002 la ganancia imputable a la familia Piñero compuesto por

la Sra Marité López, su marido el Sr. Roque Piñero y los hijos de ambos: a) Juan

Pablo, Abril y Juan Facundo.

La Sra. Marité López, es ama de casa y recibió como donación de su abuelo un

automóvil que puso a trabajar de remise y con el que obtuvo una renta de $ 25.000.-

en el año. Su esposo es abogado y percibió durante el período 2002 la suma de $

39.000 en concepto de honorarios.

Juan Pablo de 17 años de edad, es jugador de fútbol y percibió $ 85.000 en el año.

Abril de 15 años, obtuvo en concepto de alquileres la suma de $ 55.500 al año, por

un inmueble que recibió por herencia de su tía Margarita. El usufructo de dicho

inmueble lo tiene el Sr. Roque Piñero.

Juan Facundo tiene 8 años y percibió como modelo publicitario en el año 2002, la

suma de $ 3.000, por una campaña de ropa para niños.

Ejercicio Nº 5

DEDUCCIONES GENERALES Y PERSONALES

Parte 1

Determinar para el año 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto y el impuesto determinado de la Sra. María Martínez, abogada y comerciante, de acuerdo con la siguiente información:

1.1. Resultado neto del ejercicio de su profesión: 6.626,201.2. Remuneraciones netas computables por su desempeño

en relación de dependencia, excluidos ingresos exentosy deducidos aportes jubilatorios y a la obra social: 38.798,70

1.3. Resultado neto de la explotación comercial en la quetrabaja personalmente, la cual fuera recibida por donación: 19.655,40

1.4. Renta neta de una propiedad alquilada (adquirida con anterioridad a la celebración de su matrimonio): 3.402,95

Total rentas netas año 2002 68.483,25

1.5. Cargas de familia:

a. Esposo: profesional matriculado que no ejerce su profesión. Se dedica solamente a estudiar. Tuvo ingresos netos por alquileres en 2002 por $ 2.340,07.

b. Cuatro hijos: Daniel es menor de edad, Christian tiene 23 años, Penélope, hija adoptiva, tiene 22 y Sabrina, la menor, nació el 15-06-02. Daniel cursa estudios en el extranjero, por lo que reside fuera del país 8 meses al año.

c. Su cuñado: incapacitado físicamente.d. Sus suegros: su suegro falleció el 15-12-02, percibió jubilaciones hasta ese

momento por $ 2.451,50. Su suegra, quien también contribuía al sostenimiento de su marido, cobró pensiones durante el año 2002 por $ 34.735,80.

e. Su hermana: en el año obtuvo ingresos de su trabajo en relación de dependencia por $ 2.312,00 (es menor de 24 años).

1.6. Ha abonado durante el año:

1.6.1. Gastos por la internación de su esposo (*): 2.167,15

Honorarios médicos (debidamente facturados): 1.281,65

Medicamentos: 139,29

(*) No reintegrados por la obra social

1.6.2. Gastos de sepelio por el fallecimiento de su suegro: 1.393,00

1.6.3. Alquileres del departamento utilizado como vivienda: 2.312,20

1.6.4. Cuotas a una institución de asistencia médica por el plan que también comprende a su esposo: 2.358,00

1.6.5. Cuotas a una compañía de seguro de retiro privado: 1.810,75(sujeta al control de la SSN)

1.6.6. Imposición voluntaria en su A.F.J.P.: 3.000,00

1.6.7. Donación a la Casa Cuna: 278,50(comprendida en art. 20, inc. f) Ley)

1.6.8. Cuotas de autónomos, categoría E, meses de 1-02 a 11-02: 2.728,00Importe y categorías correctos.La cuota de 12-02 se ingresó el 3-03-03.

Asimismo, cuenta con un excedente no deducido en la declaración jurada del año 2001 de $ 1.139,70, correspondiente a primas de seguro para el caso de muerte, abonadas durante el mencionado período respecto de un contrato cuya vigencia se extiende hasta el año 2015.

Parte 2

Determinar por el año 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto del ingeniero Luis Oliver, quien durante el año residió cuatro meses en el país por haber viajado al exterior como turista.

2.1. Resultado neto del ejercicio de su profesión 4.232,802.2. Renta neta de una propiedad alquilada 4.054,85

Total rentas netas año 2002 8.287,65

2.3. Cargas de familia:

a. Esposa, cuyo ingreso neto proveniente de la venta de un automóvil fue de $ 4.998,00.

b. Hija de 25 años sin ingresos.

Ambas cargas son residentes en el país.

2.4. Abonó, durante el año 2002, las cuotas de su jubilación conforme al régimen de trabajadores autónomos, categoría D, $ 2.941,44 (Importe y categoría correctos).

Parte 3

Determinar por el año 2002 la ganancia neta sujeta a impuesto del Sr. Kuhn, jubilado, quien percibió en concepto de jubilaciones la suma de $ 14.445,00. No tiene cargas de familia.

Datos adicionales:

Los importes y escala aplicables al período fiscal 2002 son:

- Gastos de sepelio - art. 22 996,23

- Ganancia no imponible - art. 23 inc. a) 4.020,00

- Máximo de entradas netas de los familiares a cargopara que se permita su deducción: 4.020,00

- Cargas de familia – art. 23 inc. b)

- Cónyuge 2.040,00- Hijo 1.020,00- Otras Cargas 1.020,00

- Deducción especial:- art. 23 inc. c), art. 79 y 49 que trabajanpersonalmente 4.500,00

- art. 23 inc. c), art. 79 inc. a), b) y c) 13.500,00

- Primas de seguro - art. 81 inc. b) 996,23

- Cuotas seguro de retiro privado - art. 81 inc. e) 1.261,16

Escala de impuesto:

GNSI superior a $

Hasta $ Pagarán $

Más el % Sobre el excedente de $

0 10.000 ----- 9 010.000 20.000 900 14 10.00020.000 30.000 2.300 19 20.00030.000 60.000 4.200 23 30.00060.000 90.000 11.100 27 60.00090.000 120.000 19.200 31 90.000

120.000 en adelante 28.500 35 120.000

Reducción de las deducciones:

Ganancia neta$

% de disminución sobre el importe total de deducciones

artículo 230 – 39.000 039.000 - 65.000 1065.000 - 91.000 3091.000 - 130.000 50130.000 - 195.000 70195.000 - 221.000 90221.000 - en adelante 100

Ejercicio Nº 6

EXENCIONES

Determinar el tratamiento impositivo que corresponde dispensar a las siguientes ganancias obtenidas durante el año 2002. Justifique en cada caso.

1- Utilidad obtenida por la empresa Argentina Televisora Color (ATC) por la locación de espacios publicitarios a anunciantes.

2- Utilidad generada por la construcción, mantenimiento y explotación mediante el sistema de peaje de una ruta provincial, teniendo en cuenta que dichas tareas han sido emprendidas por un consorcio caminero conformado conjuntamente por las provincias de Buenos Aires, La Pampa y Córdoba.

3- El Banco Central de la República Argentina es una entidad financiera oficial que ejerce funciones de regulación del sistema financiero argentino, no encuadrada en las previsiones del artículo 1° de la ley N° 22.016.. Durante el ejercicio 2002 el BCRA ha obtenido una ganancia neta por redescuentos otorgados a instituciones financieras de $ 1.130.500.

4- Una S.A. es beneficiaria del régimen de promoción industrial dispuesto por la ley 22.021 y modificatorias, alcanzando a los proyectos industriales aprobados por la Autoridad de Aplicación radicados en las provincias de La Rioja, Catamarca, San Luis y San Juan.

El acto administrativo que dispuso los beneficios a gozar por esta empresa (Decreto de la Provincia de San Juan ) comprende la exención del impuesto a las ganancias, por los resultados generados entre los ejercicios fiscales 1985 a 2005, ambos inclusive, de acuerdo a una escala descendiente de porcentuales de exención.

Para el ejercicio 2002, la exención alcanza al 60% de la ganancia neta impositiva. Cabe señalar que la exención se acota a las utilidades impositivas originadas en la actividad de “laminado de placas de hierro”. La empresa desarrolla asimismo la actividad de “corte y doblado de placas de aluminio”, la cual no está incluida en el objeto del citado acto administrativo.

Los resultados obtenidos por la S.A. por el ejercicio 2002, se enuncian a continuación:

a) Actividad de laminado de hierro: Ganancia de $ 250.000

b) Actividad de corte y doblado de aluminio: Ganancia de $ 80.000

5- Donaciones recibidas por una sociedad civil y por una cooperativa.

6- Ganancias obtenidas en el país por la explotación del nombre y del logo y por la realización de espectáculos públicos (recitales, exposiciones) por parte de UNICEF , organización internacional sin fines de lucro dependiente de la O.N.U., con sede en Washington (Estados Unidos), la cual fue declarada de interés nacional por la República Argentina.

7- Ganancias obtenidas por “Club Atlético Boca Júniors” (entidad civil deportiva sin fines de lucro cuyas actividades de carácter deportivo privan sobre las de carácter social), derivadas de la explotación de los derechos de televisación y comercialización de artículos relacionados con los torneos locales de fútbol.

8- Una persona física ha percibido en el año 2002 una diferencia entre el capital recibido al vencimiento de una póliza de seguro de vida con ahorro y las primas abonadas durante el período de sobrevivencia previsto en el contrato de seguro (veinte años), cuyo transcurso determina el derecho a la percepción del capital con más los rendimientos acumulados por parte del titular de la póliza.

Alternativas:

a) La sucesión indivisa cobra un seguro de vida, por causa de muerte del causante.

b) Una persona física cobra un seguro de retiro contratado con una entidad constituida en el país regida por la Superintendencia de Seguros de la Nación, cuya causa obedece a la incapacidad laboral que afecta a dicha persona.

9- Intereses obtenidos por depósitos efectuados por la Embajada de España en Argentina por la colocación de un plazo fijo en un Banco argentino. Existe con ese país condición de reciprocidad.

10- Una persona física percibió durante el año 2002 en concepto de interés accionario de una cooperativa de producción la suma de $ 1.500.-. Los estatutos de la cooperativa le facultan también a desarrollar actividades en el área “consumo”. Del total percibido, $ 500.- corresponden a la sección consumo .

11- Alquileres percibidos por el Episcopado Argentino provenientes de un inmueble cedido en locación.

12- Cuotas percibidas por un colegio privado que pertenece a la entidad “Testigos de Jehová”, la cual está reconocida como culto por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto de la República Argentina.

13- Una Asociación Civil dedicada a la exhibición de películas cinematográficas y a la prestación del servicio de “bolsa de trabajo” (servicio que es ofrecido en forma gratuita a los eventuales beneficiarios de las búsquedas y que cuenta con subvención del Estado Nacional), ha obtenido los siguientes ingresos durante el ejercicio 2002:

a) Espectáculos públicos y cinematográficos . $ 37.000.-

b) Subsidios estatales por el servicio de “bolsa de trabajo”: $ 26.000.-

14- Una persona física está asociada a una mutual de socorros mutuos, la cual se halla debidamente inscripta ante el Organismo de Contralor correspondiente. Durante el año 2002, dicha mutual ha obtenido además beneficios originados en préstamos a sus asociados, en los cuales carga una tasa de interés anual del 60%.

Asimismo, aquel sujeto ha efectuado colocaciones en cuentas de depósito a plazo ante las citada mutual, percibiendo intereses por $ 2.000,- (tasa de interés anual: 10%).

15- Intereses acreditados por una S.A. a un empleado, que asciende a la suma de $ 3.500.- por un préstamo que el mismo otorgara a favor de la sociedad.

Asimismo, la S.A. obtuvo intereses por colocaciones en plazo fijo en dólares estadounidenses en entidades financieras regidas por la ley 21.526, por U$S 3.000, equivalentes a $ 11.250.

16- Un empleado que trabajaba como viajante de comercio es despedido de su trabajo sin causa, percibiendo los siguientes conceptos e importes:

a) Sueldo del último mes $ 1.500,-b) Indemnización por falta de preaviso $ 1.500,-c) Sueldo anual complementario proporcional $ 500,-d) Indemnización rubro antigüedad $ 3.000,-e) Asignación familiar $ 120,-f) Indemnización vacaciones no gozadas $ 840,-g) Indemnización por clientela $ 2.000,-h) Gratificación especial extraordinaria $ 5.000,-

i) Gratificación en acciones de la sociedad (a) j) Obligación de no ejercicio de la actividad por 12 meses $ 4.000,-

(a) Cuyo valor nominal asciende a $ 1.000 y su valor de plaza a $ 1.250.

17- Un empleado cobra $ 25.000.- en concepto de indemnización al quedar incapacitado por un accidente laboral en un 30 % para continuar sus tareas. Dado que el empleador tenía contratada una Administradora de Riesgos del Trabajo (A.R.T.) para cubrir tales continencias, la indemnización fue soportada económicamente por dicha ART.

18- Ingresos percibidos durante el año 2002 por una persona física residente en el país, por la explotación en el mismo de los siguientes derechos de autor:

a) $ 12.000.- por la traducción de un libro extranjero efectuada por cuenta propia, habiendo sido la misma inscripta en la Dirección Nacional de Derechos de Autor.

b) $ 7.000,- originados en la publicación de una obra literaria escrita por su padre e inscripta en la misma Dirección, que se le adjudicó en la sucesión del mismo.

c) $ 18.000,- en concepto de honorarios por ejecución de un proyecto de arquitectura solicitado por una empresa constructora que fuera registrado en dicha Dirección.

Evaluar alternativa consistente en que el ingreso del punto a) precedente es obtenido por una S.R.L. cuyos socios gerentes son traductores matriculados.

19- Resultado de la compra-venta de acciones de “Alpargatas S.A.” (acciones con cotización en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires) , obtenido por:

a) Una persona física que desarrolla habitualmente esa tarea.

b) Un agente de la Bolsa de Comercio de Rosario, actuando a nombre propio.

c) Una S.A. argentina

d) Una sucesión indivisa no habitualista en la realización de tales operaciones.

e) El Banco de la Nación Argentina (entidad comprendida en el art.1° de la Ley 22.016 y en el art.20, inc. a) “in fine”).

f) Una Sociedad Anónima constituida en la República Oriental del Uruguay.

g) Una sociedad anónima de inversión constituida con el objeto de administrar la cartera accionaria de los empleados de la ex-ELMA (empresa del Estado), los cuales recibieron tales acciones como resultado del proceso de privatización de la entidad, en el marco de un Programa de Propiedad Participada implementado siguiendo los lineamientos del Título III de la ley 23.696.

20- Renta de títulos públicos Bonos del Tesoro (BONTE) cobrada por una persona física.

Alternativas: la renta es cobrada por una S.A. argentina y por una persona jurídica domiciliada en Francia.

Ejercicio Nº 7

PRIMERA CATEGORÍA

CASO A):

Determine el beneficio neto obtenido durante el año fiscal 2002 por el Sr. Marcelo T. Arriendo, teniendo en cuenta la siguiente información:

1.1) Posee un inmueble ubicado en la ciudad de Buenos Aires que cedió en locación el 01-03-2001 por el término de dos años. El importe del alquiler es de $ 800 mensuales.

1.2) El contrato de locación prevé también el alquiler de bienes muebles por un valor mensual de $ 150. Tales bienes fueron adquiridos en el mes de enero de 1992 en $ 2.000.

1.3) Al 31/12/2002 el locatario adeudaba los tres últimos meses de alquiler, tanto de los bienes muebles como del inmueble.

1.4) Percibió además, durante el ejercicio, $ 1.136 en concepto de recupero de importes declarados incobrables en el año 2000; la deuda se había generado en los meses de enero y febrero de 1999 y correspondía al anterior inquilino. El importe original de los alquileres en litigio fue de $ 200 correspondiendo el resto a intereses percibidos.

1.5) El inmueble fue adquirido el 18-04-1998 en $ 75.000 y registraba una valuación fiscal correspondiente a ese año de $ 25.000, discriminados de la siguiente manera: terreno $ 8.000 y edificio $ 17.000.

1.6) El inquilino efectuó una mejora en el inmueble de $ 21.100 por la cual el locador está obligado a indemnizarlo en un 40%. La construcción se realizó en septiembre de 2001 y la habilitación se produjo el 02-10-2001.

1.7) De acuerdo con comprobantes que obran en su poder tuvo que afrontar las siguientes erogaciones:

a) Alumbrado, barrido y limpieza:Seis cuotas bimestrales correspondientes al año 2002: $ 300

Una cuota del año 2001: $ 50Intereses punitorios: $ 80

b) Aguas Argentinas

Cinco cuotas bimestrales correspondientes al año 2002: $ 200

El sexto bimestre de 2002 no fue ingresado al 31-12-2002: $ 40

c) Gastos de mantenimiento del inmuebleReparación: $ 900Pintura: $ 1.210

Prima de seguro: $ 100Total $ 2.210

Desde el año 1999 el contribuyente había optado por la deducción de gastos de mantenimiento reales.

2) Es dueño de un inmueble ubicado en Miami, Estados Unidos, adquirido el 17-11-98 en US$ 150.000 (equivalentes a $ 150.000 de aquel momento). Conforme a la documentación oficial emitida por las autoridades americanas fue posible identificar que el 75% correspondía al edificio y 25% al terreno. Si bien podría haberse obtenido por el departamento un alquiler mensual estimado en US$ 300, el Sr. Marcelo T. Arriendo lo cedió gratuitamente a su sobrino desde comienzos del año quien, por su parte, tomó a su cargo las siguientes obligaciones devengadas durante el año 2002:

Impuesto a la propiedad US$ 100Gastos de energía y teléfono (al 31-12-2002 se encontraban pendientes de pago las facturas del último período por un

importe de US$ 40) US$ 150

Otros gravámenes vinculados con el inmueble US$ 280

3) Es propietario de un campo situado en la provincia de Buenos Aires, comprado en el mes de mayo de 1997 en $ 85.000. El campo se encuentra arrendado a un vecino de la zona, desde el año 2001, por medio de un contrato que le permite obtener 150 toneladas anuales de soja. El día 25-10-2002, el Sr. Marcelo T. Arriendo vendió 120 toneladas de las cuales 100 correspondieron a la retribución del año 2002 y 20 al remanente que poseía del año anterior, a un valor de $176 la tonelada (valor total de la operación: $ 21.120). Las 50 toneladas restantes las estima vender en el año siguiente, a un precio de $ 195 la tonelada. Los valores de cotización de la soja son los siguientes:

Al 31-12-2001 $ 184 x toneladaAl 25-10-2002 $ 176 x tonelada

Al 31-12-2002 $ 179 x tonelada

Datos Complementarios:

Tipo de cambio promedio (comprador – vendedor) durante 2002: US$ 1 = $ 3

Vida útil bienes muebles: 10 años

Coeficiente de actualización: 1° trimestre 1992: 1,011

CASO B):

La señora Celia Oviedo es propietaria de diversos inmuebles que destina a locación. A los efectos de analizar su liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2002 suministra la siguiente información:

1) Local de ventas adquirido el 1-08-1997, ubicado en una galería situada en la calle Maipú 942, Ciudad de Buenos Aires, el que ha quedado desocupado desde el 31-10-2002.

El alquiler pactado con el último inquilino fue de $ 1.000, quien había asumido las expensas mensuales por un importe de $ 125 (conforme liquidación del administrador) y gravámenes municipales bimestrales por $ 35.

Al 31-12-2002 no existía ningún tipo de deuda por los gastos asociados con este inmueble y el mismo continuaba en oferta de locación. Valor de origen atribuible a la parte edificada: $ 150.000.

2) Inmueble utilizado como hotel de pasajeros, ubicado en la Avenida Triunvirato 4.789, Ciudad de Buenos Aires. El mismo ha sido alquilado durante 8 años por un sujeto que se dedica a la explotación de este tipo de actividades.

Consta de 16 habitaciones amuebladas, 4 baños y una sala de estar. El contrato de locación incluye la cesión en uso de 10 televisores y muebles varios.

Se ha pactado un alquiler mensual de $ 10.000, importe que comprende $ 2.000 en concepto de bienes muebles. El pago se realiza por mes adelantado y al 31-12-2002 se encuentran impagos los períodos noviembre y diciembre.

El inmueble fue adquirido el 25-10-1994 en la suma total de $ 375.000. La proporción correspondiente a la superficie edificada, según la valuación fiscal, surge del siguiente detalle:

% corresp. al edificio s/valuac. fiscal a:f. de cpra. 31-12-2001 31-12-2002

75% 75,40% 75,80%

Los bienes muebles fueron adquiridos junto con el edificio en $ 35.000, siendo su vida útil estimada de 8 años.

3) Dos inmuebles desocupados. Uno de ellos ubicado en el barrio de San Cristóbal. La construcción data de más de 80 años y actualmente es inhabitable. En razón del estado en que se encuentra no tiene ningún destino. En el año 2002 se han abonado $ 560 en concepto de impuestos.

El inmueble restante corresponde a un terreno de 1.800 m2 ubicado en Pilar, provincia de Buenos Aires; es ofrecido en alquiler/usufructo desde hace 2 años por una conocida inmobiliaria de la zona.

Ejercicio Nº 8

SEGUNDA CATEGORIA

CASO A

1) Determinar la ganancia de 2da. categoría correspondiente al año 20020 de la

ingeniera Cecilia López, que vendió el 21-01-20020 por escritura pública, un

inmueble afectado íntegramente a su profesión en $ 115.000.-

Pagaderos en la siguiente forma:

40 % al contado.

60 % a 1 (un) año desde la fecha de escrituración, en cuotas trimestrales

iguales y consecutivas, con vencimiento la primera de ellas el 21-04-20020,

con más un interés del 2% mensual + C.E.R. (Coeficiente de Estabilización de

Referencia) sobre saldos pagaderos conjuntamente con el vencimiento de

cada cuota.

CER (base 21-1-2002): 21-4-2002: 1,25

CER (base 21-1-2002): 21-7-2002: 1,30

CER (base 21-1-2002): 21-10-2002: 1,365

CER (base 21-1-2002): 21-1-2003: 1,55

2) Considerar que en lugar de un inmueble se trata de una computadora que la

ingeniera tenía efectada a su profesión.

3) Suponer que en 1 y 2 la venta se realizó pactando expresamente que no

devenga interés.

Las tasas de interés fijadas por el Banco Hipotecario para préstamos con

cláusula de ajuste basados en el índice de costo de la construcción –nivel

general- (suponiendo su existencia), son los siguientes :

al 21/01/2002 8,40 % trimestral

al 21/04/2002 5,50% trimestral

CASO B

Durante el período fiscal 20020 la Arquitecta María Alejandra Rodríguez ha

percibido dividendos por su participación en LA ARGENTINA S.A. Los dividendos

fueron puestos a su disposición el 15-05-20020.

Dividendos en efectivo $ 80.000

Dividendos en acciones $10.000

(proveniente de la capitalización del saldo de revalúouó)

Dividendos en acciones liberadas $ 20.000

Adicionalmente, ha percibido durante el año 20020 la suma de $ 35.000,00 en

concepto de dividendos de una sociedad por acciones constituida en Estados

Unidos, que cotiza en la Bolsa de Chicago.

CASO C

Determinar la ganancia de segunda categoría atribuible al período fiscal 20020

del Sr. Jorge Pérez, quien es una persona de existencia visible, residente en el

país no habitualista en los términos de la Ley, de acuerdo con la siguiente

información:

El 02/01/1995 transfirió en forma definitiva a San José S.R.L. una máquina de

aplicación medicinal que había comprado al contado en $ 50 el 02-04-1988.

Por esta transferencia se acordó como precio total que el vendedor cobrará

durante 8 años el 10% de los ingresos netos anuales, correspondientes a los

ejercicios comerciales de San José S.R.L. que cierran el 31 de Diciembre de cada

año.

Los cobros se harán efectivos a los 30 días de vencido el ejercicio anual

comercial respectivo.

El total de ingresos netos de los ejercicios anuales comerciales de San José S.R.L.

fueron inexistentes en los ejercicios 1995, 1996, 1997 y 1998, en 1999 ascendió

a de $ 800.000,-, y en 2000 a de $ 250.000,-, en 2001 de $ 1.760.000, y en 2002

a $ 1.200.000 (No hubo ingresos en los años 1995 a 1998).

La vida útil de la máquina de aplicación medicinal se estima en 10 años,

habiendo sido y fue utilizada como bien de uso desde su compra hasta marzo

de 1992, mes en que fue desafectada de la explotación.

Asimismo, en el año 2002 se verifican gastos de cobranza de la regalía por $

2.500 y erogaciones por intereses de un préstamo tomado para financiar la

compra original de la máquina por $ 40.000.

Alternativas:

1) Que la vida útil de la máquina es de 4 años el valor residual actualizado al 02-

01-95 fuese de $ 1.850,00.

2) Que la transferencia es sea temporaria.

3) Que los costos de adquisición sonhayan sido efectuados en el extranjero.

Datos complementarios

Coeficientes de actualización.

Abril 1988 - Enero 1995 1.940,936

Abril 1988 - Marzo 2000 1.940,936

CASO D

El Dr. Horacio Domínguez ha realizado durante el año 20020 las siguientes

inversiones:

1) Un plazo fijo a seis meses en el Banco Río por $ 35.000, constituido el 1-09-

20020, cuyo certificado incluye $ 3.500 en concepto de intereses devengados

al 31-12-20020. Los intereses no habían sido cobrados a la fecha de

finalización del período fiscal.

2) Un depósito en Citibank – Sucursal New York, por el que ha cobrado el 2 de

noviembre de 20020 la suma de U$S 5.000, en concepto de intereses.

El tipo de cambio comprador es U$S 1 = $ 3,80 1= $ 0,99 y vendedor U$S 1

= $ 3,90

Ejercicio Nº 9

AMORTIZACIONES

Determinar la amortización impositiva correspondiente al ejercicio fiscal cerrado el 31-12-02 para cada uno de los bienes detallados a continuación:

a) Maquinaria adquirida el 14-2-93 por un importe de $ 7.000 más los siguientes gastos:

Transporte $ 500 Instalación $ 1.000

El proveedor del equipo otorgó una financiación del 50% a un año de plazo. Al cancelarse la deuda, el 14 de febrero de 1994, se abonaron $ 700 en concepto de intereses que fueron activados contablemente.

Puesta en funcionamiento de la maquinaria: 14-2-93Vida útil estimada: 10 años

b) Maquinaria importada con financiación a 2 años.

Costo a la fecha de concreción de la operación (30-1-94): $ 10.500 Despacho a plaza: 15-3-94 Fecha de puesta en funcionamiento: 3-5-94 Diferencias de cambio producidas durante 1994 (desde el 30-1-94 hasta

el 15-3-94): $ 105; contablemente no fueron activadas Vida útil estimada: 10 años.

c) Local de ventas adquirido el 1-3-91 en $ 20.000. Dicho importe no incluye los gastos de escrituración abonados por $ 1.300.

Fecha de afectación del inmueble: 1-11-02 Valuación fiscal a la fecha de compra: 70% edificio y 30% terreno

d) Marca adquirida el 1-9-98 en $ 5.000. Contablemente se amortiza en 10 años.

e) Yacimiento carbonífero adquirido el 4-5-85 en $ 10.

Mediante estudios técnicos apropiados se determinó que la reserva explotable asciende a 1.800.000 toneladas.

La extracción del mineral se inició el 1-1-01.

Toneladas extraídas:

Ejercicio 2001 50.000 toneladas Ejercicio 2002 150.000 toneladas

Un nuevo informe técnico realizado a fines del ejercicio 2002 comprobó que el remanente de mineral no extraído al 31-12-02 es de 2.000.000 de toneladas, en lugar de 1.600.000 toneladas (es decir, el total de las reservas mencionadas en el primer estudio menos las toneladas extraídas durante 2001 y 2002).

Coeficientes de actualización de valores

Desde Coeficiente

Para enero de 2001 2do. trimestre de 1985 25.973,223

Para diciembre de 2002 1er. trimestre de 1991Abril y ss.

1,1601,000

Nota: por aplicación del art. 39 de la Ley 24.073 las actualizaciones de valores previstas en la Ley del Impuesto a las Ganancias incluyen las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992, inclusive.

Ejercicio Nº 10

VENTA Y REEMPLAZO

I - De acuerdo con la siguiente información determine el costo amortizable del bien adquirido por la firma EL PEQUEN S.A. para el ejercicio cerrado el 31/3/200299, teniendo en cuenta que ha optado por aplicar el sistema de venta y reemplazo.

El 28/1/2002 99 enajenó un torno afectado a su proceso industrial en $ 3.000,00. Dicho bien había sido adquirido el 14/4/91 en $ 1.000,00. Las funciones que cumplía esta máquina pasaron a ser desarrolladas por medio de un torno más moderno que fue comprado el 5/3/2002 99 en $ 4.000,00.

Vida útil de ambos: 120 años.

ALTERNATIVAS: Suponga que los demás datos se, mantieneneniendo los demás datos constantes:

Fecha compra Precio compra Fecha venta Precio venta

A) 05/03/0299 1.500,00 28/01/0299 3.000,00

B) 15/04/0198 4.000,00 28/01/0299 3.000,00

C) 15/12/0198 4.000,00 15/01/0198 3.000,00

D) 15/12/0198 1.500,00 15/01/0198 3.000,00

E) 15/02/0198 4.000,00 28/01/0299 3.000,00

F) 15/02/0198 1.500,00 28/01/0299 3.000,00

II- La empresa LL S.A. adquirió el 15/4/91 un inmueble en $ 150.000,00 que afectó a su actividad comercial. Con fecha 20/5/200198 enajenó el mismo en $ 200.000,00. Posteriormente adquirió un local el 10/12/200198 en la suma de $ 195.000,00. Para ambos casos las proporciones que surgen de las respectivas valuaciones fiscales establecen el 33% para el terreno y el 67% para el edificio.

Determine el costo amortizable del nuevo local suponiendo que la empresa opta por afectar la utilidad obtenida en la venta al inmueble de reemplazo. Fecha de cierre de balance 31/3/200299.

ALTERNATIVA

Suponga que además de comprar el inmueble, en la misma fecha (10/12/200198), adquirió un rodado que afectó a la actividad en $ 40.000,00.

III - DATOS ADICIONALES

Coeficientes de AxI:

Para Marzo de 2000: 2do. trimestre de 1991: 1,026

Para Marzo de 2001: 2do. trimestre de 1991: 1,026 Febrero 2001: 1,000

Para Mayo de 20011998: 2do. trimestre de 1991: 1,026

Para Diciembre de 20011998: Mayo 20011998: 1,000 Para Marzo de 20021997: 2do. trimestre de 1991: 1,026

Marzo 2001: 1,000

Nota: Por aplicación del art. 39 de la Ley Nº 24.073, las actualizaciones de valores previstas en la Ley del Impuesto a las Ganancias incluyen las variaciones operadas hasta el mes de marzo de 1992 inclusive.

Ejercicio Nº 11

DECLARACIÓN JURADA PERSONA FÍSICA

Determinar el saldo a pagar/favor del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2002 del Sr. José Esperanza. Exponer la composición patrimonial al 31-12-2002 y confeccionar la justificación de las variaciones en el patrimonio.

1. Patrimonio al 31-12-01 ($)

1.1 Campo en el partido de Roque Pérez adquirido el 06-01-84 181.2 1.800 toneladas de trigo 5.4001.3 Inmueble sito en Mendoza 4195, C.B.A., adquirido el 12-08-89 (casa

habitación) 7.6001.4 Acciones de La Lumina S.A. adquiridas el 15-10-93 (5.000 VN) 3.2001.5 Inmueble sito en Uruguay 414, C.B.A., adquirido el 22-08-86. El Sr.

Esperanza lo mantiene desocupado 401.6 Automóvil Peugeot 206 adquirido el 01-01-98 16.0001.7 Muebles de oficina comprados el 20-01-99 7451.8 Inmueble sito en Paraná 1815, 4to B, C.B.A., adquirido el 15-03-85.

Valuación fiscal vigente a la fecha de compra: Terreno 20% - Edificio 80% 15

1.9 Dinero en efectivo 7.7601.10 Capital aportado a un comercio; integrado en 1992 3.0001.11 Maquinaria adquirida en noviembre de 1995 (vida útil 10 años) 12.0301.12 Bonos Externos de la República Argentina serie 1989 (10.000

VN)1.600

1.13 Acciones de Paraíso Fiscal S.A. de Bermudas (3.000 VN) 5.0001.14 Acciones de Snyder S.A. de Estados Unidos (4.000 VN) 3.0001.15 Crédito por alquileres 8001.16 Crédito por honorarios asignados 13.000 Total bienes al 31-12-01 79.208

2. Operaciones realizadas durante el año 2002. 2.1 Arrendó el campo mencionado en 1.1 según el siguiente detalle:

Durante 2002 recibió 5.000 toneladas de trigo en pago por el arrendamiento del campo. En noviembre de 2002 enajenó 2.000 toneladas en $ 20.000. y 1.800 toneladas en $ 15.000. Estas últimas fueron recibidas como retribución durante 2001.

Valor en plaza al 31-12-2001 1 tonelada: $ 3Valor en plaza al 31-12-2002 1 tonelada: $ 5Gastos de mantenimiento año 2002 $ 6.000

2.2 Por el desarrollo de su actividad profesional cuenta con la siguiente información:

Honorarios devengados durante 2002 95.000 Honorarios percibidos durante 2002 90.000

Honorarios por sindicatura asignados en 2002 15.000 Honorarios por sindicatura asignados en 2001 (*) 13.000 Retenciones de impuesto a las ganancias 1.200 Alquileres devengados por su estudio 15.000 Alquileres pagados por su estudio 12.000 Sueldos devengados durante 2002 20.000 Sueldos pagados durante 2002 19.000 Gastos de papelería 7.850 Gastos de rodados 26.000

El rodado (ver 1.6) esta afectado en un 60% a su actividad profesional.

(*) Los honorarios asignados en 2001 fueron cobrados el 10-05-2002 y los asignados en 2002 el 12-08-2003.

2.3 La sociedad anónima a la que se hizo mención en 1.4 efectuó el 15-10-2002 la siguiente distribución de resultados:

Dividendos en efectivo $ 250.000 Dividendos en acciones liberadas $ 300.000 Dividendos en acciones provenientes de revalúos $ 80.000

La participación del Sr. Esperanza es del 10%; los dividendos fueron puestos a disposición el 28-12-2002 y percibidos el 30-12-2002.

2.4 El 23-06-2002 percibió $ 15.000 por un asesoramiento desarrollado

ocasionalmente en Croacia. Fue pasible de una retención equivalente a $ 1.000 en concepto de impuesto a la renta de ese país.

2.5 El 31-12-2002 enajenó la propiedad mencionada en 1.5 según el siguiente detalle:

Contado $ 150.000 A 1 año $ 150.000

2.6 Percibió intereses de plazo fijo por $ 25.000 y de préstamos otorgados a distintas

empresas del país por $ 26.000.

2.7 El 16-01-2002 enajenó la totalidad de los Bonex (ver 1.12) en $ 2.700.

2.8 El 30-12-2002 enajenó la totalidad de los muebles de oficina (ver 1.7) en $ 8.200. 2.9 Por un préstamo de $ 4.000 que realizó a su hermano el 01-05-2002 se

devengaron al 31-12-2002 un importe de $ 160 en concepto de intereses. A dicha fecha el capital y los intereses no habían sido cancelados.

2.10 Posee en sociedad con su esposa (sociedad de hecho) un comercio que ha arrojado durante 2002 una utilidad impositiva de $ 75.000 y contable de $ 20.000. El Sr. Esperanza es poseedor de un 30% y su esposa del 70% restante.

El capital de la sociedad se integró en el año 1992 de acuerdo al siguiente detalle:

Sr. Esperanza: $ 3.000, producto de sus ingresos profesionales. Sra. Esperanza: $ 7.000, con lo obtenido por una donación de su padre.

Al 31-12-2002 se le habían acreditado $ 6.000 en su cuenta particular como consecuencia de la distribución del resultado contable.

2.11 Percibió $ 30.000 en concepto de alquileres del inmueble mencionado en 1.8

por los meses de enero a noviembre de 2002. Asimismo percibió $ 800 por el alquiler correspondiente al mes de diciembre de 2001, mientras que el del mes de diciembre de 2002, de $ 7.000, lo cobró en enero de 2003. Durante el período fiscal se devengaron los siguientes gastos a cargo del inquilino:

Tasas y contribuciones $ 3.800

En marzo de 2002 el inquilino realizó una mejora de $ 60.000 que tiene valor económico para el propietario y cuyo costo no está obligado a indemnizar. El contrato de alquiler tiene vigencia por 36 meses a partir del 01-01-2001.

2.12 El 01-03-2002 transfirió en forma temporaria a Guzmán S.R.L. la maquinaria

mencionada en el punto 1.11.

Por dicha transferencia recibirá durante 5 años el 10% de los ingresos netos anuales de la sociedad cuyos balances cierran el 31 de octubre de cada año.

Por el ejercicio cerrado el 31-10-2002, Guzmán S.R.L. obtuvo ingresos por $ 45.000. El Sr. Esperanza percibe las regalías a los 90 días de cerrado el ejercicio comercial de dicha sociedad.

2.13 La sociedad Paraíso Fiscal S.A., radicada en Bermudas, cuya actividad principal consiste en realizar inversiones y colocaciones de fondos en el mercado internacional, siendo su única renta la correspondiente a intereses, le ha pagado durante el corriente año la suma de $ 8.000 en concepto de dividendos que corresponden al ejercicio finalizado el 31-03-2002. El resultado contable (igual que el impositivo según las normas de la República Argentina) al 31-03-02 ascendió a la suma de $ 100.000. El porcentaje de participación del Sr. Esperanza en esta sociedad es del 90%. La sociedad del exterior no se encuentra gravada con impuesto a la renta.

2.14 La sociedad Snyder S.A. de los Estados Unidos, dedicada a actividades industriales, pagó dividendos el 15-08-02 al Sr. Esperanza por un importe de $ 10.000. Dicha suma constituye el importe neto percibido luego de que la compañía del exterior le efectuara una retención con carácter de pago único y definitivo de $ 5.000. La sociedad Snyder S.A. no abonó impuesto a las ganancias en los Estados Unidos. El resultado contable (igual que el impositivo según las normas de la República Argentina) al 31-08-02 ascendió a la suma de $ 6.000.000 (La participación del Sr. Esperanza es del 2%).

2.15 Efectuó una donación al Hospital de niños por $ 3.000.

2.16 Abonó jubilación con destino al régimen de trabajadores autónomos correspondiente el período 2002 (enero a diciembre) por un importe de $ 2.150 (Importe y categoría correctos).

2.17 Durante el año 2002 abonó gastos médicos por un importe de $ 15.000, de los cuales le fueron reintegrados $ 4.000.

3. Composición familiar

El contribuyente es casado y tiene 4 hijos. Su hija mayor tiene 26 años y es casada. Su otra hija tiene 15 años y es soltera. Los dos restantes son varones. Uno

de ellos tiene 20 años y volvió al país el 20-07-2002, no habiendo obtenido ingresos durante el año. El restante tiene 23 años y obtuvo dividendos en acciones durante el año por $ 40.000.

Asimismo, el Sr. Esperanza tenía a su cargo una hermana discapacitada que falleció el 14-06-2002. Abonó $ 5.000 en concepto de gastos de sepelio.

4. Otros bienes al 31-12-2002

1) Posee un plazo fijo en el City Bank de $ 180.0002) Dinero en efectivo $ 7.528

5) Datos adicionales

a) Deducciones. Importes máximos autorizados por la AFIP

Ganancia no imponible 4.020Cónyuge 2.040Hijos y otras cargas (Enero a Diciembre) 1.020Hijos y otras cargas (Enero a Junio) 510

Deducción especial (art. 79, inciso incorporado a continuación del c), e incisos d), e) y f) 4.500Gastos de sepelio 996,23Gastos de automóvil 7.200

b) Coeficientes de actualización a Diciembre de 2002

Marzo 1985 58.316,829

c) Disminución deducciones personales, artículo agregado a cont. 23 L.Ganancia Neta % de disminución

De A0 39.000 0

39.000 65.000 1065.000 91.000 3091.000 130.000 50

130.000 195.000 70195.000 221.000 90221.000 en adelante 100

d) Escala del impuesto, artículo 90 L.Más de A $ $ Más el

%sobre el

excedente De $

0 10.000 -- 9 010.000 20.000 900 14 10.00020.000 30.000 2.300 19 20.00030.000 60.000 4.200 23 30.00060.000 90.000 11.100 27 60.00090.000 120.000 19.200 31 90.000

120.000 en adelante 28.500 35 120.000

Ejercicio Nº 12

DECLARACIÓN JURADA PERSONA FÍSICA

Determine el impuesto a ingresar por el año 2002 y la justificación de las variaciones patrimoniales del Señor Vicente Serio en base a los siguientes datos:

1. El contribuyente es casado. Su único hijo nació el 10/03/02.Su esposa obtuvo rentas netas por su trabajo personal por $ 9.600.-, habiéndosele retenido $ 800.- en concepto de impuesto a las ganancias.Además, él y su esposa tienen a su cargo a su suegra a partir del 03/07/02. Toda su familia reside en el país.

2. Percibió alquileres durante los meses de enero a noviembre de 2002 por un importe de $ 3.000.- mensuales. El mes de diciembre (de igual importe) fue cobrado el 10/01/03. Además, cobró $ 100.- correspondientes a un ajuste del mes de diciembre de 2001, importe que se había devengado en ese período.

3. En el año, recuperó un importe de $ 1.800.- en concepto de alquileres vencidos, que había declarado como incobrables en la liquidación impositiva del año 1999 por $ 1.500.-.

4. Le facturaron por servicios e impuestos los siguientes importes que corresponden al período fiscal y que se encuentran a su cargo:

Aguas Argentinas $ 700.-Alumbrado, barrido y limpieza $ 650.-

Este último importe incluye $ 200.- de una cuota que recién pagará en el año 2003.

5. Efectuó gastos de mantenimiento del inmueble: comunes por $ 900.- y seguros de incendio por $ 800.- El Señor Vicente Serio había optado por el método de gastos presuntos en el año fiscal 1997. El cómputo de estos gastos deberá efectuarse en la forma más beneficiosa para el contribuyente.

6. El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en Mayo de 1990 en $ 2.000.-, abonando además $ 60.- en concepto de comisión al martillero y gastos de escrituración. El inmueble fue afectado a alquiler desde Enero de 1991.

La valuación fiscal a la fecha de compra fue:

Edificio $ 650.-Terreno $ 350.-Total $ 1.000.-

Asimismo, se informan los valores de valuación fiscal al 31/1/91:

Edificio $ 750.- Terreno $ 350.- Total $ 1.100.-

7. Percibió en concepto de dividendos en efectivo $ 9.100.- y en acciones liberadas $ 300.- por su participación en “PP S.A.”. Los mismos fueron aprobados y puestos a disposición el 2/11/02 por decisión de la Asamblea que trató los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 30/04/01.

8. Cobró intereses por colocaciones a plazo fijo en el Banco Río, Sucursal Martínez (Provincia de Buenos Aires) por $ 3.000.-.

9. Abonó intereses por un préstamo otorgado por el mismo Banco para la adquisición del inmueble indicado en el punto 6. por $ 1.800.-.

10. Pagó, en el año 2002, anticipos del impuesto a las ganancias por $ 1.290.- y en el año 2003 por $ 1.075, a cuenta de la obligación fiscal del año 2002.

Además, con fecha 10/4/2002 canceló el saldo de su declaración jurada del impuesto a las ganancias del año 2001 por $ 2.350 (coincide con el impuesto determinado).

11. Obtuvo renta de títulos públicos (exenta del gravamen conforme a la ley de creación) por $ 800.- que fueron puestos a disposición durante el corriente año.

12. Es socio de una Sociedad Colectiva en la que posee una participación del 50%. La utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/09/02 fue de $ 7.000.- y la contable, según balance comercial, de $ 10.000.- (ver punto 18).

13. Es director de una S.A.. Por esa función, la Asamblea reunida el 30/06/02 le asignó y abonó honorarios por $ 1.800.-; retención del impuesto a las ganancias $ 350.-. Los honorarios resultan íntegramente deducibles para la sociedad.

14. Pagó en el año $ 1.560,- por un plan de seguro de retiro privado a una compañía del país sujeta al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

15. El patrimonio al inicio del período fiscal estaba compuesto de la siguiente manera:

Casa habitación $ 200,00Terreno baldío en Mar del Plata $ 80,00 Inmueble alquilado $ 2.060,00Créditos alquileres (ajuste 2001) $ 100,00Inversión en plazo fijo $ 7.000,00Participación en Sociedad Colectiva $ 0,01Bienes del hogar $ 1.440,00Total $ 10.880,01

16. Vendió el 15/09/02 el terreno que poseía en la Ciudad de Mar del Plata en $ 4.000.-, abonando gastos de venta por $ 200.-.

17. Adquirió el 20/09/02 acciones de distintas sociedades por $ 10.000.- y Bonos Externos por $ 4.000.-.

18. Su participación en la Sociedad Colectiva ascendió a $ 10.000,01. (capital social original: $ 0,01)

19. El saldo en entidades bancarias al 31/12/02 era:

Inversiones en plazo fijo $ 3.000.-Cta. cte. Banco Provincia de Buenos Aires $ 1.200.-

20. Los bienes del hogar no tuvieron variación en el transcurso del año 2002.

21. Durante el año abonó el impuesto inmobiliario y la tasa de alumbrado, barrido y limpieza por el terreno de Mar del Plata por $ 100.-.

22. Abonó aportes jubilatorios conforme al régimen de trabajadores autónomos por la actividad mencionada en el punto 13 correspondientes al año 2002 por un importe de $ 2.150.- (importe y categoría correctos).

Datos adicionales

Deducciones: $ vigentes año 2002Ganancia no imponible 4.020,00Cónyuge 2.040,00Hijos y otras cargas –enero a diciembre 1.020,00Deducción especial art. 79 incisos a) y b) y c) 13.500,00Deducción especial art. 79 inc. Incorporado a continuación del c) e incisos d), e) y f)

4.500,00

Seguro de retiro privado 1.261,16Gastos de sepelio 996,23Deducción hijo nacido en marzo de 2002 850,00Deducción hijo nacido en abril de 2002 765,00Coeficiente de actualización mayo 1990 a diciembre 2002 2,383

Reducción de las deduccionesGanancia neta

$% de disminución sobre el

importe total de deducciones art. 23

0 – 39.000 039.000 – 65.000 1065.000 – 91.000 30

91.000 – 130.000 50130.000 – 195.000 70195.000 – 221.000 90

221.000 en adelante 100

Escala del impuesto

Ganancia neta imponible acumulada Pagarán

Mas de $ A $ $ Mas el % Sobre el excedente de

0 10.000 - 9 010.000 20.000 900 14 10.000

20.000 30.000 2.300 19 20.00030.000 60.000 4.200 23 30.00060.000 90.000 11.100 27 60.00090.000 120.000 19.200 31 90.00012.000 En adelante 28.500 35 120.000

Ejercicio Nº 13

BIENES DE CAMBIO

A) Efectuar los ajustes impositivos que correspondan para adecuar el resultado contable (no reexpresado en moneda constante ) al impositivo, según los siguientes datos:

Valuación Valuación Contable Impositiva $ $

Caso 1): Inventario inicial 90.000 150.000 Inventario final 110.000 260.000

Caso 2): Inventario inicial 75.000 60.000 Inventario final 140.000 130.000

B) Determinar el valor impositivo correspondiente a las distintas existencias del rubro bienes de cambio, pertenecientes a Indumentaria Argentina S.A., dedicada a la fabricación y reventa de prendas de vestir, cuyo cierre de ejercicio económico se produjo el 31-05-2002.

1) Materias primas y materiales

Unidades en Costo unitario de Código del bien existencia reposición al al 31-05-2002 31-05-2002 -------------------- ------------------- ----------------------- 1-510 3.500 $ 2,00 1-520 4.200 $ 3,60 1-530 1.100 $ 1,00

Detalle de las últimas compras anteriores al 31-05-2002:

Código del Fecha Unidades Costo bien total ------------- ---------- ------------- --------- 1-510 27-04-2002 3.000 $ 9.000 1-510 10-03-2002 2.800 $ 7.000 1-520 25-06-2001 5.000 $ 12.500 1-530 07-03-2001 4.150 $ 4.150

Todas las compras de materias primas y materiales son abonadas al contado.

2) Mercaderías de reventa

En la existencia al 31-05-2002, Indumentaria Argentina S.A. tiene 1.530 unidades del único producto que revende.

Las últimas compras anteriores al 31-05-2002 (todas efectuadas bajo condición de pago: 15 días fecha factura) fueron las siguientes:

Fecha de Unidades Costo unitario factura adquiridas según factura -------------------- -------------- -------------------- 14-02-2002 10 $ 120,00 12-02-2002 3.050 $ 30,00 (x) 10-01-2001 3.130 $ 25,00 (x) 20-12-2001 3.030 $ 18,00

(x) Fueron canceladas al contado, obteniendo la firma un descuento por pronto pago de $ 3,00 por unidad (compra de febrero) y $ 2,00 por unidad (compra de enero) respectivamente.

Por cada compra superior a 500 unidades se abonó, al momento de entrega de la mercadería, un flete total de $ 4.575 más I.V.A.

El costo en plaza al 31-05-2002, por operaciones de contado y en cantidades superiores a 2.000 prendas por compra, fue de $ 38,00 por unidad.

3) Productos terminados

Unidades en Costo unitario Código del bien existencia de reposición -------------------- ----------------- --------------

3-7010 2.180 $ 110,00 3-7020 2.030 $ 95,00 3-7030 7.053 (no se conoce)

Detalle de las últimas ventas anteriores al 31-05-2002:

Código del Fecha de Unidades Precio unitario bien venta vendidas de venta ---------- --------------- ----------- --------------

3-7010 01-04-2002 1.050 $ 120,00 3-7020 30-03-2002 1.100 $ 100,00 3-7030 03-06-2001 150 $ 60,00 (x)

(x) Se trata de mercadería fuera de moda. El valor probable de venta al 31-05-2002 sería de $ 40,00 por unidad.

La empresa efectúa todas sus ventas a 30 días fecha de factura, incluyendo en sus precios de venta un 5% mensual en concepto de financiación, calculado sobre el precio de contado.

Los fletes por ventas están a cargo exclusivo de los clientes con lo cual el único gasto directo de comercialización afrontado por la empresa es el correspondiente a las comisiones de sus vendedores, las que representan el 1% de las ventas facturadas.

A partir del ejercicio cerrado el 31-05-2000, la empresa optó por calcular el margen de utilidad neta en función del resultado contable neto del ejercicio.

El estado de resultados del ejercicio cerrado el 31-05-2002 (expresado en moneda constante) es el siguiente:

($)

Ventas de productos de propia fabricación 1.600.000 Ingresos por reventa de productos 530.000

--------------- 2.130.000 Costo de mercaderías vendidas (1.200.000) -------------- Ganancia Bruta 930.000 Gastos de administración (105.000) Gastos de comercialización ( 99.000) Resultados financieros y por tenencia (a) (421.000) --------------- Ganancia neta por operaciones ordinarias (b) 305.000 Resultado extraordinario (c) 185.000 --------------- Ganancia final del ejercicio 490.000

=========

(a) A efectos de preparar sus estados contables, la empresa segrega los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados.

(b) El costo de venta relacionado con la reventa de productos ascendió a $ 300.000, mientras que $ 25.000 fueron los gastos atribuibles a las mismas.

(c) Corresponde a la utilidad por la venta de una planta de confección de prendas.

4) Productos en proceso

La existencia al 31-05-2002 es la siguiente: Código del Unidades en Grado de bien proceso avance ------------------- ---------------- -----------------

4-7010 150 45 % 4-7020 88 90 % 4-7030 92 70 %

5) Coeficientes de actualización

Para cierres Para cierres mayo 2002 mayo 2001 ---------------- --------------------

05/01 1,000 03/01 1,000 06/01 1,000 11/01 1,000 12/01 1,000 01/02 1,000 02/02 1,000 03/02 1,000 04/02 1,000 05/02 1,000

Ejercicio Nº 14

VALUACION DE INVENTARIOSEXPLOTACIONES AGROPECUARIAS

"NAHUEL S.A." es una explotación agropecuaria, con campos en la provincia de Buenos Aires. La sociedad posee 2 establecimientos en el partido de 25 de Mayo. El primero "La Elisa" fue adquirido en el año 1984 y desde entonces se dedicó a la cría de hacienda general raza HEREFORD. El segundo "La Sonia" fue adquirido en 1985 y se dedicó al engorde de ganado y desde este ejercicio ha comenzado a producir maíz y trigo.

La sociedad cierra su ejercicio comercial al 30-09 de cada año.

Se pide, en función de la información brindada:

A) Confeccione una planilla de control de hacienda del ejercicio al 30-09-02 del establecimiento "La Elisa".

B) Valor de los inventarios al 30-09-02 de ambos establecimientos.

DATOS

1) Planilla de control de Movimientos de Hacienda 2001 "La Elisa"

Movimiento Toros Vacas Vaquillonas Terneras Novillos Terneros Total 2-3a 1-2a 1-2a ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Existenciainicial 7 160 12 36 52 2 48 317Compras 2 40 28 - - - - 70Nacimientos - - - - 70 - 75 145Reclasifica- - 12 36 51 - 44 - 143 ción (de otras categorías)==================================================Sub-total 9 212 76 87 122 46 123 675Ventas - - - - - - - -Mortandad - (2) (3) - (1) (2) (4) (12)Reclasifica- - - (12) (36) (51) - (44)

(143)ción (de otrascategorías)==================================================Existenciafinal 9 210 61 51 70 44 75 520

2) A efectos del ejercicio se consideran vientres al 40% de las terneras, al 100% de las vaquillonas (1-2 años), al 100% de las vaquillonas (2-3 años) y al 100% de las vacas, ya que todas están destinadas a cumplir dicha finalidad.

3) Las valuaciones impositivas de las distintas categorías de hacienda al 30-09-01 eran las siguientes: (Valores supuestos)

Cría $ 1 vaca 200 1 vaquillona 2/3 240 1 vaquillona 1/2 225 1 ternera (vientre) 170 1 novillo ½ 328 1 ternero/a 150

Los toros eran todos adquiridos y se les otorgaba el tratamiento de activo fijo.

Invernada $ Novillos 2/3 a. 375 Novillos 1/2 a. 315

4) Al 30-09-01 el recuento de ganado en el establecimiento "La Sonia" fue el siguiente:

Novillos 2/3 años 60 animales Novillos 1/2 a. 105 animales

5) Compras realizadas

Ejercicio 2002 ================================================== Precio Categoría Mes Cantidad Unitario TOTAL

$==================================================Vacas Enero 30 $ 300 9.000Vaquillonas (2/3 años) Marzo 70 $ 260 18.200Novillos (1/2 años) Julio 90 $ 350 31.500--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- TOTALES 190 58.700==================================================

Además se adquirieron 2 toros en $ 400,- (c/u) en Febrero de 2002.

6) Durante el ejercicio 2002 se vendió lo siguiente: Categoría Fecha Cantidad Precio unitario Total==================================================Vacas Enero 5 $ 280 1.400Terneras Julio 40 $ 200 8.000Terneros Julio 158 $ 300 47.400Novillos (1/2 años Septiembre 44 $ 450 19.800propia producción) Novillos (2/3 años Agosto 60 $ 500 30.000engorde)==================================================

La totalidad de las ventas se realizan en el mercado de Chivilcoy, con gastos de fletes de aproximadamente el 2%, comisiones del 1% e impuestos equivalentes al 1%; todos ellos sobre el precio de venta.

7) Durante el ejercicio 2002 se produjeron nacimientos y muertes de animales según el siguiente detalle:

Nacimientos 99 terneros98 terneras

Muertes 1 vaca 3 terneros 3 terneras

8) Los inventarios al 30-09-02 de acuerdo con los recuentos físicos realizados fueron los siguientes: Existencia al 30-09-02

Toros 11Vacas 295Vaquillonas (2/3 años) 121Vaquillonas (1/2 años) 27Novillos (1/2 años -propia producción- -Terneros/as 111Novillos (1/2 años) -engorde- 90Novillos (2/3 años) -engorde- 105 Totales 760 9) Durante el ejercicio, en el establecimiento "La Sonia" se sembraron 100 has. de maíz, y 150 has. de trigo incurriéndose en los siguientes gastos:

Conceptos Fecha Importe $

Semillas - Maíz 15-10-01 7.000 - Trigo 27-05-02 12.000Rotura tierra - Maíz 18-10-01 12.000 - Trigo 15-06-02 20.000Siembra - Maíz 20-10-01 5.000 - Trigo 18-06-02 9.000Herbicidas (*) 01-10-01 10.000Recolección 10-03-02 25.000Fletes por Ventas 04-04-02 2.000Comisiones por Ventas 04-04-02 1.000Impuestos sobre ventas 04-04-02 1.000 Total Gastos 104.000 (*) Se utilizaron en un 50% para la preparación del maíz y 50% para el trigo

Dado que se esperaba un aumento en los precios de los cereales en el futuro, la sociedad sólo vendió el 40% de la cosecha de maíz que alcanzó a 2800 tn. a un precio de $ 150/tn, totalizando $ 168.000.

En cuanto al trigo, se espera vender un porcentaje similar cuando se coseche (a mediados de diciembre) y retener el resto para la venta a principios de 2003.

10) Otros Datos

- Algunos valores al 30-09-02 en el mercado de Chivilcoy

$ Vacas 250 Novillos (2/3 a.) 380 Novillos (1/2 a.) 330 Terneros/as 200

- Precio de los cereales al 30-09-02 según diario Ambito Financiero $ Maíz - Tn. 165 Trigo - Tn. 192 Soja - Tn. 268

- Tabla de relación para hacienda vacuna general raza Hereford

Categoría Indice

Toro 100Vaca 90Vaquillonas (2/3 años) 85Vaquillonas (1/2 años) 70Novillos (1/2 años) 75Terneros/as 50

- Coeficiente utilizado para el ajuste por inflación impositivo:

Septiembre 2002 Septiembre 2001 = 1,000

- Coeficientes de ajuste por inflación al 30-09-02 para sementeras

Oct. '01 1,000 Abr. '02 1,000 Nov. '01 1,000 May. '02 1,000 Dic. '01 1,000 Jun. '02 1,000 Ene. '02 1,000 Jul. '02 1,000 Feb. '02 1,000 Ago. '02 1,000 Mar. '02 1,000 Set. '02 1,000

Ejercicio Nº 15

DIFERENCIAS DE CAMBIO

I)Se solicita determinar:

A) Valor de origen de los bienes adquiridos.

B) Valor impositivo de las deudas en moneda extranjera al cierre del ejercicio.

C) Diferencias de cambio computables en el balance fiscal del año 2002.

Supuestos:

Denominación: ALGOPLUX S.A.

Actividad: fabricación y comercialización (local y exportación) de hilado de algodón.

Cierre de ejercicio: 31 de diciembre.

1) El 30-04-2002 celebró un contrato de compra de una máquina cortadora-peinadora con una firma de EEUU por un valor total de 1.000.000 de dólares. El 28-05-2002 el bien fue embarcado por el exportador.

Se libraron cuatro letras de 250.000 dólares cada una, con vencimiento el último día hábil de cada mes correspondiente a los meses de julio/02, octubre/02, enero/03 y abril/03.

El despacho a plaza se produjo el 31-05-2002. Los pagos de las letras fueron efectuados el día de sus respectivos vencimientos.

2) La compañía decidió importar de EEUU algodón en bruto, por lo cual el

11-03-2002 suscribió un acuerdo por valor de 400.000 dólares.

El embarque se produjo el 15-04-2002 y el despacho a plaza el 31-05-2002. La deuda se canceló de la siguiente forma: 150.000 dólares se giraron el décimo día de producido el despacho a plaza (el tipo de cambio liquidado por el banco fue de $ 3,60 por cada dólar); por el saldo de 250.000 dólares se libraron dos letras de 150.000 y 100.000 dólares, con vencimiento el 31-10-2002 y 30-04-2003 respectivamente, las que fueron abonadas en fecha.

II) Respecto del mismo contribuyente citado en el punto anterior, se requiere determinar las diferencias de cambio computables durante el período fiscal 2002 por los activos y pasivos en moneda extranjera existentes al 6-01-02

(indicados en los puntos 1 y 2 siguientes) no pesificados conforme a disposiciones reglamentarias.

Supuestos adicionales:

Los ingresos anuales de la empresa durante los últimos períodos, incluido el año 2002, han superado los 20.000.000 de pesos. Asimismo, el patrimonio neto de $ 12.345.784 al 31-12-01 se incrementó un 12,34 % como consecuencia de la ganancia del ejercicio 2002.

No se produjeron cancelaciones durante el período 2002, tanto de los activos como de los pasivos existentes al 6-01-02.

1) Activo en US$: 1.345.870Pasivo en US$: 871.230

2) Activo en US$: 871.230Pasivo en US$: 1.345.870

Otros datos:

Cotización del dólar durante el año 2002:

Fecha decotización

Banco Nación -Tipo Comprador ($)

Banco Nación -Tipo Vendedor ($)

28-02-200211-03-200215-04-200230-04-200228-05-200231-05-200210-06-200228-06-200231-07-200230-08-200230-09-200231-10-200229-11-200230-12-2002

2,002,802,842,883,453,503,523,703,603,533,643,423,503,70

2,102,902,942,983,553,603,623,803,703,633,743,523,603,80

Ejercicio Nº 16

DEUDORES INCOBRABLES

Indique que créditos pueden computarse incobrables y cuales se consideran recuperos reintegrables al balance fiscal a efectos de determinar el impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio 2002, cerrado el 31 de diciembre de dicho año.

A) Río Chicho S.A., empresa dedicada a la fabricación de productos plásticos, ha adoptado en su balance impositivo el sistema de cargo directo a resultados y ha tenido durante el año 2002 los casos de incobrabilidad que a continuación se detallan.

1. Con motivo de importantes atrasos en los pagos registrados en las cuentas corrientes de algunos clientes por $ 467, se encargó la tarea de cobro a un empleado de la firma, quien luego de efectuadas las gestiones correspondientes se fugó con lo recaudado.

2. El cliente Embalex S.A., por hallarse en virtual estado de cesación de pagos, reunió a la mayoría de sus acreedores con quienes llegó a un convenio extrajudicial (con homologación de juez comercial), acordando una quita del 20% en su deuda y la cancelación del saldo en cuatro (4) semestres consecutivos con un (1) año de gracia. Su cuenta corriente arrojaba un saldo deudor al 31/12/02 de $ 4.270.

3. En diciembre de 2002 se entregó un adelanto de $ 4.600, al principal proveedor de materias primas para congelar precio y asegurar el suministro de las mismas durante los dos primeros meses del ejercicio en curso. El proveedor desapareció, siendo infructuosa su búsqueda.

4. Recupero de $ 800, adeudados por un préstamo personal otorgado en mayo de 2001 a un ex- empleado de la firma. Como el mismo había desaparecido, se lo declaró incobrable en el balance comercial cerrado el 31/12/2001. En el balance impositivo del citado ejercicio fiscal no había sido considerado como mal crédito.

5. Se cobraron $ 950, de una deuda que un cliente mantenía con la empresa y que en 2000, con motivo de declararse su quiebra, había sido considerado impositivamente como incobrable.

6. Se iniciaron acciones legales (juicio ejecutivo) el 15/11/02 contra el deudor XX que había entregado un cheque sin fondos por $ 25.000. Asimismo, con fecha 1/2/03 se le entabló juicio ordinario por cobro de pesos contra el mismo deudor en razón de la falta de pago de una factura en cuenta corriente por $ 1.000.000.

7. Por recomendación de su letrado, la empresa no inicia acciones legales en los casos de deudores por saldos unitarios menores a $ 200 cuando la viabilidad de cobro es baja (por ejemplo, inexistencia de garantías, relación comercial no regular, condiciones financieras y/o económicas débiles, domicilio lejano o desconocido, etc). En tales casos, las gestiones realizadas son extrajudiciales, consistiendo en un proceso rutinario y documentado que comprende los siguientes pasos concurrentes: llamados telefónicos, envío de dos (2) cartas documento intimando la deuda con apercibimiento del inicio de acciones judiciales, aviso cursado a agencias de informes comerciales, bloqueo en la generación de nuevas operaciones hasta tanto se cancele

la deuda, y mora de más de 180 días. Por el ejercicio fiscal 12/02, los saldos de deudores que cumplieron tales condiciones ascendían a $ 20.000.

B) Determinar el monto deducible por créditos incobrables en el balance impositivo al 31 de diciembre de los años 2000, 2001 y 2002, de Andeb S.A., que hasta el ejercicio fiscal 1999 inclusive, utilizaba el sistema de cargo directo a resultados. A partir del año 2000, decide implantar el sistema de previsión impositiva y contable. En el año 2002, previa autorización de la A.F.I.P., abandona este sistema y vuelve a deducir los incobrables reales.

Ejercicio FiscalSaldos de créditos

al inicioIncobrables del

ejercicioCargo a resultados

1998 14.800 (1) 560 520 (2)

1999 16.200 870 8702000 18.500 1.050 1.600 (3)

2001 42.700 2.810 3.500 (3)

2002 59.300 3.260 0(1) Incluye $600 de un préstamo otorgado a un gerente de área de la empresa.(2) El cargo a resultado de $520 resulta de haber computado un recupero de $40 considerados comercialmente como incobrables en el año 1996. El crédito se había originado en un préstamo otorgado a un ex – director de la empresa.(3) En los años 2000 y 2001 el cargo a resultados está formado por la constitución de la previsión contable para deudores incobrables.

Ejercicio Nº 17

DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS

En función de la siguiente información correspondiente a MINGO S.A., con cierre de ejercicio el 31 de diciembre de 2002, establecer los ajustes impositivos que resulten procedentes.

El saldo de la cuenta “Impuestos y Contribuciones” al 31-12-2002, incluida en el cuadro de resultados de la sociedad, expresado en valores históricos, se compone de los siguientes conceptos:

Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los ingresos brutosImpuesto de sellosMulta presentación tardía (IVA / May 2002)Intereses y recargos impositivos Impuesto al valor agregadoAjuste impuestos internosRetenciones de impuestosDerechos aduanerosImpuestos variosRegularización impositivaSalidas no documentadasImpuesto Venezuela

TOTAL20.000 (1)11.796 (2) 700 (3) 338 (4) 1.400 (5) 1.500 (6)15.000 (7) 800 (8) 4.000 (9) 3.000 (10) (700) (11) 1.500 (12) 1.000 (13)60.334

NOTAS

(1) El cargo del impuesto a las ganancias se conforma de la siguiente manera

1. Provisión del impuesto del ejercicio: 23.0002. Recupero exceso provisión del ejercicio anterior: (3000)

Total 20.000

De acuerdo con la declaración jurada, el impuesto determinado del período 2002 asciende a $ 15.000.

(2) Es contribuyente comprendido en el régimen de convenio multilateral. El importe contabilizado se conforma de

1. Impuesto correspondiente al ejercicio 2002: 10.2002. Diferencia entre el imp. provisionado en el

año 2001 y el devengado en el mismo: 1.0323. Diferencia ingresada durante el año 2002

correspondiente a la jurisd. CBA porel ejercicio 1999 (Vto. original 1-2-1999): 300

4. Intereses resarcitorios ingresados el 1/10/2002por la citada diferencia del ej. 1999: 264Total 11.796

El impuesto determinado por el período fiscal 2002 coincide con el contabilizado.

Desde el 1-4-97 y hasta el 31-08-2002 la tasa aplicable para la determinación de los intereses resarcitorios se ha mantenido en el 2 % mensual en la jurisdicción de la Ciudad de Buenos Aires.

(3) Impuesto de sellos tomado a su cargo:

1. Por la compra de un inmueble el 30-06-2002: 5002. Por la firma de un contrato de alquiler el 30-04-2002: 200

Total 700

(4) Corresponde a la multa automática dispuesta por el artículo 38 de la ley 11.683 y sus modificaciones.

(5) Se conforma de los siguientes conceptos motivados por el ingreso extemporáneo de:

1. Intereses resarcitorios art. 37 ley 11.683: Declaración jurada imp. a las ganancias 2000: 300 (devengados y

abonados) Declaración jurada I.V.A. 2-2001 (ver pto. 11): 700 (devengados y no

abonados) Declaración jurada impuestos internos 3-2002: 150 (devengados y

abonados)2. Intereses punitorios art. 52 ley 11.683:

Declaración jurada impuestos internos 3-2002: 250 (devengados y abonados)

Total 1400

(6) Corresponde al crédito fiscal no computable, por estar vinculado con operaciones exentas del I.V.A. (importe determinado mediante prorrateo).

1. I.V.A. motivado por gastos comerciales: 5002. I.V.A. motivado por inversiones en bienes de uso: 1.000

Total 1.500

(7) Durante el ejercicio cerrado el 31-12-2002 la D.G.I. efectúo una determinación de oficio por el impuesto interno que recae sobre el expendio de bebidas alcohólicas, vinculada con operaciones del año 1997.

La misma se conforma de los siguientes conceptos:

Impuesto: 3.900Intereses resarcitorios: 7.100Multa: 4.000Total 15.000

(8) Corresponde a retenciones del impuesto a las ganancias sobre los pagos de honorarios a terceros, respecto de los cuales MINGO S.A. asumió la carga del tributo.

(9) Referidos a la importación de distintos bienes, a saber:

Bienes de cambio: 1.000Bienes de uso: 3.000

Total 4.000

(10) Se compone de los siguientes conceptos:Tasa judicial por juicio iniciado para el cobro deuna deuda comercial 1.800Impuesto inmobiliario sobre un terreno baldío 1.200Total 3.000

(11) Mingo S.A. se acogió a un régimen de regularización impositiva, debido a ello procedió de la siguiente forma:

1. Registró una ganancia como consecuencia de la condonación de intereses reasarcitorios por la regularización del saldo adeudado por la declaración jurada del Impuesto a Valor Agregado por el período 2-2001 (se revierte la provisión por los intereses del punto 5). El total condonado ascendió a $ 700.

2. Asimismo presentó los formularios informativos relacionados con las normas de facturación dictadas por la A.F.I.P. que había omitido presentar en la fecha de vencimiento. Por tal motivo, quedaron condonadas las multas que le correspondían por tal omisión, por un total de $ 766. Cabe aclarar que no se había provisionado monto alguno por este concepto.

(12) Corresponde al ingreso del impuesto determinado por el artículo 37 de la ley del impuesto a las ganancias abonado como consecuencia de una salida no documentada de $ 5.000, realizada con motivo de un gasto necesario para la obtención de la renta gravada.

(13) Se trata del gravamen pagado en Venezuela en concepto del impuesto a la renta de ese país, análogo al impuesto a las ganancias argentino.

Ejercicio N° 18

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

A) Determinar para las siguientes operaciones cuál es el método más adecuado para determinar los ajustes a la base de imposición del contribuyente respecto de operaciones pactadas entre partes independientes.

1) Una empresa local de capital extranjero adquiere a su controlante del exterior, productos terminados para su reventa a partes independientes en el mercado local.

2) Colosud es una sociedad colombiana, que fabrica un producto llamado Koke, el mismo que es vendido a su controlante Holdinco, radicada en Francia.

3) Una empresa radicada en US, tenedora del 60% de una sociedad anónima ubicada en Argentina, adquiere materia prima, hilo de algodón, para la elaboración de sus productos.

4) Oil&Gas Co, una sociedad ubicada en US presta servicios técnicos y asesoramiento sobre tecnologías particulares, entre ellas softwares, aplicables en la exploración y explotación de minerales, desarrollados por ella misma, a Oil& Gas Sub, subsidiaria de Oil&/Gas Co. radicada en Argentina. La subsidiaria utiliza las mencionadas tecnologías perfeccionándolas y adaptándolas a su necesidad, obteniendo diferentes resultados, los cuales son también aprovechados y explotados por la casa matriz, para su prestación a terceras partes en Bolivia y otros países.

B) Analizar las transacciones realizadas por la empresa RING – RING S.A. bajo el contexto de los precios de transferencia y determinar, si fuera necesario, los ajustes a realizar a la base imponible correspondiente al ejercicio fiscal finalizado el 31-12-02.

Datos:

1- RING-RING S.A. radicada en Argentina, se dedica a la reventa de aparatos de telefonía celular, y es subsidiaria de FONITO CORPORATION.

2- Adquiere sus productos de la casa matriz FONITO, radicada en Cayman Islands. La tasa del impuesto a las ganancias es 20% (valores supuestos)

3- RING-RING vende exclusivamente el modelo PARLANCHIN (marca FONITO) que tiene como característica la emisión de sonido y vibraciones ante el ingreso de llamadas.

4- En Argentina existe la empresa HOLA S.A., que también vende los teléfonos PARLANCHIN, (marca FONITO) quien los importa de la Rca Oriental del Uruguay por adquisición hecha al distribuidor de ese país.

5- Supuesto: se trabaja sobre base homogénea y todos los valores han sido traducidos a moneda local no existiendo variaciones significativas en la paridad cambiaria para los períodos analizados.

ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES A LA EMPRESA RING-RING

AÑO/CONCEPTO 2000 2001 2002Ventas 800.040 900.000 1.000.080Costo de Ventas (598.690) (656.000) (713.880) (1)Utilidad Bruta 201.350 244.000 286.200

Otros GastosDe Administración 28.000 31.500 35.000De Comercialización

129.350 162.500 196.200 (2) (3)

De Financiación ----- -----

-----

Total de Gastos (157.350) (194.000) (213.200)

Utilidad Neta 44.000 50.000 55.000Margen unitario neto

5.5% 5.5% 5.5%

(1) Estos importes incluyen una pérdida por inventario (que se expone en cuadro I) debido a que en el mercado continuamente se introducen versiones mejoradas y más modernas, abandonándose los viejos modelos.

(2) Estos gastos incluyen entre otros, servicio de garantía post venta que la empresa proporciona a sus clientes cubriendo reparaciones varias de los teléfonos por un período de 6 meses posterior a la venta.

(3) También incluyen gastos de publicidad de la marca FONITO incurridos durante los períodos en análisis (ver cuadro I).

CUADRO I

AÑO/CONCEPTO 2000 2001 2002*1 Pérdida de inventario*2 Gastos de garantía*3 Gastos de Publicidad

32.00016.0001.600

36.00018.000

1.800

40.00020.0002.000

Otros datos

Año Unidades Adquiridas

20007.043

20017.718

20028.399

RING - RING: El precio supuesto para todos los períodos asciende a $ 85 (incluidos costos de fletes y gastos hasta el depósito), la compra la efectúa en función de la proyección de ventas anuales. Los equipos no vendidos no se devuelven según contrato suscripto con la casa matriz.Precio de venta al público $120.

ESTADO DE RESULTADOS DE HOLA S.A. ( Empresa independiente)

AÑO/CONCEPTO 2000 2001 2002Ventas 650.040 810.040 850.040Costo de Ventas (433.360) (473.360) (533.360) (1)

(2)Utilidad Bruta 216.680 336.680 316.680

Otros GastosDe Administración (22.750) (24.850) (28.000)De Comercialización

(161.428) (286.328) (240.678)

De Financiación ----- -----

-----

Total de Gastos (184.178) (311.178) (268.678)

Utilidad Neta 32.502 25.502 48.002Margen unitario neto

5% 3.15% 5.64%

(1) La empresa HOLA opera bajo la cláusula “vender o restituir” con carácter exclusivo para devolver los stocks no vendidos, por lo tanto sus costos no están incididos por pérdidas de inventarios.

(2) Están incluidos, entre otros, en este rubro gastos de intermediación de $5 por cada equipo, que abona a la distribuidora uruguaya.Precio mayorista de FONITO abonado por HOLA $ 75 por unidad (incluidos gastos de fletes hasta el depósito). Precio de venta minorista $ 120. También de garantía de servicio post venta por 6 meses.

Según surge de estadística independiente el 3% de los equipos en la Argentina quedan obsoletos en el término de un (1) año

Ejercicio Nº 19

DEDUCCIÓN DE INTERESES - TERCERA CATEGORÍA

A. Determine la carga financiera deducible correspondiente al período fiscal 2002 de Roque S.A., empresa dedicada a la fabricación y venta en el mercado interno y externo de pulguicidas.

Estado de Resultados correspondiente al ejercicio económicoNº 1 finalizado el 30-04-2002

Ventas 110.00

0

Costo de ventas (60.000

)

Ganancia bruta 50.0

00

Menos:

Gastos de administración (10.000)

Gastos de comercialización (6.000)

Efectos de la financiación:

Intereses financieros (15.000)

Ingresos financieros 10.000 (21.000

)

Resultado operativo 29.0

00

Más:

Otros ingresos:

Reembolsos por exportaciones 4.000

Intereses por depósito a plazo fijo en el país 2.000 Condonación de deuda régimen presentación

espontánea 3.000

Varios (1) 3.500 12.50

0

Menos:Otros egresos. Pérdida por operaciones en Venezuela (2)

(5.000)

Resultado del ejercicio (ganancia)

36.500

(1) Corresponde a ingresos exentos en el impuesto a las ganancias(2) La compañía no obtuvo rentas de fuente extranjera

Ajustes impositivos al resultado contable:

I II

Resultado contable 36.500

Ajuste al costo de ventas 15.000

Previsión para incobrables 9.650

Reembolso de exportaciones 4.000 Ganancias exentas [ver llamada (1) del EERR al 30-04-02] 3.500 Gcia. x recupero incobrables 1999 no deducidos fiscalmente 1.000

Pérdida por operaciones en el exterior    5.000

Totales 33.150 41.500

Ganancia neta sujeta a impuesto 8.3

50 Los intereses financieros fueron generados por los pasivos que a continuación se detallan. En todos los casos, la financiación obtenida fue aplicada a las operaciones que generan rentas de fuente argentina.

Estado de situación patrimonial al 30-04-2002

Intereses

Financieros

Total Activo 130.000

Total Pasivo 110.000

1) Deudas locales

a) Deudas bancarias 25.000 3.400

b) Acreedores varios 15.000 3.800

Subtotales 40.000 7.200

2)Deudas con el exterior

a) Deudas bancarias 55.500 6.500

b) Acreedores varios 14.500 1.300

Subtotales 70.000 7.800

Patrimonio Neto 20.000

Pasivo + Patrimonio Neto 130.000  15.000

Notas:

Pasivo Interés

1) Corresponde a lo siguiente:

b) Préstamo financiero otorgado por el Sr. 3.000 400

LópezPréstamo financiero otorgado por Tepresto S.A. 12.000 3.400

2) Corresponde a lo siguiente:

a) Banco de Estados Unidos Co. (Basilea)

b)Corresponde a un saldo que se adeuda con motivo de la compra de un bien de uso

(la financiación fue otorgada por el proveedor del bien)

Ejercicio Nº 20

COSTO COMPUTABLE

Determinar el resultado impositivo de las siguientes operaciones de venta teniendo en cuenta las disposiciones legales y reglamentarias.En el ejercicio que cierra el 31/12/2002, PRADERAS S.A. efectuó las siguientes operaciones:

A. Inmuebles

1. El 12/04/02 vendió mediante boleto de compra venta la propiedad (que utilizaba como sede de la administración) en $ 320.000 al contado habiéndose desocupado y otorgado posesión junto con la escritura el 01/12/02. La misma había sido adquirida ocupada y habilitada el 30/11/89 en la suma de $ 20.500.-: $ 10.000 al contado y por el resto se constituyó un hipoteca a un año de plazo, habiéndo sido cancelada el 30/11/90. Los gastos de compra ascendieron a $ 2.000 y los gastos de financiación por la hipoteca a $ 1.200.- La valuación fiscal según escritura de compra era de $ 7.500,: $ 5.250 atribuible al edificio y $ 2.250 atribuible al terreno.

2. El 30/04/02 vendió la ampliación de su planta en construcción sobre un lote de terreno adquirido el 01/08/89 cuyo costo fué de $ 5.000. Las obras comenzaron en Septiembre de 1989 habiendo interrumpido en Marzo de 1990. En mayo de 1998 se retomaron volviendo a interrumpir en Agosto de 1998 mes en que fue puesta a la venta la propiedad. El precio de venta es de $ 250.000.-

Mes de la inversión Importe ($)Septiembre de 1989 900Octubre de 1989 1.100Febrero de 1990 3.400Marzo de 1990 2.800Mayo de 1998 23.000Junio de 1998 30.500Julio de 1998 51.000Agosto de 1998 85.000

B. Bienes muebles

1. El 30/06/02 vende por $ 8.500 un torno adquirido el 31/03/90 en $ 700 por el que además se abonaron gastos de transporte por $ 75. Además se efectuaron los siguientes gastos de instalación: $ 80 en Noviembre de 1990 y $ 100,- en Diciembre de 1990. La compra se efectuó abonando una seña de $ 200,- el 1/12/89. A la fecha de factura se abonaron $ 250 y el saldo fue financiado a 180 días con una tasa anual de interés del 30%. La empresa contablemente activó los intereses pagados. Fue habilitada en Enero de 1991. Su vida útil se estimó en 12 años.

2. La empresa se dedica a la fabricación y venta de muebles de oficina. De la mercadería destinada a la venta, en el mes de agosto de 1992 afectó para uso propio de las oficinas 4 escritorios y 4 bibliotecas, los que fueron vendidos el 5/03/02 por un total de $ 3.900.- El valor asignado en el inventario al 1/01/92 era el siguiente: Escritorios: $ 800c/u; bibliotecas $ 1.200 c/u. La vida útil estimada es de 10 años.

C. Bienes intangibles

1. El 09/07/02 vende la marca que utiliza para la comercialización de sus bibliotecas en $ 100.000. El costo de adquisición y los gastos incurridos para su inscripción ascendieron a $ 10.000.- en 5/94.

2. En la misma fecha enajena una patente que adquirió en julio de 1991 en $ 25.000 por el precio de $ 15.000. La vida útil es de 18 años.

D. Acciones, cuotas sociales, etc.

1. Vende el 08/08/02 a $0,55 por acción, 15.000 acciones de Alpargatas S.A., -empresa que cotiza en Bolsa, de las cuales 10.000 había adquirido en 4/94 a $ 0,48 por acción, las 5.000 restantes provienen de dividendos en acciones recibidos en 3/95.

2. El 06/01/02 vendió en el precio total de $ 180.000, 100.000 acciones de XX S.A. empresa que no cotiza en Bolsa. El detalle es el siguiente:

- 50.000 acciones adquiridas en abril de 1980 a $ 0,00000005 p/acción- 30.000 acciones liberadas recibidas en mayo de 1983 v$n 0,000001 p/acción- 20.000 acciones liberadas recibidas en junio de 1988 v$n 0,01 p/acción E. Títulos Públicos

El 31/05/02 vendió 40.000 Global Bonds U$S (valor nominal U$S 40.0000) por $ 30.000, que habían sido adquiridos:

Cantidad Fecha Importe total20.000 04/94 $ 6.00020.000 01/02 $ 7.500

El valor de cotización al 31/12/01 era de $ 55 por cada U$S 100 de valor nominal.F. Otros bienes

El 31/03/02 vendió una pintura de F. Lacamera que tenía expuesto en la Sala de reuniones en la suma de $ 20.000. La misma había sido adquirida en diciembre de 1984 en la suma de $ 0,20.-

COEFICIENTES APLICABLES

Coef. a 12/02

2do.trim /80 46.968.915

,183

2do.trim /83 1.867.502

,449

4to.trim /84 103.273

,507

4to.trim /87 4.322

,750

3er.trim /89 23

,075

4to.trim /89 18

,509

1er. Trim /90 4

,385

4to. Trim/90 1

,609

3er. Trim /91 1

,013

1er.trim /92 1

,011

Abril / 94 1

,000

4to.trim /89Coef. 1er.trim/90

4,221

Ejercicio Nº 21

TERCERA CATEGORÍA

Se solicita determinar el resultado impositivo e impuesto a ingresar de San Pedro S.A. correspondiente al ejercicio comercial cerrado el 30-06-02.

A continuación se expone el Estado de Resultados sin reexpresar (importes en pesos).

Ventas 1.002.000 (1)Costo de ventas - Anexo F (462.000) (2)Ganancia bruta 540.000 Gastos - Cuadro I (3)

Administrativos 21.440Comerciales 40.100 61.540

Subtotal 478.460

Resultado sucursales- Ganancia 160.000 (4)

Otros Ingresos:Intereses ganados 2.500 (5)Diversos 2.000 (6) 4.500

Menos:Ajuste de ejercicios anteriores- Pérdida (800) (7)Ganancia antes de IG 642.160 Menos:Impuesto a las ganancias (77.660) Resultado del ejercicio - Ganancia 564.500

NOTAS

1) La sociedad constituye contablemente una previsión para bonificaciones cuyo cálculo se efectúa en función de las bonificaciones esperadas (no se verifica la condición de deducción impositiva).

Saldo inicial 13.500Bonificaciones otorgadas (12.500)Constitución del ejercicio 5.000 Saldo final 6.000

2) Anexo F al 30-06-02

Existencia al comienzo del ejercicio 30.000 Compras del ejercicio 450.000Gastos según detalle en Cuadro I 9.660Existencia final (27.660)Costo de ventas 462.000

La existencia inicial incluye $ 500 en concepto de diferencias de cambio originadas después del despacho a plaza, activadas en el stock del ejercicio anterior.En la existencia final no hay activadas diferencias de cambio.Salvo lo precedentemente expuesto, son coincidentes las valuaciones de las existencias iniciales y finales con las normas del impuesto a las ganancias.

3) Cuadro I al 30-06-02

Detalle Total Costo bs. Cbio. Gs. adm. Gs. com.

Retrib. por serv. (a) 10.000 2.200 3.000 4.800Sueldos y cs. soc. (b) 18.000 7.200 9.900 900Amort. bs. uso (c) 400 260 140 Amort. cs. dif. (d) 1.000 1.000Prev. incob. (e) 1.200 1.200Imp., tasas y cont. (f) 37.000 3.800 33.200 Gs. generales 3.600 3.600 Total 71.200 9.660 21.440 40.100

a) Incluye $ 1.000 que serán acreditados en diciembre de 2002 a la sucursal de México como consecuencia del asesoramiento técnico prestado por ésta en mayo de 2002. El acuerdo celebrado oportunamente fue registrado en el I.N.P.I., organismo que expidió el certificado que acredita el cumplimiento del artículo 93, inciso a) punto 1 de la ley; por lo tanto, la retención del gravamen se calculará considerando el 60% de ganancia neta presumida.

Los costos incurridos por la sucursal para llevar a cabo el trabajo requerido representaron el 45% de los ingresos facturados a San Pedro S.A.

b) Incluye $ 2.000 en carácter de gratificación pagada en el ejercicio a un empleado que renunció.

c) Detalle de los bienes de uso:

Rubro Fecha Fecha Valor de Vida útil adq. hab. origen Maquinarias 10-05-98 10-02-99 1.000 5 añosMuebles y Útiles 02-05-95 31-12-95 2.000 10 años (Ver punto 6.1.)Instalaciones 20-06-02 31-07-02 3.070 10 años

d) Corresponde a gastos de organización; impositivamente fueron considerados como pérdida en el ejercicio anterior.

e) El movimiento contable de la previsión para deudores incobrables es el siguiente:

Saldo inicial 3.500Const. del ejercicio 1.200

Saldo final 4.700 La gerencia comercial informó acerca de la existencia de créditos deducidos impositivamente en ejercicios anteriores por $ 2.350, cuyos índices de incobrabilidad desaparecieron en el presente ejercicio, aunque todavía no fueron cobrados. Contablemente no se registró ninguna incidencia en resultados.Impositivamente se sigue el criterio de deducir los incobrables reales, que ascienden a $ 3.100 en el ejercicio, los cuales fueron contablemente imputados como incobrables en ejercicios anteriores. f) El detalle es el siguiente:

Impuesto sobre los ingresos brutosaño 2002. 14.800Impuesto sobre la renta pagado enMéxico no contabilizado en el resul-tado de la sucursal (ver punto 4.) 22.200Total 37.000

4) Corresponde al resultado de la sucursal de México que incluye la ganancia neta por asesoramiento técnico indicada en el punto 3.a). El resultado contabilizado no merece ajustes impositivos.

5) Se trata de intereses cobrados por depósitos a plazo fijo en entidades financieras del país ($ 1.500) y provenientes de un depósito especial en la sucursal Chicago del National Bank of Dallas ($ 1.000).

6) La composición del rubro es la siguiente:

Reintegro por exportaciones 1.500Utilidad por venta de acciones(fecha de adquisición: 15-06-97) Precio de venta 1.800Costo (800) 1.000 Baja de bienes de uso (Muebles y Útiles) (500) (6.1)Total 2.000

6.1) Se trata del valor residual contable de una computadora fuera de uso que la compañía ha decidido considerarla como pérdida. Impositivamente se opta por la alternativa de no practicar amortización desde el ejercicio de su desafectación.

7) Corresponde al defecto de provisión del impuesto a las ganancias del ejercicio cerrado el 30-06-01.

Ejercicio Nº 22

TERCERA CATEGORIA

Determinar el Impuesto a las Ganancias y el saldo a pagar que corresponde a KORTIMAC S.A. empresa local de capital extranjero dedicada a la comercialización mayorista de equipos industriales, que cierra su ejercicio comercial el 31/12/2002. A tal fin se cuenta con el Estado de Resultados, a la referida fecha y las notas aclaratorias del mismo, como así también el Estado Contable Patrimonial en moneda histórica.

ESTADO DE RESULTADOS (NO AJUSTADO POR INFLACIÓN) AL 31/12/2002

CONCEPTO IMPORTE

IMPORTE

Ventas Netas (1) 4.000.000Costo de Ventas (2) (2.550.00

0)

Ganancia Bruta 1.450.000Menos :Gastos de Administración

(187.620)

Gastos de Comercialización

(297.000)

Gastos de Financiación (95.510) (580.130)Otros Ingresos:Dividendos (14) 100.000Venta Bs. de Uso (15) 8.400Diversos (16) 182.000 290.400Otros Egresos :Regalías (17) (150.000)

Subtotal Ganancia 1,010.270

Impuesto a las Ganancias

(303.080)

Ganancias Neta Final 707.190

CONCEPTO TOTALGASTOSADMIN.

GASTOSCOMERC.

GASTOSFINANC.

Honorarios (3) 80.000 64.000 16.000Sueldos y Jornales (4) 160.000 56.000 104.000Cargas Sociales (5) 36.000 10.800 25.200Viáticos y Gastos del Personal (6)

10.400 2.000 8.400

Indemnizaciones (7) 7.000 1.500 5.500Amortizaciones (8) 13.620 13.620

Intereses (9) 95.510 95.510Impuestos (10) 134.000 13.400 120.600Incobrables (11) 4.500 4.500Gastos Generales (12) 36.100 26.300 9.800Amort. Bs. Inmat. (13) 3.000 3.000Totales 580.130 187.620 297.000 95.510

NOTAS ACLARATORIAS

1) Al cierre del ejercicio la sociedad acostumbra a constituir una previsión por descuentos que calcula sobre las ventas del mes de diciembre, la cual se hace incidir contra la cuenta ventas. El movimiento de esta previsión fue:

Saldo Inicial al 31/12/01 2.850 Descuentos del Ejercicio (2.730) Cancelación del saldo contra la cuenta ventas (120) Constitución de la previsión del ejercicio 3.500 Saldo Final al 31/12/02 3.500

(2) El costo de ventas fue obtenido sobre la base del precio de las últimas compras llegándose a la siguiente determinación:

Existencia Inicial 708.000 Compras del Ejercicio 2.617.000 Existencia Final (775.000) Costo de Ventas 2.550.000

A los fines fiscales el profesional interviniente en la liquidación impositiva ha obtenido la siguiente información:

EXISTENCIA INICIAL DATOS ULTIMA COMPRA

PRODUCTO CANTIDAD FECHA UNIDADESPRECIO

UNITARIOIMPORTETOTAL

COSTO EN PLAZA

UNITARIOA 9.100 10/07/00 3.000 80 240.000 60B 3.200 30/09/00 800 40 32.000 50C 1.500 28/11/00 500 30 15.000 40

EXISTENCIA FINAL DATOS ULTIMA COMPRA

PRODUCTO CANTIDAD FECHA UNIDADESPRECIO

UNITARIOIMPORTE TOTAL

COSTO EN PLAZA

UNITARIOA 10.800 30/06/02 2.500 80 200.000 75B 4.180 18/12/02 500 60 30.000 60

C 300 Sin compras

50

Los datos sobre el costo en plaza, en todos los casos resultan obtenidos de listas de precios al cierre del ejercicio de los proveedores habituales, decidiendo la Sociedad ejercer en su caso, la opción prevista en el artículo 56 de la Ley en los dos ejercicios considerados.

Los datos sobre últimas compras corresponden a precios de contado y a volúmenes normales para la operatoria del contribuyente.

(3) En este rubro se incluye el débito por una previsión por honorarios por $ 10.000 que cubre la eventualidad de la pérdida de un juicio contra la Sociedad en el que se reclaman retribuciones por servicios de un peritaje realizado. Se considera una probabilidad estimada en un 90% que este juicio sea adverso a la sociedad.

(4) Conjuntamente con el total de remuneraciones, en este rubro se incluye una provisión por gratificaciones al personal por $ 9.500 cuyo pago se hizo efectivo el 3/06/2003. Asimismo involucra el importe de $ 8.000 que la empresa aduce haber abonado con fecha 10/12/02 a un gerente de compras para favorecer las ventas de la misma, aunque en este aspecto carece, no sólo de comprobantes de la erogación sino de indicios que hagan presumir el hecho. El impuesto que corresponde por la salida sin identificar que alcanza a $ 2.800, fue abonado al cierre del ejercicio y contabilizado también en esta cuenta.

También se consigna la suma de $ 24.000 abonada al Director "A" de la Sociedad por prestaciones efectivas consideradas en relación de dependencia.

(5) La empresa carga a esta cuenta la suma de $ 2.200 destinados al sostenimiento de una biblioteca, la cual es utilizada en beneficio de los empleados de la sociedad.

6) El detalle del rubro es el siguiente:

CONCEPTO IMPORTE

Movilidad y viáticos oficina administrativa (a) 3.800 Gastos por compra de artículos escolares para obsequiar al

personal3.400

Obsequios al personal que cumplió 25 años en la firma. 3.200 Total 10.400

(a) Dentro de esta erogación también se ha incluido $ 2.000 en concepto de gastos de un viaje al Uruguay realizado por un director con el fin de concretar una venta para su accionista mayoritario, el cual por dicha tarea, reconoció una comisión a la Sociedad (ver Punto 16).

(7) La sociedad sigue contablemente el sistema de previsión por despidos. El detalle de la misma es el siguiente:

Saldo inicial de previsión 9.000 Despido rubro antigüedad (3.670) Indemnización preaviso (1.020) Indemnización vacaciones (1.320)

Constitución del ejercicio 7.000 Saldo final 9.990

(8) En el balance histórico, la empresa presenta la siguiente situación respecto de los bienes de uso al 31/12/02:

Fecha Valor Vida AmortizaciónCompra Bienes Origen Útil Ejercicio (contable)

20/02/99 Instalaciones (a) 80.000 10 8.00018/03/00 Maquinaria (b) 20.000 10 Vendida el 2/12/0220/04/02 Inmueble (d) 200.000 50 2.72020/01/99 Rodado 10.000 5 2.00012/12/02 Maquinaria (c) 9.000 10 900

(a) Las instalaciones contienen contabilizada, una reparación que fue realizada el 18/07/99 por $ 150 que impositivamente se imputaron como gasto de ese ejercicio.

(b) La maquinaria vendida el 2/12/02 en $ 24.400 está relacionada con el resultado contable consignado en Otros Ingresos (ver punto 15).

(c) Este bien cumple idéntica función a la maquinaria referenciada en (b). La Sociedad opta impositivamente por afectar la ganancia del bien, si la hubiera, al costo de otra maquinaria adquirida que cumple el mismo fin. (Art. 67 de la Ley). Se señala que el valor de la maquinaria adquirida ($ 9.000) no contiene un gasto activado impositivamente realizado con motivo de la adquisición por $ 500 que se computó en gastos generales. El bien se habilitó el 20/12/02.

(d) A la fecha de adquisición, la valuación fiscal del inmueble era: Terreno $ 16.000 Construcción $ 34.000.-.

(9) Los intereses se encuentran conformados de la siguiente manera:

(a) Intereses resarcitorios AFIP DGI 5.510(b) Intereses punitorios AFIP DGI 5.000(c) Intereses financiación bienes de capital 15.000(d) Intereses préstamo Banco Bermudas 10.000(e) Intereses préstamo Banco Estados Unidos 20.000(f) Intereses préstamo Banco República Argentina 40.000Total 95.510

(a) Intereses originados en el pago fuera de término de los anticipos del impuesto a las ganancias

(b) Originados por el no pago del saldo declaración jurada del I.V.A.(c) Corresponde al préstamo otorgado por el proveedor extranjero de una maquinaria.

El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 300.000.(d) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 600.000. Bermudas es

un territorio cuyo Banco Central no adoptó los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea (art.93, c), ap.1 Ley y 155.1 Decreto Reglamentario).

(e) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 900.000 (el Banco Central de Estados Unidos ha adoptado los estándares de Basilea).

(f) El saldo de la deuda al 31/12/02, asciende a la suma de $ 1.000.000.

El valor del Patrimonio Neto contable al 31/12/02 es de $ 400.000.

(10) De acuerdo con la información obtenida, el saldo de esta cuenta está compuesto de la siguiente manera:

Impuesto Sobre los Ingresos Brutos ejercicio fiscal 2002 (a) 100.100 Impuesto a las Ganancias tomado a cargo por el pago de un

honorario240

Diferencia del impuesto a las Ganancias por ajuste determinado por la D.G.I. y aceptado por la empresa por el ejercicio 1998.

4.780

Diferencia del impuesto sobre los ingresos brutos por ajuste determinado por la D.G.R. y aceptado por la empresa por el ejercicio 1999

2.000

Impuesto pagado como responsable sustituto del Impuesto Sobre los Bienes Personales por un accionista del exterior. 19.000

Impuesto Inmobiliario 7.880 Total 134.000

(a) El cargo correcto del ejercicio asciende a $ 136.500

(11) Impositivamente deduce los incobrables reales. En cambio en su contabilidad constituye la previsión para malos créditos. El cómputo de incobrables que comprende este rubro surge de acuerdo al siguiente detalle:

Saldo previsión contable al 31/12/01

2.100

Cargo contra previsión contable (a)

(2.100)

Previsión del ejercicio 4.500 Saldo al 31/12/02 4.500

(a) Se compone de la siguiente forma:

H.H. Se inició juicio 1.150 F.F. Se desistió de insistir en su cobro por indicación del

Gerente comercial950

Total 2.100

(12) En esta cuenta se registran gastos por cobranzas de dividendos por $ 190 y $ 500 (ver Punto 14).

(13) La amortización de bienes inmateriales se compone como sigue:

Patente de invención adquirida el 10/03/00 en $ 2.000 (vida útil 10 años)

200

Llave del negocio adquirida el 24/04/98 2.800

Total 3.000

(14) Los dividendos fueron puestos a disposición el 10/12/02.

(15) Corresponde a la utilidad contable que arroja la venta (valor de venta: $ 13.900) de la maquinaria citada en la llamada (8). Se ejerce la opción de afectar la utilidad, si la hubiera, a la compra de un nuevo bien.

(16) En este rubro se incluyen los siguientes conceptos:

Intereses de plazo fijo entidades financieras regidas por Ley 21.526

22.500

Comisiones Ganadas por la actividad realizada en Uruguay por un director de la empresa actuando en nombre del accionista mayoritario

159.500

Total 182.000

(17) Las regalías corresponden a la resultante de un convenio con XX, sociedad domiciliada en el exterior tenedora del 80% del capital accionario de la contribuyente, por servicios de asistencia técnica e ingeniería, cuyo contrato fue inscripto en el I.N.P.I. El importe respectivo fue abonado el 15/06/2003.

INFORMACIÓN DEL ESTADO PATRIMONIAL AL 31/12/02

(18) La empresa en el rubro créditos del Balance registra un deudor por ventas en moneda extranjera por un equivalente de U$S 5.000.- al cambio de $ 3,60 por dólar o sea $ 18.000. La cotización al cierre del ejercicio del B.N.A. era: comprador: $ 3,55 y vendedor: $ 3,60 por 1 U$S.

(19) En el mencionado estado contable, en Inversiones, se halla contabilizada la adquisición de 1,500 títulos públicos en el ejercicio a $ 0,150 c/u. El valor de cotización al cierre del ejercicio era de $ 0,175 c/u.

(20) También en el rubro crédito de la cuenta Préstamos a Accionistas se extrae el siguiente movimiento:

Fecha Imputado a: Débito Crédito Saldo

01/10/02 A director 5.000 0.00 5.00031/10/02 X accionista 10.000 0.00 15.00031/10/02 A director 15.000 0.00 30.00015/11/02 Z accionista 5.000 0.00 35.00030/12/02 Z accionista 5.000 0.00 40.000

En el caso del director A, que a su vez también es accionista con un 10 % del capital, los importes se compensarán con los honorarios que le asignó la asamblea (ver Punto 21); en los otros casos la entrega de fondos que ha efectuado la Sociedad no corresponde a operaciones realizadas en interés de la empresa.

La tasa de descuentos del Banco de la Nación Argentina y el índice de Precios Mayoristas Nivel General de cada período mensual al 31/12/2002 son los siguientes:

Período Tasa Dto. Precios Internos al Por Mayor (ex P.M.N.G.)

B.N.A.

10/02 5,00 10,011/02 5,50 8,5012/02 0 0

(21) La Asamblea de Accionistas reunida el 10/04/03 resolvió realizar la siguiente distribución de resultados no asignados al 31/12/02, los que fueron asignados por la misma asamblea, según se detalla a continuación:

Honorarios a directores y síndico:

Director A 90.000 Director B 70.000 Director C 19.000 Síndico Titular 15.000

Tope artículo 87 inciso i) Ley: $ 12.500

Considerar la cita de la parte final del Punto 4), respecto del Director A.

El resultado contable (ajustado por inflación) ascendió a $ 800.000.

Ejercicio Nº 23

TERCERA CATEGORÍA

Se solicita determinar el impuesto a las ganancias y el saldo a ingresar por el período fiscal 2002 de PATAGON S.A., compañía dedicada a la producción y comercialización de aletas para buceo.

Balance General al 31-07-2002(Expresado en moneda histórica)

(Cifras en pesos)

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

DisponibilidadesCaja (1) 15.276Bancos 14.000

29.276

InversionesDepósitos a plazo fijo (2) 10.100Títulos públicos (3) 90.800Acciones (4) 20.000 120.900

CréditosDeudores por ventas (5) 4.970Previsión para ds. por ventas (6) (1.150)D.G.I. (7) 1.030 4.850

Bienes de cambio (8)Materias primas 1.920Productos en proceso 2.100Productos terminados 5.250 9.270

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 164.296

ACTIVO NO CORRIENTE

InversionesObras en curso (9) 21.000

Bienes de usoNeto de amortizaciones (10) 22.250

Bienes inmaterialesLlave de negocio (neto amortizaciones) 2.700Patente de invención (11) 1.000 3.700

Cargos diferidos

Gastos de investigación (12) 1.600

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 48.550

TOTAL ACTIVO 212.846

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

Deudas comercialesProveedores locales 41.200Documentos a pagar 23.400Regalías a pagar 3.400Anticipos de clientes 950 68.950

Otras deudasDeudas comerciales (13) 1.600Deudas fiscales (14) 2.220Deudas sociales 2.300

6.120

PrevisionesContingencias judiciales (15) 5.380

TOTAL PASIVO CORRIENTE 80.450

TOTAL PASIVO 80.450

PATRIMONIO NETO

Capital social 48.000Aportes irrevocables (16) 14.270Reservas 9.330Resultados no asignados 60.796 132.396

TOTAL PATRIMONIO NETO 132.396

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 212.846

Estado de Resultados al 31-07-2002(Expresado en moneda histórica)

(Cifras en pesos)

Ventas (17) 62.935Costo mercadería vendida (15.360)Utilidad bruta 47.575

Menos:Amortización bienes de uso 1.200Amortización bs. inmateriales 220Amortización cargos diferidos 340Sueldos 15.890Indemnizaciones pagadas (18) 550Deudores incobrables 1.020Gastos generales (19) 6.720Intereses (20) 8.000Impuestos (21) 6.555

(40.495)

Subtotal 7.080

Otros egresos:Regalías (22) (3.400) (3.400)

Otros Ingresos:Intereses ganados 6.300Utilidad venta de acciones (ver punto 4.) 14.300Dividendos ganados (23) 1.540 22.140

Subtotal 25.820

Impuesto a las ganancias (1.000)

Resultado final (ganancia) 24.820

NOTAS

(1) Se compone de $ 1.200 en moneda nacional y $ 14.076 que corresponden a US$ 4.692 adquiridos a $ 3,00 cada dólar.

(2) Corresponde a un depósito en pesos realizado en una entidad bancaria del país. Incluye $ 100 de intereses devengados al 31-07-2002.

(3) Se trata de US$ 300.000 en bonos externos adquiridos en agosto de 2001 a $ 30,267 por cada US$ 100 de valor nominal.

(4) Corresponde a 200 acciones de la compañía argentina Poliprene S.A. (V.N. $

0,1 c/u). El 27-04-1991 se habían adquirido 300 acciones en $ 30.000. El

10-11-2001 se vendieron 100 de esas acciones en $ 24.300. (ver Estado de Resultados, beneficio $ 14.300)

(5) Saldo formado por los siguientes deudores:

Zapar S.A. $450 Adeudado desde 30-11-2000.Pantoque S.A. $2.700

Maremar S.A. $520 Se verificó el crédito en el concurso preventivo el 20-03-2002.

González Raúl $1.300 Empleado de la empresa. Renunció en junio de 2002 y se consideró saldada la deuda como indemnización voluntaria.

Total $4.970

Impositivamente la empresa deduce incobrables reales.

(6) El movimiento de la previsión contable para deudores incobrables fue el siguiente:

Saldo inicial (1.000)Afectación del ejercicio (no cumple con índices de incobrabilidad) 870Cargo del ejercicio (1.020)Saldo al 31/07/2002 $ (1.150)

(7) Se compone de:

Retenciones impuesto a las ganancias 2002 $450Anticipos impuesto a las ganancias 2002 $580Total $1.030

(8) La existencia inicial de bienes de cambio estaba compuesta por:

Contable Impositiva

Materias primas 2.100 1.900

Productos terminados 2.900 3.250Total 5.000 5.150

Datos del inventario al 31-07-2002:

Producto Unidades Precio última Fecha última

compra compra

A. Materias primas 60 $ 32 10-12-2001

B. Productos en proceso 25 (a)C. Productos terminados 50 (b)

(a) Grado de avance: 80%(b) El último precio unitario de venta anterior al 31-07-2002 fue de $ 120,

correspondiente al 15-06-2002. Los gastos de venta representan un 15% del precio de venta y el margen de utilidad neta un 20% del mismo.

(9) Se trata de una obra en construcción de unidades de vivienda en Puerto Madryn que la empresa destinará a locación. La composición del rubro es la siguiente:

Terreno 8.000 Edificio 11.000

Materiales acopiados 2.000Total 21.000

(10) El rubro bienes de uso se compone de la siguiente manera:

Bienes Fecha de origen Valor origen Vida útil

Instalaciones 20-02-1991 $ 60,00 10 añosMaquinarias 22-07-2001 $ 2.500,00 (a) 10

añosInmuebles 10-01-1984 $ 0,75 (b) 50

años

(a) Fue habilitada el 10-10-2002(b) Valuación fiscal:

Terreno Edificioal 10-01-1984 13 37al 31-07-2002 20.000

60.000

(11) Adquirida el 16-08-2001 en $ 1.000. Contablemente no se amortizó año de alta, vida útil estimada: 5 años.

(12) Impositivamente se dedujeron en el período en que se incurrieron (2000).

(13) Incluye $ 100 de intereses devengados al 31-07-2002 y $ 170 de intereses a devengar en el mes de agosto de 2002.

(14) Saldo formado por:

Impuesto sobre los ingresos brutos $ 1.050 Impuesto de sellos $ 110Provisión impuesto a las ganancias $ 1.000Provisión multa pago fuera de término impuesto de sellos $ 60Total $ 2.220

(Ver punto 21.)

(15) Previsión de cálculo global, constituida en el ejercicio (ver punto 19.)

(16) Se compone de:Fecha Aporte Aclaraciones

12-09-1996 $ 3.000 Debidamente documentado. No devenga intereses.

10-07-1998 $ 11.270

Debidamente documentado. Devenga intereses. Al 31-07-2002 se había generado $ 270 (incluidos en la cifra indicada).

Total $ 14.270

(17) De las ventas, $ 27.000 corresponden a exportaciones según el siguiente detalle:

Cliente Precio CIF de Precio mayorista vigenteexportación en país de destino

Diver S.A. 12.000 16.000 (*)Guillote S.A. 15.000 13.500

(*) No se trata de compañías vinculadas económicamente.

(18) La composición del saldo es la siguiente:

Indemnizaciones pagadas:Rubro antigüedad $ 420Falta de preaviso $ 130Total $ 550

(19) Incluye $ 760 correspondientes a una comisión pagada al gerente de compras de Pantoque S.A. para favorecer las ventas de la empresa. Por dicho importe se ingresó, dentro de los 15 días de efectuada la erogación, el impuesto con carácter definitivo (ver punto 21). También se incluye $ 5.380 en concepto de contingencias judiciales.

(20) Incluye $ 7.000 por intereses de un préstamo obtenido de un banco del exterior. El acreedor es una entidad financiera radicada en un país, cuyo banco central no ha adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.

Los $ 1.000 restantes corresponden a la financiación de compras de materias primas.

(21) Se compone de:

Impuesto sobre los ingresos brutos $ 2.180Impuesto de sellos (incluye multa por $ 60) $ 1.499 Impuestos provinciales y municipales $ 1.940Defecto provisión impuesto a las ganancias 2001 $ 670Impuesto a las ganancias (ver punto 19) $ 266Total $ 6.555

(22) Se trata del devengamiento por el pago de regalías a SCUBA, sociedad del exterior, tenedora del 80% del capital de Patacón S.A.. Corresponde al contrato por el uso de la marca comercial que fue inscripto en el INPI. Las regalías fueron abonadas el 10-01-2003.

(23) Corresponde a los dividendos en efectivo cobrados por su participación en Poliprene S.A. (ver punto 4).

NOTAS ADICIONALES

La Asamblea General Ordinaria reunida el 05-11-2002 dispuso, en lo pertinente, la siguiente distribución de las utilidades del ejercicio:

Director A $ 9.500Director B $ 8.200Síndico Titular $ 7.400Gratificaciones al personal (abonadas el 01-12-2002) $ 10.000

El resultado contable del ejercicio 2002, de acuerdo con los estados contables de publicación confeccionados conforme a las normas técnicas vigentes, neto del impuesto a las ganancias determinado del período, ascendió a $ 106.000.

DATOS COMPLEMENTARIOS

Cotización del US$ al 31-07-2002: $ 3,50 (Tipo comprador).

Cotización de los bonos externos al 31-07-2002: $ 83,20 por cada US$ 100 de valor nominal.

Coeficientes de actualización:31-07-2001 31-07-2002

1984 1er. trim.: 479.963,87204-91 1,026 1,02603-92, en adelante 1,000

Importe deducible según artículo 87, inciso j), al 31/07/2002: $ 12.500.

Anticipos ingresados por el período 2002 con posterioridad al cierre de ejercicio: $ 194.

Ejercicio Nº 24

TERCERA CATEGORIA

Se solicita determinar el Impuesto a las Ganancias a ingresar de CHIETIPALENA S.A. por el ejercicio cerrado el 30 de Junio de 2002.

ESTADO DE RESULTADOS (HISTÓRICO)CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO CERRADO EL 30-06-2002

(1) Ventas 2.748.000,00 (2) Costo de Ventas (1.019.500,00)

Ganancia Bruta 1.728.500,00

Gastos de Administración

76.550,00

(según cuadro I)Gastos de Comercialización

72.684,00

(según cuadro I)Gastos de Financiación 6.458,00 (155.692,00)(según cuadro I) 1.572.808,00

(14) Otros Ingresos 825.000,00

(15) Otros Egresos (60.000,00)

Ganancia Neta del ejercicio

2.337.808,00

Impuesto a las Ganancias

(701.342,40)

Saldo Final – Ganancia 1.636.465,60

CUADRO I (Información requerida por el artículo 64 Inc. B) de la Ley 19.550).

RUBROS TOTAL GS.ADM. GS.COM. GS.FIN.

(3) Honorarios directores y consejo de vigilancia

14.250 14.250

(4) Honorarios por servicios 8.270 8.270(5) Sueldos 42.904 22.300 20.604(6) Comisiones 13.520 13.520(7) Intereses 6.458 6.458(8) Amortización de bienes de uso

16.458 16.458

(9) Alquileres 21.520 21.520(10) Deudores Incobrables 14.880 14.880(11) Impuestos y tasas 6.300 6.300(12) Indemnizaciones por despido

6.200 6.200

(13) Gastos Varios 4.932 2.772 2.160 TOTALES 155.692 76.550 72.684 6.458

NOTAS:

(1) Ventas de mercaderías de reventa

(a) La empresa lleva un sistema de previsión contable para devoluciones cuyo incremento anual se resta de la cifra ventas. La citada previsión presenta el siguiente movimiento (año 2002).

Saldo inicial 25.000Devoluciones cargadas contra la Previsión (21.400)Constitución del ejercicio 45.600

Saldo final 49.200

(b) Incluye 55.000 por una venta de mercadería (cosa mueble) entregada y facturada con fecha 30.05.02, cuyo importe se percibirá en 11 cuotas de 5.000 cada una, la primera de las cuales vencerá el 30.06.02. Ganancia bruta de la operación $ 5.500. Se pactó expresamente que la operación no devengará intereses. La empresa no ha efectuado operaciones como la presente y optó por utilizar el método previsto en el 4º párrafo del inciso a) del Art. 18 de la Ley.

(c) En este rubro existe una exportación realizada a una sociedad no vinculada del exterior por $ 580.000. El precio mayorista vigente en el país de destino era de $ 620.000.-

(d) Incluye $ 20.000 por ventas realizadas por la sucursal habilitada este ejercicio en Perú, y de $ 50.000 por la sucursal radicada en Paraguay.

(2) Costo de Ventas

La empresa valúa sus inventarios de bienes de cambio (mercaderías de reventa) por el sistema de valores corrientes en plaza al cierre del ejercicio en su contabilidad.

Se cuenta con la siguiente información:Contable Impositivo

Inventario Inicial 1.205.900 1.407.800Inventario Final 2.784.600 (*)

(*) Determinar el inventario final impositivo según la siguiente información:

- PRODUCTO A: 100.000 unidades. El precio unitario de la última compra del período (01.04.02) fue de 15. - PRODUCTO B: 30.215 unidades. La última compra se realizó el 23.05.01 y el costo ascendió a $ 85.

- COSTO UNITARIO EN PLAZA: Producto A $ 20 Producto B $ 87

(3) Honorarios directores y síndicos Corresponde a pagos a cuenta “ad referéndum” de lo que disponga la Asamblea General Ordinaria que tratará los Estados Contables y demás documentación correspondiente al ejercicio económico finalizado el 30 de junio de 2002.

(4) Honorarios por servicios

Incluye los siguientes conceptos:

Honorarios estudio contable 2.750Honorarios Dr. Zanolla por trámite de adopción de un niño que le encomendara el Gerente General de la sociedad y reintegrados por el mismo en julio de 2002.-

5.520

(5) Sueldos

Incluye entre otros conceptos los siguientes:

Delantales escolares entregados en marzo de 2002 a la totalidad de los empleados con hijos que concurren a escuelas primarias: $ 5.678.

Incluye $ 3.500 en concepto de prendas de vestir entregadas a empleados.

(6) Comisiones

Se trata de comisiones por ventas que la sociedad abona a sus corredores. Incluye $ 1.250 por ventas realizadas por corredores en Perú y $ 3.250 por ventas realizadas por corredores en Paraguay.

(7) Intereses

En concepto de intereses por pago fuera de término de anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos del ejercicio.

(8) Amortización bienes de uso

Corresponde a los siguientes bienes en existencia al 30.06.02:

Rubro Fecha de Compra Valor de Origen Vida UtilInmuebles (a) 11.06.88 0,65 50Muebles y Utiles 15.10.93 36.000 10Maquinarias (b) 06.02.02 4.700 10

a) La valuación fiscal total del inmueble a la fecha de compra es de 0,35 de los cuales 0,0525 corresponde a terreno. Contablemente se amortiza el 80 % del total del inmueble.

b) El valor de origen de las maquinarias incluye $ 700 por diferencia de cambio ocurrida en oportunidad del pago de la última cuota del crédito otorgado por el proveedor del exterior (3/02).

(9) Alquileres

Corresponde al alquiler abonado por el inmueble utilizada por la sucursal de Perú.

(10) Deudores incobrables

La empresa imputa los incobrables directamente contra resultados. Los incobrables del año han sido los siguientes:

Jorge Ferrari empleado de la empresa, al que en razón de acogerse a los beneficios de la jubilación de acuerdo al plan de pensiones de la empresa, se le ha condonado el saldo de su deuda por un préstamo de $ 1.880.

Juan Real, ha solicitado convocatoria de acreedores el 3.12.01: $ 12.000, habiéndose verificado con fecha 3/2/02 y homologado el acuerdo por el juez del concurso con fecha 13/5/02.

Raúl Felín ha sufrido un siniestro que destruyó su negocio y por ello ha solicitado su propia quiebra, habiendo sido concedida por el juez con fecha 15/7/02: $ 1.000-.

(11) Impuestos y tasas

El saldo de la cuenta se compone:

Impuesto a las ganancias abonado por cuenta de terceros

230

Impuesto a los Ingresos Brutos 2002 2.520Impuesto a las Ganancias abonado en Paraguay

2.350

Intereses resarcitorios por pago fuera de término del IVA

453

Intereses punitorios por pago fuera de término de las declaraciones juradas mensuales de IVA 2002

747

(12) Indemnizaciones por despido

Contablemente se ha constituido una previsión para despidos, el movimiento de la previsión del ejercicio es el siguiente:

Saldo Inicial de la Previsión 10.500Cargos del ejercicio (incluye indemnizaciones por antigüedad preaviso, etc. ).

(4.500)

Constitución previsión del ejercicio 6.200Saldo Final de la previsión 12.200

(13) Gastos varios

Corresponde a los siguientes conceptos:

Papelería 1.023Teléfonos 2.045Gastos en Paraguay 1.864

(14) Otros ingresos (Estado de Resultados)

Se trata de dividendos percibidos en efectivo durante el ejercicio de una Sociedad Anónima del país.

(15) Otros egresos (Estado de Resultados)

Se trata del quebranto registrado por la venta de una maquinaria adquirida el 30.05.97 en $ 52.500 con una vida útil de 10 años y que se habilitó en la fecha de compra. El precio de venta ascendió a $ 25.000.

(16) Otros conceptos

a) La Asamblea de Accionistas reunida el 20.10.02 dispuso la siguiente distribución:

Honorarios al Directorio (2 directores, con asignación)

26.200

Dividendos en efectivo 52.300Gratificación al personal 7.250

Los honorarios y las gratificaciones se abonaron el 15.12.02.

b) La Asamblea de Accionistas convocada por la distribución de resultados correspondiente al ejercicio 6/01, de fecha 5.12.01 aprobó la siguiente distribución de resultados:

Honorarios de 5 directores 21.000Dividendos en efectivo 16.000

Los honorarios a directores y los dividendos fueron abonados el 12.01.02. Utilidad contable $ 232.000 s/Estado de Resultados al 30.06.01.

DATOS ADICIONALES:

Coeficientes de actualización al 30.06.02

6/88 288.865,686

Tope Honorarios Directores Art. 87, inc. j) $ 12.500,00.-

Resultado contable (ajustado por inflación): $ 1.000.000.

Ejercicio Nº 25

RETENCIONES

La empresa Quick S.A., cuyo objeto es el almacenamiento y distribución de pescados y pollos, realizó durante el mes de agosto de 2002 los pagos y acreditaciones en cuenta que se detallan seguidamente. En todos los casos, los importes no contienen el correspondiente impuesto al valor agregado.

Se pide:

Determinar en qué caso, y por qué montos, corresponde practicar retenciones en concepto de impuesto a las ganancias, teniendo en cuenta que todos los beneficiarios son residentes en el país.

a) Se compraron 8.000 kg. de pollo al Sr. José Cantero, acreditándose los fondos en una cuenta de libre disponibilidad el 1 de agosto de 2002. El importe de la factura sin I.V.A ascendió a $ 22.216,00.

b) Se abonó al licenciado García la suma de $ 2.500,00 en concepto de honorarios por su trabajo tendiente a optimizar el funcionamiento de refrigeradores. Asimismo, y conjuntamente con dicho pago, se le abonaron $ 3.200,00 por el alquiler de una cámara frigorífica de su propiedad.

c) El 4 de agosto se pagaron $ 11.500,00 a la firma Martita Hnas. S.C. en concepto de anticipo por principio de ejecución de un contrato para la provisión de materiales de empaque para pescados y aves congelados. Asimismo, el 16 de agosto se abonó el saldo de la operación mediante la entrega de un pagaré a 30 días por $ 5.750,00.

d) Se canceló la obligación existente con la Sra. Candela Frías por $ 43.180,00, en concepto de transferencia definitiva de su patente de invención sobre el proceso de congelamiento para exportaciones. A tales fines se escrituró un inmueble de la sociedad ubicado en la zona portuaria a nombre de la señora Frías.

e) Se abonaron $ 2.200,00 a la clínica del Dr. Mauricio Podetti como pago global a varios profesionales involucrados en la atención de dos operarios accidentados y $ 180,00 al laboratorio Santi S.A., por la atención de otro operario accidentado.

f) Se presentó a cobrar el Sr. David Groll por un crédito de una factura cedida por Trapito S.A., compañía que realizara tareas de limpieza de oficinas y depósitos durante los meses de mayo y junio de 2002. Monto abonado: $ 13.450,00. Dicha factura contiene $ 1.071,72 por el reintegro de gastos ocasionados en la adquisición de materiales de limpieza efectuada por cuenta y orden de la empresa, según consta en la documentación original.

g) Se pagaron $ 10.000,00 en concepto de fianza judicial para obtener la libertad del Señor Alfredo Torneti, presidente de la empresa, quien había sido objeto de una “cámara oculta” mientras entregaba una comisión a un funcionario para obtener un subsidio que beneficiaría a la empresa.

h) Se abonó al Estudio Marina Bella y Asoc. $ 8.800,00 por una campaña publicitaria en la vía pública del producto “El Pollo Fresco”. En la factura no se encontraba discriminada la comisión.

i) Se abonó en concepto de derechos de autor amparados por la ley 11.723, al Sr. José Pescado, la suma de $ 12.500,00. El Sr. Pescado percibió en el período fiscal únicamente dicha suma por el concepto indicado.

La totalidad de los beneficiarios de los pagos aportaron su constancia de inscripción (C.U.I.T.) respectiva, excepto el señor David Groll.

DATOS ADICIONALES:

De acuerdo con lo previsto por el Anexo VIII de la Resolución General (AFIP) 830, se indican los importes y escalas con aplicación al mes de agosto de 2002.

a) Pagos por medio de administraciones descentralizadas, cajas chicas o fondos fijos: $ 1.800.

b) Alícuotas y montos no sujetos a retención:

    % A MONTOS NOCONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN RETENER SUJETOS A

        RETENCIÓN

   Inscript

osNo

inscriptos Inscriptos (a)Anexo II, inc.a)

pto.1)Intereses por operaciones realizadas en entidades      

 financieras. Ley Nº 21.526, y sus modificaciones 3% 10% -

 o agentes de bolsa o mercado abierto.      

Anexo II , inc. a) pto. 2)

Intereses originados en operaciones no compren-      

  didas en el punto 1. 6% 28% 1.200

Anexo II, inc. b) Alquileres o arrendamientos de bienes muebles o      

  inmuebles. 6% 28% 1.200Anexo II, inc. c) Regalías      

Anexo II, inc. d)

Interés accionario, excedentes y retornos distribui-      

 dos entre asociados, cooperativas, -excepto con-      

  sumo-. 6% 28% 1.200Anexo II, inc. e) Obligaciones de no hacer, o      

    % A MONTOS NOCONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN RETENER SUJETOS A

        RETENCIÓN

   Inscript

osNo

inscriptos Inscriptos (a)por abandono o no

  ejercicio de una actividad.      

Anexo II, inc. f) Enajenación de bienes muebles y bienes de cambio.      

    2% 10% 12.000

Anexo II, inc. g)Transferencia temporaria o definitiva de derechos      

 de llave, marcas, patentes de invención, regalías,      

  concesiones y similares.      

Anexo II, inc. h)Explotación de derechos de autor      

  (ley Nº 11.723). s/escala 28% 1.200

Anexo II, inc. i)Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados      

 en relación de dependencia no mencionados      

 expresamente en otros incisos. 2% 28% 5.000

Anexo II, inc. j)Comisiones u otras retribuciones derivadas de la      

 actividad de comisionista, rematador, consignatario      

 Y demás auxiliares de comercio a que se refiere el s/escala 28% 1.200

 inciso c) del artículo 49 de la ley de impuesto a las      

 ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modif.      

Anexo ll, inc. k)Honorarios de director de sociedades anónimas,      

 síndico, fiduciario, consejero de sociedades      

 cooperativas, integrante de consejos de vigilancia y s/escala 28% 5.000 (b)

 socios administradores de las sociedades de res-      

 ponsabilidad limitada, en comandita simple y en co-      

  mandita por acciones.      

Anexo ll, inc. k)Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario,      

  gestor de negocio.      

Anexo ll, inc. k)Corredor, viajante de comercio y despachante de s/escala 28% 1.200

  aduana.      

    % A MONTOS NOCONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN RETENER SUJETOS A

        RETENCIÓN

   Inscript

osNo

inscriptos Inscriptos (a)

 En todos los casos, con las salvedades menciona-      

  das en dicho inciso      

Anexo ll, inc. l)Operaciones de transporte de carga nacional      

  e internacional 0,25% 28% 6.500

Anexo ll, inc. m)Operaciones realizadas por intermedio de mercados      

 de cereales a término que se resuelvan en el curso      

 del término (arbitrajes) y de mercados de futuros      

  y opciones.      

Anexo ll, inc. n)Distribución de películas . Transmisión de progra-      

 mación. Televisión vía satelital. 0,50% 2% - -

Anexo ll, inc. ñ)Cualquier otra cesión o locación de derechos,      

 excepto las que correspondan a operaciones      

 realizadas por intermedio de mercados de cereales      

 a término que se resuelvan en el curso del término      

 (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones.      

         

 Intereses por eventuales incumplimientos      

 de las operaciones excepto las indicadas

De acuerdo a tabla para cada inciso

  en los incisos a) y d)               

 Pagos realizados por cada administración      

 descentralizada fondo fijo o caja chica. 0,50% 1,50% 1.800

  Art. 27, primer párrafo.      RETENCIÓN MÍNIMA: $ 20 (general) y $ 100 (alquileres de inmuebles urbanos percibidos por beneficiarios no inscriptos)   (a) Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá considerar monto no sujeto a retención.   (b) Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la retribución, asignados.  

    % A MONTOS NOCONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN RETENER SUJETOS A

        RETENCIÓN

   Inscript

osNo

inscriptos Inscriptos (a) (c) Los intereses por eventuales incumplimientos se encuentran sujetos a las mismas tasas y mínimos aplicables al concepto generador de tales intereses, excepto incisos a) y d).   (d) De acuerdo al código de régimen asignado al concepto que se paga.      

c) Escala (R.G. 830) :

IMPORTES RETENDRÁN

De más

a $ $

Más Sobre el

de $ el % excedente

de $

0,00 2.000,00 0,00 10,00 0,00

2.000,00 4.000,00 200,00 14,00 2.000,00

4.000,00 8.000,00 480,00 18,00 4.000,00

8.000,00 14.000,00 1.200,00 22,00 8.000,00

14.000,00 24.000,00 2.520,00 26,00 14.000,00

24.000,00 40.000,00 5.120,00 28,00 24.000,00

40.000,00 En adelante 9.600,00 30,00 40.000,00

Ejercicio Nº 26

RENTAS DEL PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA

El Sr. Ernesto Kado trabaja en relación de dependencia en la empresa "El Ombú S.A.", donde se desempeña como auditor interno de la misma.

A los efectos del cálculo y determinación de la retención del impuesto a las gananciascorrespondiente al año fiscal 2002, la compañía cuenta con la siguiente información:

REMUNERACIONES PERCIBIDAS EN EL AÑO 2002

Mes y añoSueldo Gratificac.

Obra Social y

Seguro para caso Retenciones Sueldo

BrutoIndemnizac

.Jubilación de muerte Imp.Ganancias Neto

Ene-02 4.000,00    

680,00

60,00

135,00

3.125,00

Feb-02 4.000,00    

680,00

60,00

157,00

3.103,00

Mar-02 4.000,00

8.000,00 a

680,00

60,00

1.275,00

9.985,00

Abr-02 4.000,00    

680,00

60,00

138,00

3.122,00

May-02 4.000,00    

680,00

60,00

138,00

3.122,00

Jun-02 6.000,00    

1.020,00

60,00

138,00

4.782,00

Jul-02 4.000,00    

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Ago-02 4.000,00    

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Sep-02 4.000,00    

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Oct-02 4.000,00    

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Nov-02 4.000,00    

680,00

60,00

272,00

2.988,00

Dic-02 6.000,00

12.000,00 b

1.020,00

60,00

515,00

16.405,00

TOTAL 52.000,00

20.000,00  

8.840,00

720,00

3.856,00

58.584,00

OBSERVACIONES

(a) Gratificación especial con motivo de cumplirse los 25 años de la firma(b) El 31 de diciembre de 2002 fue despedido, recibiendo como remuneración los siguientes conceptos:

Indemnización Rubro antigüedad: 8.000,00

Indemnización preaviso: 4.000,00

INFORMACION SUMINISTRADA POR EL SR. ERNESTO KADO

Composición del grupo familiar:

* El grupo familiar tiene su residencia en la Capital Federal, y se encuentra a su cargo.* Esposa: cuya actividad principal es el asesoramiento en decoración de ambientes.

Percibió en el año 2002 un total de $ 2.900.-* Hija de 13 años, no tiene ingresos.* Hijo de 22 años, se encuentra desde el 22-01-2002 estudiando en el exterior.* Suegra, viuda, sus ingresos provienen de una pensión por la cual recibió en

el año 2002 un total de $ 1.800.-* Tío incapacitado para el trabajo, percibió en concepto de pensión la suma de $ 2.000.-

Otros Datos Adicionales:

* Abonó en concepto de cuotas por el año 2002 como socio para atención médica en el plan Swiss Medical lo siguiente:

Tío: 600,00 Suegra: 600,00

* Efectuó una donación de $ 4.000.- a una entidad de beneficiencia reconocida

como exenta por la AFI (art.20, inc.f) cuyo objeto es la investigación científica.

* Además, efectuó una donación a la Clínica Bazterrica (S.A.), por $ 2.000.-

* Abonó por alquiler de su casa habitación $ 6.000.- en el año 2002.

* Abonó honorarios por asistencia médica prestada por un psiquiatra. De las facturas surge

un monto total abonado de $ 2.500, los cuales no fueron reintegrados al Sr. Kado.

DATOS COMPLEMENTARIOS:

CONCEPTO ACUMULADO AL 12-2002

Ganancia no Imponible (art. 23, a) ) 4.020,00Deducción por Cónyuge (art.23, b) ) 2.040,00Deducción por Hijos y otras cargas (art.23, b) ) 1.020,00Máxima de entradas netas cargas de familia 4.020,00Deducción Especial art. 79 a), b), c) (art. 23, c) ) 13.500,00Deducción Especial art. 79 (art.23, c) ) 4.500,00Primas de seguros de vida caso muerte art. 81, b) 996,23

PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 23.1 LEY)

de más de $ a $: % aplicable - 39.000,00 100,00 39.000,00 65.000,00 90,00 65.000,00 91.000,00 70,00 91.000,00 130.000,00 50,00 130.000,00 195.000,00 30,00 195.000,00 221.000,00 10,00 221.000,00 en adelante -

TRAMOS DE ESCALA (ART. 90 LEY)

Ganancia neta Imponible acumulada Pagarán

De más de $: a $:   $ Más el % Sobre exced. de $ - 10.000,00   - 9,00 - 10.000,00 20.000,00   900,00 14,00 10.000,00 20.000,00 30.000,00   2.300,00 19,00 20.000,00 30.000,00 60.000,00   4.200,00 23,00 30.000,00 60.000,00 90.000,00   11.100,00 27,00 60.000,00 90.000,00 120.000,00   19.200,00 31,00 90.000,00 120.000,00 en adelante   28.500,00 35,00 120.000,00

Se pide:Efectuar la liquidación final y determinar el monto de la retención a efectuar o a devolver

Ejercicio Nº 27

OPERACIONES FINANCIERAS

El señor Gregorio Funes, profesional en ciencias económicas, cuenta como cliente a un importante grupo económico que le efectúa una consulta vinculada con el tratamiento impositivo que corresponde dispensar al resultado proveniente de las siguientes colocaciones/operaciones:

- Beneficio obtenido por la renta y/o venta de títulos públicos emitidos por la República Argentina. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.

- Ídem anterior respecto a títulos emitidos por la República Oriental del Uruguay. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.

- Resultado proveniente de la venta de acciones de empresas argentinas y sus correspondientes dividendos. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.

- Ídem anterior respecto a acciones de empresas extranjeras. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.

- Resultado proveniente de la venta de obligaciones negociables públicas (ley 23.576) y sus correspondientes rentas. Aclarar el tratamiento si el resultado arrojara pérdida.

Corresponde mencionar que deben indicarse las distintas alternativas en función de los sujetos siguientes que generen el resultado:

a) Persona física residente en el país.

b) Persona física residente en el exterior.

c) Persona jurídica constituida en el país.

d) Persona jurídica constituida en el exterior que no verifica establecimiento estable en Argentina, conforme al artículo 69 inciso b) de la ley del impuesto a las ganancias.

Ejercicio Nº 28

BIENES PERSONALES

Confeccionar la liquidación del impuesto sobre los Bienes Personales correspondiente al Señor Fernando Villar, persona física domicliada en el país, por el período fiscal 2002.

1) El 15/04/88 compró un inmueble en Punta del Este, República Oriental del Uruguay, con el fin de utilizarlo como residencia de verano. El costo fue de U$S 40.000.- equivalente a $ 26,48.- El valor de plaza del inmueble al 31/12/02 es de U$S 65.000.-

Además, poseía al 31/12/02 el amoblamiento del inmueble y otros bienes del hogar (electrodomésticos, adornos, objetos de arte), cuyo costo de adquisición ascendió a U$S 15.000, y su valor de plaza era de U$S 10.000.

2) Compró el 06/08/94 un inmueble que utiliza como estudio por el que abonó $ 50.000.-, el avalúo fiscal al momento de la compra era de $ 23.000.- correspondiendo $ 3.450.- y $ 19.550.- al terreno y a la edificación respectivamente. La valuación fiscal al 31/12/02 es de $ 48.500.- incluyendo terreno y edificio.

3) El 05/05/99 compró a nombre de su cónyuge un automóvil Renault 9 TS con aire modelo 92 que pagó $ 8.500.- Valor de tabla al 31/12/02 $ 4.000. No puede demostrarse el origen de los fondos aplicados a la adquisición del vehículo.

4) Posee 5.000 acciones de Telefónica de Argentina compradas el 15/03/94 a $ 6,28.- por acción. Valor de cotización al 31/12/02 $ 2,70.- por acción.

5) El 18/08/95 adquirió 3.000 Bocon Proveedores 1992 en $ 2.550.- El valor de cotización al 31/12/02 es de $ 86,80.- por cada 100 títulos.

6) El 20/12/94 adquirió 8.000 Obligaciones negociables de Alpargatas S.A.. Valor de cotización al 31/12/02 $ 95,52.- por cada 100 títulos.

7) Tiene una cuenta corriente y caja de ahorro en el Banco del Buen Ayre cuyos saldos al 31/12/02 eran de $ (728.-) autorizado a girar en descubierto y $ 1.543.- respectivamente. Asimismo tenía $ 200.- de dinero en efectivo y 2.000 Coronas Noruegas.

8) Es titular junto con su cónyuge de un plazo fijo en el Banco Holandés sucursal Montevideo, (el origen de los fondos proviene de la actividad profesional del señor Villar) colocado el 30/12/02 por U$S 12.000 de capital y por 60 días. La tasa abonada por el banco es de 0,8 % mensual.

9) El 17/12/02 firmó un boleto de compra venta por un lote de terreno en San Martín de los Andes, Pcia. de Neuquen, por el que abonó en ese acto $ 5.000.- comprometiéndose a abonar los $ 15.000.- restantes en el momento de la escritura, prevista para el 17/02/03. La posesión se otorgará el día de la escrituración.

10) Adquirió el 17/09/00 una máquina para hacer botones, que transfirió el mismo año de adquisición, en forma temporaria por un plazo 5 años, recibiendo en contraprestación una regalía anualmente del 5% del monto neto de las ventas obtenidas por el cesionario de los productos elaborados con la máquina. El costo de la máquina fue de $ 17.000.- y la vida útil de 10 años. Al 31 de diciembre de 2002 no existían regalías pendientes de cobro.

11) Posee un auto BMW 325 con matrícula argentina ABC 123 propiedad de CASI S.A. (sociedad del Uruguay) adquirida en la suma de $ 62.000.- el 15/07/02, autorizando al Sr. Villar al uso del vehículo. Valor según tabla de AFIP $ 56.700.-

12) Es propietario de una escultura adquirida el 11/06/89 en $ 35,20.-

13) Los bienes que tiene afectados al ejercicio de su profesión son los siguientes:

a) PC adquirida el 08/08/00 en $ 1.200.- siendo su vida útil estimada de 4 años.

b) Biblioteca adquirida 04/06/88, por la que pagó $ 1,90.- y cuya vida útil estimada es de 10 años.

c) Escritorio y sillas comprados el 12/09/99 en $ 1.700.- con una vida útil estimada de 8 años.

14) El 30/05/02 adquirió 2.000 acciones de La Esperanza Millonaria S.A.. El capital social de La Esperanza Millonaria S.A. al 30/06/02 está compuesto por 120.000 acciones. El 30/10/02 la Asamblea de Accionista de La Esperanza Millonaria S.A. ha dispuesto la distribución de un dividendo en efectivo de $ 320.000.-, puesto a disposición el 28/12/02 y percibido en la misma fecha. Patrimonio Neto según Balance al 30/06/02: $ 2.330.562.-

DATOS ADICIONALES

Coeficiente de actualización al 31/12/02

06/89 139,215 2do. Trimestre 1988 1.940,936

Cotización moneda extranjera al 31/12/02

Dolar comprador $ 3,65Dolar vendedor $ 3,75Corona Noruega comprador $ 0,5722Corona Noruega vendedor $ 0,5918

Ejercicio Nº 29

BIENES PERSONALES

Se solicita determinar el saldo del impuesto sobre los bienes personales del señor Miguel Gallo correspondiente al período fiscal 2002. De acuerdo con la información suministrada, el señor Gallo es ingeniero electrónico y se desempeña como docente en la Universidad de Buenos Aires. Durante el año 2002 celebró un contrato por el que debió permanecer durante siete meses en la ciudad de Bogotá, Colombia, situación que lo obligó a solicitar licencia en la Universidad. Su retorno al país se produjo el 31 de octubre de 2002.

1. Posee un inmueble que constituye su casa habitación, comprado el 13-04-02 en $ 155.000 con un crédito obtenido del Citibank - Sucursal Alvear. La cancelación del préstamo está prevista en 48 meses; el vencimiento de las cuotas opera el último día hábil de cada mes, a partir del mes de abril de 2002, inclusive. El valor del capital a amortizar es constante y los intereses se calculan sobre saldos de deuda. Las cuotas correspondientes al año 2002 se pagaron con el respectivo interés. La valuación fiscal, tanto al 31-03-02 como al 31-12-02, ascendió a $ 125.000, correspondiendo $ 81.250 al edificio y $ 43.750 al terreno.

2. Es propietario de una casa en Mar del Plata que utiliza para sus vacaciones anuales. La misma fue recibida a raíz de la sucesión de su padre, con fecha 5-08-85, e incorporada a su patrimonio al valor impositivo a esa fecha, equivalente a $ 6,70. En dicha oportunidad la valuación fiscal, según la Dirección Provincial de Rentas de la provincia de Buenos Aires, era de $ 5,80, correspondiendo $ 3,48 al edificio y $ 2,32 al terreno. Por su parte, la valuación fiscal al 31-12-02 ascendió a $ 148.500 mientras que el valor venal del mismo fue de $ 160.000.

3. Es titular del 50 % de una fracción de un campo ubicado en Chascomús, provincia de Buenos Aires, destinado a arrendamiento. El costo total y la fecha de compra fueron $ 3.786 y 26-06-89, respectivamente. La valuación fiscal de la fracción al 31-12-02 fue de $ 520.000. El valor fiscal asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial coincide con la valuación fiscal. El restante 50 % del inmueble pertenece a su hermana.

4. El señor Gallo abonó, al 31-12-02, 12 cuotas de $ 620 cada una respecto a un plan de 20 cuotas por una parcela en un cementerio privado. De dicho bien no cuenta con la posesión ni escritura.

5. Es titular del 25 % de las cuotas emitidas por El Cencerro S.R.L.. El patrimonio de la sociedad (activo menos pasivo) al 31-12-02, fecha de cierre de su ejercicio comercial, fue de $ 430.000.

6. El 17-9-00 adquirió una lancha usada por $ 12.000; la misma fue matriculada en Prefectura Naval Argentina. Vida útil: 8 años.

7. Posee un automóvil Ford Escort Ghia 1.8, cuatro puertas, modelo 1994, adquirido el 5-07-98 en $ 10.000. Su vida útil es de 5 años y el valor al 31-12-02, conforme a la tabla anual publicada por la A.F.I.P, fue de $ 7.600. A principios de enero de 2003, el rodado fue vendido en $ 5.800.

8. Tiene una cuenta corriente y una caja de ahorro en el BankBoston, sucursal Catalinas, cuyos saldos al 31-12-02 ascendieron a $ 1.700 y $ 500 (incluidos los intereses devengados a dicha fecha) respectivamente.

9. Durante su estadía en Bogotá, precisamente el 6-06-02, concretó la adquisición de un departamento de dos ambientes en US$ 20.000, equivalentes a $ 74.000 según la cotización de la divisa en ese momento. El valor del mismo al 31-12-02 había experimentado una variación del 10% de acuerdo con certificación expedida por profesional habilitado de Colombia; es decir, el valor de plaza del inmueble a dicha fecha ascendía a US$ 22.000.

10. En enero de 2001 había invertido $ 19.330 en títulos públicos, mediante la adquisición de 20.000 bonos externos Global 2017. El último valor de cotización al 31-12-02 fue de $ 88 por cada 100 títulos.

11. El departamento que usa como oficina en Buenos Aires se lo alquila a CASI S.A. (sociedad anónima constituida en Uruguay) compañía que pagó por el mismo $ 280.000 el 15-07-00. La valuación fiscal al momento de la compra ascendía a $ 275.000, siendo atribuibles al terreno $ 68.750. La valuación fiscal al 31-12-02 fue de $ 282.000.

12. Es propietario de una colección filatélica adquirida el 11-06-90 en $ 6300. El valor de venta al 31-12-02 fue estimado en $ 830.000.

13. Desde la vigencia del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones optó por una A.F.J.P. habiendo logrado, según última liquidación al 31-12-02, una capitalización individual de $ 22.500.

Datos adicionales:

Coeficientes al 31-12-02:

3er. trim. 85 = 19.328,2392do. trim. 89 = 139,2152do. trim. 90 = 2,383

Última cotización BNA del dólar estadounidense al 31-12-02:

Comprador: $ 3,70Vendedor: $ 3,80

Ejercicio Nº 30

BIENES PERSONALES

Se solicita determinar el saldo a ingresar en concepto de Impuesto sobre los Bienes Personales por el año 2002 del Sr. Javier Enríquez.

Patrimonio al 31 de diciembre de 2002

1- Inmuebles

a) Departamento destinado a casa habitación en Asamblea 1.435 de Capital Federal, adquirido en diciembre de 1998 en la suma de $ 35.000. Valuación Fiscal al 31/12/98: 30.480 de los cuales 2.320 corresponden al terrreno. Valuación fiscal al 31/12/02: 34.210.

Al 31/12/02 se adeuda $ 10.000 como valor de capital de un crédito con garantía hipotecaria sobre el inmueble, cuyo destino fue refaccionar dicha propiedad.

b) Casa de veraneo en Punta del Este adquirida el 1/1/94 en U$S 14.200 correspondiendo el 74% al edificio y el resto al terreno. Valor de Mercado al 31/12/02 U$S 75.000.

c) Galpón que alquila desde el 1/7/97 a una explotación comercial, adquirido el 12/4/94 en $ 67.000. Valuación fiscal al 4/94 $ 32.000 de los cuales $ 15.000 corresponden al terreno. Valuación fiscal al 31/12/02: $ 47.000.

2- Rodados

a) Ford Taunus año 1988, adquirido usado el 12/2/01 en $ 7.200 y patentado en la República Argentina. Este auto se encuentra ubicado permanentemente en Punta del Este y es utilizado durantes las estadías en el verano.

b) Peugeot 504 adquirido 0 km el 21/5/94 en $ 12.000, patentado en la Argentina.

3- Cuentas y depósitos bancarios

a) Caja de ahorro en pesos en el Citibank casa central. Saldo al 31/12/02: $ 2.457.

b) Caja de ahorro en el Banco de la Nación Argentina, Sucursal Flores. Saldo al 31/12/02: $ 435,67.

c) Plazo fijo en el Banco Boston depositado el 16/12/02 a 30 días por $ 30.000 que devengará un interés de $ 150 al término del plazo.

d) Cuenta corriente en el Citibank Nueva York. Saldo al 31/12/02: U$S 25.800. El depósito fue constituido el 10/10/02 por U$S 25.000. La cuenta registra los siguientes movimientos en el período de permanencia en el año 2002:

Descripción Fecha Monto U$S Saldo U$SConstitución 10/10/2002 25.000 25.000

Intereses 31/10/2002 250 25.250Intereses 30/11/2002 300 25.550Intereses 31/12/2002 280 25.830Premio por permanencia 31/12/2002 50 25.880Gastos de mantenimiento 31/12/2002 -80 25.800

4- Inversiones

a) Acciones de “Nuevo Gasómetro S.A.” (cierre de ejercicio: 31/10) que representan el 15% del capital social que asciende a $ 12.000. Valor del Patrimonio Neto de Nuevo Gasometro S.A. al 31/10/02 $ 234.520. Se distribuyeron dividendos con fecha 30/01/2003 por un monto de $ 50.000.

b) Posee una empresa unipersonal que confecciona estados contables (cierre de ejercicio: 30/6). Valor del Patrimonio Neto al 30/6/2002: $ 120.000. Con fecha 2/11/2002 el contribuyente ha efectuado aportes por un total de $ 30.000.

Al 31/12/2002 su cuenta particular arroja un saldo acreedor en la sociedad por $ 10.000, conformados por la asignación de los resultados contables por el ejercicio 6/2002 por $ 13.750, acreditado con fecha 10/12/2002, y un retiro a cuenta de dicha utilidad por $ 3.750 de fecha 20/5/2002.

5- Avioneta

a) Posee una avioneta Beechcraft adquirida el 12/4/94 en $12.000 con matrícula Canadiense. Valor de plaza al 31/12/02 $ 11.500. Esta avioneta se encuentra ubicada en el Aeroparque Jorge Newbery.

6- Bienes personales y del hogar

a) Son de un valor total de $ 4.300.

7- Créditos

a) Posee un crédito con el Sr. Berti por valor de $ 18.000,- que devenga un interés del 1% mensual directo. Fecha de origen: 01/03/02. Vencimiento: 01/02/2003

b) Ha abonado anticipos por el impuesto sobre los bienes personales correspondientes al año 2002 por $ 1.200, según siguiente detalle:

Anticipo N° Fecha Importe $

1 15/6/2002 240,-2 15/8/2002 240,-3 15/10/2002 240,-4 15/12/2002 240,-5 15/1/2003 240,-

DATOS ADICIONALES

Valuación de Automotores s/ Resolución de la AFIP por el año 2002:

Ford Taunus año 1988 $ 7.120,-

Peugeot 504 año 1994 $ 9.670,-

Cotización del dólar al 31/12/02:

Comprador $ 3,65Vendedor $ 3,75

Ejercicio Nº 31

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

Se solicita determinar el saldo de impuesto a la ganancia mínima presunta a ingresar/favor correspondiente a MP S.A. por el ejercicio comercial cerrado el 31-12-2002, cuyo resultado impositivo arrojó una ganancia de $ 33.378,67. Conforme a la información contable de la sociedad, la composición patrimonial a la fecha de cierre fue la siguiente, según balance no auditado:

ACTIVO PASIVOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTECAJA Y BANCOS

Deudas Comerciales 2.500,00

Caja 12.000,00

1 Anticipos de Clientes 7.850,00

Bancos (2.759,00) 2 Remuneraciones y Cs. Sociales

59.600,00 12

CRÉDITOS PASIVO NO CORRIENTEDeudores por Ventas 82.359,0

0 3 Deudas Bancarias 200.000,0

0 13

Anticipos a Proveedores

12.500,00

4

TOTAL PASIVO 269.950,00

INVERSIONESPlazo Fijo 25.000,0

0 5

BIENES DE CAMBIO 190.000,00

6

PATRIMONIO NETOCapital Social 360.000,0

0 Resultado del Ejercicio 24.700,00

ACTIVO NO CORRIENTE

BIENES DE USO 250.000,00

7 TOTAL PATRIMONIO NETO

384.700,00

INVERSIONESAcciones de IMP S.A. 11.750,00 8Fondo Común de Inversión

58.000,00 9

ACTIVOS INTANGIBLES

Marca de Fábrica 10.400,00 10Patente de Invención 5.400,00 11

TOTAL ACTIVO 654.650,00 TOTAL PASIVO + P.N. 654.650,00

NOTAS:

1) Incluye la tenencia de US$ 500 (dólares estadounidenses) valuados contablemente al tipo de cambio 3,5 $ = 1 US$.

2) Corresponde al saldo deudor de la cuenta corriente mantenida en el banco de la provincia de Buenos Aires, sucursal Ramos Mejía.

3) Incluye una venta en el mercado local realizada el día 15-12-2002 por un valor de $ 50.000. Se pactaron 3 pagos a ser realizados de la siguiente forma: 50 % contra entrega de la mercadería, la que fue realizada el mismo día de la compra, y el 50 % restante en 2 cuotas iguales con vencimiento el 31-3-2003 la primera de ellas y el 31-5-2003 la segunda, con más un interés del 18 % anual sobre saldos. Contablemente no fueron registrados los intereses.

4) Corresponde al anticipo entregado durante el año por la compra de una grúa elevadora con destino el depósito de la Capital Federal.

5) Se trata del depósito a plazo fijo efectuado en el banco de la provincia de Buenos Aires, sucursal Ramos Mejía, por un importe de $ 25.000. Fue constituido el 10-07-2002 por un plazo de 180 días. La tasa pactada fue del 7,10 % nominal anual.

6) La empresa tiene por objeto la comercialización de calefactores y la producción y comercialización de su propia línea de cocinas familiares e industriales.

El inventario al 31-12-2002 arrojó las siguientes existencias:

Mercaderías de reventa:

- Calefactores de tiro balanceado, modelo de 3000 calorías: 750 unidades

- Calefactores de tiro balanceado, modelo de 5000 calorías: 375 unidades

Mercaderías de propia producción:

- Cocinas modelo familiar: 85 unidades

- Cocinas modelo industrial: 45 unidades

En curso de elaboración:

- 25 cocinas modelo familiar: 50 % de grado de avance

Últimas compras realizadas:

30-12-2002 200 calefactores modelo de 3000 calorías: $ 140 por unidad (*)

15-12-2002 10 calefactores modelo de 5000 calorías: $ 200 por unidad

19-11-2002 120 calefactores modelo de 5000 calorías: $ 180 por unidad

14-10-2002 150 calefactores modelo de 5000 calorías: $ 185 por unidad

(*) No incluye el flete por la compra por un total de $ 2.200.

Desde el año 2000 la compañía utiliza el método de calcular el margen de utilidad neta asignado por cada línea de productos. Por el período 2002, el mismo ascendió a 12,50 % para ambos modelos.

Los gastos de venta que consisten en la comisión de los vendedores ascienden al 7,00 %.

Últimas ventas realizadas:

27-12-2002 20 cocinas modelo familiar: $ 250 por unidad

22-12-2002 30 cocinas modelo industrial: $ 580 por unidad

18-12-2002 25 cocinas modelo familiar: $ 255 por unidad

08-12-2002 22 cocinas modelo industrial: $ 610 por unidad

7) Los bienes de uso se componen de la siguiente manera:

7.1. Fábrica de cocinas ubicada en la ciudad de Ushuaia, Provincia de Tierra del Fuego (Ley Nro. 19640) adquirida en julio de 2002 a un valor de $ 75.000, correspondiendo $ 25.000 al costo del terreno. Los gastos de escrituración ascendieron a $ 5.000. El establecimiento se afectó a la producción el mismo mes de la compra.

7.2. Rodados: Ford Mondeo, utilizado por un director de la compañía, modelo 2002, adquirido en marzo de 2002 en $ 18.500. Vida útil: 5 años.

7.3. Matriz de plegado y corte de chapa adquirida usada en agosto de 2002 por $ 20.000. Vida útil: 10 años.

7.4. Grúa elevadora respecto de la que se realizó un compromiso de adquisición el 20-12-2002 por la suma de $ 15.000. La misma fue entregada el 07-01-2003. Vida útil 10 años. No hubo pago alguno el 20-12.

7.5. Local de ventas ubicado en Atlanta, Estados Unidos, adquirido en enero de 1993. Valuación impositiva a la fecha de cierre: $ 233.500. Valor de plaza al 31-12-2002: US$ 72.100.Vida útil: 50 años.

7.6. Terreno adquirido el 15-12-2002 en $ 120.000 situado en la localidad de Chascomús, provincia de Buenos Aires; lugar donde se construirá la nueva fábrica de la empresa.

Al 31-12-2002 se habían realizado las siguientes inversiones:

$ 5.000 - Rellenado$ 7.000 - Nivelación$ 8.500 - Instalación de cabina del gas y bajada de la corriente

eléctrica$ 9.000 - Confección y aprobación de los planos de la obra

8) Corresponde a 10.000 acciones de $ 1 de valor nominal. Se trata de la inversión en IMP S.A. (sociedad del país) realizada el 7-04-2002. Última cotización a la fecha de cierre: $ 1,175 por cada acción.

9) Corresponde a la tenencia de 1.133.790 cuotas partes del fondo común de inversión Numancia (fondo común comprendido en el artículo 1°, primer párrafo de la Ley N° 24.083 de Fondos Comunes de Inversión), valuada al valor probable de realización menos gastos de venta.

10)Es el valor residual contable de la marca de fábrica de las cocinas, adquirida el 15-12-2001 en $ 12.000. La vida útil contable fue estimada en 15 años.

11)También corresponde al valor residual contable por los gastos de una patente de invención vinculada con un nuevo método de corte y doblado de chapa. La misma es por un plazo de 20 años y fue inscripta en el año 2001 a un valor de $ 6.000.

12)Se trata de los sueldos y cargas sociales del personal en relación de dependencia por el mes de diciembre de 2002.

13)El saldo responde al crédito hipotecario tomado por la empresa para la construcción de la nueva fábrica.

OTROS DATOS:

Tasa del impuesto a la ganancia mínima presunta: 1%Activo exento: $ 200.000Tasa del impuesto a las ganancias: 35%

Tipo de cambio:

Banco de la Nación Argentina al 30-12-02:

Tipo comprador: $ 3,70Tipo vendedor : $ 3,80

Valor cada 1000 cuotas partes al 30-12-02 del fondo común de inversión Numancia: $ 52,738.

Ejercicio N° 32

IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

Se solicita realizar la determinación del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta de TRIBUTAR SA, empresa que se dedica a la producción y comercialización de electrodomésticos, para el ejercicio cerrado el 31/12/2002.

Su Estado de Situación Patrimonial a dicha fecha es el siguiente:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2002

ACTIVO PASIVO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (1) 300.750 Proveedores 3.000.000 Inversiones (2) 845.583 Remuner. y Cs.Soc 1.950.000Créditos por Ventas (3) 4.700.000 Cargas Fiscales 1.860.000Prev. Para Ds Incobrables (3) (313.000) Prestamos 2.080.633Otros Creditos (4) 2.852.000 --------------------Bienes de Cambio (5) 4.277.800 Total del Pasivo Corriente 8.890.633Otros Activos (6) 4.543.100 -------------------- ---------------------Total del Activo Corriente 17.519.233 PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Prestamos 6.627.000 Inversiones (7) 5.008.000 Total del Pas.No Corriente 6.627.000Bienes de Uso (8) 13.194.300 Activos Intangibles (9) 1.288.800 TOTAL DEL PASIVO 15.517.633 ------------------------Total del Activo No Corriente 19.491.100 PATRIMONIO NETO 21.492.700 (según estado respectivo)

TOTAL DEL ACTIVO 37.010.333 TOTAL PASIVO+P NETO 37.010.333

NOTAS ACLARATORIAS

1.- Caja y Bancos

a) El efectivo en moneda extranjera asciende a la suma de U$S 10.000 que se encuentran valuados contablemente $ 3,70 = U$S 1. Cotización al 31/12/02 Banco Nación: Comprador $ 3,65 y Vendedor $ 3,75.

b) El efectivo en moneda nacional es de $ 50.000.

c) El saldo de Bancos esta compuesto por: c1) Banco Nación Argentina. Suc Microcentro cta. cte $ 33.513. Además incluye un certificado a plazo fijo de $ 40.000 constituido el 2/12/02 por 45 días, los intereses por todo el periodo suman $ 237 y están contabilizados al cierre.

c2) Banco S.G. Suc. Ginebra. U$S 40.500. Incluye intereses devengados al 31/12/02. Valor contable: $ 140.000.

2.- Inversiones.

Acciones: Corresponden a la tenencia de 43.800 acciones de la empresa Electron SA adquiridas el 12/6/97 a razón de $ 10 por acción.

3.- Créditos por Ventas

a) Deudores por Ventas (Clientes del país) $ 2.500.000.Impositivamente la empresa deduce incobrables reales. Los mismos ascendieron en el ejercicio 2002 a $ 250.000.

b) Internacional Ltd. de Holanda, por exportación realizada el 15/4/02, U$S 607.000, cuyo vencimiento se produjo el 15/5/02. Valor contable: $ 2.200.000.

4.- Otros Créditos

Créditos Fiscales $ 172.000 Conformados por Anticipos de Ganancias $ 140.000 IVA DD.JJ 12/02 $ 32.000

El impuesto a las ganancias determinado del ejercicio 2002 ascendió a $ 720.000. Accionistas $ 2.680.000. Corresponde al saldo pendiente de integración de los Accionistas el cual será integrado en el mes de mayo de 2003.

5.- Bienes de Cambio Productos Terminados 1.500.000 Productos en Proceso 1.200.000 Materias Primas 1.500.000 Mercaderías en Transito 77.000 4.277.000

Las valuaciones impositivas coinciden con las valuaciones contables excepto por los productos terminados los que valuados conforme a las normas impositivas vigentes ascienden a la suma de $ 1.350.000.

6.- Otros Activos

Bienes de Uso desafectados para su venta. Se trata del inmueble donde funcionaba la antigua sede administrativa el cual fue desafectado del proceso productivo y comercial de la empresa el 2/3/2002. El inmueble había sido adquirido el 1/11/1985 en $ 220. Del avalúo fiscal a dicha fecha se desprende que el 20% corresponde a terreno y el 80 % a edificio.

Valuación fiscal al 31/12/02 $ 3.250.000.

Activo No Corriente

7.- Inversiones.

Corresponde a un lote que la empresa posee en Pilar el cual fue adquirido el 15/8/1989 en $ 217, los que incluyen $ 17 en concepto de gastos de escrituración. Fue adquirido como inversión y no se prevé su venta para el próximo ejercicio.Valuación Fiscal al 31/12/02 $ 4.950.000.

8.- Bienes de Uso.

Fecha Compra Valor de origen Vida Útil

Inmueble Nueva Sede (1) 01/07/02 5.000.000 50 añosPlanta industrial (2) 15/04/93 8.000.000 50 añosMaquinarias 01/08/01 1.200.000 10 añosRodados (3) 01/02/99 80.000 5 años Muebles y Útiles 03/12/94 120.000 10 años

1) Según valuación fiscal al momento de la compra 70% edificio, 30% terreno. Valuación fiscal al 31/12/02: $ 4.650.000. 2) Incluye $ 100.000 en concepto de intereses por financiación. Valuación fiscal al momento de la compra 80% edificio, 20 % terreno. Valuación fiscal al 31/12/02: $ 7.100.000

3) Corresponde a dos utilitarios adquiridos por la empresa.

9.- Activos Intangibles.

Fecha compra Valor Origen Vida Útil

Patente 16/09/1999 810.000 10 años Marca 18/07/2000 910.000 10 años

DATOS ADICIONALES

Dólar Banco Nación al 31/12/02 Tipo Comprador $ 3,65 Tipo Vendedor $ 3,75

Cotización Lamina de 100 Bocon Previsionales 1ra Serie al 31/12/02 $ 28.

Cotización Acciones Electrón SA al 31/12/02 $ 11.

Coef. Actualización 4to trim 1985 18.859,703 3er trim 1989 23,075 Marzo 1992 en adelante 1,000

Ejercicio N° 33

RESIDENCIA

Indique si los siguientes sujetos son residentes en el país al 31/12/2002:

1) Una persona física domiciliada en la República Argentina que ostenta doble nacionalidad: la nacionalidad argentina y la peruana.

2) Una sucesión indivisa cuyo causante (fallecido con fecha 8/11/2002) había adquirido la residencia en el país el 5 de agosto de 2002 (cfr. artículo 119, inciso b) y 125 LIG). La sucesión fue abierta en Sydney, ya que el fallecido había fijado domicilio en esta ciudad.

3) Una persona física (AA) exhibe la siguiente situación:

i. Tiene nacionalidad argentina y española.ii. Es nativa argentina y sus padres son oriundos de Málaga (España).iii. Ha emigrado a España con fecha 3 de marzo de 2002. Este país lo considera

como residente a fines fiscales desde la fecha de ingreso, dada su nacionalidad española.

iv. Con posterioridad a la fecha de partida, sigue en propiedad del departamento que destinaba a casa-habitación en la Argentina antes de su emigración. Esta situación se mantenía al 31 de diciembre de 2002. El inmueble está en condiciones de ser habitado en todo momento y se conserva desocupado por el período señalado.

v. A su llegada a España, alquila un departamento para él y su familia (esposa y 3 hijos) por un plazo de 2 años.

vi. AA se dedica a la investigación histórica, actividad que será ejercida en España a partir del 1° de abril de 2002, en mérito a un contrato laboral celebrado antes de su partida de Argentina por el término de 4 años con la Biblioteca Central de Sevilla.

vii. Durante el período que van entre el 3/3/2002 y el 31/12/2002 permaneció en España, excepto durante el mes de diciembre de 2002, en que retornó al país a los fines de gestionar el alquiler de la propiedad ubicada en el mismo, habiendo firmado contrato de locación de la unidad con fecha 2 de enero de 2003 por el plazo de 3 años.

4) Una persona física (BB) exhibe la siguiente situación:

i. Tiene nacionalidad uruguaya.ii. Ha ingresado al país en el año 1990. Al 31 de diciembre de 2002 tiene

regularizada su situación ante la Dirección Nacional de Migraciones por cuanto ha tramitado y obtenido el documento de extranjero.

iii. BB es soltero y vive solo. Su ocupación es la explotación de chacras. Durante el año 2002, ha explotado una chacra en Junín (Provincia de Buenos Aires) y otra en Paraguay, país que le concedió la residencia permanente con fecha 10/11/2001. A efectos de desarrollar su actividad, permaneció 6 meses en Argentina (1/1/2002 al 30/6/2002) y 6 meses en Paraguay (1/7/2002 al 31/12/2002).

iv. Su casa-habitación está ubicada en el ámbito de ambas chacras.

v. La legislación paraguaya de impuesto a la renta lo considera residente a fines fiscales.

vi. Durante el año 2002, ha obtenido los siguientes rendimientos (netos) para cada caso: a) Argentina: $ 30.000 y b) Paraguay: $ 2.500.

vii. Debido a los escasos rendimientos de sus chacras en Paraguay, BB las ha enajenado el 15 de febrero de 2003, con la intención de radicarse definitivamente en la Argentina.

5) Una Sociedad Anónima constituida en Buenos Aires (CC S.A.) y con sede de dirección y control ejercidos en Nueva York (Estados Unidos). La empresa se dedica a la intermediación en la venta de componentes de equipos electrónicos fabricados por la sociedad controlante CC Inc. El control y dirección de la entidad argentina se manejan desde la sede social en Estado Unidos. El máximo funcionario de la filial argentina es el gerente de la organización, no teniendo facultades estatutarias para concertar operaciones por cuenta propia ni de CC Inc., requiriendo en todos los casos autorización escrita de su supervisor.

6) Una persona física (DD) de nacionalidad canadiense ingresa al país con fecha 17 de septiembre de 2001, a efectos de participar en una investigación médica auspiciada en forma conjunta por las Universidades de Rosario y Toronto. DD va a percibir como retribución una beca del laboratorio EE Ltd. (sociedad de origen inglés), pero los gastos de estadía en el país lo solventará la Universidad de Rosario, en cuyo ámbito se llevará a cabo una de las fases de la investigación. La duración programada de estos trabajos es de 18 meses. DD ha obtenido una autorización de residencia temporaria por la Dirección Nacional de Migraciones.

7) Una persona física (FF) es cónsul argentino en Roma (Italia), quien se ha desplazado en cumplimiento de sus funciones con su familia (esposa y 1 hija). Durante el año 2002 obtuvo ingresos por su cargo y rentas derivadas de inversiones transitorias en entidades bancarias radicadas en Italia.