guia de aplicacion ven nif micro-entidades 26.07.2013

8/13/2019 Guia de Aplicacion Ven NIf Micro-Entidades 26.07.2013

1/88

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(IASB)

Gua Ilustrativa

Junio de2013

NIIFpara lasPYMESUna Gua para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES(2009)


2/88

UNA GUA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LANIIFPARA LAS PYMES(2009)

IFRS Foundation 1

Una Gua para Micro Entidadesque apliquen laNIIFpara las PYMES(2009)

Esta gua acompaa a la NIIF para las PYMES, pero no forma parte de la misma


3/88


2 IFRS Foundation

A Guide for Micro-sized Entities Applying the IFRS for SMEs (2009)is issued by the IFRS Foundation and has notbeen approved by the International Accounting Standards Board (IASB).

Disclaimer:the IASB, the IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for any losscaused by acting or refraining from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused

by negligence or otherwise.

International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRICInterpretations), Exposure Drafts and other IASB and/or IFRS Foundation publications are copyright of the IFRSFoundation.

Copyright 2013 IFRS Foundation

All rights reserved.No part of this publication may be translated, reprinted, reproduced or used in any form either inwhole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including

photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writingfrom the IFRS Foundation.

The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by theIASB in the English language. Copies may be obtained from the IFRS Foundation. Please address publications andcopyright matters to:

IFRS Foundation Publications Department1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United KingdomTel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749Email: [email protected] Web: www.ifrs.org

This Spanish translation of A Guide for Micro-sized Entities Applying the IFRS for SMEs (2009)has been approvedby the Review Committee appointed by the IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the IFRSFoundation.

The IFRS Foundation logo/the IASB logo/Hexagon Device, IFRS Foundation, eIFRS, IASB, IFRS for SMEs,IAS, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards and International FinancialReporting Standards are Trade Marks of the IFRS Foundation.

The IFRS Foundation is a not-for-profit corporation under the General Corporation Law of the State of Delaware,USA and operates in England and Wales as an overseas company (Company number: FC023235) with its principaloffice as above.


4/88


IFRS Foundation 3

Una Gua para Micro Entidadesque apliquen laNIIFpara las PYMES(2009)

Esta gua acompaa a la NIIF para las PYMES, pero no forma parte de la misma


5/88


4 IFRS Foundation

Una Gua para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES (2009) se emiti por la Fundacin IFRS y noha sido aprobada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Descargo de responsabilidad: El IASB, la Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidadalguna por las prdidas que se puedan ocasionar a las personas que acten o se abstengan de actuar basndose en elmaterial incluido en esta publicacin, ya sea que se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad y lasInterpretaciones SIC y CINIIF), los Proyectos de Norma y las dems publicaciones del IASB o de la Fundacin IFRSson propiedad de la Fundacin IFRS.

Copyright 2013 IFRS Foundation

Todos los derechos reservados.Ninguna parte de estas publicaciones puede ser traducida, reimpresa, ni reproducidao utilizada en ninguna forma, ya sea total o parcialmente, ni siquiera usando medios electrnicos, mecnicos o de otrotipo, existentes o por inventar, incluyendo fotocopiado y grabacin u otros sistemas de almacenamiento orecuperacin de informacin, sin el permiso previo, por escrito, de la Fundacin IFRS.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las dems publicaciones del IASB es elpublicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener copias en la Fundacin IFRS. Para consultar lascuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a:

IFRS Foundation Publications Department1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United KingdomTel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749Correo electrnico: [email protected] Web: www.ifrs.org

Esta traduccin al espaol del documento Una Gua para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES(2009)ha sido aprobada por el Comit de Revisin nombrado por la Fundacin IFRS. Los derechos de autor de latraduccin al espaol son de la Fundacin IFRS.

El logo de la IFRS Foundation/el logo del IASB/el logo en forma de hexgono, IFRS Foundation, eIFRS,IASB, IFRS for SMEs, IAS, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, SIC, International Accounting Standards,International Financial Reporting Standards y SIC son marcas registradas por la Fundacin IFRS.

La Fundacin IFRS es una corporacin sin fines de lucro segn la Ley General de Corporaciones del Estado deDelaware, EE.UU. y opera en Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Nmero de compaa: FC023235)con su sede principal en la direccin anterior.


6/88


IFRS Foundation 5

NDICEdesde lapgina

INTRODUCCIN 6

UNA GUA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF

PARA LAS PYMES (2009)Seccin de la Gua:

1ALCANCE PREVISTO DE ESTA GUA 8

2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 9

38 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 11

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 27

10 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES YERRORES 27

1112 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 30

13 INVENTARIOS 39

1415 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS 4316 PROPIEDADES DE INVERSIN 43

17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (PPE) 43

18ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA 47

19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA 48

20ARRENDAMIENTOS 48

21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 51

22 PATRIMONIO 55

23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 57

24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 61

25 COSTOS POR PRSTAMOS 62

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 62

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 63

28BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 68

29 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS 71

30 CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA 79

31 HIPERINFLACIN 79

32 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA 80

33 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 81

34ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS 84

35 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES 85


7/88


8/88


IFRS Foundation 7

IN9 Esta Gua sigue la secuencia de las 35 secciones de la NIIF para las PYMES, pero, en algunos casos,combina varias de las secciones de la NIIF para las PYMESconjuntamente en una seccin de esta Gua.Para evitar confusiones, se hace referencia a cada seccin de la Gua como una "Seccin de la Gua" ycuando se hace referencia a una seccin de la NIIF para las PYMESse utiliza el trmino "Seccin de laNIIF para las PYMES".

IN10 Aunque muchos de los prrafos de esta Gua se han tomado de laNIIF para las PYMES, ha sido necesariorealizar algunos cambios de redaccin para mejorar el flujo del texto o por otras razones editoriales. Estos

cambios no modifican en forma alguna los requerimientos que subyacen en la NIIF para las PYMES. Enunos pocos lugares, la Gua contiene guas y ejemplos ilustrativos que no estn incluidos en la NIIF paralas PYMES. La gua adicional y ejemplos se incluyen para ayudar a las micro entidades a aplicar los

principios tomados de la NIIF para las PYMES y no modifican los requerimientos de la NIIF para lasPYMES.

IN11 Puesto que esta Gua no modifica requerimiento alguno de laNIIF para las PYMEScuando la Gua seala"esta Gua requiere ..." o "esta Gua permite ..." es equivalente a decir "laNIIF para las PYMES" requiere ...o "laNIIF para las PYMESpermite ..."

IN12 Esta Gua no contiene un glosario. Los trminos clave se han definido cuando aparecen en esta Gua. Sinembargo, cuando la aclaracin adicional de los trminos sea til, existe un glosario completo en la NIIFpara las PYMES.

IN13 Cuando a una entidad le sea necesario remitirse a laNIIF para las PYMESpara transacciones no cubiertaspor esta Gua o buscar un trmino en el glosario completo, la NIIF para las PYMESpuede descargarse de

http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs.IN14 Puede disponerse de guas adicionales y ejemplos ilustrativos para aplicar los requerimientos de la NIIF

para las PYMES en el material de formacin completo desarrollado por la Iniciativa de Educacin de laFundacin IFRS. Existe un mdulo para cada seccin de laNIIF para las PYMES. El material de formacin

puede descargarse de http://go.ifrs.org/smetraining.


9/88


8 IFRS Foundation

Una Gua para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES(2009)

Seccin de la Gua 1Alcance Previsto de esta Gua

Uso de la Gua

G1 Esta Gua pretende ayudar a una micro entidad a aplicar los requerimientos de la NIIF para las PYMEScuando prepare sus estados financieros con propsito de informacin general. Esta Gua incluye solo losrequerimientos de la NIIF para las PYMESque probablemente son los necesarios para una micro entidadtpica. Si una entidad se encuentra con una transaccin en el periodo corriente o en cualquier periodocomparativo presentado en los estados financieros (o que tuvo lugar en un periodo anterior pero que anafecta a esos periodos) que no se trata en esta Gua, debera remitirse a los requerimientos aplicables de laNIIF para las PYMES. Por consiguiente, el cumplimiento con esta Gua dar como resultado el

cumplimiento con laNIIF para las PYMES.

G2 Esta Gua est pensada para usarse por una micro entidad que quede dentro del alcance de laNIIF para lasPYMES(es decir, que no tenga obligacin pblica de rendir cuentas y que publica estados financieros con

propsito de informacin general de acuerdo con la NIIF para las PYMES). Una entidad tiene obligacinpblica de rendir cuentas, y debe, por tanto, utilizar las NIIF completas, si sus instrumentos de deuda opatrimonio cotizan en un mercado pblico (o est en proceso de emitir estos instrumentos para negociarlosen un mercado pblico) o mantiene activos en rgimen de fiducia para un amplio grupo de terceros comouna de sus principales lneas de negocio.

G3 Esta Gua no define una micro entidad en trminos cuantitativos. Una micro entidad es normalmente unentidad muy pequea con transacciones sencillas y normalmente:

(a) tiene pocos empleados y es a menudo gestionada por el propietario;

(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y

(c) no(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;

(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; o

(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio debienes o servicios.

Estados financieros con propsito de informacin general

G4 Los estados financieros con propsito de informacin general son estados financieros dirigidos a lasnecesidades de informacin financiera general de un amplio rango de usuarios que no estn en posicin desolicitar informes elaborados especficamente para satisfacer sus necesidades particulares de informacin.

Las micro entidades producen a menudo estados financieros solo para uso de los gestores-propietarios osolo para el uso de las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieroselaborados nicamente para estos propsitos no son estados financieros con propsito de informacingeneral.


10/88


IFRS Foundation 9

Seccin de la Gua 2Conceptos y Principios Fundamentales

Objetivo de los estados financieros de una micro entidad que aplica laNIIF para las PYMES

G5 El objetivo de los estados financieros de una micro entidad que aplica la NIIF para las PYMES esproporcionar informacin sobre la situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo de la entidad quesea til para la toma de decisiones econmicas de un amplio rango de usuarios que no estn en posicin desolicitar informes elaborados especficamente para satisfacer sus necesidades particulares de informacin.

Situacin financiera

G6 La situacin financiera de una entidad es la relacin de sus activos, pasivos y patrimonio en una fechadeterminada. Estos se definen como sigue:

(a) un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que laentidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos;

(b) un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos queincorporan beneficios econmicos; y

(c) patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Rendimiento

G7 El rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante el periodo sobre el quese informa. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

(a) ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodosobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien comodecrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de lasrelacionados con las aportaciones de los inversores de patrimonio; y

(b) gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobreel que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por lageneracin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, ydistintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

Flujos de efectivo

G8 La informacin sobre flujos de efectivo muestra cmo una entidad genera y utiliza el efectivo y

equivalentes al efectivo. Las entidades necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar susobligaciones, realizar inversiones en activos generadores de ingresos y suministrar rendimientos a susinversores. La informacin sobre el rendimiento de una entidad muestra los ingresos y gastos, y la gananciao prdida de la entidad sobre una base de acumulacin o devengo. Sin embargo las entradas y salidas realesde efectivo procedentes de las operaciones de una entidad generalmente difieren -a menudo de formasignificativa- de sus ingresos y gastos establecidos sobre una base de acumulacin o devengo. Ms an, lainformacin del rendimiento sobre una base de acumulacin o devengo no permite conocer bien el efectivoutilizado por una entidad en sus actividades de inversin o el efectivo generado por la entidad a travs desus actividades de financiacin.

G9 Los flujos de efectivo se clasifican como flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin,inversin y financiacin. La clasificacin por actividades proporciona informacin sobre la forma en que


11/88


10 IFRS Foundation

esas actividades afectan a la situacin financiera de la entidad (incluyendo su liquidez y solvencia) y elimporte de su efectivo y equivalentes al efectivo.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

G10 Una partida deber reconocerse (es decir, incorporarse a los estados financieros) si cumple la definicin de

un activo, pasivo, ingreso, gasto y satisface los siguientes criterios:

(a) que sea probable (es decir, ms posible que no) que cualquier beneficio econmico asociado conla partida llegue o salga de la entidad; y

(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

G11 En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacinde estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y nomenoscaba su fiabilidad.

Base contable de acumulacin (o devengo)

G12 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de

efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable deacumulacin (o devengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastoscuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Valor razonable de un activo

G13 Los requerimientos de medicin se establecen generalmente en las secciones individuales de esta Gua. Sinembargo, la siguiente gua sobre la medicin del valor razonable es relevante para varias secciones y, porello, se ha incluido aqu.

G14 La mayora de los requerimientos segn esta Gua requieren de una medicin basada en el costo. Sinembargo, en ciertas circunstancias, se requiere segn esta Gua la medicin del valor razonable, por ejemplola medicin de inversiones en acciones ordinarias (Seccin de la Gua 11-12 Instrumentos Financieros),medicin de aportaciones de los propietarios de activos distintos al efectivo (Seccin de la Gua 22Patrimonio) y medicin del deterioro de valor de los activos (Seccin de la Gua 27 Deterioro de Valor delos Activos). El valor razonable de un activo es el importe por el cual puede ser intercambiado un activoentre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independenciamutua. Una entidad utilizar la jerarqua siguiente para estimar el valor razonable de un activo:

(a) La mejor evidencia del valor razonable es el precio en un acuerdo de venta vinculante en unatransaccin en condiciones de independencia mutua o un precio cotizado para un activo idnticoen un mercado activo (el ltimo es habitualmente el precio comprador actual).

(b) Si no existe un acuerdo de venta vinculante o un mercado activo para un activo, el precio de unatransaccin reciente para un activo idntico proporciona evidencia del valor razonable en lamedida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas o unintervalo significativo de tiempo desde que tuvo lugar la transaccin. Si la entidad puededemostrar que el ltimo precio de transaccin no es un buen estimador del valor razonable (porejemplo, porque refleja el importe que una entidad recibira o pagara en una transaccin forzada,

liquidacin involuntaria o una venta urgente), ese precio se ajusta.(c) Si no existe un acuerdo de venta vinculante o un mercado activo para un activo y las

transacciones recientes de un activo idntico por s mismas no son un buen estimador del valorrazonable, una entidad estimar el valor razonable utilizando otra tcnica de valoracin. Elobjetivo de utilizar una tcnica de valoracin es estimar el precio de transaccin que se habraalcanzado en la fecha de medicin en un intercambio entre partes que acten en condiciones deindependencia mutua, motivado por contraprestaciones normales del negocio.

G15 Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de transacciones de mercado en condiciones de independenciamutua para un activo idntico entre partes interesadas y debidamente informadas, la referencia al valorrazonable actual de otro activo que sea sustancialmente igual al que est siendo medido, y el anlisis de losflujos de efectivo descontados. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente utilizada por los

participantes del mercado para fijar el precio del activo, y se hubiera demostrado que esa tcnica


12/88


IFRS Foundation 11

proporciona estimaciones fiables de los precios observados en transacciones reales de mercado, la entidadutilizar esa tcnica.

G16 El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es establecer cul habra sido en la fecha de medicin, elprecio de una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua y motivada por lasconsideraciones normales del negocio. El valor razonable se estima sobre la base de los resultados de unatcnica de valoracin que utilice en la mayor medida posible datos de mercado y minimice en todo lo

posible la utilizacin de datos determinados por la entidad. Es de esperar que una tcnica de valoracin

lleve a una estimacin fiable del valor razonable si:(a) refleja de forma razonable la forma en que el mercado podra esperarse que fijase el precio del

activo; y

(b) las variables utilizadas por la tcnica de valoracin representan de forma razonable lasexpectativas del mercado y miden los factores de rentabilidad-riesgo inherentes al activo.

Compensacin

G17 Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que as lo requiera o permita estaGua.

(a) La medicin de activos por el importe neto de correcciones valorativascomo por ejemplo las

correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y las correcciones por cuentas por cobrarincobrablesno constituye un caso de compensacin.

(b) Si las actividades normales de operacin de una entidad no incluyen la compra y venta de activosno corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, entonces la entidad informar de lasganancias y prdidas por la disposicin de dichos activos deduciendo de los recursos originados

por la disposicin el importe en libros del activo y gastos de venta relacionados.

Seccin de la Gua 3 a 8Presentacin de Estados Financieros

Situaciones no contempladas por esta Gua

Una entidad se remitir a laNIIF para las PYMES:

(a) Si la gerencia, tras realizar esta evaluacin de acuerdo con el prrafo G20, es consciente de la existencia deincertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobrela capacidad de la entidad de seguir funcionando como negocio en marcha (vase el prrafo 3.9 de la NIIFpara las PYMES).

(b) Si la presentacin de activos y pasivos en el estado de situacin financiera ordenados por liquidezproporcionara informacin ms relevante y fiable que la presentacin corriente/no corriente requerida porel prrafo G45 (vase el prrafo 4.4 de laNIIF para las PYMES).

(c) Si la entidad tiene partidas de otro resultado integral en el periodo corriente o en cualquier periodocomparativo presentado en los estados financieros [vase la Seccin 5 y los prrafos 3.17(b), 4.11(f),6.3(c), 29.7, 29.14(b), 29.17, 29.22, 29.27 y 29.32(a)] de laNIIF para las PYMES.

Nota: una entidad solo podra tener partidas de otro resultado integral si tiene las siguientes

transacciones/partidas: negocios en el extranjero (Seccin 30NIIF para las PYMES), planes de beneficiosdefinidos post-empleo (Seccin 28 de la NIIF para las PYMES), o inversiones en asociadas/negociosconjuntos (Secciones 14-15 de laNIIF para las PYMES) o si aplica contabilidad de coberturas (Seccin 12de laNIIF para las PYMES). Estas transacciones/partidas no se abordan en esta Gua.

(d) Si la entidad est vendiendo una lnea de negocio principal o rea geogrfica de operaciones necesitarpresentar las operaciones discontinuadas de forma separada (vanse los prrafos 5.5(e) y 29.27 de laNIIFpara las PYMES).

Nota: los prrafos G32 a G44 de esta Gua incluyen estados financieros ilustrativos. Esos estados reflejan lastransacciones cubiertas por esta Gua. Si una entidad se encuentra con transacciones para las que debe remitirse a laNIIF para las PYMES(es decir, las enumeradas en los cuadros al comienzo de las Secciones de la Gua 9 a 34), puedetambin tener que aadir partidas adicionales que no figuran en los estados financieros ilustrativos (vanse lasSecciones 4 a 7 de laNIIF para las PYMES).


13/88


12 IFRS Foundation

Presentacin razonable

G18 Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimientofinanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMESG19 Una entidad que cumple los requerimientos de esta Gua y cuyos estados financieros cumplen con esta Gua

(con referencia a la NIIF para las PYMES si se requiere por los cuadros de esta Gua), realizar unadeclaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con laNIIF para las PYMESen las notas a los estadosfinancieros.

Hiptesis de negocio en marcha

G20 Los principios de informacin financiera de esta Gua estn pensados para una entidad que es un negocio enmarcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla o dehacer que cesen sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que hacer esto. Al evaluarsi la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin

disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final delperiodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho periodo.

Frecuencia de la informacin

G21 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativavase el prrafo G23) al menos anualmente. Cuando cambie el final del periodo sobre el que se informa deuna entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al ao, laentidad deber revelar lo siguiente:

(a) ese hecho;

(b) la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y

(c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo lasnotas relacionadas) no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentacin

G22 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de unperiodo al siguiente a menos que sea evidente, siguiendo un cambio significativo en la naturaleza de lasoperaciones de la entidad o una revisin de sus estados financieros, que sera ms apropiada otra

presentacin o clasificacin. Si la entidad cambia la presentacin o clasificacin de una partida en losestados financieros este es un cambio voluntario en una poltica contable (vase la Seccin de la Gua 10Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores).

Informacin comparativaG23 A menos que esta Gua permita o requiera otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto

del periodo comparativo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodocorriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuandoesto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

G24 La informacin es material o de importancia relativa cuando su omisin o su presentacin errnea pueden,de forma individual o colectiva, influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los


14/88


IFRS Foundation 13

estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de lapartida o error, juzgado en funcin de las circunstancias particulares de su omisin o inexactitud. Lamagnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. Sinembargo, no es adecuado realizar, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de esta Gua, con el finde lograr una presentacin particular de la situacin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivode la entidad.

G25 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar

por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

Conjunto completo de estados financieros

G26 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo siguiente:

(a) Un estado de situacin financiera (en algunas ocasiones denominado balance), mostrando losactivos, pasivos y patrimonio de la entidad en la fecha de presentacin.

(b) Un estado de resultados para el periodo sobre el que se informa, mostrando todas la partidas deingreso y gasto reconocidas durante el periodo y una "ltima lnea", que puede denominarse"ganancia o prdida" u "otro resultado integral".

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. El estado de cambios

en el patrimonio presenta una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final delperiodo para cada componente del patrimonio. Sin embargo, si el nico cambio en el patrimonioen el periodo corriente o en los periodos comparativos presentados en los estados financierossurge del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambiosen polticas contables, la entidad puede presentar un nico estado del resultado y gananciasacumuladas en lugar del estado de resultados y del estado de cambios en el patrimonio.

(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. El estado de flujos deefectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo deuna entidad para el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado, los cambios poractividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

(e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables significativas y otra informacinexplicativa. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en los estados (a) a (d)anteriores. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas

presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser

reconocidas en ellos.G27 Puesto que el prrafo G23 requiere importes comparativos con respecto al periodo anterior para todos los

importes que se presenten en los estados financieros, un juego completo de estados financieros significa queuna entidad presentar como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos, y las notasincluirn informacin comparativa de todos los importes presentados.

G28 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cada estado financiero con el mismonivel de importancia.

G29 Una entidad puede utilizar ttulos para los estados financieros distintos de los usados en esta Gua en lamedida en que no conduzcan a error.

Identificacin de los estados financieros

G30 Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los distinguir deotra informacin que est contenida en el mismo documento. Adems, una entidad presentar la siguienteinformacin de forma destacada, y la repetir cuando sea necesario para la comprensin de la informacin

presentada:

(a) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su denominacin desde el final delperiodo precedente sobre el que se informa;

(b) el hecho de que los estados financieros abarcan una entidad individual [esta Gua no trata estadosfinancieros consolidadosvase el cuadro al comienzo de la Seccin de la Gua 9 EstadosFinancieros Consolidados y Separados];

(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estadosfinancieros;


15/88


14 IFRS Foundation

(d) la moneda en la cual se presentan los estados financieros; y

(e) el grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.

G31 Una entidad revelar en las notas lo siguiente:

(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sedesocial (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sedesocial); y

(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

Formatos ilustrativos

G32 El prrafo G26 define un juego completo de estados financieros. Los estados establecidos en los prrafosG33 a G44 ilustran formatos adecuados para una micro entidad tpica para la presentacin del estados desituacin financiera, estado del resultado y ganancias acumuladas, estado del resultado, estados de cambiosen el patrimonio y las dos formas de preparar el estado de flujos de efectivo. Sin embargo, cada entidadnecesitar considerar el formato de presentacin y las descripciones utilizadas para las partidas para lograruna presentacin razonable de las circunstancias particulares de la entidad. La entidad tambin necesitarconsiderar si los estados financieros cumplen con las leyes o regulaciones locales.

Estado de situacin financieraG33 El estado de situacin financiera ilustrativo presenta los activos corrientes seguidos de los activos no

corrientes y presenta pasivos corrientes seguidos de los pasivos no corrientes y finalmente presenta elpatrimonio. En algunas jurisdicciones la secuencia es habitualmente la inversa, lo que tambin espermisible.

G34 El estado de situacin financiera ilustrativo muestra las partidas mnimas que se requiere presentar en elestado de situacin financiera si la entidad se encuentra solo con transacciones y sucesos tratados en estaGua. (Nota: si una entidad tiene activos por impuestos corrientes o diferidos, tambin se requiere que se

presenten en el estado de situacin financiera.) Si una entidad se encuentra con transacciones y sucesos notratados en esta Gua pueden requerirse partidas adicionales [vase el cuadro al comienzo de Seccin de laGua 3 a 7]. Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,encabezamientos y subtotales, cuando su presentacin sea relevante para comprender su situacinfinanciera.

G35 Los prrafos G51 a G54 requieren otras partidas a presentar en el estado de situacin financiera o en lasnotas. Si solo se presentan en el estado de situacin financiera el mnimo de partidas, como en el ejemplosiguiente, el resto se revelar en las notas.


16/88


IFRS Foundation 15

Estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X2

20X2U.M.

20X1U.M.

ACTIVOS

Activos corrientes

Efectivo y equivalentes al efectivo X X

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar X X

Inversiones en acciones X X

Inventarios X X

X X

Acti vos no corrientes

Propiedades, planta y equipo X X

Activos totales X X

PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos corrientes

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar X X

Pasivo corriente por impuestos X X

Provisiones X X

X X

Pasivos no cor rientes

Prstamos bancarios X X

Provisiones X X

Obligaciones por arrendamientos financieros X X

Pasivo por impuestos diferidos X X

X X

Pasivos totales X X

Patrimonio(a)

Capital en acciones X X

Ganancias acumuladas X X

Patrimonio total X X

Total pasivos y patrimonio X X

(a) Las categoras de patrimonio diferirn dependiendo de la naturaleza de la organizacin, por ejemplo si la entidad es de un nicopropietario, socio o compaa. Por ejemplo, para un negocio no constituido con forma jurdica de sociedad, en lugar de capital por accionesel capital desembolsado por el propietario puede denominarse capital invertido por el propietario en el negocio. Las ganancias acumuladaspueden estar o no combinadas en este importe dependiendo de los requerimientos legales o claridad en la presentacin. Las categoraspueden tambin diferir dependiendo de los requerimientos legales o de otro tipo de las diferentes jurisdicciones.

Al ternativa 1: estado del resultado y ganancias acumuladas

G36 A continuacin se ilustra un estado del resultado y ganancias acumuladas. La mayora de las microentidades cumplirn la condicin del prrafo G26(c) para presentar un nico estado del resultado yganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado y un estado de cambios en el patrimonio. El


17/88


16 IFRS Foundation

estado del resultado y ganancias acumuladas siguiente ilustra la clasificacin de gastos por naturaleza[vase el prrafo G56(a)]. La ilustracin muestra el mnimo de partidas que se requiere presentar en elestado del resultado y ganancias acumuladas (estas son las partidas que no figuran en cursiva). Una entidad

presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado, cuando esapresentacin sea relevante para comprender su rendimiento financiero.

G37 No se requiere una partida para las ganancias antes de impuestos. Las otras partidas que estn en cursiva (eldesglose de gastos) pueden presentarse en las notas o en el estado del resultado y ganancias acumuladas

(vase el prrafo G56). Las partidas se han ilustrado en este estado como una presentacin corriente en laprctica.

G38 Cuando una entidad no tiene errores de periodos anteriores o cambios en polticas contables (vase laSeccin de la Gua 10), las partidas relativas a la reexpresin de las ganancias acumuladas para estas

partidas se omitiran.

Estado del resultado y ganancias acumu ladas para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2(presentacin por naturaleza)

(las partidas opcionales se muestran en cursi va) 20X2U.M.

20X1U.M.

Ingresos de actividades ordinarias X X

Otros ingresos X X

Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso X X

Consumos de materias primas y consumibles X X

Salarios y beneficios a los empleados X X

Gastos por depreciacin X X

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo X X

Otros gastos X X

Costos financieros X X

Ganancia antes de impuestos X X

Gasto por impuestos a las ganancias X X

Ganancia del ao X X

Ganancias acumuladas al comienzo del ao X X

Reexpresin de ganancias acumuladas por correcciones de errores deperiodos anteriores X X

Reexpresin de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables X X

Dividendos pagados durante el ao X X

Ganancias acumuladas al final del ao X X


18/88


IFRS Foundation 17

Al ternativa 2: ambos un estado del resul tado y un estado decambios en el patrimonio

G39 A continuacin se ilustra un estado del resultado. Si una entidad presenta un estado del resultado tambinnecesitar presentar un estado de cambios en el patrimonio separado. El estado del resultado siguiente

ilustra la clasificacin de gastos por funcin [vase el prrafo G56(b)]. La ilustracin muestra el mnimo departidas que se requiere presentar en el estado del resultado (estas son las partidas que no figuran encursiva). Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado delresultado, cuando esa presentacin sea relevante para comprender su rendimiento financiero.

G40 No se requiere una partida para las ganancias antes de impuestos. Las otras partidas que estn en cursiva (eldesglose de gastos) pueden presentarse en las notas o en el estado del resultado (vase el prrafo G56). Las

partidas en cursiva se han ilustrado en este estado como una presentacin comn en la prctica.

Estado del resul tado para el ao que termin el 31 de diciembre de 20X2 (presentacin por fun cin)

(las partidas opcionales se muestran en cursi va) 20X2U.M.

20X1U.M.

Ingresos de actividades ordinarias X X

Costo de ventas X X

Ganancia bruta X X

Otros ingresos X X

Costos de distribucin X X

Gastos de administracin X X

Otros gastos X X

Costos financieros X X

Ganancia antes de impuestos X X

Gasto por impuestos a las ganancias X X

Ganancia del ao X X

G41 A continuacin se ilustra un estado de cambios en el patrimonio. Una entidad mostrar las siguientespartidas en el estado de cambios en el patrimonio:

(a) resultado del periodo (o resultado integral total);

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresinretroactiva reconocidos segn la Seccin de la Gua 10; y

(c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y alfinal del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:

(i) el resultado del periodo; y

(ii) los importes de inversiones de los propietarios y los dividendos y otras distribuciones astos, mostrando por separado cuestiones sobre acciones, dividendos y otrasdistribuciones a los propietarios.

Un negocio no constituido con forma jurdica de sociedad puede tener solamente un componente depatrimonio, el capital del propietario invertido en el negocio.

G42 Cuando una entidad no tiene errores de periodos anteriores o cambios en polticas contables (vase laSeccin de la Gua 10), las partidas del prrafo G41(b) relativo a la reexpresin de las gananciasacumuladas para estas partidas se omitiran.


19/88


18 IFRS Foundation

Estado de cambios en el patrimon io para el ao que termin el 31 de diciembre de 20X2

Capital poracciones

U.M.

Gananciasacumuladas

U.M.

Saldo a 1 de enero de 20X1 (como se present originalmente) X X

Correcciones de errores de periodos anteriores X X

Cambios en polticas contables X X

Saldo reexpresado al 1 de enero de 20X1 X X

Resultado del periodo X X


Emisin de acciones X X

Saldo reexpresado al 31 de diciembre de 20X1 X X

Resultado del periodo X X


Saldo a 31 de diciembre de 20X2 X X

Estado de flujos de efectivo

G43 El estado de flujos de efectivo presentar los flujos de efectivo para el periodo sobre el que se informa,clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Se ilustran a continuacin dosestados de flujos de efectivo para mostrar los dos mtodos diferentes de informar sobre los flujos deefectivo por actividades de operacin (vase el prrafo G59).

G44 La Seccin de la Gua 3 a 8 no prescribe partidas mnimas especficas para el estado de flujos de efectivo.

Los flujos de efectivo ilustrativos siguientes muestran los tipos de flujos de efectivo con que se encuentranlas micro entidades habitualmente.


20/88


IFRS Foundation 19

Al ternat iva 1: estado de flujos de efect ivo para el ao que termin el 31 de d ic iembre de 20X2 (il ustra elmtodo indirecto del prrafo G60)

20X2U.M.

20X1U.M.

Flujos de efectivo por actividades de operacin

Ganancia del ao X X

Ajustes por ingresos y gastos que no requirieron uso de efectivo:

Costos financieros que no requirieron uso de efectivo X X

Gasto por impuestos a las ganancias que no requirieron usode efectivo X X

Ganancia por la venta de equipo X X

Depreciacin de propiedades, planta y equipo X X

Prdidas por deterioro del valor de propiedades, planta y

equipo X XCambios en los activos y pasivos de operacin:

Disminucin (aumento) en deudores comerciales y otrascuentas por cobrar X X

Disminucin (aumento) en inventarios X X

Incremento (disminucin) en acreedores comerciales X X

Efectivo neto procedente de (utilizado en) actividades de operacin X X

Flujos de efectivo por actividades de inversin

Cobros por venta de equipos X X

Compras de equipos X X

Efectivo neto procedente de (utilizado en) actividades de inversin X X

Flujos de efectivo por actividades de f inanciacin

Reembolso de prstamos X X

Pago de obligaciones por arrendamientos financieros X X

Dividendos pagados X X

Efectivo neto procedente de (utilizado en) actividades de financiacin X X

Aumento (disminucin) neto en el efectivo y equivalentes al efectivo X X

Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del ao X X

Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ao X X


21/88


20 IFRS Foundation

Al ternat iva 2: estado de flujos de efect ivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2 (ilu st ra elmtodo di recto del prrafo G61)

20X2U.M.

20X1U.M.

Flujos de efectivo por actividades de operacin

Cobros a clientes X X

Pagos a proveedores y al personal X X

Intereses pagados X X

Impuestos sobre las ganancias pagados X X

Efectivo neto procedente de (utilizado en) actividades de operacin X X

Flujos de efectivo por actividades de inversin

Cobros por venta de equipos X X

Compras de equipos X X

Efectivo neto procedente de (utilizado en) actividades de inversin X X

Flujos de efectivo por actividades de f inanciacin

Reembolso de prstamos X X

Pago de obligaciones por arrendamientos financieros X X

Dividendos pagados X X

Efectivo neto procedente de (utilizado en) actividades de financiacin X X

Aumento (disminucin) neto en el efectivo y equivalentes al efectivo X X

Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del ao X X

Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ao X X


22/88


IFRS Foundation 21

Estado de situacin financiera y notas complementarias

Distincin entre partidas corrientes y no corrientes

G45 Una entidad presentar los activos corrientes y no corrientes, y los pasivos corrientes y no corrientes, comoclasificaciones separadas en su estado de situacin financiera de acuerdo con los prrafos G46 a G49.

G46 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentacin; o

(d) el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y nopueda ser intercambiado o utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de docemeses siguientes a la fecha de presentacin.

G47 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin nosea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.

G48 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad;

(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de presentacin; o

(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, almenos, los doce meses siguientes a la fecha de presentacin.

G49 Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacinfinanciera

G50 La Gua no prescribe la secuencia o formato en el que tienen que presentarse las partidas. El prrafo G34simplemente requiere las partidas mnimas que sean suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin,como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems:

(a) se aadirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo departidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacinfinanciera de la entidad; y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similarespodrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, parasuministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de laentidad.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en

las notasG51 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, las siguientes

subclasificaciones de las partidas presentadas:

(a) propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas a la entidad;

(b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar mostrando por separado los importes debidos porpartes relacionadas, importes debidos por otras partes, y cuentas por cobrar que surgen deingresos acumulados o devengados todava no facturados;

(c) inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

(i) mantenidos para la venta en el curso ordinario del negocio (por ejemplo, inventariosmantenidos para la venta minorista y los bienes terminados de un fabricante);


23/88


22 IFRS Foundation

(ii) en el proceso de produccin para la venta (por ejemplo, el trabajo en curso de unfabricante);

(iii) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin,o en la prestacin de servicios (por ejemplo, materias primas); y

(d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mostrando de forma separada losimportes por pagar a los proveedores comerciales, por pagar a partes relacionadas, ingresosdiferidos y acumulados o devengados;

(e) provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones; y

(f) clases de patrimonio tales como capital desembolsado, prima de emisin de acciones y gananciasacumuladas.

G52 Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, losiguiente:

(a) para cada clase de capital en acciones:

(i) el nmero de acciones autorizadas;

(ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero anno pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;

(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final delperiodo;

(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso delcapital; y

(vi) acciones reservadas para su emisin bajo opciones y contratos para la venta deacciones, incluyendo las condiciones e importes; y

(b) una descripcin de cada reserva incluida en el patrimonio.

G53 Una entidad sin capital en acciones, tal como una asociacin o un fideicomiso, revelar informacinequivalente a la requerida en el prrafo G52(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo encada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociadosa cada una.

G54 Si, en la fecha de presentacin, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposicinimportante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:

(a) una descripcin de los activos o el grupo de activos y pasivos;

(b) una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o plan; y

(c) el importe en libros de los activos o, si la disposicin involucra a un grupo de activos y pasivos,los importes en libros de esos activos y pasivos.

Estado del resultado y notas complementarias

G55 Una entidad no presentar o describir ninguna partida de ingreso y gasto como "partidas extraordinarias"en el estado del resultado del periodo o en las notas.

Desglose de gastos

G56 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en lafuncin de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y msrelevante.

Desglose por naturaleza de los gastos

(a) Segn este mtodo de clasificacin los gastos se agrupan en el estado del resultado de acuerdocon su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte,


24/88


IFRS Foundation 23

beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir entre las diferentesfunciones dentro de la entidad.

Desglose por funcin de los gastos

(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo con su funcin como partedel costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o

administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas deforma separada de otros gastos.

Estado de f lujos de efectivo y notas complementarias

Equivalentes al efectivo

G57 El efectivo comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivoson inversiones a corto plazo de alta liquidez mantenidas para cumplir los compromisos de efectivo a corto

plazo en lugar de para inversin u otros propsitos. Por tanto, una inversin as ser equivalente al efectivocuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los

sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a los prstamos. Sinembargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin deefectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operacin

G58 Las actividades de operacin son las principales actividades productoras de ingresos de actividadesordinarias de la entidad. Por tanto, los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin,generalmente provienen de transacciones y otros sucesos y condiciones que forman parte de ladeterminacin de las ganancias o prdidas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin sonlos siguientes:

(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;

(b) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

(c) pagos a y por cuenta de los empleados; y

(d) pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarseespecficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin.

Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y equipo por una entidadmanufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o prdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, losflujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de actividades deinversin.

G59 Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:

(a) el mtodo indirecto, segn el cual la ganancia o prdida se ajusta por los efectos de lastransacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (odevengos) y de las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de operaciones deinversin o financiacin; o

(b) el mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de cobros y pagos entrminos brutos.

Mtodo indirecto

G60 En el mtodo indirecto, el flujo neto por actividades de operacin se determina corrigiendo la ganancia o laprdida, en trminos netos, por los efectos de:

(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagarderivadas de las actividades de operacin;


25/88


24 IFRS Foundation

(b) partidas no monetarias tales como depreciacin, provisiones, impuestos diferidos, ingresos(gastos) acumulados o devengados, todava no recibidos (pagados) en efectivo, ganancias y

prdidas de moneda extranjera no realizadas; y

(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversin o financiacin.

Mtodo directo

G61 En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelandoinformacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se

puede obtener:

(a) utilizando los registros contables de la entidad, o

(b) por ajustes de ventas, costos de ventas y otras partidas en el estado del resultado por:

(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar ypor pagar derivadas de las actividades de operacin;

(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversin ofinanciacin.

Actividades de inversinG62 Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones

no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son lossiguientes:

(a) pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo (incluyendo propiedades, planta yequipo construidos por la propia entidad);

(b) cobros en efectivo de ventas de propiedades, planta y equipo;

(c) anticipos de efectivo y prstamos realizados a otras partes, por ejemplo, empleados; y

(d) cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.

Actividades de financiacin

G63 Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de loscapitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Ejemplos de flujos de efectivo poractividades de financiacin son los siguientes:

(a) recursos de efectivo procedente de la aportacin de los propietarios, emisin de acciones u otrosinstrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

(c) recursos de efectivo procedentes de prstamos por pagar y otras deudas;

(d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y

(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de unarrendamiento financiero.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades deinversin y financiacin

G64 Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes deactividades de inversin y financiacin.


26/88


IFRS Foundation 25

Intereses y dividendos

G65 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos ypagados. La entidad clasificar los flujos de efectivo de forma congruente, periodo a periodo, como deactividades de operacin, de inversin o de financiacin.

G66 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades

de operacin porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los interesespagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiacin y de inversinrespectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversin.

G67 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de financiacin, porque soncostos de obtencin de recursos financieros. Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos

pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin porque sepagan con flujos de efectivo de operaciones.

Impuesto a las ganancias

G68 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y losclasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan serespecficamente identificados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo

por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total deimpuestos pagados.

Transacciones no monetarias

G69 Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que norequieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquierotra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acercade tales actividades de inversin o financiacin. Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:

(a) la adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiacin, oentrando en operaciones de arrendamiento financiero; y

(b) la aportacin de un activo no monetario, por ejemplo, una partida de propiedades, planta yequipo, por el propietario.

Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo

G70 Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacinde los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en elestado de situacin financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin si elimporte del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idntico alimporte que se describe de forma similar en el estado de situacin financiera.

Otra informacin a revelar

G71 Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo yequivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados

por sta. Por ejemplo, el efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estardisponibles para su uso por la entidad debido a restricciones legales.

Notas a los estados financieros

G72 Las notas:

(a) presentarn informacin acerca de la base de preparacin de los estados financieros, y sobre laspolticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos G76 a G78;

(b) revelarn la informacin requerida por esta Gua que no haya sido incluida en otro lugar de losestados financieros; y


27/88


26 IFRS Foundation

(c) proporcionarn informacin adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros,pero que es relevante para la comprensin de cualquiera de ellos.

G73 Puede ser necesario proporcionar informacin a revelar adicional en las notas si la gerencia considera que elcumplimiento con requerimientos especficos de esta Gua es insuficiente para permitir a los usuarioscomprender el efecto de determinadas transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, sobre lasituacin y el rendimiento financiero de la entidad.

G74 Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Unaentidad har referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier informacin en las notas conla que est relacionada.

G75 Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:

(a) una declaracin de que los estados financieros han sido preparados en cumplimiento con laNIIFpara las PYMES(vase el prrafo G19);

(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo G76);

(c) informacin de apoyo para partidas presentadas en los estados financieros, en la secuencia en laque se presenta cada estado y partida; y

(d) cualquier otra informacin a revelar.

Informacin a revelar sobre polticas contables

G76 Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contables significativas:

(a) la base de medicin (o bases) utilizada para preparar el estados financieros (por ejemplo, costohistrico, valor razonable, etc.); y

(b) las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estadosfinancieros.

Informacin sobre juicios

G77 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios,diferentes de aqullos que involucren estimaciones (vase el prrafo G78), que la gerencia haya realizado enel proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan el mayor efecto significativosobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en laestimacin

G78 Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causasclave de incertidumbre en la estimacin en la fecha de presentacin, que tengan un riesgo significativo deocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contablesiguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:

(a) su naturaleza; y

(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.


28/88


IFRS Foundation 27

Seccin de la Gua 9Estados Financieros Consolidados y Separados



(a) Si la entidad tiene control sobre una o ms entidades distintas (conocidas como subsidiarias), incluyendolas adquiridas exclusivamente con intencin de revenderlas [vase la Seccin 9 y los prrafos 5.5(e),22.2(a), 22.19, 29.1, 29.27, 32.11(b), 33.10(b) y 33.12(j) de laNIIF para las PYMES].

(b) Si la entidad elabora estados financieros combinados, es decir, estados financieros que incorporan dos oms entidades controladas por un nico inversor (vanse los prrafos 9.28 a 9.30 de la NIIF para lasPYMES).

Seccin de la Gua 10

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores


Si esta Gua no trata especficamente una situacin (por ejemplo, una transaccin, u otro suceso o condicin) y esasituacin no est identificada en un "cuadro" al comienzo de una de las secciones de esta Gua, una entidad se remitira la Seccin 10 de laNIIF para las PYMESpara desarrollar una poltica contable apropiada para ese suceso otransaccin particular. Los prrafos 10.4 a 10.6 de laNIIF para las PYMESproporcionan guas para esos casosexcepcionales cuando una entidad se encuentra con una situacin que no est especficamente tratada por laNIIFpara las PYMES(y, por ello, tampoco estara especficamente cubierta en esta Gua).

Seleccin y aplicacin de polticas contables

G79 Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptadospor una entidad al preparar y presentar estados financieros. Una entidad seleccionar y aplicar sus polticascontables de forma congruente para transacciones u otros sucesos y condiciones que sean similares.

G80 Una entidad no necesita seguir un requerimiento de esta Gua si el efecto de hacerlo no fuera significativo.

Cambios en las polticas contables

G81 Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio lleva a que los estados financieros suministreninformacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o condiciones queafecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Por ello, los

cambios en las polticas contables son generalmente excepcionales.G82 Ejemplos de cambios en polticas contables que seran apropiados si la nueva poltica proporciona

informacin ms fiable y relevante son:

(a) en el estado del resultado, un cambio de la presentacin del desglose de gastos basado en lanaturaleza de los gastos a su presentacin basada en la funcin de los gastos;

(b) cambios en la frmula de costos utilizada para medir los inventarios de la primera entrada-primera salida al promedio ponderado; y

(c) un cambio de la presentacin de un nico estado del resultado y ganancias acumuladas parapreparar un estado del resultado separado y un estado de cambios en el patrimonio separado[excepto por el cambio en el prrafo G83(b)].


29/88


28 IFRS Foundation

G83 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables:

(a) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros sucesos o condiciones queno ocurrieron anteriormente, o que no eran significativos; y

(b) un cambio de la presentacin de un estado del resultado y ganancias acumuladas nico a lapreparacin de un estado del resultado y un estado de cambios en el patrimonio separados porquela entidad ha dejado de cumplir con las condiciones para presentar un estado del resultado y deganancias acumuladas nico segn el prrafo G26(c).

Aplicacin de los cambios en pol ticas contables

G84 Una entidad contabilizar los cambios en una poltica contable segn el prrafo G81 de forma retroactiva.Esto significa que la entidad aplicar la nueva poltica contable para la informacin comparativa de

periodos anteriores en la primera fecha para la que sea practicable, como si la nueva poltica contable sehubiera aplicado siempre.

G85 Cuando sea impracticable determinar los efectos, en cada periodo especfico, del cambio de una polticacontable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores presentados (es decir, laentidad no puede determinarlo despus de realizar todo el esfuerzo razonable para hacerlo as), la entidadaplicar la nueva poltica contable a los importes en libros de los activos y pasivos al principio del periodoms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable, que podra ser el propio periodo corriente,y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se veaafectado para ese periodo.

Cambios en las estimaciones contables

G86 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o alimporte del consumo peridico de un activo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de losactivos y pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con stos.Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientosy, en consecuencia, no son correcciones de errores. Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de polticacontable y un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como si fuera un cambio en unaestimacin contable.

G87 Son ejemplos de cambios en las estimaciones contables:

(a) un cambio en el mtodo de depreciacin de una partida de propiedades, planta y equipo, de unmtodo decreciente a un mtodo lineal, para reflejar una evaluacin revisada del patrn esperadode consumo de beneficios econmicos del activo; y

(b) la nueva estimacin de la vida til de una partida de propiedades, planta y equipo.

G88 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin contable, distinto de aquellos cambios alos que se aplique el prrafo G89, de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:

(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese periodo; o

(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

G89 En la medida en que un cambio en una estimacin contable d lugar a cambios en activos y pasivos, o serefiera a una partida de patrimonio, la entidad lo reconocer ajustando el importe en libros de lacorrespondiente partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio.

Correcciones de errores de periodos anteriores

G90 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidadcorrespondientes a uno o ms periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar,informacin fiable que:

(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y

(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboraciny presentacin de aquellos estados financieros.


30/88


IFRS Foundation 29

G91 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticascontables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes.

G92 En la medida en que sea practicable, una entidad corregir el error de forma retroactiva (es decir, mediantereexpresin de los estados financieros como si ese error nunca hubiera ocurrido) en los primeros estadosfinancieros autorizados para su emisin despus de su descubrimiento:

(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que seorigin el error; o

(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin,reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.

G93 Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico, de un error sobre lainformacin comparativa de uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin (es decir, laentidad no puede determinarlos despus de realizar todo el esfuerzo razonable para hacerlo), la entidadreexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos ms antiguos en loscuales tal reexpresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio periodo corriente).

Informacin a Revelar

Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contableG94 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier

periodo anterior, una entidad revelar:

(a) la naturaleza del cambio en la poltica contable;

(b) las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra informacin msfiable y relevante;

(c) en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estadosfinancieros afectada, mostrado por separado:

(i) para el periodo corriente;

(ii) para cada periodo anterior presentado; y

(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada; y

(d) una explicacin en el caso de que sea impracticable la determinacin de los importes a revelar enel apartado (c) anterior.

No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos posteriores.

Informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin

G95 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable y el efecto del cambiosobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo corriente. Si es practicable para la entidadestimar el efecto del cambio sobre uno o ms periodos futuros, la entidad revelar estas estimaciones.

Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores

G96 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos anteriores:

(a) la naturaleza del error del periodo anterior;

(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de lacorreccin para cada partida afectada de los estados financieros;

(c) en la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al principio del primer periodoanterior sobre el que se presente informacin; y

(d) una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c)anteriores.

No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos posteriores.


31/88


30 IFRS Foundation

Seccin de la Gua 11-12Instrumentos Financieros



(a) si la entidad tiene instrumentos financieros distintos de los enumerados en los prrafos G98 a G100siguientes, por ejemplo, inversiones en acciones ordinarias que no tienen un precio cotizado en un mercadoactivo; inversiones en acciones preferentes; derivados (tales como opciones, contratos a trmino y contratosde permuta financiera); instrumentos convertibles; instrumentos que contienen opciones de compra o venta;y compromisos de realizar o recibir un prstamo (vase las Secciones 11-12 de la NIIF para las PYMES).

(b) si la entidad transfiere cuentas por cobrar a un tercero (por ejemplo, un banco), pero mantiene algunosriesgos y ventajas de la propiedad, por ejemplo, realiza una transaccin de factoraje con garantainmobiliaria con un banco (vanse los prrafos 11.33(c), 11.34 y 11.45 de la NIIF para las PYMES).

(c) si la entidad proporciona un instrumento financiero como garanta colateral a otra parte (por ejemplo,proporcionando una cuenta por cobrar como garanta para un prstamo), o la entidad recibe un instrumentofinanciero como garanta colateral de un tercero (vanse los prrafos 11.35 y 11.45 y 11.46 de la NIIF para

las PYMES).(d) opcin omitida: en lugar de aplicar los requerimientos de reconocimiento y medicin para los instrumentos

financieros de la Seccin de la Gua 11-12, la gerencia puede aplicar las disposiciones de reconocimiento ymedicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin (vase el prrafo 11.2 de laNIIF para las PYMES).

(e) opcin omitida: la contabilidad de coberturas ha sido omitida puesto que los instrumentos financierosutilizados a efectos de cobertura quedan fuera del alcance de esta Gua (vase la Seccin 12 de laNIIF paralas PYMES).

Alcance de la Seccin de la Gua 11-12

G97 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo

financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.G98 Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros, a menos que estn excluidos por el

prrafo G100, de acuerdo con la Seccin de la Gua 11-12;

(a) efectivo;

(b) las siguientes cuentas por cobrar y por pagar siempre que cumplan los requerimientos del prrafoG99:

(i) depsitos bancarios;

(ii) cuentas comerciales por cobrar y por pagar;

(iii) prstamos por cobrar y por pagar;

(iv) pagars por cobrar y por pagar; e

(c) inversiones en acciones ordinarias que no incorporen una opcin de venta que tengan un precio

cotizado en un mercado activo. Acciones que no incorporan una opcin de venta en una entidadson acciones que no pueden venderse nuevamente a la entidad por decisin del tenedor.

Todos los otros instrumentos financieros quedan fuera del alcance de la Seccin de la Gua 11-12.

G99 Un instrumento financiero que es un instrumento de deuda, cuentas por cobrar y por pagar, se contabilizarde acuerdo la Seccin de la Gua 11-12, si se satisfacen todas las condiciones [de la (a) a la (d)] siguientes:

(a) Los rendimientos para los tenedores son

(i) un importe fijo;

(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;


32/88


IFRS Foundation 31

(iii) un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se iguala a laaplicacin de una referencia nica cotizada o una tasa de inters observable (tal comoel LIBOR); o

(iv) alguna combinacin de esta tasa fija y tasas variables (tales como LIBOR ms 200puntos bsicos), siempre que ambas, las tasas fijas y variables, sean positivas.

(b) No hay clusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar lugar a que el tenedorpierda el importe principal y cualquier inters atribuible al periodo corriente o a periodosanteriores. El hecho de que un instrumento de deuda est subordinado a otros instrumentos dedeuda no es un ejemplo de esta clusula contractual.

(c) Las clusulas contractuales que permiten al deudor pagar anticipadamente un instrumento dedeuda o permiten que el acreedor requiera que el deudor devuelva la deuda antes de la fecha delvencimiento no estn condicionadas a sucesos futuros.

(d) No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso excepto para el rendimiento detasa variable descrito en (a) y para la clusula de pago anticipado descrita en (b).

G100 Los siguientes instrumentos financieros no se contabilizarn de acuerdo con esta seccin, ya que se tratanen otras secciones de esta Gua:

(a) los instrumentos financieros que cumplan la definicin de instrumentos de patrimonio propio dela entidad tratados en la Seccin de la Gua 22 Patrimonio);

(b) arrendamientos tratados en la Seccin de la Gua 20 Arrendamientos. Sin embargo, losrequerimientos para la baja en cuentas de los prrafos G117 a G119 se aplican a losarrendamientos por pagar reconocidos por un arrendatario; y

(c) los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de beneficios a losempleados tratados en la Seccin de la Gua 28Beneficios a los Empleados.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

G101 Una entidad solo reconocer un activo financiero o un pasivo financiero cuando se convierta en una parte delas condiciones contractuales del instrumento.

Medicin inicial

G102 Cuando un activo financiero o un pasivo financiero se reconoce inicialmente, una entidad lo medir alprecio de transaccin (incluyendo los costos de transaccin) a menos que el acuerdo constituya, en efecto,una transaccin financiera. Puede aparecer una transaccin financiera relacionada con la venta de bienes oservicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se financia auna tasa de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin financiera, laentidad medir el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros, descontados auna tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar.

Ejemploactivos financieros

1 Para un prstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por cobrar al valor

presente del importe por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembolso delprincipal) de esa entidad.

2 Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por cobrar al importesin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura.

3 Para una partida vendida a un cliente con un crdito a dos aos sin intereses, se reconoce una cuenta porcobrar al precio de venta en efectivo actual para esa partida. Si no se conoce el precio de venta enefectivo actual, se puede estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontadoutilizando la tasa (o tasas) de inters de mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.

4 Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversin se reconoce alimporte de efectivo pagado para adquirir las acciones.


33/88


32 IFRS Foundation

Ejemplopasivos financieros

1 Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por pagar al valor presentedel importe por pagar en efectivo al banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y elreembolso del principal).

2 Para bienes comprados a un proveedor a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por pagar alimporte sin descontar debido al proveedor, que normalmente es el precio de la factura.

Medicin posterior

G103 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos financieros de lasiguiente forma, sin deducir los costos de transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo dedisposicin:

(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo G99 se medirn al costoamortizado utilizando el mtodo del inters efectivo (vanse los prrafos G104 a G109). Losinstrumentos de deuda y efectivo que se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientesse medirn al importe no descontado del efectivo u otra contraprestacin que se espera pagar orecibir (es decir, neto del deterioro de valor) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, unatransaccin financiera (vase el prrafo G102). Si el acuerdo constituye una transaccinfinanciera, la entidad medir el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futurosdescontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar. Los prrafosG110 a G115 proporcionan guas sobre el deterioro de valor o incobrabilidad.

(b) Las inversiones en acciones se medirn a valor razonable con cambios en el valor razonablereconocidos en resultados. Para acciones negociadas en un mercado activo la mejor evidencia delvalor razonable es el precio cotizado para esas acciones en ese mercado activo.

Costo amortizado y mtodo del inters efectivo

G104 El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha de presentacin es el netode los siguientes importes:

(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero;

(b) menos los reembolsos del principal;

(c) ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo, de cualquierdiferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento; y

(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocida directamente omediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

Los activos financieros y

guia de aplicacion ven nif micro-entidades 26.07.2013

Documents