COSTOSCOSTOSCONTROL DE COSTOSCONTROL DE COSTOSCONTROL DE COSTOSCONTROL DE COSTOS

ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOSASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOS

SESION 4SESION 4

GERENCIA DE FISCALIZACIÓN DE HIDROCARBUROS LÍQUIDOSDIVISIÓN DE PLANEAMIENTO Y DESARROLLO

UNIDAD DE PROYECTOS Y SISTEMASAGOSTO 20121

1 CONTROL DE COSTOS1. CONTROL DE COSTOSCosto estándar vs costo histórico

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El i d á d i bl l• El sistema de costos estándar consiste en establecer los costosunitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro deproducción, previamente a su fabricación, basándose en losmétodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con elvolumen dado de producción. Son costos objetivo (es deciresperados) que deben lograrse mediante operaciones eficientes.p ) q g p

• El uso de los costos predeterminados o estándar tiene comobj ti did d t l d l t d l tobjetivo ser una medida de control para cada elemento del costo

ejecutado durante el ciclo productivo.

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Teniendo los costos estimados y las mediciones reales de costos, podemos medir los siguientescriterios:

Productividad:– Es un indicador de medición del desempeño de la gestión de las operaciones– Es un indicador de medición del desempeño de la gestión de las operaciones.– Mide la capacidad de agregar valor de los recursos a ser transformados en la empresa.

[ Productividad = Producción total realizada (un. ) / Recursos totales utilizados (Lt.; Kg. S/. etc.) ]

Eficiencia:– Indica la capacidad (de nuestra organización) de cumplir correctamente los objetivos.

Mid l i i i ió d l t d l tili d– Mide la minimización de los costos de los recursos utilizados.

[ Eficiencia = Recursos Previstos / Recursos Utilizados ]Eficacia:Eficacia:

– Indica la capacidad (de nuestra organización) de definir correctos objetivos.– Mide la capacidad de planificación.

[ Eficacia = Producción Real / Producción Proyectada ] 4

L d i id d d di bié d l i i• La productividad se puede medir también de la siguiente manera:Costo unitario = Recursos totales utilizados / Producción total (un.)entonces:Recursos totales utilizados = Costo unitario x Producción total (un.)

…(a)

Productividad = Producción total (un.) / Recursos totales utilizados...(b)

Reemplazando (a) en (b) y eliminando “Producción total (un)” tenemos:Productividad = 1 / costo unitario

Lo que nos indica que la productividad es inversamente proporcional alcosto unitario del producto. Es decir a mayor productividad, el costo unitariode producción baja. Y a menor productividad el costo unitario del producto

taumenta.5

• Ejemplo:• Ejemplo:Producción: 30,000 unidades.Requerimientos de mano de obra: 1.5 H-H/unidad [tiempoRequerimientos de mano de obra: 1.5 H H/unidad [tiempo

estándar de producción]

S/ 5 00 / H-H [costoS/.5.00 / H H [costo estándar]

Productividad de mano de obra:P MO = [Producción total realizada (unidades)P. MO.= [Producción total realizada (unidades)

H-H Mano de obra valorizada ]

H-H Mano de obra valorizada = 30,000 un. x 1.5 H-H/un x S/. 5.00/H-H = S/. 225,000.00

P. MO.= 30,000 / S/. 225,000.00 = 0.133 un /S/.6

• ¿Como podemos aumentar la productividad?• ¿Como podemos aumentar la productividad?Si solo aumentamos la producción, los costos variables aumentarán en función de este aumento. El aumento deaumentarán en función de este aumento. El aumento de la producción solo tiene efecto de disminución de costo sobre los costos fijos unitarios.

Para aumentar la productividad de un costo variabletenemos que actuar sobre los estándares esperados decada recurso variable.

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• Ejemplo:• Ejemplo:Producción: 30,000 unidades.Requerimientos de mano de obra: 1.3 H-H/unidad [tiempoRequerimientos de mano de obra: 1.3 H H/unidad [tiempo

estándar de producción]

S/ 4 80 / H-H [costoS/.4.80 / H H [costo estándar]

Productividad de mano de obra:P MO = [Producción total realizada (unidades)P. MO.= [Producción total realizada (unidades)

H-H Mano de obra valorizada ]

H-H Mano de obra valorizada = 30,000 un. x 1.3 H-H/un x S/. 4.80/H-H = S/. 187,200.00

P. MO.= 30,000 / S/. 187,200.00 = 0.1603 un /S/. 8

Situación inicial[tiempo estándar de producción] = 1.5 H-H/unidad [costo estándar] = S/ 5 00 / H H[costo estándar] = S/.5.00 / H-HP. MO.= 0.133 un /S/.

Estableciendo cambios[tiempo estándar de producción] = 1.3 H-H/unidad[costo estándar] = S/.4.80 / H-HP. MO.= 0.1603 un /S/.

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2. ASIGNACION DE COSTOS ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOSINDIRECTOS

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• Los costos directos, según hemos vistoantes, pueden ser identificados, pdirectamente con la producción, pero enel caso de los indirectos tenemos queel caso de los indirectos tenemos que“repartir” los costos globales que nopueden ser identificados para unapueden ser identificados para unaproducción en particular.

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• Por ejemplo, los servicios públicos (energía, agua, teléfono) son necesariospara la operación de la empresa, por lo tanto estos costos deben ser cargadostambién al producto.Los gastos de mantenimiento: Si se cambia una pieza a ciertos equipos, si seagregan fluorescentes a los ambientes de la planta, alquileres, el costo delsueldo de los vigilantes, etc. ¿Cuánto debe cargarse a la producción?,Los gastos de almacenes de materia prima: El mantenimiento de los

festantes, cajas, cinta de embalaje, tintas, sueldo de los almaceneros, del jefede almacén, ¿Cuánto debe cargarse a la producción?,Los materiales indirectos, los solventes o pegamento, clavos, pernos,h i t l (d t ill d till t ) i i t i biherramientas manuales (destornilladores, martillos, etc), suministros…si bienpueden establecerse como una receta dentro de la ficha estándar del producto,su medición exacta presenta una inversión en tiempo y recursos que hace mascostoso el control por medición que por cálculocostoso el control por medición que por cálculo.Y así pueden identificarse muchos otros costos indirectos que puedenrepresentar una parte importante de la estructura de costo de un producto.

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• De forma práctica, la distribución de los costos se hace a dos niveles: - De los centros de costo de servicio hacia los centros de costo de operaciónlos centros de costo de operación.- De los centros de costo de operación hacia los prod ctos terminados en procesolos productos terminados y en proceso. Para ello, se debe de tener una base de distribución bastante robusta y lógica.

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EJEMPLO: 1 Flujo productivo de papel higiénicoEJEMPLO: 1.Flujo productivo de papel higiénico.Materiales Directos••CelulosaCelulosa••Papel recicladoPapel reciclado

••Operadores de Operadores de turnoturno

••Operadores de Operadores de turnoturno

101101 -- UnidadUnidad 102 102 -- Unidad Unidad dd

301 301 Almacén Almacén

PT (*)PT (*)

110 110 --Almacén Almacén

MP e MP e BobinasBobinas Rollos PH Rollos PH

pp••AguaAgua••BlanqueadoresBlanqueadores

turnoturno••SupervisoresSupervisores

turnoturno••SupervisoresSupervisores

101 101 Unidad Unidad PapeleraPapelera de de

ConversiónConversión

PT ( )PT ( )InsumosInsumos en en paquetespaquetes

Materiales Directos•Tubos de cartón•Rollos de papel con logo

Materiales Indirectos e insumos•Cuchillas•Pegamento

•Rollos de papel con logo

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Pegamento•Rollos de polietileno con logos

2.Productos que se fabricanFICHA DE PRODUCTO

TIPO DE PAPEL HIGIENICO DOMESTICOMETROS 50CAPAS 2CAPAS 2G/M2 17DIAMETRO TUBO 45 mmANCHO TUBO 9 cmUNIDADES/CAJA 18

DE

ANCHO TUBOANCHO TUBO

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3. Unidades de servicio:3. Unidades de servicio:

151 – Mantenimiento 151 151 --M t i i tM t i i t151 Mantenimiento MantenimientoMantenimiento

NOTA: En este ejemplo, consideraremos al almacén dePT como Costo Indirecto de Fabricación. Dado que elPT como Costo Indirecto de Fabricación. Dado que elalmacén PT es el origen de la distribución para el áreade comercialización, en algunos casos es consideradocomo gasto de ventas.

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4. Gastos indirectos del periodo mensual:4. Gastos indirectos del periodo mensual:• Materiales Indirectos utilizados : US$ 27,000.00• Mano de obra indirecta (Supervisión) : US$ 30,000.00( p ) ,• Mano de obra indirecta (Mantenimiento) : US$ 27,000.00• Mano de obra indirecta (Almacén MP e insumos)

: US$ 15,000.00• Mano de obra indirecta (Almacén PT) : US$ 8,000.00• Depreciación Equipos : US$ 21,000.00• Energía Eléctrica : US$ 4,500.00

$• Alquileres : US$ 9,000.00---------------------

T t l d G t I di t US$ 141 500 00Total de Gastos Indirectos US$ 141,500.0017

¿Como se reparten los costos indirectos?Comencemos por el material indirecto

Se extrae de las notas de despacho de almacén a que C.C. se han despachado los materiales.

CC Nombre Asignación110 Almacén MP/INS $ 1,500.00 101 Unidad Papelera $ 12,000.00 102 Unidad de conversión $ 6,000.00 151 Mantenimiento $ 1,500.00 301 Almacen PT $ 6,000.00

Total $ 27 000 00

18

Total $ 27,000.00

Material indirecto: En el caso de los materiales queqno se pueda identificar el CC al que se ha despa –chado, una base de asignación es la proporción :, g p pTotal de materiales indirectos / total de materiales directos

Base de asignación: $ 27,000 / $ 207,220

CC Nombre Materiales Directos Base Asignación

Materiales Indirectos Asignados Observación

101 Unidad Papelera $ 137,940.00 0.13030 $ 17,973.07

materiales indirectos asignados: S 137,940.00 x 0.13030 = $ 17,973.07materiales indirectos asignados: S 59,280.00 x

102 Unidad de conversión $ 59,280.00 0.13030 $ 7,723.96 g ,

0.13030 = $ 7,723.96

151 Mantenimiento $ 10,000.00 0.13030 $ 1,302.96

materiales indirectos asignados: S 10,000.00 x 0.13030 = $ 1,302.96

$ 207 220 00 T t l $ 27 000 00

19

$ 207,220.00 Total $ 27,000.00

Mano de Obra Indirecta: En el caso de la mano de obraindirecta, se ubica el CC en el cual cada trabajador estálaborando y se suman los sueldos.M d b i di t (S i ió ) $30 000 00Mano de obra indirecta (Supervisión) $30,000.00Mano de obra indirecta (Mantenimiento) $27,000.00 Mano de obra indirecta (Almacén MP/INS) $15 000 00Mano de obra indirecta (Almacén MP/INS) $15,000.00 Mano de obra indirecta (Almacén PT) $ 8,000.00

CC N b A i ióCC Nombre Asignación110 Almacén MP/INS $ 15,000.00 101 Unidad Papelera $ 20,000.00102 Unidad de conversión $ 10,000.00 151 Mantenimiento $ 27,000.00 301 Almacén PT $ 8,000.00

20Total $ 80,000.00

Energía: Se puede distribuir en función del consumo de energía (en kw-h) consumido por cada C.C. (una medición en cada C.C. puede proveer el consumo de energía real).

Base de asignación: Base de asignación: gg4,500 4,500 kwkw--H/ H/ $ 48,999$ 48,999

CC NombreConsumo

energía en kw h Base AsignaciónEnergía Asignada

(valores) ObservaciónCC Nombre energía en kw-h Base Asignación (valores) Observación

110 Almacén MP/INS 6,975.00 0.09184 $ 640.57 Energia valorizada asignada: S 6,975.00 x 0.09184 = $ 640.57Energia valorizada asignada: S 19 028 00 x 0 09184 = $

101 Unidad Papelera 19,028.00 0.09184 $ 1,747.51 19,028.00 x 0.09184 = $ 1,747.51

102Unidad de conversión 14,771.00 0.09184 $ 1,356.55 Idem para cada fila

151 Mantenimiento 1,950.00 0.09184 $ 179.09 Idem para cada fila

301 Almacén PT 6,275.00 0.09184 $ 576.29 Idem para cada fila

$

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48,999.00 Total $ 4,500.00

Depreciación: Se asigna en función de la cantidad de equipos en cada CC, y el cálculo de la depreciación de cada periodo (normalmente anual pero se puede asignar ese valor mensualmente)mensualmente).

CC Nombre Asignación110 Almacén MP/INS $ 1,600.00 101 Unidad Papelera $ 10,000.00101 Unidad Papelera $ 10,000.00102 Unidad de conversión $ 6,000.00 151 Mantenimiento $ 2,000.00 301 Almacén PT $ 1 400 00301 Almacén PT $ 1,400.00

Total $ 21,000.00

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Alquileres: Se pueden distribuir en función del área que tienen disponible para realizar las tareas encomendadas.

Base de asignación: Base de asignación: 3 650 / $ 9 0003 650 / $ 9 000

CC Nombre Area en M2 Base Asignación Área asignada valorizada Observaciónárea valorizada asignada:

3,650 / $ 9,0003,650 / $ 9,000

110 Almacén MP/INS 700.00 2.46575 $ 1,726.03

área valorizada asignada: S 700.00 x 2.46575 = $ 1,726.03área valorizada asignada: S 1 200 00 x 2 46575 = $

101 Unidad Papelera 1,200.00 2.46575 $ 2,958.90S 1,200.00 x 2.46575 = $ 2,958.90

102 Unidad de conversión 900.00 2.46575 $ 2,219.18Idem para cada fila

151 Mantenimiento 200.00 2.46575 $ 493.15Idem para cada fila

301 Almacen PT 650.00 2.46575 $ 1,602.74Idem para cada fila

3,650.00 Total $ 9,000.00 23

E l i di d í í l C C ( US$)• En resumen, los costos indirectos quedarían así en los C.C. (en US$):

M i l M dCC Nombre

Materiales Indirectos utilizados

Mano de obra

indirecta

Depreciación Equipos

Energía Eléctrica Alquileres Total x CC

110 Al é MP/INS 15 000 00 1 600 00 640 57 1 726 03 18 966 60110 Almacén MP/INS 15,000.00 1,600.00 640.57 1,726.03 18,966.60

101 Unidad Papelera 17,973.07 20,000.00 10,000.00 1,747.51 2,958.90 52,679.48

d d d ó102 Unidad de conversión 7,723.97 10,000.00 6,000.00 1,356.55 2,219.18 27,299.70

151 Mantenimiento 1,302.96 27,000.00 2,000.00 179.09 493.15 30,975.20

301 Almacen PT 8,000.00 1,400.00 576.29 1,602.74 11,579.03

Totales 27,000.00 80,000.00 21,000.00 4,500.01 9,000.00 141,500.01

24

L d l d l CC d i i l• La segunda etapa es pasar los costos de los CC de servicios a los centros de costo de operación (en US$) (de los CC en amarillos a los CC que figuran en verde)

CC Nombre Materiales Indirectos utilizados

Mano de obra

indirecta

Depreciación Equipos

Energía Eléctrica Alquileres Total x CC

utilizados indirecta

110 Almacén MP/INS 15,000.00 1,600.00 640.57 1,726.03 18,966.60

101 Unidad Papelera 17 973 07 20 000 00 10 000 00 1 747 51 2 958 90 52 679 48101 Unidad Papelera 17,973.07 20,000.00 10,000.00 1,747.51 2,958.90 52,679.48

102 Unidad de conversión 7,723.97 10,000.00 6,000.00 1,356.55 2,219.18 27,299.70

151 Mantenimiento 1 302 96 27 000 00 2 000 00 179 09 493 15 30 975 20151 Mantenimiento 1,302.96 27,000.00 2,000.00 179.09 493.15 30,975.20

301 Almacen PT 8,000.00 1,400.00 576.29 1,602.74 11,579.03

Totales 27 000 00 80 000 00 21 000 00 4 500 01 9 000 00 141 500 01

25

Totales 27,000.00 80,000.00 21,000.00 4,500.01 9,000.00 141,500.01

Base de asignación: $ 18,966.60 / $ 207,220

Redistribución Almacén MP/INS

Materiales BaseMateriales

Indirectos ReCC Nombre

Materiales Directos

Base Asignación

Indirectos Re asignados Observación

101 U id d P l $ 137 940 00 0 09153 $ 12 625 48

materiales indirectos re asignados: S 137940.00

0 09153 $ 12 625 48101 Unidad Papelera $ 137,940.00 0.09153 $ 12,625.48x 0.09153 = $ 12,625.48

102Unidad de conversión $ 59,280.00 0.09153 $ 5,425.83

materiales indirectos re asignados: S 59,280.00 x 0.09153 = $ 5,425.83$ , $ , $ ,

151 Mantenimiento $ 10,000.00 0.09153 $ 915.29

materiales indirectos re asignados: S 10,000.00 x 0.09153 = $ 915.29

$ 207 220 00 T t l $ 18 966 60$ 207,220.00 Total $ 18,966.60

26

Redistribución Almacén PTBase de asignación:

$ 11,579.03 / $ 207,220

CC NombreMateriales

DirectosBase

Asignación

Materiales Indirectos Asignados ObservaciónCC Nombre Directos Asignación Asignados Observación

materiales indirectosasignados: $ 137940.00 x 0.05588

101 Unidad Papelera $137,940.00 0.05588 $ 7,707.81 137940.00 x 0.05588 = $ 7,707.81

102Unidad de conversión $ 59,280.00 0.05588 $ 3,312.45 Idem para cada fila, , p

151 Mantenimiento $ 10,000.00 0.05588 $ 558.78 Idem para cada fila$207,220.00 Total $ 11,579.03

27

R di t ib ió M t i i tBase de asignación: $

32,449.27 / $ 78,880.00

Redistribución Mantenimiento

CC Nombre

Ordenes de trabajo

valorizadasBase

Asignación

Materiales Indirectos Asignados ObservaciónCC Nombre valorizadas Asignación Asignados Observación

Unidad

materiales indirectos asignados: S 43,650.00 x 0.41138 =

101Unidad

Papelera $ 43,650.00 0.41138 $ 17,956.52 43,650.00 x 0.41138 $ 17,956.52

102Unidad de conversión $ 35,230.00 0.41138 $ 14,492.74 Idem para cada fila, , p

$ 78,880.00 Total $ 32,449.27

30975.2 + 915.29 + 558 78 por la 2da

28

558.78 por la 2da distribución

• En resumen, solo los materiales indirectos re asignados a C.C. de , goperaciones son los siguientes (en US$):

110 301Materiales Indirectos

Mano de obra

Depreciación Energía

Materiales Indirectos

Materiales Indirectos

CC Nombre utilizados indirecta Equiposg

Eléctrica Alquileres Total x CC utilizados utilizados

101 Unidad Papelera 38,306.36 20,000.00 10,000.00 1,747.51 2,958.90 73,012.77 12,625.48 7,707.81

102 Unidad de conversión 16 462 24 10 000 00 6 000 00 1 356 55 2 219 18 36 037 97 5 425 83 3 312 45102 Unidad de conversión 16,462.24 10,000.00 6,000.00 1,356.55 2,219.18 36,037.97 5,425.83 3,312.45

151 Mantenimiento 2,777.03 27,000.00 2,000.00 179.09 493.15 32,449.27 915.29 558.78

Totales 57,545.63 57,000.00 18,000.00 3,283.15 5,671.23 141,500.01

151

CC Nombre

Materiales Indirectos utilizados

Mano de obra

indirecta

Depreciación

EquiposEnergía Eléctrica Alquileres Total x CC

Materiales Indirectos utilizadosCC Nombre utilizados indirecta Equipos Eléctrica Alquileres Total x CC utilizados

101 Unidad Papelera 56,262.88 20,000.00 10,000.00 1,747.51 2,958.90 90,969.29 17,956.52

102 Unidad de conversión 30,954.98 10,000.00 6,000.00 1,356.55 2,219.18 50,530.71 14,492.74

29Totales 87,217.86 30,000.00 16,000.00 3,104.06 5,178.08 141,500.00

• Se deben hacer estos mismos pasos para redistribuir los costos de los demás rubros de costo:– Mano de obra indirecta– Mano de obra indirecta– Depreciación Equipos– Energía Eléctrica– Alquileres

30

• Finalmente, se debe de distribuir lo asignado a los departamentos productivos a los productos fabricados en la empresa.Asumiendo que el total de costos distribuidos y redistribuidos al CCAsumiendo que el total de costos distribuidos y redistribuidos al CC de Unidad Papelera es uS$ 100,000, se pueden tomar la siguientes bases de distribución (entre otras) a producto terminado:

Departamento de Papelería Ordenes de producciónbase propuesta #3231 #3232 #3233 TOTAL

Unidades producidas 750 1 020 390 2 160Unidades producidas 750 1,020 390 2,160 Costo primo (US$) 62,264.58 117,249.00 27,396.42 206,910.00

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Si l b id d d idSi la base es unidades producidas

por ejemplo el costo indirecto a distribuir es : 110,000.00 = 50.93

por unidada distribuir es : 110,000.00 50.93 unidad

numero de unidades: 2160

Si la base es unidades producidas

por ejemplo el costo indirecto porpor ejemplo el costo indirecto a distribuir es : 110,000.00 = 0.53

por unidad

costo primo es: 206,910.00

32

RedistribuciónDepartamento de Papelería

Ordenes de producciónBase de asignaciónBase de asignación

propuesta Cantidad Factor Total #3231 #3232 #3233 TOTAL

Unidades producidas 2,160 50.93 110,000.00 38,194 51,944 19,861 110,000 p , , , , , ,

costo primo (US$) 206,910 0.53 110,000.00 33,102 62,333 14,565 110,000

Para cada orden se debe multiplicar el

Cantidad x factor = Total

Para cada orden se debe multiplicar el total de unidades o costo primo de cada orden por el factor unitario. La suma de las ordenes da un total de indirectos

Finalmente, ambos totales deben ser igualesNOTA: cualquiera de las dos bases de asignación de CIF pueden ser

33

q g putilizadas, pero solo una a la vez.

• Finalmente, si tomamos por ejemplo la orden #3231,optando por la asignación de CIF basados en el costoprimo:primo:orden #3231 cantidad: 750 unidades

>>M d b di t (d t di i d d ió ) US$ “X”>>Mano de obra directa (de parte diario de producción) US$ X>>Materiales directos (de notas de despacho de almacén) US$ “Y”

CIF US$ 33 102>>CIF US$ 33,102El costo total de la orden será: US$ (X + Y + 33,102)El t it i d d tí l d id áEl costo unitario de cada artículo producido será:US$ (X + Y + 33,102) / 750 un.

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