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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFEmpresas del sector minero energético
Víctor Burga
1 de setiembre de 2011
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 2
Asuntos a tratar
1. NIIF 1: Adopción por primera vez de las
NIIF.
2. Principales diferencias entre los PCGA
Peruanos y las NIIF, identificadas en los
diagnósticos realizados por empresas del
sector minero-energético.
3. Problemas identificados en el proceso de
adopción de NIIF.
4. Conclusiones.
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 3
NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 4
¿Qué establece la NIIF 1?
► En general, no son
aplicables las distintas
disposiciones
transitorias contenidas
en cada una de las
NIIF.
La primera vez que una entidad adopta las NIIF, deberá aplicar retroactivamente las
normas e interpretaciones vigentes a la fecha de transición y para todos los períodos
presentados.
► A fin de dar efecto
retroactivo a las NIIF, la
NIIF 1 ha establecido
cuatro excepciones
obligatorias y dieciséis
exoneraciones
voluntarias.
► La NIIF 1 requiere
revelar los efectos en
el patrimonio neto y en
los resultados
integrales, producto de
la adecuación de las
NIIF por primera vez.
Regla general
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 5
¿Cuál es el objetivo de la NIIF 1?
► Asegurar que todos los períodos
presentados sean comparables.
► Proporcionar un punto de partida
apropiado para contabilización bajo
NIIF.
► Generar información financiera a un
costo que no exceda los beneficios.
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 6
Aplicación de la NIIF en Balance de Apertura
31.12.10 31.12.1101.01.10
Transición
Balance de
Apertura
Adopción de
las NIIF e
información
comparativa
Primeros
Estados
Financieros
anuales
Aplicación de las mismas políticas contables
Compañía que debe convertir a NIIF en el año 2011:
Criterio general : Aplicar todas
las NIIF vigentes a la fecha de
transición en forma “Retroactiva”
con efecto en resultados
acumulados.
Aplicación de NIIF 1:
Exoneraciones y
excepciones a la
aplicación
retroactiva
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 7
Principales diferencias en la aplicación de los PCGA Peruanos y las NIIF
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 8
Costo atribuido de los activos fijos
► ¿A todas las clases del activo fijo se les debe asignar
un costo atribuido?
► Si selecciono una clase de activo fijo para que se le
determine un costo atribuido ¿debe realizarse esta
asignación a todos los ítems de ésta clase?
► ¿A que fecha debe realizarse la asignación del costo
atribuido de los activos fijos?
► Si tengo una tasación de activos fijos realizada en
fecha cercana a la fecha de transición ¿puedo utilizar
ésta tasación para la determinación del costo
atribuible?
► La diferencia entre el costo de los activos fijos
registrado bajo PCGA peruanos y el costo atribuido
determinado por el tasador es similar. ¿Debo ajustar
esta diferencia?
► Eliminación del ajuste
por inflación registrado
en años anteriores.
► Revisión de
contabilización de los
desembolsos iniciales
y posteriores.
Objetivo Temas a considerar
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 9
Costo atribuido de los activos fijos (Cont.)
► ¿El tasador que debo contratar para hacer la
determinar el costo atribuido tiene que cumplir algún
requisito formal?
► ¿Qué valor dado por el tasador debo considerar para
el costo atribuido de los activos fijos: valor comercial,
valor de realización o valor de liquidación?
► Al momento de registrar el costo atribuido
determinado por el tasador ¿debo eliminar la
depreciación acumulada contra el costo del activo
fijo o debo mantener la proporción entre el costo y la
depreciación acumulada?
► ¿Necesito revaluar periódicamente como
consecuencia de haber determinado el costo
atribuido a través de una tasación?
Objetivo
► Eliminación del ajuste
por inflación
registrado en años
anteriores
► Revisión de
contabilización de los
desembolsos iniciales
y posteriores.
Temas a considerar
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 10
Identificación de componentes principales de activos fijos
► ¿Todos los activos fijos tienen que ser
necesariamente separados por componentes?
► ¿Cómo puedo identificar un componente de un
activo fijo principal?
► ¿Existe algún criterio cuantitativo para identificar un
componente?
► ¿Cómo se registra el reemplazo de un componente
de un activo fijo?
► ¿Los repuestos críticos, que forman parte de un
componente, deben depreciarse
independientemente de su uso?
► Identificar los
componentes de los
activos fijos que
tengan una vida útil o
un método de
depreciación diferente
al activo fijo principal
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 11
Determinación del valor residual
► ¿Todos los activos fijos tienen valor residual?
► ¿El valor residual de un activo fijo puede ser un
porcentaje (10%, 15%, 20%, etc.)?
► Asignar un valor
residual a los
activos fijos
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 12
Métodos de depreciación de activos fijos
► Todos los activos fijos directamente relacionados con
la actividad minera o petrolera tienen que
depreciarse bajo el método de unidades de
producción.
► ¿Qué información de reservas se debe considerar
para determinar el ratio de amortización: las
probadas, las probadas y desarrolladas, las probadas
más las probables, o las probadas más las probables
y más un porcentaje de los recursos?
► Calcular la
depreciación de los
activos fijos bajo un
método que refleje el
patrón de consumo
del costo
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 13
Provisión para cierre de unidades mineras
► ¿En qué moneda debo determinar el costo futuro de
cierre de minas?
► ¿Qué tasa de descuento debo usar para traer a valor
presente el costo futuro de cierre de minas?
► ¿Debo modificar la tasa de descuento todos los
años?
► Estimar la provisión
por cierre de minas
de acuerdo a lo
requerido por la NIIF
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 14
Moneda funcional
► ¿En qué moneda debo presentar mis estados
financieros?
► ¿Puedo presentar mis estados financieros en una
moneda distinta a la moneda funcional?
► ¿Cuál es la tendencia de la industria minera y
petrolera al seleccionar la moneda funcional?
► Determinar la moneda
funcional y de
presentación de
acuerdo a lo requerido
por la NIC 21
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Problemas identificados en el proceso de adopción de NIIF
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 16
Problemas identificados en el proceso de adopción de NIIF
Aspectos tributarios Aspectos de sistemas
► Bajo las regulaciones tributarias no
existe el concepto de separación por
componentes ni se acepta el método de
unidades de producción.
► No se reconoce el mayor costo
atribuido a los activos fijos.
► Se deben mantener registros paralelos
en Nuevos Soles en caso que el Nuevo
Sol no sea la moneda funcional de la
entidad.
► Modificación de los sistemas para
ingresar la nueva información de los
activos fijos (nueva base del costo,
valor residual, método de
depreciación).
► Necesidad de mantener en el sistema
detalles operativos de activo fijo para
fines tributarios.
► Los sistemas deben contemplar
registros bi-monedas.
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Experiencias prácticas en la implementación por primera vez de las NIIFPágina 17
Conclusiones
1. Se requiere planificar cuidadosamente la
adopción a NIIF.
2. No se debe sub-estimar este proceso: se
requieren asignar recursos suficientes.
3. Se deben analizar las consecuencias
tributarias y de sistemas como resultado
de posiciones contables adoptadas.
4. Se requiere entrenamiento continuo: las
normas contables cambian
constantemente.
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Víctor Burga
1 de setiembre de 2011