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Evolución, situación actual y perspectivas futuras
Lic. Pablo Porporatto
Maestría en Planificación y Gestión Impositivas – Intec Área de Negocios
Análisis Avanzado de los Sistemas TributariosSanto Domingo, del 28 de Marzo al 02 de Abril de 2011
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Introducción Evolución de la Política Tributaria Situación actual Comparación de ALyC y los países de
OCDE Perspectivas y desafíos Conclusiones para reflexionar
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Especialización en producción de materias primas alimenticias, energéticas y minerales (¿“Maldición de los RRNN” ?). “Época de bonanza”: condiciones internacionales favorables.
▪ Fuente clave de materia prima para el mundo: contribuye con 13% del petróleo que se produce a nivel mundial y posee el 10% de las reservas naturales. Chile es el primer productor y exportador de Cobre (35% de la producción mundial).
▪ Se destacan por proporción en las exportaciones: Venezuela, Trinidad y Tobago, México, Colombia (petróleo), Chile (cobre), Bolivia (gas), Paraguay y Argentina (soja), Panamá (pescado, crustáceos y moluscos), Uruguay y Nicaragua (vacunos), Honduras, Nicaragua y Guatemala (café).
Crisis financieras “recurrentes”: México (1994/5), Ecuador (1999), Argentina (2001), Brasil (1999 y 2002) y Uruguay (2002). Vulnerabilidad a shocks externos.
Peor distribución del ingreso: Gini 0,57 frente OCDE 0,34.
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Informalidad: tamaño “estimado” de la economía sumergida del 43,4% PIB (creciente). En términos internacionales sería la mayor.
Resistencia a la tributación. Débil conciencia cívico-fiscal. Alta evasión.
Debilidad institucional de los gobiernos. Casos de corrupción. Inestabilidad de las reglas. Inseguridad jurídica.
Rasgos de Política Fiscal:▪ Volatilidad de las cuentas fiscales.▪ Pro-cíclicidad.▪ Problemas de solvencia (“crisis de la deuda”).
Mejoras en los últimos años: crecimiento económico sostenido (más del 4% anual), cancelación de deudas (incluso anticipada), aumento de ingresos fiscales, superávit fiscal primario, grado de inversión de algunos países (Brasil), financiamiento entre países (caso de Venezuela comprando deuda argentina).
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Derechos aduaneros e imposición indirecta rudimentaria (época colonial).
Imposición a la Renta (a mediados de los ´30) Fuerte progresividad de tarifas (formal).
Imposición al Valor Agregado (fines de los ´60) Introducción, extensión a los países y ampliación del objeto (durante
los ´70 hasta los ´90).
Modelo extensivo (fines de los ´80): se disminuyó la progresividad formal de la Imposición a las Rentas: reducción de tarifas y aumento de bases “insuficiente”.
Tributación “exótica” o “heterodoxa” (a partir de los ´90, salvo regímenes especiales para pequeños y medianos contribuyentes desde los ´70).
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Presión tributaria baja: 17% del PIB en promedio para 2005 (respecto de la media de OCDE 36,4% y UE15 40,1%) aunque ha tenido un leve aumento en los últimos años ( un 18,1% desde 1980).
▪ Se pueden observar grupos o categorías de países, según niveles de presión tributaria (CEPAL).
▪ Todos los países aumentaron la PT en 1990-2005 excepto México y Panamá.
▪ En algunos países los recursos fiscales provenientes de la explotación de RRNN representan una fuente importante de ingresos:
▪ Bolivia: 25,3% de los ingresos fiscales provienen de los RRNN.▪ Chile: 7,4%▪ Colombia: 11,3%▪ Ecuador: 30%▪ México: 30,9%▪ Venezuela: 55,2%
Fuente: CEPAL (promedio 1999-2005).
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Grupos(Fuente CEPAL)
Países Presión Tributaria prom.
Año 2005
Variacióndesde 1990
Grupo A Brasil, Argentina, Uruguay y Chile.
26,6 % + 24,6 %
Grupo B Nicaragua, Bolivia, Colombia, Rep. Dom., Perú, El Salvador, Panamá, Costa Rica, Ecuador y Paraguay
16,1 % + 49,1 %
Grupo C Venezuela, México, Ecuador, Guatemala y Haití.
11,3 % + 36,8 %
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Estructura tributaria regresiva:
▪ Relevancia de recaudación de impuestos indirectos (principalmente IVA):
▪ Aproximadamente es el 50% del la PT en promedio en 2005.
▪ Escasa recaudación de imposición directa (principalmente IRPF: “la materia pendiente”).
▪ Baja recaudación de contribuciones de la seguridad social (declinando).
▪ Disminución de la recaudación por derechos aduaneros (apertura económica “limitada”), salvo Argentina (retenciones).
▪ Algunos estudios demostrarían que la incidencia de la tributación en la distribución del ingreso sería nula o de escasa relevancia (comparando Gini antes y después de impuestos), según algunos estudios (CEPAL).
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Impuesto(Fuente CEPAL)
Año 1990 (%)
Año 2005 (%)
Variación (%)
Directos 22,6 27,9 + 23,6
Seg. social 15,6 13,5 - 13,7
Com. y trans. Internac.
18,1 10,1 - 43,9
Select. y otros 22.7 13,4 - 41,1
I.V.A. 21,1 35,2 + 66,8
Total 100 100
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Reducción de progresividad formal de IR: “modelo extensivo”. Cayeron las tasas máximas pero la base no se amplio suficientemente.
Baja recaudación (4,1% del PIB prom, 1,6% del PIB IRPF y 2,5% IS). OCDE: 12,4% del PIB.
Relación con recaudación de imposición al consumo: 0,50 (prom.), en OCDE: 1,1.
Relación imposición soc y pers: 1,6 (prom), inversa a los países desarrollados (OCDE: 0,40).
Causales baja recaudación (CEPAL):
▪ Trato beneficioso rentas financieras y ganancias de capital.▪ Limitado concepto de renta.▪ Restricciones a la potestad jurisdiccional por CDI.▪ No aplicación de renta mundial, normativa de precios de
transferencia y contra la capitalización exigua.
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Se introdujeron mejoras: Regímenes presuntivos (sobre activos o rentas brutas).
Imposición a los Activos (mecanismo de control): México pionero. Medidas para proteger base tributaria nacional contra la
competencia fiscal nociva. Recientes innovaciones:
Imposición dual: Uruguay (2007) y Perú (2009). Imposición plana: México (2008).
Pobres resultados de la imposición personal al patrimonio (pocos países la aplican y en gral. hay problemas con el catastro –desactualizcion-).
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Introducción de Imposición General a los Consumos bajo la variante del I.V.A. Extensión a todos los países.
Incorporación de los servicios al objeto (incluso la “importación de servicios”).
Mecanismos de control contra la evasión: Regímenes de retención y percepción en la fuente. Bancarización de las operaciones. Control de facturación (registros de imprentas, autorizaciones,
etc.). Registros de operadores y guías fiscales. Control de inscripción: requisitos patrimoniales. Figura del “fedatario” o “inspector encubierto”. Incentivos (uso de tarjetas de crédito/débito, sorteos, etc.).
Imposición a los Consumos Específicos: sistematización de regímenes. Recaudación declinando.
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Justificación Informalidad, baja conciencia cívico-fiscal, limitada capacidad de
control de AATT de “tributos ortodoxos” (principalmente los directos), captura de capacidad tributaria evadida, espec. en producción primaria, etc.
Impuesto a las Transacciones Financieras Introducción en situaciones de crisis (permanencia). Ampliación
del objeto (débitos, créditos y sist. de pago org.). Distorsiones (¿desintermediación financiera?). Pago a cuenta. Acceso a información financiera.
Regímenes Especiales Para pequeños y medianos contribuyentes Para ciertas actividades
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Regímenes Presuntivos Impuestos a los Activos o a la Renta Presunta. Imp. a las tierras
improductivas (Ecuador) Impuesto Empresarial de Tasa Única (México).
Regímenes Especiales sobre Explotación de RRNN Regalías (impuesto “ciego” o impuesto a la explotación). Impuestos específicos / adicionales (IDH de Bolivia) Retenciones a las exportaciones (el caso Argentino).
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Presión tributaria (50% aprox. de OCDE) .
Estructura tributaria: regresiva (preeminencia de la imposición indirecta). Tributación “exótica” o “heterodoxa” (rasgo característico de la región) Imposición a la Renta (mayor proporción de IS).
▪ Modelo “extensivo” incompleto (a partir de fines de los ´80).▪ Modelo Dual (dual-tax): algunas recientes experiencias.▪ Modelo Plano (flat-tax): México con IETU (mecanismo de control del
IR) Imposición al Valor Agregado (estructura y resultados similares, salvo
armonización a nivel regional).
Áreas de integración y armonización fiscal CAN, Mercosur, MCCA: no pasan de uniones aduaneras “imperfectas”. No hay intención política profundizar la integración -es decir no se quiere
ceder soberanía-. CAN es quien más avanzado en materia de armonización tributaria.
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Región(% del PIB / % del total)
Total Rentas y Gananc de Capital
Prop Otros directos
Total directos
Bs. y serv. y trans. Internac.
Otros Seg. Social
ALyC 17 / 100
3,8 / 22,5
0,80 / 4,5
0,2 / 1,1
4,8 / 28,1
9,4 / 55,6
0,5 / 2,6
2,3 / 13,7
OCDE 36,4 /100
12,9 / 35,6
2 / 5,4 0,3 / 0,9
15,2 / 41,9
11,5 / 31,7
0,2 / 0,7
9,3 / 25,6
UE15 40,1 / 100
13,7 / 34,2
2,1 / 5,2
0,40 / 1,1
16,2 / 40,8
12,1 / 30,2
0,3 / 0,8
11,3 / 28,1
EEUU 26,8 / 100
12,5 / 46,7
3 / 11,3 0 / 0 15,5 / 58
4,6 / 17,2
0 / 0 6,6 / 24,7
Japón 26,4 / 100
8,5 / 32 2,6 / 10 0 / 0 11,1 / 42
5,3 / 20 0,1 / 0,3
10 / 37,7
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Profundización de la tributación “exótica”.▪ Mayor incidencia fiscal sobre RRNN (riesgo de “concentración
tributaria”). Impacto en la formación de conciencia cívico-fiscal.
Mejora en la tributación ortodoxa (principalmente impuestos directos: IRPF).▪ Ampliar los aspectos objetivos (alcance del hecho imponible:
revisión y eliminación de regímenes preferenciales) y subjetivos (padrón de contribuyentes) de los tributos.
▪ Incorporar resguardos legales para desincentivar fraudes tributarios, principalmente los internacionales.
▪ Incorporar y/o fortalecer mecanismos de control.▪ Mayor cooperación entre los países para control de prácticas de
evasión y elusión tributaria internacional.
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No obstante ciertos rasgos generales de la región, los países presentan importantes diferencias (económicas, sociales, políticas, etc.). No existe una única América Latina.
Mala experiencia en la implementación de “modelos” o “recetas” que funcionaron en otras realidades (sin adaptaciones).
Recurrentes reformas “integrales” o “estructurales” que no pasan de meras normas (problemas en la aplicación y control de las mismas).
Potencial de tributación local desaprovechado (centralismo tributario, salvo Brasil).
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Excesos en la explotación de RRNN (sustentabilidad y equidad intergeneracional, concentración tributaria, incentivos hacia la corrupción y la lucha de los grupos por esta renta, profundiza los rasgos indeseables de la política fiscal en la región, etc.).
“La Administración es la Política Tributaria”: ¿es inevitable por las características de la región o es un pretexto para evitar tomar una decisión política?
¿Profundizar la tributación heterodoxa ¿Profundizar la tributación heterodoxa o mejorar la tributación ortodoxa? o mejorar la tributación ortodoxa?
Es una clara decisión política.Es una clara decisión política.