estrategia de auditoría

7/23/2019 Estrategia de Auditora

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5. Estrategia global de auditoria 5. Overall Audit Strategy

1 Informacin general 1 Overview

La planificacin es importante para asegurarse de que el encargo se realiza demanera eficaz y eficiente, y que el riesgo de auditora se ha reducido a unnivel aceptablemente bajo. La planificacin de la auditora no es una fasediscreta de la auditora, es un proceso continuo y repetitivo que comienzapoco despus de la finalizacin de la auditora anterior, y contina hasta quefinaliza la auditora actual.

Planning is important to ensure that the engagement is performed in anefficient and effective manner and that audit risk has been reduced to anacceptably low level. Audit planning is not a discrete phase of the audit. Itis a continual and iterative process that starts shortly after completion ofthe previous audit, and continues until the completion of the currentaudit.

Ventajas de planificar la auditora

Los miembros del equipo aprenden de la experiencia / visin del socio y

de otro personal clave.

El encargo est bien organizado, atendido, y administrado.

La experiencia adquirida en los encargos de perodos anteriores y deotras tareas se utilizan correctamente.

Las reas importantes de la auditora reciban la atencin adecuada.

Los problemas potenciales se identifican y resuelven a su debido tiempo.

Los archivos de la documentacin de la auditora se revisan a su debido

tiempo.

Se coordinan los trabajos realizados por otros (otros auditores, expertos,etc.).

Benefits of Audit Planning

Team members learn from the experience/insight of thepartner and other key personnel.

The engagement is properly organized, staffed, and managed.

Experience gained from previous periods engagements andother assignments is properly utilized.

Important areas of the audit receive the appropriate attention.

Potential problems are identified and resolved on a timelybasis.

Audit file documentation is reviewed on a timely basis.

Work performed by others is coordinated (other auditors,experts, etc.).

Suele decirse que una hora de planificacin puede ahorrar cinco horas de trabajo. It is often said that an hour spent planning can save five hours in execution.


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5. Estrategia global de auditora 5. Overall Audit Strategy

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Niveles de planificacin

Hay dos niveles en la planificacin de la auditora:

Estrategia global de auditora

Plan de auditora detallado

Levels of planning

There are two levels of planning for the audit:

Overall Audit Strategy

Detailed Audit Plan

Inicio de la estrategia global de auditora

El desarrollo de la estrategia global de auditora se inicia al comienzo delencargo, y se va completando y actualizando en base a la informacin que seva recopilando sobre:

Beginning the Overall audit strategy

Development of the overall audit strategy begins at the commencementof the engagement, and is completed and then updated based on theinformation obtained from:

Experiencias previas con la entidad;

Actividades preliminares (aceptacin y continuidad del cliente );

Debates con el cliente sobre cambios desde el ltimo ejercicio y losresultados actuales de explotacin;

Otros encargos que el cliente haya solicitado durante el ejercicio;

Reuniones y debates del equipo de auditora;

Otras fuentes externas, como artculos de prensa o Internet; y

Nueva informacin recabada, procedimientos fallidos de auditora, onuevas situaciones descubiertas durante la auditora que cambien lasestrategias planificadas con anterioridad.

Previous experience with the entity;

Preliminary (client acceptance and continuation) activities;

Discussions with the client on changes since last period and recentoperating results;

Other engagements performed for the client during the period;

Audit team discussions and meetings;

Other external sources such as newspaper and Internet articles; and

New information obtained, failed audit procedures, or newcircumstances encountered during the audit that will changepreviously planned strategies.

El plan detallado de auditora comenzar despus de que se hayanplanificado los procedimientos especficos de evaluacin de riesgos y cuandohaya suficiente informacin sobre los riesgos evaluados para desarrollar unarespuesta apropiada de auditora.

The detailed audit plan will begin a little later when the specific riskassessment procedures are planned and when there is sufficientinformation about assessed risks to develop an appropriate auditresponse.


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El tiempo necesario para preparar la estrategia global de auditora variar enfuncin de:

The time required to prepare an overall audit strategy will vary based on:

Tamao y complejidad de la entidad; The size and complexity of the entity;

Composicin y tamao del equipo de auditora. Las auditoras mspequeas tambin tendrn equipos ms pequeos, haciendo que laplanificacin, la coordinacin y la comunicacin sea ms fcil;

Experiencia previa con la entidad; y

Situaciones descubiertas en la realizacin de la auditora.

The composition and size of the audit team. Smaller audits will alsohave smaller teams, making planning, coordination, andcommunication easier;

Previous experience with the entity; and

Circumstances encountered in performing the audit.

NIA 300. Prrafo A11, A19.

Las auditoras a entidades pequeas se suelen realizar con equipos muy pequeos deauditora. Por lo que la coordinacin y la comunicacin entre los integrantes del

equipo son ms fciles, tambin puede ser fcil preparar la estrategia global deauditora. La documentacin en las entidades pequeas puede consistir en un brevememorando en el que se incluya:

NIA 300. Paragraph A11, A19.

Small entity audits are often conducted by very small audit teams. This makescoordination and communication among the team members easier, and

development of the overall audit strategy can be straightforward.Documentation for small entities may be in the form of a brief memorandumthat includes:

La naturaleza del encargo y el momento;

Los problemas reconocidos en la auditora recin terminada;

Cambios producidos en el ejercicio actual;

Revisiones necesarias en la estrategia global de auditora o en el plan deauditora detallado; y

Responsabilidades concretas de cada integrante del equipo de auditora.

Nature of engagement and timing;

Issues identified in the audit just completed;

What has changed in the current period;

Any revisions required in the overall audit strategy or in the detailedaudit plan; and

Specific responsibilities of each member of the audit team.

La planificacin del ejercicio actual puede comenzar con un breve memorndumpreparado al final de la auditora anterior. No obstante, el memorndum se debe

actualizar para el ejercicio actual, basndose en las conversaciones con elpropietario-director y en las conclusiones de las reuniones del equipo de auditora.

Planning for the current period can start wi th a brief memo prepared at the endof the previous audit. However, the memo needs to be updated for the current

period, based on discussions with the owner-manager and the results of auditteam meetings.


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2 Desarrollo de la estrategia global de auditora 2 Developing the Overall Audit Strategy

La estrategia global de auditora es un registro de las decisiones clave que seconsideran necesarias para planificar adecuadamente la auditora y para

comunicar los asuntos importantes al equipo del encargo. En la estrategia serecogen las decisiones que surgen a partir de realizar los pasos deplanificacin que se describen a continuacin. Hay que tener en cuenta quelos detalles especficos de evaluacin de riesgos y los procedimientos deauditora a realizar se documentan en el plan de auditora detallado.

The overall audit strategy is a record of the key decisions considerednecessary to properly plan the audit and to communicate significant

matters to the engagement team. The strategy will document thedecisions arising from conducting the planning steps outlined below.Note that specific details of risk assessment and further audit proceduresto be performed would be documented in the detailed audit plan.

Primeros pasos

Realizar las actividades preliminares (aceptacin del cliente / continuidady establecer las condiciones de contratacin).

Getting Started

Perform preliminary activities (client acceptance/continuance andestablish the terms of engagement).

Recopilar informacin relevante sobre la entidad como la cuenta de

prdidas y ganancias, resultados de encargos anteriores, y los cambiosimportantes del perodo actual.

Gather relevant information about the entity such as current

operating results, results from previous engagements, and significantchanges in the current period.

Asignar el personal del encargo, incluyendo, en su caso, el revisor decontrol de calidad y los expertos necesarios.

Assign staff to the engagement, including, where applicable, theengagement quality control reviewer and any experts required.

Programar la reunin del equipo de auditora (incluido el socio delencargo) para debatir la susceptibilidad de errores materiales (incluido elfraude) en los estados financieros.

Determinar los plazos apropiados (fechas) de cuando se llevar a cabocada uno de los aspectos del trabajo de auditora (recuentos de

existencias, procedimientos de evaluacin de riesgos, confirmacionesexternas, visita de cierre del ejercicio, y reuniones para debatir losresultados de la auditora).

Schedule the audit team meeting (including the engagement partner)to discuss the susceptibility of material misstatements (includingfraud) in the financial statements.

Determine the appropriate timeframes (dates) when each aspect ofaudit work will be undertaken (inventory counts, risk assessment

procedures, external confirmations, the period-end visit, andmeetings to discuss audit results).


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Evaluacin de riesgos y respuestas

Determinar la materialidad (importancia relativa) de los estadosfinancieros en su conjunto, y la materialidad de ejecucin.

Determinar la naturaleza y extensin de los procedimientos necesarios deevaluacin de riesgos y quien los realizar.

Cuando el riesgo se ha evaluado en el nivel de estado financiero,desarrollar una respuesta global adecuada. Tambin incluya el impacto enlos procedimientos adicionales de auditora que haya que realizar.

Comunicar un resumen del alcance previsto y el momento de la auditoraa los encargados del gobierno.

Actualizar y modificar la estrategia y el plan de auditora segn seanecesario en vista de las nuevas circunstancias.

Assessing Risks and Responses

Determine materiality for the financial statements as a whole, andperformance materiality.

Determine the nature and extent of the required risk assessmentprocedures and who will perform them.

When risk has been assessed at the financial statement level,develop an appropriate overall response. Also include the impacton the further audit procedures to be performed.

Communicate an overview of the planned scope and timing of theaudit to those charged with governance.

Update and change the strategy and audit plan as necessary in lightof new circumstances.

Cuando se han identificado y evaluado los riesgos de los errores materiales, sepuede finalizar el plan global de auditora (incluyendo momento, personal ysupervisin), y se puede desarrollar el plan de auditora detallado. En el plandetallado se establecern los procedimientos de auditora necesarios a nivel deafirmacin que respondan a los riesgos identificados y evaluados.

When the risks of material misstatement have been identified andassessed, the overall strategy (including timing, staffing, and supervision)can be finalized, and the detailed audit plan developed. The detailed planwill set out the further audit procedures required at the assertion levelthat responds to the identified and assessed risks.

Segn se inicia el trabajo es posible que se necesite modificar la estrategiaglobal y el plan detallado para responder a las nuevas circunstancias, ahallazgos, y a otra informacin recopilada. Cualquiera de estos cambios se deberegistrar, junto con las razones, en la documentacin de la auditora, como laestrategia global de auditora o el plan de auditora.

As work commences, changes may be required to the overall strategyand detailed plans to respond to new circumstances, audit findings, andother information obtained. Any such changes are to be documentedalong with the reasons in the audit documentation, such as the overallaudit strategy or audit plan.

Asuntos relevantes que se registran en la estrategia global: The overall strategy documents relevant matters such as:

Factores significativos Significant Factors


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La materialidad (general, reas de los estados financieros, y la materialidadde ejecucin).

Materiality (overall, individual financial statement areas, andperformance materiality).

Evaluacin preliminar del riesgo a nivel de los estados financieros y el

impacto en la auditora.

Preliminary assessment of risk at the overall financial statement level

and the impact on the audit.

Identificacin preliminar de:

Clases significativas y materiales de transacciones, saldos de cuentas yrevelaciones de informacin; y

reas en las que pueda haber mayor riesgo de errores materiales.

Preliminary identification of:

Significant and material classes of transactions, account balances,and disclosures; and

Areas where there may be a higher risk of material misstatement.

Los integrantes del equipo del encargo tendrn que recordar que hay quemantener una actitud crtica y escepticismo profesional al reunir y evaluar laevidencia de auditora.

How engagement team members will be reminded to maintain aquestioning mind and to exercise professional skepticism in gatheringand evaluating audit evidence.

Resultados relevantes de auditoras previas, incluyendo deficiencias decontrol identificadas y las medidas que la direccin haya adoptado parahacerles frente.

Relevant results of previous audits, including identified controldeficiencies and action taken by management to address them.

Debates con el personal de la firma que prestaron otros servicios a laentidad.

Discussions with firms personnel who provided other servicesto theentity.

Evidencia de la actitud de la direccin con respecto al control interno, y laimportancia que esta otorga al control interno en general, en toda laentidad.

Volumen de transacciones, que puedan determinar si es ms eficiente queel auditor se base en el control interno.

Evidence of managements attitude toward internal control, and

importance attached to internal control generally throughout theentity.

Volume of transactions, which may determine whether it is moreefficient for the auditor to rely on internal control.

Cambios significativos y desarrollos /novedades Significant Changes and Developments


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Avances empresariales significativos que afecten a la entidad, como cambiosen las tecnologa de la informacin y de procesos comerciales, cambiosimportantes en la gestin, adquisiciones, fusiones y desinversiones.

Significant business developments affecting the entity, includingchanges in information technology and business processes, changes inkey management and acquisitions, mergers, and divestitures.

Avances significativos en la industria, como cambios en la normativa de laindustria y nuevas obligaciones de informacin.

Significant industry developments, such as changes in industryregulations and new reporting requirements.

Cambios significativos en la estructura de informacin financiera, comocambios en las normas contables.

Significant changes in the financial reporting framework, such aschanges in accounting standards.

Otras novedades de inters, como cambios en la legislacin que le afecta ala entidad.

Other significant relevant developments, such as changes in the legalenvironment affecting the entity.

Naturaleza, momento y extensin de los recursos necesarios

Equipo del encargo (incluido, en su caso, el revisor de control de calidad).

Asignacin del trabajo de auditora a los integrantes del equipo, incluido laasignacin de personal con experiencia adecuada a las reas en las quepueda haber mayores riesgos de errores materiales.

Presupuesto del encargo, teniendo en cuenta las horas reservadas para lasreas en las que puede haber mayores riesgos de errores materiales.

Presupuesto del encargo, teniendo en cuenta la cantidad tiempo reservadoa las reas en las que pueda haber mayor riesgo de errores materiales.

Nature, Timing, And Extent of Resources Required

The engagement team (including, where necessary, the engagementquality control reviewer).

Assignment of audit work to the team members, including theassignment of appropriately experienced team members to areaswhere there may be higher risks of material misstatement.

Engagement budgeting, including considering the appropriate amountof time to set aside for areas where there may be higher risks ofmaterial misstatement.


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Si la entidad tiene componentes1(como subsidiarias o divisiones operativas), sedebe hacer referencia a las consideraciones de planificacin adicionalesdescritas en el Apndice de la ISA 300 y para los requerimientos de la NIA 600.

If the entity has components (such as subsidiaries or operating divisions),reference should be made to the additional planning considerationsoutlined in the Appendix to ISA 300 and to the requirements of ISA 600.

NIA 300. Prrafo A19.

Para las entidades pequeas, un breve memorndum puede servir paradocumentar la estrategia global. Para el plan de auditora, se pueden usarprogramas o listas de verificacin de auditora estndar, suponiendo que hay pocasactividades de control pertinentes y siempre que los programas se adapten a lascircunstancias del trabajo, incluidas las evaluaciones de riesgos del auditor.

NIA 300. Paragraph A19.

For smaller entities, a brief memorandum may serve as the documented overallstrategy. For the audit plan, standard audit programs or checklists may be used,assuming there are few relevant control activities and provided the programs aretailored to the circumstances of the engagement, including the auditors riskassessments

3 Comunicar el plan de auditora a la direccin y a los

responsables del gobierno de la entidad

3 Communicating the Audit Plan with Management and

Those Charged With Governance

El dilogo permanente en los dos sentidos con la direccin y losresponsables del gobierno puede jugar un papel importante en laplanificacin de la auditora. Una buena comunicacin con respecto alalcance planeado y al momento de la auditora pueden ayudar a la direcciny los responsables del gobierno a:

An ongoing, two-way dialogue with management and those charged withgovernance can play an important role in the audit planning process. Goodcommunication regarding the planned scope and timing of the audit mayassist management and those charged with governance to:

Comprender las consecuencias del trabajo del auditor; Understand the consequences of the auditors work;

Debatir asuntos de riesgo y el concepto de materialidad con el auditor; e Discuss issues of risk and the concept of materiality with the auditor; and

1Componente: Una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera laprepara la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estadosfinancieros del grupo.

1Component: An entity or business activity for which group or componentmanagement prepares financial information that should be included in the groupfinancial statements.


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Identificar las reas en las que pueden solicitar al auditor que realiceprocedimientos adicionales. Este dilogo tambin puede ayudar alauditor mejorar su conocimiento sobre la entidad y el entorno. Noobstante, hay que tener cuidado en no comprometer la eficacia de la

auditora. Por ejemplo, comunicar la naturaleza y el momento exacto delos procedimientos de auditora detallados puede reducir la eficacia deestos procedimientos, hacindolos demasiado previsibles.

Identify any areas in which they may request the auditor to undertakeadditional procedures. This dialogue may also assist the auditor indeveloping a better understanding of the entity and its environment.Take care, though, not to compromise the effectiveness of the audit. For

example, communicating the exact nature and timing of detailed auditprocedures may reduce the effectiveness of those procedures by makingthem too predictable.

Asuntos que el auditor puede comunicar:

Cmo piensa el auditor tratar los riesgos significativos de erroresmateriales, ya sean debidos a fraude o error;

El enfoque del auditor en el control interno relevante para la auditora; y

El uso de la materialidad en el contexto de una auditora.

Matters that the auditor may consider for communication include:

How the auditor proposes to address the significant risks of materialmisstatement, whether due to fraud or error;

The auditors approach to internal control relevant to the audit; and

The application of materiality in the context of an audit.

Otros asuntos adecuados sobre la planificacin a debatir son: Other planning matters that may be appropriate to discuss include:

Puntos de vista de los responsables del gobierno sobre: The views of those charged with governance of:

La asignacin de responsabilidades entre los responsables delgobierno y la direccin,

Los objetivos y estrategias de la entidad, as como los riesgos denegocio relacionados que pueden dar lugar a errores materiales,

Asuntos que los responsables del gobierno piensen que merecen

especial atencin durante la auditora, y cualquier rea de la que se

solicite realizar procedimientos adicionales,

The allocation of responsibilities between those charged withgovernance and management,

The entitys objectives and strategies, and the related business risksthat may result in material misstatements,

Matters that those charged with governance consider warrant

particular attention during the audit, and any areas where they

request additional procedures to be undertaken,

Comunicaciones significativas con los reguladores, y

Significant communications with regulators, and


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Otras cuestiones que los responsables del gobierno consideren que

pueden influir en la auditora de los estados financieros; Other matters that those charged with governance consider may

influence the audit of the financial statements;

Las actitudes, conciencia y acciones de los responsables del gobierno en

relacin con los procesos de la direccin para identificar y responder alos riesgos de error y fraude en la entidad y del control interno que ladireccin haya establecido para mitigar estos riesgos. Esto tambinincluye cmo los responsables del gobierno supervisan la eficacia de loscontroles internos;

Las acciones de los responsables del gobierno en respuesta a laevolucin de las normas contables, las prcticas de gobierno corporativoy otros asuntos relacionados; y

Las respuestas de los responsables del gobierno a las comunicacionesprevias con el auditor.

The attitudes, awareness, and actions of those charged with

governance concerning managements processes for identifying andresponding to the risks of error and fraud in the entity and the internalcontrol that management has established to mitigate such risks. Thiswould also include how those charged with governance oversee theeffectiveness of such internal control;

The actions of those charged with governance in response todevelopments in accounting standards, corporate governance practices,and other related matters; and

The responses of those charged with governance to previous

communications with the auditor.

Otros asuntos pueden que sean necesarios comunicar por ley o reglamento,previo acuerdo con la entidad, o por los requisitos adicionales aplicables a lacontratacin. Tambin tenga en cuenta que la NIA 265 establece losrequisitos de comunicar deficiencias significativas identificadas en el controlinterno.

Further matters may be required to be communicated by law or regulation,by agreement with the entity, or by additional requirements applicable to theengagement. Also note that ISA 265 sets out the requirements tocommunicate significant deficiencies identified in internal control.

Otras consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

NIA 300. Prrafo A15.

Si el socio del encargo realiza toda la auditora, no se plantean cuestiones relativas ala direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo o a la revisin de sutrabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber realizado personalmente todoslos aspectos del trabajo, conocer todas las cuestiones que resulten materiales.Formarse una opinin objetiva sobre la adecuacin de los juicios realizados en el

Further Considerations Specific to Smaller Entities

ISA 300. Paragraph A15.

If an audit is carried out entirely by the engagement partner, questions ofdirection and supervision of engagement team members and review of theirwork do not arise. In such cases, the engagement partner, having personallyconducted all aspects of the work, will be aware of all material issues. Formingan objective view on the appropriateness of the judgments made in the course


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transcurso de la auditora puede presentar problemas prcticos cuando es la mismapersona la que realiza toda la audi tora. Si concurren aspectos complejos o inusualesy la auditora la realiza un profesional ejerciente individual, es aconsejable consultar aotros auditores experimentados o a la organizacin profesional del auditor.

of the audit can present practical problems when the same individual alsoperforms the entire audit. If particularly complex or unusual issues are involved,and the audit is performed by a sole practitioner, it may be desirable to consultwith other suitably-experienced auditors or the auditors professional body

4 Documentacin

Se deben documentar la estrategia global de la auditora y el plan deauditora detallado, incluyendo los detalles de las modificacionessignificativas realizadas durante el encargo de la auditora. El auditor puedeutilizar un documento, programas estndares de auditora, o programas deauditora y listas de comprobacin, a medida para reflejar las circunstanciasparticulares del encargo.

4 Documentation

The overall audit strategy and detailed audit plan, including details of anysignificant changes made during the audit engagement, would bedocumented. The auditor may use a memorandum, standard auditprograms, or audit planning and completion checklists, tailored as neededto reflect the particular engagement circumstances.

Referencias:

ISA Guide, 3e Vol 2 (IFAC)

NIA 300, Planificacin de la auditora de estados financieros

ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements
http://www.ifac.org/system/files/publications/files/SMP-ISA-Audit-Guide-Volume-2-3e.pdfhttp://www.ifac.org/system/files/publications/files/SMP-ISA-Audit-Guide-Volume-2-3e.pdfhttp://www.ifac.org/system/files/publications/files/SMP-ISA-Audit-Guide-Volume-2-3e.pdf

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