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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALESESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍACÁTEDRA DE CONTABILIDAD BÁSICAAsignatura: Contabilidad I

GUÍA PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS(Basada en los boletines serie C del IMCP)

Elaborada por:Prof. Isabel Carmona

Noviembre 2001



Í N D I C E

PáginaIntroducción

Objetivos

Orientaciones Generales

Estados Financieros Básicos

Características de los estados financieros

Información que debe ser revelada en los estados financieros

2

2

2

3

4

4Balance General o Estado de Situación Financiera 6

Activo

Activo Circulante

7

7Activo Fijo Tangible (Inmueble, maquinaria y equipo) 17Activo Intangible 17Pasivo

Características del pasivo

21

21Pasivo Circulante 22Pasivo No Circulante 23Capital Contable 25

Estado de Resultados 29Ingresos 31Costo de lo vendido 32Gastos Operativos 33Partidas no operativas 35Partidas extraordinarias 37

Referencia bibliográfica 38Actividad de aprendizaje 39

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INTRODUCCIÓN

Usted está revisando un material que ha sido recopilado de los Boletines serie “C”, de los principios de

contabilidad generalmente aceptados, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C

(IMCP). Aún cuando existe una amplia bibliografía que trata sobre el significado de las diferentes cuentasque identifican las operaciones realizadas por la empresa, y que ha sido recomendada en el programa vigente

de la asignatura Contabilidad I, con este trabajo se pretende suministrar una guía de fácil manejo, que esté a

su alcance en cualquier momento, y que le motive a ahondar en los conceptos expuestos, puesto que aparte de

lo expuesto en las Cláusulas de Supletoriedad de la DPC 0, el motivo que condujo a utilizar en mayor grado la

propuesta del Instituto Mexicano de Contadores Público obedece fundamentalmente a la facilidad con la cual

son abordadas en este texto las definiciones contables.

El tema referente a la elaboración de estados financieros es el último contenido que se estudia en la asignatura

Contabilidad I; sin embargo, es importante que desde el momento que usted comience a manejar las cuentas,

conozca dónde ha de ubicarse cada una de ellas, a fin de que en la oportunidad que necesite comunicarapropiadamente la información financiera, sólo tenga que repasar algo que previamente ha leído con fines

informativos.

OBJETIVOS

Al finalizar sus estudios referentes a la elaboración de los estados financieros básicos, usted estará encapacidad de Elaborar el Estado de Resultados, analizar críticamente, con base en los pronunciamientosactuales su presentación tradicional. Elaborar el Balance General, analizar críticamente la presentacióntradicional, Valorar la importancia de la presentación adecuada, de conformidad al tipo de empresa al cualcorresponde.

ORIENTACIONES GENERALESSe recomienda al docente utilizar esta guía como lo que es, una guía que orienta el proceso docente, que

contribuye con los estudiantes a su autoaprendizaje. En este momento el alumno debe estar en condiciones de

incorporar las cuentas al rubro al que corresponden, utilizando el conocimiento previamente alcanzado.

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

Tal como lo refiere la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), “Los estados

financieros forman parte del proceso de presentar información financiera y constituyen el medio principal

para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad” (párrafo 18 de la Declaración de

Principios de Contabilidad [DPC] Nº 0); y el objetivo principal de estos informes consiste en suministrar

información financiera referente a: la situación financiera de la empresa a una fecha determinada, el



resultado de las operaciones, el movimiento de efectivo y el movimiento del patrimonio de la le entidad que

corresponden a un período económico determinado. Sobre esta base, los estados financieros son entonces:

• Balance General: Muestra el Activo, Pasivo y Patrimonio de una entidad económica a una fecha

determinada (IMCP 1995, Boletín B-1). Esta información financiera se refiere a:

o

los recursos y obligaciones económicas que una entidad mantiene, lo cual permite evaluar lacapacidad que ha tenido en el pasado para modificar esos recursos, y predecir su habilidad

de generarlos en el futuro.

o la estructura financiera, que es útil para predecir la capacidad que tiene la entidad de

enfrentar futuras necesidades de financiamiento, así como la posibilidad de distribuir sus

recursos entre las personas que tienen interés en la entidad.

o la liquidez y solvencia, que permite visualizar la posibilidad que tiene la entidad de cumplir

con sus compromisos en el corto plazo. (Párrafo 19, DPC 0).

• Estado de Resultados: Suministra información financiera de una entidad económica, referente a las

operaciones desarrolladas durante un período determinado, que permite medir el resultado de loslogros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados (IMCP 1995, Boletín B-3); y proporciona

información relativa a la rentabilidad de la entidad, para predecir la capacidad que tiene para generar

flujos de efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros adicionales que

potencialmente pudiera obtener. (Párrafo 20, DPC 0).

• Estado de Flujo de Efectivo: Suministra información útil para conocer la capacidad que tiene la

entidad de generar efectivo o su equivalente, y la forma como éste se aplica, durante un período

determinado; identificando si el mismo proviene de actividades operativas, de financiamiento o de

inversión. (Párrafo 21, DPC 0).

• Estado de movimiento de las cuentas de Patrimonio: Suministra información referente a la variación

de todas las cuentas que conforman el Patrimonio o Capital Contable de la entidad durante un

período determinado.

CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

La característica esencial de los estados financieros es la de contener información que, conjuntamente con

otros elementos de juicio, permita a los diversos usuarios tomar decisiones de carácter económico acerca de la

entidad. Las características particulares son:

a) Utilidad: El contenido informativo de los Estados financieros debe ser significativo, relevante,

veraz, y comparable. Además debe ser suministrado de manera oportuna.

b) Confiabilidad: Deben ser estables, objetivos y verificables

c) Provisionalidad: Los estados financieros contienen estimaciones que permiten identificar las

operaciones dentro de cada período contable.

INFORMACIÓN GENERAL QUE DEBE SER REVELADA EN LOS

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ESTADOS FINANCIEROS:

A efecto de contribuir con el usuario de la información financiera en la toma de decisiones,los Estados Financieros deben contener, de acuerdo a la Norma Internacional deContabilidad (NIC) Nº. 5, de manera general:

• Toda la información importante que haga más claros y comprensibles los estados

financieros.

• Nombre de la empresa, la fecha a la cual corresponde el Balance General, o el

período económico al cual corresponden el Estado de Resultados, el Estado de Flujo

de Efectivo y el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio. También

debe suministrarse una breve descripción de la naturaleza de las actividades que

realiza la entidad y la moneda en la cual se expresan las cifras que conforman los

Estados Financieros.

• La información contenida en los estados financieros debe acompañarse de notas ymaterial explicativo, que permitan aclarar su significado.

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Como se señaló anteriormente, el Balance General suministra información que permitecomprender la estructura de la entidad económica y sus relaciones con otras entidades(principio contable Dualidad Económica, párrafo 38, DPC 0), para lo cual es precisomostrar:

a) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y

b) Las fuentes de dichos recursos:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Así, el Balance General está conformado por tres elementos:

Activo: Que refleja aquel probable beneficio económicos futuro, cuyos derechos ha adquirido la

entidad como resultado de transacciones o acontecimientos anteriores (Kieso, 1999, página 216, Sprouse y

Moonitz citados por Hendriksen, 1974, página 292).

Pasivo: “Obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como:

adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de

préstamos para el financiamiento de los bienes que constituye el activo” (IMCP, párrafo 2 del boletín C-9)

Patrimonio: “Cantidad aportada por los propietarios del negocio y las ganancias obtenidas por los mismos”

(Kennedy & Mc Mullen, 1978, p.32).

Con el propósito de contribuir con la comprensión del Balance General, cada uno de los elementos descritos

se subdivide en secciones conformadas por cuentas que agrupan conceptos de partidas similares.

Seguidamente se ofrece una de las presentaciones más comunes:

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EMPRESA XYZBALANCE GENERAL

31.XX.XX(Expresado en Bs.)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

PASIVO A LARGO

INVERSIONES DE CARÁCTER

PERMANENTE

PROPIEDADES Y EQUIPOS

ACTIVO INTANGIBLE

PLAZO

PATRIMONIO

ACTIVOSon todos los bienes propiedad de la empresa, sobre los cuales se tiene un derecho o se posee alguna participación. El activo se divide en Activo Circulante, Inversiones deCarácter Permanente, Propiedades y Equipos y Activo Intangible.

Activo Circulante:Se agrupa dentro del activo circulante a todas aquellas partidas que son efectivo o que seespera se conviertan en efectivo, se vendan o consuman durante el ciclo normal deoperaciones de la entidad: Efectivo en Caja y Bancos, Valores Negociables, Cuentas por Cobrar (Comerciales, Empleados, Accionistas, entre otras) Inventario de Mercancías, yGastos pagados por adelantado. Kennedy & McMullen (1978), afirman que: “Un períodode un año se usa como base para la separación del activo circulante en casos donde existenvarios ciclos de operaciones en el mismo año. Sin embargo, cuando el ciclo de lasoperaciones es mayor de doce meses (...) debe usarse el período más largo” (p.5).A continuación se ofrecen los conceptos propuestos por el Instituto Mexicano deContadores Públicos A.C. (IMCP) en los boletines serie C.

Boletín C-1: Efectivo e Inversiones Temporales:El renglón de efectivo debe estar constituido por monedas de curso legal o susequivalentes, propiedad de una entidad y disponible para la operación, tales como:depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios telegráficos o postales,monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

¿Cómo se resume elconcepto de efectivo?

Es el dinero, propiedad de laempresa, sobre el cual no existerestricción de disponibilidad paraatender sus obligaciones.

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La identificación del efectivo depende de su ubicación:• Efectivo en Caja Chica: Representa las monedas de curso legal destinadas como

fondo para atender los gastos menores o cotidianos de la empresa, por los cuales,

dada su recurrencia o magnitud, no es pertinente la realización del pago con cheque

• Efectivo en Caja: Contiene monedas de curso legal, cheques y otros documentos de

pago recibidos de los clientes, que aún no se ha depositado en el banco.

• Efectivo en Bancos: corresponde al dinero, propiedad de la empresa, que se

encuentra depositado en una institución financiera, y que está disponible para

atender las operaciones de la empresa.

¿Qué significa “metales preciosos amonedados”?: El término amonedado se refiere a moneda

metálica, el texto final del concepto de efectivo quiere decir: metales preciosos convertidos enmoneda.Inversiones Temporales:

Las inversiones temporales están representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo en el corto plazo ytiene por objeto, normalmente, obtener un rendimiento hasta el momento en que estosrecursos sean utilizados por la entidad. Los valores negociables son aquellos que secotizan en bolsas de valores o son operados a través del sistema financiero.

Se refleja aquí la colocación de un excedente de efectivo, que no se requiere de manerainmediata en las operaciones normales de la empresa, y que de permanecer en el banco, estaría

perdiendo poder adquisitivo como consecuencia del efecto inflacionario. Para considerar a unainversión como temporal, ésta debe cumplir simultáneamente con dos características (Kennedyy McMullen, 1978): la negociabilidad y la disponibilidad, que está relacionada con la posibilidad y la intención de convertir fácilmente en efectivo las inversiones cuando serequiera ese recurso para atender las operaciones normales del negocio.La FCCPV, en el párrafo 11 de la DPC 15, identifica a las inversiones temporales como:

• Inversiones Negociables: Es la colocación de recursos en instrumentos de inversión

negociables, que pueden convertirse en efectivo en el corto plazo y que tienen un

mercado activo (cotización en la Bolsa de Valores), donde puede determinarse

fácilmente su valor de mercado.

• Inversiones disponibles para la venta: Es la inversión en títulos valores, que se tiene

con la intención de mantenerlos disponibles para la venta.

El efectivo y las inversiones temporales constituyen el disponible del activo circulante ydeben ser colocados como las primeras cuentas dentro del activo circulante del BalanceGeneral:

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A C T I V O

Activo CirculanteCaja Chica XXXCaja Principal XXXBancos XXXInversiones Negociables XXX

Inversiones disponibles para la venta XXX

Boletín C-3: Cuentas por Cobrar:Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo(párrafo 2) (...) que represente la actividad normal de la misma (párrafo 10).

Es necesario realizar una separación entre las cuentas por cobrar provenientes de la venta demercancía a crédito y los otros conceptos que representan derechos:

Crédito comercial Cuentas por cobrar • Originados por las ventas

Crédito financiero Efectos por cobrar • Servicios prestados: Alquileres por cobrar, Honorarios por Cobrar

A los empleados Cuentas por cobrar empleados• Otorgamiento de préstamos:

A los accionistas Cuentas por cobrar accionistas

Adicionalmente pueden existir:Cuentas por cobrar en moneda extranjera: Refleja el valor de los derechos por cobrar enmoneda diferente al país de origen. “deberán valuarse al tipo de cambio bancario que esté envigor a la fecha de los estados financieros” (párrafo 6).Cuentas por cobrar afiliadas y subsidiarias:

Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo de cuentas por cobrar, debido aque frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si seconsidera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bientienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse encapítulo especial del activo no circulante (párrafo 12)

Provisión para cuentas de cobro dudosoPara cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables,o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar elvalor de aquéllas que serán deducidas o canceladas (...) mostrando de esa manera, el

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valor de recuperación estimado de los derechos exigibles (párrafo 4). Estasestimaciones deben ser mostradas en el balance general como deducciones a lascuentas por cobrar (párrafo 18).

Efectos por cobrar descontados:

Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad por documentos ycuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad(párrafo 22).

Revisemos ahora como se presentan las cuentas que conforman el exigible del activocirculante del balance general:



A C T I V OActivo CirculanteCaja Chica XXXCaja Principal XXX

Bancos XXXInversiones Negociables XXX


Efectos por cobrar XXX

Efectos por cobrar descontados (XX) XXX

Cuentas por cobrar XXX

Provisión para cuentas de cobro dudoso (XX) XXX

Cuentas por cobrar accionistas XXXCuentas por cobrar empleados XXX

Anticipos a cuenta de gastos XXX

IVA, Crédito Fiscal XXX

Boletín C-4: Inventarios:El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la ventao a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envasede mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclonormal de operaciones (párrafo 7).

Hagamos un resumen de las cuentas por cobrar:• Efectos por cobrar: Derecho amparado por giros• Cuentas por cobrar: Derecho amparado por facturas• Cuentas por cobrar en moneda extranjera• Cuentas por cobrar accionistas• Cuentas por cobrar afiliadas y subsidiarias• Cuentas por cobrar empleados• Anticipo a cuenta de gastos• IVA, Crédito fiscal

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Materia prima y materiales:Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de losdiferentes artículos, más todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en elsitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como: fletes, gastos

aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etc. Por lo que se refiere amateriales, debemos entender artículos tales como refacciones para mantenimiento,empaques o envases de mercancía, etc. (párrafo 11).Anticipo a proveedores:En ocasiones, por las características o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresasque tengan que efectuar desembolsos por este concepto, deberán registrarlos dentrodel capítulo general de inventarios en una cuenta específica, siempre y cuando serefieran al tipo de artículos que aquí se mencionan. Esta operación de anticipotambién puede ser con el agente aduanal (párrafo 13).

Productos en proceso:Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operacionesy por tanto, los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a losdiferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman sucosto (párrafo 16).

Artículos terminados:Este concepto comprende aquellos artículos que se destinarán preferentemente a laventa dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldrá alcosto de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de

comercios. (párrafo 17).¿Todo eso lo vamos a estudiar en Contabilidad I?

NO

Sólo se trabaja con Inventario de Mercancías, para reflejar el valor de la existencia de mercancías al comienzo y al

final del ejercicio económico

El inventario constituye el realizable del activo circulante , y se presenta después que se hadescrito el disponible y el exigible. El orden para colocar las diferentes cuentas de inventario

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obedece a la conversión más rápida en efectivo:



A C T I V OActivo CirculanteCaja Chica XXXCaja Principal XXXBancos XXX

Inversiones Negociables XXX






Cuentas por cobrar accionistas XXXCuentas por cobrar empleados XXX

Anticipos a cuenta de gastos XXX


Inventario de productos terminados XXX

Inventario de productos en proceso XXXInventario de materia prima XXX

Mercancía en tránsito XXX

Anticipo a proveedores XXX

Boletín c-5: Pagos anticipados:

Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van arecibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo (párrafo 2).

Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoríade los casos un bien incorpóreo, que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsosen el futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros(párrafo 3).

Ejemplos de pagos anticipados son:

- Rentas de locales o equipos pagadas antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes.- Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado- Primas de seguros y fianzas liquidadas por períodos que aún no se cumplen.- Regalías pagadas antes de haberse devengado- Intereses pagados por anticipado- Papelería y artículos de escritorio en existencia antes del cierre del ejercicio

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- Muestras y literatura médica- Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto(párrafo 5).

Los pagos anticipados forman parte del Activo Circulante cuando el período de

beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo(párrafo 9).

Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivocorrespondiente, conforme a las reglas establecidas en el boletín de pasivo (C-9).(párrafo 11).

Existen discusiones referente a la consideración de los gastos prepagados o pagados por anticipado, como activo circulante. Además de los autores referidos anteriormente, queincluyen el concepto de pagos anticipados dentro de la definición de activo circulante,Kennedy & McMullen (1978) señalan: “Los pagos anticipados deben mostrarse en el balance

general como activo circulante; (...) Estos pagos anticipados no constituyen un circulante en elsentido de que serán convertidos directamente en efectivo, sino en el sentido de que si no se pagan por adelantado, requerirán el uso de activo circulante durante el ciclo de operaciones”(p.89).

¿Dónde se deben colocar los gastos pagados por anticipado dentro del activo circulante?...DE ÚLTIMO... DESPUÉS DEL DISPONIBLE, DEL EXIGIBLE Y DEL REALIZABLE...

Los gastos pagados por anticipado, no se convierten normalmente en efectivodentro del curso normal de operaciones de la empresa, entonces, ¿por qué sonactivo circulante?

La respuesta a esta interrogante la suministran Kieso & Weygandt (1999), alrealizar una definición amplia de activo circulante: “El activo circulante e

compone del efectivo y otros activos que se espera convertir en efectivo,vender o consumir durante un ejercicio o un ciclo de operaciones, el queresulte más largo” (p.217)

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A C T I V O

Activo CirculanteCaja Chica XXXCaja Principal XXXBancos XXX

Inversiones Negociables XXX






Cuentas por cobrar accionistas XXX

Cuentas por cobrar empleados XXXAnticipos a cuenta de gastos XXX


Inventario de productos terminados XXX

Inventario de productos en proceso XXXInventario de materia prima XXX

Mercancía en tránsito XXX

Anticipo a proveedores XXX

Seguros pagados por anticipado XXX

Alquileres pagados por anticipado XXX

Publicidad pagada por anticipado

X XX

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXXX

Es pertinente aclarar dos aspectos antes de finalizar con esta sección de activo circulante: a) lacuenta de Impuesto a las ventas, crédito fiscal debe ubicarse dentro del exigible, en virtud deque el monto reflejado representa para la empresa un derecho. b) Se refirió en este boletín lacuenta intereses pagados por anticipado. Existen discusiones en la Cátedra de Contabilidad Iacerca de la conveniencia de la utilización única de la cuenta “intereses de financiamiento no

causados” para reflejar los intereses que descuentan a la empresa al momento de solicitar uncrédito. Cualquiera que sea el término utilizado, el mismo boletín en el párrafo 11 resuelve el

problema, al plantear que, en caso de utilizar intereses pagados por anticipado, éstos (al igualque los intereses de financiamiento no causado, deben reclasificarse contra el pasivocorrespondiente).

Inversiones de carácter permanente:El IMCP en sus boletines serie C, no hace referencia a esta sección del balance general, quesuele ubicarse inmediatamente después del activo circulante. Dada su importancia, lareferencia se realizará utilizando a otros autores.

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Kennedy & McMullen (1978), señalan que las inversiones a largo plazo representan aquellacantidad de recursos que no están identificadas con la actividad principal de la empresa, y quehan sido adquiridas con el fin de ejercer control de otras empresas, para obtener beneficiodiferente al de la actividad principal de la empresa, y para promover la diversificación de lasactividades del negocio, entre otros.

De acuerdo con la DPC 15, son inversiones de carácter permanente:• Inversiones conservadas hasta su vencimiento: Inversión en títulos de deuda, cuya

intención es mantenerlos hasta su vencimiento (párrafo 11, DPC 15), siempre y cuando

ese vencimiento sea mayor a un año. El nombre con el cual se identifican es: Inversión

en Bonos

• Inversiones permanentes: Son aquellas inversiones en acciones o derechos en

sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o influencia significativa

en la empresa en que se invierte (párrafo 11, DPC 15). El nombre con el cual se

identifican es: Inversión en Acciones.

Esta clasificación se ubica inmediatamente después del activo circulante:EMPRESA XYZ

BALANCE GENERAL31.XX.XX

(Expresado en Bs.)A C T I V O

Total Activo Circulante XXXXXINVERSIÓN DE CARÁCTER PERMANENTE:Inversión en Bonos XXXInversión en Acciones XXX

Activo Fijo:El activo fijo está conformado por bienes que permanecen en la empresa por más de un períodoeconómico, que se utiliza en las operaciones normales del negocio y que no existe la intenciónde revenderlos. El activo fijo se divide en:

• Activo Fijo Tangible, cuyo beneficio está en función del uso físico que se hace de él.

El nombre que se utiliza para identificarlo es: Propiedad, Planta y Equipo, o

Inmueble, Maquinaria y Equipo.

•

Activo Fijo Intangible: Son bienes que conceden a la entidad económica un derecho o privilegio.

Boletín C-6: Inmueble, maquinaria y equipo:Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el usoo usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artículos para la venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a laentidad, a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota

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el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones dela entidad (párrafo 2).

Boletín C-8: Intangibles:a) Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes pero

que, en virtud de que se espera que producirán directamente ingresos específicos en elfuturo, su aplicación a resultados como un gasto es diferido hasta el ejercicio en quedichos ingresos son obtenidos (...). (Ejemplo de esta clase de intangibles son eldescuento en la emisión de obligaciones, 1 los gastos de colocación de valores y losgastos de organización). (párrafo 2)

b) Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptación en el mercado.Se adquieren con la intención de explotar esta particularidad en beneficio de la empresay su costo es absorbido en los resultados durante el período en que rinden este beneficio.

(Ejemplos de esta clase de intangible son las patentes, las licencias y las marcasregistradas) (párrafo 3)

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTREINMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO Y ACTIVO INTANGIBLE• Son bienes

• De naturaleza relativamente permanente

• Se utilizan en las operaciones normales de la empresa

• No están destinados para la venta

La diferencia entre uno y otro es el uso que se hace del mismoTerrenoEdificio

Inmueble, Maquinaria y Equipo: Se utilizan físicamente Maquinaria y EquipoMobiliarioVehículoMarcas de Fábrica

Activo Intangible: Conceden un derecho o privilegio Patentes de InvenciónMejoras a prop. arrend.Franquicias

Con excepción del costo del Terreno, tanto el costo de los otros activos tangibles como el costode los activos intangibles deben ser distribuidos a través del tiempo, en el número de años quese estima que esos bienes generen beneficios económicos a la entidad. Las cuentas que reflejanel total del costo distribuido desde la fecha de adquisición del activo tangible e intangible, hastala fecha en la cual se está elaborando el balance general se denominan: DepreciaciónAcumulada Activo Fijo Tangible y Amortización Acumulada Activo Fijo Intangiblerespectivamente. Estas cuentas reciben el nombre de cuentas complementarias o de valuación,

1 En Venezuela el descuento en emisión de obligaciones se presenta disminuyendo el pasivo que las origina

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y deben reflejarse (en este nivel de aprendizaje), disminuyendo el costo del activocorrespondiente, tal como se aprecia en la siguiente ilustración:


31.XX.XX

(Expresado en Bs.)A C T I V OTotal Activo Circulante XXXXX

INVERSIÓN DE CARÁCTER PERMANENTE:Inversión en Bonos XXXInversión en Acciones XXXINMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPOTerreno XXXEdificio XXXDepreciación Acumulada Edificio (XX) XXXMaquinaria y Equipo XXX

Depreciación Acumulada Maquinaria y equipo (XX) XXXMobiliario XXXDepreciación Acumulada Mobiliario (XX) XXXVehículo XXXDepreciación Acumulada Vehículo (XX) XXXMarcas de Fábrica XXXAmortización acumulada Marcas de Fábrica (XX) XXXMejoras a propiedades arrendadas XXXAmortización acumulada mejoras a prop. Arrend. (XX) XXX

Existe la posibilidad de que existan cuentas que no están incluidas en esta lista. En esos casos

debe evaluarse el significado de la misma, tratando de hallar la ubicación correspondiente. Enel caso de los Depósitos dados en garantía, el monto debe ubicarse como la última cuenta de lasección de activo del balance general. Igual tratamiento debe darse al efectivo que se encuentradepositado en alguna institución intervenida por el estado, y que no puede utilizarse de manerainmediata para atender las obligaciones.Seguidamente se ofrece de manera ilustrativa el activo del balance general:

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31.XX.XX

(Expresado en Bs.)A C T I V O

ACTIVO CIRCULANTECaja Chica XXXCaja Principal XXXBancos XXXInversiones Negociables XXXInversiones disponibles para la venta XXXEfectos por cobrar XXXEfectos por cobrar descontados (XX) XXXCuentas por cobrar XXXProvisión para cuentas de cobro dudoso (XX) XXX

Cuentas por cobrar accionistas XXXCuentas por cobrar empleados XXXAnticipos a cuenta de gastos XXXIVA, Crédito Fiscal XXXInventario de productos terminados XXXInventario de productos en proceso XXXInventario de materia prima XXXMercancía en tránsito XXXAnticipo a proveedores XXXSeguros pagados por anticipado XXXAlquileres pagados por anticipado XXXPublicidad pagada por anticipado

XXX

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE XXXXXINVERSIÓN DE CARÁCTER PERMANENTE:Inversión en Bonos XXXInversión en Acciones XXXINMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPOTerreno XXXEdificio XXXDepreciación Acumulada Edificio (XX) XXXMaquinaria y Equipo XXXDepreciación Acumulada Maquinaria y equipo (XX) XXXMobiliario XXX

Depreciación Acumulada Mobiliario (XX) XXXVehículo XXXDepreciación Acumulada Vehículo (XX) XXXMarcas de Fábrica XXXAmortización acumulada Marcas de Fábrica (XX) XXXMejoras a propiedades arrendadas XXXAmortización acumulada mejoras a prop. Arrend. (XX) XXXEfectivo en banco intervenido XXX

TOTAL ACTIVO XXXXX

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PASIVOEl pasivo constituye junto con el patrimonio de la empresa, las fuentes de financiamiento de losrecursos propiedad de la entidad.

Boletín C-9: PasivoEl pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones otransacciones pasadas, tales como: la adquisición de mercancías o servicios, pérdidaso gastos en que se ha incurrido o por la obtención de préstamos para elfinanciamiento de los bienes que constituyen el activo (párrafo 2)

Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes: (párrafo 3)

a) adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancía para su venta o procesamiento.

b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación deservicios.c) Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficios de la misma empresa.d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como sonsueldos, comisiones, regalías, gratificaciones, impuestos retenibles o a cargo de lamisma empresa, participación de las utilidades de los trabajadores, etc.e) Préstamos de instituciones de crédito, de particulares, de compañías filiales, deaccionistas o funcionarios, etc., representados tanto por adeudos obtenidos a través decontratos formales de crédito, como por adeudos amparados por simples títulos decrédito, o bien por créditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito

acercad del vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito, éstos puedenconsistir por lo general en préstamos hipotecarios, refaccionarios, de habilitación o avío,emisión de obligaciones, etc.f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias condescuento de documentos.

Características del Pasivo:Para considerar a una cuenta como pasivo, debe tener tres características (Kieso 1999, p. 720):

1. Es una obligación actual que impone su finiquito mediante probable transferencia o uso

futuro de efectivo, mercancías o servicios.

2. Debe ser obligación inevitable

3. La transacción o el hecho que haya creado la obligación, tienen que haber ocurrido ya.

Clasificación del Pasivo:El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento en pasivoa corto plazo y pasivo a largo plazo. (párrafo 4, Boletín C-9)

Pasivo Circulante:El pasivo circulante está conformado por aquellas obligaciones que normalmente serán

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canceladas en el transcurso del año siguiente a la fecha de elaboración del balance general; yque para su cancelación requerirán el uso de activo circulante o la creación de otro pasivocirculante (Kennedy & McMullen 1978, p.115, IMCP párrafo 5 del boletín C-9).

Pasivo Financiero: Préstamos y Pagarés Bancarios:Constituyen obligaciones contratadas por la entidad con instituciones financieras, normalmentea plazos que no exceden 3 meses. El costo de este financiamiento resulta elevado, y losintereses que corresponden a los primeros meses normalmente se descuentan del monto del préstamo en el momento de la concesión del mismo, originando una cuenta complementaria ode valuación denominada: Intereses de financiamiento no causados.Pasivo Comercial: Efectos por pagar y Cuentas por pagar:Son promesas escritas en la cual la entidad se compromete a cancelar, en una fecha definida, elmonto establecido en el documento.Gastos Acumulados: Impuestos Acumulados por pagar, Alquileres acumulados por pagar:Constituyen montos reales o estimados, por servicios que a la fecha de elaboración del balancegeneral se han recibido, pero que aún no han sido cancelados.Retenciones: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, Ley de PolíticaHabitacional:La empresa es un intermediario entre el trabajador y algunas instituciones que requieren elaporte de los trabajadores para prestarles servicios futuros. El monto que se ha retenido a lostrabajadores y aún no se ha enterado en la institución respectiva, representa para la empresa unaobligación.Cobros Anticipados: Alquileres cobrados por anticipado:Siendo la empresa propietaria de un bien que no utilice en las operaciones normales, existe la posibilidad de que se arriende a un tercero, percibiendo un anticipo por concepto de alquileres.En este caso la obligación, más que cancelar al acreedor el efectivo percibido, existe elcompromiso de prestar un servicio futuro.Presentación en el balance general:

A efecto de ubicar las cuentas dentro del pasivo circulante del balance general,es necesario tomar en consideración el grado de exigencia que ellas presentan

para su cancelación:

1. Pasivo Financiero: Pagaré BancarioPréstamos bancarios

2. Pasivo Comercial: Efectos por pagar Cuentas por pagar

3. Gastos acumulados: Impuesto acumulado por pagar,Alquileres acumulados por pagar

4. Retenciones: Impuesto retenido por pagar SSO y SPF retenido por pagar

LPH retenido por pagar IVA, Débito fiscal

5. Cobros anticipados: Alquiler cobrado por anticipado

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P A S I V O

PASIVO CIRCULANTEPagaré Bancario XXX

Intereses de financiamiento no causados (XX) XXXEfectos por pagar XXX

Cuentas por pagar XXX

Impuesto acumulado por pagar XXX

Alquileres acumulados por pagar XXX

SSO y SPF acumulado por pagar XXX

LPH Acumulada por pagar XXXSSO y SPF retenido por pagar XXX

LPH retenida por pagar XXX

IVA, Débito Fiscal XXXAlquileres cobrados por anticipadoX

XX

TOTAL PASIVO CIRCULANTE XXXXX

Pasivo No Circulante:Son obligaciones que normalmente no serán canceladas durante el transcurso del próximo período económico.

Está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o al ciclonormal de las operaciones si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por

el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los doce meses o dentro delciclo normal de las operaciones si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal. Así mismo, aquellos adeudos cuyovencimiento no esté sujeto al control de la empresa, se clasifican comúnmente como pasivo a corto plazo. (párrafo 6, Boletín C-9)

Está claro que el pasivo no circulante se refiere a aquellas deudas contratadas por períodoseconómicos mayores a un año. Sin embargo, ni la empresa ni el acreedor aguardan hasta eltérmino de la vigencia del contrato de préstamo para cancelar o exigir el pago del mismo.Cuando se contrata un préstamo a largo plazo, éste se amortiza a lo largo de su vigencia, lo cualimplica que en el corto plazo se hace necesario utilizar recursos identificados como activo

circulante para su cancelación. Al momento de elaborar el balance general, es necesariodeterminar el valor de la deuda a largo plazo que vence el próximo período económico, y presentarlo dentro del pasivo circulante, denominándolo: Porción circulante de deuda a largo plazo.

Dos subdivisiones se incluyen dentro del pasivo no circulante:

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• Pasivo a Largo Plazo, constituido fundamentalmente por deudas contratadas con

terceros: Hipoteca por pagar, Préstamos bancarios a largo plazo, Efectos por pagar a

largo plazo, Bonos u Obligaciones por pagar.

• Apartados y Provisiones: Deudas contraídas con personal de la empresa: Provisión

Fondo de Jubilación y Provisión para Prestaciones Sociales

Es importante destacar, que el valor que refleja el pasivo a largo plazo es neto de la porcióncirculante.Un esquema del pasivo total se ofrece seguidamente:



P A S I V O

PASIVO CIRCULANTEPagaré Bancario XXX

Intereses de financiamiento no causados (XX) XXXPorción circulante de deuda a largo plazo XXX

Efectos por pagar XXX

Cuentas por pagar XXX

Impuesto acumulado por pagar XXX

Alquileres acumulados por pagar XXX

SSO y SPF acumulado por pagar XXX

LPH Acumulada por pagar XXXSSO y SPF retenido por pagar XXX

LPH retenida por pagar XXXIVA, Débito Fiscal XXX

Alquileres cobrados por anticipadoX

XX

TOTAL PASIVO CIRCULANTE XXXXX

PASIVO A LARGO PLAZOHipoteca por pagar XXX

Bonos por pagar XXXPréstamos por pagar a largo plazo

XXX

XXXX

APARTADOS Y PROVISIONESApartado Fondo de Jubilación XXXProvisión para Prestaciones Sociales

XXX XXXX

TOTAL PASIVO XXXXX

Pasivo Contingente:Constituyen deudas asumidas de manera indirecta por la entidad. Se refiere a la contratación

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de una futura obligación que puede ocasionarse por diversas circunstancias ocurridas en el pasado, pero que a la fecha de elaboración de los estados financieros existe incertidumbreacerca de su ocurrencia. La existencia de pasivo contingente se informa en notas a los estadosfinancieros.

CAPITAL CONTABLEEl Capital Contable constituye la fuente de activo de una entidad económica. Aquí se refleja:el aporte realizado por los socios y lo que la empresa ha ganado y retenido (Kieso, 1999).Boletín C-11: Capital Contable:

El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstanciasque afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución (párrafo2).

De acuerdo a su origen, el capital contable está formado por capital contribuido ycapital ganado o déficit, en su caso (párrafo 3).

El capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueños y las donacionesrecibidas por la entidad (párrafo 4).

El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidady de otros eventos o circunstancias que le afecten (párrafo 5).

De acuerdo con su definición, los conceptos que generalmente incluye el capitalcontable son los siguientes: (párrafo 6)

Capital contribuido:

- Capital social- Aportaciones para futuros aumentos de capital- Prima en venta de acciones- Donaciones

Capital ganado (déficit)- Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reserva de capital- Pérdidas acumuladas- Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.

El contenido de la sección capital contable se estudiará ampliamente en la asignaturaContabilidad III, sin embargo, se considera recomendable aclarar algunos aspectos:

• El término capital contribuido es sustituido en Venezuela por capital pagado

• La sección de capital contable o patrimonio comienza a constituirse a partir del capital

social, que representa el interés de los propietarios en la sociedad (Kennedy &

McMullen, 1978), y que refleja la suma del valor nominal de las acciones emitidas por

la empresa.

22



• Forma parte de esta sección la cuenta cuota no pagada de capital , que refleja el valor

de las acciones suscritas por los accionistas que no han sido canceladas; y que de

acuerdo con el artículo 249 del Código de Comercio debe representar como máximo

80% del capital suscrito.

• Prima en emisión de acciones refleja el excedente del valor nominal de las acciones de

la empresa pagadas por los accionistas. También recibe el nombre de Capital pagado

en exceso y Superávit pagado, prima en emisión de acciones.

Seguidamente se presenta el esquema del patrimonio dentro del balance general:


31.XX.XX(Expresado en Bs.)PATRIMONIO

Capital Social Suscrito• Nº. de acciones nominativas de Valor nominal

cada una XXX

Cuota no pagada de capital (XX)

Capital Social pagado XXXUtilidades no distribuidasReserva Legal XXX

Reserva para contingencias XXX

Disponibles XXX

Total Patrimonio XXX

Los elementos que conforman las Fuentes de financiamiento de los recursos se reflejan en el balance general de la siguiente manera:

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PASIVO Y PATRIMONIOP A S I V O

PASIVO CIRCULANTEPagaré Bancario XXXIntereses de financiamiento no causados (XX) XXXPorción circulante de deuda a largo plazo XXXEfectos por pagar XXXCuentas por pagar XXXImpuesto acumulado por pagar XXXAlquileres acumulados por pagar XXX

SSO y SPF acumulado por pagar XXXLPH Acumulada por pagar XXXSSO y SPF retenido por pagar XXXLPH retenida por pagar XXXIVA, Débito Fiscal XXXAlquileres cobrados por anticipado

XXX

TOTAL PASIVO CIRCULANTE XXXXXPASIVO A LARGO PLAZOHipoteca por pagar XXXBonos por pagar XXXPréstamos por pagar a largo plazo

XXX

XXXX

APARTADOS Y PROVISIONESApartado Fondo de Jubilación XXXProvisión para Prestaciones Sociales

XXX XXXX

TOTAL PASIVO XXXXXP A T R I M O N I O

Capital Social Suscrito• Nº. de acciones nominativas de Valor nominal

cada una XXXCuota no pagada de capital (XX)

Capital Social pagado XXXUtilidades no distribuidasReserva Legal XXXReserva para contingencias XXXDisponibles

XXX

Total Patrimonio XXXTOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXXX

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A C T I V O P A S I V O Y P A T R I M O N I OACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTECaja Chica XXX Pagaré Bancario XXXCaja Principal XXX Ints. de financc no caus. (XX) XXXBancos XXX Porción circ. de dlp XXXInversiones Negociables XXX Efectos por pagar XXXInversiones disp. para la venta XXX Cuentas por pagar XXXEfectos por cobrar XXX Imp. acum. por pagar XXXEfectos por cobrar des. (XX) XXX Alqu. acum. por pagar XXXCuentas por cobrar XXX SSO/ SPF acum.por pagar XXXProv. p/ cuentas de cobro dud. (XX) XXX LPH acum.por pagar XXX

Cuentas por cobrar accion. XXX SSO y SPF ret. por pagar XXXCuentas por cobrar empleados XXX LPH retenida por pagar XXXAnticipos a cuenta de gastos XXX IVA, Débito Fiscal XXXIVA, Crédito Fiscal XXX Alqu. cob. por ant.

XXX

Inv. de productos terminados XXX TOTAL PASIVO CIR. XXXXXInv. de productos en proceso XXX PASIVO A LARGO PLAZOInventario de materia prima XXX Hipoteca por pagar XXXMercancía en tránsito XXX Bonos por pagar XXXAnticipo a proveedores XXX Préstamos p/ pagar larg plazo

XXX

XXXX

Seguros Pag. por anticipado XXX APARTADOS Y

PROVISIONESAlquileres Pag. por anticipado XXX Apartado Fondo de Jubil. XXXPublicidad pagada por ant.

XXX

Provisión para Prest. Sociales XXX XXXX

TOTAL ACTIVO CIRC. XXXXX TOTAL PASIVO XXXXXINVERSIONES PERM. P A T R I M O N I OInversión en Bonos XXX Capital Social SuscritoInversión en Acciones XXX XX acciones a Bs. XX c/u XXXINMUEBLE, MAQUINARIA YEQUIPO

Cuota no pag. de capital (XX)

Terreno XXX Capital Social pagado XXXEdificio XXX Utilidades no distribuidasDeprec. Acumulada Edificio (XX) XXX Reserva Legal XXX

Maquinaria y Equipo XXX Reserva p/ contingencias XXXDeprec. acum.Maq. y equipo (XX) XXX Disponibles XXX

Mobiliario XXX Total Patrimonio XXXDeprec. acum.. Mobiliario (XX) XXXVehículo XXXDeprec. acum.. Vehículo (XX) XXXMarcas de Fábrica XXXAmortiz. Acum. Marcas de Fábrica (XX) XXXMejoras a propiedades arrendadas XXX

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Amort. acum..mej. a prop. Arrend. (XX) XXXEfectivo en banco intervenido XXX

TOTAL ACTIVO XXXXXTOTAL PASIVO Y

PATRIMONIO XXXXXLas notas anexas (1 a X), forman parte de estos estados financieros

ESTADO DE RESULTADOSComo se refirió con anterioridad, la FCCPV y el IMCP coinciden al afirmar que el estado de resultados es el

estado financiero que suministra información financiera de una entidad económica, referente a las operaciones

desarrolladas durante un período determinado, que permite medir el resultado de los logros alcanzados y de

los esfuerzos desarrollados (IMCP 1995, Boletín B-3); y proporciona información relativa a la rentabilidad

de la entidad, para predecir la capacidad que tiene para generar flujos de efectivo a partir de los recursos

operativos que utiliza y otros adicionales que potencialmente pudiera obtener. (Párrafo 20, DPC 0).

Dos aspectos deben estar presentes en el momento de elaborar el estado de resultados. En primer lugar, los elementos relacionados directamente con la determinación de la utilidad,que son ingresos, costos de ventas y gastos. En segundo lugar, es necesario destacar laimportancia de diferenciar el resultado obtenido por la entidad económica comoconsecuencia del cumplimiento de sus actividades normales, del resultado obtenido en larealización de actividades adicionales a su actividad principal.Seguidamente se describen e ilustran los elementos que conforman el estado de resultados,

refiriendo en primer lugar los que se denominan en términos contables “operativos”, de los

no operativos”.

• Ingresos: Son el resultado de las ventas de mercancías y de servicios prestados, y

se miden por el cargo hecho a los clientes o tenedores de las mercancías y usurariosde los servicios que se les han suministrado (AICPA, citado por Kennedy &

McMullen 1978, p. 151; IMCP 1995, párrafo 18, boletín B-3)

En la primera sección del estado de resultados, que presenta la determinación del ingresoneto por ventas, debe mostrarse la totalidad de los ingresos realizados por la entidad,menos los descuentos, rebajas, bonificaciones y devoluciones en ventas realizadas duranteel período económico:

EMPRESA XYZESTADO DE RESULTADOS

Del 01. XX. XX al 31.XX. XX(Expresado en Bs.)Ingresos por ventas XXXXX

Menos:Devoluciones en Ventas XX

Rebajas en ventas XXBonificaciones en ventas XX

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Descuentos en ventas XX XX

Ingreso neto por ventas XXXXX

• Costo de lo vendido:

Muestra el costo de producción o adquisición (según se trate de una empresa detransformación o de una comercializadora), de los artículos vendidos que generaronlos ingresos reportados en el renglón de ventas (IMCP 1995, párrafo 19, boletín B-3).

En las empresas de servicios, el costo de los servicios prestados está integrado por aquellos costos que se identifican razonablemente en forma directa con la prestaciónde los servicios. ” (IMCP 1995, párrafo 20, boletín B-3).

En una empresa comercial, el costo de ventas o costo de la mercancía vendida debe mostrar encuentas separadas el saldo del inventario de mercancías inicial y final, las cuentas que estánrelacionadas con la mercancía adquirida: Compras, Gastos y Seguros de Transporte, Fletes yAcarreos de compras, Devoluciones, Rebajas, Descuentos y Bonificaciones en Compra, entreotras:

• Inventario de Mercancías: Representa el valor de la mercancía que se aspira vender

en el transcurso de las operaciones. El Inventario Inicial refleja el valor al inicio del

período, mientras que el Inventario Final refleja el valor de las existencias al

finalizar el ejercicio económico

• Compra de mercancías: Contiene el valor de toda la mercancía adquirida a lo largo

del período económico.

• Costos incidentales: Son los desembolsos que surgen en el momento de la compra

de la mercancía, y que son necesarios para tenerla en condiciones normales para la

venta. Estos costos incidentales, normalmente denominados “ fletes y acarreos de

compra” son, entre otros:

Gastos de Importación Fletes de compraSeguro de la mercancía Gastos de transporteGastos Aduanales.

• Reducciones del costo: Al igual que en las ventas, a la luz de los principios de

importancia relativa y revelación suficiente, es conveniente presentar los datos

relativos a los descuentos ofrecidos por los proveedores, así como las rebajas y las

devoluciones hechas con posterioridad a la compra.

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También debe mostrarse en esta sección el valor de la mercancía que estuvo disponible para laventa durante el período económico:

EMPRESA XYZ

ESTADO DE RESULTADOSDel 01. XX. XX al 31.XX. XX(Expresado en Bs.)

Ingresos por ventas XXXXX

Menos:Devoluciones en Ventas XX

Rebajas en ventas XXBonificaciones en ventas XX

Descuentos en ventas XX XX


Costo de ventas:Inventario Inicial mercancías XXX

Más: Compras netas:Compras XXXMás: Fletes y acarreos de compras:

Gastos de transporte XXGastos aduanales X

Menos:Devoluciones en compras (X)Descuentos en compras (X)

XXX

Mercancía disponible para la venta XXXInventario final de mercancías (XX)

Costo de ventas (XXX)

Utilidad bruta en ventas XXXX

El monto reflejado como total de compras netas representa el valor total de la mercancíaadquirida durante el año. Mientras que, la mercancía disponible para la venta refleja el valor total de los bienes que la empresa tuvo durante el año ya lista para ser vendida.El costo de venta se presenta disminuyendo los ingresos netos por ventas, para así obtener lautilidad bruta en ventas, o margen bruto en ventas, que no es más que el excedente del preciode ventas sobre el costo de ventas de los bienes distribuidos por la entidad.

En empresas industriales, es necesario elaborar un estado de costo de producción y ventas, aefecto de determinar el valor de la mercancía fabricada y vendida. En este estado financiero sereporta el valor inicial y final de los inventarios relacionados con empresas industriales: productos terminados, productos en proceso y materia prima.Una vez determinada la utilidad bruta en ventas, se incorpora al estado de resultados la seccióncorrespondiente a Gastos de operación, que:

Está constituido por los gastos de ventas y los gastos de administración. Los gastosde ventas son aquéllos en que incurre la entidad en sus esfuerzos por comercializar

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bienes o servicios. Los gastos de administración son aquéllos incurridos en laadministración general de las operaciones de la empresa. En el estado de resultadosse puede informar por separado estas dos clases de gastos de operación (IMCP1995, párrafo 23, boletín B-3).

Gastos de ventas. Son aquellos que están relacionados directamente con la gestión de vender ydistribuir la mercancía: Publicidad y Propaganda, Sueldos de vendedores, Fletes de ventas,Comisiones, Impuestos municipales, Relaciones Públicas, Depreciación del equipo de reparto.Gastos de Administración: Están relacionados con la gestión administrativa de la empresa:Sueldos de oficina, prestaciones sociales, depreciación edificio, depreciación mobiliario, papelería y artículos de escritorio, comunicaciones, electricidad, honorarios profesionales,entre otros.

La relación entre ingresos y costos de ventas produce un resultado que recibe el nombre de

Utilidad bruta en ventas,Y la relación entre ingresos, costos y gastos operativos produce un resultado que recibe elnombre de Utilidad neta en operaciones que:

Es la resultante de enfrentarle a las ventas o ingresos el costo de lo vendido y losgastos de operación. Es la utilidad ganada por la entidad, en sus actividades primarias o normales. (IMCP 1995, párrafo 24, boletín B-3).

Revisemos ahora el Estado de Resultados, hasta la Utilidad neta en operaciones:

EMPRESA XYZESTADO DE RESULTADOSDel 01. XX. XX al 31.XX. XX

(Expresado en Bs.)Ingresos por ventas XXXXXMenos:

Devoluciones en Ventas XX Rebajas en ventas XX

Bonificaciones en ventas XXDescuentos en ventas

XX XX


REVISEMOS:

• INGRESOS: Producto de la venta de mercancía y de servicios prestados.

•

COSTOS DE VENTAS o COSTOS DE SERVICIOS: Es el valor dela mercancía vendida o el valor de los servicios prestados

• GASTOS DE OPERACIÓN: Son todos aquellos gastos necesarios para realizar la gestión operativa de la empresa.

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Costo de ventas:Inventario Inicial mercancías XXXMás: Compras netas:Compras XXXMás: Fletes y acarreos de compras:

Gastos de transporte XX

Gastos aduanales XMenos:

Devoluciones en compras (X)Descuentos en compras (X)

XXX


Costo de ventas (XXX)Utilidad bruta en ventas XXXX

Gastos operativos:Gastos de ventas:Sueldos vendedores XX

Comisiones XXDepreciación equipo de reparto XXImpuestos municipales XX XXXGastos de administración:Sueldos de oficina XXPrestaciones Sociales XXComunicaciones XXHonorarios Profesionales XXAporte patronal XX XXX XXX

Utilidad neta en operaciones XXX

Partidas no operativas:Existen partidas que están relacionadas con otras funciones realizadas por la entidad, que deben presentarse en el estado de resultado de manera separada del resultado obtenido por lasoperaciones normales del negocio.El párrafo 25 del boletín B-3 del IMCP (1995), refiere como:

No operación: Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los deoperación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de laempresa, así como con aquéllos resultantes de transacciones inusuales o infrecuenteso de una actividad no primaria.

Este apartado que los mexicanos denomina “no operación” se divide en dos secciones:“Variación de otros ingresos y otros egresos”; y Costo Integral de Financiamiento.

• Otros Ingresos y Egresos: Se refiere a aquellas partidas que no están relacionadas

de manera directa con la realización de la actividad principal de la empresa.

o Ganancia o pérdida en venta de inversiones

o Ingreso por Intereses

o Dividendos ganados

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o Ganancia o pérdida por fluctuación en el valor de mercado de los títulos

valores

• Costo o beneficio Integral de Financiamiento (CIF): Representa el monto en que

ha incurrido la entidad por el efecto de las principales variables de inflación, y tasas

de interés, entre otros

o Intereses de financiamiento

o Ganancia o Pérdida por fluctuación en el tipo de cambio

o Resultado (ganancia o pérdida) Monetario del Ejercicio, cuando los estados financieros han

ajustados por inflación.

La sección correspondiente a variación de otros ingresos y otros egresos se colocainmediatamente después de la utilidad neta en operaciones. La suma algebraica entre lautilidad neta en operaciones y la variación de otros ingresos y egresos representa la utilidad

neta del ejercicio, antes del Costo Integral de Financiamiento, Partidas Extraordinarias eImpuesto sobre la renta. Seguidamente se incorpora el Costo o beneficio integral definanciamiento, para obtener la utilidad o pérdida neta del ejercicio antes de Partidasextraordinarias e Impuesto sobre la renta

EMPRESA XYZESTADO DE RESULTADOSDel 01. XX. XX al 31.XX. XX

(Expresado en Bs.)Ingresos por ventas XXXXXMenos:


Bonificaciones en ventas XXDescuentos en ventas XX XX

Ingreso neto por ventas XXXXXCosto de ventas:Inventario Inicial mercancías XXXMás: Compras netas:Compras XXXMás: Fletes y acarreos de compras:

Gastos de transporte XGastos aduanales X

Menos:

Devoluciones en compras (X)Descuentos en compras (X) XXX



Gastos operativos:Gastos de ventas:

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Sueldos vendedores XXComisiones XXDepreciación equipo de reparto XXImpuestos municipales XX XXXGastos de administración:Sueldos de oficina XX

Prestaciones Sociales XXComunicaciones XXHonorarios Profesionales XXAporte patronal XX XXX XXX

Utilidad neta en operaciones XXXVariación de otros ingresos (egresos)Dividendos Ganados XXPérdida por fluct. en el vm. de los tv (XX)Utilidad neta del ejercicio, antes del CostoIntegral de Financiamiento, PartidasExtraordinarias e Impuesto sobre la renta. XXXCosto Integral de Financiamiento:

Ingreso (gastos) por intereses (XX)Ganancia por fluct. en el tipo de cambio XXResultado monetario del ejercicio XXUtilidad neta del ejercicio, antes dePartidas Extraordinarias e Impuesto sobrela renta. XXX

Partidas extraordinarias. En este apartado se presentan las ganancias y pérdidas derivadas deeventos y transacciones que reúnen simultáneamente las características de inusuales einfrecuentes (IMCP 1995, párrafo 31, boletín B-3).Ejemplo de estas partidas son las pérdidas por siniestros y la ganancia o pérdida por venta de

activo fijo. Al incorporar este renglón en el estado de resultados se obtiene la utilidad neta delejercicio antes del impuesto sobre la renta.Finalmente, a efecto del contenido programático de la asignatura Contabilidad I, se informa elmonto del impuesto sobre la renta causado durante el ejercicio económico en curso; y elresultado es la utilidad neta del ejercicio después del impuesto sobre la renta.Es bien importante que usted comprenda que estado financiero no se agota con esta presentación. Existen otras secciones: Efectos acumulados por cambios en principios decontabilidad y operaciones descontinuadas, que usted estudiará más adelante.

¿Qué es el Resultado Monetario del Ejercicio?

De acuerdo con el párrafo 103 de la DPC 10 integrada dediciembre 2000, que se refiere a las Normas para la

elaboración de estados financieros ajustados por efectos de

la inflación, el REME es “La ganancia o la pérdida monetariaresultante del mantenimiento de la posición monetaria netadurante el ejercicio económico”, cuando se ajustan por inflación los estados financieros. Esto será revisado por usted cuando avance en la carrera. En este momento sólo nosinteresa que conozca su existencia.

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EMPRESA XYZESTADO DE RESULTADOS

Del 01. XX. XX al 31.XX. XX(Expresado en Bs.)

Ingresos por ventas XXXXXMenos:


Bonificaciones en ventas XXDescuentos en ventas

XX XX

Ingreso neto por ventas XXXXXCosto de ventas:Inventario Inicial mercancías XXXMás: Compras netas:Compras XXXMás: Fletes y acarreos de compras:

Gastos de transporte XGastos aduanales X

Menos:Devoluciones en compras (X)Descuentos en compras (X)

XXX



Gastos operativos:Gastos de ventas:Sueldos vendedores XXComisiones XXDepreciación equipo de reparto XXImpuestos municipales XX XXXGastos de administración:Sueldos de oficina XXPrestaciones Sociales XXComunicaciones XXHonorarios Profesionales XXAporte patronal XX XXX XXX

Utilidad neta en operaciones XXXVariación de otros ingresos (egresos)

Dividendos Ganados XXPérdida por fluct. en el vm. de los tv (XX)Utilidad neta del ejercicio, antes del CostoIntegral de Financiamiento, PartidasExtraordinarias e Impuesto sobre la renta. XXXCosto Integral de Financiamiento:Intereses de financiamiento (XX)Ganancia por fluct. en el tipo de cambio XXResultado monetario del ejercicio XX

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Utilidad neta del ejercicio, antes de PartidasExtraordinarias e Impuesto sobre la renta. XXXPartidas ExtraordinariasPérdida por siniestros (X)Ganancia en venta activo fijo XXUtilidad neta del ejercicio, antes del ISR XXXImpuesto sobre la renta (X)

Utilidad Neta del Ejercicio XX

Referencia bibliográfica

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela: Declaración de principios decontabilidad Nº. 0. Normas básicas y principios de contabilidad de aceptación general.Fondo editorial del contador público venezolano.

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela: Declaración de principios decontabilidad Nº. 10. Normas para la elaboración de estados financieros ajustados porefectos de la inflación. Edición revisada e integrada, diciembre 2000. Fondo editorial delcontador público venezolano.

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela: Declaración de principios decontabilidad Nº. 15. Contabilización de inversiones. Fondo editorial del contador públicovenezolano.

Hendriksen, Eldon (1974): Teoría de la contabilidad. México: Uteha

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (1995): Principios de contabilidad generalmenteaceptados. Décima edición. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

KENNEDY, Ralph y Stewart McMullen (1978): Estados financieros. Forma, análisis einterpretación. México: Uteha.

Kieso, Donald y Jerry Weygandt (1999): Contabilidad intermedia. México: Limusa

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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALESESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍACÁTEDRA DE CONTABILIDAD I

EJEMPLO

A continuación se suministran las cifras del libro mayor de la empresa "Patrimonio de la Humanidad, C.A.",al 30.11.00, fecha de cierre del ejercicio económico.

Local Comercial 80.000.000 Ventas 30.000.000Inversiones Temp. Acciones

2.400.000Pérdida por fluctuación en el tipo decambio 1.100.000

Compras 8.500.000 Banco Villanueva 2.350.000Bonificaciones en Compras 232.000 Inventario de Mercancía 1.100.000Bonificaciones en Ventas 4.540.000 Fletes de ventas 280.000Intereses de financiamiento 2.180.000 Banco Trasbordo (930.000)Pagaré Bancario 33.000.000 Sueldos 10.330.000Deprec. Acum. Local 16.000.000 Prestaciones Sociales 860.000Existencia art. de escritorio 120.000 Caja 800.000Cuentas por cobrar 2.400.000 Cuentas por cobrar Accionista 3.600.000Cuentas de cobro dudoso 103.000 Fletes de Compras 120.000Capital Social 20.000.000 Publicidad 54.000Comunicaciones 1.248.000 Intereses de fin. no causados 875.000Seguros pag. por anticipado 2.120.000 Prov. P/ctas. de cobro dudoso 404.000Depósitos recib. en garantía 8.200.000 Utilidades no distribuidas disp 10.980.600IVA, Débito Fiscal 480.000 Hipoteca por pagar 1.300.000

Dividendos ganados 703.400 IVA, Crédito Fiscal 400.000Efectos por pagar 3.442.000 Mobiliario 3.220.000Public. Ac. Por pagar 830.000 Reserva Legal 1.800.000Deprec. Acum. Mobiliario 2.898.000 Depreciación Local 2.500.000

Información adicional• Del total de gastos relacionados con el personal, el 40% corresponde al departamento de ventas• Al 30.11.00 la existencia de mercancía fue de Bs.3.200.000• El Impuesto sobre la Renta del ejercicio es de Bs.400.000• El 50% de la hipoteca vence el próximo año

Se requiere que usted:• Elabore el Estado de Resultados•

Realice los asientos de cierre de las cuentas nominales• Elabore el Balance General debidamente clasificado

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PATRIMONIO DE LA HUMANIDADESTADO DE RESULTADOS

DEL 01.12.99 AL 30.11.00(Expresado en Bolívares)

INGRESOS NETOS POR VENTAS:Ventas 30.000.000Bonificaciones en Ventas 4.540.000

Ventas Netas 25.460.000COSTO DE VENTAS:Inventario de Mercancía (Inicial) 1.100.000Compras netas:Compras 8.500.000Fletes de Compras 120.000Bonificaciones en Compras (232.000) 8.388.000

Mercancía disponible para la venta 9.488.000

Inventario de Mercancía (final) (3.200.000) 6.288.000Utilidad bruta en ventas 19.172.000GASTOS OPERATIVOS:Gastos de ventas:Sueldos 5.165.000Prestaciones Sociales 430.000Fletes de ventas 280.000Publicidad 54.000 5.929.000Gastos de AdministraciónSueldos 5.165.000Prestaciones Sociales 430.000Depreciación Local 2.500.000Cuentas de cobro dudoso 103.000Comunicaciones 1.248.000 9.446.000 (15.375.000)

Utilidad neta en operaciones 3.797.000Variación de otros ingresos (egresos)Dividendos ganados 703.400

Utilidad neta del ejercicio, antes delCosto Integral de Financiamiento, e

Impuesto sobre la renta. 4.500.400Costo integral de financiamientoIntereses de financiamiento 2.180.000Pérdida por fluctuación en el t de c 1.100.000 (3.280.000)

Utilidad neta del ejercicio, antes delImpuesto sobre la renta. 1.220.400

Impuesto sobre la renta (400.000)Utilidad neta del ejercicio, después

del Impuesto sobre la renta. 820.400

Las notas anexas (1 a X), forman parte de estos estados financieros

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PATRIMONIO DE LA HUMANIDADAsientos de cierre

30,11,00 -1-Ventas 30.000.000Bonificaciones en Ventas 4.540.000Ganancias y Pérdidas 25.460.000

Cierre cuentas de ingresos operativos30,11,00 -2-Costo de Ventas 6.288.000Inventario de Mercancías (final) 3.200.000Bonificaciones en Compras 232.000

Compras 8.500.000Fletes de compras 120.000Inventario de mercancías (inicial) 1.100.000

Creación del costo de ventas30,11,00 -3-Ganancias y Pérdidas 6.288.000

Costo de ventas 6.288.000Traspaso del costo de ventas a G y P30,11,00 -4-Ganancias y Pérdidas 15.375.000

Sueldos 10.330.000Prestaciones Sociales 860.000Fletes de ventas 280.000Publicidad 54.000Depreciación Local 2.500.000

Cuentas de cobro dudoso 103.000Comunicaciones 1.248.000Cierre de gastos operativos30,11,00 -5-Intereses ganados 703.400

Ganancias y Pérdidas 703.400Cierre otros ingresos30,11,00 -6-Ganancias y Pérdidas 3.280.000

Intereses de financiamiento 2.180.000Pérdida por fluctuación en el t de c 1.100.000

Cierre del costo integral de financiamiento

Van 62.086.400 62.086.400

Vienen 62.086.400 62.086.40030,11,00 -7-Impuesto sobre la renta 400.000

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Impuesto sobre la renta ac. por pagar 400.000Creación impuesto sobre la renta30,11,00 -8-Ganancias y Pérdidas 400.000

Impuesto sobre la renta 400.000Cierre impuesto sobre la renta30,11,00 -9-Ganancias y Pérdidas 820.400

Reserva Legal 41.020

Utilidades no distribuidas, disponibles 779.380Traspaso del resultado a patrimonio

66.986.800 66.986.800

Es necesario que una vez que haya transferido al libro mayor los asientos de cierre, usted observecuáles son las cuentas que quedan abiertas. Esas cuentas, cuyo saldo se transfiere al períodoeconómico siguiente, se denominan cuentas reales; y este hecho es el que da origen a los conceptos

de activo y pasivo propuestos en el Boletín de Terminología Contable Nº 1, promulgado por laAmerican Institute of Certified Public Accountants (AICPA):Activo:

Algo representado por un saldo deudor que es, o debería ser, llevado adelante al cierre delos libros de contabilidad conforme a las reglas o principios contables (siempre que dichosaldo deudor no sea en realidad un saldo negativo aplicable al pasivo), basados en querepresenta un derecho de propiedad o valor adquirido, o una erogación realizada, la cual hacreado un derecho de propiedad aplicable al futuro. (citado por Kennedy & McMullen1978, p.30)

Pasivo:

Algo representado por un saldo acreedor que es, o debería ser llevado adelante al cierre delos libros de contabilidad conforme a las reglas o principios contables, siempre que dichosaldo no sea en realidad un saldo negativo aplicable a un activo. Así, la palabra se utilizaen forma amplia para abarcar no solamente las partidas que constituyen el pasivo en elsentido popular de deuda u obligaciones (incluyendo provisión para aquellas que no estándeterminadas), sino los saldos acreedores que han de tomarse en cuenta y que noinvolucran la relación de deudor y acreedor. (citado por Kennedy & McMullen 1978, p.31).

Una vez que haya evidenciado cuáles son las cuentas cuyo saldo se arrastra al próximo períodocontable, proceda a elaborar el balance general

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estados financieros-ucv

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