estados financieros consolidados

Grupo Acrópolis 123

Sección 9: Estados Financieros Consolidados y Separados

Alcance de esta sección

Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. (Párrafo 9.1)

Controladora

Estados Financieros Combinados

Estados Financieros Separados

Estados Financieros

Consolidados

Subsidiarias

Entidades de cometido

Específico (ECE)

Capacidad de dirigir las políticas financieras y operaciones de una entidad, para obtener beneficios

Entidad controladora por otra (Filial o dependiente)

Creadas para cumplir con objetivo definido y concreto, de

cualquier figura jurídica o no

Único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor

Estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de

una sola entidad económica.

Estados financieros de un inversor, donde las inversiones se contabilizan a partir de las cantidades invertidas,

y no en función de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido.

DEFINICIONES

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

A excepción de lo permitido o requerido en el párrafo 9.3, una entidad controladora presentará estados finan-cieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora. (Párrafo 9.2)

SECCIÓN 9: ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOSY SEPARADOS

124

ANÁLISIS DE LA NIIF PARA PYMES Y CASOS PRÁCTICOS APLICANDO EL PCGE

C.P.C.C. Mario Apaza Meza

REQUERIMIENTOS DE PRESENTACIÓN

Controladora

La controladora es ella misma una subsidiaria y su

controladora presenta estados financieros bajo NIIF

completa o NIIF para las PYMES

No tiene subsidiarias

Extensión

Estados Financieros

Ambas entidades preparan estados financieros a la

misma fecha sobre la que se informa

Se prepara utilizando políticas contables uniformes

Presunción de Control

La controladora tiene:1) Más de la mitad del poder de los votos.2) La mitad o menos del poder de los votos.

A) Acuerdos con otros inversores.B) Disposiciones legales, estatutarias o acuerdos.C) Nombramiento o destitución de gerentes que dirigen la entidad.D) Influir en los votos en las reuniones de los gerentes que dirigen la entidad.

Presunción de Control en ECE

La controladora tiene:1) Dirección de las actividades de la ECE, en función a sus necesidades.2) Los poderes de decisión sobre las actividades de la ECE.3) Los derechos de obtener la mayoría de beneficios de la ECE.4) La mayoría de los riesgos de la ECE y sus activos.5) Expuesta a los riesgos de ella.

Entidades de Cometido Específico (ECE)Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigación y desarrollo o la titulización de activos financieros). Estas Entida-des de Cometido Específico (ECE) pueden tener la forma jurídica de sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad. (Párrafo 9.10)

Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE que esté con-trolada por esa entidad. Además de las circunstancias descritas en el párrafo 9.5, las siguientes circunstancias podrían indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):

(A) Las actividades de la ECE están siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus nece-sidades específicas de negocio.

(B) La entidad tiene los poderes de decisión últimos sobre las actividades de la ECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas.

(C) La entidad tiene los derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de ésta.

(D) La entidad retiene la mayoría de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos. (Párrafo 9.11)



Los párrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarán a los planes de beneficios post-empleo ni a otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo en los que se aplique la Sección 28 Beneficios a los Empleados. (Párrafo 9.12)

Procedimientos de consolidaciónLos estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad económica. Al preparar los estados financieros consolidados, una entidad:

(A) Combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;

(B) Eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

(C) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolida-das para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y

(D) Medirá y presentará las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias con-solidadas por separado de la participación en el patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por:

(i) El importe de la participación no controladora en la fecha de la combinación inicial, calculado de acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, y

(ii) La porción de la participación no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha de la combinación. (Párrafo 9.13)

Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos a los propietarios de la controla-dora y a las participaciones no controladoras se determinarán sobre la base de las participaciones existentes en la propiedad y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de las opciones o instrumentos convertibles. (Párrafo 9.14)

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN

Esta

dos

Fina

ncie

ros

Con

solid

ados

Comparar de estados financieros línea a línea, agregando partidas de contenido similar

Eliminar los importes de inversión en las subsidiarias, junto con la porción de patrimonio

en la subsidiaria

Medir y presentar las participaciones no controladas en los resultados y en los

activos netos de las subsidiarias, separadas de las participaciones de los propietarios

Las proporciones de resultados y de los cambien en el patrimonio a distribuir se

realiza sobre las bases de las participaciones existente en la propiedad

Las participaciones no controladas en los activos netos, comprende:

A) Importe a la fecha de la combinación inicial.B) Porción en los cambios en patrimonio

desde la fecha de la combinación

126



Transacciones y saldos intragrupoLas transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos, se eliminarán en su totali-dad. Las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo que estén reconocidas en activos, tales como inventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarán en su totalidad. Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su reconocimiento en los estados financieros consolidados (véase la Sección 27 Deterioro del valor de los Activos). La Sección 29 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan de la eliminación de las ganancias y pérdidas procedentes de transacciones intragrupo. (Párrafo 9.15)

Transacciones y saldos intragrupo

Estados Financieros Consolidados

Se eliminan en su totalidadA. Las transacciones y los saldos intragrupo,

incluyendo ingresos, gastos y dividendos.B. Las ganancias y pérdidas que estén

reconocidas en activos.C. Reconocimiento de las diferencias

temporarias por eliminación

Reconocimiento del deterioro en el valor, por las pérdidas intragrupos. (Sección 27)

Fecha uniforme para la presentación de informaciónLos estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados se prepararán en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable. (Párrafo 9.16)

Políticas contables uniformesLos estados financieros consolidados se prepararán utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos y condiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros suce-sos similares que se hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados. (Párrafo 9.17)

Adquisición y disposición de subsidiariasLos ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisición. Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados hasta la fecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferencia entre el importe obtenido por la disposición de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposición, excluyendo el importe acumulado de cualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjera reconocida en el patrimonio de acuerdo con la Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera, se reconocerá en el estado del resultado integral consolidado (o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una pérdida por la disposición de la subsidiaria. (Párrafo 9.18)

Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anterior controladora) continúa manteniendo una inversión en la anterior subsidiaria, esa inversión deberá contabilizarse como un activo financiero de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instru-mentos Financieros desde la fecha en que la entidad deja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (en cuyo caso se aplica la Sección 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidad controlada de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en libros de la inversión en la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deberá considerarse como el costo en la medición inicial del activo financiero. (Párrafo 9.19)



SUBSIDIARIAS

Inversor es una entidad de capital de riesgo u otra entidad similar

Actividades de Negocios distintas a las otras entidades del grupo

Por restricciones de la jurisdicción, a la transferencia de efectivo u

otros activos fuera de ella.

Consolidación

Si una entidad deja de ser subsidiaria, pero el inversor mantiene su inversión:

A.) Activo financiero (sección 11 o sección 12)B.) Se convierte en asociada (sección 14)C.) Es controlada en forma conjunta (sección 15)

Adquisición y disposición de

subsidiarias La diferencia entre el importe obtenido y el importe en libros, a la

fecha de disposición, se reconoce en el estado de resultados integrales

Los ingresos y gastos en los estados consolidados durante

periodo de controlIncluyen

Participaciones no controladoras en subsidiariasUna entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el párrafo 4.2(q). (Párrafo 9.20)Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en el párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se requiere en el párrafo 5.7). (Párrafo 9.21)El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirán a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. El resultado integral total deberá atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deudor de estas últimas. (Párrafo 9.22)

PARTICIPACIONES NO CONTROLADAS

En el estado de situación financiera consolidado: En el patrimonio, separado

de la porción de los propietarios

En los resultados del grupo por separado del estado de resultados integrales

Se atribuyen a los propietarios y no controladores la porción del resultado y

cada componente de otro resultado integral. Aun el diera un saldo deudor

Esta

dos

Fina

ncie

ros

Con

solid

ados

128



Información a revelar en los estados financieros consolidadosEn los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:

(A) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.(B) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a

través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.(C) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora

y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.(D) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo, como las procedentes

de acuerdos de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capaci-dad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos. (Párrafo 9.23)

Información a Revelar

En los estados financieros consolidados:A) El hecho que los estados financieros son consolidados;B) Las bases de control de la controladora, cuando no se tenga más de la mitad del poder de votos;C) Cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros, utilizados para la elaboración de los

estados financieros consolidados; yD) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, sobre la transferencia de fondos, en forma de

dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos, de la subsidiaria a la controladora.

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOSPresentación de los estados financieros separadosEl párrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados financieros consolidados. Esta NIIF no requiere la presentación de estados financieros separados para la entidad controladora o para las subsidiarias indivi-duales. (Párrafo 9.24)Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladora pero sea una inversora en una asociada o tenga una participa-ción en un negocio conjunto presentará sus estados financieros de conformidad con la Sección 14 o la Sección 15, según proceda. También puede elegir presentar estados financieros separados. (Párrafo 9.25)

Párrafo 9.24 alPárrafo 9.26

Estados Financieros Separados

Pueden ser Presentados por Entidades Inversoras en asociadas o Participantes en

negocios conjuntos.Adoptará la política contabilizar sus inversiones:(A) Al costo menos el deterioro del valor, ó(B) Al valor razonable, con los cambios

reconocidos en resultados.La entidad aplicará políticas contables iguales a las inversiones de la misma categoría, pero puede elegir políticas diferentes para distintas

categorías.

Elección de política contableCuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una participación en una enti-dad controlada de forma conjunta prepare estados financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NIIF. La entidad adoptará una política de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta:



(A) Al costo menos el deterioro del valor, o(B) Al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

La entidad aplicará la misma política contable a todas las inversiones de una categoría (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir políticas diferentes para las distintas categorías. (Párrafo 9.26)

Información a revelar en los estados financieros separadosCuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:

(A) Que los estados son estados financieros separados, y(B) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades con-

troladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan. (Párrafo 9.27)


Estados financieros combinadosLos estados financieros combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. Esta NIIF no requiere que se preparen estados financieros combinados. (Párrafo 9.28)Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe como conformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirán con todos los requerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interem-presas deberán eliminarse; los resultados procedentes de transacciones interempresas que estén reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo deberán eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados deberán prepararse en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y deberán seguirse políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas. (Párrafo 9.29)

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

Esta

dos

Fina

ncie

ros

Com

bina

dos

Los estados financieros de las entidades incluidas, se deben prepararse a la misma

fecha, siguiendo políticas contables uniformes para sucesos similares

Se debe eliminar:a. Las transacciones y los saldos

interempresas, gastos y dividendos.b. Los resultados de transacciones

interempresas, reconocidos en activos.

130



Información a revelar en los estados financieros combinadosLos estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

(A) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.(B) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.(D) La base para la preparación de los estados financieros combinados.(E) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a Revelar

sobre Partes Relacionadas. (Párrafo 9.30)

En los estados financieros combinados:A) El hecho que los estados financieros son

combinados;B) La razón de su preparación;C) La base para determinar qué entidades

se incluyen; yD) La base para la preparación.

La información a revelar sobre partes relacionadas.


RESUMEN DE COMPARACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES VERSUS NIIF COMPLETAS

ESTADO FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

SEGÚN NIIF PARA PYMES SEGÚN NIIF COMPLETAS O FULL

SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSO-LIDADOS Y SEPARADOS

Se requiere consolidación cuando hay una �relación controladora- subsidiaria – excepto:La subsidiaria fue adquirida con intención de �venta en un añoLa controladora misma es una subsidiaria �y su controladora o última controladora uti-liza las NIIF completas o las NIIF para las PYMESBase de consolidación: control �

Consolida todas las EPE* controladas �Entidades con propósitos especiales �

Los EEFF incluirán a todas las subsidiarias �de una controladoraExisten excepciones limitadas para no pre- �sentar EEFF consolidados (subsidiaria in-termedia o inversión con fines temporales -» diferencia con NIC 27)La ECE deben incluirse en los EEFF consoli- �dados de su controladoraEn el ESF y en el ERI deberá desagregarse la �porción atribuible a los socios no controladoresCuando una entidad elija —o esté obligada �a— presentar EEFF separados: Deberá indicarlo claramente �Medirá sus inversiones en subsidiarias, aso- �ciadas o negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o su valor razonable con cambios en resultadosSe admite la presentación de EEFF combina- �dos (alternativa no contemplada por las NIIF Completas)

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDA-DOS Y SEPARADOS

Una empresa controlada es una empresa que �está bajo el control de otra entidad, conocida como controlante. El control es la facultad de de-terminar las políticas financieras y operativas.Los estados financieros consolidados son los �estados financieros de un grupo de empresas (controlante y controladas) presentados como si fueran los de una sola entidad contable.Se eliminarán en su totalidad, los saldos, �operaciones, ingresos y gastos intragrupo.Todas las empresas del grupo deben utilizar �las mismas políticas contables.Los intereses minoritarios se presentan dentro �del patrimonio neto en el estado de situación financiera, separadamente del patrimonio de los propietarios de la controlante. El resultado integral se distribuye entre los intereses mino-ritarios y los propietarios de la controlante in-cluso aunque ello suponga un saldo deficitario para los intereses minoritarios.



Diferencias v/s NIIF completas

En NIIF completas, la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los NIIF tiene que obtener el con-sentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.

ELIMINACIÓN DE RESULTADOS CON EXISTENCIAS

Para todos los casos de este ejercicio, debe usarse la siguiente información:La empresa A adquirió a comienzos del ejercicio 20X1 el 80% de la entidad B por

S/.800. En ese momento, los balances, a valor razonable, de ambas entidades era el siguiente:

CONCEPTO A B

Efectivo y equivalentes de efectivo 500 1.000

Existencias 700

Inversión en B (80%) 800

Total Activos 2.000 1.000

Capital 2.000 1.000

Total Pasivo y Neto 2.000 1.000

Durante el ejercicio 20X1 las entidades A y B realizarán las operaciones que se men-cionan en cada caso.

CASO INFORMACIÓN SE PIDE

1 En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 al contado. El costo de las existen-cias vendidas es de S/.600.

1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B

2. Preparar los estados financieros consolidados

2 En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existen-cias vendidas es de S/.600.



3 En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existen-cias vendidas es de S/.600.En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de las existencias por un precio de S/.500 a crédito.



4 En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existen-cias vendidas es de S/.600.En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de las existencias por un precio de S/.500 a crédito.En el ejercicio 2X09 no hay operaciones de ningún tipo.


2. Preparar los estados financieros consolidados de 20X1 y 2X09

5 En el ejercicio 20X1 A vende a B existencias por un precio de S/.750 a crédito. El costo de las existen-cias vendidas es de S/.600.En el ejercicio 20X1, B vende a terceros la mitad de las existencias por un precio de S/.500 a crédito.En el ejercicio 2X09, B vende a terceros la mitad de las existencias que le quedaban por S/.300 a crédito


2. Preparar los estados financieros consolidados de 20X1 y 2X09

132



Solución propuesta

Se propone la solución al primer ejercicio con el fin de mostrar la mecánica básica de las eliminaciones de resultados con existencias.1. Contabilizar las operaciones de compras y ventas en los balances iniciales de A y B

Los asientos que A y B registran en sus respectivas contabilidades para registrar la operación del enunciado (A vende a B existencias por un precio de 750 al contado. El costo de las existencias vendidas es de 600) son los siguientes:

Asientos de A

Cuenta Debe Haber Comentario

Efectivo (+AC) 750 Este primer asiento recoge la venta al contado

Ventas de existencias (Ing Oper.) 750

Costo de Ventas (Gas Oper.) 600 Este asiento asume el método administrativo para con-tabilizar las existencias y da de baja el costo de las exis-tencias vendidas contra la cuenta 'Costo de Ventas', un Gastos de Explotación. Si se hubiera utilizado el método especulativo, se hubiera utilizado la cuenta 'Variación ed Existencias' al cierre del ejercicio.

Existencias (-AC) 600

Asientos de B


Compra de Existencias (Gas Oper.)

750 Este asiento recoge la compra al contado de existencias si se aplicara el método especulativo. Este método re-quiere regularizar al cierre del ejercicio como hacemos en el siguiente asiento. Efectivo (-AC) 750

Existencias (+AC) 750 Este asiento regulariza las existencias al cierre del ejer-cicio para valorar la cuenta de existencias por su valor real (750) y 'neutralizar' el gasto de la cuenta compras con la variación de existencias, que actua como ingreso para que el efecto en Pérdidas y Ganancias sea nulo. Nota: La compra de existencias al contado no supone un cambio en el Patrimonio Neto.

Variación de Existencias (Ing Exp)

750

2. Preparar los estados financieros consolidados Antes de mostrar los estados consolidados, hay que calcular las diferencias de con-

solidación, y preparar la eliminación inversión patrimonial.

+ Precio de adquisición de la participación 800

- Patrimonio Neto Proporcional (1.000 x 80%) 800

= Diferencia de Consolidación 0

Vemos que no hay diferencias de consolidación. El asiento de eliminación patrimo-nial quedaría así:


Capital (B) 800 Este asiento elimina exclusivamente la parte propor-cional del Patrimonio Neto de B que corresponde a la sociedad dominante. El siguiente recoge la parte pro-porcional de los Socios Externos.

Inversión en B 800

Capital (B) 200 Este asiento elimina la parte propocional del Patrimo-nio Neto de B que corresponde a los Socios Externos

Socios Externos (PN) 200



El balance agregado muestra las existencias vendidas de A a B con el beneficio de la venta (750 - 600 = 150). Este beneficio de 150 se ha producido en A a todos los efectos (fiscales, legales), pero desde la perspectiva del grupo que ambas entidades forman, ese resultado no está realizado frente a terceros al grupo, sino que supone una revaloriza-ción del valor de las existencias. Por ello, ese beneficio de 150 hay que eliminarlo.

Por otro lado, si asumimos que ambas entidades aplican el método especulativo como hemos hecho anteriormente, existe en el Estado de Resultados agregado, unas ventas por 750 (de A) y unas compras por 750 (de B), además de una variación de exis-tencias deudora (que actua como gasto) de 600 (de A), y una variación de existencias acreedora (que actua como ingreso) de 750 (de B), dando como efecto neto el beneficio de 150 al que antes nos referíamos. Desde la perspectiva del grupo, no se han produ-cido ventas, ni compras, ni por tanto hay variación de existencias, y mucho menos un beneficio. Todas estas cuentas hay que eliminarlas.En primer lugar hay que eliminar las cuentas de ingresos y gastos recíprocos.


Ventas de Existencias (A, Ing Ep) 750 Este asiento elimina las ventas (de A) y las compras (de B) en el Estado de Pérdidas y Ganancias agregado.

Compras de Existencias (B, Gas Exp) 750

A continuación toca eliminar el resultado que se ha generado en A y que ha 'inflado' el valor de las existencias tras haber sido compradas por B. La manera de eliminarlo es mediante dos asientos contables: uno en el Estado de Situación Financiera, y otro en el Estado de Resultados. En realidad ambos pueden combinarse como se verá más adelante.


Pérdidas y Ganancias (-PN) 150 Asiento en Balance: elimina el beneficio de S/.150 de la cuenta existencias para dejar las mismas valoradas al costo de adquisición para el grupo (S/.600), y por otra parte elimina ese beneficio del saldo de Pérdidas y Ga-nancias del Ejercicio.


Variación de Existencias (B, Gas Exp)

150 Este asiento es un artificio de la mecánica contable que permite ajustar el importe de la cuenta 'Variación de Existencias' que deben figurar en el Estado de Pérdi-das y Ganancias Consolidado (que es S/.0), y ajusta el saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Saldo de Pérdidas y Ganancias 150

Variación de Existencias (B, Gas Exp)

150 Este asiento puede sustituir a los dos anteriores ya que el débito ajusta el Estado de Pérdidas y Ganancias y por ende su saldo que lucirá en el Patrimonio Neto, y el crédito ajustará el valor de las Existencias que figuran en el Activo Corriente del Balance Consolidado.


Y con esto, ya podemos mostrar el Estado de Situación Financiera y Estado de Re-sultados consolidado. Para ello, utilizamos la siguiente tabla que muestra la 'hoja de trabajo' que se usa en consolidación. Los estados financieros consolidados se muestran en la última columna. Las columnas con un '*' se refieren a los datos de A y B después de registrar las operaciones del apartado anterior, y son sobre las que se calculan los datos agregados, y los ajustes.

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BALANCE A B A* B* Agregado EIFP ajustes ajustes Consolidado

0 0

Efectivo y Eq. Efectivo 500 1,000 1,250 250 1,500 1,500

Existencias 700 100 750 850 -150 700

Inversión en B (80%) 800 800 800 -800 0

Plusvalía mercantil 0 0

Total Activos 2,000 1,000 2,150 1,000 3,150 2,200

Capital 2,000 1,000 2,000 1,000 3,000 -1,000 2,000

Reservas 0 0

P y G 150 150 -150 0

Socios Externos 0 200 200

Total Pasivo y Neto 2,000 1,000 2,150 1,000 3,150 2,200

Estado de Resultados A B A* B* Agregado EIFP ajustes ajustes Consolidado

+ Ingresos Operación 750 750 -750 0

- Compras existencias -750 -750 750 0

+ Variación Existencias -600 750 150 -150 0

= Resultado Operación 150 0 150 0

= Resultado Activid.Ordinar.

150 0 150 0

= Resultado Neto 150 0 150 -150 0

- Rtdo atribuido Socios Externos

0

= Rtdo atribuido Em-presa Dominan.

150 0 150 0

En definitiva, puede verse cómo el valor de las existencias en el balance consolidado es S/.700, el auténtico costo de adquisición para el grupo, y cómo el resultado del ejer-cicio para el grupo es cero.



A B C D E F G H I12 CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS34 CASO PRACTICO Nº156 Al 31/12/20X1 se posee la siguiente información de las empresas "Sol S.A." y "Mar S.A.".78 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA9 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A."

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.0011 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.0012 Mercaderías 5,000.00 430.0013 Inversión en Empresas Relacionadas 488.0014 Menor Valor de Inversiones 12.0015 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.0016 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.0017 Proveedores 2,010.00 230.0018 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.0019 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.0020 Capital 6,000.00 300.0021 Reservas 1,300.00 200.0022 Utilidades Acumuladas 700.00 100.0023 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.0024 Interés Minoritario25 TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.0026 0.00 0.0027 ESTADO DE RESULTADOS28 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A."29 Ventas 3,000.00 700.0030 Costo de Ventas -2,000.00 -400.0031 Margen de Explotación 1,000.00 300.0032 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.0033 Utilidad en B 8.003435 Amortización Menor Valor -8.0036 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.003738 Además, se posee la siguiente información adicional:3940 1) "Sol S.A." adquirió el 80% de "Mar S.A." en S/.500.00 , cuando el patrimonio de "Mar S.A." era de S/.600.00.

2) "Mar S.A." debe S/.300.00 a "Sol S.A." en Pasivos de Corto Plazo (la Matriz posee el activo en cuentas por cobrar)3) "Mar S.A." vendió 100 unidades del producto X a S/.2.40 c/u. a "Sol S.A."

En "Sol S.A." quedan en inventarios 20 unidades de X.En "Mar S.A." los stocks equivalen a 70 unidades de X, cada una a S/.2.00

414243444546 SE PIDE47 Presentar Los estados Financieros Consolidados.48 SOLUCION49 Primero, eliminaremos el patrimonio de la subsidiaria contra Inversión en Empresas Relacionadas.5051 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER52 Capital "Mar S.A." 300.00 53 Reservas "Mar S.A." 200.00 54 Utilidades Acumuladas "Mar S.A." 100.00 55 Utilidad del Ejercicio "Mar S.A." 10.00 56 Inversión Empresas Relacionadas "Sol S.A." 488.00 57 Interes Minoritario 122.00 5859 Segundo, eliminar las cuentas cruzadas.60 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER61 Cuentas Por Pagar Corto Plazo "Mar S.A." 300.00 62 Cuentas Por Cobrar "Sol S.A." 300.00

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A B C D E F G H I6364 Tercero, eliminación de las cuentas cruzadas no realizadas, esto se refiere a saldar aquellas utilidades que se generan entre

empresas del grupo. Sin embargo, se debe ajustar por la proporción que posee la matriz de la filial, resguardando los intereses de los accionistas minoritarios.

656667 ---------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER68 Utilidad del Ejercicio 6.40 69 Mercaderias "Sol S.A." 6.40 7071 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados72 Ventas S/.240.00 73 Costo de Ventas S/.233.60 74 Utilidad en B S/.8.00 75 Utilidad de los Minoristas S/.2.00 7677 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO7879 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ajustes Consolidado80 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,800.00 800.00 8,600.0081 Cuentas Por Cobrar 8,000.00 50.00 -300.00 7,750.0082 Mercaderías 5,000.00 430.00 -6.40 5,423.6083 Inversión en Empresas Relacionadas 488.00 -488.00 0.0084 Menor Valor de Inversiones 12.00 12.0085 Propiedad, planta y equipo, neto 12,000.00 500.00 12,500.0086 TOTAL DE ACTIVOS 33,300.00 1,780.00 34,285.6087 Proveedores 2,010.00 230.00 2,240.0088 Cuentas Por Pagar Corto Plazo 3,000.00 500.00 -300.00 3,200.0089 Cuentas Por Pagar Largo Plazo 19,800.00 440.00 20,240.0090 Capital 6,000.00 300.00 -300.00 6,000.0091 Reservas 1,300.00 200.00 -200.00 1,300.0092 Utilidades Acumuladas 700.00 100.00 -100.00 700.0093 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 -16.40 483.6094 Interés Minoritario 122.00 122.0095 TOTAL DE PASIVOS 33,300.00 1,780.00 34,285.6096 0.00 0.00 0.0097 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO9899 DETALLES "Sol S.A." "Mar S.A." Ajustes Consolidado

100 Ventas 3,000.00 700.00 -240.00 3,460.00101 Costo de Ventas -2,000.00 -400.00 233.60 -2,166.40102 Margen de operación 1,000.00 300.00 1,293.60103 Gtos. De Adm y Vtas -510.00 -290.00 -800.00104 Utilidad en B 8.00 -8.00 0.00105 Utilidad de Accionistas Minoristas -2.00 -2.00106 Amortización Menor Valor -8.00 -8.00107 Utilidad del Ejercicio 490.00 10.00 483.60108



A B C D E F G H12 CASO PRACTICO Nº.234 A continuación se presentan los Estados de Situación Financiera y Estado de Resultados de MAM S.A. (Matriz) y ARIES

S.A. (Subsidiaria):567 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA8 "MAM S.A." "ARIES S.A."9 Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100

10 Deudores 400 200 11 Existencias 800 600 12 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000 13 Inversión en Empresas Relacionadas 1,020 - 14 TOTAL DE ACTIVOS 4,060 1,900 15 Cuentas Por Pagar 440 200 16 Interés Minoritario17 Capital 2,000 800 18 Resultados Acumulados 1,100 700 19 Resultado del Ejercicio 520 200 20 TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900 2122 ESTADO DE RESULTADOS23 "MAM S.A." "ARIES S.A."24 Ventas 2,800 1,500 25 Costo de Ventas (1,500) (800)26 Margen de Explotación 1,300 700 27 Gtos. De Adm y Vtas (200) (100)28 Resultado Operacional 1,100 600 29 Gastos Financieros (300) (200)30 Resultado antes de Impuestos 800 400 31 Utilidad Empresas Relacionadas 120 32 Interés Minoritario33 Impuesto Renta (400) (200)34 Utilidad del Ejercicio 520 200 3536 Información Adicional:37 1. La Matriz posee el 60% de participación en la subsidiaria.

2. Durante el ejercicio, la subsidiaria vendió a la Matriz 40 unidades a S/.20 cada una.3. De esas ventas el 25% aún no han sido canceladas, encontrándose registrado en Cuentas por Pagar en Matriz.4. Al final del año queda en existencias en MAM S.A.: 20 unidades de las 40 adquiridas durante el año a XYZ.5. El Inventario Final de existencias en ARIES S.A. asciende a: 30 unidades con un costo de: S/.16 (costo de producción del año).6. Tasa de impuesto de un 50%.

383940414243 SE PIDE44 Presentar Los estados Financieros Consolidados.4546 SOLUCIÓN:47 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO48 DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." Ajustes Consolidado49 ACTIVO50 Efectivo y equivalentes de efectivo 340 100 440 51 Deudores 400 200 (200) 400 52 Existencias 800 600 (48) 1,352 53 Propiedad, planta y equipo, neto 1,500 1,000 2,500 54 Inversión en Empresas Relacionadas 1,020 - (1,020) - 55 Total Activo 4,060 1,900 (1,268) 4,692 56 PASIVO Y PATRIMONIO57 Cuentas Por Pagar 440 200 (200) 440 58 Capital 2,000 800 (800) 2,000 59 Resultados Acumulados 1,100 700 (700) 1,100 60 Resultado del Ejercicio 520 200 (248) 472 61 Interés Minoritario 680 680 62 TOTAL DE PASIVOS 4,060 1,900 (1,268) 4,692

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A B C D E F G H6364 ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO6566 DETALLES "MAM S.A." "ARIES S.A." Ajustes Consolidado67 Ventas 2,800 1,500 (800) 3,500 68 Costo de Ventas (1,500) (800) 752 (1,548)69 Margen de Explotación 1,300 700 (48) 1,952 70 Gtos. De Adm y Vtas (200) (100) (300)71 Resultado Operacional 1,100 600 1,652 72 Gastos Financieros (300) (200) (500)73 Resultado antes de Impuestos 800 400 1,152 74 Utilidad Empresas Relacionadas 120 (120) - 75 Interés Minoritario 680 680 76 Impuesto Renta (400) (200) (600)77 Utilidad del Ejercicio 520 200 1,232 7879 Ajustes de Partidas del Estado de Resultados80 Ventas 800 81 Costo de Ventas 752 82 Utilidad en B 120 83

estados financieros consolidados

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