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BASICO DE CONTABILIDAD PARA INSTITUCIONES GRADOS 11TRANSCRIPT
JULY PAOLA LUCERO CABRA Y JUAN DAVID CANO MESA
AUTORES
DIRIGIDO A TODO AQUEL QUE QUIERE AFIANZAR SUS CONOCIMIENTOS
J Y J
AGRADECIMIENTOS
EN ESPECIAL
Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realización de este proyecto, porque una vez mas estamos juntos y porque sabemos que asi permaneceremos, gracias DIOS por la sabiduría y la inteligencia que nos das cada día por eso esta cartilla contable la ponemos en tus manos porque todo lo que hacemos debe ser agradable a ti.
A ustedes muchas gracias porque en momentos de angustia una voz de aliento permitió el éxito de lo que hoy es Eres Contable.
Mis padres
Marcela Peñaloza
Andrés Castellanos
Lina Paola castro.
Alejandra Fonseca
Mi madre
Mis hermas
Mi abuela
Enrique Alvarado
Jhon Molina
El temor de Jehová es el principio de la sabiduría y el conocimiento del Santísimo es la inteligencia. Proverbios 9:10
INDICE
EMPRESA
DEFINICION………………………………………………………………….....
CLASIFICACION DE EMPRESAS……………………………………………
SOCIEDADES…………………………………………………………………..
PERSONA NATURAL Y JURIDICA………………………………………….
CONSTITUCION DE UNA EMPRESA……………………………………….
REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMUN………………………….
APERTURA A LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD BASICA…………………………………………………….
CONTABILIDAD………………………………………………………………..
PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD……………………………………….
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD……………………………………….
CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE……………………….
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7
10
16
16
20
22
23
23
23
24
DOCUMENTOS Y SOPORTES
SOPORTES DE CONTABILIDAD…………………………………………….
EJERCICIOS…………………………………………………………………….
26
31
MARCO LEGAL
NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD………………………………….
NORMAS BASICAS……………………………………………………………
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS………………..
NORMAS TECNICAS GENERALES…………………………………………
NORMAS TECNICAS ESPECÍFICAS………………………………………..
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33
36
41
45
CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD
Pág.
CUENTA “T”…………………………………………………………………….
HECHOS CONTABLES………………………………………………………..
PARTIDA DOBLE………………………………………………………………
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS……………………………………….
ECUACION PATRIMONIAL…………………………………………………...
EJERCICIOS PARA PRATICAR …………………………………………….
61
65
66
68
71
72
DECRETO 2650/1993 PLAN UNICO DE CUENTAS
CATALOGO DE CUENTAS…………………………………………………..
EJERCICIOS PRATICOS……………………………………………………...
76
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IVA Y RETENCION EN LA FUENTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA…………………………………..
RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)…………………………….
110
127
INVENTARIOS
DEFINICION……………………………………………………………………..
SISTEMA DE INVENTARIOS…………………………………………………
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS…………………………..
EJERCICIO………………………………………………………………………
136
137
140
143
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
DEFINICION……………………………………………………………………..
TIPOS DE COMPROBANTES………………………………………………...
ELEMENTOS……………………………………………………………………
ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD…..
¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE C?.................
EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD……..
EJERCICIOS PARA REALIZAR……………………………………………...
145
145
145
146
147
148
154
Pág.
CICLO CONTABLE
ASPECTOS LEGALES………………………………………………………...
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD………………..
LIBROS PRINCIPALES………………………………………………………..
REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y DE BALANCES……………………
PERIODO CONTABLE………………………………………………………...
BLANCE DE PRUEBA…………………………………………………………
AJUSTES………………………………….…………………………………….
ASIENTOS DE CIERRE………………………………………………………..
HOJA DE TRABAJO…………………………………………………………...
EJEMPLO COMPLETO………………………………………………………..
EJERCICIO………………………………………………………………………
156
156
157
158
160
160
161
168
170
171
183
ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICION……………………………………………………………………..
BALANCE GENERAL………………………………………………………….
EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GRAL
EJERCICIOS…………………………………………………………………….
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187
190
192
BIBLIOGRAFIA
Pág.
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INTRODUCCIÓN
La globalización ha traído consigo grandes cambios en la economía del mundo y por supuesto en nuestro país, es hoy el día en que las pequeñas, medianas y grandes empresas desde la tienda de la esquina hasta la multinacional de la cuidad deben conocer en forma completa como el esqueleto financiero de sus Empresas funciona y es justo ahí que la contabilidad interviene como ciencia y arte que permite a cualquier usuario de la misma conocer en forma cuantitativa lo que se tiene, lo que se debe y con lo se puede disponer.
Gracias a la contabilidad las Empresas pueden tomar decisiones que favorecen el buen funcionamiento de la actividad económica de las mismas, esta no solo se aplica al área, Administrativa sino a toda aquella que conforme la empresa en su totalidad (Producción, Ventas etc.). La contabilidad no solo la debe manejar, manipular y conocer el Contador Publico de la empresa sino el Dueño, Gerente, Administrador, puesto que todos los individuos de una u otra forma tienen relación directa cada día con la contabilidad y el manejo de los recursos financieros tanto a nivel personal como en un negocio o una empresa.
JULY PAOLA LUCERO CABRA
JUAN DAVID CANO MESA
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1 CAPITULO EMPRESA
1.1 DEFINICION
Se entiende como empresa toda actividad económica organizada para la Producción, transformación, circulación, administración, custodia de bienes o para la prestación de servicios. Dentro de la organización empresarial existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus operaciones:
1. Las personas que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa
2. El capital que está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes
3. El trabajo que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo
primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes, la comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio.
1.2 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
Las empresas se pueden clasificar según los siguientes criterios:
1. Por la actividad que realizan 2. Por su tamaño 3. Por el origen de su capital, su tamaño, conformación de su capital 4. Por la explotación y conformación de su capital 5. Por los impuestos 6. Por el número de propietarios 7. Por la función social.
1. POR LA ACTIVIDAD
1.1 Extractivas:
Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que se encuentran en el subsuelo. Ejemplo: empresas de
Petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales.
1.2 Agropecuarias Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrícola y pecuario. Ejemplo: las granjas agrícolas, porcinas, avícolas, invernaderos,
Haciendas de producción agrícola.
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CONT
AD
2. POR SU TAMAÑO
2.1 Grande:
Es la de mayor organización, posee personal especializado en cada una de las áreas de trabajo, se observa una gran división del trabajo y las actividades mercantiles se realizan en un porcentaje elevado.
2.2 Mediana:
En este tipo de empresa se observa una mayor división y delimitación de funciones administrativas y operacionales. La inversión y los rendimientos obtenidos son mayores que los de la pequeña empresa.
2.3 Pequeñas empresas:
Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida división y especialización del trabajo. Se dividen a su vez en:
1.3 Comerciales:
Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un supermercado.
1.4 Industriales:
Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o Semielaborados como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc.
1.5 Servicios:
Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros varios.
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2.3.1 Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy
reducidos. 2.3.2 Micro: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos solo se
establecen en cuantías muy personales.
2.3.3 Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotación en donde la familia es
el motor del negocio convirtiéndose en una unidad productiva.
3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL
3.1 Oficiales o Públicas: Su capital proviene del Estado.
3.2 Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares.
3.3 Economía Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de
personas particulares.
4 POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL.
5 POR LOS IMPUESTOS
4.1 Multinacionales:
En su gran mayoría el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes países del mundo (globalización).
4.3 Nacionales: El radio de atención
es dentro del país normalmente tienen su principal en una ciudad y sucursales en otras.
4.2 Grupos Económicos: Estas
empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de personas o dueños.
4.4 Locales: Son aquellas en que su
radio de atención es dentro de la misma localidad.
5.1 Personas Naturales Declarantes:
Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta y Complementarios.
5.2 Sucesiones Ilíquidas: En este grupo
corresponde a las herencias y
legados que se encuentran en
proceso de liquidación.
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6. POR EL NÚMERO DE PROPIETARIOS
6.1 De un solo propietario: También denominadas empresas unitarias o de propietario único. Aunque una persona es la dueña, la actividad de la empresa se puede extender a más personas quienes pueden ser familiares o empleados particulares. En la legislación colombiana existe el concepto jurídico de empresa unipersonal (E.U.). Las Empresas Unipersonales pueden ser constituidas por personas naturales o jurídicas que reúnan las calidades exigidas para ejercer el comercio, las cuales podrán destinar parte de sus activos para la realización de una o varias actividades de carácter mercantil, a través de la Empresa Unipersonal.
6.2 Sociedades:
6.2.1 Sociedad Colectiva
5.3 Régimen Simplificado del Impuesto
a las Ventas (IVA): Pertenecen al
régimen común del IVA la sociedades y
personas naturales que señale la las
normas legales
5.4 Régimen Común del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al
régimen común del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas legales.
5.5 Gran Contribuyente:
Contribuyentes que por los ingresos y patrimonio que Administran son clasificados por la DIAN como grandes contribuyentes, competencia que le es dada a la DIAN por las normas legales.
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SOCIEDAD COLECTIVA
TIPO DE SOCIO
Socios
CAPITAL SOCIAL El capital se divide en partes de interés cuyo valor puede ser desigual.
Cada socio tiene un voto, sin importar el valor de su participación. El aumento o disminución del capital social requiere reforma estatutaria.
Nº SOCIOS O ACCIONISTAS
Mínimo dos socios y no hay límite máximo
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS
Solidaria e ilimitada
ORGANOS SOCIALES
Junta de socios Representante Legal
CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES
Requiera autorización expresa de los consocios. Requiere reforma estatutaria
PAGO DE CAPITAL En la escritura de constitución de la sociedad los socios se Obligan a hacer un aporte
REVISOR FISCAL No requiere
6.2.2 Sociedad en Comandita Simple:
SOCIEDAD
COMANDITA
SIMPLE
TIPO DE SOCIO
Dos categorías de socios:
a) colectivos o gestores: administran la sociedad
b) comanditarios: no intervienen en la
administración de la misma
CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor que
confieren un voto a cada una.
Se integra con los aportes de Capital de los
socios comanditarios y de los colectivos (si
estos aportes existen).
El aumento o disminución del capital social
requiere reforma estatutaria.
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6.2.3 Sociedad en Comandita por Acciones
Nº SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mínimo un socio gestor y
máximo 25 socios comanditarios.
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS
Solidaria e ilimitada la de los socios gestores
ORGANOS
SOCIALES
Junta de socios
Representante Legal
CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Los socios comanditarios pueden ceder sus
cuotas libremente.
Los socios gestores requieren autorización
expresa de los demás comanditarios.
Requiere reforma estatutaria.
PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital
en el momento de la
constitución de la sociedad
REVISOR FISCAL No requiere
SOCIEDAD
COMANDITA
POR
ACCIONES
TIPO DE SOCIO
Dos categorías de socios:
a) colectivos o gestores: administran la sociedad
b) comanditarios: no intervienen en la
administración de la misma
CAPITAL SOCIAL
El capital se divide en acciones de igual valor.
Se integra con los aportes de capital de los
socios comanditarios y de los
colectivos (si estos aportes existen).
El aumento del capital autorizado requiere
reforma estatutaria.
Nº SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mínimo un socio gestor y 5 comanditarios, y no
hay límite máximo.
RESPONSABILIDA
D DE LOS SOCIOS
Hasta el monto de sus aportes, la de los socios
Comanditarios
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6.2.4 Sociedad Anónima
ORGANOS
SOCIALES
Asamblea de asociados
Representante Legal
CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Las acciones son libremente negociables, salvo
que se pacte derecho de preferencia.
No requiere reforma estatutaria.
PAGO DE CAPITAL
Suscribir el 50% del capital
autorizado y pagar la tercera
parte del capital suscrito.
REVISOR FISCAL Requiere
SOCIEDAD
ANONIMA
TIPO DE SOCIO Accionistas
CAPITAL SOCIAL
El capital se divide en acciones de igual valor.
Las acciones en circulación corresponden al
capital parado por los accionistas.
Se pueden emitir acciones privilegiadas,
acciones de goce o industria, acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto, y
bonos obligatoriamente convertibles en
acciones.
Nº SOCIOS O
ACCIONISTAS Mínimo 5 accionistas y no hay límite máximo.
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes
ORGANOS
SOCIALES
Asamblea general de accionistas
Junta de socios Representante Legal
CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Las acciones son libremente negociables, salvo
que se pacte derecho de preferencia.
No requiere reforma estatutaria
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6.2.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada
7. POR LA FUNCIÓN SOCIAL
7.1 Con Ánimo de Lucro:
Se constituye la empresa con el propósito de explotar y ganar utilidades.
PAGO DE CAPITAL
Suscribir el 50% del capital
autorizado y pagar la tercera
parte del capital suscrito.
REVISOR FISCAL Requiere
SOCIEDAD
LIMITADA
TIPO DE SOCIO
Socios
CAPITAL SOCIAL
El capital se divide en cuotas de igual valor.
El aumento o disminución de capital social
requiere reforma estatutaria.
Nº SOCIOS O
ACCIONISTAS
Mínimo 2 socios y máximo 25.
RESPONSABILIDAD
DE LOS SOCIOS
Hasta el monto de sus aportes
ORGANOS
SOCIALES
Junta de socios
Representante Legal
CESION DE
PARTICIPACIONES
SOCIALES
Existe derecho de preferencia.
No requiere reforma estatutaria.
PAGO DE CAPITAL
Pagar la totalidad del capital en el momento de
la constitución de la sociedad
REVISOR FISCAL No Requiere
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7.2 Trabajo Asociado:
Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes E.A.T.
7.3 Sin Ánimo de Lucro:
Aparentemente son empresas que lo más importante para ellas es el factor social de ayuda y apoyo a la comunidad.
7.4 Economía Solidaria:
En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que actividad se dedican lo más importante es el bienestar de los asociados y su familia.
1.3 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
USUARIOS EXTERNOS
Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable.
Si nos centramos en la empresa, los grupos más importantes son los formados por accionistas, prestamistas, empleados, clientes y proveedores. Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la empresa, en virtud de la cuales demandan información
Pero además pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculación con la empresa es más débil, tales como la Administración Pública, la competencia y el público, en general
USUARIOS INTERNOS
Son aquéllos que toman sus decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o no un producto, así como para fijar los precios de venta en el mercado
Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones
USUARIOS GRUPOS INFORMACION
EXTERNOS
CON LAS RELACIONES
CONTRACTUALES
CON LA EMPRESA
Accionistas
Prestamistas
Empleados
Clientes
Proveedores
Puntual
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La dirección de la empresa es responsable de la información que proporciona a usuarios externos. Además dispone de otro tipo de información más específica
y detallada, para su toma de decisiones en el ámbito externo
1.4 PERSONA NATURAL Y JURIDICA PERSONA NATURAL
Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de garantía por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa.
PERSONA JURIDICA
La Persona jurídica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecución de una o más actividades mercantiles y adquieren personería jurídica cuando se constituyen por Escritura Pública.
1.5 CONSTITUCION DE UNA EMPRESA
Veamos a continuación cuáles son los pasos necesarios para formalizar o constituir legalmente una empresa.
1. Búsqueda y reserva del nombre de la empresa en la cámara de comercio
Debemos en primer acudir a la cámara de comercio, y verificar que no exista en el mercado un nombre (razón social) igual o similar al que le queremos
poner a nuestra empresa, debe haber un mínimo de 3 letras diferentes.
Después se reserva nuestra razón social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre.
SIN RELACIONES
CONTRACTUALES
Admón. Publica
Competencia
Inversiones Potenciales
Analistas Financieros
Publico
Periódica
INTERNOS Directores
Mandos intermedios Continua
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2. Elaboración de la minuta (sólo Persona Jurídica)
La minuta es un documento previo en el cual los miembros de sociedad
manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en donde se señalan todos
los acuerdos respectivos.
La minuta consta del pacto social y los estatutos, además de los insertos que se puedan adjuntar a ésta.
Los elementos fundamentales de La minuta son:
Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de identificación, etc.
Giro de la sociedad. Tipo de sociedad: por ejemplo, S.R.L, S.A, etc. Tiempo de duración de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado. Cuándo se van a empezar las actividades comerciales. Dónde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial). Cuál es la denominación o razón social de la sociedad. Dónde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran. Quién va a administrar o representar a la sociedad. Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser:
o bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques,
pagarés, letras de cambios, etc. o bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas,
etc. Otros acuerdos que establezcan los socios.
El capital social o patrimonio social (aporte de los socios).
Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza.
3. Elevar la minuta a escritura pública (sólo Persona Jurídica)
Consiste en acudir a una notaría y llevarle la minuta a un notario público para
que la revise y la eleve a Escritura Pública.
Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:
Minuta de constitución. Constancia o comprobante de depósito del capital aportado en una
cuenta bancaria a nombre de la empresa. Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios. Certificado de Búsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros
Públicos de la inexistencia de una misma o similar razón social.
Una vez elevada la minuta, no se puede cambiar. Al final, se genera la Escritura Pública, Testimonio de Sociedad o Constitución Social, que es el documento que da fe de que la minuta es legal. Ésta debe ser firmada y sellada por el notario.
4. Obtención del número de RUT
El RUT (Registro Único Tributario) es lo que identifica a una persona o a la
empresa ante la DIAN
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Toda persona natural o jurídica está obligada a inscribirse en el RUT, de lo
contrario serán sancionadas de acuerdo con el Código Tributario.
Para obtenerlo debemos acudir a la DIAN, llenar un formulario de justificación,
y esperar notificación
5. Determinar régimen tributario
En la misma DIAN, a la vez que tramitamos la obtención de nuestro RUT, debemos determinar a cuál régimen tributario nos vamos a acoger para el pago
de los impuestos, ya sea al Régimen Simplificado o al Régimen común.
6. Comprar y legalizar libros contables
En este paso compramos los libros contables necesarios dependiendo del régimen tributario al cual nos hayamos acogido; y posteriormente, acudimos a
una notaria para que sean legalizados por un notario público.
7. Solicitud de licencia municipal
Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la obtención de la licencia de funcionamiento.
Por lo general, los documentos a presentar son:
Fotocopia del RUC. Certificado de Zonificación (zona industrial, zona comercial, zona
residencial, etc.). Croquis de la ubicación de la empresa. Copia de contrato de alquiler o título de propiedad. Fotocopia de la escritura pública. Recibos de pago por derecho por licencia. Formulario de solicitud
EJEMPLO MINUTA
26 Abril 20111
Señor Notario:
Sírvase usted extender en su registro de escrituras publicas una de constitución de
empresa individual de responsabilidad limitada, en los términos siguientes:
PRIMERO.
El señor Juan Sebastián Rodríguez Cano, en su calidad de titular y del socio Sara
Valentina Alvarado, conviene en constituir como en efecto constituye una sociedad de
responsabilidad limitada bajo la razón social de COMPUENJU, con una duración
indefinida, objeto y demás características que constan de sus estatutos sociales.
SEGUNDO.
La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 íntegramente
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pagados en efectivos por el titular; y $10`000.000 del socio Sara Alvarado pagados en
efectivo.
TERCERO.
La empresa que se constituye se refiere por sus ampliaciones y modificatorias, por
todas las disposiciones legales pertinentes y por los siguientes estatutos:
TITULO PRIMERO.
Articulo 1.
La empresa se constituye bajo la denominación de COMPUENJU, queda constituida
la presente empresa de responsabilidad limitada.
Articulo 2.
El objeto de la empresa será dedicarse a la importación, exportación, distribución,
comercialización, compra - venta al por mayor y menor de computadoras, brindar
servicios de computación e informática, tanto generales como específicos, con
información nacional e internacional utilizando también al red Internet para la
recepción y transmisión de datos, representaciones de firmas extranjeras y
nacionales, comerciales, industriales, científicas o educativas y en fin a toda actividad
accesoria, conexa complementaria a fin de su objeto principal, brindando a su vez
servicios de accesoria técnica y profesional a sus usuarios. La empresa contara con
su servicio de snack bar - cafetería.
Articulo 3.
El domicilio de la empresa es la ciudad de Fusagasugá, pudiendo establecer
sucursales, agencias, oficinas de representación en cualquier lugar del país o del
extranjero.
Articulo 4.
El plazo de duración de la empresa es indefinido iniciando sus operaciones a partir de
la fecha de inscripción de la presente minuta.
TITULO SEGUNDO.
Del capital social.
Articulo 5.
El capital social de la empresa es de S/ 46'000.00 (cuarenta y seis mil nuevos Soles),
íntegramente aportado y pagado por el titular
Articulo 6.
El titular podrá transferir sus derechos en la empresa solamente a otra persona
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natural, mediante compra venta, permuta, donación y adjudicación en pago. En
ningún caso podrá adjudicarse a una empresa o persona jurídica el derecho del
titular.
Articulo 7.
En caso de transferencia por sucesión, si el sucesor fuera una persona natural,
adquirirá la calidad de titular de la empresa. Si los sucesores fueran varias personas
naturales se procederá en forma prevista en el artículo 31 del decreto ley 21621. Si
las masas hereditarias que incluyen a la empresa fueran declaradas vacantes
judicialmente, se procederá en forma que indica el Art. 32 del mismo dispositivo legal.
TITULO TERCERO.
Del régimen de la empresa.
Articulo 8.
La empresa estará dirigida, administrada y dependerá del titular y del gerente.
Articulo 9.
El titular es el órgano supremo de la empresa y tiene a cargo la decisión de los bienes
y actividades de esta; se asume la calidad de titular por la constitución de la empresa
o por adquisición posterior del derecho del titular.
Articulo 10.
Corresponde al titular:
a) aprobar o desaprobar las cuentas y el balance de cada ejercicio económico.
b) Disponer de los beneficios, observando las disposiciones de la ley y en particular lo
referente a la participación de los trabajadores.
c) Resolver sobre la formación de las reservas facultativas.
d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores.
g) Modificar la denominación, el objeto y domicilio de la empresa.
i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa
j) Decidir sobre los demás asuntos que requiere el interés de la empresa o que la ley
determine.
Agregue Usted Señor Notario lo demás que sea de ley y pase partes al registro
mercantil.
Fusagasugá, 26 Abril 2011
Firmando: Juan Sebastián Rodríguez y Sara Valentina Alvarado
Autorizada la minuta por el abogado Doctor Luis Dante Peña Patiño.
1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN
1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO
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Régimen simplificado del IVA pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes 8 condiciones estipuladas en el articulo 499 del estatuto tributario:
1. Qué en el 2010 sus ingresos hubieren sido inferiores a 4.000 UVT, esto es a $98.220.000.
2. Que se tenga como máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. No ser usuario aduanero.
5. Que en el 2010 no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 Uvt, es decir $81.032.000.
6. Que en el 2011 no celebre contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT, esto es $82,936.000.
7. Que en el 2010 el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $110.498.000.
8. Que en el 2011 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 UVT, esto es la suma de $113.094.000.
1.6.2 REGIMEN COMUN
Pertenecen al régimen común del Impuesto al Valor Agregado (IVA) todos los comerciantes que no cumplan con las 8 anteriores condiciones. Estos comerciantes tienen que facturar, presentar declaración cada dos meses, cobrar el IVA y pagarlo a la Dirección de Impuestos Nacionales y cada mes cancelar la retención en la fuente ya que por pertenecer al régimen común son retenedores. Además están en la obligación de expedir certificados de retenciones y de IVA a quien le haya practicado tal recaudo o tal impuesto para efecto de rete fuente o del IVA
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2. CAPITULO APERTURA DE LA CONTABILIDAD
2.1 CONTABILIDAD BASICA:
El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar información financiera de la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que constantemente requieren información financiera de la organización para sus respectivos análisis. La contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como una contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; los mismos requieren de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administración. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de información contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr así, acuerdos con sus patronos. El gobierno también hace uso de la información suministrada por contabilidad. Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo. La complejidad y gran número de transacciones comerciales han presentado la necesidad de registrar todas las operaciones comerciales. Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza.
Tradicionalmente la contabilidad se ha definido
como el “lenguaje de los negocios” por el hecho de
ser, dentro de la organización, una actividad de
servicio encargada de identificar, medir y comunicar
la información económica que permite a los
diferentes usuarios formular juicios y tomar
decisiones.
La contabilidad es un sistema de información
integrado a la empresa cuyas funciones son:
recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e
interpretar la información financiera de la
organización. Las actividades de clasificación,
registro y resumen son de carácter rutinario y
repetitivo y no constituyen funciones finales de la
contabilidad. El desarrollo y la sistematización de la
contabilidad han liberado al contador de esta fase
del proceso, permitiéndole dedicar más tiempo a
labores de mayor importancia, como el análisis e
interpretación de información.
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2.2 CONTABILIDAD:
Es importante de cualquier definición, que la contabilidad siempre abarca los
siguientes conceptos:
Revisar los documentos generados en las operaciones de la Empresa.
Clasificar los comprobantes de dichas operaciones.
Elaborar los estados financieros.
2.3 PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD.
El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera
sobre una entidad económica a los diferentes usuarios, ya sean internos para la toma
de decisiones administrativas y financieras, o usuarios externos como propietarios,
acreedores, inversionistas potenciales, el Estado y público en general, quienes tienen
algún interés en la Empresa o han proporcionado su capital por lo cual les interesa
conocer el resultado de las operaciones.
2.4 OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD:
La información contable debe servir fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformación de la información estadística nacional para
determinar los agregados de la economía (PIB, crecimiento económico, etc.).
Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica de un ente represente para la comunidad.
La contabilidad es un sistema de información que
identifica, clasifica, registra, analiza, interpreta,
evalúa e informa las operaciones de una
organización, de forma completa, clara y fidedigna.
23
J Y J
2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE.
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser
comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea
comparable.
La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente los hechos económicos. Estas cualidades hacen posible que los estados
financieros sean mejor herramienta financiera para la toma de decisiones por parte
de la administración y todos los usuarios en general.
COMPARABILIDAD: La información contable debe ser preparada sobre
bases uniformes que comprendan el uso de los PCGA para el ente económico
en diferentes periodos.
CONMPRENSIBILIDAD: La información contable debe ser clara y fácil de
entender por quienes posean un conocimiento razonable de las actividades
económicas y de los negocios.
UTILIDAD: La información contable debe tomarse como base para que los
usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre sus vínculos con el ente.
COMPARABILIDAD COMPRENSIBILIDAD UTILIDAD
PERTINENCIA CONFIABILIDAD
VERIFICABILIDAD
FIDELIDAD
REPRESENTATIVA
NEUTRALIDAD
OPORTUNIDAD VALOR DE
REALINMENTACION
VALOR DE
PREDICCION
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Pertinencia: La información contable debe ser relevante para las necesidades
de los usuarios y ser capaz de generar cambios de actitud.
VALOR DE PREDICCION: La información contable debe mejorar la capacidad
del usuario para hacer pronósticos acerca del resultado de eventos de interés.
OPORTUNIDAD: La información debe estar disponible para los usuarios antes
de que pierda su capacidad de influir sobre sus decisiones.
CONFIABILIDAD: La información debe estar razonablemente libre de errores y
desviaciones y debe presentar fielmente los hechos.
VERIFICABILIDAD: La información contable y los métodos de medición
pueden ser confirmados por otras personas que poseen la capacidad técnica
para tal.
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. 20 Junio 2011
(Beige)
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3 CAPITULO DOCUMENTOS Y SOPORTES
3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD
Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, ya que los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos.
Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden
cronológicos y consecutivos y de tal manera que sea posible su verificación.
¿QUE SUCEDE SI LA EMPRESA NO TIENES ESTOS SOPORTES?
Si los soportes son las pruebas de las transacciones realizadas por la empresa Y no estan se entienden por no hechas contablemente, tributariamente y fiscalmente; trayendo como consecuencia el mayor pago de impuestos, al no poder disminuir los
gastos de las utilidades.
3.1.2 PEDIDO: Es un documento que se utiliza cuando los clientes solicitan la
elaboración o despacho de una mercancía y allí se describe la cantidad, la referencia, el color y otros detalles. Con este también la empresa puede revisar si hay existencia de los artículos pedidos; para no facturar mercancía que no existe en el inventario
Ejemplo:
El 20 Junio de 2011; El Resplandor Ltda. Le hace a Corprosocial solicitud de elaborar
un pedido de zapatos para hombre, así: negro 15, café 15 y beige 20 unidades.
Que deberá ser enviado el día 25 Junio de 2011 a la cra 25 Nº 12-365
Fecha día de realización
Valor Total
Descripción
Serial en secuencia
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(Beige)
.25 Junio 2011
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3.1.3 FACTURA
Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancías y
servicios de una persona o empresa a otra; este soporte debe contener:
1. Expresamente la denominación de Factura de Venta.
2. Numeración consecutiva; es decir los números deben estar en orden.
3. Razón social de la empresa e identificación (Nombre, dirección, nit, tel, ciudad)
4. Régimen del impuesto a las ventas al cual pertenece (Régimen común,
simplificado o gran contribuyente)
5. Resolución de autorización expedida por la DIAN (Permiso de la DIAN para
facturar)
6. El nombre y domicilio del comprador (Cliente)
7. Descripción de las mercancías vendidas
8. Precio unitario y total de la mercancía
9. Discriminación del impuesto del IVA o impuestos a cargo
10. Identificación y NIT del impresor (litografía)
11. Firma de quien la elabora.
Ejemplo:
Corprosocial registra venta de mercancías de contado, realizada el 25 Junio 2011 por
valor de $2.100.000, Según orden de pedido Nº 001 16% IVA; a la empresa El
Resplandor Ltda.
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2011
2011
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3.1.4 RECIBO DE CAJA
Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y pueden ser en efectivo, cheques o consignaciones. Ejemplo: Corprosocial expide un recibo por la venta hecha a El Resplandor Ltda.
Según factura Nº 001 el 25 Junio 2011 por valor de $2.436.000 de los cuales recibe un cheque de $2.000.000 y el resto de la compra en efectivo.
3.1.5 RECIBO DE CAJA MENOR
Es el soporte de los gastos que hace la empresa por cuantías mínimas, los cuales no justifican elaborar un cheque. Como por ejemplo pago de fotocopias, envíos de correo, compra de utensilios de aseo, transporte. Y con ello se demuestra que se utilizó dinero de la caja menor.
Ejemplo: Corprosocial paga fotocopias el 28 junio de 2011 por valor de $29.500 a
Fotocopias Roble
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3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO
Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se les debe anexar los comprobantes de dicho pago como facturas originales, copias de contratos, cuentas de cobro y debe tener el sello de cancelado.
Ejemplo: Corprosocial paga a Calzado Héctor S.R el 23 Junio de 2011 la factura Nº
0232 de la compra de 100 pares de zapatos para hombre por valor de $4.060.000 con un cheque de Bancolombia Nº 54312
3.1.7 CHEQUE
Es un titulo valor de una orden de pago, que da una persona o empresa llamada (girador) a un banco, de pagar una suma de dinero a una persona que es llamada (beneficiaria
Ejemplo:
Teniendo en cuenta el cheque girado en el ejemplo anterior:
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3.1.8 NOTA CREDITO
Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para la empresa (mayor valor de los gastos); informa los abonos hechos en las cuentas por pagar de una devolución en ventas (clientes), empleados, errores en liquidaciones y otros „Para quien lo elabora es un GASTO y para quien lo recibe un INGRESO‟ Ejemplo:
Corprosocial recibe el 15 de Julio de 2011 una devolución de 10 pares de zapatos; de la venta realizada el día 25 Junio según factura de venta Nº 001. 3.1.9 NOTA DEBITO
Es un documento que se utiliza cuando se registran variaciones favorables para la empresa en conceptos como devolución de mercancías a proveedores, abono a préstamos bancarios, intereses de factura de clientes, entre otros Ejemplo:
Corprosocial realiza una devolución de mercancía el 17 Julio 2011 de 10 pares de zapatos de la compra realizada el día 23 Junio según factura de Nº 0232
La trama de seguridad es una parte del comprobante donde muestra un duplicado del cheque que fue expedido al beneficiario; ello con el fin de evitar fraudes o falsificaciones
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201117 Julio
PRODUCTO VALOR UNIT
Correa 25.000$
Bolso 35.000$
Chaqueta Faccini 60.000$
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3.2
Realice los soportes de contabilidad respectivos, teniendo en cuenta las operaciones
de la empresa JUJU Ltda.
El 21 de octubre de 2011 la empresa JUJU Ltda. Le hace a Faccini Ltda. Solicitud de elaborar un pedido de: 15 correas cafés, 10 bolsos cafés y 20 chaquetas Faccini.
Que deberá ser enviado el día 30 octubre de 2011 a la calle 25 a Nº 3ª 33, con la
respectiva factura Nº 530
Faccini Ltda. Expide un recibo por la venta hecha a JUJU Ltda. Según factura Nº 530 el día 30 de octubre de 2011. Faccini Ltda. Paga elementos de aseo el día 2 de Noviembre por valor de $ 60.000 A Supermercado El Lago. Faccini Ltda. Paga a Cueros & Cueros el 5 Noviembre 2011 la factura Nº 1819 de la compra de 10 Metros de cuero por valor de $52.000 cada metro, con un cheque de Davivienda Nº 8459.
Faccini Ltda. Recibe el 6 de Noviembre 2011 una devolución de 3 correas; de la venta realizada el día 30 de octubre de 2011 según factura Nº 530.
Faccini Ltda. Realiza una devolución de mercancía el 8 de Noviembre de 2 Metros de
cuero, de la compra realizada el día 5 Noviembre de 2011según factura de Nº 1819
IVA 16%
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4 CAPITULO MARCO LEGAL
DECRETO 2649 DE 1993
4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD
SE DEFINEN COMO
EL CONJUNTO DE POSTULADOS, CONCEPTOS Y
LIMITACIONES QUE FUNDAMENTAN Y CIRCUNSCRIBEN LA
INFORMACION CONTABLE, CON EL FIN DE QUE ESTA GOCE
DE LAS CUALIDADES INDICADAS EN EL CAPITULO ANTERIOR
HACEN REFERENCIAS A:
ENTE ECONOMICO
CONTINUIDAD
UNIDAD DE
MEDIDA
PERIODO
VALUACION O MEDICION
ESENCIA SOBRE
LA FOMRA
REALIZACION
ASOCIACION
MANTENIMIENTO DEL
PATRIMONIO
REVELACION PLENA
IMPORTANCIA RELATIVA
O MATERIALIDAD
PRUDENCIA
CARACTERISTICAS Y
PRÁCTICAS DE CADA
ACTIVIDAD
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Art. 6o. ENTE ECONÓMICO.
Art. 7o. CONTINUIDAD.
Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA.
4.2 NORMAS BÁSICAS
Art. 9o. PERÍODO.
El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada
como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El
ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.
Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en
cuenta si el ente económico continuara o no funcionando normalmente en
períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en
marcha, la información contable así deberá expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que
asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente
económico no continuara funcionando normalmente:
Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,
flujos de efectivo negativos).
2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,
problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de
operar, huelgas, catástrofes naturales).
Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma
unidad de medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el
ente principalmente obtiene y usa efectivo.
El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros,
durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de
acuerdo con las normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico
debe emitir estados financieros de propósito general.
33
J Y J
Art. 10. VALUACIÓN O MEDICIÓN.
Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA.
Art. 12. REALIZACIÓN.
Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida.
Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor
histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.
Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u
obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un
hecho económico.
Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser re expresado
para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de
la moneda.
Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para
liquidar una obligación, en el momento actual.
Va de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en
su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,
en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realización el
que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a
la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque.
Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las
entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo
o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a
falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y
corporaciones financieras para la expedición de certificados de deposito a termino
con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco
de la República.
Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de
acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se
debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición
sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio.
Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que un
hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que,
como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el
ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha
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J Y J
Art. 13. ASOCIACIÓN.
Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO.
Art. 15. REVELACIÓN PLENA.
Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.
Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros
simultáneamente en las cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto,
correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios económicos en
otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período
corriente.
Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período
únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las
transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido
mantenido o recuperado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio
financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se
establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para
reflejar el efecto de la inflación.
El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo
aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación
financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el
patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos
futuros de efectivo.
La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de
propósito general, de las notas a los estados financieros, de información
suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores
sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su
control interno.
También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por
personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información
con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de
acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su
experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente
cuantificables.
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J Y J
Art. 17. PRUDENCIA.
Art. 18. CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD.
4.3 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS
4.3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS
ART. 19. IMPORTANCIA.
ART. 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS.
ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.
Conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo
rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los
usuarios de la información
Puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la
información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación
al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de
trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.
Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa
que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos.
procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la
contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente
impuestas por las características y practicas de cada actividad, tales como la
naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social,
económico y tecnológico.
Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y
resumen final de los datos contables.
Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en
estados de propósito general y de propósito especial.
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ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.
ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
ART. 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.
ART. 25. BALANCE INICIAL.
Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y
los estados financieros consolidados.
Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el patrimonio.
4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo.
Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo. De un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una
sola empresa.
Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su
patrimonio.
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ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS
ART. 27. ESTADOS DE COSTO.
ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO.
ART. 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS.
ART. 30. ESTADOS DE LIQUIDACIÓN.
ART. 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Son estados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.
Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios
de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.
El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance
general.
Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.
Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso
de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de
ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden
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ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.
ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.
4.3.2 DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ART. 34. ENUMERACIÓN Y RELACIÓN
ART. 35. ACTIVO.
convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general.
Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados
financieros.
. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período.
Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera
que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
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ART. 36. PASIVO
ART. 37. PATRIMONIO.
ART. 38. INGRESOS
ART. 39. COSTOS
ART. 40. GASTOS
ART. 41. CORRECCIÓN MONETARIA
ART. 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES.
ART. 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS
Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en
el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos.
Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante
un período, que no provienen de los aportes de capital.
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de lo s bienes o la prestación de los servicios, de
los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que
no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.
La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto.
Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico.
. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.
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ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES.
ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL.
4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES
Art. 46. PROPÓSITO.
Art. 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS. Art. 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN. Art. 49. MEDICIÓN AL VALOR HISTÓRICO.
En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas generales regular el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los
hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la
información.
El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios, el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas.
Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.
Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.
Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno.
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Art. 50. MONEDA FUNCIONAL.
Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA.
Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesaria la norma básica de la prudencia. De acuerdo con las normas técnicas especificas, dicho valor, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realización o al valor presente.
La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.
Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o a valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación. Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en forma mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones. Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual es equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado entre el 1$ de diciembre del año inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo año. Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mes en el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización Y el último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se esté
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Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
Art. 53. CLASIFICACIÓN.
Calculando el ajuste. Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. El cual es equivalente a la variación porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser re expresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con base en la cotización de la UPAC o en el pacto de reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas técnicas especificas, el ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un ajuste.
Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir el valor re expresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se resuelva en último término cuando uno o mas eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas. Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejaran de ocurrir. Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros. La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.
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Art. 54. ASIGNACIÓN.
Art. 55. DIFERIDOS. Art. 56. ASIENTOS.
Art. 57. VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES.
Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico. El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o series cifradas que las identifiquen.
Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación. La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones.
Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico este total o parcialmente consumido o perdido.
Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los
movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier
error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se
advirtiere.
Antes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes:
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Art. 58. AJUSTES. Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUÉS DE LA
FECHA DE CIERRE.
Art. 60. CIERRE CONTABLE.
4.5 NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS
4.5.1 NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS Art. 61. INVERSIONES.
Existencia: Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha
de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el
período.
Integridad: Todos los hechos económicos realizados han sido
reconocidos.
Derechos y obligaciones: Los activos representan probables beneficios
económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables
sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente
económico en la fecha de corte.
Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes
apropiados.
Presentación y revelación: Los hechos económicos han sido
correctamente clasificados, descritos y revelados.
Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.
Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.
Las inversiones están representadas en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene
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Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.
Art. 63. INVENTARIOS.
El propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del período al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y, a falta de este, su valor intrínseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. PARAGRAFO. Cuando la contabilización de una inversión, conforme a este Artículo, deba cambiarse de método, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente.
Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso
normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de
producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a
ser vendidos El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y
los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de
utilización o venta, se debe determinar utilizando el método PEPS
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Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
(Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo año, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el poseído al comienzo del año. 2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el año, así como los demás factores que hagan parte del costo, con excepción de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Para reconocer el efecto mensual de la inflación, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario poseído al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de producción, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. En una y otra opción, el inventario final y el costo de ventas deben reflejar correctamente los ajustes por inflación correspondientes, según el método que se hubiere utilizado para determinar su valor. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.
Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo.
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Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES.
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad,
planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos Para su determinación es
necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el
deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances
tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya
producción o suministro contribuyen. La contribución de estos activos a la
generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante
la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este
monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las
depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno
respectivo.
La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del período, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales. El valor de realización actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG correspondiente. El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos. 2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y
características. 3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para
registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 4. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en
condiciones normales de operación. 5. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su
valor por Separado.
Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto.
El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más
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Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES.
Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS.
las erogaciones incurridos en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe re expresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en
los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las
reservas probadas mediante estudios técnicos en las unidades extraídas o
producidas en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros
factores técnicamente admisibles.
Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artículos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y
incurridos para recibir en el futuro servicios, y Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente; b) Su factibilidad técnica esta demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado futuro esta razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.
Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re expresar y como consecuencia de la inflación. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los (sic) de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización.
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Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA
EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.
Art. 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS ACTIVOS NO
MONETARIOS.
Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. El valor histórico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de su recuperación. Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el período en el cual se reciban los servicios. La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron.
Con el fin de reconocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones.
La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor re expresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una partida se haya re expresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período.
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Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS.
Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS.
El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se Debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida.
Los intereses, la corrección monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de un activo, que sean objeto de capitalización, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en que se capitalicen, según la opción elegida. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitalización.
El procedimiento previsto en los artículos anteriores se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. Pero en
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Art. 73. AJUSTE DIFERIDO.
4.5.2 NORMAS SOBRE LOS PASIVOS Art. 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS.
Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR.
Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES.
este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes, no son objeto del ajuste.
ensanche que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios se deben re expresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta "crédito por corrección monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendo como corrección monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de tales activos. Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrá similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por corrección monetaria diferida".
Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
Las Cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores.
Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable, y 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada
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Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIÓN.
Art. 78. Impuestos por pagar. Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar.
Las pensiones de jubilación representan el valor presente de todas las
erogaciones futuras que el ente económico deberá hacer a favor de empleados
luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se
adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una
edad y acumular cierto número de años de servicios. Dicho valor se debe
reconocer al cierre del período con base en estudios actuariales preparados, en
forma consistente, con observancia de métodos de reconocido valor técnico y de
conformidad con factores que atiendan la realidad económica.
Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada período contable, sin perjuicio de la amortización en un lapso que no podrá exceder del año 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligación por pensión sanción, cuando a ella haya lugar, sólo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes períodos.
Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.
Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de
empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente.
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Art. 80. Bonos.
Art. 81. Contingencias de pérdidas.
Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos.
4.5.3SECCIÓN III NORMAS SOBRE EL PATRIMONIO
Art. 83. Capital.
Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar.
El valor de los pasivos poseídos el último día del período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben ajustar Por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual, según el caso.
Con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer
acto del proceso.
El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que confieran. Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente Fijado por los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades, Si fuere el caso.
los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que
estén pendientes de cancelar.
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Art. 84. Prima en la colocación de aportes.
Art. 85. Valorizaciones.
Art. 86. Intangibilidad de la prima en colocación de aportes y de las valorizaciones.
Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales. Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados.
. Art. 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie.
La prima en la colocación de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por
separado dentro del patrimonio.
Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo neto ajustado, establecido con sujeción a las normas técnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio.
La prima en la colocación de aportes y las valorizaciones no se pueden utilizar para compensar cargos o créditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas.
Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza con sujeción a las normas legales. La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico. La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocación de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia.
Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales o específicas sólo se pueden afectar con dichas pérdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el estado de resultados.
La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes.
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Art. 90. Revalorización del patrimonio.
Art. 91. Variaciones del patrimonio. Art. 92. Ajuste anual del patrimonio. Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el
año. Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio.
La revalorización del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se
capitalice su valor de conformidad con las normas legales.
El patrimonio al comienzo de cada período debe ajustarse con base en el PAAG. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los períodos siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior.
Todas las variaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribución de las utilidades o excedentes readquisición o amortización de aportes propios, colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse en el período en que ocurren y en las cuentas apropiadas. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital o para absorber pérdidas netas, previo el cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales.
Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año: 1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el año, que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalización de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las provenientes de la distribución en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios patrimonio (sic) al comienzo del mismo y la readquisición o amortización de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado. Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pérdida del ejercicio no se considera aumento o disminución del Patrimonio en el respectivo ejercicio. 3. Los traslados de partidas que hacían parte del patrimonio al inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo.
El patrimonio al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse
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Art. 95. Valores a excluir del patrimonio. 4.5.4SECCIÓN IV Normas sobre las cuentas de resultados Art. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.
Art. 97. Realización del ingreso.
Art. 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes.
Al practicar los ajustes por inflación, del patrimonio se deben excluir también los rubros correspondientes a valorizaciones de activos, "good will", "knowhow" y demás partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva.
Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.
En cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período.
Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo. 3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor. 4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables. 5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las Pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera
con base en el PAAG mensual. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior.
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Art. 99. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios. Art. 100. Reconocimiento de otros ingresos. Art. 101. Daciones en pago. Art. 102. Diferencia en cambio.
Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos.
Art. 104. Gastos financieros.
Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestación de un servicio se requiere que: 1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. 2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación. 3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. 4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables.
Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron.
Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la tasa. 2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos.
Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos.
La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo.
para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los
instalamentos respectivos.
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Art. 105. Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura.
Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores.
Art. 107. Ajuste anual de ingresos y gastos.
Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos.
Art. 109. Utilidad o pérdida por exposición a la inflación.
4.5.5SECCIÓN V Normas sobre las cuentas de orden Art. 110. Registros en las cuentas de orden.
Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como un gasto o como una pérdida.
Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. En igual forma, se deben ajustar los demás costos y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.
Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren.
Las partidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria, menos los débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, o pérdida por exposición a la inflación, para efecto de la determinación de la utilidad o excedente del respectivo período.
Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de corrección monetaria.
Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UPAC así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en Que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación.
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4.5.6. SECCIÓN VI Operaciones Descontinuadas y Empresas en liquidación
Art. 111. Operaciones descontinuadas. Art. 112. Contabilidad de las empresas en liquidación.
Se denominan operaciones descontinuadas las Secciones de un negocio, claramente identificables, que se han liquidado o se van a liquidar. Cuando se disponga la liquidación, se deben identificar los activos respectivos, el método contable que se va a usar, el período de liquidación y los resultados de las operaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesación de funcionamiento del segmento. Cuando se estime que de la liquidación de un segmento del negocio resultara una pérdida, esta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente económico adopten formalmente la decisión de proceder a dicha liquidación. En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras especies fácilmente convertibles en efectivo. La determinación de la ganancia o pérdida en la liquidación de un segmento debe hacerse con relación al valor neto de realización de los activos y pasivos respectivos.
Los activos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto realizable. No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación, agotamiento o amortización. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos. Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelación legal. En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidación de un ente económico, se deben reconocer todas las contingencias de pérdida que se deriven de la nueva situación. Cuando la ley así lo ordene se
deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adición a las
En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales. 6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra.
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5 CAPITULO CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.
5.1 CUENTA “T”
5.1.1 CONCEPTO DE CUENTA
La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial
que capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan
produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visión del elemento patrimonial
que representa con independencia de los demás que componen el patrimonio y la
coordinación de todas ellas nos la da una visión global del patrimonio de la empresa. A
parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas también pueden referirse a
funciones administrativas o a resultados.
Podemos definir la cuenta T como la representación
gráfica de la cuenta contable con sus diferentes
elementos.
La cuenta T nos permite hacer registros contables y es
la forma mas utilizada para registrar los diferentes
hechos económicos.
¿QUÉ ES UN CUENTA?
La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos
económicos (contables) como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
¿QUÉ PODEMOS ENTENDER POR CUENTA?
La aproximación a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vías, la del concepto y el de la estructura.
contingencias probables, las eventuales o remotas. Por regla general no es admisible el reconocimiento de hechos económicos con base en estimaciones estadísticas. Debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación, reproducción, guarda y destrucción de los libros y papeles del ente económico.
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5.1.2 ESTRUCTUTRA DE LA CUENTA:
¿EN QUÉ FORMA SE HACEN LAS CUENTAS?
La cuenta se representa en forma T y tiene la
siguiente estructura:
Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crédito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).
CAJA
$1.000
Ahora un abono de $500 en la misma cuenta.
CAJA
$1.000 $500
Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 pesos y una extracción de 500 pesos.
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra
recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene
ninguna relación con el significado propio de la palabra. Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden
sumar y ambas sumas representan la dinámica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha cuenta.
DEBE HABER
Xxx nombre de la cuenta
DEBE HABER Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos.
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¿QUÉ ES EL SALDO DE LA CUENTA?
Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.)
Obsérvese estos tres ejemplos: SALDO DEUDOR BANCOS
$55.000 $30.000
$5.000
SUMAS $60.000 $30.000
SALDO DEUDO $30.000
SALDO ACREEDOR
PROVEEDORES
$5.000 $10.000
SUMAS $5.000 $10.000
SALDO ACREEDOR $5.000
SALDO NULO O NEUTRO CLIENTES
$3.000 $5.000
$2.000
SUMAS $5.000 $5.000
SALDO NULO $0 $0
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¿EN QUÉ MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN EL HABER?
En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES ¿por qué se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Obsérvese el siguiente esquema:
Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico: BANCOS
CLIENTES
$10.000
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
COSTOS
AUMENTA
DISMINUYE
DISMINUYE
DISMINUYE
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
AUMENTA
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
DISMINUYE
+ - Supongamos que un cliente nuestro, JAIRO JARAMILLO, nos debe una factura con una cuantía de $10.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:
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CLIENTES
$10.000 $3.000
SALDO $7.000
De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad. Debe tenerse en cuenta que el marco teórico en el cual se desarrolla esta teoría es la ciencia económica y que es a partir de los hechos contables (hechos económicos) que tienen valides estos conceptos.
5.2 HECHOS CONTABLES
Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución, etc. En nuestro ejemplo anterior, el señor JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable.
5.2.1 ¿CÓMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES?
Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el patrimonio de la empresa. Según las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en:
Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto)
pero sin afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien
disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por
ejemplo la venta al contado de un coche usado por más o menos de su coste. ¿CÓMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA? En resumen:
Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los aumentos. Las disminuciones a la derecha.
Si es una cuenta de pasivo o patrimonio, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la derecha y las disminuciones a la izquierda.
Si es de gastos o costos, sólo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda.
Si es de cualquier tipo de ingresos al revés que la de gastos.
Ahora supongamos que el señor JARAMILLO nos hace un primer pago de $3.000 pesos. Apuntaremos lo siguiente:
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5.3 PARTIDA DOBLE
¿Qué es la partida doble?
La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la Partida Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. ¿En qué consiste el sistema de la partida doble? Partida doble significa doble anotación, es
decir, este sistema consiste en registrar simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mínimo en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios:
En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.
En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor aquel que entrega.
En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber. En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes:
Resultado es igual a activo menos pasivo. Resultado es igual a ingresos menos gastos. Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a pasivo más
patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) también activo más gastos es igual a pasivo más ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).
5.3.1 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE
Permite el control matemático de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultáneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condición de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre sí.
Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino también todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general.
El Método de la partida doble, es un principio universal introducido por Fray Lucas Pacioli (1445-1510) a quien consideramos el Padre de la Contabilidad, según el cual si se
debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor.
Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones
comerciales.
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¿QUÉ SON LOS ASIENTOS CONTABLES?
Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el ejemplo anterior en el que EL SEÑOR JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos de los $7.000 pesos que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:
CLIENTES CAJA
$7.000 $3.000 $3.000
SALDO $4.000 SALDO $3.000
Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo. 5.3.2 ¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE?
En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones. Así la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se resume en las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado de flujo de efectivo, etc.
El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la empresa en un momento determinado.
El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y los gastos generados en el ejercicio.
El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las informaciones contenidas en las dos anteriores.
La contabilidad es un sistema que facilita información objetiva a la dirección de la empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad Decreto 2649 de 1993.
CUYA
CONTRAPARTIDA
SERA:
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5.4 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ¿CUÁL ES LA CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS?
Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuación en una lista de algunas de las más importantes y su naturaleza. Más adelante se verá que se puede hacer con ellas y clasificaciones más detalladas. Observe los cuatro grandes grupos:
CAJA
BANCOS
CLIENTES
MERCANCIA NO
FABRICADA POR
LA EMPRESA
MAQUINARIA
EDIFICIOS
VEHICULOS
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR
PAGAR
CAPITAL
RESERVAS
UTILIDAD
DEL
EJERCICIO
VENTA DE
MERCANCIA
DEVOLUCIONES
EN VENTA
INTERESES
DESCUENTOS
COMISIONES
SALARIOS DE
PERSONAL
ARRIENDOS
HONORARIOS
PAPELERIA
COSTO DE
VENTAS
COMPRAS
ACTIVO
PASIVO
PATRIMO
NIO
INGRESOS
GASTOS COSTOS DE
VENTA
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5.4.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS
5.4.1.1 Cuentas Reales o de Balance:
Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo,
Pasivo o Patrimonio.
ACTIVO:
Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las mercancías, los muebles y los vehículos; por derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su favor. Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
Características de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios
o servicios. Estar bajo el control de la Empresa. Generar un derecho de reclamación.
PASIVO:
Es la cuenta que representa todas las obligaciones contraídas por la empresa para su cancelación en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Es la representación financiera de las obligaciones presentes del ente económico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios de otros entes.
Características de los pasivos.
La obligación tiene que haberse causado. Existe una deuda con un beneficiario cierto. Representa para la empresa una obligación presente. Una obligación es un deber o responsabilidad para actuar en cierta
manera. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como
consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario.
Las obligaciones surgen también de prácticas normales de negocios, del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Una obligación normalmente surge sólo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisición de un activo. La liquidación de una obligación de una obligación presente usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve beneficios económicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada.
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5.4.1.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias.
Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos,
son transitorias porque se cancelan al cierre del período contable.
PATRIMONIO.
Es la cuenta que representa los aportes del dueño o de los dueños para constituir la empresa y además incluye las utilidades y reservas. Matemáticamente, se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Características del patrimonio. Está constituido por el aporte inicial y el
aporte adicional de los propietarios de la empresa. Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas
del ejercicio contable. Representa los recursos invertidos por los dueños de la empresa Es igual al activo total menos el pasivo total. El derecho de los dueños de la empresa es un derecho residual
porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el punto de vista legal.
Aportes efectuados por el propietario Utilidades provenientes de las operaciones del negocio. La disminución del patrimonio en una empresa se origina de dos
manera Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueños de la
empresa. Pérdidas provenientes de operaciones improductivas de la
empresa.
INGRESO:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una utilidad.
COSTO DE VENTAS:
Es el que representa la adquisición de los artículos destinados para producción o la venta a la que se dedica la empresa, estas erogaciones son recuperables en la venta o
prestación del servicio.
GASTO:
Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o elementos necesarios para el buen funcionamiento, estos valores no son
recuperables.
CUENTA DE ORDEN:
Son los dineros, documentos y bienes
que están en poder de la empresa y
no son de su propiedad, sino que los
ha recibido de otra empresa para su
custodia, manejo o negociación.
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5.5 ECUACIÓN PATRIMONIAL
Una empresa para poder realizar sus operaciones requiere de una infraestructura y determinados recursos, los cuales son proporcionados por los dueños iniciales o por terceras personas que participan como socios o como prestamistas. Una estructura inicial de la empresa. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una fórmula matemática que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, una estructura inicial de la empresa podría ser:
Los dueños de la misma) o por los propietarios. Por lo tanto, los derechos totales
de los acreedores más los derechos de los propietarios son iguales a los activos
totales de la Empresa. Esta relación define la ecuación fundamental de la
contabilidad que presenta la posición financiera del negocio
NOTA: Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual. IMPORTANTE: deducimos entonces que la ecuación que debemos utilizar para hallar
el Patrimonio y el Pasivo son las siguientes:
AC
TIV
O PA
SIV
O
PA
TRIM
ON
IO = +
Los totales en pesos de ambos lados
siempre serán iguales porque son
simplemente dos operaciones de los
mismos recursos de la Empresa. La
relación de los activos muestra los
recursos que posee la empresa,
mientras que la relación de los
pasivos y el patrimonio nos dice
quien proporcionó estos recursos a la
empresa y cuanto proporcionó cada
grupo. Todo lo que posee una
empresa ha sido proporcionado por
los acreedores (terceros diferentes a
AC
TIV
O
PA
SIV
O
PA
TRIM
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5.6 EJERCICIOS PARA PRACTICAR: Teniendo en cuenta lo visto el capitulo, Ud. podrá afianzar mucho mas lo estudiado hasta aquí para luego continuar adquiriendo un mayor conocimiento sobre contabilidad básica.
1. En cuentas “T” debe registrar los siguientes hechos económicos
explicando si aumenta o disminuye la cuenta correspondiente al ejercicio.
La empresa xyz tiene un capital de 105.000.
la empresa xyz tiene en bancos $90.000
La empresa tiene un vehículo que vale $10.000.
La empresa tiene mercancía no fabricada por la empresa $5.000
la empresa xyz compra mercancía no fabricada por la empresa a crédito por $10.000 se le debe a su proveedor $10.000
la empresa xyz saca del banco $5.000 y abona a la deuda del proveedor.
Le empresa vende mercancía por valor de $14.000, el cliente debe pagar $14.000 pero abona a la deuda $7.000 que entran al banco.
Al vender mercancía afecta el costo de venta lo cual implica una salida en mercancía no fabricada por la empresa y una entrada en el costo de ventas para nuestro ejemplo es de $7.000
La empresa saca $5.000 de su banco para pagar el gasto de salarios de personal.
La empresa adquiere un préstamo (obligación financiera) por $20.000 los cuales se depositan en el banco.
La empresa tiene una utilidad del ejercicio de $2.000 2. Luego de registrar los hechos económicos y según lo visto en la
clasificación de las cuentas Ud. deberá clasificar los hechos económicos según las cuentas y totalizar sus valores en cada una de ellas.
3. Con las cuentas clasificadas y totalizadas determine la ecuación patrimonial (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO).
4. Determine el total patrimonio si la empresa xyz tiene: $600.000 en bancos $200.000 en propiedad planta y equipo $780.000 en mercancía no fabricada por la empresa $ 270.000 que debe a proveedores $400.000 que debe de un préstamo
$100.000 que debe un cliente 5. Determine el total pasivo si la empresa tiene:
$800.000 de capital social. $500.000 en bancos. $200.000 en utilidades $100.000 vehículo $50.000 en reserva $600.000 en mercancía no fabricada para la venta.
6. Luego de resolver el punto 4 y 5 diga cual es el total activo.
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6 CAPITULO DECRETO 2650/1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC)
Con el fin de tener un registro uniforme de las operaciones económicas realizadas por
los comerciantes, transparencia de la información contable y lograr una mayor claridad
y confiabilidad al evaluar la situación y evolución de los diferentes sectores
económicos, en Colombia opera un Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes
que es de obligatoria aplicación desde 1995, para todas las personas naturales o
jurídicas obligadas a llevar contabilidad.
Inicialmente establecido con el decreto 2195 de 1992, al PUC se le han efectuado
varias modificaciones reglamentadas por los decretos 2650 de 1993, 2894 de 1994,
2116 de 1996, 95 de 1997 y demás.
Buscar la uniformidad en el registro de
las operaciones económicas realizadas
por los comerciantes con el fin de permitir
la transparencia de la información
contable y por consiguiente su claridad,
confiabilidad y comparabilidad.
Catálogo de cuentas.
Relación ordenada de las clases,
grupos, cuentas y subcuentas del
activo, pasivo, patrimonio, ingresos,
gastos, costos de ventas, costos de
producción y cuentas de orden
(deudor y acreedor) identificadas
con un código numérico y su
respectiva nominación.
Descripción y dinámica de las
cuentas.
PUC
OBJETIVO CONTIENE
73
J Y J
(Art 4°) DESCRIPCION Y DINÁMICAS
Las descripciones expresan o detallan
los conceptos de las diferentes clases,
grupos y cuentas incluidas en el
catalogo e indican las operaciones a
registrar en cada una de las cuentas.
Las dinámicas señalan la forma en que
se deben utilizar las cuentas y realizar
los diferentes movimientos contables
que la afecten.
(Art 5°) CAMPO DE APLICACIÓN
El Plan Único de Cuentas deberá ser
aplicado para todas las personas
naturales o jurídicas que estén
obligadas a llevar contabilidad, de
conformidad con lo previsto en el
código de comercio. Dichas personas
para los efectos del presente Decreto,
se denominarán Entes Económicos. No
estarán obligados a aplicar el Plan
Único de Cuentas de que trata este
Decreto los Entes Económicos
pertenecientes a los sectores
Financiero, Asegurador y Cooperativo
y para quienes se han expedido Planes
de Cuentas de virtud especial.
1. Catálogo de Cuentas. El Catálogo de Cuentas y su estructura, serán de aplicación obligatoria y en la contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en él. No obstante, los entes económicos que lo consideren necesario podrán utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, códigos y denominaciones diferentes, caso en el cual deberán elaborar una Tabla de Equivalencias entre éstas y las contenidas en el Catálogo del Plan Único de Cuentas, la cual estará a disposición de las personas o entidades que de conformidad con la ley
tengan la potestad de inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente económico.
Sin embargo, en libros registrados se deberá asentar la información contable conforme al Catálogo de Cuentas del mencionado plan.
Los entes económicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, deberán
informarlo de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente.
Las cuentas y subcuentas identificadas únicamente por el código numérico, podrán ser utilizadas y denominadas por el ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus necesidades de información, conservando la misma estructura del Plan Único de Cuentas.
2. Dinámicas y descripciones. En todo caso, las dinámicas y descripciones serán de uso obligatorio y todos los asientos contables deberán efectuarse de conformidad con lo
establecido en ellas.
(Art 6º)(Modificado por el Decreto 2894 de 1994, art 2º). NORMAS DE
APLICACIÓN.
El Plan Único de Cuentas debe aplicarse de conformidad con las
siguientes normas:
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J Y J
(Art 7°) AUXILIARES
Adicionalmente a las subcuentas
indicadas en el catálogo señalado, se
podrán utilizar las auxiliares que se
requieran de acuerdo con las
necesidades del ente económico, para
lo cual bastará con que se incorporen a
partir del séptimo dígito
(Art 8°) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 3º). AJUSTES POR
INFLACIÓN
Los ajustes integrales por inflación
podrán registrarse dentro de cada una
de las subcuentas respectivas. En el
evento que el ente económico requiera
registrarlos por separado, utilizará las
subcuentas cuyos códigos terminen en
99. Para este último caso, en relación
con los pasivos que deban ser
cancelados en especie o servicios
futuros, se podrán crear las subcuentas
de ajustes por inflación cuando no se
encuentren establecidas en el Catálogo
del Plan Único de Cuentas.
(Art 9) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 4º)
ABREVIATURAS.
La denominación dada a los rubros que
conforman el Catálogo del Plan Único
de Cuentas, podrá ser aplicada
utilizando abreviaturas o parte de la
denominación según le corresponda. (Art 10) LIBROS OFICIALES
Los libros de comercio registrados
deberán llevarse aplicando los códigos
numéricos y las denominaciones del
Catálogo de Cuentas contenidas en el
presente Decreto.
(Art 11) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 5º). ESTADOS
FINANCIEROS.
Toda presentación de Estados Financieros básicos a los administradores, socios, entidades del Estado y a terceros, deberá efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el Catálogo contenido en el Plan Único de Cuentas. Asimismo, indicará los códigos numéricos, en el evento que le sean solicitados por alguno de éstos. Para tal efecto, el balance general se preparará debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros.
(Art 13) (Modificado por el Decreto
2894 de 1994, Art 6º) APLICACIÓN
GRADUAL.
A partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 1993, la presentación de los mismos deberá hacerse en su totalidad conforme al Plan Único de Cuentas. El Plan Único de Cuentas se aplicará para todas las operaciones económicas, a partir del 1º de enero de 1994 en las sociedades mercantiles que legal o estatutariamente estén obligadas a tener revisor fiscal. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de cuenta (los cuatro primeros dígitos).
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6.1 CATÁLOGO DE CUENTAS
INSTRUCCIONES PARA CONOCER EL PUC
A partir del 1º de enero de 1995 el Plan Único de Cuentas será obligatorio para todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de subcuentas (los seis primeros dígitos).
LAS CUENTAS QUE IDENTIFICAN EL PRIMER DIGITO SON:
(Art 14) (Ver Decreto 95 de 1997, artículo
1º. Ver Decreto 2116 de 1996, artículo 1º.
Ver Decreto 2894 de 1994, artículo 7º).
La codificación del Catálogo de Cuentas
está estructurada sobre la base de los
siguientes niveles:
CUENTAS DE
BALANCE
CUENTAS DE
RESULTADOS
CUENTAS DE
ORDEN
Clase
Grupo
Cuenta
Subcuenta
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J Y J
Ejemplo de la descripción dinámica de la
cuenta 1105 CAJA
NOTA: Las descripciones y sus dinámicas del Catalogo de Cuentas es un anexo a la
cartilla contable y se encuentran al final. Es una guía de aprendizaje que permite al
lector interpretar y conocer en que momento se debe debitar una cuenta o acreditarla
según el hecho económico a contabilizar. Se recomienda ver las respectivas
descripciones y dinámicas cada vez que se vaya a registrar un hecho económico pues
de este modo Ud. Va a adquirir mayor agilidad hasta el punto en que no necesitará de
dicha ayuda. No lo olvide
CLASE GRUPO CUENTA
1 ACTIVO 11 DISPONIBLE 1105 CAJA
DECRIPCION
Registra la existencia en dinero
efectivo o en cheques con que
cuenta el ente económico, tanto en
moneda nacional como en moneda
extranjera, disponible en forma
inmediata.
DEBITOS CREDITOS
a. Por las entradas de dinero en efectivo y los cheques recibidos por cualquier concepto tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.
a. Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes bancarias o de ahorro.
b. Por los sobrantes en caja al efectuar arqueos.
b Por el valor de la negociación de divisas.
c. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.
c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos.
d. Por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor
d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.
e. Por la reducción o cancelación del monto del fondo de caja menor.
f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por necesidades del ente económico, se requieran.
DINÁMICA DE LA CUENTA 1105 CAJA
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CODIGO DENOMINACION
1 ACTIVO 1210 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
11 DISPONIBLE 121005 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA
1105 CAJA 121010 PESCA
110505 CAJA GENERAL 121015 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
110510 CAJAS MENORES 121020 INDUSTRIA MANUFACTURERA
110515 MONEDA EXTRANJERA 121025 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
1110 BANCOS 121030 CONSTRUCCION
111005 MONEDA NACIONAL 121035 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
111010 MONEDA EXTRANJERA 121040 HOTELES Y RESTAURANTES
1115 REMESAS EN TRANSITO 121045 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
111505 MONEDA NACIONAL 121050 ACTIVIDAD FINANCIERA
111510 MONEDA EXTRANJERA 121055 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
1120 CUENTAS DE AHORRO 121060 ENSEÑANZA
112005 BANCOS 121065 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
112010 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 121070 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
112015 ORGANISMOS COOPERATIVOS FINANCIEROS 121099 AJUSTES POR INFLACION
1125 FONDOS 1215 BONOS
112505 ROTATORIOS MONEDA NACIONAL 121505 BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL
112510 ROTATORIOS MONEDA EXTRANJERA 121510 BONOS PUBLICOS MONEDA EXTRANJERA
112515 ESPECIALES MONEDA NACIONAL 121515 BONOS ORDINARIOS
112520 ESPECIALES MONEDA EXTRANJERA 121520 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES
112525 DE AMORTIZACION MONEDA NACIONAL 121595 OTROS
112530 DE AMORTIZACION MONEDA EXTRANJERA 1220 CEDULAS
12 INVERSIONES 122005 CEDULAS DE CAPITALIZACION
1205 ACCIONES 122010 CEDULAS HIPOTECARIAS
120505 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 122015 CEDULAS DE INVERSION
120510 PESCA 122095 OTRAS
120515 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 1225 CERTIFICADOS
120520 INDUSTRIA MANUFACTURERA 122505 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D.T.)
120525 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 122510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE AHORRO
120530 CONSTRUCCION 122515 CERTIFICADOS DE AHORRO DE VALOR CONSTANTE
(C.A.V.C.)
120535 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 122520 CERTIFICADOS DE CAMBIO
120540 HOTELES Y RESTAURANTES 122525 CERTIFICADOS CAFETEROS VALORIZABLES
120545 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 122530 CERTIFICADOS ELECTRICOS VALORIZABLES (C.E.V.)
120550 ACTIVIDAD FINANCIERA 122535 CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO (C.E.R.T.)
120555 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
122540 CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO
120560 ENSEÑANZA 122545 CERTIFICADOS DE INVERSION FORESTAL (C.I.F.)
120565 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 122595 OTROS
120570 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
1230 PAPELES COMERCIALES
120599 AJUSTES POR INFLACION 123005 EMPRESAS COMERCIALES
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CATÁLOGO DE CUENTAS
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J Y J
123010 EMPRESAS INDUSTRIALES 125595 OTRAS
123015 EMPRESAS DE SERVICIOS 1260 CUENTAS EN PARTICIPACION
1235 TITULOS 126001 a 126098
123505 TITULOS DE DESARROLLO AGROPECUARIO 126099 AJUSTES POR INFLACION
123510 TITULOS CANJEABLES POR CERTIFICADOS DE CAMBIO 1295 OTRAS INVERSIONES
123515 TITULOS DE TESORERIA (T.E.S.) 129505 APORTES EN COOPERATIVAS
123520 TITULOS DE PARTICIPACION 129510 DERECHOS EN CLUBES SOCIALES
123525 TITULOS DE CREDITO DE FOMENTO 129515 ACCIONES O DERECHOS EN CLUBES DEPORTIVOS
123530 TITULOS FINANCIEROS AGROINDUSTRIALES (T.F.A.) 129520 BONOS EN COLEGIOS
123535 TITULOS DE AHORRO CAFETERO (T.A.C.) 129595 DIVERSAS
123540 TITULOS DE AHORRO NACIONAL (T.A.N.) 129599 AJUSTES POR INFLACION
123545 TITULOS ENERGETICOS DE RENTABILIDAD CRECIENTE
(T.E.R.)
1299 PROVISIONES
123550 TITULOS DE AHORRO EDUCATIVO (T.A.E.) 129905 ACCIONES
123555 TITULOS FINANCIEROS INDUSTRIALES Y COMERCIALES 129910 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
123560 TESOROS 129915 BONOS
123565 TITULOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS NACIONALES
(TIDIS)
129920 CEDULAS
123570 TITULOS INMOBILIARIOS 129925 CERTIFICADOS
123595 OTROS 129930 PAPELES COMERCIALES
1240 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 129935 TITULOS
124005 BANCOS COMERCIALES 129940 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS
124010 COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL 129945 DERECHOS FIDUCIARIOS
124015 CORPORACIONES FINANCIERAS 129950 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS
124095 OTRAS 129955 OBLIGATORIAS
1245 DERECHOS FIDUCIARIOS 129960 CUENTAS EN PARTICIPACION
124505 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA NACIONAL 129995 OTRAS INVERSIONES
124510 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA EXTRANJERA 13 DEUDORES
1250 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS
(REPOS)
1305 CLIENTES
125005 ACCIONES 130505 NACIONALES
125010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 130510 DEL EXTERIOR
125015 BONOS 130515 DEUDORES DEL SISTEMA
125020 CEDULAS 1310 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
125025 CERTIFICADOS 131005 CASA MATRIZ
125030 PAPELES COMERCIALES 131010 COMPAÑIAS VINCULADAS
125035 TITULOS 131015 ACCIONISTAS O SOCIOS
125040 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 131020 PARTICULARES
125095 OTROS 131095 OTRAS
125099 AJUSTES POR INFLACION 1315 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ
1255 OBLIGATORIAS 131505 VENTAS
125505 BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL 131510 PAGOS A NOMBRE DE CASA MATRIZ
125510 BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL 131515 VALORES RECIBIDOS POR CASA MATRIZ
125515 BONOS PARA DESARROLLO SOCIAL Y SEGURIDAD
INTERNA (B.D.S.I.)
131520 PRESTAMOS
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1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 134520 HONORARIOS
132005 FILIALES 134525 SERVICIOS
132010 SUBSIDIARIAS 134530 ARRENDAMIENTOS
132015 SUCURSALES 134535 CERT POR COBRAR
1325 CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 134595 OTROS
132505 A SOCIOS 1350 RETENCION SOBRE CONTRATOS
132510 A ACCIONISTAS 135005 DE CONSTRUCCION
1328 APORTES POR COBRAR 135010 DE PRESTACION DE SERVICIOS
132801
a 132898 135095 OTROS
1330 ANTICIPOS Y AVANCES 1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A
FAVOR
133005 A PROVEEDORES 135505 ANTICIPO DE IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
133010 A CONTRATISTAS 135510 ANTICIPO DE IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO
133015 A TRABAJADORES 135515 RETENCION EN LA FUENTE
133020 A AGENTES 135520 SOBRANTES EN LIQUIDACION PRIVADA DE IMPUESTOS
133025 A CONCESIONARIOS 135525 CONTRIBUCIONES
133030 DE ADJUDICACIONES 135530 IMPUESTOS DESCONTABLES
133095 OTROS 135595 OTROS
1332 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA 1360 RECLAMACIONES
133201 a 133298 136005 A COMPAÑIAS ASEGURADORAS
1335 DEPOSITOS 136010 A TRANSPORTADORES
133505 PARA IMPORTACIONES 136015 POR TIQUETES AEREOS
133510 PARA SERVICIOS 136095 OTRAS
133515 PARA CONTRATOS 1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
133520 PARA RESPONSABILIDADES 136505 VIVIENDA
133525 PARA JUICIOS EJECUTIVOS 136510 VEHICULOS
133530 PARA ADQUISICION DE ACCIONES, CUOTAS O DERECHOS
SOCIALES
136515 EDUCACION
133535 EN GARANTIA 136520 MEDICOS, ODONTOLOGICOS Y SIMILARES
133595 OTROS 136525 CALAMIDAD DOMESTICA
1340 PROMESAS DE COMPRA VENTA 136530 RESPONSABILIDADES
134005 DE BIENES RAICES 136595 OTROS
134010 DE MAQUINARIA Y EQUIPO 1370 PRESTAMOS A PARTICULARES
134015 DE FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 137005 CON GARANTIA REAL
134020 DE FLOTA Y EQUIPO AEREO 137010 CON GARANTIA PERSONAL
134025 DE FLOTA Y EQUIPO FERREO 1380 DEUDORES VARIOS
134030 DE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 138005 DEPOSITARIOS
134035 DE SEMOVIENTES 138010 COMISIONISTAS DE BOLSAS
134095 DE OTROS BIENES 138015 FONDO DE INVERSION
1345 INGRESOS POR COBRAR 138020 CUENTAS POR COBRAR DE TERCEROS
134505 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES 138025 PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS
134510 INTERESES 138030 FONDOS DE INVERSION SOCIAL
134515 COMISIONES 138095 OTROS
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1385 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 143005 PRODUCTOS MANUFACTURADOS
138501 a 138598 143010 PRODUCTOS EXTRAIDOS Y/O PROCESADOS
1390 DEUDAS DE DIFICIL COBRO 143015 PRODUCTOS AGRICOLAS Y FORESTALES
139001 a 139098 143020 SUBPRODUCTOS
1399 PROVISIONES 143025 PRODUCTOS DE PESCA
139905 CLIENTES 143099 AJUSTES POR INFLACION
139910 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
139915 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ 143501 a 143598
139920 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 143599 AJUSTES POR INFLACION
139925 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 1440 BIENES RAICES PARA LA VENTA
139930 ANTICIPOS Y AVANCES 144001 a 144098
139932 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA 144099 AJUSTES POR INFLACION
139935 DEPOSITOS 1445 SEMOVIENTES
139940 PROMESAS DE COMPRAVENTA 144505 ESPECIES MAYORES
139945 INGRESOS POR COBRAR 144510 ESPECIES MENORES
139950 RETENCION SOBRE CONTRATOS 144599 AJUSTES POR INFLACION
139955 RECLAMACIONES 1450 TERRENOS
139960 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 145005 POR URBANIZAR
139965 PRESTAMOS A PARTICULARES 145010 URBANIZADOS POR CONSTRUIR
139975 DEUDORES VARIOS 145099 AJUSTES POR INFLACION
139980 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS
14 INVENTARIOS 145505 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
1405 MATERIAS PRIMAS 145510 ABONOS Y FERTILIZANTES
140501 a 140598 145515 SEMILLAS TERMINADAS
140599 AJUSTES POR INFLACION 145520 FUNGICIDAS Y HERBICIDAS
1410 PRODUCTOS EN PROCESO 145525 MATERIALES Y REPUESTOS
141001 a 141098 145530 LOZA Y CRISTALERIA
141099 AJUSTES POR INFLACION 145535 HERRAMIENTAS
1415 OBRAS DE CONSTRUCCION EN CURSO 145540 MEDICINAS
141501 a 141598 145545 ELEMENTOS HOSPITALARIOS
141599 AJUSTES POR INFLACION 145550 INSTRUMENTAL QUIRURGICO
1417 OBRAS DE URBANISMO 145555 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
141701 a 141798 145560 ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA
141799 AJUSTES POR INFLACION 145595 OTROS
1420 CONTRATOS EN EJECUCION 145599 AJUSTES POR INFLACION
142001 a 142098 1460 ENVASES Y EMPAQUES
142099 AJUSTES POR INFLACION 146001 a 146098
1425 CULTIVOS EN DESARROLLO 146099 AJUSTES POR INFLACION
142501 a 142598 1465 INVENTARIOS EN TRANSITO
142599 AJUSTES POR INFLACION 146501 a 146598
1430 PRODUCTOS TERMINADOS 146599 AJUSTES POR INFLACION
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1499 PROVISIONES 151630 CAFETERIA Y CASINOS
149905 PARA OBSOLESCENCIA 151635 SILOS
149910 PARA DIFERENCIA DE INVENTARIO FISICO 151640 INVERNADEROS
149915 PARA PERDIDAS DE INVENTARIOS 151645 CASETAS Y CAMPAMENTOS
149920 LIFO 151650 INSTALACIONES AGROPECUARIAS
15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 151655 VIVIENDAS PARA EMPLEADOS Y OBREROS
1504 TERRENOS 151660 TERMINAL DE BUSES Y TAXIS
150405 URBANOS 151663 TERMINAL MARITIMO
150410 RURALES 151665 TERMINAL FERREO
150499 AJUSTES POR INFLACION 151670 PARQUEADEROS, GARAJES Y DEPOSITOS
1506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 151675 HANGARES
150605 TUBERIAS Y EQUIPO 151680 BODEGAS
150610 COSTOS DE IMPORTACION MATERIALES 151695 OTROS
150615 PROYECTOS DE CONSTRUCCION 151699 AJUSTES POR INFLACION
150699 AJUSTES POR INFLACION 1520 MAQUINARIA Y EQUIPO
1508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 152001 a 152098
150805 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 152099 AJUSTES POR INFLACION
150810 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 1524 EQUIPO DE OFICINA
150815 VIAS DE COMUNICACION 152405 MUEBLES Y ENSERES
150820 POZOS ARTESIANOS 152410 EQUIPOS
150825 PROYECTOS DE EXPLORACION 152495 OTROS
150830 PROYECTOS DE DESARROLLO 152499 AJUSTES POR INFLACION
150899 AJUSTES POR INFLACION 1528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
1512 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE 152805 EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS
151205 MAQUINARIA Y EQUIPO 152810 EQUIPOS DE TELECOMUNICACIONES
151210 EQUIPO DE OFICINA 152815 EQUIPOS DE RADIO
151215 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 152820 SATELITES Y ANTENAS
151220 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 152825 LINEAS TELEFONICAS
151225 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 152895 OTROS
151230 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 152899 AJUSTES POR INFLACION
151235 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 1532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
151240 FLOTA Y EQUIPO AEREO 153205 MEDICO
151245 FLOTA Y EQUIPO FERREO 153210 ODONTOLOGICO
151250 PLANTAS Y REDES 153215 LABORATORIO
151299 AJUSTES POR INFLACION 153220 INSTRUMENTAL
1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 153295 OTROS
151605 EDIFICIOS 153299 AJUSTES POR INFLACION
151610 OFICINAS 1536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
151615 ALMACENES 153605 DE HABITACIONES
151620 FABRICAS Y PLANTAS INDUSTRIALES 153610 DE COMESTIBLES Y BEBIDAS
151625 SALAS DE EXHIBICION Y VENTAS 153695 OTROS
82
J Y J
153699 AJUSTES POR INFLACION 1556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
1540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 155605 INSTALACIONES PARA AGUA Y ENERGIA
154005 AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS 155610 ACUEDUCTO ACEQUIAS Y CANALIZACIONES
154008 CAMIONES, VOLQUETAS Y FURGONES 155615 PLANTAS DE GENERACION HIDRAULICA
154010 TRACTOMULAS Y REMOLQUES 155620 PLANTAS DE GENERACION TERMICA
154015 BUSES Y BUSETAS 155625 PLANTAS DE GENERACION A GAS
154017 RECOLECTORES Y CONTENEDORES 155628 PLANTAS DE GENERACION DIESEL, GASOLINA Y PETROLEO
154020 MONTACARGAS 155630 PLANTAS DE DISTRIBUCION
154025 PALAS Y GRUAS 155635 PLANTAS DE TRANSMISION Y SUBESTACIONES
154030 MOTOCICLETAS 155640 OLEODUCTOS
154035 BICICLETAS 155645 GASODUCTOS
154040 ESTIBAS Y CARRETAS 155647 POLIDUCTOS
154045 BANDAS TRANSPORTADORAS 155650 REDES DE DISTRIBUCION
154095 OTROS 155655 PLANTAS DE TRATAMIENTO
154099 AJUSTES POR INFLACION 155660 REDES DE RECOLECCION DE AGUAS NEGRAS
1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 155665 INSTALACIONES Y EQUIPO DE BOMBEO
154405 BUQUES 155670 REDES DE DISTRIBUCION DE VAPOR
154410 LANCHAS 155675 REDES DE AIRE
154415 REMOLCADORAS 155680 REDES ALIMENTACION DE GAS
154420 BOTES 155682 REDES EXTERNAS DE TELEFONIA
154425 BOYAS 155685 PLANTAS DESHIDRATADORAS
154430 AMARRES 155695 OTROS
154435 CONTENEDORES Y CHASSISES 155699 AJUSTES POR INFLACION
154440 GABARRAS 1560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
154495 OTROS 156001 a 156098
154499 AJUSTES POR INFLACION 156099 AJUSTES POR INFLACION
1548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 1562 ENVASES Y EMPAQUES
154805 AVIONES 156201 a 156298
154810 AVIONETAS 156299 AJUSTES POR INFLACION
154815 HELICOPTEROS 1564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
154820 TURBINAS Y MOTORES 156405 CULTIVOS EN DESARROLLO
154825 MANUALES DE ENTRENAMIENTO PERSONAL TECNICO 156410 CULTIVOS AMORTIZABLES
154830 EQUIPOS DE VUELO 156499 AJUSTES POR INFLACION
154895 OTROS 1568 VIAS DE COMUNICACION
154899 AJUSTES POR INFLACION 156805 PAVIMENTACION Y PATIOS
1552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 156810 VIAS
155205 LOCOMOTORAS 156815 PUENTES
155210 VAGONES 156820 CALLES
155215 REDES FERREAS 156825 AERODROMOS
155295 OTROS 156895 OTROS
155299 AJUSTES POR INFLACION 156899 AJUSTES POR INFLACION
83
J Y J
1572 MINAS Y CANTERAS 159260 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
157205 MINAS 159265 ENVASES Y EMPAQUES
157210 CANTERAS 159299 AJUSTES POR INFLACION
157299 AJUSTES POR INFLACION 1596 DEPRECIACION DIFERIDA
1576 POZOS ARTESIANOS 159605 EXCESO FISCAL SOBRE LA CONTABLE
157601 a 157698 159610 DEFECTO FISCAL SOBRE LA CONTABLE (CR)
157699 AJUSTES POR INFLACION 159699 AJUSTES POR INFLACION
1580 YACIMIENTOS 1597 AMORTIZACION ACUMULADA
158001 a 158098 159705 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
158099 AJUSTES POR INFLACION 159710 VIAS DE COMUNICACION
1584 SEMOVIENTES 159715 SEMOVIENTES
158405 ESPECIES MENORES 159799 AJUSTES POR INFLACION
158410 ESPECIES MAYORES 1598 AGOTAMIENTO ACUMULADO
158499 AJUSTES POR INFLACION 159805 MINAS Y CANTERAS
1588 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 159815 POZOS ARTESIANOS
158805 MAQUINARIA Y EQUIPO 159820 YACIMIENTOS
158810 EQUIPO DE OFICINA 159899 AJUSTES POR INFLACION
158815 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 1599 PROVISIONES
158820 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159904 TERRENOS
158825 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 159906 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS
158830 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 159908 CONSTRUCCIONES EN CURSO
158835 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159912 MAQUINARIA EN MONTAJE
158840 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159916 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
158845 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159920 MAQUINARIA Y EQUIPO
158850 PLANTAS Y REDES 159924 EQUIPO DE OFICINA
158855 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 159928 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
158860 SEMOVIENTES 159932 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO
158865 ENVASES Y EMPAQUES 159936 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
158899 AJUSTES POR INFLACION 159940 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
1592 DEPRECIACION ACUMULADA 159944 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
159205 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 159948 FLOTA Y EQUIPO AEREO
159210 MAQUINARIA Y EQUIPO 159952 FLOTA Y EQUIPO FERREO
159215 EQUIPO DE OFICINA 159956 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
159220 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 159960 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
159225 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159962 ENVASES Y EMPAQUES
159230 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 159964 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
159235 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 159968 VIAS DE COMUNICACION
159240 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159972 MINAS Y CANTERAS
159245 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159980 POZOS ARTESIANOS
159250 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159984 YACIMIENTOS
159255 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 159988 SEMOVIENTES
84
J Y J
159992 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 1699 PROVISIONES
16 INTANGIBLES 169901 a 169998
1605 CREDITO MERCANTIL 17 DIFERIDOS
160505 FORMADO O ESTIMADO 1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
160510 ADQUIRIDO O COMPRADO 170505 INTERESES
160599 AJUSTES POR INFLACION 170510 HONORARIOS
1610 MARCAS 170515 COMISIONES
161005 ADQUIRIDAS 170520 SEGUROS Y FIANZAS
161010 FORMADAS 170525 ARRENDAMIENTOS
161099 AJUSTES POR INFLACION 170530 BODEGAJES
1615 PATENTES 170535 MANTENIMIENTO EQUIPOS
161505 ADQUIRIDAS 170540 SERVICIOS
161510 FORMADAS 170545 SUSCRIPCIONES
161599 AJUSTES POR INFLACION 170595 OTROS
1620 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 1710 CARGOS DIFERIDOS
162005 CONCESIONES 171004 ORGANIZACION Y PREOPERATIVOS
162010 FRANQUICIAS 171008 REMODELACIONES
162099 AJUSTES POR INFLACION 171012 ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y PROYECTOS
1625 DERECHOS 171016 PROGRAMAS PARA COMPUTADOR (SOFTWARE)
162505 DERECHOS DE AUTOR 171020 UTILES Y PAPELERIA
162510 PUESTO DE BOLSA 171024 MEJORAS A PROPIEDADES AJENAS
162515 EN FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS 171028 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
162520 EN FIDEICOMISOS DE GARANTIA 171032 ENTRENAMIENTO DE PERSONAL
162525 EN FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACION 171036 FERIAS Y EXPOSICIONES
162595 OTROS 171040 LICENCIAS
162599 AJUSTES POR INFLACION 171044 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y AVISOS
1630 KNOW HOW 171048 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA
163001 a 163098 171052 MOLDES Y TROQUELES
163099 AJUSTES POR INFLACION 171056 INSTRUMENTAL QUIRURGICO
1635 LICENCIAS 171060 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
163501 a 163598 171064 ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA
163599 AJUSTES POR INFLACION 171068 LOZA Y CRISTALERIA
1698 AMORTIZACION ACUMULADA 171072 DESCUENTO EN COLOCACION DE BONOS
169805 CREDITO MERCANTIL 171076 IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO "DEBITOS" POR DIFERENCIAS
TEMPORALES
169810 MARCAS 171080 CONCURSOS Y LICITACIONES
169815 PATENTES 171095 OTROS
169820 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 171099 AJUSTES POR INFLACION
169830 DERECHOS 1715 COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR
169835 KNOW HOW 171505 POZOS SECOS
169840 LICENCIAS 171510 POZOS NO COMERCIALES
169899 AJUSTES POR INFLACION 171515 OTROS COSTOS DE EXPLORACION
85
J Y J
171599 AJUSTES POR INFLACION 191016 EQUIPO DE OFICINA
1720 COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO 191020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
172005 PERFORACION Y EXPLOTACION 191024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO
172010 PERFORACIONES CAMPOS EN DESARROLLO 191028 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
172015 FACILIDADES DE PRODUCCION 191032 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
172020 SERVICIO A POZOS 191036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
172099 AJUSTES POR INFLACION 191040 FLOTA Y EQUIPO AEREO
1730 CARGOS POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 191044 FLOTA Y EQUIPO FERREO
173001 a 173098 191048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
1798 AMORTIZACION ACUMULADA 191052 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
179805 COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR 191056 ENVASES Y EMPAQUES
179810 COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO 191060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
179899 AJUSTES POR INFLACION 191064 VIAS DE COMUNICACION
18 OTROS ACTIVOS 191068 MINAS Y CANTERAS
1805 BIENES DE ARTE Y CULTURA 191072 POZOS ARTESIANOS
180505 OBRAS DE ARTE 191076 YACIMIENTOS
180510 BIBLIOTECAS 191080 SEMOVIENTES
180595 OTROS 1995 DE OTROS ACTIVOS
180599 AJUSTES POR INFLACION 199505 BIENES DE ARTE Y CULTURA
1895 DIVERSOS 199510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
189505 MAQUINAS PORTEADORAS 199515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO
189510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO 199520 INVENTARIO DE SEMOVIENTES
189515 AMORTIZACION ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS EN
COMODATO (CR)
2 PASIVO
189520 BIENES RECIBIDOS EN PAGO 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS
189525 DERECHOS SUCESORALES 2105 BANCOS NACIONALES
189530 ESTAMPILLAS 210505 SOBREGIROS
189595 OTROS 210510 PAGARES
189599 AJUSTES POR INFLACION 210515 CARTAS DE CREDITO
1899 PROVISIONES 210520 ACEPTACIONES BANCARIAS
189905 BIENES DE ARTE Y CULTURA 2110 BANCOS DEL EXTERIOR
189995 DIVERSOS 211005 SOBREGIROS
19 VALORIZACIONES 211010 PAGARES
1905 DE INVERSIONES 211015 CARTAS DE CREDITO
190505 ACCIONES 211020 ACEPTACIONES BANCARIAS
190510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 2115 CORPORACIONES FINANCIERAS
190515 DERECHOS FIDUCIARIOS 211505 PAGARES
1910 DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 211510 ACEPTACIONES FINANCIERAS
191004 TERRENOS 211515 CARTAS DE CREDITO
191006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 2120 COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL
191008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 212005 PAGARES
191012 MAQUINARIA Y EQUIPO 212010 ACEPTACIONES FINANCIERAS
86
J Y J
2125 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 230501 a 230598
212505 SOBREGIROS 2310 A CASA MATRIZ
212510 PAGARES 231001 a 231098
212515 HIPOTECARIAS 2315 A COMPAÑIAS VINCULADAS
2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 231501 a 231598
213001 a 213098 2320 A CONTRATISTAS
2135 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
NEGOCIADAS
232001 a 232098
213505 ACCIONES 2330 ORDENES DE COMPRA POR UTILIZAR
213510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 233001 a 233098
213515 BONOS 2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
213520 CEDULAS 233505 GASTOS FINANCIEROS
213525 CERTIFICADOS 233510 GASTOS LEGALES
213530 PAPELES COMERCIALES 233515 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS
213535 TITULOS 233520 COMISIONES
213540 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 233525 HONORARIOS
213595 OTROS 233530 SERVICIOS TECNICOS
2140 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 233535 SERVICIOS DE MANTENIMIENTO
214001 a 214098 233540 ARRENDAMIENTOS
2145 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES 233545 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS
214505 GOBIERNO NACIONAL 233550 SERVICIOS PUBLICOS
214510 ENTIDADES OFICIALES 233555 SEGUROS
2195 OTRAS OBLIGACIONES 233560 GASTOS DE VIAJE
219505 PARTICULARES 233565 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS
219510 COMPAÑIAS VINCULADAS 233570 SERVICIOS ADUANEROS
219515 CASA MATRIZ 233595 OTROS
219520 SOCIOS O ACCIONISTAS 2340 INSTALAMENTOS POR PAGAR
219525 FONDOS Y COOPERATIVAS 234001 a 234098
219595 OTRAS 2345 ACREEDORES OFICIALES
22 PROVEEDORES 234501 a 234598
2205 NACIONALES 2350 REGALIAS POR PAGAR
220501 a 220598 235001 a 235098
2210 DEL EXTERIOR 2355 DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS
221001 a 221098 235505 ACCIONISTAS
2215 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 235510 SOCIOS
221501 a 221598 2360 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR
2220 CASA MATRIZ 236005 DIVIDENDOS
222001 a 222098 236010 PARTICIPACIONES
2225 COMPAÑIAS VINCULADAS 2365 RETENCION EN LA FUENTE
222501 a 222598 236505 SALARIOS Y PAGOS LABORALES
23 CUENTAS POR PAGAR 236510 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES
2305 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 236515 HONORARIOS
87
J Y J
236520 COMISIONES 241210 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
236525 SERVICIOS 2416 A LA PROPIEDAD RAIZ
236530 ARRENDAMIENTOS 241601 a 241698
236535 RENDIMIENTOS FINANCIEROS 2420 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS
236540 COMPRAS 242001 a 242098
236545 LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 2424 DE VALORIZACION
236550 POR PAGOS AL EXTERIOR 242405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
236555 POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR 242410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
236560 ENAJENACION PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
PERSONAS NATURALES
2428 DE TURISMO
236565 POR IMPUESTO DE TIMBRE 242801 a 242898
236570 OTRAS RETENCIONES Y PATRIMONIO 2432 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
236575 AUTORRETENCIONES 243201 a 243298
2370 RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 2436 DE VEHICULOS
237005 APORTES AL I.S.S. 243605 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE
237010 APORTES AL I.C.B.F., SENA Y CAJAS DE COMPENSACION 243610 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES
237015 APORTES AL F.I.C. 2440 DE ESPECTACULOS PUBLICOS
237025 EMBARGOS JUDICIALES 244001 a 244098
237030 LIBRANZAS 2444 DE HIDROCARBUROS Y MINAS
237035 SINDICATOS 244405 DE HIDROCARBUROS
237040 COOPERATIVAS 244410 DE MINAS
237045 FONDOS 2448 REGALIAS E IMPUESTOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA
MINERIA
237095 OTROS 244801 a 244898
2375 CUOTAS POR DEVOLVER 2452 A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS
237501 a 237598 245201 a 245298
2380 ACREEDORES VARIOS 2456 A LAS IMPORTACIONES
238005 DEPOSITARIOS 245601 a 245698
238010 COMISIONISTAS DE BOLSAS 2460 CUOTAS DE FOMENTO
238015 SOCIEDAD ADMINISTRADORA-FONDOS DE INVERSION 246001 a 246098
238020 REINTEGROS POR PAGAR 2464 DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS
238025 FONDO DE PERSEVERANCIA 246405 DE LICORES
238030 FONDOS DE CESANTIAS Y/O PENSIONES 246410 DE CERVEZAS
238035 DONACIONES ASIGNADAS POR PAGAR 246415 DE CIGARRILLOS
238095 OTROS 2468 AL SACRIFICIO DE GANADO
24 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 246801 a 246898
2404 DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2472 AL AZAR Y JUEGOS
240405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 247201 a 247298
240410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 2476 GRAVAMENES Y REGALIAS POR UTILIZACION DEL SUELO
2408 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 247601 a 247698
240801 a 240898 2495 OTROS
2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 249501 a 249598
241205 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 25 OBLIGACIONES LABORALES
88
J Y J
2505 SALARIOS POR PAGAR 261020 PRIMA DE SERVICIOS
250501 a 250598 261025 PRESTACIONES EXTRALEGALES
2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS 261030 VIATICOS
251005 LEY LABORAL ANTERIOR 261095 OTRAS
251010 Ley 50 de 1990 Y NORMAS POSTERIORES 2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES
2515 INTERESES SOBRE CESANTIAS 261505 DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
251501 a 251598 261510 DE INDUSTRIA Y COMERCIO
2520 PRIMA DE SERVICIOS 261515 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
252001 a 252098 261520 DE VEHICULOS
2525 VACACIONES CONSOLIDADAS 261525 DE HIDROCARBUROS Y MINAS
252501 a 252598 261595 OTROS
2530 PRESTACIONES EXTRALEGALES 2620 PENSIONES DE JUBILACION
253005 PRIMAS 262005 CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION
253010 AUXILIOS 262010 PENSIONES DE JUBILACION POR AMORTIZAR (DB)
253015 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 2625 PARA OBRAS DE URBANISMO
253020 BONIFICACIONES 262505 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
253025 SEGUROS 262510 ENERGIA ELECTRICA
253095 OTRAS 262515 TELEFONOS
2532 PENSIONES POR PAGAR 262595 OTROS
253201 a 253298 2630 PARA MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
2535 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION 263005 TERRENOS
253501 a 253598 263010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
2540 INDEMNIZACIONES LABORALES 263015 MAQUINARIA Y EQUIPO
254001 a 244098 263020 EQUIPO DE OFICINA
26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 263025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
2605 PARA COSTOS Y GASTOS 263030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
260505 INTERESES 263035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
260510 COMISIONES 263040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
260515 HONORARIOS 263045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
260520 SERVICIOS TECNICOS 263050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
260525 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 263055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
260530 GASTOS DE VIAJE 263060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
260535 SERVICIOS PUBLICOS 263065 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
260540 REGALIAS 263070 ENVASES Y EMPAQUES
260545 GARANTIAS 263075 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
260550 MATERIALES Y REPUESTOS 263080 VIAS DE CUMUNICACION
260595 OTROS 263085 POZOS ARTESIANOS
2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES 263095 OTROS
261005 CESANTIAS 2635 PARA CONTINGENCIAS
261010 INTERESES SOBRE CESANTIAS 263505 MULTAS Y SANCIONES AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS
261015 VACACIONES 263510 INTERESES POR MULTAS Y SANCIONES
89
J Y J
263515 RECLAMOS 272599 AJUSTES POR INFLACION
263520 LABORALES 28 OTROS PASIVOS
263525 CIVILES 2805 ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS
263530 PENALES 280505 DE CLIENTES
263535 ADMINISTRATIVOS 280510 SOBRE CONTRATOS
263540 COMERCIALES 280515 PARA OBRAS EN PROCESO
263595 OTRAS 280595 OTROS
2640 PARA OBLIGACIONES DE GARANTIAS 2810 DEPOSITOS RECIBIDOS
264001 a 264098 281005 PARA FUTURA SUSCRIPCION DE ACCIONES
2695 PROVISIONES DIVERSAS 281010 PARA FUTURO PAGO DE CUOTAS O DERECHOS SOCIALES
269505 PARA BENEFICENCIA 281015 PARA GARANTIA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS
269510 PARA COMUNICACIONES 281020 PARA GARANTIA DE CONTRATOS
269515 PARA PERDIDA EN TRANSPORTE 281025 DE LICITACIONES
269520 PARA OPERACION 281030 DE MANEJO DE BIENES
269525 PARA PROTECCION DE BIENES AGOTABLES 281035 FONDO DE RESERVA
269530 PARA AJUSTES EN REDENCION DE UNIDADES 281095 OTROS
269535 AUTOSEGURO 2815 INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS
269540 PLANES Y PROGRAMAS DE REFORESTACION Y
ELECTRIFICACION
281505 VALORES RECIBIDOS PARA TERCEROS
269595 OTRAS 281510 VENTA POR CUENTA DE TERCEROS
27 DIFERIDOS 2820 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA
2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 282001 a 282098
270505 INTERESES 2825 RETENCIONES A TERCEROS SOBRE CONTRATOS
270510 COMISIONES 282505 CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LABORALES
270515 ARRENDAMIENTOS 282510 PARA ESTABILIDAD DE OBRA
270520 HONORARIOS 282515 GARANTIA CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
270525 SERVICIOS TECNICOS 2830 EMBARGOS JUDICIALES
270530 DE SUSCRIPTORES 283005 INDEMNIZACIONES
270535 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 283010 DEPOSITOS JUDICIALES
270540 MERCANCIA EN TRANSITO YA VENDIDA 2835 ACREEDORES DEL SISTEMA
270545 MATRICULAS Y PENSIONES 283505 CUOTAS NETAS
270550 CUOTAS DE ADMINISTRACION 283510 GRUPOS EN FORMACION
270595 OTROS 2840 CUENTAS EN PARTICIPACION
2710 ABONOS DIFERIDOS 284001 a 284098
271005 REAJUSTE DEL SISTEMA 2895 DIVERSOS
2715 UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS 289505 PRESTAMOS DE PRODUCTOS
271501 a 271598 289510 REEMBOLSO DE COSTOS EXPLORATORIOS
2720 CREDITO POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 289515 PROGRAMA DE EXTENSION AGROPECUARIA
272001 a 272098 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES
2725 IMPUESTOS DIFERIDOS 2905 BONOS EN CIRCULACION
272505 POR DEPRECIACION FLEXIBLE 290505 GARANTIA GENERAL
272595 DIVERSOS 290510 GARANTIA ESPECIFICA
90
J Y J
2910 BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES 33 RESERVAS
291001 a 291098 3305 RESERVAS OBLIGATORIAS
2915 PAPELES COMERCIALES 330505 RESERVA LEGAL
291501 a 291598 330510 RESERVAS POR DISPOSICIONES FISCALES
3 PATRIMONIO 330515 RESERVA PARA READQUISICION DE ACCIONES
31 CAPITAL SOCIAL 330517 RESERVA PARA READQUISICION DE CUOTAS O PARTES DE
INTERES SOCIAL
3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 330520 RESERVA PARA EXTENSION AGROPECUARIA
310505 CAPITAL AUTORIZADO 330525 RESERVA Ley 7a. de 1990
310510 CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) 330530 RESERVA PARA REPOSICION DE SEMOVIENTES
310515 CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) 330535 RESERVA Ley 4a de 1980
3110 ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
PROPIAS READQUIRIDAS (DB)
330595 OTRAS
311005 ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB) 3310 RESERVAS ESTATUTARIAS
311010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL PROPIAS
READQUIRIDAS (DB)
331005 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
3115 APORTES SOCIALES 331010 PARA REPOSICION DE ACTIVOS
311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 331015 PARA FUTUROS ENSANCHES
311510 APORTES DE SOCIOS-FONDO MUTUO DE INVERSION 331095 OTRAS
311515 CONTRIBUCION DE LA EMPRESA-FONDO MUTUO DE
INVERSION
3315 RESERVAS OCASIONALES
311520 SUSCRIPCIONES DEL PUBLICO 331505 PARA BENEFICENCIA Y CIVISMO
3120 CAPITAL ASIGNADO 331510 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES
312001 a 312098 331515 PARA FUTUROS ENSANCHES
3125 INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO 331520 PARA ADQUISICION O REPOSICION DE PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO
312501 a 312598 331525 PARA INVESTIGACIONES Y DESARROLLO
3130 CAPITAL DE PERSONAS NATURALES 331530 PARA FOMENTO ECONOMICO
313001 a 313098 331535 PARA CAPITAL DE TRABAJO
3135 APORTES DEL ESTADO 331540 PARA ESTABILIZACION DE RENDIMIENTOS
313501 a 313598 331545 A DISPOSICION DEL MAXIMO ORGANO SOCIAL
3140 FONDO SOCIAL 331595 OTRAS
314001 a 314098 34 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
32 SUPERAVIT DE CAPITAL 3405 AJUSTES POR INFLACION
3205 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES
DE INTERES SOCIAL
340505 DE CAPITAL SOCIAL
320505 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES 340510 DE SUPERAVIT DE CAPITAL
320510 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES POR COBRAR (DB) 340515 DE RESERVAS
320515 PRIMA EN COLOCACION DE CUOTAS O PARTES DE INTERES
SOCIAL
340520 DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
3210 DONACIONES 340525 DE ACTIVOS EN PERIODO IMPRODUCTIVO
321005 EN DINERO 3410 SANEAMIENTO FISCAL
321010 EN VALORES MOBILIARIOS 341001 a 341098
321015 EN BIENES MUEBLES 3415 AJUSTES POR INFLACION Decreto 3019 de 1989
321020 EN BIENES INMUEBLES 341501 a 341598
321025 EN INTANGIBLES 35 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
3215 CREDITO MERCANTIL 3505 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
321501 a 321598 350501 a 350598
91
J Y J
3510 PARTICIPACIONES DECRETADAS EN CUOTAS O PARTES DE
INTERES SOCIAL
3895 DE OTROS ACTIVOS
351001 a 351098 389505 BIENES DE ARTE Y CULTURA
36 RESULTADOS DEL EJERCICIO 389510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO
360505 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389520 INVENTARIO DE SEMOVIENTES
360510 UTILIDAD POR EXPOSICION A LA INFLACION 4 INGRESOS
3610 PERDIDA DEL EJERCICIO 41 OPERACIONALES
361005 PERDIDA DEL EJERCICIO 4105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA
361010 PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION 410505 CULTIVO DE CEREALES
37 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 410510 CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS
ORNAMENTALES
3705 UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 410515 CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS
370501 a 370598 410520 CULTIVO DE CAFE
3710 PERDIDAS ACUMULADAS 410525 CULTIVO DE FLORES
371001 a 371098 410530 CULTIVO DE CAÑA DE AZUCAR
38 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 410535 CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL
3805 DE INVERSIONES 410540 CULTIVO DE BANANO
380505 ACCIONES 410545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS
380510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 410550 CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y
BURDEGANOS
380515 DERECHOS FIDUCIARIOS 410555 CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO.
3810 DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 410560 PRODUCCION AVICOLA
381004 TERRENOS 410565 CRIA DE OTROS ANIMALES
381006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 410570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS
381008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 410575 ACTIVIDAD DE CAZA
381012 MAQUINARIA Y EQUIPO 410580 ACTIVIDAD DE SILVICULTURA
381016 EQUIPO DE OFICINA 410599 AJUSTES POR INFLACION
381020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 4110 PESCA
381024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 411005 ACTIVIDAD DE PESCA
381028 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 411010 EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES
381032 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 411095 ACTIVIDADES CONEXAS
381036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 411099 AJUSTES POR INFLACION
381040 FLOTA Y EQUIPO AEREO 4115 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
381044 FLOTA Y EQUIPO FERREO 411505 CARBON
381048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 411510 PETROLEO CRUDO
381052 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 411512 GAS NATURAL
381056 ENVASES Y EMPAQUES 411514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE
PETROLEO Y GAS
381060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 411515 MINERALES DE HIERRO
381064 VIAS DE COMUNICACION 411520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS
381068 MINAS Y CANTERAS 411525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA
381072 POZOS ARTESIANOS 411527 PIEDRAS PRECIOSAS
381076 YACIMIENTOS 411528 ORO
381080 SEMOVIENTES 411530 OTRAS MINAS Y CANTERAS
92
J Y J
412079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA
AUTOMOTORES
413524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y
CALZADO
412080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS
EMBARCACIONES
413526 VENTA DE PAPEL Y CARTON
412081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE
PARA FERROCARRILES
413528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA,
UTILES Y TEXTOS ESCOLARES
412082 FABRICACION DE AERONAVES 413530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS
412083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS 413532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS
412084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS 413534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS
412085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE 413536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES
412086 FABRICACION DE MUEBLES 413538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS,
MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR
412087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS 413540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA,
PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO
DOMESTICO
412088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA 413542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y
CALEFACCION
412089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE 413544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS
412090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES 413546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA
412091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS 413548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA
412095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS 413550 VENTA DE QUIMICOS
412099 AJUSTES POR INFLACION 413552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y
DESECHOS
4125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 413554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
412505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA
ELECTRICA
413556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS
412510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES
GASEOSOS
413558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES
412515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA 413560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y
PRENDERIAS
412595 ACTIVIDADES CONEXAS 413562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO
412599 AJUSTES POR INFLACION 413564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION
4130 CONSTRUCCION 413566 VENTA DE EMPAQUES
413005 PREPARACION DE TERRENOS 413568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO
413010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA
CIVIL
413570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y
SIMILARES
413015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS 413572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y
ELECTRODOMESTICOS
413020 TERMINACION DE EDIFICACIONES 413595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS
413025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIOS 413599 AJUSTES POR INFLACION
413095 ACTIVIDADES CONEXAS 4140 HOTELES Y RESTAURANTES
413099 AJUSTES POR INFLACION 414005 HOTELERIA
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 414010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE
413502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES 414015 RESTAURANTES
413504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
414020 BARES Y CANTINAS
413506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
414095 ACTIVIDADES CONEXAS
413508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS,
GASEOSOS
414099 AJUSTES POR INFLACION
413510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS
PARA AUTOMOTORES
4145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
413512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA 414505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA
413514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS
Y FLORES
414510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA
413516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO
AGROPECUARIAS
414515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA
413518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS 414520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA
413520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO
ESPECIALIZADOS
414525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS
413522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS 414530 MANIPULACION DE CARGA
93
J Y J
414535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO 415555 PUBLICIDAD
414540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE 415560 DOTACION DE PERSONAL
414545 AGENCIAS DE VIAJE 415565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD
414550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE 415570 LIMPIEZA DE INMUEBLES
414555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO 415575 FOTOGRAFIA
414560 SERVICIO TELEFONICO 415580 ENVASE Y EMPAQUE
414565 SERVICIO DE TELEGRAFO 415585 FOTOCOPIADO
414570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS 415590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
414575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE 415595 ACTIVIDADES CONEXAS
414580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO 415599 AJUSTES POR INFLACION
414595 ACTIVIDADES CONEXAS 4160 ENSEÑANZA
414599 AJUSTES POR INFLACION 416005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION
4150 ACTIVIDAD FINANCIERA 416095 ACTIVIDADES CONEXAS
415005 VENTA DE INVERSIONES 416099 AJUSTES POR INFLACION
415010 DIVIDENDOS DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 4165 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
415015 PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O
ASIMILADAS
416505 SERVICIO HOSPITALARIO
415020 INTERESES 416510 SERVICIO MEDICO
415025 REAJUSTE MONETARIO-UPAC 416515 SERVICIO ODONTOLOGICO
415030 COMISIONES 416520 SERVICIO DE LABORATORIO
415035 OPERACIONES DE DESCUENTO 416525 ACTIVIDADES VETERINARIAS
415040 CUOTAS DE INSCRIPCION-CONSORCIOS 416530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES
415045 CUOTAS DE ADMINISTRACION-CONSORCIOS 416595 ACTIVIDADES CONEXAS
415050 REAJUSTE DEL SISTEMA-CONSORCIOS 416599 AJUSTES POR INFLACION
415055 ELIMINACION DE SUSCRIPTORES-CONSORCIOS 4170 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
415060 CUOTAS DE INGRESO O RETIRO-SOCIEDAD
ADMINISTRADORA
417005 ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES
415065 SERVICIOS A COMISIONISTAS 417010 ACTIVIDADES DE ASOCIACION
415070 INSCRIPCIONES Y CUOTAS 417015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS
415075 RECUPERACION DE GARANTIAS 417020 EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS
415095 ACTIVIDADES CONEXAS 417025 ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION
415099 AJUSTES POR INFLACION 417030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA
4155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
417035 GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS
415505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES 417040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO
415510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA 417045 AGENCIAS DE NOTICIAS
415515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE 417050 LAVANDERIAS Y SIMILARES
415520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO 417055 PELUQUERIAS Y SIMILARES
415525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES
DOMESTICOS
417060 SERVICIOS FUNERARIOS
415530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE
INFORMATICA
417065 ZONAS FRANCAS
415535 PROCESAMIENTO DE DATOS 417095 ACTIVIDADES CONEXAS
415540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE
OFICINA
417099 AJUSTES POR INFLACION
415545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO 4175 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS
(DB)
415550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA 417501 a 417598
94
J Y J
417599 AJUSTES POR INFLACION 422040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
42 NO OPERACIONALES 422045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
4205 OTRAS VENTAS 422050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
420505 MATERIA PRIMA 422055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
420510 MATERIAL DE DESECHO 422060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
420515 MATERIALES VARIOS 422062 ENVASES Y EMPAQUES
420520 PRODUCTOS DE DIVERSIFICACION 422065 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES
420525 EXCEDENTES DE EXPORTACION 422070 AERODROMOS
420530 ENVASES Y EMPAQUES 422075 SEMOVIENTES
420535 PRODUCTOS AGRICOLAS 422099 AJUSTES POR INFLACION
420540 DE PROPAGANDA 4225 COMISIONES
420545 PRODUCTOS EN REMATE 422505 SOBRE INVERSIONES
420550 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 422510 DE CONCESIONARIOS
420599 AJUSTES POR INFLACION 422515 DE ACTIVIDADES FINANCIERAS
4210 FINANCIEROS 422520 POR VENTA DE SERVICIOS DE TALLER
421005 INTERESES 422525 POR VENTA DE SEGUROS
421010 REAJUSTE MONETARIO-UPAC 422530 POR INGRESOS PARA TERCEROS
421015 DESCUENTOS AMORTIZADOS 422535 POR DISTRIBUCION DE PELICULAS
421020 DIFERENCIA EN CAMBIO 422540 DERECHOS DE AUTOR
421025 FINANCIACION VEHICULOS 422545 DERECHOS DE PROGRAMACION
421030 FINANCIACION SISTEMAS DE VIAJES 422599 AJUSTES POR INFLACION
421035 ACEPTACIONES BANCARIAS 4230 HONORARIOS
421040 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS 423005 ASESORIAS
421045 DESCUENTOS BANCARIOS 423010 ASISTENCIA TECNICA
421050 COMISIONES CHEQUES DE OTRAS PLAZAS 423015 ADMINISTRACION DE VINCULADAS
421055 MULTAS Y RECARGOS 423099 AJUSTES POR INFLACION
421060 SANCIONES CHEQUES DEVUELTOS 4235 SERVICIOS
421095 OTROS 423505 DE BASCULA
421099 AJUSTES POR INFLACION 423510 DE TRANSPORTE
4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES 423515 DE PRENSA
421505 DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 423520 ADMINISTRATIVOS
421510 DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS 423525 TECNICOS
421599 AJUSTES POR INFLACION 423530 DE COMPUTACION
4220 ARRENDAMIENTOS 423535 DE TELEFAX
422005 TERRENOS 423540 TALLER DE VEHICULOS
422010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICIOS 423545 DE RECEPCION DE AERONAVES
422015 MAQUINARIA Y EQUIPO 423550 DE TRANSPORTE PROGRAMA GAS NATURAL
422020 EQUIPO DE OFICINA 423555 POR CONTRATOS
422025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 423560 DE TRILLLA
422030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 423565 DE MANTENIMIENTO
422035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 423570 AL PERSONAL
95
J Y J
423575 DE CASINO 424599 AJUSTES POR INFLACION
423580 FLETES 4248 UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES
423585 ENTRE COMPAÑIAS 424805 INTANGIBLES
423595 OTROS 424810 OTROS ACTIVOS
423599 AJUSTES POR INFLACION 424899 AJUSTES POR INFLACION
4240 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES 4250 RECUPERACIONES
424005 ACCIONES 425005 DEUDAS MALAS
424010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 425010 SEGUROS
424015 BONOS 425015 RECLAMOS
424020 CEDULAS 425020 REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION
424025 CERTIFICADOS 425025 REINTEGRO GARANTIAS
424030 PAPELES COMERCIALES 425030 DESCUENTOS CONCEDIDOS
424035 TITULOS 425035 REINTEGRO PROVISIONES
424045 DERECHOS FIDUCIARIOS 425040 GASTOS BANCARIOS
424050 OBLIGATORIAS 425045 DE DEPRECIACION
424095 OTRAS 425050 REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS
424099 AJUSTES POR INFLACION 425099 AJUSTES POR INFLACION
4245 UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 4255 INDEMNIZACIONES
424504 TERRENOS 425505 POR SINIESTRO
424506 MATERIALES INDUSTRIA PETROLERA 425510 POR SUMINISTROS
424508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 425515 LUCRO CESANTE COMPAÑIAS DE SEGUROS
424512 MAQUINARIA EN MONTAJE 425520 DAÑO EMERGENTE COMPAÑIAS DE SEGUROS
424516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 425525 POR PERDIDA DE MERCANCIA
424520 MAQUINARIA Y EQUIPO 425530 POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
424524 EQUIPO DE OFICINA 425535 DE TERCEROS
424528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 425540 POR INCAPACIDADES I.S.S.
424532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 425595 OTRAS
424536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 425599 AJUSTES POR INFLACION
424540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 4260 PARTICIPACIONES EN CONCESIONES
424544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 426001 a 426098
424548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 426099 AJUSTES POR INFLACION
424552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 4265 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
424556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 426501 a 426598
424560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 426599 AJUSTES POR INFLACION
424562 ENVASES Y EMPAQUES 4275 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN OTRAS
VENTAS (DB)
424564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 427501 a 427598
424568 VIAS DE COMUNICACION 427599 AJUSTES POR INFLACION
424572 MINAS Y CANTERAS 4295 DIVERSOS
424580 POZOS ARTESIANOS 429503 CERT
424584 YACIMIENTOS 429505 APROVECHAMIENTOS
424588 SEMOVIENTES 429507 AUXILIOS
96
J Y J
429509 DONACIONES 470540 PATRIMONIO
429511 INGRESOS POR INVESTIGACION Y DESARROLLO 470545 DEPRECIACION ACUMULADA (DB)
429513 POR TRABAJOS EJECUTADOS 470550 DEPRECIACION DIFERIDA (CR)
429515 REGALIAS 470555 AGOTAMIENTO ACUMULADO (DB)
429517 DERIVADOS DE LAS EXPORTACIONES 470560 AMORTIZACION ACUMULADA (DB)
429519 OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION 470565 INGRESOS OPERACIONALES (DB)
429521 DE LA ACTIVIDAD GANADERA 470570 INGRESOS NO OPERACIONALES (DB)
429525 DERECHOS Y LICITACIONES 470575 GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION (CR)
429530 INGRESOS POR ELEMENTOS PERDIDOS 470580 GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS (CR)
429533 MULTAS Y RECARGOS 470585 GASTOS NO OPERACIONALES (CR)
429535 PREAVISOS DESCONTADOS 470590 COMPRAS (CR)
429537 RECLAMOS 470592 COSTO DE VENTAS (CR)
429540 RECOBRO DE DAÑOS 470594 COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION (DB)
429543 PREMIOS 5 GASTOS
429545 BONIFICACIONES 51 OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
429547 PRODUCTOS DESCONTADOS 5105 GASTOS DE PERSONAL
429549 RECONOCIMIENTOS I.S.S. 510503 SALARIO INTEGRAL
429551 EXCEDENTES 510506 SUELDOS
429553 SOBRANTES DE CAJA MENOR 510512 JORNALES
429555 SOBRANTES EN LIQUIDACION FLETES 510515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS
429557 SUBSIDIOS ESTATALES 510518 COMISIONES
429559 CAPACITACION DISTRIBUIDORES 510521 VIATICOS
429561 DE ESCRITURACION 510524 INCAPACIDADES
429563 REGISTRO PROMESAS DE VENTA 510527 AUXILIO DE TRANSPORTE
429567 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 510530 CESANTIAS
429571 RESULTADOS MATRICULAS Y TRASPASOS 510533 INTERESES SOBRE CESANTIAS
429573 DECORACIONES 510536 PRIMA DE SERVICIOS
429575 MANEJO DE CARGA 510539 VACACIONES
429579 HISTORIA CLINICA 510542 PRIMAS EXTRALEGALES
429581 AJUSTE AL PESO 510545 AUXILIOS
429583 LLAMADAS TELEFONICAS 510548 BONIFICACIONES
429599 AJUSTES POR INFLACION 510551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES
47 AJUSTES POR INFLACION 510554 SEGUROS
4705 CORRECCION MONETARIA 510557 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION
470505 INVERSIONES (CR) 510558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE
JUBILACION
470510 INVENTARIOS (CR) 510559 PENSIONES DE JUBILACION
470515 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) 510560 INDEMNIZACIONES LABORALES
470520 INTANGIBLES (CR) 510563 CAPACITACION AL PERSONAL
470525 ACTIVOS DIFERIDOS 510566 GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION
470530 OTROS ACTIVOS (CR) 510569 APORTES AL I.S.S
470535 PASIVOS SUJETOS DE AJUSTE 510572 APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR
97
J Y J
510575 APORTES I.C.B.F. 512055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
510578 SENA 512060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
510581 APORTES SINDICALES 512065 AERODROMOS
510584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 512070 SEMOVIENTES
510595 OTROS 512095 OTROS
510599 AJUSTES POR INFLACION 512099 AJUSTES POR INFLACION
5110 HONORARIOS 5125 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
511005 JUNTA DIRECTIVA 512505 CONTRIBUCIONES
511010 REVISORIA FISCAL 512510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO
511015 AUDITORIA EXTERNA 512599 AJUSTES POR INFLACION
511020 AVALUOS 5130 SEGUROS
511025 ASESORIA JURIDICA 513005 MANEJO
511030 ASESORIA FINANCIERA 513010 CUMPLIMIENTO
511035 ASESORIA TECNICA 513015 CORRIENTE DEBIL
511095 OTROS 513020 VIDA COLECTIVA
511099 AJUSTES POR INFLACION 513025 INCENDIO
5115 IMPUESTOS 513030 TERREMOTO
511505 INDUSTRIA Y COMERCIO 513035 SUSTRACCION Y HURTO
511510 DE TIMBRES 513040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
511515 A LA PROPIEDAD RAIZ 513045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
511520 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS 513050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
511525 DE VALORIZACION 513055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
511530 DE TURISMO 513060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL
511535 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS 513065 VUELO
511540 DE VEHICULOS 513070 ROTURA DE MAQUINARIA
511545 DE ESPECTACULOS PUBLICOS 513075 OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO
511550 CUOTAS DE FOMENTO 513080 LUCRO CESANTE
511570 IVA DESCONTABLE 513095 OTROS
511595 OTROS 513099 AJUSTES POR INFLACION
511599 AJUSTES POR INFLACION 5135 SERVICIOS
5120 ARRENDAMIENTOS 513505 ASEO Y VIGILANCIA
512005 TERRENOS 513510 TEMPORALES
512010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 513515 ASISTENCIA TECNICA
512015 MAQUINARIA Y EQUIPO 513520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
512020 EQUIPO DE OFICINA 513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO
512025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 513530 ENERGIA ELECTRICA
512030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 513535 TELEFONO
512035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 513540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS
512040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 513545 FAX Y TELEX
512045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 513550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS
512050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 513555 GAS
98
J Y J
513595 OTROS 516005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
513599 AJUSTES POR INFLACION 516010 MAQUINARIA Y EQUIPO
5140 GASTOS LEGALES 516015 EQUIPO DE OFICINA
514005 NOTARIALES 516020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
514010 REGISTRO MERCANTIL 516025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
514015 TRAMITES Y LICENCIAS 516030 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
514020 ADUANEROS 516035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
514025 CONSULARES 516040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
514095 OTROS 516045 FLOTA Y EQUIPO AEREO
514099 AJUSTES POR INFLACION 516050 FLOTA Y EQUIPO FERREO
5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 516055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES
514505 TERRENOS 516060 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
514510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 516099 AJUSTES POR INFLACION
514515 MAQUINARIA Y EQUIPO 5165 AMORTIZACIONES
514520 EQUIPO DE OFICINA 516505 VIAS DE COMUNICACION
514525 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 516510 INTANGIBLES
514530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 516515 CARGOS DIFERIDOS
514535 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 516595 OTRAS
514540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 516599 AJUSTES POR INFLACION
514545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 5195 DIVERSOS
514550 FLOTA Y EQUIPO AEREO 519505 COMISIONES
514555 FLOTA Y EQUIPO FERREO 519510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS
514560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 519515 MUSICA AMBIENTAL
514565 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 519520 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS
514570 VIAS DE COMUNICACION 519525 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA
514599 AJUSTES POR INFLACION 519530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS
5150 ADECUACION E INSTALACION 519535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
515005 INSTALACIONES ELECTRICAS 519540 ENVASES Y EMPAQUES
515010 ARREGLOS ORNAMENTALES 519545 TAXIS Y BUSES
515015 REPARACIONES LOCATIVAS 519550 ESTAMPILLAS
515095 OTROS 519555 MICROFILMACION
515099 AJUSTES POR INFLACION 519560 CASINO Y RESTAURANTE
5155 GASTOS DE VIAJE 519565 PARQUEADEROS
515505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION 519570 INDEMNIZACION POR DAÑOS A TERCEROS
515510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS 519575 POLVORA Y SIMILARES
515515 PASAJES AEREOS 519595 OTROS
515520 PASAJES TERRESTRES 519599 AJUSTES POR INFLACION
515525 PASAJES FERREOS 5199 PROVISIONES
515595 OTROS 519905 INVERSIONES
515599 AJUSTES POR INFLACION 519910 DEUDORES
5160 DEPRECIACIONES 519915 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
99
J Y J
519995 OTROS ACTIVOS 521030 ASESORIA FINANCIERA
519999 AJUSTES POR INFLACION 521035 ASESORIA TECNICA
52 OPERACIONALES DE VENTAS 521095 OTROS
5205 GASTOS DE PERSONAL 521099 AJUSTES POR INFLACION
520503 SALARIO INTEGRAL 5215 IMPUESTOS
520506 SUELDOS 521505 INDUSTRIA Y COMERCIO
520512 JORNALES 521510 DE TIMBRES
520515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 521515 A LA PROPIEDAD RAIZ
520518 COMISIONES 521520 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS
520521 VIATICOS 521525 DE VALORIZACION
520524 INCAPACIDADES 521530 DE TURISMO
520527 AUXILIO DE TRANSPORTE 521535 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS
520530 CESANTIAS 521540 DE VEHICULOS
520533 INTERESES SOBRE CESANTIAS 521545 DE ESPECTACULOS PUBLICOS
520536 PRIMA DE SERVICIOS 521550 CUOTAS DE FOMENTO
520539 VACACIONES 521555 LICORES
520542 PRIMAS EXTRALEGALES 521560 CERVEZAS
520545 AUXILIOS 521565 CIGARRILLOS
520548 BONIFICACIONES 521570 IVA DESCONTABLE
520551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 521595 OTROS
520554 SEGUROS 521599 AJUSTES POR INFLACION
520557 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION 5220 ARRENDAMIENTOS
520558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE
JUBILACION
522005 TERRENOS
520559 PENSIONES DE JUBILACION 522010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
520560 INDEMNIZACIONES LABORALES 522015 MAQUINARIA Y EQUIPO
520563 CAPACITACION AL PERSONAL 522020 EQUIPO DE OFICINA
520566 GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION 522025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
520569 APORTES AL I.S.S 522030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
520572 APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR 522035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
520575 APORTES I.C.B.F. 522040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
520578 SENA 522045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
520581 APORTES SINDICALES 522050 FLOTA Y EQUIPO AEREO
520584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 522055 FLOTA Y EQUIPO FERREO
520595 OTROS 522060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
520599 AJUSTES POR INFLACION 522065 AERODROMOS
5210 HONORARIOS 522070 SEMOVIENTES
521005 JUNTA DIRECTIVA 522095 OTROS
521010 REVISORIA FISCAL 522099 AJUSTES POR INFLACION
521015 AUDITORIA EXTERNA 5225 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES
521020 AVALUOS 522505 CONTRIBUCIONES
521025 ASESORIA JURIDICA 522510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO
100
J Y J
522599 AJUSTES POR INFLACION 524095 OTROS
5230 SEGUROS 524099 AJUSTES POR INFLACION
523005 MANEJO 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
523010 CUMPLIMIENTO 524505 TERRENOS
523015 CORRIENTE DEBIL 524510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
523020 VIDA COLECTIVA 524515 MAQUINARIA Y EQUIPO
523025 INCENDIO 524520 EQUIPO DE OFICINA
523030 TERREMOTO 524525 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
523035 SUSTRACCION Y HURTO 524530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
523040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 524535 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
523045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 524540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
523050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 524545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
523055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 524550 FLOTA Y EQUIPO AEREO
523060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL 524555 FLOTA Y EQUIPO FERREO
523065 VUELO 524560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES
523070 ROTURA DE MAQUINARIA 524565 ARMAMENTO DE VIGILANCIA
523075 OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO 524570 VIAS DE COMUNICACION
523080 LUCRO CESANTE 524599 AJUSTES POR INFLACION
523095 OTROS 5250 ADECUACION E INSTALACION
523099 AJUSTES POR INFLACION 525005 INSTALACIONES ELECTRICAS
5235 SERVICIOS 525010 ARREGLOS ORNAMENTALES
523505 ASEO Y VIGILANCIA 525015 REPARACIONES LOCATIVAS
523510 TEMPORALES 525095 OTROS
523515 ASISTENCIA TECNICA 525099 AJUSTES POR INFLACION
523520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS 5255 GASTOS DE VIAJE
523525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 525505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION
523530 ENERGIA ELECTRICA 525510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS
523535 TELEFONO 525515 PASAJES AEREOS
523540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS 525520 PASAJES TERRESTRES
523545 FAX Y TELEX 525525 PASAJES FERREOS
523550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS 525595 OTROS
523555 GAS 525599 AJUSTES POR INFLACION
523560 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 5260 DEPRECIACIONES
523595 OTROS 526005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
523599 AJUSTES POR INFLACION 526010 MAQUINARIA Y EQUIPO
5240 GASTOS LEGALES 526015 EQUIPO DE OFICINA
524005 NOTARIALES 526020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION
524010 REGISTRO MERCANTIL 526025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO
524015 TRAMITES Y LICENCIAS 526030 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES
524020 ADUANEROS 526035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
524025 CONSULARES 526040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
101
J Y J
526045 FLOTA Y EQUIPO AEREO 5305 FINANCIEROS
526050 FLOTA Y EQUIPO FERREO 530505 GASTOS BANCARIOS
526055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 530510 REAJUSTE MONETARIO-UPAC
526060 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 530515 COMISIONES
526065 ENVASES Y EMPAQUES 530520 INTERESES
526099 AJUSTES POR INFLACION 530525 DIFERENCIA EN CAMBIO
5265 AMORTIZACIONES 530530 GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DE CAMBIO
526505 VIAS DE COMUNICACION 530535 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS
526510 INTANGIBLES 530540 GASTOS MANEJO Y EMISION DE BONOS
526515 CARGOS DIFERIDOS 530545 PRIMA AMORTIZADA
526595 OTRAS 530595 OTROS
526599 AJUSTES POR INFLACION 530599 AJUSTES POR INFLACION
5270 FINANCIEROS-REAJUSTE DEL SISTEMA 5310 PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES
527001 a 527098 531005 VENTA DE INVERSIONES
527099 AJUSTES POR INFLACION 531010 VENTA DE CARTERA
5295 DIVERSOS 531015 VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
529505 COMISIONES 531020 VENTA DE INTANGIBLES
529510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS 531025 VENTA DE OTROS ACTIVOS
529515 MUSICA AMBIENTAL 531030 RETIRO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
529520 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS 531035 RETIRO DE OTROS ACTIVOS
529525 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA 531040 PERDIDAS POR SINIESTROS
529530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 531095 OTROS
529535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 531099 AJUSTES POR INFLACION
529540 ENVASES Y EMPAQUES 5315 GASTOS EXTRAORDINARIOS
529545 TAXIS Y BUSES 531505 COSTAS Y PROCESOS JUDICIALES
529550 ESTAMPILLAS 531510 ACTIVIDADES CULTURALES Y CIVICAS
529555 MICROFILMACION 531515 COSTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
529560 CASINO Y RESTAURANTE 531520 IMPUESTOS ASUMIDOS
529565 PARQUEADEROS 531595 OTROS
529570 INDEMNIZACION POR DAÑOS A TERCEROS 531599 AJUSTES POR INFLACION
529575 POLVORA Y SIMILARES 5395 GASTOS DIVERSOS
529595 OTROS 539505 DEMANDAS LABORALES
529599 AJUSTES POR INFLACION 539510 DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
5299 PROVISIONES 539515 INDEMNIZACIONES
529905 INVERSIONES 539520 MULTAS, SANCIONES Y LITIGIOS
529910 DEUDORES 539525 DONACIONES
529915 INVENTARIOS 539530 CONSTITUCION DE GARANTIAS
529920 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 539535 AMORTIZACION DE BIENES ENTREGADOS EN COMODATO
529995 OTROS ACTIVOS 539595 OTROS
529999 AJUSTES POR INFLACION 539599 AJUSTES POR INFLACION
53 NO OPERACIONALES 54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
102
J Y J
5405 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 611532 PRESTACION DE SERVICIOS SECTOR MINERO
540505 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 611595 ACTIVIDADES CONEXAS
59 GANANCIAS Y PERDIDAS 611599 AJUSTES POR INFLACION
5905 GANANCIAS Y PERDIDAS 6120 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
590505 GANANCIAS Y PERDIDAS 612001 PRODUCCION Y PROCESAMIENTO DE CARNES Y
PRODUCTOS CARNICOS
6 COSTOS DE VENTAS 612002 PRODUCTOS DE PESCADO
61 COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS 612003 PRODUCTOS DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS
6105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 612004 ELABORACION DE ACEITES Y GRASAS
610505 CULTIVO DE CEREALES 612005 ELABORACION DE PRODUCTOS LACTEOS
610510 CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS
ORNAMENTALES
612006 ELABORACION DE PRODUCTOS DE MOLINERIA
610515 CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS 612007 ELABORACION DE ALMIDONES Y DERIVADOS
610520 CULTIVO DE CAFE 612008 ELABORACION DE ALIMENTOS PARA ANIMALES
610525 CULTIVO DE FLORES 612009 ELABORACION DE PRODUCTOS PARA PANADERIA
610530 CULTIVO DE CAÑA DE AZUCAR 612010 ELABORACION DE AZUCAR Y MELAZAS
610535 CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL
TEXTIL
612011 ELABORACION DE CACAO, CHOCOLATE Y CONFITERIA
610540 CULTIVO DE BANANO 612012 ELABORACION DE PASTAS Y PRODUCTOS FARINACEOS
610545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS 612013 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CAFE
610550 CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y
BURDEGANOS
612014 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS
610555 CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO. 612015 ELABORACION DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ALCOHOL
ETILICO
610560 PRODUCCION AVICOLA 612016 ELABORACION DE VINOS
610565 CRIA DE OTROS ANIMALES 612017 ELABORACION DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA
610570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS 612018 ELABORACION DE BEBIDAS NO ALCOHOLICAS
610575 ACTIVIDAD DE CAZA 612019 ELABORACION DE PRODUCTOS DE TABACO
610580 ACTIVIDAD DE SILVICULTURA 612020 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Y
TEJEDURIA
610599 AJUSTES POR INFLACION 612021 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES
6110 PESCA 612022 ELABORACION DE ARTICULOS DE MATERIALES TEXTILES
611005 ACTIVIDAD DE PESCA 612023 ELABORACION DE TAPICES Y ALFOMBRAS
611010 EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES 612024 ELABORACION DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y
REDES
611095 ACTIVIDADES CONEXAS 612025 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES
611099 AJUSTES POR INFLACION 612026 ELABORACION DE TEJIDOS
6115 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 612027 ELABORACION DE PRENDAS DE VESTIR
611505 CARBON 612028 PREPARACION, ADOBO Y TEÑIDO DE PIELES
611510 PETROLEO CRUDO 612029 CURTIDO, ADOBO O PREPARACION DE CUERO
611512 GAS NATURAL 612030 ELABORACION DE MALETAS, BOLSOS Y SIMILARES
611514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE
PETROLEO Y GAS
612031 ELABORACION DE CALZADO
611515 MINERALES DE HIERRO 612032 PRODUCCION DE MADERA, ARTICULOS DE MADERA Y
CORCHO
611520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS 612033 ELABORACION DE PASTA Y PRODUCTOS DE MADERA,
PAPEL Y CARTON
611525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA 612034 EDICIONES Y PUBLICACIONES
611527 PIEDRAS PRECIOSAS 612035 IMPRESION
611528 ORO 612036 SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICION Y LA
IMPRESION
611530 OTRAS MINAS Y CANTERAS 612037 REPRODUCCION DE GRABACIONES
103
J Y J
612038 ELABORACION DE PRODUCTOS DE HORNO DE COQUE 612079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA
AUTOMOTORES
612039 ELABORACION DE PRODUCTOS DE LA REFINACION DE
PETROLEO
612080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS
EMBARCACIONES
612040 ELABORACION DE SUSTANCIAS QUIMICAS BASICAS 612081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE
PARA FERROCARRILES
612041 ELABORACION DE ABONOS Y COMPUESTOS DE
NITROGENO
612082 FABRICACION DE AERONAVES
612042 ELABORACION DE PLASTICO Y CAUCHO SINTETICO 612083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS
612043 ELABORACION DE PRODUCTOS QUIMICOS DE USO
AGROPECUARIO
612084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS
612044 ELABORACION DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS 612085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE
612045 ELABORACION DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS Y
BOTANICOS
612086 FABRICACION DE MUEBLES
612046 ELABORACION DE JABONES, DETERGENTES Y
PREPARADOS DE TOCADOR
612087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS
612047 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS QUIMICOS 612088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA
612048 ELABORACION DE FIBRAS 612089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE
612049 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO 612090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES
612050 ELABORACION DE PRODUCTOS DE PLASTICO 612091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS
612051 ELABORACION DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO 612095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
612052 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CERAMICA, LOZA,
PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA
612099 AJUSTES POR INFLACION
612053 ELABORACION DE CEMENTO, CAL Y YESO 6125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
612054 ELABORACION DE ARTICULOS DE HORMIGON, CEMENTO Y
YESO
612505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA
ELECTRICA
612055 CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA 612510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES
GASEOSOS
612056 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO
METALICOS
612515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA
612057 INDUSTRIAS BASICAS Y FUNDICION DE HIERRO Y ACERO 612595 ACTIVIDADES CONEXAS
612058 PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y DE
METALES NO FERROSOS
612599 AJUSTES POR INFLACION
612059 FUNDICION DE METALES NO FERROSOS 6130 CONSTRUCCION
612060 FABRICACION DE PRODUCTOS METALICOS PARA USO
ESTRUCTURAL
613005 PREPARACION DE TERRENOS
612061 FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE METAL Y 613010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL
612062 REVESTIMIENTO DE METALES Y OBRAS DE INGENIERIA
MECANICA
613015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS
612063 FABRICACION DE ARTICULOS DE FERRETERIA 613020 TERMINACION DE EDIFICACIONES
612064 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE METAL 613025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIO
612065 FABRICACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 613095 ACTIVIDADES CONEXAS
612066 FABRICACION DE EQUIPOS DE ELEVACION Y
MANIPULACION
613099 AJUSTES POR INFLACION
612067 ELABORACION DE APARATOS DE USO DOMESTICO 6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR
612068 ELABORACION DE EQUIPO DE OFICINA 613502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES
612069 ELABORACION DE PILAS Y BATERIAS PRIMARIAS 613504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
612070 ELABORACION DE EQUIPO DE ILUMINACION 613506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
612071 ELABORACION DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELECTRICO 613508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS
612072 FABRICACION DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISION Y
COMUNICACIONES
613510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS
PARA AUTOMOTORES
612073 FABRICACION DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS 613512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA
612074 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MEDICION Y
CONTROL
613514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS
Y FLORES
612075 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y EQUIPO
FOTOGRAFICO
613516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO
AGROPECUARIAS
612076 FABRICACION DE RELOJES 613518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS
612077 FABRICACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES 613520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO
ESPECIALIZADOS
612078 FABRICACION DE CARROCERIAS PARA AUTOMOTORES 613522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS
104
J Y J
613524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y
CALZADO
614535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO
613526 VENTA DE PAPEL Y CARTON 614540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE
613528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA,
UTILES Y TEXTOS ESCOLARES
614545 AGENCIAS DE VIAJE
613530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS 614550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE
613532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS 614555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO
613534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS 614560 SERVICIO TELEFONICO
613536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES 614565 SERVICIO DE TELEGRAFO
613538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS,
MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR
614570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS
613540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA,
PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO
DOMESTICO
614575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE
613542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA
Y CALEFACCION
614580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO
613544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS 614595 ACTIVIDADES CONEXAS
613546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA 614599 AJUSTES POR INFLACION
613548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA 6150 ACTIVIDAD FINANCIERA
613550 VENTA DE QUIMICOS 615005 DE INVERSIONES
613552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y
DESECHOS
615010 DE SERVICIO DE BOLSA
613554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y
PROGRAMAS DE COMPUTADOR
615099 AJUSTES POR INFLACION
613556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y
MISCELANEAS
6155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE
ALQUILER
613558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES 615505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES
613560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y
PRENDERIAS
615510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA
613562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO 615515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE
613564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION 615520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO
613566 VENTA DE EMPAQUES 615525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES
DOMESTICOS
613568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO 615530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA
613570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y
SIMILARES
615535 PROCESAMIENTO DE DATOS
613572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y
ELECTRODOMESTICOS
615540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE
OFICINA
613595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS 615545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO
613599 AJUSTES POR INFLACION 615550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA
6140 HOTELES Y RESTAURANTES 615555 PUBLICIDAD
614005 HOTELERIA 615560 DOTACION DE PERSONAL
614010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE 615565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD
614015 RESTAURANTES 615570 LIMPIEZA DE INMUEBLES
614020 BARES Y CANTINAS 615575 FOTOGRAFIA
614095 ACTIVIDADES CONEXAS 615580 ENVASE Y EMPAQUE
614099 AJUSTES POR INFLACION 615585 FOTOCOPIADO
6145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 615590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
614505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA 615595 ACTIVIDADES CONEXAS
614510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA 615599 AJUSTES POR INFLACION
614515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA 6160 ENSEÑANZA
614520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA 616005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION
614525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS 610595 ACTIVIDADES CONEXAS
614530 MANIPULACION DE CARGA 616099 AJUSTES POR INFLACION
105
J Y J
6165 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 7 COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION
616505 SERVICIO HOSPITALARIO 71 MATERIA PRIMA
616510 SERVICIO MEDICO 7101 a 7199
616515 SERVICIO ODONTOLOGICO 710101 a 719999
616520 SERVICIO DE LABORATORIO 72 MANO DE OBRA DIRECTA
616525 ACTIVIDADES VETERINARIAS 7201 a 7299
616530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES 720101 a 729999
616595 ACTIVIDADES CONEXAS 73 COSTOS INDIRECTOS
616599 AJUSTES POR INFLACION 7301 a 7399
6170 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES
730101 a 739999
617005 ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES 74 CONTRATOS DE SERVICIOS
617010 ACTIVIDADES DE ASOCIACION 7401 a 7499
617015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS 740101 a 749999
617020 EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
617025 ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION 81 DERECHOS CONTINGENTES
617030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA 8105 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA
617035 GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS 810505 VALORES MOBILIARIOS
617040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO 810510 BIENES MUEBLES
617045 AGENCIAS DE NOTICIAS 810599 AJUSTES POR INFLACION
617050 LAVANDERIAS Y SIMILARES 8110 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA
617055 PELUQUERIAS Y SIMILARES 811005 VALORES MOBILIARIOS
617060 SERVICIOS FUNERARIOS 811010 BIENES MUEBLES
617065 ZONAS FRANCAS 811015 BIENES INMUEBLES
617095 ACTIVIDADES CONEXAS 811020 CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION
617099 AJUSTES POR INFLACION 811099 AJUSTES POR INFLACION
62 COMPRAS 8115 BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS
6205 DE MERCANCIAS 811505 EN ARRENDAMIENTO
620501 a 620598 811510 EN PRESTAMO
620599 AJUSTES POR INFLACION 811515 EN DEPOSITO
6210 DE MATERIAS PRIMAS 811520 EN CONSIGNACION
621001 a 621098 811599 AJUSTES POR INFLACION
621099 AJUSTES POR INFLACION 8120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS
6215 DE MATERIALES INDIRECTOS 812005 EJECUTIVOS
621501 a 621598 812010 INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS
621599 AJUSTES POR INFLACION 8125 PROMESAS DE COMPRAVENTA
6220 COMPRA DE ENERGIA 812501 a 812599
622001 a 622098 8195 DIVERSAS
622099 AJUSTES POR INFLACION 819505 VALORES ADQUIRIDOS POR RECIBIR
6225 DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS
(CR)
819595 OTRAS
622501 a 622598 819599 AJUSTES POR INFLACION.
622599 AJUSTES POR INFLACION 82 DEUDORAS FISCALES
106
J Y J
8201 a 8299 833005 BONOS
820101 a 829999 833095 OTROS
83 DEUDORAS DE CONTROL 8335 CAPITALIZACION POR REVALORIZACION DE PATRIMONIO
8305 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 833501 a 833599
830505 BIENES MUEBLES 8395 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL
830510 BIENES INMUEBLES 839505 CHEQUES POSTFECHADOS
830599 AJUSTES POR INFLACION 839510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO
8310 TITULOS DE INVERSION NO COLOCADOS 839515 CHEQUES DEVUELTOS
831005 ACCIONES 839520 BIENES Y VALORES EN FIDEICOMISO
831010 BONOS 839525 INTERESES SOBRE DEUDAS VENCIDAS
831095 OTROS 839595 DIVERSAS
8315 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE
DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS
839599 AJUSTES POR INFLACION
831506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 8399 AJUSTES POR INFLACION ACTIVOS
831516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 839905 INVERSIONES
831520 MAQUINARIA Y EQUIPO 839910 INVENTARIOS
831524 EQUIPO DE OFICINA 839915 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
831528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 839920 INTANGIBLES
831532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 839925 CARGOS DIFERIDOS
831536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 839995 OTROS ACTIVOS
831540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 84 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR)
831544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 8401 a 8499
831548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 840101 a 849999
831552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR)
831556 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 8501 a 8599
831560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 850101 a 859999
831562 ENVASES Y EMPAQUES 86 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR)
831564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 8601 a 8699
831568 VIAS DE COMUNICACION 860101 a 869999
831572 MINAS Y CANTERAS 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
831576 POZOS ARTESIANOS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
831580 YACIMIENTOS 9105 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA
831584 SEMOVIENTES 910505 VALORES MOBILIARIOS
831599 AJUSTES POR INFLACION 910510 BIENES MUEBLES
8320 CREDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS 910599 AJUSTES POR INFLACION
832005 PAIS 9110 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA
832010 EXTERIOR 911005 VALORES MOBILIARIOS
8325 ACTIVOS CASTIGADOS 911010 BIENES MUEBLES
832505 INVERSIONES 911015 BIENES INMUEBLES
832510 DEUDORES 911020 CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION
832595 OTROS ACTIVOS 911099 AJUSTES POR INFLACION
8330 TITULOS DE INVERSION AMORTIZADOS 9115 BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS
107
J Y J
911505 EN ARRENDAMIENTO 94 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB)
911510 EN PRESTAMO 9401 a 9499
911515 EN DEPOSITO 940101 a 949999
911520 EN CONSIGNACION 95 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB)
911525 EN COMODATO 9501 a 9599
911599 AJUSTES POR INFLACION 950101 a 959999
9120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS 96 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB)
912005 LABORALES 9601 a 9699
912010 CIVILES 960101 a 969999
912015 ADMINISTRATIVOS O ARBITRALES
912020 TRIBUTARIOS
9125 PROMESAS DE COMPRAVENTA
912501 a 912599
9130 CONTRATOS DE ADMINISTRACION DELEGADA
913001 a 913099
9135 CUENTAS EN PARTICIPACION
913501 a 913599
9195 OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
919501 a 919599
92 ACREEDORAS FISCALES
9201 a 9299
920101 a 929999
93 ACREEDORAS DE CONTROL
9305 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
930505 BIENES MUEBLES
930510 BIENES INMUEBLES
9395 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL
939505 DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS
939510 CONVENIOS DE PAGO
939515 CONTRATOS DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES POR
EJECUTAR
939520 PEDIDOS COLOCADOS
939525 ADJUDICACIONES PENDIENTES DE LEGALIZAR
939530 RESERVA ARTICULO 3o. LEY 4/80
939535 RESERVA COSTO REPOSICION SEMOVIENTES
939599 AJUSTES POR INFLACION
9399 AJUSTES POR INFLACION PATRIMONIO
939905 CAPITAL SOCIAL
939910 SUPERAVIT DE CAPITAL
939915 RESERVAS
939925 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN
ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
939930 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
108
J Y J
6.2 EJERCICIOS PRACTICOS
Con la ayuda del PUC clasifique las cuentas de Balance en clase y grupo.
Con las cuentas de resultado (ingresos y gastos) clasifique en clase, grupo y
cuenta.
De la clase 6 escoja 4 grupos a su criterio y desagréguelos en cuentas y
subcuentas.
Con las siguientes cuentas Ud. deberá escribir su descripción y su respectiva
dinámica si tiene.
1110
1305
1435
15
1592
1705
1710
2105
2205
2505
3115
3605
4135
4175
6135
109
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7 CAPITULO IVA Y RETENCION EN LA FUENTE
7.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
7.1.1 ¿EN QUE CONSISTE EL IVA?
7.1.2 ¿QUÉ ES EL IVA EN TERMINOS FISCALES?
EJEMPLO: Compra de un bien $1.000
IVA 16% $160
TOTAL COMPRA $1.160
Ahora vende ese mismo bien con una utilidad del 10%
Venta del bien con utilidad $1.100
IVA 16% $176
TOTAL VENTA $1.276
IVA POR PAGAR AL ESTADO ES LA DIFERENCIA ENTRE LA
COMPRA Y VENTA.
ESTO ES $160 - $176 = $16
El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto de
carácter nacional, es indirecto (porque entre el Estado y el
Contribuyente hay un intermediario nombrado responsable),
de naturaleza real (porque se aplica a todo el mundo), de
causación instantánea y es de régimen general porque se
da en las diferentes etapas del ciclo económico de
producción, importación y distribución.
Es instantáneo porque se genera en la venta o importación
de bienes y en la venta de servicios prestados en el país, y
es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el
consumidor final, quien es el que paga el tributo.
• Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su
denominación lo indica, corresponde a la diferencia entre
el valor pagado por los bienes y servicios gravados
adquiridos Y el valor que al momento de la venta o
prestación del servicio gravado se adiciona.
• De tal manera que el impuesto a las ventas se causa
sobre el mayor valor adicionado.
110
J Y J
7.1.3 ELEMENTOS DEL IVA
Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA es importante
analizar las características esenciales que conforman este impuesto, tales como:
Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago de impuesto y el
cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Es un acreedor (a quien
se le debe) Estado a través del Ministerio de Hacienda y crédito Publico quien
le da la facultad a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.
Sujeto Pasivo: Son las personas naturales jurídicas, y/o asimiladas que
recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a
quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables.
Hecho Generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al
realizarse generan el impuesto (presupuestado por la Nación).
Base Gravable: es la magnitud o medición del hecho gravado a la cual de le
aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.
Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el
impuesto.
7.1.3.1 Obligaciones del Sujeto Pasivo:
Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas
personas que asumen obligaciones con la DIAN, para
efectos de lograr controlar el cumplimiento con sus
deberes, la ley ha establecido dos grupos o regímenes
anteriormente mencionados en el capitulo 1 (régimen
común y régimen simplificado), donde se pueden clasificar
los responsables del IVA conforme a las características
propias de su negocio.
Dentro de este contexto, la ley busca identificar a aquellos
cuya capacidad económica es pequeña (régimen
simplificado) y asi establecer mayores responsabilidades a
quienes tengan mayor capacidad (régimen común).
Todos los responsables del IVA tanto régimen simplificado
como régimen común tienen obligaciones y consecuencias
por incumplirlas las cuales se detallan a continuación.
111
J Y J
7.1.3.2 ¿CUÁLES SON LOS HECHOS GENERADORES?: Conforme al Art 420 del
Estatuto Tributario, el IVA se genera cuando ocurran los siguientes hechos:
OBLIGACIÓN CONSECUENCIA DE NO
CUMPLIR
a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente. Por lo general, en estos casos son responsables
los comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos similares a ellos
(E.T. Art 437, literal a), con algunas excepciones dentro de las que se
destacan, entre otras:
En los aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los
vendedores ocasionales (E.T. Art 437).
En las compras a responsables del régimen simplificado, son responsables
los compradores del régimen común (E.T. Art 437, literal e).
En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el
régimen común, son responsables los compradores del
112
J Y J
régimen común (E.T. Art 437 literal f).
En la intermediación por cuenta de terceros y a nombre propio, son
responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero
por cuya cuenta se realiza el negocio (E.T. Art 438).
b) La prestación de los servicios en el territorio Nacional. Por regla general,
en estos casos son responsables quienes presten el servicio (E.T. Art 437
literal c) con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre
otras:
En las compras a responsables del régimen simplificado, son responsables
los adquirientes del régimen común (E.T. Art 437 literal e).
En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el
régimen común (E.T. Art 437 literal f).
En los clubes sociales deportivos, son responsables las personas jurídicas
que tienen sede social para la reunión, recreo o práctica del deporte de sus
asociados (E.T. Art 441).
En los arrendamientos de bienes muebles, son responsables quienes
presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan al régimen
común (DEC 522/2003 Art 7). Aunque el hecho generador corresponde a
los servicios prestados en el territorio nacional existen situaciones en las
cuales, a pesar de que el servicio se ejecute desde el exterior, se entiende
prestado en Colombia, y por ende se encuentra gravado con el IVA (E.T. Art
420, parágrafo 3). Estas situaciones son las siguientes:
Las licencias y autorización para el uso de explotación de intangibles.
Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.
Los arrendamientos de bienes corporales, muebles, con excepción de los
destinados al transporte internacional.
Los servicios de traducción, corrección o composición de textos.
Los servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los expresamente
exceptuados.
Los realizadores en bienes corporales muebles, con excepción de los
relacionados al transporte internacional.
Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la
ubicación del satélite.
El servicio de televisión satelital recibido en Colombia.
113
J Y J
7.1.3.3. ¿Cuales son las exclusiones?
Existen situaciones que, a pesar de incurrir en los hechos generadores del IVA, por
disposición expresa de la ley no se encuentran gravadas con el impuesto.
Quienes realicen únicamente tales actividades no pertenecen a ningún régimen del
IVA, y por lo tanto no son responsables del mismo
c) La Importación de Bienes Corporales Muebles que no hayan sido
excluidos expresamente. Cuando se de este hecho generador, son
responsables los importadores (E.T. Art 437 literal d).
d) La circulación de venta u operación de juegos de suerte y azar con
excepción de loterías. En este caso, el responsable es el operador del
juego.
SINOPSIS DE SERVICIOS EXCLUIDOS
114
J Y J
7.1.3.4 ¿Cuáles son las exenciones del IVA?
Las exenciones consiste en aquellos bienes y servicios que se encuentran gravados
con el IVA, pero la tarifa aplicable es el cero por ciento (0%).
Quienes realicen operaciones exentas son responsables del IVA, por lo tanto deben
cumplir con las obligaciones de inscribirse y presentar las respectivas declaraciones
tributarias.
A continuación se enumeran las disposiciones legales que señalan las exenciones del
IVA, y las características de cada una de ellas.
BIENES Y SERVICIOS EXENTOS
115
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7.1.3.5 Tarifas Vigentes para Bienes y Servicios Gravados con IVA que no son ni
Exentos ni Excluidos.
Por regla general en Colombia todas las operaciones gravadas con IVA se les debe
aplicar la tarifa general del 16%, sin embargo la ley a previsto ocasiones en que se
debe aplicar una tarifa diferente las cuales son llamadas tarifas especiales o tarifas
diferenciales.
Las tarifas para el año 2.010 y que aun se encuentran vigentes son las siguientes:
A continuación se presenta un resumen con el listado de las diferentes tarifas
vigentes con que se genera el Impuesto sobre las Ventas (IVA) en la venta de bienes y
prestación de servicios gravados en Colombia.
(Nota: para consultar las normas del Estatuto tributario que se citan a continuación,
recomendamos consultar la siguiente página de internet que permanece
constantemente actualizada: www.estatutotributario.com.
7.1.4 BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA
BASE GRAVABLE TARIFAS DIFERENCIALES
16% 0% - 1.6% - 10% - 20% - 25%
- 35%
BIENES (Art 477 E.T.)
Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada. Carne de animales de la especie bovina, congelada.
Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada. Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca,
116
J Y J
SERVICIOS
refrigerada o congelada.
Despojos comestible de animales. Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o
congelados. Carne fresca de conejo o liebre. Pescado fresco o refrigerado, Pescado congelado, Filetes y
demás carne de pescado. Leche y nata. Queso fresco (sin madurar) Huevos. Cuadernos de tipo escolar. Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para
los vehículos automotores. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en
motores diesel de producción Nacional con destino a la mezcla con ACPM. Los alimentos de consumo humano y animal que se importen
de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía, Amazonas y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 477, se considera productor en relación con las carnes, el dueño de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relación con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor. Articulo 481 E.T Los bienes corporales muebles que se exporten. Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las
sociedades de comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que
se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca.
TAR
IFA
DEL
0%
También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia. (Decreto 1805 de 2010).
los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo. (Decreto 1805 de 2010)
117
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SERVICIOS (Art 462-1 E.T.)
TAR
IFA
DE
1.6
%
Los servicios de aseo.
Los servicios de Vigilancia, prestados por empresas vigiladas
por la Superintendencia de Vigilancia Privada.
Los servicios de empleo temporal prestados por empresas
autorizadas por el ministerio de protección social.
Los servicios prestados por cooperativas y precoperativas de
trabajo asociado en cuanto a mano de obra, de las vigiladas
por la superintendencia de economía solidaria.
PRODUCTOS (Art 468-1 E.T.)
TAR
IFA
DE
10
%
Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.
Trigo y morcajo (tranquillón)
Maíz para uso industrial.
Arroz para uso industrial.
Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
Las demás harinas de cereales
Semillas para caña de azúcar.
Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de
sangre, preparaciones alimenticias a base de estos productos.
Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o
de sangre.
Azúcar de caña o remolacha.
Jarabes de glucosa.
Las demás fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido
de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso.
Melazas de la extracción o del refinado del azúcar.
Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso
desgrasado.
Cacao en polvo, sin azucarar.
Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con
adición de cacao, excepto el pan.
Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra
forma, que contengan huevo.
Fibras de algodón.
118
J Y J
SERVICIOS (Art 468-3 E.T.)
TAR
IFA
DE
10
%
Los planes de medicina prepagada y complementarios, las
pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes
adicionales, conforme con las normas vigentes.
Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y
de pensionados.
El servicio de alojamiento prestado por establecimientos
hoteleros o de hospedaje.
Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema de medicina prepagada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia
Nacional de Salud.
El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos
agropecuarios legalmente constituidas.
El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para exposiciones y
Muestras Artesanales Nacionales.
TAR
IFA
DE
16
%
Es la tarifa de impuesto a las ventas que se aplica a todo bien o
servicio gravado y que no tengan ningún otro tipo de tarifa
especial; entre ellos, los siguientes:
Los taxis automóviles e igualmente los taxis clasificables por
la partida arancelaria 87.03.
Los vehículos para el transporte de 10 personas o más,
incluido el conductor de la partida arancelaria 87.02.
Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida
87.04.
Los coches ambulancia y mortuorios.
Los productos derivados del petróleo (Art. 474, E.T)
El servicio de transporte aéreo nacional e internacional de
pasajeros.
Vehículos automotores con más de 4 años de salidos de
fábrica o de nacionalización. (Parágrafo, Art. 457-1, E.T).
El servicio de publicidad, cuando se superen los topes
señalados en el artículo 476 del E.T.
La cerveza y los juegos de azar.
BIENES Y SERVICIOS (Art 468 E.T.)
119
J Y J
Cuando en un establecimiento de comercio se desarrollen
actividades mixtas de
restaurante, cafetería, panadería, pastelería y/o galletería,
se entenderá que la venta se hace como servicio de
restaurante gravado a la tarifa general. (Parágrafo Art. 468-3
E.T).
El servicio prestado por los moteles, cualquiera que sea la
denominación que se le dé a tales establecimientos.
(Parágrafo, Art. 9 del Decreto 522 de 2003)
TAR
IFA
DE
16
%
Los camperos de la partida 87.03 cuyo valor FOB o el
equivalente del valor FOB, según el caso, sea inferior a treinta
mil dólares de Norteamérica (US$30,000), así como sus
chasises y carrocerías, incluidas las cabinas.
Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03,
fabricados o ensamblados en el país.
TAR
IFA
DE
20
%
BIENES (Art 471 E.T.)
Los vehículos automotores de la partida 87.03 del arancel de
aduanas, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB,
según sea el caso, sea inferior a treinta mil dólares de
Norteamérica (US$30,000), así como sus chasises y
carrocerías, incluidas las cabinas, excepto los camperos.
Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.
TAR
IFA
DE
25
%
BIENES (Art 471 E.T.)
Los vehículos automotores incluidos los camperos de la
partida 87.03 del arancel de aduanas, y las Pick- Up, cuyo
valor FOB o el equivalente del valor FOB, según el caso, sea
igual o superior a treinta mil dólares de Norteamérica
(US$30,000), así como sus chasises y carrocerías, incluidas
las cabinas.
Los aerodinos privados.
Barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03, importados.
Artículo 473 E.T
Alcohol etílico sin desnaturalizar con un grado alcohólico
volumétrico inferior a 80% vol.; aguardientes, licores, y demás
bebidas espirituosas; preparaciones alcohólicas compuestas
del tipo de las utilizadas para la elaboración de bebidas,
TAR
IFA
DE
35
%
BIENES (Art 471 E.T.)
120
J Y J
Cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe, se produzca o se comercialice, es un bien que está, o no, excluido del IVA, se puede remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios informáticos electrónicos denominado “Consultas Arancel” donde se podrá conocer si determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo.
7.3 EJEMPLO PARA DETERMINAR EL IVA CON LAS DIFERENTES TARIFAS
NOTA: Es importante que Ud. tenga en claro que cuando el que vende pertenece al
régimen simplificado no expide factura solo cuenta de cobro y por ende no es
responsable del IVA (no cobra IVA), solo lo hacen aquellos responsables del IVA que
la ley asi lo dictamine. Este tema fue visto en el primer capitulo pero para ejercicios del
distintos de los sabajones y ponches – cremas y aperitivos de menos de 20 grados, están sometidos a la tarifa diferencial del treinta y cinco por ciento (35%), cuando la venta se efectúe por
quien los produce, los importa o los comercializa.
La empresa XYZ compra 4 libras
de carne de conejo fresca a
$10.000 cada libra.
Valor de la carne = $40.000 IVA 0% = 0 Valor a pagar = $40.000
El representante legal de la
empresa XYZ se hospeda por 1
noche en el hotel el castillo, la
noche tiene un valor de $20.000
Valor hospedaje = $20.000 IVA 10% = $2.000 Valor a pagar = $22.000
La empresa ASEOS LTDA
régimen común le pasa una factura
a la empresa XYZ por valor de
$50.000 por concepto de servicios
de aseo el valor a pagar es
Valor del servicio = $50.000 IVA1.6% = $800 Valor a pagar = $50.800
Se compra un tiquete aéreo que
cuesta $200.000 mas IVA
Valor pasaje = $200.000 IVA 16% = $32.000 Valor a pagar = $232.000
Se compra una moto con un motor
mayor de 185 c/c valor de la moto
$300.000 más IVA
Valor moto = $300.000 IVA 25% = $75.000 Valor a pagar = $375.000
121
J Y J
IVA hay que tener en claro este concepto. Si se encuentra con dudas es mejor que
vuelva y repase el capitulo donde habla de régimen común y régimen simplificado.
7.1.5 EJERCICIOS
La empresa XYZ (R.C) le compra a la empresa Armos (régimen común) 7
libras de queso fresco que tienen un valor de $7.000 cada libra cual es el
valor a pagar
La empresa XYZ (R.C) vende una ambulancia al hospital San Rafael por el
valor de $4.500.000 cual es el valor que debe cancelar el hospital
El señor Julián Días quien pertenece al régimen simplificado le presta los
servicios de aseo a la empresa XYZ y le expide una cuenta de cobro, cual
es el valor de la cuenta de cobro si fueron 10 días de servicios prestados
por concepto de aseo y cada día tiene un valor de $200.000.
Se compra un televisor por valor de $780.000 IVA 16% cual es el valor a
pagar.
Se adquiere el servicio de vigilancia que cuesta $580.000 cual es el valor a
pagar.
El servicio de alojamiento por persona la noche tiene un valor de $50.000 si
se alojan 5 personas por tres noches cual es el valor a pagar.
Se compran 500 cuadernos escolares a $2.000 c/u cual es el valor a pagar.
Se compra una maquina para la elaboración de estampillas por un valor de
$2.000.000 IVA 16% cual es el valor a pagar.
Se compra una lavadora por un valor de $3.000.000 IVA 16%.
Se compra 3 estufas de gas a la empresa Estufas Fusa (R. S.) a $300.000
cada una cual es el valor a pagar.
Don Juan persona natural le vende a la empresa XYZ 5 bicicletas por un
valor de $100.000 cada una cual es el valor a pagar.
Se compra un vehículo por valor de $700.000 IVA 16%.
Realizar los ejercicios como los ejemplos que se dieron, mas adelante los
realizaremos en cuentas (T) pero antes conocerán cuando el IVA es descontable y
cuando es generado.
122
J Y J
IVA GENERADO IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE.
Ejemplo: la empresa XYZ que pertenece al (R.C.) vende 4 computadores a
$1.000.000 cada IVA 16% a crédito 30 días según factura n° 001.
Para resolver el siguiente ejemplo vamos a utilizar las cuentas que se afectan en este
registro contable con sus respectivos códigos. No olviden que el tema de partida doble
ya se había visto en capítulos anteriores al igual que el manejo del PUC.
Solución:
Conocemos dos datos importantes (1) el que vendió pertenece al régimen común por
ende debe recaudar el IVA y (2) sabemos que el IVA por concepto de venta es un IVA
generado el cual es de naturaleza crédito y se registra en la cuenta 2408 Impuesto
Sobre la Ventas por pagar.
Las cuentas que se utilizan son:
1305 clientes . 4135 comercio al > x < 2408 IVA
$4.640.000 $4.000.000 $640.000
Como es un hecho económico que afecta más de dos cuentas en la partida doble para
confirmar que si este bien sumamos los débitos de todas las cuentas y también
sumamos los créditos y los saldos tanto debito como crédito deben ser iguales en
cifras en este caso son iguales en $4.640.000
El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante
realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal
manera que se encuentra en la obligación de incluir en el precio de venta
el valor del IVA que debe recaudar.
Lo anterior significa en otros términos que cuando la empresa
responsable del IVA vende un bien o servicio gravado con IVA el valor
que recauda por este impuesto se llama IVA generado.
Nota: El IVA generado es de naturaleza crédito y va en la cuenta 2408
del PUC.
IVA GENERADO
123
J Y J
El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por
la adquisición de bienes y/o servicios, los cuales tienen derecho de descontar
del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
A. Que el IVA descontable se revele en la en la factura o documento
equivalente (E.T. Art 485 literal a).
B. Que el IVA descontable no sobrepase el limite que resulte de aplicar al
valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que
estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes
(E.T. Art 485 literal a). Por ejemplo, si el declarante vende bienes
gravados al 10%, solamente tiene derecho a descontar el IVA pagado
hasta el limite que corresponda también al 10%.
C. Que la adquisición de bienes y/o servicios resulten computables como
costo o gastos de la empresa, conforme a las disposiciones del
impuesto sobre la renta y además se destinen a operaciones gravadas
con IVA (E.T. Art 488).
D. Que el IVA pagado no provenga de la adquisición de activos fijos (E.T.
Art 491).
Cuando los bienes y/o servicios se destinen indistintamente a operaciones
gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su
imputación directa, el descuento se debe computar en proporción al valor
de cada una de las operaciones realizadas en el respectivo periodo fiscal
(E.T. Art 490).
La excepción al literal B anteriormente señalado, se configura con algunos
bienes y servicios exentos cuya tarifa es del 0% pero que la ley
expresamente les ha otorgado el derecho de descontar los IVA pagados
en la adquisición de bienes y servicios relacionados con tales operaciones
exentas.
Lo anterior en otros términos significa que:
El IVA descontable se da cuando se compra bienes y/o servicios que estén
directamente relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa
incluyendo costos y gastos que se incurren para el funcionamiento de la
empresa siempre y cuando estén gravados con IVA.
OJO: El IVA que se da en el momento de la compra de una propiedad
planta o equipo no se lleva como un IVA descontable sino como un mayor
valor del activo.
El IVA descontable es de naturaleza debito y se registra por la cuenta 2408
impuesto sobre las ventas por pagar o sea por la misma cuenta donde se
registra el IVA generado la diferencia es que no se contabiliza por el
crédito sino por el debito .
IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE
124
J Y J
Ejemplo:
La empresa XYZ la cual pertenece al (R.C.) le compra a textiles Ltda. (R.C).
800 metros de Tela para la producción de camisas por un valor de $50.000 mt.
IVA 16% según factura n° 025, se cancela 50% al contado y el 50% crédito 30
días. Registrar el hecho económico.
Solución:
Para realizar este ejercicio debemos tener en cuenta primero si el que nos
vende es responsable del IVA o no en este caso si lo es porque pertenece al
régimen común, es una sociedad Ltda. Sabemos que cuando se compra, el IVA
es descontable siempre y cuando este relacionado con la actividad de la
empresa o sea un gasto o un costo gravado con IVA, en este caso es la
compra de telas para la producción de camisas lo cual significa que si es
descontable porque esta relacionado con la producción. Proseguimos a
contabilizar.
Otro punto importante que se debe tocar antes de contabilizar este hecho
económico es que en Colombia la contabilidad se lleva por el método de
causación es decir que se debe registrar el hecho económico en el momento
en que suceda, por eso se registra la factura y luego el pago de la factura, lo
que significa que hay dos contabilizaciones
1) Registro de la factura.
2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA
$46.400.000 $40.000.000 $6.400.000
2) Pago de la factura.
111005 bancos 2205 proveedores n
$46.400.000
$23.200.000 $23.200.000
$23.200.000
Como es un hecho económico que afecta más de dos cuentas en la partida doble para
confirmar que si este bien sumamos saldos de los débitos de todas las cuentas y
125
J Y J
También sumamos los créditos y los saldos tanto debito como crédito deben ser
iguales en cifras en este caso son iguales en $46.400.000
Saldos de la cuenta 2408 IVA
Para nuestro ejemplo tomamos los dos ejercicios que realizamos tanto el de la venta
como el de la compra para saldar la cuenta y asi determinar si hay saldo a favor o
saldo a cancelar.
IVA generado = $640.000
IVA descontable = $6.400.000
Saldo a favor = $45.760.000
Miremos otro ejemplo
IVA generado = $800.000
IVA descontable = $600.000
Saldo a pagar = $200.000
7.1.6 Ejercicios:
En cuentas T
Realizar 3 ejercicios del IVA deducible con la tarifa del 1.6%
Realizar 2 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 10%
Realizar 4 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 16%
Realizar 1 ejercicio de IVA deducible con la tarifa del 20% 1 ejercicio de IVA
generado con la tarifa del 25% y 1 ejercicio IVA generado con la tarifa del
35%.
Nota: para realizar estos ejercicios Ud. Debe tener en cuenta quien es el
responsable del IVA y además tenga claro que el IVA en compras es un IVA
deducible y el IVA en ventas es generado.
Luego de realizar los ejercicios debe saldar la cuenta 2408 y determinar si
es saldo a favor o saldo a pagar.
La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $8.950.000 y un IVA
deducible de $8.961.500 ¿Cuál es el saldo de su IVA?
La empresa XYZ tiene un saldo a pagar de IVA por un valor de $1.000.000
y su IVA generado fue de $4.000.000 ¿Cuál es el valor del IVA deducible?
Es un saldo a favor cuando al saldar la
cuenta 2408 nuestro IVA deducible es mayor
al IVA generado el cual se puede descontar
en la siguiente declaración del IVA la cual es
bimestral o sea cada dos meses
Es un saldo a pagar cuando al saldar la
cuenta 2408 nuestro IVA generado es mayor
al IVA deducible el cual se debe de pagar en
el la declaración del IVA que es cada
bimestre
126
J Y J
La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $750.000 y un IVA
deducible por $6.000.000 ¿Qué saldo tiene en la cuenta 2408?
7.2 RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)
7.2.1 DEFINICION:
7.2.2 ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE:
La retención en la fuente no es un impuesto, sino un
mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el
momento en que sucede el hecho generador.
Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no
es ningún impuesto, sino que es el simple cobro anticipado
de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a
las ventas o de industria y comercio.
La retención en la fuente por ser un pago anticipado de un
impuesto, ésta se puede descontar en la respectiva
declaración, ya sea de IVA, de Renta o de ICA.
Tenga en claro que nuestro estudio de retención en la
fuente solo se dedicara a la retención del impuesto de renta
y complementarios.
Los impuestos operan por periodos que pueden ser
mensuales, bimestral, anuales, etc., lo que significa que el
estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe
esperar a que transcurra el periodo del impuesto.
Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya
no debe esperar, por ejemplo un año para recaudar el
impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta
forma asegura un flujo constante de recursos.
Es la persona a la que se le debe retener. (Vendedor)
SUJETO PASIVO
El agente de retención que es la persona obligada a practicar
la retención. (Comprador)
SUJETO ACTIVO
127
J Y J
7.2.3 TARIFAS DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2.011.
Asi como el IVA tiene unas tarifas especiales la retención en la fuente tiene sus
propias tarifas aplicadas a las diferentes situaciones, las cuales pueden estar sujetas a
la retención. No obstante antes de presentar la tabla de retenciones es necesario
mencionar unos conceptos que se manejan en dicha tabla para que sea entendida en
su totalidad y no quede duda alguna los conceptos son:
UVT (UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO) Es una unidad de medida de valor
que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban
anteriormente expresados en pesos.
Como todo unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos, esto
con el fin de estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios.
1 UVT = $25.132 año 2.011
Ejemplo: 27 UVT Cuanto me equivalen en pesos.
Es sencillo tomamos la base en pesos $25.132 y lo multiplicamos por 27.
$25.132 * 27 = $678.564 para el caso de la retención en la fuente el valor se
aproxima a la siguiente cifra por exceso o por defecto es decir los $678.564 las
tres ultimas cifras pasan los $500 por ende se aproxima a mil o sea que el valor
seria $679.000.
BASE EN PESOS: La base en pesos permite conocer el monto mínimo sujeto
a retención por algún concepto un ejemplo son las compras están sujetas a
retención en la fuente pero no se le aplica retención si la compra no supera los
topes mínimos establecidos por la base en pesos el cual es $679.000.
Es el hecho económico que se realiza y está sometido a
retención.
CONCEPTO DE RETENCIÓN
Es el porcentaje que se aplica a la base de retención.
LA TARIFA
Es el valor o monto sujeto a retención.
BASE DE RETENCIÓN
128
J Y J
Concepto Base Uvt
Base
pesos Tarifa
Venta de Bienes Raíces 0 100% 1%
Contratos de construcción y urbanización 0 100% 1%
Compra de combustible 0 100% 0.10%
Consultoría en obras públicas 0 100% 2%
Intereses o rendimientos financieros 0 100% 7%
Honorarios y comisiones * 0 100% 10%/11%
Arrendamiento de bienes muebles 0 100% 4%Contratos de consultoría y administración
delegada 0 100% 6%
Compras 27 679 3,50%
Servicios en general ** 4 101 4%/6%
Por emolumentos eclesiásticos *** 27 679 3,5%/4%
Servicios de transporte de carga 4 101 1%
Servicios de transporte nacional de pasajeros 27 679 3.50%
Servicios temporales 4 101 1%
Servicios de aseo y vigilancia 4 101 2%
Arrendamiento de bienes raíces 27 679 3.50%
Loterías, Rifas, Apuestas y similares 48 1,206,000 20%
Servicios de hoteles y restaurantes 4 101 3.50%
Otros ingresos tributarios 27 679 3.50%
Compra de productos agrícolas sin procesamiento
industrial 92 2,312,000 1.50%
Compra de productos agrícolas con
procesamiento industrial retenedores 27 679 3.50%
Compra de café pergamino o cereza 160 4,021,000 0.50%
Retención en colocación independiente de juegos
de suerte y azar 5 126 3%
En algunos conceptos Ud. encontrará base en pesos 100% significa que no
hay un monto especifico para retención sobre el valor total Ud. Debe aplicar la
retención en la fuente.
(*) 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Jurídicas y asimiladas
- 11% para pagos o abonos en cuenta a las personas naturales por contratos cuyo
valor superen la suma de 3.300 UVT.
- 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Naturales, sobre el exceso de 3.300
UVT en el año 2010.
$ MILES
129
J Y J
- 10% para pagos o abonos en cuenta a las demás Personas Naturales
(**) 6% para no obligados a declarar renta.
4% para personas jurídicas y personas naturales obligadas a declarar renta.
(***) 4% por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales declarantes
de renta.
3.5% por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales no declarantes
de renta.
7.2.4 Rangos para aplicar la retención en la fuente.
No todas las personas o las empresas pueden son catalogados como agentes retenedores ni tampoco todo tipo de empresa o persona esta obligada a aplicársele retención en la fuente. A continuación vera un rango donde Ud. Conocerá a quienes una persona o una empresa catalogada como agente de retención le puede aplicar
retención en la fuente por los conceptos anteriormente mencionados.
Como se explico en el capitulo 1 (EMPRESA) Ud. conoció los tipos de personas que hay y los tipos de empresa que se presentan en Colombia.
¿A QUIENES SE LES PUEDEN PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE?
EL ESTADO: Este podrá practicar retención en la fuente a el régimen común y al
régimen simplificado en compras. A los grandes contribuyentes no les puede aplicar
retención porque son autorretenedores (S.A) y mucho menos cuando la operación se
realice entre entidades estatales.
GRANDES CONTRIBUYENTES: Pueden aplicar retención en la fuente en compras a
quienes pertenezcan al régimen común y no estén catalogados como
EL ESTADO
GRANDES
CONTRIBUYENTES
RÉGIMEN COMÚN
RÉGIMEN
SIMPLIFICADO
Pertenecen al régimen común pero por
su patrimonio y sus ingresos brutos
son catalogados como grandes
contribuyentes (por lo general la
mayoría de sociedades anónimas S.A.)
y no están sujetos a retención porque
son autorretenedores al igual que el
estado y son autorrenedores porque
asi lo dictamina la DIAN.
130
J Y J
Autorretenedores y a los que pertenezcan al régimen simplificado. No pueden aplicar
retención en la fuente al Estado ni mucho menos en operaciones entre contribuyentes
porque son autorretenedores.
RÉGIMEN COMÚN: Pueden aplicar retención en la fuente en compras a personas o
empresas que pertenezcan al régimen común y no estén catalogados como
autorretenedores y al régimen simplificado. No le aplica retención en la fuente ni al
Estado ni a los grandes contribuyentes.
REGIMEN SIMPLIFICADO: No le aplica retención en la fuente a ningún grupo
anteriormente mencionado, puesto que no es responsable de aplicar retención en la
fuente por sus características mencionadas anteriormente en el primer capitulo. Con
esto claro proseguimos a realizar ejemplos en los que se practica la retención en al
fuente
Nota: tenga siempre en claro estos conceptos para saber en que momento debe
aplicar retención en la fuente según el tipo de empresa.
7.2.5 Ejemplos de retención en la fuente.
Antes de desarrollar los ejercicios y de presentarlos vamos a explicar de una manera
sencilla sobre que base se aplica la retención en la fuente:
La retención en la fuente para nuestro estudio se debe aplicar sobre el
valor del concepto ya sea bien, servicio, contrato o cualquiera que sea
el hecho al que debe estar sujeto a retención según asi la ley lo
dictamine. El valor que se toma como base de retención no es el valor
total a pagar sino el valor que cuesta tal concepto, lo que se trata de
decir es que no se puede aplicar la retención sobre el total a pagar
porque seguramente este concepto incluye el IVA si esta gravado y
otros impuestos mas. Miremos a continuación un ejemplo sencillo.
Se compra papelería para la administración de al empresa XYZ por un valor de
$700.000, IVA 16% a Parpel Ltda. (R.C.) al contado según factura 015.
Solución: Lo primero que se debe conocer es si la persona o la empresa la cual nos
esta vendiendo, se le puede practicar retención en la fuente; para nuestro caso Parpel
Ltda. Pertenece al régimen común pero no es autorretenedor lo cual indica que si se le
aplica retención. Lo segundo que se debe tener en claro es si el valor del bien,
servicio, o contrato Etc. esta dentro de los topes mínimos en UVT o peso para nuestro
ejemplo es una compra y el tope mínimo en UVT es 27 y en pesos es de $679.000.
Para nuestro ejemplo el valor de la compra es de $700.000 lo que significa que si esta
sujeto a retención.
131
J Y J
1) Registro factura DEBITO CREDITO
Valor de la papelería: $700.000
IVA: $112.000
Retención en la fuente: $24.500
Proveedores: $787.500
2) Registro pago DEBITO CREDITO
Bancos $787.500
Proveedores $787.500
Para determinar la retención miramos que porcentaje se le debe aplicar para este
ejemplo es del 3.5% pues su concepto es compra para determinar el valor de la
retención no se toma el valor de la papelería mas IVA sino solamente el valor de la
papelería en nuestro caso sobre los $700.000. No se toma el valor total porque no se
puede determinar un impuesto sobre otro impuesto ni tampoco un anticipo de un
impuesto sobre un impuesto en el caso de la retención.
Tomamos los $700.000 los multiplicamos por el porcentaje de retención 3.5% y eso
nos da $24.500.
¿Por qué solo se cancelo $787.500 y no los $812.000? se cancelo solo $787.500
porque se le aplico la retención en la fuente y por ende se le debe de descontar al
valor a pagar al vendedor porque el valor de la retención se le debe cancelar a la DIAN
y que se paga cada mes en la declaración de retención en la fuente lo mismo sucede
cuando vendemos no nos pagan el valor total de la venta con IVA sino que se
descuenta al valor retenido porque para el que se le vende es el sujeto activo quien
nos estaría aplicando retención en la fuente si es el caso.
Recordemos que al saldar las cuentas tanto la sumatoria de los débitos como los
créditos debe ser igual para nuestro ejemplo en la primera parte el saldo de las
cuentas es igual a $812.000 y para la segunda parte es igual a $787.500
7.2.6 Cuentas del PUC que hacen referencia a la retención en la fuente.
RETENCION EN LA FUENTE EN COMPRAS: Las cuentas que se utilizan para
registrar las respectivas retenciones en un hecho económico se manejan por la
cuenta 2365 según el tipo de retención se toma la subcuenta del PUC por ejemplo
si hablamos de Retención en compras la subcuenta a emplear es la 236540
compras y asi sucesivamente.
132
J Y J
Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) la compra mercancía (telas) a Telestil Ltda. Por un
valor de $2.000.000 IVA 16% al contado según factura n° 088
Nota. La empresa XYZ maneja su inventario por el sistema de inventario permanente
lo que quiere decir que utiliza la cuenta 1435 según lo visto en el tema naturaleza de
las cuentas.
Solución:
1) Registro de la factura.
2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA
$2.250.000 $2.000.000 $320.000
236540 R. compras
$70.000
2) Pago de la factura.
111005 bancos 2205 proveedores n
$2.250.000
$2.250.000 $2.250.000
No olvide saldar las cuentas antes de determinar si es correcta la suma de los débitos
con los créditos.
RETENCION EN LA FUENTE EN VENTAS: Las cuenta que se utilizan para
registrar las respectivas retenciones en un hecho económico se manejan por la
cuenta 1355 (Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor) y la
133
J Y J
referencia a la retención en la fuente es la 135515 retención en la fuente. Esta
aplica para todo tipo de concepto en retención. Por lo general las empresas
utilizan cuentas auxiliares para describir el tipo de retención que aplica según el
concepto cuando se maneja diferentes actividades económicas.
Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) le vende mercancía (camisas) a Ropicot Ltda. Por
un valor de $280.000 $ IVA 16% al contado según factura n° 002. La mercancía tiene
un costo de $200.000
Solución. Aquí se presentan tres registros del mismo ejercicio por el método de
causación el cual como lo dijimos antes consiste en registrar el hecho económico en
el momento en que suceda.
1) Registro de la factura.
1305 clientes 4135 comercio al > y al < 2408 IVA
$3.150.000 $2.800.00 $448.000
135515 Retefuente
$98.000
2) Registro pago de la factura.
111005 bancos 1305 clientes
$3.150.000
$3.150.000 $3.150.000
3) Registro costo de ventas
134
J Y J
1435 m/cia no fab x el ente 6135 costo de ventas
$2.000.000 $2.000.000
7.2.7 Ejercicios:
Para la realización de los ejercicios Ud. Deberá tener en claro el tema de partida
doble, manejar muy bien el PUC, el tema de IVA y por supuesto el tema del que trata
los ejercicios. Tenga en claro cuando se debe practicar una retención en la fuente y de
que forma se presenta este hecho económico si en la venta o en la compra.
Acuérdese que el manejo de la causación es vital para este tipo de ejercicios.
Finalmente no olvide que no siempre puede presentarse retención en la fuente, ya sea
por el tipo de empresa o por los topes mínimos para retener
En cuentas “T” deberá contabilizar los diferentes hechos económicos.
La empresa XYZ vende camisas por un valor de $.3.000.000 IVA 16% a
Esport Ltda. Según fac 003 al contado. El costo de la mercancía es de
$2.000.000.
La empresa XYZ le vende al hospital San Rafael (entidad estatal), 50 batas
de cirugía a $15.000 cada una IVA 16%.fac 004 A crédito, el costo de las
batas es de $10.000 cada una.
La empresa XYZ cancela a Vigilat Ltda. El servicio de vigilancia por el valor
de $900.000 gravado con IVA. Fac 048
La empresa XYZ paga un contrato de construcción de una bodega por el
valor de $10.000.000 IVA 16% a Contratos S.A (gran contribuyente) fac 1521
La empresa XYZ le compra 15 metros de seda a telas S.A (gran
contribuyente) a $100.000 mt. A crédito 30 días fac 012.
La empresa XYZ compra 80 royos de hilo a $5.000 cada royo IVA 16% a la
empresa Hilos Ltda. Fac 1421. Contado
La empresa XYZ le vende 180 camisas a don Juan persona natural (R.S) a
$20.000 c/u IVA 16% fac 004 el costo de las camisas es de $15.000 c/u a
crédito 30 días.
La empresa XYZ le compra a testialmos (R. S) tela de algodón por $800.000.
135
J Y J
8 CAPITULO INVENTARIOS
8.1 DEFINICION
En las empresas comerciales e industriales e incluso en las de servicio una de las cuentas que ameritan un mejor control por parte de la organización no solo por el valor que representa frente a otras cuentas del balance, sino también porque un manejo adecuado repercute directamente en los resultados operacionales, son los INVENTARIOS.
Los inventarios están representados por los bienes corporales destinados para la venta en las operaciones de la empresa, así como los que se encuentra en proceso de producción o serán utilizados en la producción de otros que se van a vender, ya sean o no sean fabricados por la empresa.
Cuando nos referimos a empresas comerciales, es decir las que adquieren bienes y los venden sin realizar una transformación, el inventario representa los bienes adquiridos para la venta. A empresas industriales, los inventarios se dividen en:
CLASE GRUPO CUENTA
1. ACTIVO 14. INVENTARIOS
DESCRIPCION
Comprende todos aquellos articulos materiales, suministros, productos y recursoso renovables y no renovables para ser utilizados en procesos de transformacion, consumo alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negoncios del ente economico.
Se incorporan entre otras las stes cuentas: Materias primas, productos en proceso, obras de construccion en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados, semovientes, materiales , repuestos y accesorios asi como inventarios en transito.
DINAMICA CUENTA DE INVENTARIOS
DEBITOS CREDITOS
Por el costo de la mercancía comprada Por el costo de la mercancía vendida
Por el costo de la mercancía devueltas
por los clientes.
Por el costo de las mercancías devueltas
a los proveedores
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J Y J
Por el valor de los ajustes por
sobrantes de la toma física del
inventario
Por el valor de los ajustes por faltantes en
la toma física del inventario
Por el valor del inventario final al cierre
del ejercicio (inventario periódico)
Por el valor del inventario inicial al cierre
del ejercicio (Inventario periódico)
Por el valor de las mercancías para el
consumo interno
Por el valor de las mercancías para el
consumo interno
8.2 SISTEMA DE INVENTARIOS
8.2.1 SISTEMA PERIODICO
Denominado “juego de inventarios”; es utilizado en empresas en donde el volumen de ventas de productos de precios unitarios diferentes es muy grande, por lo cual se dificulta conocer el valor del costo de dichos bienes, tal es el caso de supermercados, ferreterias, farmacias, e.t.c
En el momento de la venta solo se registra el valor de las ventas y se espera hasta finalizar el peridodo contable para determinar el costo de ventas, atraves de la forma fisica de un inventario final.
Se deberan conocer elementos como:
La existencia de mercancia al inicio del ejercicio (Inventario inicial)
El valor de la mercancia adquirida en el ejercicio (Compras netas)
El valor de las existencias de mercancias al final del ejercicio (Fisico)
Las compras de mercancias se registran debitando “compras de mercancias” por e l costo de adquisicion la cual se cierra la final del periodo.
En el sistema periodico, el registro de la venta solo se considera informacion del precio de venta y el ingreso se considera causando en el periodo de entrega de mercancia.
La cuenta inventario no se utiliza por lo cual deberá esperarse hasta el final del periodo para determinar el costo de mercancía vendida. El valor del inventario final de determina mediante el conteo o toma física de existencias en el último día del cierre
del ejercicio contable
Costo de mercancía vendida = Inventario Inicial+ Compras –Inventario Final EJEMPLO:
El 4 de febrero La empresa XYZ Comenzó operaciones con un inventario inicial de $680.000
El 6 febrero 2011 Se compran 6.000 unidades del articulo A por valor de $200 c/u,
según factura Nº 010 crédito a 30 días.
137
J Y J
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
6205 Compra de mercancías $ 1.200.000
2408 IVA (Descontable) $ 192.000
2365 Retención en la fuente por pagar $ 42.000
2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000
Concepto: Para registrar la compra de mercancía a Credito según factura Nº 010
El 10 de febrero del 2011 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u según factura Nª 001 saldo a un mes
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1305 Deudores Clientes $ 1.620.000
135515 Retención en la fuente por cobrar $ 50.400
2408 IVA $ 230.400
4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000
Concepto: Para registrar venta según factura Nº001 Supongamos que el inventario físico arroja un resultado por valor de $ 600.000
Determinar el costo de ventas
6 Marzo 2011
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1105 Caja $ 1.350.000
2205 Proveedores $ 1.350.000
Concepto: Para registrar el pago a proveedores según factura Nº 010 10 Marzo 2011
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1105 Caja $ 1.620.000
1305 Clientes $ 1.620.000
Concepto: Para registrar el recaudo de cartera por venta, según factura Nº 001
Calculo del costo de venta
Inventario inicial $ 680.000 (+) Compra de mercancía $ 1.200.000 = Mercancía disponible para la venta $ 1.880.000 (-) Inventario Final $ 600.000 = Costo de la Mercancía vendida $ 1.280.000
Ventajas del sistema Periódico
138
J Y J
Puede conocerse en cualquier momento el valor del inventario inicial, las compras, los gastos en compras, las devoluciones y rebajas, debido a que se tiene una cuenta para cada uno de estos conceptos.
Facilita la elaboración del estado de resultados por el conocimiento que se tiene de cada uno de los elementos que la integran.
Su operación puede ser menos costosa para la empresa.
Desventajas del sistema periódico
No es posible conocer el valor del inventario final de mercancías, porque no se tiene asignada ninguna cuneta que controle las existencias.
Para determinar el valor del inventario final, es necesario tomar un inventario físico y valorarlo.
No se pueden determinar los robos, errores o extravíos en el manejo de las
mercancías, pues no existe una cuenta que las controle.
8.2.2 SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO
Este método es utilizado por la empresas que venden mercancías con precios relativamente altos como almacenes de electrodomésticos, prendas de vestir, materiales de construcción. Autos etc.
En este sistema no es necesario esperar la terminación del periodo para determinar el saldo de la cuenta de mercancías, pues permite llevar el control contable individual de los artículos que se compran y se venden mediante el uso de tarjetas auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el número de artículos en existencia como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancías, así como las tarjetas que facilitan comparar los datos obtenidos en la
contabilidad.
Con este procedimiento se subsanan las desventajas presentadas con el sistema periódico en lo referente al conocimiento del importe del inventario final y el costo de ventas, y hay la posibilidad de detectar robos, malos manejos, y errores en el
manejo de los inventarios.
Este sistema de inventario suministra todas las cifras para conocer en el momento de preparar los estados financieros los resultados sobre el valor de las ventas, el costo de ventas y el inventario final.
Las entradas y salidas de mercancías al almacén valuadas al costo se registran en
una cuenta denominada Inventario- Mercancías
Como se necesita conocer también el costo de las mercancías vendidas, se utiliza una cuenta de resultados, donde se registra el precio de costo de cada artículo, en una cuenta denominada costo de venta.
Para conocer el valor de las ventas de mercancías a precio de venta, se utiliza la
cuenta ingresos operacionales o ventas.
139
J Y J
Se utiliza en mercancías d elato costo donde se conoce permanentemente la
existencia mediante un Kardex.
Este sistema maneja la cuenta costo de ventas, devolución en ventas e inventarios.
EJEMPLO:
El 10 de Abril la empresa XYZ inicio operaciones con un inventario inicial de $680.000
El 11 de abril 2011 adquiere mercancías a crédito por compra de 6.000 unidades
del articulo (A) a $200 c/u Para un total de $1.200.000. Según factura Nº 011.
Concepto: Para registrar la compra de mercancía según factura Nº 011
El 14 de febrero del 2011 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u para un total de $ 1.440.000 según factura Nª 002
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1305 Deudores Clientes $ 1.620.000
135515 Retención en la fuente por cobrar $ 50.400
2408 IVA $ 230.400
4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000
Concepto: Para registrar venta según factura Nº 002 El costo de la mercancía vendida es de $ 1.280.000
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
6135 Costo de ventas $ 1.280.000
1435 Inventario de mercancías $1.280.000
Concepto: Para registrar el costo de la mercancía vendida
Saldo inventarios:
Saldo inicial $ 680.000 (+) Entradas del inventario $ 1.200.000 (-) Salidas del inventario $ 1.280.000 = Inventario Final (Contable y físico) $ 600.000 8.3 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER
1435 Inventario de mercancías $ 1.200.000
2408 IVA (Descontable) $ 192.000
2365 Retención en la fuente por pagar $ 42.000
2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000
140
J Y J
Respecto a la valoración de inventarios deben hacerse varias consideraciones.
Los inventarios representan uno de los renglones más importantes de la empresa, de aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que debe enfrentarse con los ingresos del periodo y que determinara la utilidad. Las mercancías se adquieren en momentos distintos y aprecios distintos. Esta situación plantea interrogantes como ¿Qué precio utilizar para las unidades que se venden y que costo tomar para valorizar el inventario final? Varios métodos se utilizan para valorizar inventarios:
El artículo 65 del Estatuto tributario acoge como métodos de valuación de inventarios los que se establecen de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas estos son PEPS, UEPS, Promedio e identificación especifica. Las normas internacionales de contabilidad sin embargo no aceptan el UEPS. 8.3.1 METODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS) El costo de ventas quedara valuado a precios del inventario inicial a los costos de las primeras compras, por lo que su valor no será actualizado. Al evaluar por este método se obtendrá un menor costo de ventas y como consecuencia una mayor utilidad y un mayor inventario final. Debido a las características de la economía actual con tendencias alcistas, este método se utiliza en las empresas porque presenta los inventarios a precios más recientes. Para el sistema de inventario perpetuo o permanente, el control de las mercancías se da en tarjetas que deben contener los siguientes datos: Clase y denominación del producto Fecha de la operación registrada Numero de comprobante que respalda la operación Costo unitario y costo total de las existencias de lo comprado y lo vendido.
141
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL
Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000
Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500
Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
$ 11.688.900
Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
5.904 $ 2.985 $ 17.623.440
$ 29.312.340
Ventas 909 2.500$ 2.272.500$
3.304 2.850$ 9.416.400$
3.707 $ 2.985 11.065.395$ 2.197 $ 2.985 $ 6.558.045
7.920 $ 22.754.295
Devolucion -440 $ 2.985 $ (1.313.400) 2.637 2.985$ $ 7.871.445
TOTAL 52.039.840$ 44.168.395$ $ 7.871.445
J Y J
EJEMPLO 1
Saldo inicial de inventarios $ 25.000.000 correspondiente a 10.000 unidades Vende 9.091 unidades Compra 3.304 unidades a $2.850 c/u Compra 5.904 Unidades a $2.985 c/u Vende 7.920 unidades Devuelven 440 unidades de la venta anterior. 8.3.2 METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS
Este método se basa en la suposición de que las ultimas unidades en entrar serán las primeras en salir, razón por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados. EJEMPLO:
Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1
142
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL
Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000
Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500
Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
$ 11.688.900
Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500
3.304 $ 2.850 $ 9.416.400
5.904 $ 2.985 $ 17.623.440
$ 29.312.340
Ventas 5.904 2.985$ 17.623.440$ 909 $ 2.500 $ 2.272.500
2.016 2.850$ 5.745.600$ 1.288 $ 2.850 $ 3.670.800
7.920 $ 23.369.040 $ 5.943.300
Devolucion -440 $ 2.850 $ (1.254.000) 909 2.500$ 2.272.500
1.728 $ 2.850 $ 4.924.800
TOTAL 52.039.840$ 44.842.540$ $ 7.197.300
CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL
Saldo inicial 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000
Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500
Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 4.213 $ 2.774,48 $ 11.688.900
Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 10.117 $ 2.897,34 $ 29.312.340
Ventas 7.920 $ 2.897,34 $ 22.946.895 2.197 $ 2.897,33 $ 6.365.445
Devolucion 440 2.897,34$ 1.274.827,5$ 2.637 7.640.272$
TOTAL 52.039.840$ 44.399.567$ 7.640.272$
J Y J
8.3.3 METODO PROMEDIO PONDERADO
Consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia. Esta operación se realiza cada vez que se produzca una compra, o cada vez que haya una modificación del saldo de las existencias Con el costo promedio de valuara el costo de ventas y el inventario final. EJEMPLO
Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1. 8.3.4 METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA Conocido como el costo identificado, se utiliza en aquellas empresas donde es posible identificar el artículo que integra el inventario con una compra especifica y su factura correspondiente, por tanto, los precios específicos de las facturas se pueden utilizar para la asignación del costo de los artículos vendidos y al inventario final. Lo utilizan distribuidoras de automóviles, maquinaria pesada, joyerías etc.
143
J Y J
8.4
Elabore los siguientes ejercicios sobre valuación de inventarios por lo métodos PEPS, UEPS Y Promedio ponderado.
EJERCICIO 1
La empresa inicia operaciones con un inventario de $200.000 representando en 100 unidades
Día 1: Se compran 200 unidades a $2.300 cada una, pagando el 50% en efectivo y el resto a 30 días
Día 2: Se compran 500 unidades por un valor total de $1.200.000 cancelando la totalidad en efectivo.
Día 3: Se venden 400 unidades a $4.000 cada una, todas de contado.
Día 4: Se vende acredito un total de 200 unidades a $ 4.200 cada una.
Día 5: Nos devuelven 100 unidades de la venta anterior.
EJERCICIO 2
En enero de 2009 inicio operaciones con un saldo inicial de $10.000.000 representado en 500 unidades.
Durante el mes realizo las siguientes operaciones
Día 3: Compra 6000 unidades a $18.000 cada una, todas de contado.
Día 5: Vende 800 unidades a $45.000 cada una, de contado.
Día 6: Vende 200 unidades a $48.000 cada una, a crédito.
Día 10: Devuelven 100 unidades de la venta del día 6.
Día 12: Compran 700 unidades a $19.000 cada una, todas a crédito.
144
J Y J
9 CAPITULO COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
9.1 DEFINICION:
9.2 TIPOS DE COMPROBANTES.
Hay tres tipos de comprobantes diarios de contabilidad:
Comprobante de apertura. Es el primer comprobante diario de contabilidad
que se diligencia al momento de constituir una empresa en el se registra
únicamente los aportes de los socios y sus contrapartidas.
Comprobante diario de contabilidad. Es aquel que registra las operaciones a
diario de la empresa.
Comprobante de ajustes. Es aquel que se diligencia al finalizar cada mes con
el fin de registrar los diferentes ajustes que se presentan comúnmente en las
operaciones y en el funcionamiento de la empresa, como las depreciaciones,
amortizaciones, provisiones de prestaciones sociales Etc.
9.3 ELEMENTOS
Es un documento que debe elaborarse previamente al registro
de cualquier operación y en el cual se indica el número, fecha,
origen, descripción y cuantía de la operación, así como las
cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se le
anexan los documentos y soportes que lo justifiquen
El comprobante diario de contabilidad debe contener:
Parte informativa. La cual indica el número
consecutivo del comprobante diario de contabilidad, la
fecha en que se elabora tal documento, razón social
de la empresa, pagina del comprobante
145
J Y J
9.4 ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
El comprobante diario de contabilidad debe contener:
Parte descriptiva. La cual comprende el código del
grupo, cuenta y subcuenta a registrar, el detalle del
grupo, cuenta y subcuenta, parcial el cual indica el
valor a registrar de la subcuenta y finalmente un debe
y un crédito donde se registra el valor del total de las
subcuentas que interviene en determinada cuenta, al
frente de la cuenta dependiendo si es saldo debito o
saldo crédito.
El comprobante diario de contabilidad debe contener:
Parte responsable. La cual indica la firma de quienes
fueron participes en la elaboración, contabilización,
revisión y aprobación de dicho comprobante diario de
contabilidad.
146
J Y J
9.5 ¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?
Ya sabemos que el comprobante diario de contabilidad registra de manera
cronológica las transacciones que se presentan a diario en una empresa, pues
bien partimos de que lo que se registra en él son los saldos de las cuentas que
se dan al contabilizar un hecho económico, este recopila todas las cuentas que
se afectaron en el día de operación y funcionamiento de la empresa y este se
hace con el fin de transcribir toda la información en el libro diario y quedar
como soporte o evidencia del registro de las operaciones.
Hay que tener en cuenta que el comprobante no solo registra los hechos
diarios de la empresa puede recopilar tal información semanalmente, quincenal
o mensualmente aunque por lo general se contabiliza a diario o máximo
semanalmente. Para nuestro desarrollo manejaremos los comprobantes a
diario.
Código: para llenar el comprobante siempre se registra de acuerdo al orden en
que se encuentre el grupo, la cuenta y la subcuenta.
147
J Y J
Ejemplo : Primero se registra las clases que pertenecen al activo o sea las que
pertenecen al código 1 siguiendo el orden del PUC lo primero que se registra
en el comprobante seria el grupo 11 disponible, posteriormente se registra la
cuenta 1105 caja y la subcuenta o subcuentas según el caso 110505 caja
general o 110510 caja menor.
Detalle. El detalle indica el nombre del grupo, cuenta y subcuenta que se
afecto.
Parcial. Indica el valor de la subcuenta que pertenece a la cuenta.
Debe o Crédito. Según la naturaleza de la cuenta el saldo parcial se registra
en el debito o crédito, pero hay que tener en cuenta que este valor es igual a la
sumatoria de las subcuentas de la cuenta por eso el valor se debe registrar al
frente de la cuenta.
Sumas iguales. Al terminar de transcribir las contabilizaciones de las cuentas
“T” el saldo final del comprobante tanto en el debito como en el crédito debe
dar sumas iguales. En el formato que presentamos no dice sumas igual pues
este se coloca al final de todas las cuentas se traza una raya y se prosigue a
sumar. Esto aplica en el momento en que se termina el comprobante o si se
necesita otra página para continuar transcribiendo las cuentas se hace sumas
iguales.
Paso a la siguiente pagina. Cuando se termine la pagina 01 del
comprobante, antes de terminarlo se hace el anterior enunciado las sumas
iguales y ese saldo se pasa a la pagina 02 del comprobante escribiendo en el
detalle (vienen del mismo comprobante pagina 01) y luego el valor de los
saldos debito y crédito.
9.6 EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD.
Para nuestro ejemplo vamos asimilar que ya se ha realizado las operaciones en
cuentas “T” y que las subcuentas ya están totalizadas, pero en los ejercicios si tendrá
Ud. Que realizarlos como debe de ser.
Ejemplo de comprobante de apertura.
El día 15/05/2011 se reunieron los socios A, B, C, D y cada uno aporto para la
creación de la empresa XYZ Ltda. Los siguientes bienes:
Socio A aporto $35.000.000 en efectivo.
Socia B aporto un edificio por un valor de $55.000.000.
Socio C aporto $40.000.000 en maquinaria
Socio D aporto $30.000.000 vehículo.
148
110505 CAJA GENERAL $ 35.000.000
151605 EDIFICIOS $ 55.000.000
152405 MUEBLES Y ENSERES $ 40.000.000
154005 AUTOS $ 30.000.000
311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL $ 160.000.000
DEBE HABERCODIGO CUENTA
FECHA:
COMPROBANTE N°
Pag-01
11
1105 $ 35.000.000
110505 $ 35.000.000
15
1516 $ 55.000.000
151605 $ 55.000.000
1524 $ 40.000.000
152405 $ 40.000.000
1540 $ 30.000.000
154005 $ 30.000.000
31
3115 $ 160.000.000
311505 $ 160.000.000
$ 160.000.000 $ 160.000.000
AUTOS
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
SUMAS IGUALES
APROBADO POR
JUAN CANO JULY LUCERO ADRIAN DIAZ LINA CASTRO
APORTES SOCIALES
CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR
DISPONIBLE
CAJA
CAJA GENERAL
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
EDIFICIOS
EQUIPOS DE OFICINA
MUEBLES Y ENSERES
COMPROBANTE DE APERTURA
XYZ LTDA.
15/05/2.011
0.1
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
J Y J
Solución: valor total de las subcuentas.
Comprobante de apertura.
Comprobante diario de contabilidad: 16/05/2011
el día 16/05/2011la empresa XYZ Ltda. abre una cuenta corriente con el dinero
que hay en la caja.
149
J Y J
CODIGO DEBE HABER
* A 110505 $ 35.000.000
111005 $ 35.000.000
* A 1435 $ 10.000.000
2205 $ 11.600.000
2408 $ 1.600.000
* A 171020 $ 780.000
2408 $ 124.800
236540 $ 27.300
2205 $ 877.500
B 111005 $ 877.500
2205 $ 877.500PROVEEDORES
UTILES Y PAPELERIA
IVA
RETEFUENTE EN COMPRAS
PROVEEDORES
MONEDA NAC
DETALLE
CAJA GENERAL
MONEDA NAC
M/CI NO FABRICA X EL ENTE
PROVEEDORES NAC
IVA
se compra telas para elaboración de camisas por un valor de $10.000.000 a
TELAX S.A. (gran contribuyente) IVA 16% a crédito 30 días según fac 0285.
Se compra papelería para la administración por un valor de $780.000 IVA 16%
a Parper Ltda. La papelería que se compro es para 6 meses. Al contado.
Cheque 001
Se vende 100 camisas a $30.000 c/u a don Juan (persona natural) fac 001 IVA
16% 50% crédito 30 días y 50% contado. El costo de ventas por camisa es de
$20.000.
Se consigna el valor de la venta del ejercicio anterior.
se paga honorarios al abogado (persona jurídica) por asesoría en la creación
de la empresa por un valor de $1.000.000 según fac 2815 IVA 16%. Primero se
causa el gasto y luego se paga. Cheque 002
Se paga por adelantado 4 meses del arriendo de una bodega por un valor
mensual de $500.000 IVA 10% a Inmobiliaria Ltda. Cheque 003
Nota: Se maneja un sistema de inventarios permanente. Los gastos que se hagan
para cubrir varios meses se llevan como un diferido por el grupo 17 no se llevan como
un gasto sino hasta el fin de mes como un ajuste. Las personas jurídicas son personas
declarantes se les aplica retención en la fuente. Todo es por método de causación.
150
J Y J
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 15/05/2011
* A 130505 $ 3.480.000
2408 $ 480.000
4135 $ 3.000.000
* B 110505 $ 1.740.000
130505 $ 1.740.000
* C 1435 $ 2.000.000
6135 $ 2.000.000
* A 110505 $ 1.740.000
111005 $ 1.740.000
* A 233525 $ 1.050.000
236515 $ 110.000
2408 $ 160.000
511025 $ 1.000.000
* B 111005 $ 1.050.000
233525 $ 1.050.000
* A 111005 $ 2.130.000
170525 $ 2.000.000
236530 RETEFUENETE ARRIENDOS $ 70.000
2408 $ 200.000IVA
MONEDA NAC
ARRIENDOS
RETEFUENTE HONORARIOS
IVA
MONEDA NACIONAL
HONORARIOS
G HONORARIOS
CLIENTES NAC
M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE
COSTO DE VENTAS
CAJA GENERAL
MONEDA NAC
HONORARIOS
CLIENTES NAC
IVA
COMERCIO X > Y AL X <
CAJA GENERAL
151
J Y J
FECHA:
COMPROBANTE N°
Pag-01
11
1105 $ 1.740.000 $ 36.740.000
110505 $ 1.740.000
110505 $ 36.740.000
1110 $ 36.740.000 $ 4.057.500
111005 $ 36.740.000
111005 $ 4.057.500
13
1305 $ 3.480.000 $ 1.740.000
130505 $ 3.480.000
130505 $ 1.740.000
14
1435 $ 10.000.000 $ 10.000.000 $ 2.000.000
1435 $ 2.000.000
17
1705 $ 2.000.000
170525 $ 2.000.000
1710 $ 780.000
171020 $ 780.000
22
2205 $ 877.500 $ 877.500
2205 $ 12.477.500 $ 12.477.500
$ 55.617.500 $ 57.015.000
UTILIES Y PAPELERIA
APROBADO POR
JUAN CANO
ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR
PASAN A LA PAG 02
M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE
M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE
PROVEEDORES
PROVEEDORES NAC
PROVEEDORES NAC
DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ARRIENDOS
GASTOS DIFERIDOS
MONEDA NAC
DEUDORES
CLIENTES
CLIENTES NAC
CLIENTES NAC
INVENTARIOS
EFECTIVO
CAJA
CAJA GENERAL
CAJA GENERAL
BANCOS
MONEDA NAC
02.
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
XYZ LTDA
15 DE MAYO DE 2011
152
FECHA:
COMPROBANTE N°
Pag-02
$ 55.617.500 $ 57.015.000
23
2335 $ 1.050.000 $ 1.050.000
233525 $ 1.050.000
233525 $ 1.050.000
2365 $ 207.300
236515 $ 110.000
236530 $ 70.000
236540 $ 27.300
24
2408 $ 2.084.800 $ 2.084.800 $ 480.000
2408 $ 480.000
41
4135 $ 3.000.000 $ 3.000.000
51
5110 $ 1.000.000
511025 $ 1.000.000
61
6135 $ 2.000.000 $ 2.000.000
$ 61.752.300 $ 61.752.300
JUAN CANO
ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR
GENERALES
HONORARIOS
COSTO DE VENTAS
COSTO DE VENTAS
SUMAS IGUALES
IVA
IVA
IVA
INGRESOS OPERACIONALES
COMERCIO X > Y A x <
ADMINISTRATIVOS
HONORARIOS
HONORARIOS
RETENCION EN LA FUENTE
HONORARIOS
ARRIENDOS
COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
LLAGAN DE LA PAG 01
02.
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
XYZ LTDA
15 DE MAYO DE 2011
J Y J
153
J Y J
9.7 EJERCICIOS PARA REALIZAR.
Comprobante de apretura:
Con la siguiente informacion Ud. Deberá elaborar en cuentas “T” los registros
contables de cada uno de los hechos economicos que se presentan a continuacion.
El dia 01 de mayo de 2011 se reunieron cuatro personas que decidieron
aportar para la creacion de la empresa Calzado Yes Ltda. El socia A aporto
$15.000.000 en efectivo
El socio B aporto un vehiculo para el transporte de materia prima por un valor de
$25.000.000.
El socio C aporto muebles para la empresa por un valor de $18.000.000.
El socio D aporto $30.000.000 en maquinaria y equipo.
Comprobante diario de contabilidad.
Para nuestro ejercicio vamos a tomar informacion que de registros economicos que
se presentan durante un mes (mayo) en al empresa.
El 05 la empresa compra mercancia a credito por $10.000.000. a credito 60
dias según fac 2225 IVA 16% a Zapater S.A
El dia 05 se habre una cuenta corriente con el saldo en caja en el banco
agrario.
Se paga arriendo por 5 meses a Inmobil Ltda. De una bodega el dia 07 a
$700.000 cada mes mas IVA.
El dia 8 se compra papeleria por $800.000 a una empresa S.A para un periodo
de 5 meses IVA 16% a contado
El dia 10 se vende 20 pares de zapatos a $80.000 cada par IVA 16% a
almancenes ropis Ltada. Al contado. El costo de cada par de se zapatos es de
$50.000. fac 002
El dia 15 se paga el gasto de salarios de la quincena del mes por un valor de
$3.000.000. el sueldo es de administracion.
El dia 18 se vende 100 zapatos a don Andres (persona natural) a $80.000 cada
par el costo de la mercancia es de $50.000 cada par fac 002 IVA.
El dia 23 se abona a la fac 2225 el 40% del valor de la deuda.
154
J Y J
Comprobante de ajustes.
El dia 30 de se hace la depreciación de la maquinaria y equipo,
al igual que la depreciación del vehiculo y de los muebles.
El dia 30 se amortiza el primer mes de arriendo es decir se lleva
como un gasto.
El dia 30 se amortiza el mes de gastos de papeleria tambien se
lleva como un gasto.
Nota. Las depreciaciones se realizan por el método de línea recta que más adelante
esta explicado en el capitulo de contabilidad aplicada a las empresas. Pero acá se
dará una breve explicación. Este método de línea recta consiste en coger el valor del
activo y dividirlo por el número de años de vida útil eso para determinar la depreciación
de un año, pero como se habla de un mes, el valor del año se divide en 12 meses y
así se determina el valor de un mes.la vida útil de maquianria y equipos es de 10 años,
de vehículos es de 5 años, muebles es de 10 años. Las cuentas que se afectan en la
depreciación son:
Del Activo todas las subcuentas que pertenecen a la cuenta 1592 depreciación
acumulada (crédito) y del Gasto según si es administrativos 5160 depreciaciones o
si es de ventas 5260 depreciaciones, ambas de naturaleza debito. La cuenta 1592
por ser una cuenta del activo debería de ir por el debito pero es la única cuenta del
activo de naturaleza crédito, por ende en el Balance General esta cuenta va restando.
Las amortizaciones son un ajuste del mes que consiste en llevar al gasto el valor de un
mes de un diferido al finalizar determinado mes.
155
J Y J
10 CAPITULO CICLO CONTABLE
10.1 ASPECTOS LEGALES
Todo comerciante conformara su contabilidad, libros, registros contables, inventarios, y
estados financieros en general. (Código de comercio art 48)
La contabilidad solamente podrá llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujeción a las reglamentaciones que expida el gobierno. (Código de comercio art 50)
En los libros se asentaran en orden cronológico las operaciones mercantiles y todas
aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a
los comprobantes de contabilidad que las respalden. (Código de comercio art 53)
Los entes económicos deben conservarse debidamente ordenados los libros de
contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los
soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones; Los
documentos que deben llevarse debe destruirse después de 20 años contados desde
el cierres de aquellos; cuando se garantice su reproducción por cualquier otro medio
pueden destruirse transcurrido 10 años. (Código de comercio art 60)
Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial extrajudicialmente. En materia civil, aún entre comerciantes, dichos libros y papeles sólo tendrán valor contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable. PROHIBICIONES EN LOS LIBROS En los libros de comercio se prohíbe: 1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren. 2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a Continuación de los mismos. 3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u Omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. 4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos 5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.
10.2 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
156
J Y J
Se aceptan como procedimientos de reconocido valor técnico contable, además de los
medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma
mecánica o electrónica, para los cuales se utilicen maquinas tabuladoras,
registradoras, contabilizadoras, computadores o similares.
El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar reproducir los
asientos contables.
En los libros se debe anotar el numero y fecha de los comprobantes de contabilidad
que los respaldan”
Para efectos fiscales la contabilidad de los comerciantes deberá sujetarse al título IV
del libro I del código de comercio:
Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones
correspondientes podrán expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de
modo preciso de comprobantes externos que respalden los valores anotados
Cumplir los requisitos señalados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que
sin tener que emplear libros incompatibles con las características del negocio en uno o
más libros, la situación económica y financiera de la empresa”.
10.3 LIBROS PRINCIPALES
Llamado también mayores y oficiales son los libros que deben llevar obligatoriamente
los comerciantes. Y en los cuales registran en forma sintética las operaciones
mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.
De acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar ellos
siguientes libros:
10.3.1. Libro Diario
Es un libro principal de la empresa, en el que se registra en orden cronológico cada
comprobante de contabilidad elaborado por la empresa durante un mes.
Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se
totalizan los registros débitos y créditos, información necesaria que se traslada al libro
Mayor en la columna del movimiento mensual.
157
J Y J
10.3.2 Registros en el Diario columnario:
Cuando el comprobante de contabilidad este totalmente terminado con sus soportes,
se procede a registrar, teniendo en cuenta las siguientes columnas:
a. Fecha: Se escribe Año, mes y día del comprobante que se está registrando.
b. Detalle o descripción: Nombre y Número del comprobante
c. Una serie de columnas con debe y haber: Cada columna doble corresponde al
nombre de una cuenta, las dos últimas se utilizan para cuentas varias, donde la
primera sirve como nombre de la cuenta y las segunda para registrar los movimientos
débitos y créditos.
10.3.3 Procedimiento
Se inicia el diario columnario con el comprobante de apertura, ósea, al
que corresponde el inventario general inicial y se traslada esta
información a l libro mayor y balances.
Se registra en orden cronológico cada uno de los comprobantes de
contabilidad correspondientes a un mes
Se totaliza el movimiento debito y el crédito de cada cuenta sin incluir el
comprobante de apertura. Estos valores se trasladan a la columna de
movimiento mensual en el libro mayor y balances.
Al finalizar el periodo contable, se registran en igual forma que le
comprobante de apertura, el comprobante de ajustes y el comprobante
de cierre; esta información se traslada al libro mayor y balances.
10.3.4 Corrección de errores
Cuando se escribe en alguna cuenta valores incorrectos, se anula el folio con la
explicación correspondiente y la firma del contador (Sin tachones)
10.3.5 Libro mayor y balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sintética, la información se toma del libro diario
columnario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.
10.4 REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y BALANCES
Se inicia con los saldos de apertura y se continúa con los movimientos mensuales
registrados en las siguientes columnas:
a. Cuentas: se anota el nombre de la cuenta, una por cada renglón.
b. Código: Se escribe el numero que le corresponde a cada cuenta, según el
catalogo de cuentas de la empresa.
158
J Y J
c. Saldo anterior: Se utiliza para registrar el saldo debito o crédito de cada
cuenta correspondiente al periodo anterior.
d. Movimiento del mes: En esta columna se registra el movimiento debito y
crédito mensual de cada cuenta.
e. La información se traslada de los totales mensuales del libro diario columnario.
f. Saldos: En esta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los
datos de las columnas saldos anteriores y movimiento , así: movimientos
iguales se suman, movimientos contrarios se restan es decir:
Debito (Suma) Debito = Saldo Debito
Debito (Resta) Crédito = Saldo Debito en caso de que el debito se a mayor
Crédito (Suma) Crédito= Saldo Crédito
Cerdito (Resta) Debito=saldo crédito en caso de que el crédito sea mayor.
10.4.1 Procedimiento
1. Se registra el comprobante de apertura en la columna saldos anteriores.
2. Se registran las operaciones mensuales en las columnas correspondientes al
movimiento.
3. Se determinan los nuevos saldos de cada cuenta, estos a su vez constituyen
los saldos anteriores del mes siguiente.
4. Al finalizar el periodo contable, en la columna movimiento se registra el
comprobante de ajustes para obtener el saldo real de las cuentas, que servirá
de base para la elaboración de los estados financieros.
5. Al finalizar el ciclo contables, se registra el comprobante de cierre, para
cancelar en el libro mayor los saldos de las cuentas transitorias o de resultados
y obtener los valores correspondientes al balance general.
10.4.2 Corrección de errores:
Cuando se cometen errores en este libro, pueden corregirse así:
1. Si hay una inconsistencia o error, se anula la hoja completa y se pasa a la
siguiente.
2. Las anulaciones en los libros principales deben llevar la firma del contador.
159
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10.5 PERIODO CONTABLE:
Los hechos económicos se van registrando cronológicamente pero deben
elaborarse informes financieros que permitan analizar la situación de la empresa y
tomar decisiones, por lo cual se establecen periodos contables para realizar el
cierre de actividades y medir el desempeño de la empresa.
El periodo contable es el tiempo en el cual se miden los resultados y según la
normatividad corresponde al periodo 1 enero a diciembre 31 de cada año, fecha en
la cual se deben emitir los estados financieros de propósito general.
Sin embargo y para una mejor gestión empresarial, las organizaciones deberían
medir sus resultados en forma mensual o trimestral con fines administrativos,
teniendo en cuenta que al finalizar cada periodo se deben realizar los ajustes y
cierre de cuentas de resultado para preparar los estados financieros.
10.6 BALANCE DE PRUEBA
Es un informe que se conoce como balance de comprobación y en el cual se
determina en forma de lista a dos columnas los saldos débito y crédito de todas las
cuentas, para determinar si se cumple la partida doble, verificando la igualdad de
los débitos y créditos y como base fundamental para elaborar los estados
financieros.
Características:
Se prepara antes de los estados financieros de cada mes.
Se colocan los nombres de las cuentas en orden de codificación, en una columna
los valores debito y en otra los valores crédito, en condiciones normales en él debe
se registran las cuentas de activo, gastos y costo y en el haber se registran los
saldos de las cuentas que representan disminución en el activo, es decir las
cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos.
Los totales de las columnas débitos y créditos deben sumar iguales.
156
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CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBITOS CREDITOS
1105 Caja 500.000$
1110 Bancos 3.000.000$
1205 Inversiones temporales 25.000.000$
1305 Deudores 48.000.000$
1435 Inventarios 85.000.000$
1524 Muebles y enseres 12.000.000$
1540 Equipo de transporte 80.000.000$
1516 Construcciones y edificaciones 450.000.000$
2105 Sobregiros bancarios 3.000.000$
24 Impuestos por pagar 8.000.000$
2205 Proveedores 10.000.000$
2335 Costos y gastos por pagar 90.000.000$
3105 Capital social 58.500.000$
33 Reservas 100.000.000$
37 Resultado de ejercicios anteriores 250.000.000$
4155 Ingresos por publicidad 150.000.000$
4230 Ingresos por asesoria 60.000.000$
4210 Ingresos por intereses 10.000.000$
4215 Ingresos por dividendos 15.000.000$
5195 Gasto papeleria 1.000.000$
5105 Gasto salarios 30.000.000$
5195 Gasto representacion 20.000.000$
SUMAS IGUALES 754.500.000$ 754.500.000$
Faccini Ltda.
Balance de prueba
A 31 de diciembre del 2010
Ejemplo Nº 1
10.7 AJUSTES
Una vez terminado el proceso de registro de la información durante el periodo
contable en los libros de contabilidad se inicia un proceso de ajustes para
algunas cuentas, el cierre de las cuentas temporales y la elaboración de
estados financieros del periodo.
En este proceso deben considerarse aspectos como contabilidad de causación
y asociación de ingresos y egresos.
Los asientos de ajuste son transacciones que no solo afectan el periodo en que
se realizan sino periodos posteriores, como es el caso de unos intereses
cancelados por
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J Y J
anticipado sobre una obligación financiera. Como los intereses corresponden a
varios periodos, al final de cada mes deberá registrarse el gasto
correspondiente.
En estos casos el documento de soporte siempre será el inicial en el momento
del pago de dichos intereses, por lo cual el soporte será los comprobantes
indirectos de ajustes que reconocerá la causación del ajuste.
El objetivo de los asientos de ajustes es registrar las transacciones o los
hechos económicos que no se hayan reconocido y corregir los errores
cometidos en los asientos contables. Se registran hechos económicos como:
Ingresos realizados pendientes de cobro
Gastos causados sin pagar
Asignaciones de gastos pagados por anticipado que afecten el periodo
Ingreso del periodo por ingresos recibidos por anticipado
Gastos por depreciación corrección de errores en los asientos contables
10.7.1. AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS
10.6.1.1 Ingresos realizados pendientes de cobro: Corresponde a los
servicios prestados por la empresa durante el periodo contable que al final del
mismo no se han facturado (causado). Estos servicios deben ser reconocidos
como ingresos operativos del periodo.
Ejemplo: El Trébol Ltda. Presta servicios durante marzo 200* al CEIPA por
$1.200.000. El 31 marzo no se ha realizado la cuenta de cobro, por lo cual
debe reconocerse el valor como ingreso operacional mediante un ajuste.
Cuentas por cobrar a clientes:
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CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1305 Cuentas por cobrar
(Clientes)
$
1.200.000
41 Ingresos Operacionales $ 1.200.000
El Trébol Ltda. Otorga un crédito para educación a María Eugenia el 15 de
marzo del 2009, por un valor de $ 1.000.000 con un interés mensual de $5.000
El registro inicial seria:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1305 Cuentas por cobrar (Empleados) $ 1.000.000
1110 Bancos $ 1.000.000
Al finalizar el mes de Marzo el ajuste sería el siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1345 Ingresos por cobrar (Intereses) $ 5.000 $ 5.000
1110 Ingresos no operacionales (Intereses)
El efecto es un incremento en sus ingresos y por lo tanto en la utilidad (Ingreso
operacional o ingreso no operacional) Así como un incremento en las cuentas
por cobrar.
10.7.2 Ajustes por gastos acumulados causados por pagar: Los gastos
acumulados corresponden a aquellos gastos causados en un periodo contable
pero que el cierre del mismo no se han reconocido.
Estos eventos ocurren por no enviar la factura o cuenta de cobro y por lo cual
no han sido pagados, por lo cual debe reconocerse el gasto del periodo.
Ejemplo: El Trébol Ltda. Paga por arriendo de sus oficinas $ 3.000.000
mensuales.
El 31 de marzo no se ha realizado el pago del mes, pero deberá reconocerse el
gasto por este concepto, elaborando un ajuste:
163
J Y J
Davivienda nos concede un crédito por $6.000.000 el 7 de abril de 201, con un interés
de $ 216.000 Trimestre vencido,
El registro inicial sería el siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1110 Bancos $ 6.000.000
2105 Obligaciones financieras $ 6.000.000
El 30 de abril, del 2011 deberá realizarse el ajuste correspondiente al mes y será el
siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5305 Gastos no operacionales (Intereses
bancarios
$ 72.000
233505 Costos y gastos por pagar (Intereses) $ 72.000
El estado de resultados en los gastos, con lo cual se disminuye la utilidad (Operacional
o antes de impuestos), mientras que el balance se incrementan los pasivos al
reconocer un costo a gasto por pagar.
10.7.3 AJUSTE POR INGRESO Y GASTOS DIFERIDOS
10.6.2.1 Ajustes por ingresos diferidos: Existen registros donde se recibe
dinero por servicios que serán prestados en el futuro o por ventas que se
realizaran en un periodo posterior, los cuales generan pasivos que se
denominan ingresos diferidos o recibidos por anticipado para la empresa que
los recibe y que deben ser amortizados hasta su realización.
Ejemplo: Arriendos El Trébol Ltda. Recibe del CEIPA el 1 de abril del 2011, la
suma de $36.000.000 por contrato de arrendamiento por tres meses de una
oficina en Bogotá.
El registro contable inicial seria:
164
J Y J
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1105 CAJA $ 36.000.000
270515 INGRESOS RECIB X ANTICIPADO $ 36.000.000
Al final de cada mes, deberán reconocerse los ingresos por servicio de arriendo, lo
cual disminuye el valor del pasivo diferido, así:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
270515 Ingresos recibidos por anticipado (
Arriendos)
$
36.000.000
41 Ingresos operacionales $
36.000.000
10.7.4 Ajustes por gastos Diferidos: Corresponden a todos los desembolsos
efectuados por la empresa por concepto de gastos pagados por anticipado como
seguros, intereses, arrendamientos, e.tc Estos gastos corresponden a periodos
posteriores, por lo cual deben amortizarse al final de cada periodo contable mediante
asiento s de ajuste, convirtiéndolos en gastos del periodo.
EL Gigante adquiere el 3 de abril del 2011 una póliza colectiva de seguros por un
periodo de un año, pagando la suma de $3.000.000
El registro inicial es el siguiente:
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000
1110 Bancos $ 3.000.000
Se genera un activo diferido, ya que no se pudo afectar los resultados con gasto
porque corresponden a un año a partir de su adquisición. La causación al final de cada
mes será:
Valor póliza / meses del año= Valor Póliza mensual
$ 3.000.000 / 12 = $ 250.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
510554 Gastos de administración (Seguros) $ 3.000.000
170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000
165
J Y J
10.7.6. AJUSTES POR DEPRECIACION
El costo de un activo incluye los desembolsos, en su adquisición, así como todas las
erogaciones necesarias para poner el activo en condiciones de uso en la empresa.
Sin embargo deben considerarse que los activos con su uso y al transcurrir el tiempo
pierden valor, por lo cual y según el principio de valuación, deben reflejar la realidad en
los estados financieros de la organización.
Este valor neto por el cual deben presentarse en los estados financieros es el costo
histórico menos la depreciación acumulada.
Al adquirir un activo no puede considerarse como un costo del periodo, haya que dicho
activo presentara servicios durante la vida útil estimada y es por esto que el valor de la
inversión se traslada al estado de resultados a través del tiempo durante el cual se
beneficiara la empresa con los ingresos productivos por dicho activo.
La vida útil es el tiempo que se espera que el activo contribuya a generar ingresos a
que sea económicamente productivo para la entidad, determinando dicha vida útil por
el tipo de activo, la obsolescencia tecnológica, su uso frente a las condiciones de la
naturaleza y el deterioro.
En Colombia las vidas útiles estimadas son las siguientes:
ACTIVO VIDA UTIL
Construcciones y edificaciones 20 Años
Maquinaria y equipo 10 Años
Muebles , enseres y equipo de oficina 10 Años
Equipo de transporte 5 Años
Equipo de computación 5 Años
Existen diferentes métodos de depreciación como son:
1. Método de línea recta
2. Método de suma de los dígitos de los años
3. Método de los saldos decrecientes o reducción de saldos
4. Método de saldo de declinación
5. Método de unidades de producción
10.7.6.1 Línea recta:
Ejemplo: Se adquiere un vehículo por valor de $ 12.000.000 el 4 de abril del 2011
Calcular la depreciación mensual y efectuar contabilización
166
J Y J
Depreciación anual = Valor activo / Vida Útil
$ 12.000.000 / 5 Años = $ 2.400.000
Depreciación mensual=Valor Anual / 12 Meses
$ 2.400.000 / 12 Meses= 200.000
El registro contable seria
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
516035 Gastos depreciación acumulada (
Vehículos)
$ 200.000
159235 Depreciación acumulada (vehículos) $ 200.000
La tabla de depreciación anual será:
AÑO DEP. ANUAL DEP. ACUMULADA VALOR NETO EN
LIBROS
1 $ 2.400.000 $ 2.400.000 $ 9.600.000
2 $ 2.400.000 $ 4.800.000 $ 7.200.000
$ 2.400.000 $ 7.200.000 $ 4.800.000
4 $ 2.400.000 $ 9.600.000 $ 2.400.000
5 $ 2.400.000 $ 12.000.000 0
Asientos de ajuste para registrar la depreciación:
Existen 2 situaciones en que se debe registrar la depreciación:
Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual y al momento de la venta, o cuando
se da de baja el activo.
En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son:
Un debito a gastos de depreciación y un crédito a depreciación acumulada.
10.7.7 AJUSTES POR ERRORES COMISIONES Y OTROS
En la mayoría de las empresas durante el registro contable de las
transacciones se presentan errores de digitación o interpretación de las
167
J Y J
cuentas o se omiten algunos registros que deben ser corregidos al final del
periodo contable mediante ajustes.
Entre las cuentas que generan estos ajustes se encuentra la cuenta de caja,
cuando se realiza algún arqueo para verificar el valor en libros y la existencia
física de dinero; la cuenta de caja menor cuando se realiza el reembolso o
ajuste para cierre de la misma: las cuentas que afectan los bancos cuando se
realiza la conciliación bancaria y se determinan diferencias que generan ajustes
en la contabilidad , los ajustes por provisiones de cartera y deudas de difícil
cobro: ajustes por faltantes o sobrantes de inventario en el sistema periódico y
ajustes por obligaciones laborales.
10.8 ASIENTOS DE CIERRE
El último paso del ciclo contable y antes de preparar los estados financieros de
propósito general, se parte del balance de prueba ajustado para establecer los
saldos de las cuentas de balance y cuentas de resultados.
Los asientos de cierre son el proceso por el cual las cuentas temporales o de
resultado, es decir, con las que se elabora el estado de pérdidas y ganancias
en el cual se confrontan todos los ingresos y el saldo de esta cuenta será el
resultado del ejercicio.la cual es cuenta de balance o cuenta temporal.
Con ese registro se dejan las cuentas temporales en cero, para iniciar el
siguiente periodo con saldo igual a cero para establecer la utilidad o pérdida del
periodo.
Ejemplo Nª 2: La compañía NyHeLo Ltda. Presenta los siguientes saldos al
finalizar el periodo contable (31 Diciembre 2010) Realizar los ajustes de cierre.
CODI
GO
CUENTA SALDO
DEBITO
SALDO
CREDITO
5105 Gastos de personal (Admón.) $ 1.300.000
5120 Arrendamientos $ 400.000
5205 Gastos de personal ( Ventas) $ 700.000
5305 Financieros $ 300.000
4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000
4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000
6205 Costo de mercancía $ 1.500.000
168
DEBE HABER
1.300.000$ 5.000.000$
400.000$ 150.000$
700.000$
300.000$
1.500.000$
4.200.000$ 5.150.000$
950.000$
5905 PERDIDAS Y GANANCIAS
J Y J
Realizamos ajustes de cierre, utilizando la cuenta Ganancias y pérdidas (5905)
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5105 Gastos de personal (Admón.) $ 1.300.000
5905 Ganancias y perdidas $1.300.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5120 Arrendamientos $ 400.000
5905 Ganancias y perdidas $ 400.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5205 Gastos de personal (Ventas) $ 700.000
5905 Ganancias y perdidas $ 700.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
5305 Gastos financieros $ 300.000
5905 Ganancias y perdidas $ 300.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000
5905 Ganancias y perdidas $
5.000.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000
5905 Ganancias y perdidas $ 150.000
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
6205 Costo de mercancía $
1.500.0005905 Ganancias y perdidas $ 1.500.000
La cuenta Pérdidas y ganancias (5905) Quedaría así:
Con un saldo crédito de $ 950.000 es decir que para ese periodo contable hubo
ganancia, ya que los ingresos fueron mayores que los gastos y costos.
169
DEBE HABER DEBE HABER
1) 950.000$ 950.000$ 950.000$ (1
0 950.000$
5905 PERDIDAS Y GANANCIAS 3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO
J Y J
Después se procede a pasar el saldo de pérdida y ganancias (5905) a la cuenta
Utilidad del ejercicio (3605) Así:
Finalmente las cuenta 5905 que reúne las cuentas transitorias (Gastos costos y
Gastos) Se elimina y se traslada a una cuenta Temporal 3605 Utilidad del ejercicio que
no desaparece si no hasta que se repartan dividendos o cuando se traslada a
utilidades acumuladas 3705
10.8.1 BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO
Hace una relación de todas las cuentas del mayor con sus saldos, después de
que los valores se han modificado para incluir los asientos de ajuste hechos al
final del período. Igualmente se hace con el fin de verificar la igualdad de los
movimientos débitos con los movimientos crédito.
Al finalizar cada periodo y una vez se han realizado los ajustes, se puede
elaborar un balance de prueba ajustado para determinar la igualdad de los
débitos y los créditos, incluyendo tanto las cuentas de balance como las de
resultados.
Este balance no hace parte del estado financiero, pero permite tener los saldos
de las cuentas y determinar con facilidad los asientos de cierre y el resultado
de las operaciones en el periodo contable.
Es decir, que el balance ajustado hace una relación del balance de prueba
inicial y el registro de los ajustes.
10.9 HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores “papel de trabajo” la cual se
utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los
asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance
general.
La hoja de trabajo es un documento importante, pero no indispensable ni
obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable.
170
J Y J
El formato consta de las siguientes partes:
1. Encabezamiento: Formado por la razón social, NIT el nombre del
documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.
2. Secciones:
a. Numero de orden de las cuentas
b. Nombre de las cuentas con su código.
c. Código de cuentas
d. Balance de comprobación con débitos y créditos
e. Ajustes con débitos y créditos
f. Balance ajustado con débitos y créditos
g. Ganancias y pérdidas con débitos y créditos
h. Balance general con débitos y créditos.
10.10 EJEMPLO COMPLETO
EJEMPLO: Para comprender mejor los fundamentos teóricos de la contabilidad y el
ciclo contable se elaborara el siguiente ejercicio, siguiendo los pasos del proceso
contable que son:
1. Identificación del hecho económico
2. Cuentas que afecta y naturaleza de cada una
3. Registros en el libro diario y registro en el libro mayor
4. Balance de prueba
5. Asientos de ajustes
6. Hoja de trabajo
Información inicial:
El día 2 de enero del 2011 se reunieron dos socios para conformar una empresa
dedicada a la comercialización de zapatos, cinturones y bolso; la cual denominaron
Faccini Ltda. Una vez realizadas las gestiones de la constitución, notaria y registro, se
llevaron a cabo las siguientes transacciones:
1. Enero 5
Se aportaron $15.000.000, representados así:
Efectivo $ 9.000.000
Muebles y enseres $ 4.000.000
Equipo de cómputo: $ 2.000.000
2. Enero 7 Se realiza la apertura de una cuenta bancaria, consignando el efectivo.
3. Enero 9 Se realiza un contrato de arrendamiento de un local cuyo pago
mensualmente es de: $600.000, la empresa cancela 5 meses por anticipado
con cheque.
171
J Y J
4. Enero 16 Se contrató un administrador quien devengara un salario mensual de
$ 300.000 incluidas las prestaciones sociales.
5. Enero 16 Se contrató un seguro todo riesgo por valor de $1.200.000 anuales,
cancelando el 50% de contado con cheque y el resto a 30 días.
6. Enero 17 Se compraron mercancías por $ 5.000.000 cancelando con cheque.
7. Enero 19 Se venden mercancías a crédito por valor de $ 2.000.00 las cuales
tenían un costo de $ 1.200.000
8. Enero 22 Se venden mercancías de contado por valor de $ 3.000.000, con un
costo de las mismas por valor de $2.100.00
9. Enero 23 Se compran mercancías a crédito por $ 3.000.000 para cancelar en
30 días.
10. Enero 25 Se cancela la cuenta de servicios públicos por valor de $ 500.000 en
efectivo.
11. Enero 27 Se vende mercancía de contado por $ 7.000.000, con costo de
4.200.000
12. Enero 28 Se consigna todo el efectivo disponible a la fecha
13. Enero 30 Se cancela el salario de la administradora correspondiente al mes de
enero.
Solución:
1. Identificación del hecho económico:
Se realizan los registros correspondientes, en cuenta T es más fácil interpretar
el movimiento de cada cuenta, por eso esta enumerado para que sea más fácil
su entendimiento En las cuentas donde se encuentre el numero 1 significa que
el registro contable afecto esa cuenta.
Además para analizar los débitos y créditos.
172
J Y J
2. Se realiza el balance de prueba, con el fin de verificar los saldos débitos y créditos.
173
FACCINI LTDA.
BALACE DE PRUEBA
.31 DICIEMBRE 2010
CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS
1105 Caja general -$
1110 Bancos 9.600.000$
1305 Deudores clientes 2.000.000$
1435 Inventarios 500.000$
1524 Muebles y enseres 4.000.000$
1528 Equipo de computo 2.000.000$
1705 Anticipo arriendo 3.000.000$
1705 Anticipo Seguros 1.200.000$
2205 Proveedores 3.000.000$
2305 Cuentas por pagar 600.000$
3115 Aportes sociales 15.000.000$
4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000$
5105 Gastos salarios 300.000$
5135 Gast. Servicios publicos 500.000$
6205 Costo de ventas 7.500.000$
SUMAS IGUALES 30.600.000$ 30.600.000$
BALANCE DE PRUEBA FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2010
J Y J
Se registran los asientos anteriores en el comprobante diario de contabilidad.
174
FECHA:
COMPROBANTE N° 1
Pag-01
11 EFECTIVO
1105 CAJA 19.000.000$ 19.000.000$
110501 Caja Principal 19.000.000$
1110 DEPOSITOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS 18.500.000$ 8.900.000$
111005 Cuenta Corriente 18.500.000$
111006 Cuenta Corriente 8.900.000$
13 DEUDORES
1305 CLIENTES 2.000.000$
130505 Clientes Nacionales 2.000.000$
14 INVENTARIOS
1435 MERCAN NO FABRICADA POR LA EMPRESA 8.000.000$ 7.500.000$
143505 Mercancia 8.000.000$
143506 Mercancia 7.500.000$
15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
1524 EQUIPO DE OFICINA 4.000.000$
152405 Muebles y enseres 4.000.000$
1528 EQUIPO DE COMPUTACION 2.000.000$
152805 Equipos de Comunicaion y Computacion 2.000.000$
17 DIFERIDOS
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 4.200.000$
170520 Arrendamientos 3.000.000$
170525 Seguro 1.200.000$
22 PROVEEDORES
2205 Nacionales 3.000.000$
220505 Cundinamarca 3.000.000$
23 CUENTAS POR PAGAR
2305 Cuentas Corrientes Comerciales 600.000$
230510 Seguros 600.000$
31 CAPITAL
3115 APORTES SOCIALES 15.000.000$
311501 Socio Faccini 15.000.000$
41 INGRESOS OPERACIONALES
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 12.000.000$
413595 Venta de accesorios de Cuero Faccini. 12.000.000$
51 GASTOS OPERACIONALES DE ADMON
5105 GASTOS DE PERSONAL 300.000$
510506 Sueldos 300.000$
5135 SERVICIOS 500.000$
513525 Alcantarillado 500.000$
62 COSTO DE VENTAS
6205 COMPRA DE MERCANCIA 7.500.000$
620595 Accesorios Faccini 7.500.000$
41.500.000$ 66.000.000$ 66.000.000$
CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO PORJULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO
COMPROBANTE DE APERTURA FACCINI
LTDA.
1 ENERO 2011.
SUMAS IGULAES
CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER
ELABORADO POR
J Y J
175
ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO
Valor Total 1.200.000$
Plazo meses 12
Valor Mes 100.000$
Valor Dia 3.333$
Dias enero 15
Valor Enero 50.000$
ARRIENDO PAGADOPOR ANTICIPADO
Valor Total 3.000.000$
Plazo meses 5
Valor Mes 600.000$
Valor Dia 20.000$
Dias enero 22
Valor Enero 440.000$
J Y J
A Final del mes de enero (31 enero) se realizan los asientos de ajustes, para ese mes,
esto es a cuanto las depreciaciones, causación del gasto pagado por anticipado,
provisiones, e.t.c en este caso corresponden a los activos diferidos( Arriendos y
seguros)
Los registros correspondientes a estos ajustes son:
1. Ahora pasamos a reunir el balance de prueba inicial con los registros que se
realizan el fin de mes, para obtener el balance de prueba ajustado.
176
CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS
1105 Caja general -$
1110 Bancos 9.600.000$
1305 Deudores clientes 2.000.000$
1435 Inventarios 500.000$
1524 Muebles y enseres 4.000.000$
1528 Equipo de computo 2.000.000$
1592 Depreciacion acumulada 66.666$
1705 Anticipo arriendo 2.560.000$
1705 Anticipo Seguros 1.150.000$
2205 Proveedores 3.000.000$
2305 Cuentas por pagar 600.000$
3115 Aportes sociales 15.000.000$
4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000$
5105 Gastos salarios 300.000$
5120 Gastos Arrendamientos 440.000$
5130 Gastos seguros 50.000$
5135 Gast. Servicios publicos 500.000$
5160 Gast Depreciaciones 66.666$
6205 Costo de ventas 7.500.000$
SUMAS IGUALES 30.666.666$ 30.666.666$
BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2010
J Y J
Posteriormente se registran los asientos en el comprobante de ajustes
177
FECHA:
COMPROBANTE N° 1
Pag-01
15 EFECTIVO
1592 DEPRECIACION ACUMULADA 66.666$
159215 Equipo de oficina 33.333$
159220 Equipos de Comunicaion y Computacion 33.333$
17 DIFERIDOS
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 490.000$
170521 Arrendamientos 440.000$
170526 Seguros 50.000$
51 GASTOS OPERACIONALES
5120 ARRENDAMIENTOS 440.000$
512005 Terrenos 440.000$
5130 SEGUROS 50.000$
513005 Manejo 50.000$
5160 DEPRECIACIONES 66.666$
516015 Equipo de oficina 33.333$
516020 Equipos de Comunicaion y Computacion 33.333$
1.113.332$ 556.666$ 556.666$
CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR
JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO
SUMAS IGULAES
ELABORADO POR
COMPROBANTE DE AJUSTES FACCINI
LTDA.
31 ENERO 2011.
DETALLE PARCIAL DEBE HABERCODIGO
J Y J
178
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179
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
1105 Caja general -$ -$ 19.000.000$ 19.000.000$ -$
1110 Bancos -$ -$ 18.500.000$ 8.900.000$ 9.600.000$
1305 Deudores clientes -$ -$ 2.000.000$ -$ 2.000.000$
1435 Inventarios -$ -$ 8.000.000$ 7.500.000$ 500.000$
1524 Muebles y enseres -$ -$ 4.000.000$ -$ 4.000.000$
1528 Equipo de computo -$ -$ 2.000.000$ -$ 2.000.000$
1592 Depreciacion acumulada -$ -$ -$ 66.666$ 66.666$
1705 Gastos pagados por anticipado -$ -$ 4.200.000$ 490.000$ 3.710.000$
2205 Proveedores -$ -$ -$ 3.000.000$ 3.000.000$
2305 Cuentas por pagar -$ -$ -$ 600.000$ 600.000$
3115 Aportes sociales -$ -$ -$ 15.000.000$ 15.000.000$
4135 Comercio por may y men -$ -$ -$ 12.000.000$ 12.000.000$
5105 Gastos salarios -$ -$ 300.000$ -$ 300.000$
5120 Gastos Arrendamientos -$ -$ 440.000$ -$ 440.000$
5130 Gastos seguros -$ -$ 50.000$ -$ 50.000$
5135 Gast. Servicios publicos -$ -$ 500.000$ -$ 500.000$
5160 Gast Depreciaciones -$ -$ 66.666$ -$ 66.666$
6205 Costo de ventas -$ -$ 7.500.000$ -$ 7.500.000$
-$ -$
SUMAS IGUALES -$ -$ 66.556.666$ 66.556.666$ 30.666.666$ 30.666.666$
SALDOS ANTERIORES MOVIMIENTO DEL MES ENERO SALDO FINAL
J Y J
LIBRO MAYOR Y BALANCES
180
J Y J
Procedemos a realizar los asientos de cierre, es decir a dejar las cuentas transitorias
(Ingresos, Gastos y Costos en cero.
Se observa que todas las cuentas de ingresos, gastos y costos quedaron con el mismo
valor en el saldo débito y crédito, quiere decir que sus saldos son cero y por lo tanto ya
las cuentas temporales para ese periodo desaparecen.
Recuerde que la cuenta Ganancias y pérdidas (5905) es una cuenta temporal y por lo
tanto debe ser cerrad: lo único que cambia es que su cierre se debe hacer con una
cuenta de balance denominada Resultado del ejercicio y que pertenece a la clase del
patrimonio.
Por último se reúne toda la información y se traspasa a la Hoja de trabajo.
181
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31
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00
1
182
J Y J
10.11 EJERCICIO:
Almacenes Luna Ltda. Presenta los siguientes saldos a noviembre 30 de 2011
Caja $ 2.000.000 Bancos $ 12.000.000 Inversiones $ 5.500.000 Inventarios $ 10.000.000 Deudores clientes $ 22.000.000 Terreno $ 35.000.000 Edificio $ 45.000.000 Equipo de oficina $ 9.000.000 Dep. Acumulada equipo oficina $ 5.000.000 Dep. Acumulada edificio $ 12.000.000 Equipo de cómputo $ 6.000.000 Dep. Acumulada equipo computo $ 3.000.000 Equipo de transporte $ 20.000.000 Dep. Acumulada equipo de trans. $ 8.000.000 Proveedores $ 7.400.000 Cuentas por pagar $ 2.800.000 Impuestos por pagar $ 4.600.000 Obligaciones laborales $ 3.400.000 Capital $ 15.000.000 Reservas $ 6.000.000 Utilidades o perd. De ejerc ant. $ ? Ventas $ 99.000.000 Perdida en venta de equip de ofic. $ 2.800.000 Compras $ 42.000.000 Obligaciones financieras $ 30.000.000 Gastos salarios $ 12.000.000 Gastos servicios públicos $ 6.400.000 Gastos útiles y papelería $ 4.100.000 Gastos intereses $ 3.300.000 Utilidad en venta de inversiones $ 5.500.000 Ingresos por dividendos $ 4.400.000 Gasto honorarios $ 2.000.000 Devoluciones en ventas $ 2.500.000 Devoluciones en compras $ 1.700.000 Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones:
Diciembre 1 Se consigna el dinero en caja de noviembre 30
Diciembre 1 Se compra una póliza de seguros la cual cubre un año, por valor de
$2.000.000
Diciembre 2 Se compran mercancías crédito por valor de $ 3.000.000
Diciembre 3 Se devuelven 300.000 en mercancía de la compra anterior.
Diciembre 4 Se venden mercancías a crédito por valor de $ 5.000.000
183
J Y J
Diciembre 5 Les devuelven $ 400.000 en mercancías de la venta anterior
Diciembre 6 Se compran 2.000 acciones de Bancolombia $500 CON CHEQUE.
Diciembre 7 Se recibe cheque por $ 8.000.000, como abono a los saldos deudores.
Diciembre 8 Se gira cheque por $ 1.500.000 por concepto de pago de salarios
Diciembre 9 Se recibe factura de las empresas públicas por $ 7.000.000
Diciembre 10 Se gira cheque por $2.000.000, abono a cuentas por pagar.
Diciembre 11 Se compran sillas y escritorios por valor de $ 1.600.000 a crédito
Diciembre 12 Se recibe cheque por $ 1.100.000 por concepto de dividendos.
Diciembre 13 Se gira cheque por $ 2.000.000, como abono a cuentas por pagar.
Diciembre 14 Los socios realizan un nuevo aporte por valor de $20.000.000 así:
Computadores $12.000.000
Calculadoras y Fax $ 8.000.000
Diciembre 15 Se gira cheque para cancelar los impuestos del mes de noviembre.
Diciembre 16 Se obtiene un préstamo bancario por valor de $ 20.000.000
Diciembre 17 Se vende mercancías por valor de $ 3.500.000 pagan con cheque.
Diciembre 18 Se paga con cheque la compra de diciembre 2
Diciembre 19 Venden las inversiones de noviembre por $ 3.000.000 con cheque.
Diciembre 20 Se pagan con cheque las obligaciones laborales de noviembre 30
Diciembre 21 Les pagan con cheque la venta de diciembre 4
Diciembre 22 Se compran mercancías por $ 2.200.000, se paga con cheque.
Diciembre 23 Se recibe factura del contador por $ 600.000, por honorarios
Diciembre 24 nSe gira cheque por $4.000.000 para el banco, $ 3.500.0000 a capital y
$ 500.000 corresponden a intereses.
Diciembre 25 Se paga con cheque $ 400.000 por concepto de papelería.
Diciembre 26 Se paga con cheque la compra de diciembre 11
184
J Y J
Diciembre 27 Se pagan con cheque salarios por valor de $ 2.500.000
Diciembre 28 Se vende la décima parte del terreno por $4.100.000 pagan con cheque.
Diciembre 29 Se compra vehículo por $25.000.000, así; $9.000.000 con cheque y el
resto se financia con un banco.
Diciembre 31 Se consigna todo el dinero existente en caja.
Se requiere
Registros contables en cuentas T
Balance de prueba a Noviembre 30
Realizar asientos de ajuste
Realizar asientos de cierre
Elaborar balance de prueba a Diciembre 31 de 2010
Hoja de trabajo
185
J Y J
11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS.
11.1 DEFINICIÓN
11.1.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA.
Los estados financieros de la empresa, representan su situación económica y
son la principal fuente de información que tienen los Terceros sobre su
desempeño, por eso es de vital importancia conocer los diferentes tipos de
estados financieros y los elementos que los caracterizan.
Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y
económica de una empresa en un periodo determinado La responsabilidad de
la preparación y presentación de los estados financieros recae en la
administración de la empresa.
Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operación y
funcionamiento de las empresas, toda la información que en ellos se muestra
debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos,
ingresos, costos y todos los cambios que se presentaron en ellos a cabo del
ejercicio económico, también para apoyar la planeación y dirección del negocio,
la toma de decisiones, el análisis y la evaluación de los encargados de la
gestión, ejercer control sobre los rubros económicos internos y para contribuir a
la evaluación del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos.
En Colombia se reglamenta la utilización de Estados Financieros y sus
elementos en el Decreto número 2649 de 1993, a continuación se mostraran
las principales clases de estados financieros, los cuales son los principales
abastecedores de información dentro de las organizaciones.
Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o
los objetivos que los originan los Estados Financieros se dividen en:
Estados Financieros de propósito general
Estados Financieros de propósito especial
Los Estados Financieros son los documentos que
proporcionan informes periódicos a fechas determinadas,
sobre el estado o desarrollo de la administración de una
compañía, es decir, la información necesaria para la toma de
decisiones en una empresa. Además, son uno de los
principales medios con que cuentan los usuarios de la
información financiera para conocer la situación real de las
empresas.
186
J Y J
11.1.3 Estados financieros de propósito general.
11.1.4 Estados Financieros de propósito especial
11.2 ESTADOS FIANANCIEROS BASICOS:
ERES CONTABLE solo estudiará y presentará para Uds. Dos Estados
Financieros Básicos principales, pues ella habla y explica todo lo relacionado
con contabilidad básica, y se considera básico para los autores de esta cartilla
Balance General y Estado de resultados.
11.2.1 Balance General:
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros
auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año,
con fecha: 31 de diciembre y, firmado por los responsables:
Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período
para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo
principal de satisfacer el bien común del público en evaluar la
capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de
fondos. Se deben caracterizar por su condición, claridad neutralidad
y fácil consulta. Son estados de propósito general, los Estados
Financieros Básicos y los Estados Financieros Consolidados.
Estados Financieros Básicos:
Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Cambios en la Situación Financiera.
Estado de Flujo de Efectivo.
Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para
satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la
información contable. Se caracterizan por tener una circulación o
uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas
u operaciones.
187
J Y J
· Contador.
· Revisor fiscal.
· Gerente.
El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados
por la empresa, denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos
representada por los PASIVOS y PATRIMONIO NETO.
La información presentada en un balance general, se clasifica de manera que
los usuarios obtengan información respecto a la liquidez, fecha de vencimiento
de los pasivos, la cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y
equipo, y la porción de activos financiados por los acreedores y por los
propietarios.
Nota: el activo corriente representa los bienes y derechos que se pueden convertir
en efectivo a corto plazo o que se pueden disponer de ellos en un tiempo menor a un
año. El activo no corriente son aquellos bienes y derechos que posee la empresa
pero que no puede disponer de ellos de inmediato o a tiempo menor a un año, porque
son activos fijos que tiene la empresa para su operación e inversiones para tener
control. El pasivo corriente es exactamente igual al activo corriente sino que aquí son
las obligaciones que tiene la empresa menores a un año o a corto plazo lo que
significa que se deben cancelar en un periodo inferior a doce meses y el pasivo no
corriente son las obligaciones que contrae la empresa que sus cancelaciones son
mayores a un año o sea largo plazo.
Estructura: Balance General
Empresa XYZ
Dic. 31 de 20XX
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO
188
J Y J
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO
Nota: es importante aclarar que lo anterior solo presenta las clases, grupos
pero dentro de los grupos es donde se debe registrar cada cuenta con su
respectivo valor totalizado.
11.2.2 Estado de Resultados.
Es un documento complementario donde se informa detallada y
ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de
resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de
resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben
corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus
auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas
de la hoja de trabajo.
La cuenta de pérdidas y ganancias se encarga de mostrarnos el beneficio o
pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier
momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de
pérdidas y ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas:
- Resultados de operación o explotación.
- Resultados financieros.
- Resultados extraordinarios.
Estructura
VENTAS
(-) Devoluciones rebajas y descuentos
= INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
= UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de administración
(-) Gastos Operacionales de venta
= UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
= UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Provisión de Impuesto de renta y complementarios
= UTILIDAD DEL EJERCICIO
189
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Nota: es importante aclarar dos puntos principales del estado de
resultados para que quede en su totalidad lo más entendible posible, los
conceptos a aclarar son los siguientes:
Provisión de impuesto de renta y complementarios: se hace con el
fin de provisionar el valor del impuesto que se debe cancelar
anualmente por concepto de las ventas que la empresa realizo durante
el periodo fiscal. Dicha provisión para el año 2011 es del 33% lo que
significa que a la UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO se debe multiplicar
por el 33% para determinar la provisión del impuesto de renta y
complementarios.
Utilidad del ejercicio. Es el resultado obtenido después de haber
deducido todos los gastos y costos incurridos en la actividad económica
de la empresa este valor es el valor de a registrar en la cuenta 590505
Ganancias y perdidas (debito cuando el resultado es positivo y crédito
lo contrario). El valor de la cuenta 590505 debe de ir reflejada dentro del
Balance General y para ello se debe cancelar tal cuenta y traspasar el
valor de dicha cuenta a una cuenta del patrimonio la cual es la 360505
Utilidad del ejercicio. Para que asi el Balance este correctamente
elaborado y sea coherente con la ecuación patrimonial donde el Activo
= Pasivo + Patrimonio.
Ejemplo: se obtuvo una utilidad del ejercicio por un valor de $500.000.
590505 360505
$500.000
$500.000 $500.000
$0 $0
11.3 EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GENERAL.
A continuación se muestra la información financiera de la Sociedad XYZ Ltda., correspondiente al período contable del año 2.010.
- En caja general $15.000.000
- Inventario de Mercancías $200.000.000
- Cuentas por cobrar $100,000.000
- Cuantas por pagar a proveedores $48.000.000
- Impuestos $55.110.000
190
J Y J
- En el capital social (cuotas o partes de interés social) $100.000.000
Durante el año de 2010 tuvo los siguientes gastos:
- Gasto de arrendamiento: $20.000.000
- Gasto servicios públicos (agua, alcantarillado, energía eléctrica, gas y teléfono):
$12.000.000
- Gastos legales: 1.000.000
Durante el año de 2010 tuvo las siguientes ventas:
Ventas de mercancía $ 360.000.000
Estas ventas de mercancía tuvieron un costo de la mercancía vendida (CMV) de
$160.000.000
Una vez revisada la anterior información Usted debe:
1. Elaborar la presentación del Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2010de la sociedad XYZ Ltda.
2. Elaborar la presentación del Balance General el 31 de diciembre de 2010 de la
sociedad XYZ Ltda.
ESTADO DE RESULTADOS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y SOCIAL
SOCIEDAD XYZ
1 ENERO-DIC 31
INGRESOS OPERACIONALES
Venta netas $360.000.000
Costo de ventas <$160.000.000>
UTILIDA BRUTA OP $200.000.000
GASTOS OPERACIONALES <$33.000.000>
Arrendamiento <$20.000.000>
Servicios públicos <$12.000.000>
Gastos legales <$1.000.000>
UTILIDAD NETA OPERACIONAL $167.000.000
Provisión impuesto renta <$55.110.000>
UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000
590505 360505
$111.890.000
$11.890.000 $111.890.000
$0 $0
191
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BALANCE GENERAL
SOCIEDAD XYZ
DIC 31
ACTIVOS
CORRIENTES $315.000.000
CAJA $15.000.000
CUENTAS POR COBRAR $100.000.000
INVENTARIO DE MERCACIAS $200.000.000
PASIVOS
CORRIENTES $103.110.000
PROVEEDORES $48.000.000
IMPUESTOS $55.110.000
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL $100.000.000
UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000
TOTAL PATRIMONIO $211.890.000
ECUACION PATRIMONIAL
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $315.000.000 = $103.110.000 + $211.890.000
11.4 EJERCICIOS.
Teniendo en cuenta la forma de elaboración del Estado de Resultados y el Balance
General, estructúrelos para obtener la utilidad neta y finalmente la ecuación
patrimonial para determinar si el Balance esta correctamente elaborado.
Con las siguientes cuentas ya saldadas tomadas del libro mayor la empresa
XYZ Ltda. Elabora su Estado de Resultados Y su Balance General a diciembre
31 de 20xx.
192
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INVENTARIOS $ 195.000.000
CAPITAL SOCIAL $ 300.000.000
RESERVAS $ 15.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS LARGO P $ 30.000.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS CORTO P $ 60.000.000
IMPUESTOS $ 66.000.000
GASTOS DIFERIDOS $ 2.000.000
DEPRECIACIONES -$ 9.500.000
PROVEEDORES $ 60.000.000
VENTAS $ 400.000.000
GASTOS OPERACIONALES VENTAS $ 30.000.000
INGRESOS NO OPERACIONALES $ 12.500.000
GASTOS OPERACIONALES ADMON $ 30.000.000
CUENTAS POR PAGAR CORTO P $ 45.000.000
EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPU. $ 95.000.000
DEUDORES CLIENTES $ 160.996.000
INVERSIONES CORTO PLAZO $ 145.000.000
COSTO DE VENTAS $ 145.000.000
GASTOS NO OPERACIONALES $ 7.500.000
BANCOS $ 121.504.000
RESULTADO DEL EJERCICIO xxx
193
J Y J
BIBLIOGRAFIA
Para nosotros como autores de ERES CONTABLE, es de suma importancia revelar,
primero por cuestiones de ética y segundo por derechos de autor, todas y cada una de
las referencias bibliográficas de las cuales nos ayudamos para estructurar cada uno de
los capítulos y conceptualizarlos. Es importante aclarar también que lo recopilado de
las referencias bibliográficas su presentación es diferente es obra de nosotros los
autores de esta cartilla.
1 CAPITULO EMPRESA
Los conceptos fueron tomados del documento PDF Concepto de empresa recopilado por Carlos
Mario Restrepo y Juan Carlos Rodríguez Hernández
2 CAPITULO APERTURA DE LA CONTABILIDAD
(2.2-2.3) Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada 2.011, editorial ATENEA
Ltda.
(2.5) Recopilado de pagina web Issuu Notas de Contabilidad, autor Sergio Iván Zapata Sierra.
3 CAPITULO DOCUMENTOS Y SOPORTES
Recopilado de la pagina web www.slideShare/soportescontablescontabilidadbasica.
4 CAPITULO MARCO LEGAL
Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada 2.011, editorial ATENEA Ltda.
5 CAPITULO CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.
(5.1-5.3) (5.4-5.5) Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones
Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso.
6 CAPITULO DECRETO 2650/1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC)
(6.1) Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada 2.011, editorial ATENEA
Ltda.
7 CAPITULO IVA Y RETENCION EN LA FUENTE
(7.1.1-7.1.3) (7.1.5-7.1.6) Recopilado de la Cartilla IVA 2.011 Autor DIAN.
(7.2.1-) Tomado de la Cartilla RETEFUENTE 2.011 Autor DIAN.
8 CAPITULO INVENTARIOS.
Recopilado de pagina web Issuu Notas de Contabilidad, autor Sergio Iván Zapata Sierra.
10 CAPITULO CILCO CONTABLE
Recopilado de Contabilidad 2.000 plus Quinta Edición.
11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS
Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema
Contabilidad como un proceso.
DECISIONES
AL MEJORAMIENTO