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Enfoque al Control de Costos

Juan Cagua Hidrovo

CONTROL DE COSTOS Enfoque eficiente gerencial de los recursos.

Primera edición.

TEORÍA

CONCEPTOS

EJERCICIOS.

ROQUE JUAN CAGUA HIDROVO MSC.

11 / 2016


i Juan Cagua Hidrovo

CONTROL DE COSTOS Enfoque eficiente gerencial de los recursos

Prohibido la reproducción parcial o total.

Derechos reservados conforme a la Ley de Propiedad Intelectual

Ecuatoriana.

Edición Primera

Impresión, 1000 ejemplares.

ISBN 978-9942-14-015-9

Año 2016

QUITO – ECUADOR

IMPRENTA TALLPA VERSALLES 637 Y 18 DE SEPTIEMBRE TELEF: 540662 / FAX: 236-296 QUITO - ECUADOR


ii Juan Cagua Hidrovo


Primera edición.

Autor: Roque Juan Cagua Hidrovo.

Profesional en contabilidad, auditoria, finanzas y

administración: Contador Público Auditor,

Magister en Auditoria y Finanzas, egresado de

Diplomado Superior en Tributación, egresado de

MBA en Administración de Empresas, cursando

Doctorado - PHD.

Experiencia profesional: se ha desempeñado como contador general en

empresas; industriales, comerciales y de servicios; auditor interno y externo.

En el sector público como: coordinador financiero, coordinador

administrativo financiero y sub director zonal administrativo financiero.

Experiencia en la docencia: ha sido docente en varias universidades en las

catedra de contabilidad general, contabilidad superior, auditoría financiera y

de gestión, administración financiera, finanzas internacionales, contabilidad

de costos y control de costos.

Actualmente se desempeña como consultor profesional, docente de

pregrado y posgrados en la Universidad Central Facultad de Ciencias

Administrativas, en las cátedras de Control de Costos, Laboratorio de

Auditoría, Contabilidad Superior y en Posgrados, Administración Financiera.

Revisora: Carmen Durán Atahualpa.

Profesional en Ciencias de la Educación; Doctora en Gerencia Educativa,

maestrante de la Maestría de Lingüística en la Enseñanza del Idioma

Extranjero Ingles en la Universidad Central del Ecuador, 21 años de servicio

de enseñanza media. Realiza la revisión técnica pedagógica.


iii Juan Cagua Hidrovo

Solicite información:

Móvil: 0995004680

WhatsApp: 0996161041

[email protected]

QUITO - ECUADOR



iv Juan Cagua Hidrovo

DEDICATORIA

Con mucho cariño y aprecio, dedico esta primera edición a todos los lectores

y usuarios de esta obra.


v Juan Cagua Hidrovo

INDICE

Introducción ....................................................................................... 10

CAPITULO I ......................................................................................... 11

Conceptos Preliminares ................................................................ 11

Objetivos del capítulo. ................................................................. 11

Introducción del capítulo. ............................................................ 11

La empresa. ................................................................................... 11

Teoría de los costos. ..................................................................... 13

Teoría del costo y gasto empresarial. .......................................... 14

Los tres elementos del costo industrial. ...................................... 15

Costos fijos y variables. ................................................................ 16

CAPITULO II ........................................................................................ 18

La Planificación Estratégica y los Costos Empresariales .............. 18



Relación de la planificación estratégica con los costos y

presupuestos. ............................................................................... 18

Importancia de los costos empresariales. ................................... 22

CAPITULO III ....................................................................................... 23

Normas de Contabilidad Aplicable en los Costos de Producción 23



Normas aplicables en los sistemas de costos. ............................. 24


vi Juan Cagua Hidrovo

Algunas definiciones, tomado de la NIC 2. .................................. 25

Casos de aplicación. ...................................................................... 28

CAPITULO IV ....................................................................................... 30

Sistemas de Costos de Producción ............................................... 30



Los sistemas de costos de producción. ........................................ 31

Sistema de Costos por Órdenes de Producción. .......................... 31

Sistema de Costos por Procesos de Producción. ......................... 33

Características de los costos por procesos. ................................. 34

Sistema de Costos Basados en Actividades ABC. ........................ 37

Algunas características de los costos ABC. .................................. 38

Metodología, paso a paso de los costos ABC. ............................. 39

Paso 1: Establecimiento del proyecto. ......................................... 39

Paso 2: Diagnostico de la contabilidad. ....................................... 40

Paso 3: Diseño de los objetos del costo. ...................................... 41

Paso 4: Diseño del diccionario de procesos y actividades. ......... 41

Paso 5: Diseño de la estructura de navegación del sistema ABC.

........................................................................................................ 43

Cost Driver .................................................................................... 43

Sistema de Costeo Absorbente y Directo o Variable. ................. 48

Diferencia de Costeo Directo o Variable y Absorbente. .............. 49

Estado de resultados según costeo Directo o Variable. .............. 49

CAPITULO V ........................................................................................ 52

El Presupuesto Empresarial .......................................................... 52



vii Juan Cagua Hidrovo


Enfoque a los presupuestos empresariales. ................................ 53

Características de los presupuestos. ............................................ 53

El presupuesto maestro. .............................................................. 54

Los presupuestos según la estructura empresarial. ................... 54

CAPITULO VI ....................................................................................... 68

Administración de Inventarios ..................................................... 68



Control de existencias. ................................................................. 69

Fórmulas del coste ........................................................................ 69

Administración de inventarios ..................................................... 70

Definición ...................................................................................... 70

Importancia ................................................................................... 71

Objetivos ....................................................................................... 72

Características ............................................................................... 72

Modelos de administración de inventarios. ................................ 73

Previsión Económica de Abastecimientos. .................................. 75

Riesgos .......................................................................................... 76

Riesgo de provisión a tiempo de materias primas. ..................... 76

Riesgo económico. ........................................................................ 76

Riesgo de control interno. ............................................................ 76

Toma Física de Inventarios ........................................................... 77

Definiciones .................................................................................. 77

Objetivos ....................................................................................... 78


viii Juan Cagua Hidrovo

Importancia ................................................................................... 78

Procedimientos ............................................................................. 79

Políticas de control de inventarios. ............................................. 82

Control de existencias de inventarios .......................................... 82

Sistema de Inventarios con Demanda Probabilística. ................. 82

Modelo de revisión continua y modelo de revisión periódica. .. 82

Modelo de Revisión Continua. ..................................................... 82

Modelo de Revisión Periódica ...................................................... 88

Existencias mínimas y máximas de inventarios. ......................... 90

Métodos de máximos y mínimos de inventarios. ....................... 92

Niveles máximos de existencias. .................................................. 92

Niveles mínimo de existencias. .................................................... 93

Establecimiento de la mezcla óptima de productos. .................. 96

Selección del plan productivo óptimo. ...................................... 100

CAPITULO VII .................................................................................... 102

Punto de Equilibrio, Análisis del Costo Volumen y Utilidad ..... 102

Objetivos del capítulo. ............................................................... 102

Introducción del capítulo. .......................................................... 102

Punto de Equilibrio. .................................................................... 102

Características en base a la relación de costo-volumen y utilidad.

..................................................................................................... 103

Métodos para obtener el Punto de Equilibrio. .......................... 104

Aplicación de la Ecuación de la Línea Recta .............................. 104

Método de la Ecuación ............................................................... 106

Método del Magen de Contribución o de la Utilidad Marginal.

..................................................................................................... 107


ix Juan Cagua Hidrovo

Método Gráfico........................................................................... 109

Bibliografía .................................................................................. 111


10 Juan Cagua Hidrovo

Introducción

Me es grato poner en las manos de los lectores, esta herramienta de

control de recursos económicos y materiales en las instituciones

empresariales. Esta primera edición de CONTROL DE COSTOS la he

realizado con mucho esmero y la dedico a todos los estudiantes y

profesionales del ámbito académico y empresarial, cuyo contenido

tiene la finalidad, contribuir al desarrollo de las actividades en la

gestión empresarial; planificación y ejecución en base a la aplicación

de técnicas de costos.

El control de costos es una herramienta de gran utilidad gerencial,

herramienta que no debe quedar ausente en todos los ámbitos de

negocios, la importancia de estar relacionada directamente con la

planificación estratégica empresarial, contribuye al logro de la

misión, visión y al alcance de los objetivos empresariales, la relación

de los costos con la producción y la productividad, establece un

marco de análisis de los costos para la toma de decisión alineada a

los objetivos estratégicos de la empresa.

En toda actividad económica y en cualquier modelo económico los

costos son, elemento principal en la planificación, control y ejecución

de la gestión empresarial; exige mayor análisis de sensibilidad en

proyectos de producción. Sin embargo no deja de ser relevante en

todos los tipos y tamaños de negocios.



CAPITULO I

Conceptos Preliminares

Objetivos del capítulo.

Conocer la definición de empresa.

Comprender la importancia de la empresa.

Identificar la empresa por su finalidad.

Conocer la teoría de los costos.

Identificar los costos fijos y variables

Introducción del capítulo.

El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque de

conceptos preliminares, tales como: la empresa, su importancia y

naturaleza de la misma.

Es importante conocer algunos conceptos relacionados al negocio, lo

cual permitirá una mejor comprensión en el estudio de control de los

costos.

La empresa.

La Empresa.- es la integración de personas naturales o jurídicas cuyo

fin es producir bienes y/o servicios, para satisfacer las necesidades

ilimitadas frente a los recursos escasos de la población. Se la

denomina ente económico que al vender sus productos y servicios

obtiene un valor marginal conocido como UTILIDAD.



Importancia de la Empresa.- es importante en cualquier sistema económico de un país, ya que esta es el motor que mueve la economía, generadora de riqueza que al ser distribuida equitativamente propicia la paz social y por ende el desarrollo.

La clasificación de la empresa por su finalidad:

Industrial.- transformación de la materia prima en bienes, productos para uso y consumo humano.

Comercial.- es aquella dedicada a la compra y venta de productos hacia al intermediario, minorista y consumidor, sin realizar ningún cambio en los bienes en estado natural o transformados y/o productos terminados.

Exportadora.- es de carácter comercial, la misma exporta o vende productos al exterior.

Importadora.- son aquellas empresas dedicadas a comprar productos o servicios en el exterior para ser distribuidos y vendidos en el Ecuador, de esta forma satisfacer parte de las necesidades de la población.

Petrolera.- dedicada a la exploración y explotación de petróleo y elaboración de combustibles.

Minera.- aquella que se encarga a la exploración y explotación de minerales materiales precisos.

Servicios.- son todas aquellas dedicadas a brindar un servicio, ya sea con la finalidad de obtener un lucro económico y otras con la finalidad de carácter social.

En nuestro medio se observa diferentes tipos de empresas, las cuales realizan múltiples gestiones empresariales, sean estas unipersonales,



sociedades de hecho y empresas jurídicas; las mismas cuentan con diferentes estructuras organizacionales, todas estas empresas utilizan recursos económicos para sus operaciones productivas, obteniendo un flujo de ingresos y salidas de unidades monetarias. Flujo que se genera por las adquisiciones de bienes y servicios.

Luego de las premisas mencionadas, resulta oportuno considerar la teoría de los costos, como herramienta de control a aplicar en cada una de las operaciones económicas que realiza la entidad, entiéndase por operaciones económicas toda compra o pago y ventas realizados por la empresa, sea esta de cualquier característica, estructura, finalidad o sector a la que pertenece, el tema de los costos está inmerso en cada uno de los movimientos económicos de la empresa.

Teoría de los costos.

Para una mejor comprensión sobre la teoría de los costos, amerita realizar el siguiente enfoque: la producción es el proceso de creación de los bienes y servicios, ésta se puede expresar técnicamente en una “función de producción”; la cual es la relación que media entre la cantidad máxima de producción que se puede obtener con la cantidad de recursos o factores utilizados por la empresa en un tiempo determinado.

Por tanto, el costo es un recurso utilizado por el inversionista, el cual se sacrifica para alcanzar un objetivo específico. Por ejemplo el costo de producción es la cantidad de unidades monetarias de un conjunto de bienes producidos en una empresa industrial para obtener un producto terminado, los cuales serán distribuidos y/o vendidos por la empresa comercial.

En consecuencia los costos relacionados con la producción cumplen la función de producir bienes y/o servicios. Ejemplo: la empresa industrial produce bienes y genera costo de materia prima, mano de obra y costos indirectos.



En una empresa comercial genera costos por la compra de productos terminados, tales como: el precio de compra de mercaderías, costo de transportes y almacenamiento, entre otros inherentes.

En una empresa importadora sus costos se generan por el precio de compra, más los rubros pagados por importación de la mercadería.

Así mismo, se puede analizar que la empresa petrolera y minera generan costos por investigación, exploración y explotación los mismos que se basan en la “función de producción”.

En el sector de servicios se identifica empresas generadoras de servicios para uso de terceros y para uso de consumidores finales, por ejemplo: empresas generadoras de servicios tecnológicos, internet, comunicación entre otros; y empresas generadoras de servicios profesionales, comunitarios, de seguridad, entre otros. Por tanto, el tratamiento de los costos será en función a la gestión empresarial que desarrollen.

Teoría del costo y gasto empresarial.

En la práctica de la gestión empresarial se genera una mala identificación del costo y el gasto; con la finalidad de una mejor comprensión, se analiza el siguiente enfoque. En una empresa industrial se genera tres funciones básicas; producir, vender y administrar.

La función de producir es el ciclo productivo, donde se generan varias operaciones, tales como: consumo de materia prima, lo cual es el costo de materia prima directa utilizada en la transformación de los bienes, mano de obra utilizada en la transformación de los bienes y un conjunto de costos a saber: mano de obra indirecta, materiales, accesorios, mantenimiento de la maquinaria y de la planta, seguros contra incendio y otros, depreciaciones, servicios basicos, a este conjunto de costos se les denomina, costos indirectos de fabricación.



Por tanto la función PRODUCIR requiere de: Costo de Materia Prima Directa, Costos de Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación. Los cuales son los “TRES ELEMENTOS DEL COSTO”.

En las funciones VENTAS y ADMINISTRACION, se generan un conjunto de rubros los cuales se denomina GASTOS DE VENTAS, Y GASTOS DE ADMINISTRACION RESPECTIVAMENTE.

Costo.- es el conjunto de unidades monetarias que se invierte en la elaboración de productos.

Gasto.- es el conjunto de unidades monetarias que se utilizan en las ventas y administración para generar recursos económicos.

Los tres elementos del costo industrial.

Tradicionalmente se conoce a los elementos del costo, estos son:

Material Prima Directa. Son los bienes principales utilizados en la transformación del producto.

Mano de Obra Directa. Trata sobre la mano de obra humana utilizada en la transformación del producto.

Costos Indirectos de Fabricación. Son todos los rubros utilizados para terminar el trabajo de transformación de un bien en producto terminado; estos son:

Mano de obra indirecta.

Materiales, suministros y accesorios.



Seguros

Mantenimiento de maquinaria y de la planta.

Depreciación de propiedad y equipo.

Servicios básicos.

Asesoría técnica.

Otros costos inherentes.

Costos fijos y variables.

Luego de la premisa de los elementos del costo, es pertinente realizar la identificación de los costos fijos y variables.

Algunos autores clasifican a los costos en, fijos, variables, semifijos y mixtos; efectivamente este criterio es correcto, ya que algunos costos tiene una monto fijo y un monto variable de conformidad al nivel de producción, sin embargo cuando se determinar el Punto de Equilibrio el requerimiento son los costos fijos y variables. Por tanto y para una mejor comprensión se realiza la clasificación en Costos Fijos y Variables.

COSTO FIJO VARIABLE COMENTARIO

Materia Prima

V

La MP es un costo variable por su

variación en el volumen de

producción. A más unidades

producidas mayor será el costo a

menor producción menor será el

costo.

Mano de Obra

F

V

La MO es un costo fijo mientras se

mantiene el nivel productivo, y si este

varía, los costos empiezan a

incrementarse, por la variación en el

volumen de producción, a más

producción mayor número de horas

en mano de obra y por ende varían

los costos.



Suministros y

materiales

V Su consumo varía en función al

nivel de unidades productivas.

Arriendo F Se mantiene fijo al menos en un

periodo anual.

Depreciaciones

de propiedad

planta y equipo

F

Se mantiene fijo en cualquiera de

los métodos de depreciación

aplicados por la entidad, habrá

incremento, cuando existan

nuevas adquisiciones de bienes.

Seguros

F

Se contrata una póliza cuyos

pagos de cada prima mensual es

fijo para un año.

Mantenimiento

de la planta

V

El mantenimiento a la planta

puede generarse mensualmente,

sin embargo el costo variable.

Mantenimiento

de la

maquinaria.

El mantenimiento a la maquinaria

puede generarse mensualmente,

sin embargo el costo variable en

función a los daños que presenten

los equipos.

Servicios de

internet

F Es fijo por cuanto se contrata un

plan de pagos iguales mensuales.

Servicios

básicos: agua

potable,

energía

eléctrica,

teléfono

convencional.

F

V

Estos costos se denomina

semifijos o mixtos, por tener una

parte fija y otra variable, la fija

tiene que ver con la tarifa base

impuesta por las entidades

proveedoras de estos servicios, y

la parte variable se genera en

función al consumo de acuerdo al

nivel productivo.



CAPITULO II

La Planificación Estratégica y los Costos Empresariales


Conocer la relación de la planificación estratégica con los costos.

Comprender la importancia de los costos empresariales.

Identificar a los costos como herramienta en la planificación.

Analizar a los costos de producción como estrategia para lograr competitividad.


El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque sobre la utilidad de los costos en la planeación estratégica del negocio, para ser más objetivo en las proyecciones a corto o largo plazo.

La determinación de los costos en la planificación estratégica permitirá plantear una estrategia para lograr competitividad en el mercado, mediante una organización sustentada en base a los costos generados en cada proyecto, es así que; la estrategia de los costos es la combinación de tres variables puntuales: análisis de la cadena de valor, análisis de los fundamentos de costos y análisis del posicionamiento estratégico.

Relación de la planificación estratégica con los costos y presupuestos.

Es importante conocer algunos conceptos sobre la Planificación Estratégica, siendo que existe una relación intrínseca con los costos y los presupuestos empresarias; y para una mejor comprensión de este estudio. Se toma al conceptos del documento, El Buzón de Pacioli;



Revista de Contaduría y Finanzas publicada por el Instituto Tecnológico de Sonora – México (2013). Planeación Estratégica, Un Pilar en la Gestión Empresarial.

De acuerdo con Koontz y Weihrich (2001), en la determinación de los objetivos básicos a largo plazo de una empresa y la adopción de los cursos de acción y la asignación de los recursos necesarios para su cumplimiento.

Para Garrido (2006, p.229), la estrategia en un elemento, en una estructura de cuatro partes: las tácticas, las formas en que los recursos serán utilizados, las formas en que los han sido empleados-utilizados y los medios a nuestra disposición.

Castañeda (2009), considera que la estrategia es un plan que permite a la empresa obtener una ventaja importante sobre sus competidores.

Porter (2008, p.3), considera que las estrategias permiten a las organizaciones obtener una ventaja competitiva por tres vías: el liderazgo en costos, la diferenciación y enfoque. Según Porter la estrategia competitiva debe ser fruto de una perfecta competencia de la estructura del sector y sus cambios tanto en el ámbito nacional como internacional y añade que para competir se debe cuidar el manejo de cinco fuerzas a saber:

La amenazas de nuevos competidores.

La amenaza de productos o servicios sustitutos.

El poder negociación con los proveedores.

El poder negociación con la competencia.

La rivalidad entre las empresas.

Luego de conocer algunas premisas sobre la Planeación Estratégica de algunos autores especialistas en el tema; se puede apreciar lo siguiente: que la planificación estratégica en las empresas e instituciones tanto del sector privado como público, es un conjunto



de procedimientos estratégicos con la finalidad de cubrirse tanto operativamente como económicamente de la amenaza de otros competidores. Es por ello que, siendo los costos una variable principal en todos los movimientos de la gestión empresarial, se relacionan directamente proporcional; a medida que la empresa planifica y busca estrategias para el logro de sus objetivos, determina costos con el objeto de lograr ventaja competitiva con otros competidores en el mercado.

Cuando se analiza el tema estratégico de una entidad, se refiere a los siguientes elementos:

Misión,

Visión,

Objetivos estratégicos.

Valores

Principios y valores

Políticas.

Estructura organizacional.

Para que los elementos de la planeación estratégica, logren el cumplimiento de sus objetivos, se requiere de una distribución razonable de los recursos económicos, para lo cual la técnica de los costos permitirá determinar con eficacia dichos rubros, así mismo la planeación estratégica se basa en los presupuestos empresariales de todos los niveles en función a su estrategia implementada, otro recurso de apoyo son los indicadores financieros, en particular los de rentabilidad.



En el siguiente grafico se observa, la fijación de estrategias por niveles.

Fuente: Francisco Salazar Pico, (2008) Guía de la Asignatura de Gerencia Estratégica, Maestría

de Auditoria y Finanzas, UTE, Quito.

En el grafico se puede observar los niveles de planeación estratégica, la misma abarca a toda la estructura empresarial. Y es una herramienta de gestión empresarial.

La planificación de los costos y la elaboración del presupuesto, permiten a la entidad a diseñar un modelo de gestión acorde a los elementos estratégicos, por ejemplo:

Si una empresa se dedica a la fabricación y elaboración de productos plásticos, su misión está enmarcada en la fabricación de productos de plásticos de calidad para uso y consumo humano; y la visión, ser una empresa líder en el mercado nacional y trascender fronteras; y sus objetivos deben estar en marcados en la misión y visión. Y para el efecto se requiere el presupuesto institucional; abarca los costos de todos los departamentos de la empresa alineados al plan estratégico para el cumplimiento de los objetivos de la institución.

ESTRATEGIA

CORPORATIVA

ESTRATEGIA DE

LOS NEGOCIOS

ESTRATEGIAS FUNCIONALES(R&D / IT / RH / Ventas / Marketing / Producción / Finanzas)

Administradores

corporativos

Administradores

ejecutivos

Gerentes

operativos

Gerentes

de función

ESTRATEGIAS OPERATIVAS

(regiones / plantas / departamentos)



Importancia de los costos empresariales.

Los costos empresariales son importantes en todas las etapas de la gestión empresarial; en el ámbito industrial, los costos permiten conocer en términos monetarios los rubros que se invierten en el negocio, para ser posible la transformación de la materia prima y/o en estado natural a productos terminados o productos intermedios para la fabricación de nuevos productos.

En los sectores; comercial y de servicio permite conocer en términos monetarios, los costos y gastos operacionales de la empresa, en un periodo determinado, y realizar proyecciones económicas del negocio.



CAPITULO III

Normas de Contabilidad Aplicable en los Costos de Producción


Identificar las normas aplicables en los sistemas de costos.

Analizar el enfoque de la aplicación de las normas en los sistemas de costos de producción.

Desarrollar casos prácticos para el análisis de resultados.


El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar una descripción sobre la normativa contable; NIC y NIIF, aplicable en la costos empresariales.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2; proporciona el marco contable sobre los costos de los INVENTARIOS.

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en lo se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. (IFAC, 2005)

Los inventarios es uno de los rubro más importante, dentro de la estructura de costos de las empresas, una efectiva administración contribuirá a maximizar la gestión económica y financiera del negocio.

En tanto la empresa utilice más las herramientas proporcionadas por las normas que rigen al tratamiento contable y por ende de los costos, permitirá minimizar los riesgos en la administración de los inventarios.



Consecuentemente merece mencionar que, los costos están presentes en toda actividad económica; industrial, comercial, servicios, agrícola, avícola, petrolera, minera, etc., y su tratamiento debe ser con fines de mejorar la situación económica y financiera de la empresa, atreves de una eficiente gestión gerencial.

Normas aplicables en los sistemas de costos.

Alcance de la NIC 2.

La norma contable NIC2, es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

a) Obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (ver NIC 11 Contratos de Construcción).

b) Los instrumentos financieros (ver NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición).

c) Los activos biológicos relacionado con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (ver la NIV 41 Agricultura).

La norma también indica que no es aplicable en la medición de los inventarios mantenidos por:

Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de conformidad con las prácticas estructuradas en estos sectores industriales.



Si los inventarios se miden a valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. Y, los intermediarios que comercian con materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuentas de terceros, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos el costo de ventas; cuyos cambios en el importe del valor razonable menos el costo de venta se reconocerá en el resultado del periodo en el que se produzcan dichos cambios.

Algunas definiciones, tomado de la NIC 2.

Inventarios son activos; cuando nos referimos a inventarios automáticamente se relaciona con las mercaderías:

a) Inventarios son: los productos disponibles y mantenidos para ser vendidos.

b) Productos en proceso de producción. c) Materiales o suministros para ser consumidos en el proceso

de producción o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar acabo la venta.

Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Diferencia entre el valor neto realizable y el valor razonable: el valor neto realizable hace referencia al importe que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este



mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.

Medición de los inventarios: los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, según cual sea el menor.

Costo de los inventarios: comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darle su condición y ubicación actuales.

Costo de adquisición: el costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y los impuestos (que no sean compensados posteriormente), los costos por transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a las mercaderías adquiridas, a los materiales y servicios prestados; los descuentos, rebajas y otras pérdidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costo de transformación: los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, estos costos son:

a) Costo de materia prima directa consumida en la transformación de los productos para ser vendidos; este costo es variable.

b) Costo de mano de obra directa utilizada en la transformación de los productos para ser vendidos; este costo es fijo y variable. Tales como sueldos y beneficios sociales corresponde al costo fijo; y los valores por horas extras, bonos por buen desempeño y comisiones son costos variables.

c) Costos indirectos de fabricación en la transformación de los productos para ser vendidos; aquí se agrupan los rubros que no se distribuyen directamente a las unidades producidas,



debido a la complejidad para su asignación. Se menciona algunos de ellos, tales como: mano de obra indirecta, materiales, suministros y accesorios, consumo de agua, energía eléctrica, teléfono, internet, primas de seguros, depreciaciones de activos fijos, impuestos, mantenimiento de maquinaria y mantenimiento de la planta.

Otros costos: En el costo de los inventarios se incluirán otros costos, siempre que hayan incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales: ejemplo; incluir al costo de los inventarios algunos costos indirectos no derivados de las producción, tales como el costo del diseño de productos para clientes específicos. Y, aquellos costos excluidos del costo de los inventarios y que son reconocidos como gastos en el periodo que se incurren, tales como:

a) El costo por desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.

b) Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo. Por ejemplo cuando se arrienda una bodega fuera de la empresa para almacenar materias primas, estos costos son necesarios en el proceso productivo.

c) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

d) Los costos de ventas.

Costos por préstamos: en la NIC 23, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

Cuando se adquiere inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, el monto del interés pagado se reconocerá como gastos a lo largo del periodo de financiación.



Costo de los inventarios para un prestador de servicios: se miden conforme los costos que suponga la producción de servicios. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y toros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.

Los costos relacionados con las ventas y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, si no que se contabilizan como gastos del periodo en el hayan incurrido.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos: la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección.

Casos de aplicación.

Los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, según cual sea el menor.

VNR = Precio de Venta - costo estimado de terminación - costo estimado de distribución o comercialización.

Calculo del Valor Neto Realizable.

Articulo Costo Precio

Costos de Ventas

VNR Ajuste Gastos para

terminar Descuentos Comisiones

A 95 125 1 10 2 112

B 185 200 4 16 4 176 -9

C 10 16 0 2 2 12

D 500 600 25 35 8 532



En el cuadro se observa el VNR de 4 productos, en el artículo A, el VNR es mayor que el costo, por ende el costo de 95 unidades monetarias es el VNR, es así que el articulo A se valorará a precio de COSTO. Por cuanto la norma indica que el menor será la base para valorar los inventarios.

El VNR del artículo B es 176 unidades monetarias, el cual es menor que el costo de 185 unidades monetarias; de esta manera se cumple el principio de medición de inventarios según la NIC 2.

Calculo del Valor Razonable.

Se toma como ejemplo la información del cuadro anterior, para el efecto se observa que el precio de venta del articulo A es de 125 unidades monetarias; suponga que se vende a 120 unidades monetarias; diferencia que puede ser por descuento, por baja de precios en el mercado, por pérdida de valor por obsolescencia, etc. En consecuencia es el precio que paga el comprador por un producto o conjunto de productos en el mercado.



CAPITULO IV

Sistemas de Costos de Producción


Describir los sistemas de costos de producción.

Establecer diferencias entre los sistemas costos de producción.

Identificar las características de los sistemas de costos.

Analizar el enfoque de los sistemas de costos de producción.

Desarrollar casos prácticos para el análisis de resultados.


El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque sobre la utilidad de los costos en la planeación estratégica del negocio, para ser más objetivo en las proyecciones a corto o largo plazo.

Los sistemas de costos en la producción de bienes y servicios es parte fundamental, con el fin de conocer cuantificar el monto monetario de los bienes y servicios producidos; en el ámbito industrial no debe falta en la estructura organizacional la unidad de costos; ya que ésta se dedica al cálculo del costo en detalle de cada proceso que se realiza en la transformación de bienes y servicios: al mencionar la producción de servicios, nos referimos a las generadoras de energía eléctrica; este tipo de empresas cuenta con una unidad de costos para determinar el costo de KW hora producida por las hidroeléctricas.

Es parte fundamental en la planeación estratégica de la entidad, coadyuva a las proyecciones presupuestarias que se realiza en la producción de bienes y servicios, así como también a las proyecciones de gastos administrativos y de ventas, contribuye a las proyecciones de beneficios futuros a obtener.



Los sistemas de costos de producción.

El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria, o sea que los artículos se producen por lotes, o por pedidos de los clientes, se caracteriza porque los costos incurridos dentro del proceso productivo se puede identificar directamente con el producto y por lo tanto, se le asigna a la orden que lo genera, siendo muy útiles para las empresas que trabajan bajo especificaciones de los clientes. (ROBAYO, 2011, pág. http://www.itistmo.edu.mx/pagina%20de%20la%20lic%20.Cecilia%20Rasgado%20Luis/COSTOS%20I%)

Los sistemas de costos de producción son aplicables en todas las estructurales productivas empresariales, y son la base principal para la implementación de los controles de costos que las empresas deben aplicar.

El sistema de costeo utilizado para determinar los costos unitarios dependerá del grado de la naturaleza del proceso productivo involucrado.

Sistemas de costos aplicados en la contabilidad de costos:

Sistema de Costos por Órdenes de Producción.

El costeo por órdenes de producción se aplica en aquellos niveles de producción, en las que muchos productos, diferentes trabajos u órdenes de producción son efectuados en periodos.

Sistema que es utilizado por empresas del sector industrial:

1. Fábricas de artículos de plásticos, 2. Fábricas de muebles. Ejemplo ATU. 3. Industria metalmecánica. 4. Industria de textiles, fábricas de confecciones.



5. Industrias de imprentas. 6. Etc.

Las mencionadas empresas requieren un sistema de costeo en el cual los costos puedan asignarse separadamente a cada orden de manera independiente.

Más que dividir los costos totales de producción en miles de unidades, se distribuyen los costos totales de producción en función a la orden de trabajo realizada.

Lo primero que se tiene en cuenta son las órdenes de producción que se debe elaborarse en función a los pedidos de las ventas que se realiza y de acuerdo a las necesidades de los clientes.

Para cada pedido se emplea una HOJA de COSTOS donde se acumulan los tres elementos del costo: Costo de materia prima directa MPD, costo de mano de obra directa MOD y los costos indirectos de fabricación CIF.

Esquema contable de una empresa industrial en la línea de plásticos.

Fuente: autor



Cabe indicar que la contabilidad de costos se implementa en

empresas industriales, en función a la estructura organizacional y

productiva, tomando en cuenta el nivel de complejidad en la

producción y se relaciona con la capacidad productiva y tamaño de la

empresa; en consecuencia, si la producción es una línea como en el

caso de las metalúrgicas, es totalmente viable y amerita implementar

los costos por órdenes de producción, así como también en pequeñas

y medianas empresas dedicadas a la producción de bienes de

artículos para el hogar y uso de consumo humano, tales como:

plásticos, menaje, alimentos, textiles, confecciones de prendas de

vestir, etc; que trabajan más sobre pedidos.

Estas mismas empresas, pueden utilizar cualquiera de los demás

sistemas de costeo, para lo cual depende del nivel de complejidad de

la producción y de la expertis del contador de costos y la

predisposición de la gerencia financiera y general, alineada a la

planificación estratégica de la empresa. Por la utilidad que brinda un

sistema de costeo en dicha planificación y toma de decisiones.

En definitiva, el sistema de costos por órdenes de producción,

determina el costo unitario acumulando los costos de cada orden o

lote y divide para el número de unidades producidas en cada orden.

Sistema de Costos por Procesos de Producción.

“Un sistema de acumulación de costos por proceso se emplea cuando

los productos se manufacturan mediante técnicas de producción

masiva o procesamiento continuo. La acumulación del costo no es más

que la recolección organizada y clasificada de los datos de costos.”

(POLIMENI, 2004, pág. 4)

Cuando una empresa industrial produce en serie o a granel, y tiene

una producción continúa, dado por la demanda de productos en

grandes cantidades, como son las industrias alimenticias,

especialmente de conservas; determinar el costo unitario resulta un

tanto complejo, ya que se está frente a una producción por etapas o



por departamentos productivos. En este caso sus costos unitarios son

determinados en cada etapa productiva; es aquí donde amerita

utilizar o implementar el sistema de costos por proceso.

Indudablemente que los tres elementos del costo se mantienen y se

seguirá utilizando el mismo tratamiento contable, la diferencia está

en que se costearan en cada proceso productivo. Así mismo habrá

etapas en que algún elemento del costo ya no intervendrá, como el

caso de la materia prima, que se verá revelada en su primera etapa.

Procura obtener el costo unitario más exacto posible, acumulado a

los valores de MPD, MOD Y CIF a través de procesos de fabricación en

un periodo determinado.

Características de los costos por procesos.

Las características de los costos por procesos, comparados con los de

órdenes de producción:

Se aplican a los procesos de producción continua o en serie.

El control de la producción se realiza en forma periódica.

El costo de producción se determina al finalizar el periodo económico, el mismo que puede ser: diario, semanal, mensual, trimestral, semestral, anual o se determinan en base al tiempo.

Los costos de fabricación es igual al monto de los costos

incurridos en el periodo.

Tratamiento contable de los elementos del costo. Al igual que en los demás sistemas de costeo, se controlan por medio de cuentas auxiliares para cada tipo de material; sin embargo los consumos de los mismos materiales se registran en un solo rubro,



llamados materias primas. Sin necesidad de clasificarlos en directos o indirectos. A continuación un modelo de registro contable: MATERIA PRIMAS FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

X-X-XX Productos en Productos en Proceso

Departamento “A”

Departamento “B”

Departamento “C”

Materias Primas

Para registrar el consumo de materiales

del de enero 2016.

200,00

200,00

100,00

500,00

500,00

MANO DE OBRA De la misma forma para su contabilización no se distingue entre mano de obra directa o indirecta, como tampoco se lleva el trabajo de los obreros mediante de las tarjetas de tiempo. La nómina se elabora por departamentos que constituyen a los procesos a los cuales se debe cargar directamente el valor de la mano de obra. FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER





Nominas por pagar

Para registrar la distribución de la mano

de obra del de enero 2016.

100,00

100,00

100,00

300,00

300,00



COSTOS GENERALES DE FABRICACION CIF Los costos generales de fabricación que no pueden identificarse con un proceso determinado se buscan la base más equitativa para su prorrateo. FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER





Costos Generales de Fabricación

Para registrar la distribución de los

costos generales entre los

departamentos de producción del de

enero 2016.

50,00

80,00

40,00

170,00

170,00

Producción equivalente. La producción equivalente se usa cuando es necesario conocer el costo de los productos en proceso al final del periodo de registros de los costos.

Calculo de la producción equivalente

Para determinar la producción equivalente existen diferente formulas. La siguiente es la que se aplica generalmente en periodos determinados que incluyen inventarios tanto iniciales como finales. (Molina, 1987)

PE = UT + (IF * b) – (II *a)

PE = Número de unidades que representa la producción equivalente en



el periodo.

UT = Número de unidades completadas durante un periodo = 4000

IF = Número de unidades en el inventario final = 1000

b = Porcentaje de transformación de unidades en el inventario final = 0,62

II = Número de unidades en el inventario inicial = 600

A = Porcentaje de transformación de las unidades en el inventario inicial 0,48

PE = 4000+ (1000 * 0,62) – (600 *0,48)

PE = 4000+ (620) – (288)

PE = 4000+ 332

PE = 4332

Sistema de Costos Basados en Actividades ABC.

El sistema de costeo ABC, nace luego de una larga investigación sobre los sistemas de costeos, que proporcionen instrumentos de acumulación de costos, con el objeto de determinar un costo más exacto de los productos y servicios; los sistemas tradicionales no ofrecen a los negocios que hacen uso de la gestión por actividades, la determinación de sus costos, tanto de servicios como productos fabricados.

El sistema ABC, responde a las necesidades de las empresas, como una herramienta clave para brindar información a la gerencia sobre la producción; es así que a mediados de la década de los 80, aparece el sistema de costo, Activity Baseb Costing (ABC). Costeo Basado en Actividades (CBA). Cuyos promotores fueron, Cooper Robin y Kaplan Robert.



En la Universidad de Harvard se publicó el texto titulado Accounting and management: a field study perspective. Robert Kaplan y Robin Cooper, dos prestigiosos profesionales que maduraron las consecuencias que producen los sistemas de costos tradicionales, principalmente de las inconsistencias causadas por la distribución de los costos indirectos, presentan al mundo una metodología para los que no solamente desean mantener los objetivos tradicionales de reportar información de costos, si no para los que creen que es indispensable el análisis a todos los niveles de la organización con el propósito de satisfacer las necesidades de todos. (Cuevo Tafur & Osorio Agudelo, 2007)

Resulta un dilema la implementación de un sistema de costeo en las empresas industriales, comerciales y de servicios, por su estructura organizacional; se conoce en el mercado ecuatoriano la clasificación de las empresas, en tres grandes grupos: pequeña, mediana y grande; cabe indicar que el sistema de costeo ABC, se adapta a todo tipo de empresa, claro está que en las industriales es aplicable a los CIF, sin embargo su aplicación alcanza a la administración y ventas, con la finalidad de conocer el costo en función a sus actividades desarrolladas. En consecuencia el sistema ABC, complementa a los sistemas de costeos tradicionalmente conocidos.

La Contabilidad de Costos se relaciona principalmente con la acumulación y análisis de la información para uso interno, con el fin de ayudar a la Gerencia en la Planificación, Control y la Toma de Decisiones. (POLIMENI, 2004, pág. 4)

Algunas características de los costos ABC.

1. Es un modelo gerencial y no un modelo contable. 2. Considera como recursos tanto los costos como los gastos. 3. El enfoque es sistémico, poco interesan las jerarquías

departamentales. 4. Es la base para fundamental para desarrollar la

administración basada en actividades.



5. Herramienta clave para el aumento de la competitividad. 6. Brindar información sobre el costo real del producto. 7. Asignación correcta de los costos indirectos. 8. Brindar información a la gerencia, si ante un determinado

precio le conviene o no participar en el mercado.

El sistema de costeo ABC se basa en un postulado fundamental, “el principio que dice que la actividad es la generadora de costos y que los productos consumen actividades”. La elaboración de productos y servicios generan un conjunto de actividades y que estas requieren de costos.

Medir los costos es un arte, conlleva a maximizar beneficios para los inversionistas y por ende a los empleados, así como también es contribuir al crecimiento empresarial y mejorar la competitividad del negocio en el mercado.

Metodología, paso a paso de los costos ABC.

Para aplicar la metodología paso a paso, nos basaremos a la que nos presenta nuestros amigos: Joaquín Cuervo Tafur y Jair Albeiro Osorio Argudelo; en su texto Costeo Basado en Actividades – ABC. A continuación, algunos pasos:

Paso 1: Establecimiento del proyecto.

Los costos son elementos primordiales de la planeación estratégica, y para una buena planeación se requiere de costos en detal; por tanto resulta indispensable el conocimiento del negocio; su estructura

Producto

Actividad

Costos



organizacional, tanto administrativa como financiera. Basado en esta premisa, se establece el proyecto. Para lo cual se requiere conocer lo siguiente:

a. Conocimiento del negocio. b. Planeación y cronograma de trabajo. c. Capacitación del personal.

Paso 2: Diagnostico de la contabilidad.

Siendo el modelo de costos ABC un sistema de costeo basado en actividades, no contabiliza, sin embargo; la contabilidad debe garantizar un buen manejo de toda la información por ser una de las principales fuentes de alimentación en materia de costos.

En este paso se debe identificar las áreas de responsabilidades, estas áreas pueden ser conocidas como entro de costos. Los sistemas informáticos automatizados pueden ser parametrizados por áreas o centros de costos, con el objeto de asignar los recursos que amerita.

Se menciona algunas áreas de responsabilidad de una empresa industrial:

a. Área Dirección, gerencia general. b. Área administrativa financiera. c. Área de producción. d. Área de mercadeo y ventas. e. Área de servicios generales. f. Otras de acuerdo a la estructura organizacional.

Cabe mencionar que estas áreas, bien es cierto que son de responsabilidad y que pueden ser centros de costos, así como también cada área puede determinarse centros de costos, para lo cual dichos recursos se asignara en función al área correspondiente.



Paso 3: Diseño de los objetos del costo.

Para elaborar un diseño de objetos de costos, es importante conocer el tipo de empresa, ya sea esta industrial, de servicios y comercial. En consecuencia el objeto de costo es todo lo que la empresa desea costear, en si son todas las operaciones por simples o complejas que estas sean, conforman al objeto de costo; a continuación algunos ejemplos de objetos de costos.

EMPRESA OBJETO DE COSTO

Industrial - Los bienes producidos por la entidad.

Comercial - Los artículos adquiridos y destinados

para la venta.

De servicios:

- Institución bancaria:

- Giros, chequeras, cobros y pagos,

estados de cuentas, transferencias,

créditos.

- Empresa de servicios profesionales.

- Servicios profesionales prestados.

- Hospitales y centros de salud.

- Pacientes, cirugías, alimentación

paciente.

- Empresa de transporte.

- Pasajes, carga – encomiendas.

Paso 4: Diseño del diccionario de procesos y actividades.

El sistema ABC, requiere definir los procesos y las actividades

operativas de la gestión empresarial. A continuación un ejemplo de

procesos y actividades:



PROCESOS ACTIVIDADES

Compras

- Convocar a los proveedores

- Negociar con los proveedores

- Seleccionar a los proveedores

- Recepción de la mercadería

Producción

- Diseño de nuevo producto

- Planificar la producción

- Prepara la materia prima

- Operar la maquinaria

- Traslado de los artículos producidos

- Empaques y embalajes

Ventas

- Toma de pedidos

- Facturación

- Despachar

- Entrega de la mercadería

Administración y finanzas

- Cobros

- Recepción y clasificación de

documentos

- Registros contables

- Revisión de cuentas

Selección de personal

- Examinar el requerimiento de personal

- Descripción de los puestos

- Diseñar el proceso de selección

- Recibir y analizar las hojas de vida

- Entrevistas a los candidatos

Como se observa en el cuadro, es importante determinar los

procesos y definir las actividades, para proceder a la asignación de los

costos y gastos.



Paso 5: Diseño de la estructura de navegación del sistema ABC.

El sistema ABC requiere que haya una estructura de costos integral definida para una buena asignación de los recursos.

Cost Driver

Los costos driver se puede definir como, aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad.

Según Kaplan (1980) los Cost Drivers son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como “COST DRIVERS”, causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del “Cost Driver” específico identificado para una actividad dada se consuman entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.

Cómo ejemplo de Cost Drivers, los siguientes:

a) Número de proveedores

b) Número de órdenes de producción realizadas

c) Número de entregas de material efectuadas.

De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos organizacionales y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de pro mediación de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del



comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa. (BASANTES, Abril - 2013, pág. 14)

"COST DRIVERS", término cuya traducción en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "Cost Drivers" los que causan que los costos varíen; es decir, mientras más unidades de actividad del "Cost Driver" específico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores serán los costos asociados con esa actividad.

Existen tres tipos de Cost Drivers en el Sistema de costos ABC, de acuerdo a la función a la cual se asigna el costo de las actividades.

a) Por transacción.- Unidades producidas o de clientes atendidos.

Este tipo de Cost Driver es el más fácil de obtener y el menos costoso, pero puede también ser el más inexacto puesto que asume que se utiliza la misma cantidad de recursos cada vez que la actividad es llevada a cabo.

b) Por duración.- Horas de inspección u horas de mano de obra directa; representa el tiempo requerido para llevar a cabo una actividad.

c) Por intensidad.- Asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad es llevada a cabo. Este tipo de Cost Drive son los más exactos pero, al mismo tiempo, son los más costosos de implementar, puesto que requieren de un sistema por órdenes para rastrear todos los recursos utilizados por una actividad en lo particular.

El sistema de costos ABC sostiene que cada renglón de los costos está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente; dicho de otro modo, lo que



explica el comportamiento de los costos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen los bienes o servicios en su obtención.

A continuación se muestra ejemplos de Cost Driver:

RECURSOS DRIVER

Materias primas Unidades de las materias primas.

Mano de Obra # de horas de MOD

CIF:

MOI

Seguros

Depreciaciones

Mantenimiento

Energía, agua, teléfono

Tiempo de supervisor de fábrica

Las primas de seguros

# de bienes

# de mantenimiento realizado

Cantidad consumida

Procesamiento de la información # de respaldos realizados

Mantenimiento de la planta # de empleados

Horas de mantenimiento

Elaborado por: autor

En las industrias, los recursos son los elementos de costos y los inductores son los costos de los elementos del costo y la cantidad de horas de MOD y el número de las actividades.

A manera de ejemplo, el siguiente ejercicio.



CASO: Costos ABC para varios productos

La empresa “las prendas de vestir”, dedicada a la confección de prendas de vestir, en un periodo dado produce 2000 artículos: 500 camisas, 800 vestidos y 700 blusas; para el costeo de sus productos utiliza el sistema de costos ABC. Determine el costo unitario y total de producción para cada producto de acuerdo al lote.

COSTO DIRECTOS DE PRODUCCIÓN PRODUCTOS

CAMISAS VESTIDOS BLUSAS

Materiales directos 8 15 6

Mano de obra directa 6 10 8

Total costo primo 14 25 14

Unidades producidas 500 800 700

COSTOS UNITARIOS = COSTOS FIJOS DIRECTOS + MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

VALOR BASE PARA LA APLICACIÓN DEL CIF

UNIDAD BASE V.

UNITARIO

Recepción 400 15 # de recepciones 26,67

Diseño 350 5 # de diseños 70,00

Preparación de máquinas 150 12 Horas de preparación 12,50

Uso de máquinas 850 80 Horas de uso 10,63

Despacho de mercadería 250 20 # de envíos 12,50

TOTAL 2000 132,29

Distribución.

Actividad Producto Diseños V. Unitario Producción CIF

Recepción

Camisas 6 26,67 500 0,32

Vestidos 4 26,67 800 0,13

Blusas 5 26,67 700 0,19




Diseño

Camisas 2 70,00 500 0,28

Vestidos 2 70,00 800 0,18

Blusas 1 70,00 700 0,10


Preparación de las máquinas camisas 3 13 500 0,08

vestidos 4 12,5 800 0,06

Blusas 5 12,5 700 0,09


Uso de las máquinas Camisas 25 10,63 500 0,53

Vestidos 30 10,63 800 0,40

Blusas 25 10,63 700 0,38


Despacho de mercadería

Camisas 7 13 500 0,18

Vestidos 7 12,5 800 0,11

Blusas 6 12,5 700 0,11

CIF ACTIVIDAD PRODUCTOS COSTO UNITARIO

POR ACTIVIDAD CAMISAS VESTIDOS BLUSAS

Recepción 0,32 0,13 0,19 0,64

Diseño 0,28 0,18 0,10 0,56

Preparación de las máquinas 0,08 0,06 0,09 0,23

Uso de las máquinas 0,53 0,40 0,38 1,31

Despacho de mercadería 0,18 0,11 0,11 0,39

TOTAL 1,38 0,88 0,87 3,13



COSTO UNITARIO PRODUCTO PRODUCTOS

CAMISAS VESTIDOS BLUSAS

Costo materiales directos 8 15 6

Costo Mano de obra directa 6 10 8

Costo CIF 1,38 0,88 0,87

TOTAL COSTO UNIT DE PRODUCCIÓN 15,38 25,88 14,87

Unidades producidas 500 800 700

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 7690,63 20702,91667 10406,46

COSTOS FIJOS UNITARIO 4,61 7,76 4,46

COSTOS VARIABLES UNITARIO 10,77 18,12 10,41

TOTAL COSTO UNIT DE PRODUCCIÓN 15,38 25,88 14,87

PRODUCCIÓN 500 800 700

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 7690,63 20702,92 10406,46

INGRESO TOTAL 3076,25 8281,17 4162,58

COSTO FIJO TOTAL 2307,19 6210,88 3121,94

COSTO VARIABLE TOTAL 5383,44 14492,04 7284,52

Sistema de Costeo Absorbente y Directo o Variable.

Sistemas de costeo absorbente utilizado en el análisis y determinación del costo, el cual es similar a los sistemas de costeo tradicionales, considera todos los costos de producción y excluye todos los costos que no son de producción. Distingue entre los costos del producto y los costos del periodo El costeo directo, establece las diferencias entre los costos fijos y los costos variables, en la producción solo los costos variables se asignan a los productos elaborados, y los costos fijos son aquellos que representan el nivel de producción o vender de manera independiente, lo cual da paso, a que se fabriquen o no los productos.



Diferencia de Costeo Directo o Variable y Absorbente.

1. El sistema de costeo absorbente los costos del periodo entre las unidades producidas, y el costeo directo considera los costos fijos como costos del periodo.

2. Para evaluar los inventarios el costeo absorbente incluye tanto al costo fijo como los costos variables.

3. Mediante el sistema de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en inventarios. Por tanto al aumentar la utilidad se da por los incrementos de inventarios finales, por ende reduce el costo de ventas.

Algunos fundamentos del coste directo:

1. El coste directo, considera únicamente los costos variables, los siguientes: materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación variables.

2. Los cotos indirectos de fabricación fijos se consideran como costos del periodo y se incluyen con otros gastos operacionales.

3. Los costos fijos no se consideran con el volumen de producción, se relacionan con la capacidad instalada y se imputan al periodo de operación.

Estado de resultados según costeo Directo o Variable.

Con la siguiente información se elaboran los estados de resultados:



Costo Unitario del producto:

Materiales 10

Mano de obra directa 15

Gastos generales de fabricación variables 5

Gastos generales de fabricación fijos 20

(=) Costo total de fabricación unitario 50,00

Nivel de producción 3.000,00 unds

Ventas 2.500,00 unds

Precio de venta unitario 85

Gastos administrativos y de ventas variables 15.000,00

Gastos administrativos y de ventas fijos 40.000,00

ESTADO DE RESULTADOS

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE

VENTAS (2500 x 85,00) 212.500,00

(-) COSTO DE VENTAS (2500 x 50) 125.000,00

UTILIDAD BRUTA 87.500,00 GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS VARAIBLES Y FIJOS 55.000,00

UTILIDAD OPERACIONAL 32.500,00

INVENTARIO FINAL (500 x 50,00) 25000



ESTADO DE RESULTADOS

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO - VARIABLE

VENTAS (2500 x 85,00) 212.500,00

(-) COSTOS VARIABLES

(-) COSTO VARIABLE (2500 x 30) 75.000,00

(-) GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS VARIABLES 15.000,00

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 122.500,00

(-) COSTOS FIJOS

CIF FIJOS (3000 x 20) 60.000,00

GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS FIJOS 40.000,00

UTILIDAD OPERACIONAL 22.500,00

INVENTARIO FINAL (500 x 30,00 cvu) 15000



CAPITULO V

El Presupuesto Empresarial


Describir los tipos de presupuestos.

Explicar las características de los presupuestos.

Determinar el presupuesto maestro y de producción.

Utilizar el presupuesto maestro como herramienta de planeación.

Identificar los presupuestos según la estructura empresarial.


El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque general sobre la utilidad de los presupuestos en las empresas; indiscutiblemente no existe planeación sin presupuesto, es la partida inicial en la gestión empresarial, tanto privada como pública; generalmente se los presupuestos se proyectan a corto plazo, considerando el periodo anual. En las empresas privadas se planifica y se prepara el presupuesto con unos tres meses antes de terminarse el periodo fiscal, y en el sector público las instituciones inician la preparación presupuestaria en el mes de julio, de tal manera que hasta mediados de agosto los ministerios receptan dichos presupuestos de las EOD - Entidad Operativa Desconcentrada. Con la finalidad de que las UDAF, consoliden y envíen al Ministerio de Finanzas en el mes de septiembre.

Luego de la mencionada premisa, se puede visualizar cuán importante es el tema presupuestario en toda entidad económica, y no existe una buena gestión si no hay presupuesto; en consecuencia disponibilidad de recursos económicos.

Para el presente estudio nos enfocaremos al presupuesto de empresas del sector privado.



Enfoque a los presupuestos empresariales.

Los presupuestos empresariales, es parte de la estrategia empresarial y es instrumento principal de la planeación financiera y toma de decisión gerencial; previo la elaboración merece realizar un diagnóstico, en el cual se analiza el entorno; el estudio de mercado proporciona información relevante para la elaboración del presupuesto de ventas, el cual es determinante para el presupuesto de producción de artículos.

Para la administración financiera del sector privado como público, son elementos principales en la gestión gerencial; pensemos en lo siguiente; no existe negocio que no requiere de un presupuesto, es parte integral en la planificación financiera y operativa anual; no obstante cada sector tiene sus propios objetivos, y planear en función a su estructura organizacional.

Características de los presupuestos.

Las características principales de los presupuestos son las siguientes:

1. Presupuestos fijos o estáticos. 2. Presupuestos flexibles

Los presupuestos fijos o estáticos; se desarrollan en escenarios económicos estables, implica que las empresas también mantienen una economía homogénea; los inversionistas invierten con mayor confianza. Y, los presupuestos flexibles son aquellos que durante el periodo de ejecución varían, en función al comportamiento del negocio y del mercado.

El periodo presupuestario siempre será, el año calendario o el proporcional del periodo anual, para aquellas empresas creadas, posterior al primero de enero, para el cual se está ejecutando el presupuesto de la institución.



El presupuesto maestro.

El presupuesto maestro es aquel que abarca todas las funciones de la organización y/o empresa; suele suceder que la empresa realiza presupuestos a ciertas áreas, para el efecto son presupuestos parciales.

El presupuesto maestro en una empresa industrial está compuesto por los siguientes:

1. Presupuesto de ventas 2. Presupuesto de producción 3. Presupuesto de materia prima 4. Presupuestos de mano de obra 5. Presupuesto de costos indirectos de fabrica 6. Presupuesto de costos de los productos vendidos 7. Presupuesto del gasto de ventas 8. Presupuesto de gastos de administración 9. Presupuesto financiero 10. Estado de resultados presupuestado 11. Estado de situación financiera presupuestado

Los presupuestos según la estructura empresarial.

Indudablemente que los presupuestos se desarrollan en función a la estructura empresarial, considerando principalmente la capacidad productiva y por ende los niveles de ventas.

Por ejemplo en una pequeña y micro empresa, demanda de menor

complejidad en la elaboración presupuestaria, sin embargo la mayor

complejidad se encuentra en la etapa de ejecución presupuestaria,

lo cual depende de las fuentes de financiamiento.

En una mediana empresa aumenta la complejidad en la elaboración

presupuestaria, especialmente en la empresa industrial; aquí se

puede dar el tema de incertidumbre, por situaciones de orden



organizacional interno de la institución o por los cambios

considerables en el mercado, provocado por el tema de, MACRO

PRECIOS; donde la confianza de invertir disminuye

considerablemente, se crea un ambiente de presión y de resistencia a

la inversión; claro está que en un escenario económico de esta

naturaleza, las tasas de intereses aumentan y en particular al crédito

productivo, por su alto riesgo que demanda; así mismo crece el

índice de riesgo país y por tanto la inflación aumenta.

Desarrollo de un caso práctico.

PRIMERO: BALANCE INICIAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.

EMPRESA: EL PLASTICO

ESTADO DE SISTUACION FINANCIERA INICIAL

Al 01 de enero del 2016

ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE

CAJA 5000

CUENTAS POR COBRAR 10000

DOCUEMENTOS PRO COBRAR 15000

INVENT. DE ARTICULOS TERMINADOS 20000

INVENT. DE MATERIA PRIMA 5000

INVENT. DE SUMINISTROS Y MATERIALES 2000

TTOAL ACTIVO CORRIENTE

57000

ACTIVO NO CORRIENTE

ACTIVOS FIJOS 50000

DEPRECIACION ACUMULADA 10000

TTOAL ACTIVO NO CORRIENTE

40000

TOTAL ACTIVOS 97000



PASIVOS

PASIVO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR 15000

PASIVO NO CORRIENTE

HIPOTECA POR PAGAR 30000

TOTAL PASIVO

45000

PATROMONIO

CAPITAL 47000

RESERVAS 5000

TOTAL PATRIMONIO

52000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 97000

Detalle del inventario de artículos terminados.

ARTICULO CANT COSTO TOTAL

A 1000 3.500

B 2500 5.600

C 10000 10.900

13.500 20000

Unidades vendidas en el periodo inmediatamente anterior.

DATO UNIDADES Para el año siguiente

ART A 1000

SE INCREMENTARA 2% MESUAL

ART B 2500

ART C 10000



PRESUPUESTO DE VENTAS: PERIODO 2016.

PRESUPUESTO DE VENTAS PERIODO 2016

ENERO FEBRE MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIEMB OCTUBR NOVIEMB DICIEMB TOTAL

VENTAS UNIDADES Art. A 1020 1040 1061 1082 1104 1126 1149 1172 1195 1219 1243 1268 13680

PRECIO U 14,50 14,50 14,57 14,57 14,64 14,64 14,71 14,71 14,78 14,78 14,85 14,85 176,12

VENTA TOTAL 14790 15086 15464 15771 16167 16487 16901 17235 17668 18017 18469 18833 200888

VENTAS UNIDADES Art. B 2550 2601 2653 2706 2760 2815 2872 2929 2988 3047 3108 3171 34201

PRECIO U 17,40 17,40 17,49 17,49 17,58 17,58 17,67 17,67 17,76 17,76 17,85 17,85 211,49

VENTA TOTAL 44370 45257 46393 47329 48517 49495 50737 51758 53057 54123 55482 56595 603115

VENTAS UNIDADES Art. C 10200 10404 10612 10824 11041 11262 11487 11717 11951 12190 12434 12682 136803

PRECIO U 13,05 13,05 13,12 13,12 13,19 13,19 13,26 13,26 13,33 13,33 13,40 13,40 158,68

VENTA TOTAL 133110 135772 139180 142015 145580 148541 152269 155362 159262 162492 166571 169944 1810098

VENATS TOTALES A-B-C 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101

Aquí se proyectan las ventas para el periodo operacional del 2016, considerando un incremento del 2% mensual con

respecto al resultado del periodo inmediatamente anterior.



PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN: PERIODO 2016.

PRESUPUESTO DE PRODUCCION A B C

INVENTARIO FINAL ESPERADO 1.368 3.420 13.680

(+) VENTAS PRESUPUESTADAS 13.680 34.201 136.803

(=) UNIDADES REQUERIDAS 15.048 37.621 150.484

(-) INVENTARIO INICIAL DISPONIBLE 1.000 2.500 10.000

(=) PRODUCCION REQUERIDA 14.048 35.121 140.484

PRESUPUESTO DE PRODUCCION PERIODO 2016

ENER FEBR MAR ABRIL MAY JUNI JULIO AGOS SEPTI OCTU NOVI DICIEMB TOTAL

PRODUCCION REQUERIDA

Art. A

1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 14048

COSTO UNITARIO 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 10,43 125,21

COSTO TOTAL 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 12215 146581


Art. B

2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 35120,91

COSTO UNITARIO 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 12,52 150,25

COSTO TOTAL 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 36645 439742


Art. C

11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 140483,65

COSTO UNITARIO 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 9,39 112,69

COSTO TOTAL 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 109935 1319226

PRODUCCION REQUERIDA A+B+C

158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 158796 1905548

Aquí se realiza el presupuesto de las unidades requeridas de productos terminados, para cubrir las ventas presupuestadas.



PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS: PERIODO 2016.

PRESUPUESTO DE MATRIAS PRIMAS PERIODO 2015

ENERO FEBRERO MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIEMB DICIEMB TOTAL


Art. A

1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 14048

MP REQUERIDA 5 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 5853 70242

COSTO DE MP KG 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98

COSTO TOTAL MP KG 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 5745 68939


Art. B

2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 35120,9

1

MP REQUERIDA 5 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 14634 175604,

56

COSTO UNITARIO 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98

COSTO TOTAL 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 14362 172348


Art. C

11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 140483,

65

MP REQUERIDA 5 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 58535 702418,

23

COSTO UNITARIO 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98 0,98

COSTO TOTAL 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 57449 689393

COSTO TOTAL DE MP REQUERIDA A+B+C

77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 930680



PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: PERIODO 2016.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

MANO DE OBRA REQUERIDA ENERO FEBRERO MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIE DICIEMB TOTAL

PRODUCCION REQUERIDA Art.

A 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 1171 14048

MOD X UNIDAD 6 X H

195 195 195 195 195 195 195 195 195 195 195 195 2341,39

COSTO HORA MOD 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95

SUBTOTAL COSTO MANO DE OBRA

2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 2331 27970


B 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 2927 35120,91

MATERIA REQUERIDA 6 X H

488 488 488 488 488 488 488 488 488 488 488 488 5853,49

COSTO HORA MOD 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95


5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 5827 69924


C 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707 11707

140483,65

MATERIA REQUERIDA 6 X H

1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 1951 23413,94

COSTO HORA MOD 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95 11,95


23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 23308 279698

COSTO TOTAL DE MO REQUERIDA A-B-C

31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 377592



PRESUPUESTO DE CIF COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: PERIODO 2016.

RUBROS datos ENERO FEBRE MARZ ABRIL MAY JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIE DICIEM TOTAL

Mano de obra indirecta 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 2810 33723

Suministros y accesorios C.U. 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 27816 333789

Servicios basicos: AGUA 150 mensual 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 1800

Servicios basicos: TELEF 200 mensual 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 2400

Servicios basicos: ENERGIA ELECT

600 mensual 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 7200

Seguros (prima mensual) 100 mensual 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200

Mantenimiento de maquinaria

1500 cada 3 meses

1500 1500 1500 1500 6000

Mantenimiento de la planta

2000 cada seis meses

2000 2000 4000

Seguridad y vigilancia 600 mensual 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 7200

Depreciaciones de activos fijos

308 308 308 308 308 308 308 308 308 308 308 308 3700

Impuestos: prediales, patentes

500

Desarrollo e investigación 2000 un mes

2000

COSTO TOTAL DE LOS CIF 33084 32584 34084 32584 32584 36084 32584 34584 34084 32584 32584 36084 403512



PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS: PERIODO 2016.

RUBROS ENER FEBRER MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

REMUNERACIONES UNIFICADAS 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 24000,00

DECIMO CUARTO SUELDO 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 1098 13176,00

DECIMO TERCER SUELDO 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 2000,00

VACACIONES 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 1000,00

COMISIONES 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 1588 19055,48

VIAJES NACIONALES 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 12000,00

VIAJES EXTERIOR 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 24000,00

DEPRECIACIONES DE BIENES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,00

INVESTIGACION DE MERCADOS 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 6000,00

TOTAL GASTOS VENTAS 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 101231,48



PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: PERIODO 2016.

RUBROS ENERO FEBRER MARZ ABRI MAYO JUNI JULI AGOST SEPTIEM OCTUB NOVIEM DICIEM TOTAL

REMUNERACIONES UNIFICADAS 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 24000

DECIMO CUARTO SUELDO 732 732 732 732 732 732 732 732 732 732 732 732 8784

DECIMO TERCER SUELDO 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 167 2000

VACACIONES 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 83 1000

SERVICIOS BASICOS 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200

VIAJES NACIONALES 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200

VIAJES EXTERIOR 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

DEPRECIACIONES DE BIENES 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1200

MANTENIMIENTO DE LAS OFICINASY EQUIPOS

50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600

AGASAO NAVIDEÑO 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 600

GASTOS DE REPRESENTACION 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

TOTAL DE GASTOS ADMINISTRATIVOS 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 40584



PRESUPUESTO DE GASTO FINANCIERO: PERIODO 2016.

RUBROS ENERO FEBRER MARZ ABRI MAY JUNI JULIO AGOST SEPTIEM OCTUBR NOVIEMB DICIEMB TOTAL

INTERES PAGADOS 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 32400

GASTOS BANCARIO 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 300

TOTAL GASTOS FINANCIEROS 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 2725 32700

TOTAL DE GASTOS OPERACIONALES

14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 174515

PRESUPUESTO FIANANCIERO: PERIODO 2016

CUENTA ENERO FEBRE MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIEM OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

INGRESOS

VENTAS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101

TOTAL INGRESOS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101

EGRESOS

Materia prima 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 930680

Mano de obra 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 377592

CIF 33084 32584 34084 32584 32584 36084 32584 34584 34084 32584 32584 36084 403512

Gastos de ventas 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 101231

Gastos de Administ 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 40584

Gastos Financieros 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 174515

TOTAL EGRESOS 168468 167968 169468 167968 167968 171468 167968 169968 169468 167968 167968 171468 2028115



Depreciación de bienes 408 408 408 408 408 408 408 408 408 408 408 408 4900

EGRESOS NETOS 168060 167560 169060 167560 167560 171060 167560 169560 169060 167560 167560 171060 2023215

FLUJO NETO 24210 28556 31978 37556 42704 43463 52348 54796 60927 67072 72962 74313 590885

Saldo inicial 5000 26010 51366 80144 114500 154005 194268 243415 295011 352738 416610 486372

FLUJO SIN FINANCIAMIENTO 29210 54566 83344 117700 157205 197468 246615 298211 355938 419810 489572 560685 0

INVERSIONES 0

0

FINANCIAMIENTO 0

0

SALDO DESP INVER FINANC 29210 54566 83344 117700 157205 197468 246615 298211 355938 419810 489572 560685 0

RECUPERACI INVER 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

PAGO CUOTA 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 6000

INTERESES COBRADOS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

INTERESES PAGADOS 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 2700 32400

SALDO FINAL 26010 51366 80144 114500 154005 194268 243415 295011 352738 416610 486372 557485 2971925



PRESUPUESTO DE COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS PERIODO 2016 CUENTA ENER FEBR MAR ABRIL MAY JUNI JULIO AGOS SEPTI OCTU NOVIE DICIEM TOTAL

Materia prima 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 77557 930680

Mano de obra 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 31466 377592

CIF 33084 32584 34084 32584 32584 36084 32584 34584 34084 32584 32584 36084 403512

COSTOS DE PRODUCCION 142107 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 1711784

Inv. Inicial productos en proceso 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 TOTAL COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO 142107 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107

Inv. final productos en proceso 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

TOTAL COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS 142107 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 0

Inv. inicial de productos terminados 20000 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 0

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIB 162107 156427 157927 156427 156427 159927 156427 158427 157927 156427 156427 159927 1894808

Inv. final de productos terminados 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 14820 177844

COSTO DE VENTAS O COSTO DE PRTODUCTOS VENDIDO 147287 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 1716964

COSTO UNITARIO ARTICULOS VENDIDOS = COSTO ARTICULOS DISPONIBLES

= 1894808

= 9,33 # DE UNIDADES DISPONIBLES 203153



ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO PERIODO 2016

CUENTA ENER FEBRE MARZ ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOST SEPTIE OCTUB NOVIEMBR DICIEMBRE TOTAL

INGRESOS

VENTAS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101

TOTAL INGRESOS 192270 196115 201038 205115 210264 214523 219907 224355 229987 234632 240521 245373 2614101

COSTO DE VENTAS 147287 141607 143107 141607 141607 145107 141607 143607 143107 141607 141607 145107 1716964

UTILIDAD BRUTA 44983 54508 57931 63508 68657 69416 78300 80748 86879 93025 98914 100266 897137

GASTOS OPERACIONALES

Gastos de ventas 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 8436 101231

Gastos de Administración 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 3382 40584

Gastos Financieros 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 14543 174515

TOTAL GASTOS OPERACIONALES 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 26361 316331

UTILIDAD OPERACIONAL 18622 28147 31570 37148 42296 43055 51939 54387 60519 66664 72553 73905 580806

15% participación de trabajadores 2793 4222 4735 5572 6344 6458 7791 8158 9078 10000 10883 11086 87121

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 15829 23925 26834 31575 35952 36597 44148 46229 51441 56664 61670 62819 493685

22% Presión fiscal 3482 5264 5904 6947 7909 8051 9713 10170 11317 12466 13567 13820 108611

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 12347 18662 20931 24629 28042 28545 34436 36059 40124 44198 48103 48999 385074

El propósito del presupuesto y los estados financieros presupuestados, es conocer los posibles resultados económicos y

financieros a obtener.



CAPITULO VI

Administración de Inventarios


Conocer la importancia del control de existencias.

Definir la política de control de inventarios.

Revisar de los principales métodos cualitativos y cuantitativos de gestión de inventarios.

Determinar las existencias mínimas y máximas. Aplicar técnicas de abastecimientos de inventarios.


El presente capitulo tiene la finalidad, de proporcionar un enfoque sobre la administración y control de los inventarios (mercaderías). Los inventarios es una de las partidas más importantes de los negocios, se podría mencionar que es la parte central de la gestión empresarial, por su indispensabilidad para generar recursos a la empresa.

Así mismo se convierte en una partida con un alto riesgo, es vulnerable por su alta rotación, de ahí que amerita control severo, continuo, permanente con la finalidad de minimizar los riesgos de errores y fraude.

La vulnerabilidad depende de su complejidad, esto es; en inventarios con gran variedad de artículos se presenta con mayor frecuencia tanto la complejidad como la vulnerabilidad; por ejemplo los inventarios de productos de consumo masivo, como los supermercados (supermaxi, santa maría, mi comisariato, otros similares); y, en inventarios con pocos productos, como las fábricas de ternos, camisas, pantalones; etc, al igual que en las fábricas de artículos de plásticos; estos inventarios son menos complejos y por



ende menos vulnerables, sin embargo requieren de una administración clave con el objeto de disminuir riesgos, atraves de la implementación de políticas de controles como procedimientos de controles internos.

Control de existencias.

Sistemas de medición de costos

Las técnicas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

Fórmulas del coste

El costo de los inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera entrada y primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costos para



todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes

La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Administración de inventarios

Definición

Se define como la serie de políticas y controles que monitorean los niveles de inventario y determinan los niveles que se deben mantener, el momento en que las existencias se deben reponer y el tamaño que deben tener los pedidos. Un sistema de inventario provee las políticas operativas para mantener y controlar los bienes que se van almacenar. (Fundación Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014)

Muñoz David, en su libro “Administración de Operaciones, enfoque de administración de procesos de negocios” menciona que:

La administración de inventarios es uno de los temas de la administración de operaciones del que más se ha discutido en años recientes. Una de las razones por las que este tema recibe



especial atención, obedece a que el costo de los inventarios en muchas empresas representa un porcentaje alto del capital invertido, por lo que la reducción de los inventarios es una estrategia inmediata para reducir los costos de la empresa. (Muñoz Negrón, 2009)

La administración de inventarios radica en el establecimiento de políticas internas y técnicas para el control de los inventarios, como estrategias que ayuden a conseguir que la tenencia de estos bienes sea rentables y productivos para la empresa.

Importancia

La administración de inventarios es de gran importancia puesto que ayuda a obtener un mayor control sobre los mismos, por tal motivo se debe considerar lo manifestado por la (Fundación Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014) la cual menciona que:

La administración de inventarios es responsable de:

1. Ordenar y recibir los bienes 2. Coordinar la colocación de los pedidos y 3. Hacer el seguimiento del mismo.

Adicionalmente el sistema debe mantener un control para responder a preguntas como: ¿El proveedor ha recibido el pedido? ¿Este ha sido despachado? ¿Las fechas son correctas? ¿Existen procedimientos para hacer un nuevo pedido o devolver la mercancía indeseable?

Se entiende por Administración o Gestión de Inventarios, todo lo relativo al control y manejo de las existencias de determinados bienes, en la cual se aplican métodos y estrategias que pueden hacer rentable y productivo la tenencia de estos bienes y a la vez sirve para evaluar los procedimientos de entradas y salidas de



dichos productos. (Fundación Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014)

Objetivos

La administración de inventarios consiste en proporcionar los inventarios que se requieren para mantener la operación al costo más bajo posible y sus principales objetivos son:

1. Minimizar la inversión del inventario, puesto que los recursos que no se destinan a ese fin, se pueden invertir en otros proyectos aceptables que de otro modo no se podrían financiar.

2. Asegurar que la empresa cuente con inventario suficiente para hacer frente a la demanda cuando se presente y para que las operaciones de producción y venta funcionen sin obstáculos. (Jimenez, 2008)

Características

Las principales características de la administración de inventarios son las siguientes:

Determinación de las existencias

La cual se refiere a todos los procesos necesarios para consolidar la información referente a las existencias físicas de los productos a controlar, incluyendo los procesos de:

Toma física de inventarios Auditoria de Existencias Evaluación a los procedimientos de recepción y ventas

(entradas y salidas) Conteos cíclicos



Análisis de inventarios

Se refiere al análisis estadístico que se realiza para establecer si las existencias que fueron previamente determinadas son las que deberíamos tener en nuestra planta, es decir aplicar aquello de que "nada sobra y nada falta", pensando siempre en la rentabilidad que pueden producir estas existencias.

Control de producción

La cual se refiere a la evaluación de todos los procesos de manufactura realizados en el departamento a controlar, es decir donde hay transformación de materia prima en productos terminados para su comercialización. (Fundación Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014)

Modelos de administración de inventarios.

Actualmente existe una variedad de modelos enfocados a la administración de los inventarios, estos difieren básicamente en el número de productos a considerar y el tratamiento de la demanda.

Costo de los inventarios

La principal razón para mantener inventarios de producto terminado es disponer de los productos paras satisfacer la demanda del cliente sin que experimente un retraso en la atención a los pedidos. (Muñoz Negrón, 2009)

En consideración a lo expuesto por el autor anteriormente, es importante considerar el método de administración de inventarios basado en los costos de los inventarios, ya que de este depende la estrategia que se tomará en cuenta a fin de reducir costos y de esta manera asegurar la rentabilidad del ente económico.



Costo variable

Es el costo de los productos que varía con el tamaño del pedido. Por lo general se obtiene al multiplicar el costo unitario por el número de unidades que ordenan; en el costo unitario debe incluirse el costo unitario por transporte y manejo del producto. (Muñoz Negrón, 2009)

Costo por mantener el inventario

Este costo tiene dos componentes, el costo de oportunidad y el costo físico. EL primero corresponde al beneficio que genera el capital invertido en el inventario, ya que el costo tiene una parte cubierta por la empresa y la otra por el capital de trabajo. El costo físico corresponde al gasto adicional en el que incurre para conservar la integridad del inventario. (Muñoz Negrón, 2009)

Costo por ordenar

Es el costo fijo en el que se incurre cada vez que se ordena un pedido. Este costo se asocia con el procedimiento administrativo y logístico que implica ordenar un pedido de abastecimiento, incluye el costo fijo por gestionar la producción o la compra y costos fijos por transporte, embalaje, recepción, inspección y manejo del material. (Muñoz Negrón, 2009)

Costo por abastecimiento

Este costo se atribuye al caso en que un cliente no encuentra inventario disponible para satisfacer la demanda y se pierde la venta o se tiene que poner una orden para atender al cliente con retardo. (Muñoz Negrón, 2009)



Modelo EQQ

Según lo expuesto por el autor Muñoz David, autor del libro Administración de Operaciones, es necesario plantear los siguientes supuestos:

La demanda por el artículo ocurre a una tasa constante durante todo el año.

Todos los pedidos de abastecimiento tienen el mismo tamaño Q de artículos.

Cada vez se agota el inventario, en ese momento llega un nuevo pedido de abastecimiento y el inventario se eleva de inmediato al tamaño de pedido Q. (Muñoz Negrón, 2009, pág. 162)

El modelo considera los siguientes parámetros:

D: Demanda, unidades por año.

S: Costo del pedido

H: Costo de mantenimiento

Q: Cantidad a ordenar

Fórmula

En base a la siguiente fórmula se puede determinar cuál es la cantidad económica para realizar el pedido, considerando las variables anteriormente expuestas.

𝑄 ∗=2𝐷𝑆

𝐻

Previsión Económica de Abastecimientos.

La previsión económica de abastecimientos es tarea principal de gerencia, ya que de esta manera la compañía no se ha desabastecido



principalmente de materia prima importada. Considerando que existe materia prima importada desde Corea, Estados Unidos, Uruguay, Colombia y otros países.

Riesgos

Entre los riesgos que se puede mencionar, tendríamos los siguientes:

Riesgo de provisión a tiempo de materias primas.

Podríamos considerar la posibilidad de escasez en las materias primas que se adquieren en el exterior, o que por motivos de información interna, no se realicen a tiempo los pedidos; esto dará paso a una tardanza en la llegada de los materiales. Produciendo un retraso en la elaboración de los artículos.

También se puede considerar el incumplimiento o la desaparición de proveedores.

Riesgo económico.

Aquí cabe señalar que, este tipo de riesgo puede considerarse por cambios importantes que se de en la economía del país, hoy por hoy observamos una estandarización buena de la economía nacional, permitiendo así un normal desarrollo de las actividades empresariales. Sin embargo no hay que descartar posibilidades de riesgos económicos a nivel de país que pueda afectar al normal desarrollo productivo de las empresas.

Riesgo de control interno.

La particularidad de este tipo de riesgo, son los controles internos; cuando no se tiene un adecuado proceso de control tanto de ingresos como de egresos de los materiales, se presenta diferencias considerables en saldos negativos como positivos. Los saldos de



ciertos materiales se van acumulando hasta llegar a un stock no utilizable, causando pérdidas importantes para la empresa.

Otros como, los daños de la línea de proceso, los hurtos, pronósticos demasiados optimistas sobre la demanda de productos, etc.; situaciones que generan costos, los que tienen que ser absorbidos por la empresa.

Toma Física de Inventarios

Definiciones

El inventario físico comprende todos aquellos artículos que son propiedad de la empresa, que cumplan con las condiciones requeridas para ser considerados como inventarios y cualquiera sea el lugar en que estén.

Cabe mencionar que sí la empresa ha recibido un pedido, pero aún no han entregado los artículos, debe averiguarse si se ha traspasado o no la propiedad. Si lo ha hecho debe hacerse un asiento de venta y excluir los artículos del inventario; caso contrario, si la propiedad no ha sido transferida.

Para mercancías en tránsito la regla general es la siguiente: si los artículos se despachan FOB punto de embarque, pertenecen al comprador; si se embarcan FOB lugar de destino y no se han recibido en este, pertenecen al vendedor.

Las mercancías en consignación deben incluirse en el inventario del comitente o propietario. Igualmente se incluyen las mercancías depositadas en almacenes generales de depósito. (Alonso Carvalho, 2009, pág. 207)



El inventario físico se efectúa periódicamente, casi siempre en el cierre del periodo fiscal de la empresa, para efecto de balance contable. En esa ocasión, el inventario se hace en toda la empresa; en el almacén, en las secciones, en el depósito, entre otras. (Fundación Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014, pág. 35)

Objetivos

La toma física de inventario tiene como objetivos:

Verificar que la información que se presenta como inventario en los estados financieros, exista físicamente

Determinar a través de la conciliación de la toma física con libros contables los faltantes y sobrantes de mercadería.

Constatar que el almacén o bodega solo contenga mercadería en buen estado.

Importancia

Es importante que las empresas realicen procedimientos de toma física de inventario por las siguientes razones:

Permite verificar las diferencias entre los registros de existencias en las formas de entrada y las existencias físicas (cantidad real en existencia).

Permite verificar las diferencias entre las existencias físicas contables, en valores monetarios.

Proporciona la aproximación del valor total de las existencias (contables), para efectos de balances, cuando el inventario se realiza próximo al cierre del ejercicio fiscal.



(Fundación Iberoamericana de Altos Estudios Profesionales, 2014)

Procedimientos

Para la realización de la toma física de los inventarios en las empresas, se debe considerar los siguientes pasos:

1. Identificar los bienes a inventariar:

El primer paso es tener claro que bienes son los que corresponde inventariar y que bienes no.

2. Determinar los lugares a inventariar

Una vez aclarado cuáles son los bienes que corresponde incluir en el inventario, habrá que tener presente todos los lugares en los que están para no omitirlos. Otra recomendación de índole metodológica es tener en cuenta la cantidad de lugares por los que se debe pasar al hacer inventario: es conveniente con anticipación recorrer esos lugares y ordenarlos, si es que no lo están, a fin de poder identificar sin problemas los bienes y evitar reiteraciones u omisiones.

3. Armar un equipo de trabajo

Es importante ya que a más de realizar el procedimiento de manera más eficiente, es una muestra de solidaridad y corresponsabilidad por parte de las personas que hacen parte del almacén o bodega.

4. Recorrido, recuento y registro

Una vez cumplidos los pasos anteriores, se podrá comenzar el inventario propiamente dicho. Para ello es importante fijar un día y hora en que se llevará a cabo (es importante cuidar el



detalle de que sea en el mismo momento en toda la comunidad). Es importante que se familiaricen con las planillas a utilizar, dado que estas deben convertirse en una ayuda que facilite el trabajo, no en un obstáculo. Un detalle a tener en cuenta es el riesgo de no inventariar algún objeto, o de contarlo más de una vez. Para que esto no suceda, lo ideal es dejar algún tipo de marca que indique con claridad que ese ítem ya fue contado. (Bastidas Bonilla, 2010)

Cada equipo de trabajo definirá cual es la mejor manera de hacerlo, la que más se adecue al tipo de bien de que se trate, tal vez colocar una etiqueta o una cinta o tarjeta remisible podrían ser algunos caminos a seguir.

Análisis

La realización de una toma física dentro de una empresa, es importante ya que de esta manera se puede conocer el inventario es decir los bienes con los que cuenta la Compañía al final del periodo contable y verificar que lo reportado en libros contables sea lo correcto.

Dentro de las principales ventajas que tiene la ejecución de una toma física están:

a. Existencia de los bienes reflejados en libros contables tanto físicamente como monetariamente.

b. Determinación de faltantes y sobrantes.

c. Reconocimiento de bienes o productos obsoletos o dañados.

d. Reconocimiento de los derechos de propiedad de los bienes.

Para que una toma física tenga éxito se deberá tomar en cuenta los siguientes aspectos:



1. Condiciones ambientales

a. La manera en la que se encontraban ordenadas las partidas del inventario.

b. El fácil reconocimiento de las partidas de inventario.

c. Suspensión de la producción para el conteo.

d. La identificación y segregación de partidas obsoletas, dañadas y de lento movimiento.

2. Procedimiento de conteo y registro

a. Conteos ejecutados por personas distintas de quienes normalmente son responsables de la custodia física del inventario.

b. Contadores suficientemente conocedores de las partidas de inventario.

c. Las partidas contadas de nuevo por personas distintas de quienes hicieron los conteos originales.

d. Supervisión de los los contadores y verificadores

e. Procedimientos adecuados que aseguren que las partidas de inventario no fueran omitidas ni contadas doblemente

De igual manera previa la toma física es valioso que se obtenga como parte de la evidencia un detalle del inventario que estará expuesto al conteo previamente conciliado con libros contables y que exista un instructivo en el cual el equipo designado pueda guiarse.



Políticas de control de inventarios.

Políticas de gestión operativa de inventarios.

Control de existencias de inventarios

La empresa El Sol Naciente., es una empresa industrial en la línea de elaboración y fabricación de artículos de plásticos, se basará en las siguientes Políticas de modelos de inventarios:

Sistema de Inventarios con Demanda Probabilística.

Cuando la demanda se conoce con una gran cantidad de incertidumbre, es necesaria la aplicación de técnicas probabilísticas para analizar y determinar la política de inventarios óptima. Dentro de los modelos probabilísticas existen dos políticas que se aplican:

Modelo de revisión continua y modelo de revisión periódica.

Modelo de Revisión Continua.

Presenta cuando los niveles de inventario son comprados continuamente para determinar el punto de nuevos pedidos.

Para analizar un problema que involucra una demanda probabilística, idealmente debe conocer la distribución de probabilidad asociada: para cualquier valor de la demanda, debe conocer la probabilidad de que ocurra esa demanda incluso si pudo obtener tal distribución de probabilidad, la derivación de la política de inventarios óptima usando esa distribución es matemáticamente compleja y, en muchos casos imposible.8

Para superar este problema se usa un modelo EOQ donde la demanda es probabilística, se puede hacer lo siguiente.



1. Obtener una estimación de la demanda probabilísticas promedio D’ por período.

2. Calcular la cantidad óptima de pedidos Q* y el punto de nuevos pedidos R usando la fórmula EOQ reemplazando la demanda determinística D mediante la demanda promedio.

8 Investigación de Operaciones, El Arte de la Toma de Decisiones Kamlesh Mathur, Daniel Solow

Aplicación práctica

A manera de ejemplo se desarrolla el siguiente ejercicio.

1. Los registros de la empresa indican que la demanda D’ es de 18.000 kg de Poliestireno Alto Impacto por cada 2 meses es probabilística.

2. El proveedor se ha comprometido a satisfacer los pedidos en 6 semanas.

Por lo tanto el tiempo guía L es = a 6 semanas.

3. El déficit no está permitido.

4. Se considera un costo fijo de $200 para cubrir los costos de colocar un pedido, pagar los cargos de entrega.

5. Un costo de compra de 1.65 por kg sin descuento de cantidad.

6. Una tasa de transferencia del 25% anual (i=0.25) para reflejar el costo de almacenamiento, así como el costo de oportunidad del dinero invertido en el inventario ocioso.



Los cálculos son anuales.

Datos.

1. D’ = Demanda anual D’ = 18000 x 6 = 108000 kg 2. L = Tiempo guía L = 6 semanas = 6/52 de año. 3. i = Tasa de transferencia anual de i = 0.25 4 K = Costo de

pedido 4. K = $ 200 por pedido 5 C = Costo de compra C = $1.65 por kg. 5. 6 H = Costo de conservación anual H = i x C = 0.25 x 1.65

= $ 0.4125 por kg al año.

Aplicando la fórmula de EOQ tenemos:

Q* = 10,233.63

Punto de nuevos pedidos = R * L = D’ x 6/52 = 108000 * 0.11538

PNP = 12,461.04

Análisis del ejercicio, la política es pedir 10,233.63 kg de poliestireno

siempre que el nivel del inventario actual baje a 12,461.04 kg.

Sin embargo esta política tiene serias desventajas. Por ejemplo, el

punto de nuevos pedidos R anterior está basado en la suposición de

que precisamente 12461.04 kg se utilicen durante el tiempo guía de 6

semanas. En caso de aumentar el nivel de producción en este tiempo

de reposición la empresa quedaría desabastecida.



Con la demanda probabilística, el nivel de inventario varía

impredeciblemente con el tiempo. Esta variabilidad en la demanda

da paso a dos puntos importantes.

1. El tiempo entre pedidos varía en el caso probabilístico. Esto

se debe a que la cantidad de tiempo que le toma al nivel de

inventario alcanzar el punto de nuevos pedidos (R) depende

de la demanda probabilística desconocida.

2. Si la demanda durante el tiempo guía excediera el nivel de

inventario del punto de nuevos pedidos, ocurrirá un déficit.

Cuantificación de las existencias de seguridad para satisfacer un

nivel de servicio.

Una forma para controlar el déficit cuando la demanda es

probabilística consiste en especificar nivel de servicio, en la forma de

a, de una probabilidad deseada mínima de satisfacer la demanda.

“Nivel de servicio de á = Prob. (Satisfacer la demanda durante un

ciclo de inventario)”

La gerencia pretende satisfacer la demanda de nuevos pedidos en

el 95% y que el déficit sea del 5% de los ciclos de inventario,

representación á = 0.95.

Para alcanzar la meta de un nivel de servicio específico, una vez que

se tiene las existencias de seguridad ( S ), que no es otra cosa que



inventario adicional disponible las que permitirán cubrir las

fluctuaciones en la demanda durante el periodo guía.

Para utilizar una distribución normal para determinar la cantidad de

existencias de seguridad requeridas durante el tiempo guía, se debe

estimar.

a. La media UL, que es la demanda promedio durante el tiempo

guía L.

UL= R

b. La desviación estándar ä de la demanda durante el tiempo

guía.

Supongamos que la gerencia estima una desviación estándar de 2000

kg, estos datos se convierten de sus periodos dados.

Aplicamos el siguiente ejercicio con los datos del ejercicio anterior.

UL; = R = D’ * L

äL= ä * √L

UL = D’ * L

= 108000 * ( 6/52)

= 12,461.54

äL= ä * 6/52

= 2000*0.33968

= 679.36

Con estos valores de UL y äL, la cantidad de existencias de seguridad

se determina usando la distribución normal. Específicamente, las

existencias de seguridad S se eligen de tal forma que:



Probabilidad (demanda durante el tiempo guía <=R+S)= ä

La identificación de gráfico normal el valor de (R+S) para que el

área bajo la curva normal a la izquierda de este punto sea igual a ä.

1. Encontrar el valor z, de tal forma que el área bajo la

distribución normal estándar a la izquierda de z sea á. Para el

problema propuesto en el que

R = 12461.04 y á = 0.95 z = 1.645 valor de la tabla.

Z =(R + S) − UL

aL

Cálculo de las existencias de seguridad mediante la siguiente

fórmula:

S = Z * äL 1.645 * 679.36 = 1117.55

En consecuencia la empresa debería mantener existencias de

seguridad de 1117.55 kg + 12461.04 kg de poliestireno = R + S. Para

asegurar el nivel de cumplimiento del 95%. Por lo tanto los pedidos

de Materia Prima se deberían ordenar de 10,233.63 kg, cuando el

inventario baje a 13,578.59 kg.

Es indudable que la presencia de S hace que el nivel de inventarios a

conservar sea mayor y por lo tanto su costo anual promedio.



Costo de Conservación =𝑄

2+ 𝑆 ∗ 𝐻

10233.63

2+ 1117.55 ∗ 0.4125 =

2.571,68

Costo de Compra = D * C = 108000 * 1.65 = 178,200.00

Costo Total = Costo de organización + costo de conservación + costo de

compra

Costo Total = 2,110.69 + 2,571.68 + 178,200.00 = $ 182,882.37

Modelo de Revisión Periódica

El modelo de Revisión Periódica, sin embargo, de ser útil, el hecho de

aplicar una revisión continua ocasiona un costo de tiempo y dinero,

lo cual se agrava cuando se trata de muchos artículos, una buena

alternativa es usar una política de revisión periódica, en la que los

inventarios se revisan solo en ciertos puntos fijos en el tiempo, por

ejemplo, una vez mensual y los pedidos se colocan en ese tiempo, si

amerita conocer o comparar existencias. De hecho hay varias formas

y alternativas de implantar una revisión periódica.1

1 Investigación de Operaciones, El Arte de la Toma de Decisiones.

Costo de Organización = 200 * 63 . 10233

000 . 108 = K

Q

D = 2,110.69



La empresa actualmente cuenta con un inventario de alta rotación y

un inventario con rotación cero. El control se lo realiza a través del

sistema CADILAC. La revisión es continua, sin embargo se realiza un

conteo físico cada año para constatar la existencia física con la

existencia en el sistema.

Funciones del control de los materiales

La función del control de materiales, consta de dos partes

principales:

1. Control físico de materiales.

2. Mantenimiento de registros relativos al control de

materiales.

La administración de materiales tiene que enfrentarse con dos

problemas principales.

1. Cantidad de material que hay que pedir. Cantidad del

pedido

2. Cuándo hay que pedir más material. Punto de pedido

Antes de que pueda hacerse una aplicación efectiva de la dirección

de materiales debe existir un adecuado sistema de control. Cabe

indicar que este tema es bastante amplio, por lo tanto voy a

mencionar el primer paso, como son la clasificación del inventario.



Existencias mínimas y máximas de inventarios.

Control de existencias

La administración de los inventarios se puede enfocar en conocer y

controlar las existencias mínimas, máximas y críticas del inventario

que posee la empresa.

El control comprende el establecimiento de tres niveles d existencias:

Máximas

Mínimas

Críticas

Existencia Máximo

Es la cantidad máxima que la empresa debe mantener en stock (de cada artículo) con el fin de cubrir eventuales deficiencias en los suministros. Se determina considerando la demanda, el consumo o venta máxima y el tiempo de reposición de remplazo.

El exceso de existencias ocasiona:

Dinero sin movimiento.

Capital de trabajo sin retorno.

Costos y gastos de bodegaje.

Manipuleo, registros, control, etc.

Los materiales se pueden volver obsoletos, pierden actualidad.

Se corre el riesgo de prescripción, vencimiento, caducidad.



Por la naturaleza de los materiales, estos pueden cambiar: solidificarse, licuarse, evaporarse, pierden calidad y se deterioran (Bravo Valdivieso, 2007, pág. 147)

Existencia mínima

Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para satisfacer a los clientes en la empresa comercial o para que los procesos productivos no se interrumpan en el caso de las empresas manufactureras.

La insuficiencia de existencias ocasiona:

Interrupción del proceso productivo.

Pérdida de clientes.

Disminución de las ventas.

Disminución de las utilidades.

Pérdida de la imagen de la empresa. (Bravo Valdivieso, 2007, pág. 147)

Existencia crítica

Es el nivel más bajo que puede llegar el stock o inventario en el caso que fallen los suministros normales de los proveedores. Si se llega a este nivel la empresa debe establecer mecanismos extraordinarios o especiales de compras para atender adecuadamente a los clientes o parea no suspender las actividades en empresas manufactureras.

La existencia crítica, ocasiona:

Problemas

Riesgo declarado

Peligro (Bravo Valdivieso, 2007)



Métodos de máximos y mínimos de inventarios.

Los inventarios forman parte del proceso de planeación y se requiere en gran medida de una buena estrategia.

Resulta importante conocer las siguientes preguntas, con la finalidad de mantener control en el inventario.

1. ¿Cuál es el stock mínimo que se debe mantener en inventario?

2. ¿Tiempo de reposición de inventario? 3. ¿Cuál es el nivel máximo de inventario?

Niveles máximos de existencias.

Con el objeto de garantizar un suministro adecuado en forma permanente y durante el periodo de pedidos, se debe considerar los presupuestos de producción y de productos terminados y/o mercaderías en almacén, con el objeto de minimizar riesgos de obsolescencia de inventarios.

En el gráfico se observa, los puntos que representan los niveles de existencia, por tanto el punto 3-2 es el máximo de existencias que debe considerarse en los inventarios.

0

1

2

3

4

0 1 2 3 4 5

Niveles maximos de existencia



Niveles mínimo de existencias.

Para llevar a cabo una buena gestión en la administración de inventarios, se debe considerar un nivel mínimo de existencia. Claro está que la determinación de niveles mínimos está relacionado con el inventario final esperado. Es decir establecer un mínimo de inventarios.

Calculo:

Fórmulas matemáticas

Pp = Cp x Tr + Em

EM = CM x Tr + Em

Em = Cm x Tr

CP = EM – E

De donde:

0

2

4

6

0 0,5 1 1,5 2 2,5

Niveles minimos de esxistencia



Pp = Punto de pedido.

Tr = Tiempo de reposición de inventario (en días)

Cp = Consumo promedio (diario)

CM = Consumo máximo (diario)

Cm = Consumo mínimo (diario)

EM = Existencia máxima

Em = Existencia mínima o de seguridad

CP = Cantidad de pedido

E = Existencia actual

Ejercicio:

Con los siguientes datos se procede a calcular los niveles óptimos de

inventario de Lámina diseño pez.

Veces de salida dl producto de la planta (Tr) cada 3 días, el día de

mayor consumo anual es de 60 unidades y el de menor consumo fue

de 15 unidades, el promedio diario es de 28 unidades. Las existencias

eran de 200 unidades.

Em = Cm x Tr 15 * 3 = 45

EM = CM x Tr + Em 60 * 3 + 45 = 225

Pp = Cp x Tr + Em 28 * 3 + 45 = 129

CP = EM – E 225 – 200 = 25



En el gráfico se visualiza el comportamiento de las existencias en un

período determinado, donde la existencia máxima es de 225 y la

existencia mínima de 45 unidades, siendo el punto de pedido 129

unidades de existencias.

Por tanto se debe considerar que el comportamiento de los

inventarios se presenta de conformidad a la demanda; y si, se

evidencia un ambiente de incertidumbre en el mercado, es necesario

la aplicación de técnicas probabilísticas para analizar y determinar la

política óptima de inventarios.

Análisis

A través de la administración de inventarios una organización puede establecer las políticas necesarias para obtener una correcta utilización del inventario, permitiendo conseguir un nivel de stock adecuado que sea productivo y optimice recursos en las empresas.

Al hablar de administración de inventarios lo asemejamos con un mayor control ya que por medio del mismo se logra realizar un seguimiento y coordinación de las existencias a través de los métodos seleccionados por la organización.

225

129

45

0

50

100

150

200

250

EM Pp Em

NIVELES DE EXISTENCIAS



De igual manera es relevante que las organizaciones realicen procedimientos de toma física con el fin de conocer el stock real del inventario y consecutivamente ejecutar un análisis de si la existencia mantenida es la apropiada para que no existan diferencias que perjudiquen a la organización.

Adicionalmente los responsables del área de inventarios deben conocer los distintos niveles de existencias que hay en una empresa y estipular las cantidades máximas, mínimas y críticas que deberían existir con el fin de satisfacer las necesidades de los clientes pero sin sobrecargarse de inventario que no podrá ser vendido en el futuro ya que solo ocasionará perdidas.

Una vez que se ha establecido los niveles de stock apropiados se debe considerar los costos que cada uno de estos contrae tomando en consideración que cada tipo de inventario necesita de un tratamiento distinto, con el fin de implementar una estrategia que permita optimizar costos e incrementar la rentabilidad de la Compañía, razón por la cual determinar y asignar costos a cada producto es de gran importancia.

Establecimiento de la mezcla óptima de productos.

La mezcla óptima se utilizará para determinar el punto de equilibrio en empresas que tienen más de una línea o tipo de artículos. Para lo cual es necesario utilizar la mezcla de ventas y conocer el margen de contribución ponderado.

Mezcla de productos, es la línea completa de todos los productos que una compañía ofrece a la venta.



EJEMPLO:

La fábrica el Sol Naciente, produce 1731 items para la venta, tiene 40

artículos que importa para la venta y brinda servicio de laminado;

observamos en el siguiente cuadro un resumen de ventas por línea

de producción, el mismo que nos servirá para aplicar y determinar la

mezcla óptima de productos.

DATOS UND

MED VTAS CANT P.V. UNIT

MENAJE UNDES 117,125.62 161584 0.72486

MATERIALES DE CONSTRUCCION UNDES 148,132.29 47042 3.14897

JUGUETES UNDES 13,367.44 9444 1.41544

LUMINITE UNDES 255,725.81 23188 11.02837

ONDULITE UNDES 33,173.67 2112 15.70723

CAJAS INDUSTRIALES UNDES 6,394.63 991 6.45270

VARIOS UNDES 13,514.50 3427 3.94378

FOOD PACK UNDES 419.21 1500 0.27947

LAMINA LISA UNDES 132,923.96 59173 2.24636

ROLLOS KG 6,335.48 2334.87 2.71342

LUMINITE IMPORTADO UNDES 36,970.93 3085 11.98409

SERVICIO DE LAMINADO KG 269,478.86 185965.25 1.44908



CODIGO LINEA P. VTA COSTO

VARIAB.

MARG

EN

CONT MEZCLA

M.C.P.

Mar x

Mezc

1 MENAJE 0.72 0.52 0.21 1.19% 0.0025

2 MATERIALES DE

CONSTRUCCION

3.15 2.24 0.91 5.15% 0.0468

3 JUGUETES 1.42 1.01 0.41 2.32% 0.0094

4 LUMINITE 11.03 7.85 3.18 18.05% 0.5734

5 ONDULITE 15.71 11.18 4.52 25.71% 1.1632

6 CAJAS INDUSTRIALES 6.45 4.59 1.86 10.56% 0.1963

7 VARIOS 3.94 2.81 1.14 6.46% 0.0733

8 FOOD PACK 0.28 0.20 0.08 0.46% 0.0004

9 LAMINA LISA 2.25 1.60 0.65 3.68% 0.0238

10 ROLLOS 2.71 1.93 0.78 4.44% 0.0347

11 LUMINITE IMPORTADO 11.98 8.53 3.45 19.62% 0.6771

12 SERVICIO DE LAMINADO 1.45 1.03 0.42 2.37% 0.0099

TOTAL 61.09 $ 43.50 100.00% $2.81

PUNTO DE EQUILIBRIO = COSTOS FIJOS / MCP

61879.24 $2.81

MCP = MARGEN DE CONTRIBUCION PONDERADO

22014.9



CODIGO LINEA VENTA MEZCLA

1 MENAJE 22014.90 1.19% 261.16

2 MATERIALES DE

CONSTRUCCION 22014.90 5.15% 1134.54

3 JUGUETES 22014.90 2.32% 509.97

4 LUMINITE 22014.90 18.05% 3973.41

5 ONDULITE 22014.90 25.72% 5661.84

6 CAJAS INDUSTRIALES 22014.90 10.54% 2320.16

7 VARIOS 22014.90 6.48% 1426.32

8 FOOD PACK 22014.90 0.46% 100.69

9 LAMINA LISA 22014.90 3.68% 809.34

10 ROLLOS 22014.90 4.44% 977.62

11 LUMINITE IMPORTADO 22014.90 19.61% 4317.75

12 SERVICIO DE LAMINADO 22014.90 2.37% 522.09

CODIGO LINEA VENTA COSTO

VARIAB. UTILIDAD

MARGINAL

COSTO

FIJO

UTILIDAD

NETA

1 MENAJE 189.30 134.78 54.53

2 MATER. DE

CONSTRUC.

3,572.63 2543.59 1029.04

3 JUGUETES 721.83 513.92 207.91

4 LUMINITE 43,820.27 31198.48 12621.78

5 ONDULITE 88,931.86 63316.35 25615.52

6 CAJAS

INDUSTRIALES

14,971.33 10659.06 4312.27



7 VARIOS 5,625.07 4004.85 1620.22

8 FOOD PACK 28.14 20.04 8.11

9 LAMINA LISA 1,818.08 1294.41 523.67

10 ROLLOS 2,652.69 1888.62 764.07

11 LUMINITE

IMPORTADO

51,744.35 36840.15 14904.20

12 SERVICIO DE

LAMINADO

756.55 538.64 217.91

61879.23

TOTAL 214,832.11 152,952.88 61879.23 61879.23 $0.00

La aplicación de la mezcla óptima nos permite, determinar el punto de equilibrio cuando la empresa produce varios artículos o líneas de producción, para efecto del ejercicio he tomado el costo promedio de venta por línea de producción.

Selección del plan productivo óptimo.

A partir de los resultados obtenidos de la mezcla óptima de productos y con fundamentos de las alternativas evaluadas, es importante para la empresa decidir cómo se distribuirá la producción durante el período de planeamiento.2

Es importante realizar un estudio y análisis previo al inicio de la producción, para aquello amerita conocer los siguientes elementos:

2 Jorge Burbano Ruiz y Alberto Ortiz Gómez, Presupuestos Enfoque

moderno de planeación y control de recursos.



Tener un cuadro estadístico, de producción de períodos anteriores, esta información nos permitirá; diseñar una planeación de la producción más efectiva.

a. Conocer, cuales son los productos y líneas de mayor rotación en períodos anteriores.

b. Determinar los costos de los elementos del costo, tales como; materia prima, costos de mano de obra y costos generales de fabricación.

c. Conocer datos estadísticos, sobre el comportamiento del consumidor en el mercado.

d. La información de producción y ventas de empresas similares es importante, para la confección y diseño del plan productivo.



CAPITULO VII

Punto de Equilibrio, Análisis del Costo Volumen y Utilidad


Comprender las funciones básicas del costo-volumen-utilidad.

Explicar las características del modelo CVU.

Determinar el punto de equilibrio en unidades monetarias y unidades a producir.

Utilizar el análisis de CVU para planear los costos.

Identificar entre el margen de contribución y el margen bruto.


En este capítulo se describe algunos temas sobre el punto de equilibrio, el cual es una herramienta utilizada en la toma decisiones gerenciales; por la utilidad de información que brinda en temas de ingresos, costos y producción.

El punto de equilibrio, como herramienta de determinación mínima de niveles de ingresos, costos y producción; esta información proporcionada permite al inversionista tomar precauciones en los negocios, conocer cuánto producir y vender en función a las capacidades financieras, operativas de la empresa.

Permite conocer el punto donde se cubre los costos y gastos en la gestión productiva de la empresa.

Punto de Equilibrio.

Una de las principales funciones del punto de equilibrio; es dar a conocer el punto de partida para indicar cuantas unidades deben



venderse en un periodo determinado y por ende conocer el monto económico y determinar si una empresa opera sin perdida.

El punto de equilibrio se lo puede clasificar de la siguiente forma:

a) Punto de equilibrio económico, y. b) Punto de equilibrio productivo.

El punto de equilibrio es un modelo de predicción económico - productivo, que contribuye a determinar acciones en la planificación financiera en cualquier negocio y/o empresa.

El punto de equilibrio es aquel punto de actividad, donde los ingresos totales y los gastos totales son iguales, o es el punto donde se cruzan las rectas de ingresos, costos y gastos. Y dónde no existe utilidad ni pérdida.

Características en base a la relación de costo-volumen y utilidad.

La relación del costo volumen y utilidad, es una técnica que se utiliza en toda proyección de negocios, por lo que se pueden mencionar las siguientes características:

1. Dentro de las fluctuaciones de la actividad, el comportamiento de los costos y los ingresos es lineal.

2. Los costos se agrupan en costos fijos y costos variables. 3. Los costos fijos permanecen constantes en cualquier nivel de

producción, es decir: si la producción aumenta o disminuye los costos fijos serán los mismos.

4. Los costos variables aumentan o disminuyen en función a los niveles productivos.

5. Los costos se estructuran en función al negocio en marcha.

Resulta importante conocer el comportamiento de los costos, es muy útil para los gerentes de proyectos hacer uso de esta



herramienta, la cual contribuye al logro de los objetivos empresariales.

Métodos para obtener el Punto de Equilibrio.

Para determinar el punto de equilibrio, se considerar la siguiente información:

1) Los cotos fijos y variables proyectados a un periodo determinado.

2) Las ventas proyectadas al mismo periodo determinado. 3) Los gastos administrativos y de ventas clasificados en fijos y

variables.

Es importante conocer que la información requerida para el cálculo del punto de equilibrio, son los costos y gastos fijos y variables; por tanto los costos clasificados en mixtos, semifijos y otros se incluyen obligatoriamente en los costos fijos y variables. Sin embargo algunos autores en la etapa de descripción de los costos, se los clasifica en; costos fijos, variables, semifijos y mixtos, es con la finalidad de brindar mayor comprensión al lector: en cuanto al cálculo del punto de equilibrio requiere que los costos sean clasificado en dos grandes grupos, como son los costos fijos y variables, incluyendo los gastos operacionales, antes de la utilidad operacional, es decir no incluye las deducciones por participación de utilidades a trabajadores ni los impuestos.

Aplicación de los métodos para calcular el punto de equilibrio:

Aplicación de la Ecuación de la Línea Recta

Y = ax+b

En donde:

Y = costo total

x = ventas



a = relación de costo variable y ventas = (costo variable)

ventas

b = costo fijo

siendo Y = x tenemos que x = ax+b

resolviendo x - ax = b

x (1-a) = b

x = B

1 – a

Reemplazando:

VENTAS = COSTOS FIJOS

1 - COSTOS VARIABLES

VENTAS

(PE) =

CF

1- CV

V

EJERCICIO COSTO TOTAL VARIABLE FIJO

MPD 100,00 100,00

MOD 80,00 20,00 60,00

CIF 25,00 10,00 15,00

GASTOS VTAS 15,00 9,00 6,00

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

60,00 20,00 40,00

OTROS GASTOS 5,00 5,00 -

TOTALES 285,00 164,00 121,00



UNIDADES PRODUCIDAS 200

PRECIO DE VENTA POR UNIDAD 2

INGRESO TOTAL 400

VENTAS = 121,00 =

121,00 = 121,00 = 205,08

1- 224,00 1-0,56 0,59

400,00

Método de la Ecuación

Método que utiliza una incógnita en número de unidades, por tanto

aquí se obtiene el punto de equilibrio en unidades, mediante la

aplicación del siguiente procedimiento.

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDAD

Para el efecto VENTAS = 2X

Siendo 2 unidades monetarias el precio de venta unitario y X la

unidades a determinar.

Calculo del punto de equilibrio en unidades producidas; por tanto se

requiere conocer el costo variable unitario.

Cálculo del costo variable unitario.

COSTO VARIABLE = COSTO VARIABLE X =

164,00 X = 0,82 X

UNDES PRODUCIDAS 200



Resolviendo se obtiene:

2x = 0,82x + 121

2x - 0,82x = 121

1,18X = 121

X=

121,00

1,18

X= 102,54

PE = 103 Unidades de productos. * 2

205,08 Unidades monetarias

El punto de equilibrio en unidades son 69; quiere decir que: la

empresa debe vender al menos 69 unidades de productos para

alcanzar una venta de 138,64 unidades monetarias, monto que

cubrirá los costos y gastos, en consecuencia con este volumen de

ventas no hay pérdida ni utilidad.

Método del Magen de Contribución o de la Utilidad Marginal.

La utilidad marginal es el resultado de la diferencia entre las ventas y

los costos variables del negocio.

Contribución marginal = Ingresos por ventas – costos variables de

producción y de ventas y administración (de operación).



Cálculo:

a) Al precio de venta se resta el costo variable unitario y se

obtiene la contribución por unidad para cubrir los costos

fijos.

Contribución unitaria = precio de venta unitario – costo variable

unitario

Precio unitario de venta 2,00

(-) Costo variable unitario - 0,82

Margen de contribución por unidad 1,18

b) Los costos fijos se divide entre la contribución marginal

unitaria para determinar el número de unidades venderse

para conocer el punto de equilibrio.

Tomando los datos de los ejemplos anteriores se determina el punto

de equilibrio:

Precio unitario de venta 2,00

Costo variable unitario -0,82

(=) Margen de contribución por unidad 1,18

Punto de Equilibrio = costos fijos

= 121,00

= 102,54 ≈ 103 Unds margen de contribución 1,18

Punto de Equilibrio = 103 x 2 = 206 unidades monetarias



La empresa debe vender 103 unidades y obtener 206 unidades

monetarias, el cual es el punto de equilibrio, donde no existe pedida

ni ganancia.

Método Gráfico

Para el método gráfico se requiere que se tabulen las dos rectas, como

sigue:

DATOS Nro.

UNDS Y=CVu(unds)+CF

COSTO V. T.

COSTO FIJO

COSTO TOTAL

y=4 INGRESO

P Vta. unitario 2 0 0,82(0)+121 -

121,00 285,00 2(0) -

Unds vendidas 200 50 0,82(50)+121

41,00 121,00 162,00 2(50) 100,00

Ingreso total 400 100 0,82(100)+121

82,00 121,00 203,00 2(100) 200,00

Costo Fijo tot. 121 150 0,82(150)+121

123,00 121,00 244,00 2(150) 300,00

Costo V. total 164 200 0,82(200)+121

164,00 121,00 285,00 2(200) 400,00

Costo V. Unita. 0,8200 250 205,00

326,00

500,00

Cantidad de PE = CFT / (P-CVU) 103

Valor monetario de punto de equilibrio

205,08

-

200,00

400,00

600,00

0 50 100 150 200 250 300

ING

RES

O

UNIDADES PRODUCIDAS Y VENDIDAS

PUNTO DE EQUILIBRIO

INGRESO COSTO FIJO COSTO TOTAL



En el gráfico se visualiza la intersección de las rectas, de ventas y

costo total, esta intersección es el punto de equilibrio, es el nivel de

donde no existe utilidad ni perdidas monetarias.



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