Elementos del Procesde Elaboración de

la Información Financiera

Tema 3

(Capítulo 3, Texto)

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA-GAAP-FASB-NIIF-IFRS) Son un conjunto de supuestos generalmente

aceptados, sobre los que se basa el proceso de elaboración de la información financiera.

El autor los clasifica en las siguientes categorías:

Entidad Económica Cuantificación de Operaciones Presentación de Información Financiera

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

ENTIDAD ECONOMICA: Entidad (independencia de los propietarios) Realización (devengado) Período contable (la vida de una entidad

debe dividirse en períodos convencionales ( año, semestre, trimestre, mes, para conocer sus resultados de operación y situación financiera)

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

CUANTIFICACION DE OPERACIONES: Valor histórico original (costo de adquisición

o fabricación) Negocio en marcha (debe asumirse la

permanencia del negocio en el mercado) Dualidad económica (los recursos que posee

una entidad fueron generados por terceros)

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

PRESENTACION DE LA INFORMACION FINANCIERA:

Revelación suficiente (la información debe mostrarse de manera clara y comprensible para que se pueda juzgar sus resultados y la situación financiera)

Importancia relativa (se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos según la necesidad que se tenga de la información)

Consistencia (los supuestos deben utilizarse de manera estable para que se facilite su comparabilidad)

Reglas particulares de valuación y presentación

Para la adecuada presentación de la información financiera se han emitido reglas específicas para la valuación y presentación de cada partida comprendida en los estados financieros.

Actualmente estas reglas están contenidas en las NIIF.

Criterio prudencial y supletoriedad en la aplicación de las normas contables

Base Devengada: Piedra Angular del Registro Contable

La base devengada, o acumulada es el fundamento de las contabilización de las transacciones efectuadas por una entidad económica.

Se basa en que los ingresos se registran cuando se devengan o realizan y los gastos se registran cuando se incurren.

La Cuenta Las transacciones de los negocios se agrupan en

conceptos similares que se denominan cuentas. La cuenta es el registro en el que se anotan los

aumentos o disminuciones de cada concepto agrupado, derivado de las transacciones del negocio.

Partes de la cuenta: Código, título, movimientos (debe y haber, cargos y abonos o debitos y créditos)

EfectivoEfectivo

CuentasxPagar

CuentasxPagar

Gay Gillen,Capital

Gay Gillen,Capital

MayorMayor

Todas las cuentasindividuales

Conforman el mayor.

Cuentas Individuales de activo

Cuentas Individuales de pasivo

Cuentas Individuales de capital

Clasificación de Cuentas

Clasificacion de Cuentas

A continuación se enumeran algunas cuentas de activo:

Activo Corriente:– Bancos( Caja, efectivo)– Cuentas por Cobrar (Clientes). Activo no Corriente:– Terrenos– Edificios– Equipo

Clasificacion de Cuentas

A continuacion se enumeran algunas cuentas de Pasivo:

Pasivo Corriente:– Documentos por Pagar (CP)– Cuentas por Pagar– Pasivos Acumulados (por gastos incurridos

pero no pagados)

. Pasivo a Largo Plazo (bonos)

Clasificacion de Cuentas

A continuacion se enumeran algunas cuentas del Patrimonio:

– Capital Individual o Capital Social– Retiros del Propietario o Dividendos– Ingresos (indirectamente)– Gastos (indirectamente)

Nota: El detalle de cuentas se encuentra en el

Catálogo de Cuentas respectivo

Capital Social Capital Social

Utilidades Retenidas Utilidades Retenidas

Clasificacion de Cuentas

En una sociedad anonima, la cuenta del capital de los propietarios se denomina Capital Social.

Contabilidad de Partida Doble

Contabilidad de partida doble significa el registro dual de los efectos de una transaccion en el negocio.

Activo = Pasivo + Patrimonio El Activo va del lado izquierdo (debe). El Pasivo y el Patrimonio van del lado

derecho (haber).

Reglas del Registro Contable (Cargo-Abono)

Para poder operar las diferentes cuentas establecidas en el catálogo de cuentas existen reglas sencillas a las que se les denomina Reglas del Cargo y del Abono, según se detalla a continuación:

Reglas del Cargo y del Abono-La Cuenta T (T de mayor)

Debe Código y título Cuenta Haber

Cargo Abono

LADO

IZQUIERDO

Reglas del Cargo y del Abono-La Cuenta T

Debe Código yTítulo Cuenta Haber

Cargo Abono

LADO

DERECHO

Patrimonio Activo Pasivo

Cargo+

Cargo–

Abono–

Cargo–

Abono+

Abono+

= +

Reglas del Cargo y el Abono (Ecuación Contable Básica)

Un Cargo Un Abono

Cada transacción se registra con por lo menos:

El total de cargos debe ser igual al total de abonos

El Sistema de Partida Doble

Reglas Contables Básicas de Registro

REGLAS CONTABLES BÁSICAS DE REGISTRO (ECUACIÓN CONTABLE DESARROLLADA)

Transac- ACT IVO GAS =TOS = PAS IVO PATRI MONIO INGR ESOSciones Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

AUMEN- + + + + +TO MÁS MÁS MÁS MÁS MÁS

DISMINU- - - - - -CION MENOS MENOS MENOS MENOS MENOS

Saldo de la Cuenta

El saldo de una cuenta es la diferencia entre las sumas de las columnas del debe y el haber.

La columna con el importe más alto determina si el saldo de la cuenta es saldo

Deudor (cuando suma más el debe), o

Acreedor (cuando suma más el haber).

Es el conjunto de actividadesnecesarias para captar y

generar información financiera

Ciclo Contable

Ciclo Contable

El autor divide el ciclo contable en los siguientes módulos:

Transacciones: Captura de información (Diario..)

Ajustes: Depuración o perfeccionamiento de la información financiera (Diario..)

Estados Financieros: Elaboración de los 4 estados financieros básicos

Cierre: Cierre de los registros contables, previo a iniciar un nuevo período contable (diario …).

Diario General Que es el Diario General? Es el registro en papel o en forma electrónica, de

las transacciones de un negocio, anotadas en orden cronológico

.Identifica el número de cada transacción así como la fecha de ocurrencia .Registra cada transacción con una breve descripción .Especifica las códigos y nombres de las cuentas afectadas. .Aplica las reglas del cargo y del abono (debe-haber)

Diario General

Que incluye un asiento o partida de diario?– fecha de la transaccion– Correlativo de la transacción– Codigo y titulo de la cuenta debitada– Codigo y titulo de la cuenta acreditada– monto del debito y credito ( debe y haber) – descripción de la transacción – El signo de moneda se omite (se anota en el

encabezado del registro)

Registro de Transacciones en el Diario General

El 2 de abril, G. Gál. invirtió Q 30,000 en G.Gál. eViajes.

Cual es el asiento o partida de diario? Abril 2 Debe Haber

100Bancos 30,000 300, G.Gál., Capital 30,000 Recepción de la inversion inicial del propietario.

Detalles del Diario General (versión sencilla)

Fecha Cuentas y Explicación Debe HaberAbril 2 100 Bancos 30,000

300 G.Gál.,Capital 30,000Recepción de inversión

inicial del propietario

Diario General (Q) Folio 1

Detalles del Diario General (versión de la vida real)

Diario General (Q) Folio 1

Fecha Cuenta y Explicacion Ref.Mayor Debe Haber

Abril 2 100 Bancos 100 30,000 300 G.Gálv., Capital 300 30,000

Inv.Inicial del propietario

Inserte el No. de cuenta en el mayor.

Librosempastados

Impresiones computadora

Tarjetones

Hojasmovibles

Mayor General

Que es el mayor general? Es un resumen de las cuentas utilizadas por

una entidad durante un periodo contable.

Operatoria del Mayor General (Posteo) (mayorización)

Que es la mayorización o el posteo? Es el traslado de la informacion del diario

general a las cuentas apropiadas en el mayor general.

Detalles del Mayor General (versión sencilla -tres columnas)

Fecha Ref. Debe Haber SaldoAbril 2 1 30,000 30,000 Dr.

Cuenta: Bancos Código: 100

Inserte el número del asiento de diario

y descripción

Posteo en el mayor general

Detalles del Mayor General (versión sencilla -tres columnas)

Fecha Ref. Debe Haber SaldoAbril 2 1 30,000 30,000 Cr.

Cuenta:G.Gál.Capital Código: 300

Inserte el número del asiento de diario

y descripción

Posteo en el mayor general

Saldo

Cuenta: Bancos Cuenta No. 100

Fecha Desc. Ref. Debe Haber Deudor Acreedor

Abril 2 Inicio 1 30,000 30,000

El formato de cuatro columnas del mayor general (versión vida real)

Saldo

Cuenta: G.G.,Capital Cuenta No. 300

Fecha Desc. Ref. Debe Haber Deudor Acreedor

Abril 2 Inicio 1 30,000 30,000

El formato de cuatro columnas del mayor general (versión vida real)

100-Bancos(1) 30,000 (2) 20,000

(4)300 (6) (6)2,100

Sumas22,400Sumas30,00

Saldo 7,600 103-Inv.Suministros

(3) 500

Sumas 500

saldo 500

111-Edificios (2) 20,000

Sumas 20,000

saldo20,000

T-Mayor (Uso informal)

200-Cuentas xPagar

301-G. Gál., Retiros

(1) 30,000

Sumas 30,000

Saldo 30,000

(3) 500(4) 300

Sumas 300 Sumas 500 s saldo 200

300-G.Gál., Capital

(6) 2,100

Sumas2,100

Saldo 2,100

T-Mayor (Uso informal)

La Balanza de Comprobación

Que es la balanza de comprobación? Es un documento interno, que se prepara

después de haber efectuado los traslados al mayor.

Es un listado de todas las cuentas con sus saldos respectivos (también puede incluir los movimientos)

Antes de la existencia de las computadoras proveia un chequeo de la exactitud e igualdad de cargos y abonos y de saldos deudores y acreedores

Formato de la Balanza de Comprobación (texto) (Q)

Código Nombre Saldo

Deudor

Saldo

Acreedor

100 Bancos 30,000

300 G.Gál.,Capital 30,000

Sumas 30,000 30,000

Formato de la Balanza de Comprobación (Clase) (Q)

Codigo Nombre Debe Haber Deudor Acree-dor

100 Bancos 30,000 30,000

300 G.G,Ca-

pital

30,000 30,000

Sumas 30,000 30,000 30,000 30,000

Cargos Abonos

Localizando errores en la Balanza de Comprobacion

Que pasa si no cuadra ? Es correcta la adición? Estan listadas todas las cuentas? Están anotados correctamente los saldos?

Localizando errores en la Balanza de Comprobacion.

Divida la diferencia entre dos. Si hay un cargo o abono por esta cantidad el

posteo esta en la columna equivocada? Chequee los trasladados del diario al mayor. Revise las cuentas por su razonabilidad. Los programas de contabilidad

computarizados, usualmente no permiten entradas desbalanceadas.

Catalogo de Cuentas del Mayor

Esta es una lista de todas las cuentas y sus respectivos codigos utilizadas por un negocio.

Cada cuenta debe tener asignado un numero.

El sistema de numeracion debe ser flexible para atender las necesidades cambiantes del negocio.

Adicionalmente la empresa puede preparar un Manual de Contabilidad.

1 Activo100 Bancos101 Cuentas por Cobrar 103 Inv.Suministros de oficina112 Mobiliario115 Equipo Cómputo

Catalogo de Cuentas

2 Pasivo200 Cuentas por Pagar204 Doctos.por Pagar3 Patrimonio 300 XX,Capital301 Retiros (-)

Catalogo de Cuentas

4 Ingresos

400 Ingresos por Servicios

5 Gastos501 Gastos por Sueldos502 Gastos por Alquileres 503 Gastos por Suministros

Catalogo de Cuentas

Saldos Normales de las Cuentas

Activo = Pasivo + Patrimonio Cargos (Dr)= Abonos (Cr) El lado por el que se incrementa una cuenta

corresponde al lado del saldo normal.

Ejemplo del ciclo contable parcial de una empresa de servicios

Ejercicio incluído en la página 76, capítulo 3 del texto.

Se desarrollará el diario general, el mayor general, la balanza de comprobación y los estados financieros

El desarrollo no incluirá asientos de ajuste ni de cierre.

Ciclo contable de una empresa de Representaciones. Diario General-

Fecha No Código Nombre Debe Haber

1 1 100 Bancos 60,000

1 1 300 I.O,Capital 60,000

Inicio ops.

5 2 100 Bancos 40,000

5 2 204 Doctos.xPag. 40,000

Obt.ptmo.bco

Ciclo contable de una empresa de representaciones. Diario General

Fecha No Código Nombre Debe Haber

8 3 103 Inv.Mat.Ofic 2,000

8 3 200 Ctas.x Pagar 2,000

Compra Cr.m

12 4 101 Ctas.xCobrar 10,000

12 4 400 IngresosXSer 10,000

Prest.servicio

al crédito

Ciclo contable de una empresa de representaciones. Diario General(3Q

Fecha No Código Nombre Debe Haber

25 5 503 Gts.Mat.Ofic 600

25 5 103 Inv.Mat.Ofic. 600

ConsumoMO

29 6 200 Ctas.xPagar 1,000

29 6 100 Bancos 1,000

Abono deuda

Mat. oficina

Ciclo Contable de una empresa de servicios. Mayor General (1-Q

Fec No Cod nom debe haber Dr. Cr.

1 1 100 Bcos 60,000 60,000

5 2 100 Bcos 40,000 100000

29 6 100 Bcos 1,000 99,000

12 4 101 CxC 10,000 10,000

Ciclo Contable de una empresa de servicios. Mayor General (2-Q

Fec No Cod nom debe haber Dr. Cr.

8 3 103 InM 2,000 2,000

25 5 103 InM 600 1,400

8 3 200 CxP 2,000 2,000

29 6 200 CxP 1,000 1,000

Ciclo Contable de una empresa de servicios. Mayor General (3-Q

Fe # Cod nom debe haber Dr. Cr.

5 2 204 DxP 40,000 40,000

1 1 300 Cap 60,000 60,000

12 4 400 Ing. xS

10,000 10,000

25 5 503 GtsMat

600 600

Ciclo Contable empresa ServiciosBalanzadeComprobaciónCod. Nombre Debe Haber S.Dr. S.Cr.

100 Bancos 100,000 1,000 99,000

101 CxCob 10,000 10,000

103 Inv.Mat 2,000 600 1,400

200 CtasxP 1,000 2,000 1,000

204 DocxP 40,000 40,000

300 XX,Cap. 60,000 60,000

400 Ing.xSer 10,000 10,000

503 GtsMat

Sumas

600

113,600 113,600

600

111,000 111,000

Ciclo Contable de una empresa de servicios. Estado de Resultados-Q

Ingresos por Servicios 10,000

(-)Gastos de Operación

Gastos por Materiales de Oficina ( 600)

Utilidad en Operación 9,400

Ciclo Contable Empresa Servicios. Estado de Variac.en el Patrimonio

Saldo inicial Q 60,000

(+)Utilidad en Operación 9,400

(-)Retiros 0.

Saldo Final Q 69,400

Ciclo Contable de una empresa de Servicios. Balance General -Q

Activo-Corriente

Bancos 99,000

Cuentas por Cobrar 10,000

Inventario Mat. Oficina 1,400

Pasivo-Corriente.Cuentas x Pagar

1,000

Doctos.por Pagar 40,000

Patrimonio

Sumas 110,400

69,400

110,400

Ciclo Contable empresa Servicios. Estado de Flujos de Efectivo-QOperación ( 1,000)

Utilidad en Operación 9,400

(-)Incr.Ctas.x Cobrar (10,000)

(-)Incr.Inventario Mat. De Oficina ( 1,400)

(+)Incr.Ctas.x Pagar 1,000

Financiamiento 100,000

Aporte inicial 60,000

Emisión Docto. X Pagar Bancario 40,000

Flujo Neto Total 99,000

Saldo Final Efectivo 99,000

Final del Tema 3