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e-publicacionesPRESENTACIÓN

Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadrosa) Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicasb) Impuesto sobre el Patrimonio

B) Gráficosa) Impuesto sobre la Renta de las


C) Anexo estadísticoa) Impuesto sobre la Renta de las


DOCUMENTO PDFGOBIERNO DE ESPAÑA

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS

SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOSCréditos

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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006

PRESENTACIÓN

Esta publicación, dedicada al análisis de los datos estadísticos del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, se inscribe en el marco del

objetivo gubernamental de dotar de la máxima transparencia a las actuaciones de las

Administraciones públicas, en particular, en el ámbito de la información estadística y

económica. Con esta se alcanza la novena edición del libro y en ella se recogen las cifras

referidas al ejercicio 2006 (declaraciones presentadas en 2007), así como su evolución a lo

largo del último quinquenio, haciéndose especial énfasis en la comparación respecto a los

resultados del año inmediatamente precedente.

Los datos estadísticos que recoge este libro son, evidentemente, de gran relevancia

desde diversas perspectivas, puesto que, por una parte, reflejan de manera muy detallada toda

la información agregada que se deriva de la explotación de las liquidaciones anuales de estos

dos tributos y, por otra parte, permiten realizar un análisis pormenorizado de sus estructuras y

de la evolución de sus principales componentes. El análisis de los datos estadísticos del IRPF,

que en este libro se efectúa de forma muy extensa, se justifica al tratarse de uno de los

impuestos que constituyen el eje de nuestro sistema tributario, pues no sólo ocupa el primer

lugar en importancia recaudatoria, sino que también, en su condición de tributo parcialmente

cedido a las Comunidades Autónomas y Entidades Locales, ejerce un importante papel en el

vigente sistema de financiación territorial.

En cuanto al contenido básico del libro, es preciso resaltar el recorrido que se realiza

en cada uno de los dos primeros capítulos de las dos partes en que se divide sobre las

modificaciones que se introdujeron en las normativas reguladoras de los citados tributos y

cuya entrada en vigor se produjo en 2006, algunas de las cuales explican las variaciones

acaecidas en diversos componentes y variables de los impuestos analizados. En el aspecto

numérico, resulta de especial interés la tramificación de las distintas variables del IRPF en

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. III

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006 función de la renta de los contribuyentes, así como su distribución por Comunidades

Autónomas y provincias. En el apartado relativo al Impuesto sobre el Patrimonio, se ofrecen

desgloses similares a los anteriores, esto es, tramificación de las principales magnitudes del

impuesto, en este caso en función de la cuantía del patrimonio neto declarado por los

contribuyentes, y su distribución territorial.

La tradicional publicación en soporte papel se acompaña de un CD-ROM con la

versión electrónica del libro en formato pdf, en el que, además, se incluyen los cuadros y

gráficos en formato Excel, encontrándose igualmente disponible en el canal de “estadística e

informes” del portal de Internet del Ministerio de Economía y Hacienda, cuya dirección es

www.meh.es.

Por último, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Dirección

General que, con su excelente trabajo e intensa dedicación, han hecho posible esta edición

actualizada de la obra.

Madrid, marzo de 2009

EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Pág. IV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

http://www.meh.es/


SUMARIO

Página

INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 1

PARTE I. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN 2006 ........................................................................................................ 5

I.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2006 ............................................................ 7

I.2. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2006 ................................................................................................................... 32

I.2.1. Liquidaciones presentadas .................................................................. 32

I.2.1.1. Número total de liquidaciones ................................................. 32

I.2.1.2. Liquidaciones individuales y conjuntas ................................... 37

I.2.1.3. Liquidaciones por intervalos de renta ...................................... 39

I.2.1.4. Liquidaciones por fuentes de renta .......................................... 41

I.2.1.4.1. Trabajo .................................................................... 43

I.2.1.4.2. Capital ..................................................................... 44

I.2.1.4.3. Actividades económicas .......................................... 45

I.2.1.4.4. Régimen especial de atribución de rentas ............... 47

I.2.1.4.5. Rentas imputadas .................................................... 48

I.2.1.4.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ........................ 52

I.2.2. Renta ..................................................................................................... 53

I.2.2.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2006 .................................. 53

I.2.2.2. Componentes de la renta .......................................................... 53

I.2.2.2.1. Trabajo .................................................................... 58

I.2.2.2.2. Capital ..................................................................... 64

I.2.2.2.3. Actividades económicas .......................................... 71

I.2.2.2.4. Régimen de atribución de rentas ............................. 77

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. V


Página

I.2.2.2.5. Rentas imputadas .................................................. 78

I.2.2.2.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ...................... 79

I.2.2.3. Estructura de la renta ............................................................ 85

I.2.2.4. Distribución de los componentes de la renta por tramos ....... 88

I.2.2.4.1. Trabajo .................................................................. 93

I.2.2.4.2. Capital ................................................................... 94

I.2.2.4.3. Actividades económicas ........................................ 95

I.2.2.4.4. Régimen de atribución de rentas ........................... 96

I.2.2.4.5. Rentas imputadas .................................................. 97

I.2.2.4.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ...................... 97

I.2.3. Base imponible ................................................................................... 100

I.2.3.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2006 ................................ 100

I.2.3.2. Componentes de la base imponible ....................................... 100

I.2.3.2.1. Renta ..................................................................... 102

I.2.3.2.2. Mínimo personal y familiar ................................... 103

I.2.4. Base liquidable ................................................................................... 107


I.2.4.2. Componentes de la base liquidable ....................................... 114

I.2.4.2.1. Reducciones por circunstancias laborales, personales y familiares .......................................... 116

I.2.4.2.2. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de los discapacitados ........................... 120

I.2.4.2.3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social ............................... 121

I.2.4.2.4. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos ..................................... 130

I.2.4.2.5. Compensaciones de bases liquidables negativas de ejercicios anteriores .......................... 130

I.2.4.3. Distribución de la base liquidable por tramos de renta ......... 131

Pág. VI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


Página

I.2.4.4. Evolución de la base liquidable en el periodo 2002-2006 ..... 133

I.2.5. Cuota íntegra ...................................................................................... 136

I.2.6. Deducciones ........................................................................................ 142

I.2.6.1. Deducciones en la cuota ........................................................ 142

I.2.6.2. Deducciones por inversión en la vivienda habitual ............... 162

I.2.6.3. Deducciones por actividades económicas ............................. 171

I.2.6.4. Deducción por doble imposición de dividendos .................... 174

I.2.7. Cuota líquida y cuota resultante de la autoliquidación .................. 177

I.2.8. Distribución de la carga impositiva .................................................. 184

I.2.9. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF ............ 194

I.2.10. Tipos medio y efectivo ....................................................................... 198

I.2.11. Pagos a cuenta y programa PREVER ...............................................210

I.2.12. Cuota diferencial y resultado de la liquidación ............................... 224


I.2.12.2. Deducción por maternidad ..................................................... 227

I.2.12.3. Descomposición del resultado de la liquidación: cuota a ingresar y a devolver .............................................................. 231

I.2.13. Resumen de la liquidación del IRPF del ejercicio 2006 ................. 232

I.2.14. Asignación tributaria a la Iglesia Católica y a otros fines de interés social ....................................................................................... 235

I.3. TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL Y CONJUNTA ........................................ 238

I.4. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL .............................................................. 247

I.5. CONCLUSIONES ......................................................................................... 255

PARTE II. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2006 ..................... 267

II.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2006 .......................................................... 269

II.2. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2006 ................................................................................................................. 273

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. VII


Página

II.2.1. Declaraciones presentadas ................................................................ 273

II.2.1.1. Número total de declarantes .................................................. 273

II.2.1.2. Declarantes por intervalos de base imponible ....................... 276

II.2.1.3. Declaraciones positivas y negativas ...................................... 278

II.2.1.4. Declarantes por clases de bienes y derechos ......................... 279

II.2.2. Exenciones .......................................................................................... 283

II.2.3. Bases imponible y liquidable ............................................................. 288

II.2.3.1. Base imponible ...................................................................... 288

II.2.3.1.1 Composición del patrimonio declarado ............... 289

II.2.3.1.2. Estructura del patrimonio declarado por tramos de base imponible ...................................... 298

II.2.3.2. Base liquidable ...................................................................... 308

II.2.4. Cuota íntegra y tipo medio ................................................................ 311

II.2.5. Cuota a ingresar y tipo efectivo ........................................................ 315

II.2.6. Distribución de la carga impositiva .................................................. 320

II.3. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL ............................................................... 328

II.4. ANÁLISIS COMPARATIVO DEL IP EN EL PERIODO 2002-2006 ................................................................................................................. 340

II.5. CONCLUSIONES .......................................................................................... 347

BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................... 353

ANEXO ESTADÍSTICO .......................................................................................... 355

A. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN 2006 ............................................................................................................. 357

B. EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EN 2006 .................................... 529

Pág. VIII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


ÍNDICE DE CUADROS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Cuadro Página

1. Evolución del número total de liquidaciones. IRPF 2002-2006 .............................. 36

2. Evolución del número de liquidaciones individuales y conjuntas. IRPF 2002-2006 ............................................................................................................................ 38

3. Número de liquidaciones por tramos de renta. IRPF 2005 y 2006 ......................... 40

4. Número de liquidaciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2005 y 2006 ............................................................................................................................ 42

5. Distribución de la renta según tramos. IRPF 2006 ................................................... 56

6. Composición de la renta. IRPF 2005 y 2006 ............................................................ 57

7. Componentes de los rendimientos del trabajo. IRPF 2006 ...................................... 59

8. Prestaciones de planes de pensiones en forma de capital ........................................ 63

9. Componentes de los rendimientos del capital inmobiliario. IRPF 2006 ................. 64

10. Tipos de interés .......................................................................................................... 67

11. Componentes de los rendimientos del capital mobiliario. IRPF 2006 ................... 68

12. Componentes de los rendimientos de actividades económicas en estimación directa. IRPF 2006 ..................................................................................................... 72

13. Componentes de los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva. IRPF 2006 .......................................................... 75

14. Componentes de los rendimientos de actividades económicas (excepto agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva. IRPF 2006 .................................... 76

15. Evolución del saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales. IRPF 2002-2006 83

16. Estructura porcentual de la renta. IRPF 2005 y 2006 .............................................. 86

17. Distribución de los componentes de la renta por tramos. IRPF 2006 ..................... 89

18. Estructura porcentual de la renta por tramos. IRPF 2006 ........................................ 91

19. Principales fuentes de renta en cada tramo. IRPF 2006 ........................................... 99

20. Determinación de la base imponible. IRPF 2005 y 2006 ........................................ 101

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. IX

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006 Cuadro Página

21. Evolución de la base imponible. IRPF 2002-2006 .................................................. 102

22. Distribución del importe del mínimo personal y familiar y su efecto sobre la renta. IRPF 2006 ........................................................................................................ 105

23. Determinación de la base liquidable. IRPF 2005 y 2006 ........................................ 115

24. Distribución de la reducción general por rendimientos del trabajo según tramos de renta. IRPF 2006 ................................................................................................... 118

25. Distribución de las contribuciones imputadas por los promotores de planes de pensiones, según tramos de renta. IRPF 2006 .......................................................... 125

26. Distribución de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (régimen general) por tramos de renta. IRPF 2006 .................................................. 127

27. Distribución de la base liquidable por tramos de renta. IRPF 2006 ........................ 132

28. Evolución de la base liquidable. IRPF 2002-2006 ................................................... 133

29. Escalas de gravamen. IRPF 2005 y 2006 ................................................................. 137

30. Evolución de la cuota íntegra. IRPF 2002-2006 ...................................................... 137

31. Evolución de los componentes de la cuota íntegra. IRPF 2002-2006 ..................... 139

32. Distribución de la cuota íntegra por tramos de renta. IRPF 2006 ........................... 141

33. Deducciones autonómicas. IRPF 2006 ..................................................................... 144

34. Deducciones en la cuota. IRPF 2005 y 2006 ............................................................ 153

35. Evolución de la “ratio” deducciones/cuota íntegra. IRPF 2002-2006 .................... 162

36. Distribución del total de las deducciones por inversión en la vivienda habitual, según tramos de renta. IRPF 2006 ............................................................................ 164

37. Distribución de la deducción por adquisición de la vivienda habitual con financiación ajena, según tramos de renta. IRPF 2006 ............................................ 166

38. Distribución de la deducción por adquisición de la vivienda habitual sin financiación ajena, según tramos de renta. IRPF 2006 ............................................ 168

39. Distribución de la deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda, según tramos de renta. IRPF 2006 ............................................................................ 170

40. Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial. IRPF 2006 ... 173

41. Distribución de la deducción por doble imposición de dividendos, según tramos de renta. IRPF 2006 ................................................................................................... 176

Pág. X Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006 Cuadro Página

42. Evolución de la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF 2002-2006 .............. 179

43. Distribución de la cuota resultante de la autoliquidación por tramos de renta. IRPF 2006 .................................................................................................................. 182

44. Distribución de la carga impositiva por tramos de renta. IRPF 2006 ..................... 185

45. Índices de Gini y de concentración. IRPF 2005 y 2006 .......................................... 190

46. Índices de Kakwani. IRPF 2005 y 2006 ................................................................... 192

47. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF 2006 ............................ 196

48. Tipos medio y efectivo sobre la renta, por tramos. IRPF 2006 ............................... 199

49. Tipos medio y efectivo sobre las bases imponible y liquidable, por tramos de renta. IRPF 2006 ........................................................................................................ 203

50. Tipo medio por tramos de renta. IRPF 2005 y 2006 ................................................ 205

51. Tipo efectivo por tramos de renta. IRPF 2005 y 2006 ............................................. 206

52. Tipos de retención e ingreso a cuenta del IRPF en el ejercicio 2006 ...................... 212

53. Límites cuantitativos excluyentes de la obligación de retener. IRPF 2006 ............ 213

54. Pagos a cuenta y bonificaciones Programa PREVER. IRPF 2005 y 2006 ............. 217

55. Cuota diferencial y resultado de la liquidación. IRPF 2005 y 2006 ........................ 225

56. Evolución de la cuota diferencial, la deducción por maternidad y el resultado de la liquidación. IRPF 2002-2006 ................................................................................ 227

57. Distribución de la deducción por maternidad según tramos de renta. IRPF 2006 . 230

58. Evolución de los componentes del resultado de la liquidación: cuotas a ingresar y a devolver. IRPF 2002-2006 ..................................................................................... 231

59. Asignación tributaria a la Iglesia Católica y a otros fines de interés social. IRPF 2002-2006 .................................................................................................................. 236

60. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF 2006 ............................................................................................................................ 240

61. Distribución de las principales magnitudes del impuesto entre tributación individual y conjunta. IRPF 2006 ............................................................................. 242

62. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por Comunidades/Ciudades Autónomas. IRPF 2006 ..................................................... 247

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XI


Página Cuadro

63. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IRPF 2006 ............................................................................................................................ 252

64. Principales magnitudes. IRPF 2005 y 2006 ............................................................. 255

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

65. Evolución del número de declarantes. IP 2002-2006 .............................................. 275

66. Número de declarantes por tramos de base imponible. IP 2006 ............................. 277

67. Evolución de las declaraciones positivas y negativas. IP 2002-2006 ..................... 278

68. Número de declarantes por tipos de bienes y derechos. IP 2005 y 2006 ................ 280

69. Exenciones según tramos de base imponible. IP 2006 ............................................ 287

70. Composición de la base imponible (patrimonio neto). IP 2005 y 2006 .................. 292

71. Estructura de la base imponible (patrimonio neto) por tramos. IP 2006 ................. 299

72. Principales integrantes del patrimonio bruto por tramos de base imponible. IP 2006 ............................................................................................................................ 307

73. Distribución de la base liquidable por tramos de base imponible. IP 2006 ............ 310

74. Distribución de la cuota íntegra por tramos de base imponible. IP 2006 ................ 314

75. Distribución de la cuota a ingresar por tramos de base imponible. IP 2006 ........... 318

76. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IP 2006 .......... 320

77. Índices de Gini y de concentración. IP 2002-2006 .................................................. 325

78. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP 2006 .......................................................... 328

79. Composición del patrimonio bruto y deudas por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP 2006 .................................................................................................. 333

80. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IP 2006 337

81. Evolución de la estructura porcentual de la base imponible (patrimonio neto), según clases de bienes y derechos. IP 2002-2006 .................................................... 340

82. Evolución de las principales magnitudes. IP 2002-2006 ......................................... 343

Pág. XII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


ÍNDICE DE GRÁFICOS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

Gráfico Página

1. Evolución del número de liquidaciones. IRPF 2002-2006 ...................................... 37

2. Proporción de liquidaciones por tramos de renta. IRPF 2005 y 2006 ..................... 41

3. Número de liquidaciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2006 ........ 43

4. Procedencia de las ganancias patrimoniales netas. IRPF 2006 ............................... 83

5. Estructura porcentual de la renta. IRPF 2006 ........................................................... 87

6. Estructura porcentual de la renta por tramos. IRPF 2006 ........................................ 93

7. Proporción de la renta que absorbe el mínimo personal y familiar en cada tramo. IRPF 2006 .................................................................................................................. 106

8. Evolución de la base liquidable del IRPF en relación con el PIB y la masa salarial en el período 2002-2006 ............................................................................... 134

9. Distribución porcentual de las deducciones por conceptos (excluida la deducción por maternidad). IRPF 2006 ...................................................................................... 154

10. Evolución de la cuota íntegra y la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF 2002-2006 .................................................................................................................. 180

11. Distribuciones porcentuales de la cuota íntegra y de la cuota resultante de la autoliquidación por tramos de renta. IRPF 2006 ...................................................... 183

12. Distribución de la carga impositiva por tramos de renta. IRPF 2006 ..................... 187

13. Curva de Lorenz de la renta y curvas de concentración de las bases y las cuotas. IRPF 2006 .................................................................................................................. 188

14. Tipos medio y efectivo sobre la renta, por tramos. IRPF 2006 ............................... 201

15. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de renta. IRPF 2006 204

16. Evolución de los tipos medio y efectivo sobre la base liquidable. IRPF 2002-2006 ............................................................................................................................ 209

17. Esquema de liquidación del IRPF 2006 ................................................................... 234

18. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF 2006 ............................................................................................................................ 241

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XIII

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006 Gráfico Página

19. Distribución de la variable CRA-DM por Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía. IRPF 2006 ................................................................... 250

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

20. Evolución del número de declarantes. IP 2002-2006 .............................................. 276

21. Número de declarantes por tipos de bienes y derechos. IP 2005 y 2006 ................ 281

22. Composición del patrimonio bruto. IP 2006 ............................................................ 293

23. Estructura del patrimonio bruto por tramos de base imponible. IP 2006 ................ 301

24. Distribución de la cuota a ingresar por tramos de base imponible. IP 2006 ........... 318

25. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IP 2006 .......... 321

26. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentración de la base liquidable y la cuota a ingresar. IP 2006 ................................................................... 323

27. Distribución de la base imponible por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP 2006 ............................................................................................................................ 331

28. Composición del patrimonio bruto por Comunidades/Ciudades Autónomas. IP 2006 ............................................................................................................................ 334

29. Evolución del peso relativo de los principales componentes de la base imponible. IP 2002-2006 .............................................................................................................. 341

Pág. XIV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre el Patrimonio en 2006 INTRODUCCIÓN

Esta publicación responde a un doble objetivo. Por un lado, se ofrecen los resultados

obtenidos por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) y el

Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, IP) en el periodo impositivo o ejercicio 2006, a

partir de la información recogida en las liquidaciones anuales de ambos impuestos, cuya

presentación se produjo en el año 2007. Por otra parte, se lleva a cabo un análisis exhaustivo

de los datos estadísticos, con el fin de extraer conclusiones acerca de la estructura y el

comportamiento de las principales magnitudes de estos impuestos, comparándolos con los de

ejercicios anteriores, con especial énfasis en las variaciones habidas en relación con el

periodo impositivo 2005.

El trabajo se ha dividido en tres grandes bloques de información, dedicándose los dos

primeros a los análisis del IRPF y del IP y el tercero a presentar información estadística de

carácter fiscal, complementaria a la recogida en las partes referidas a cada uno de dichos

impuestos.

La parte I se refiere al IRPF y se estructura en cinco capítulos. El primero de ellos

contiene una exposición de las principales modificaciones normativas que entraron en vigor

en el periodo impositivo 2006.

En segundo lugar, se analizan los datos estadísticos procedentes de la declaración anual

del impuesto, de los borradores de declaración confirmados por los contribuyentes y de las

solicitudes de devolución rápida o comunicaciones, explicando el comportamiento de las

principales magnitudes, teniendo en cuenta, a tal efecto, tanto las circunstancias de índole

legislativa como aquellas asociadas a la coyuntura económica del período analizado. En

algunos casos las cifras se desagregan en función de la renta de los contribuyentes.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 1


En el tercer capítulo se lleva a cabo un desglose de los datos referentes a las principales

partidas del impuesto en función de la modalidad de tributación elegida, individual o

conjunta.

En el siguiente capítulo se presentan los valores de las variables más representativas del

impuesto distribuidos por Comunidades Autónomas (en adelante, CCAA) o Ciudades con

Estatuto de Autonomía y por provincias.

Para cerrar la parte I, en el capítulo quinto se muestran, a modo de resumen, las

principales conclusiones del análisis.

La parte II está integrada por la información relativa al IP. Hay que tener presente que, si

bien el IP está completamente cedido a las CCAA, la información que se recoge en este

trabajo se juzga muy útil, en primer lugar, para conocer la estructura del propio impuesto; en

segundo lugar, porque ofrece una aproximación de la composición del patrimonio en nuestro

país por tipos de activos; y, en tercer lugar, por servir como referente para otros tributos,

como ocurre en el caso del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La parte relativa al IP queda estructurada en cinco capítulos. En el primer capítulo se

exponen los principales cambios normativos con incidencia en las declaraciones del ejercicio

2006. En el segundo capítulo se examinan y analizan las principales variables del impuesto,

desglosando estas, en algunos casos, en función del nivel de patrimonio neto declarado o

base imponible de los contribuyentes. El tercer capítulo incluye la distribución territorial de

las principales magnitudes del impuesto, tanto por CCAA como a nivel provincial. En el

cuarto capítulo se efectúa la comparación de las principales cifras a lo largo del periodo

2002-2006. Para terminar esta parte, en el último capítulo, se resumen las conclusiones más

relevantes del estudio.

Pág. 2 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


De forma complementaria a las Partes I y II, se ofrece un Anexo Estadístico que contiene

información desagregada de los resultados del ejercicio 2006 para ambos impuestos. En el

apartado referente al IRPF se recogen las principales partidas de este impuesto desglosadas

por intervalos de renta. También se incluye una síntesis de las magnitudes del IRPF

distribuidas según la modalidad de tributación (individual y conjunta), por declaraciones y

solicitudes de devolución rápida, por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonomía y por

provincias, utilizando en todos estos casos el mismo criterio de tramificación ya mencionado.

En lo que respecta al IP, la información que se presenta en el Anexo Estadístico está

desagregada por intervalos de base imponible (patrimonio neto).

La información estadística de carácter fiscal necesaria para la elaboración de este libro ha

sido facilitada por el Departamento de Informática Tributaria de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria (AEAT) y corresponde a los datos estadísticos elaborados con

fecha 31 de diciembre de 2007. Al igual que en ediciones anteriores, ha de tenerse presente

que dicha información se refiere exclusivamente a las liquidaciones anuales correspondientes

al territorio de régimen fiscal común (en adelante, TRFC), quedando excluidas, por lo tanto,

las relativas al IRPF e IP concertados o convenidos con el País Vasco y Navarra.

Esta obra, que se inscribe en la línea de divulgación de las características de las

principales figuras impositivas de ámbito estatal, emprendida por el Ministerio de Economía

y Hacienda a través de la Dirección General de Tributos, se ha cerrado en marzo de 2009.

Por último, cabe advertir que las interpretaciones, valoraciones y opiniones que se

contienen en esta publicación son única y exclusivamente responsabilidad de sus autores, sin

que en ningún caso constituyan criterios oficiales del Ministerio de Economía y Hacienda ni

tengan carácter vinculante a ningún efecto.


PARTE I

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS EN 2006

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2006

I.1. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2006

La normativa del IRPF vigente para el ejercicio 2006 se recogía, básicamente, en el texto

refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real

Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (en adelante, TRLIRPF) y en el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de

30 de julio (en adelante, RIRPF). Los cambios operados en esta regulación con efectos en el

período impositivo 2006, cuyo ámbito se extendía a todo el territorio nacional, se recogen en

las siguientes disposiciones:

● Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas en materia tributaria para el impulso a

la productividad (BOE de 19 de noviembre).

● Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año

2006 (BOE de 30 de diciembre).

● Ley 25/2006, de 17 de julio, por la que se modifica el régimen fiscal de las

reorganizaciones empresariales y del sistema portuario y se aprueban medidas

tributarias para la financiación sanitaria y para el sector del transporte por carretera

(BOE de 18 de julio).

● Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las personas

Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,

sobre la renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre).

● Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal

(BOE de 30 de noviembre).


http://www.boe.es/boe/dias/2005/11/19/pdfs/A37838-37846.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2005/12/30/pdfs/A42905-43094.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/07/18/pdfs/A26950-26958.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/11/29/pdfs/A41734-41810.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/11/30/pdfs/A42087-42118.pdf


● Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año

2007 (BOE de 29 de diciembre).

● Real Decreto-ley 16/2005, de 30 de diciembre, por el que se modifica el régimen

transitorio de adaptación de las comisiones de control de los planes de pensiones de

empleo y se regula la adaptación de determinados compromisos por pensiones

vinculados a la jubilación (BOE de 31 de diciembre).

● Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio, sobre pensiones excepcionales derivadas de

atentados terroristas (BOE de 24 de junio).

● Real Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto, por el que se aprueban medidas urgentes

en materia de incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia (BOE de

29 de agosto).

● Real Decreto 1609/2005, de 30 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto

1775/2004, de 30 de julio, en materia de salario medio anual del conjunto de

contribuyentes y de retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo

(BOE de 31 de diciembre).

● Real Decreto 201/2006, de 17 de febrero, por el que se modifica, para el año 2006, el

porcentaje de gastos de difícil justificación en actividades agrícolas y ganaderas en la

modalidad simplificada del método de estimación directa del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y se establece el plazo de renuncias y revocaciones a los

regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto

sobre el Valor Añadido y al método de Estimación Objetiva del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas (BOE de 27 de febrero).

● Real Decreto 609/2006, de 19 de mayo, por el que se declara, para incendios


http://www.boe.es/boe/dias/2006/12/29/pdfs/A46226-46444.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2005/12/31/pdfs/A43254-43256.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/06/24/pdfs/A23978-23979.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/08/29/pdfs/A31295-31300.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2005/12/31/pdfs/A43270-43270.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/27/pdfs/A07887-07888.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/05/20/pdfs/A19185-19186.pdf


acaecidos en diversas comunidades autónomas, la aplicación de las disposiciones

contenidas en el Real Decreto-ley 11/2005, de 22 de julio, por el que se aprueban

medidas urgentes en materia de incendios forestales (BOE de 20 de mayo).

● Orden EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año

2006 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 1 de

diciembre).

● Orden EHA/493/2006, de 27 de febrero, por la que se modifica la Orden

EHA/3718/2005, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2006 el

método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y

el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica para las

actividades agrícolas y ganaderas la tabla de amortización de la modalidad

simplificada del método de estimación directa (BOE de 28 de febrero).

● Orden INT/2967/2006, de 25 de septiembre, por la que se determinan los municipios

a los que son de aplicación las medidas previstas en el Real Decreto-ley 8/2006, de 28

de agosto, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de incendios forestales

en la Comunidad Autónoma de Galicia (BOE de 29 de septiembre).

● Orden EHA/3398/2006, de 26 de octubre por la que se dictan medidas para el

impulso y homogeneización de determinados aspectos en relación a la presentación

de declaraciones tributarias por vía telemática, se modifican determinadas normas de

presentación de los modelos de declaración 182, 184, 188 y 296, y se modifica el

modelo de declaración 187, «declaración informativa de acciones y participaciones

representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva

y resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta en relación con las rentas o

ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o

reembolsos de esas acciones y participaciones” (BOE de 4 de noviembre).


http://www.boe.es/boe/dias/2005/12/01/pdfs/A39424-39471.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/28/pdfs/A08019-08021.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/09/29/pdfs/A34022-34022.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/11/04/pdfs/A38441-38447.pdf


● Orden EHA/303/2007, de 9 de febrero, por la que se aprueban el modelo 104, de

solicitud de devolución o de borrador de declaración, y el modelo 105, de

comunicación de datos adicionales, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas, ejercicio 2006, que podrán utilizar los contribuyentes no obligados a declarar

por dicho impuesto que soliciten la correspondiente devolución, así como los

contribuyentes obligados a declarar que soliciten la remisión del borrador de

declaración, y se determinan el lugar, plazo y forma de presentación de los mismos,

así como las condiciones para su presentación por medios telemáticos o telefónicos

(BOE de 16 de febrero).

● Orden EHA/784/2007, de 26 de marzo, por la que se aprueban los modelos de

declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre

el Patrimonio, ejercicio 2006, se establecen el procedimiento de remisión del borrador

de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y las condiciones

para su confirmación o suscripción, se determinan el lugar, forma y plazos de

presentación de los mismos, así como las condiciones generales y el procedimiento

para su presentación por medios telemáticos o telefónicos (BOE de 30 de marzo).

● Orden EHA/804/2007, de 30 de marzo, por la que se desarrollan para el año 2007, el

método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y

el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 31 de

marzo).

● Orden EHA/1136/2007, de 26 de abril, por la que se reducen para el período

impositivo 2006, los índices de rendimiento neto aplicables en el método de

estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las

actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales

(BOE de 30 de abril).


http://www.boe.es/boe/dias/2007/02/16/pdfs/A06846-06929.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/30/pdfs/A13872-13985.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/31/pdfs/A14149-14195.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/04/30/pdfs/A18664-18669.pdf


● Resolución de 21 de julio de 2006, de la Subsecretaría del Ministerio de Justicia, por

la que se dispone la publicación del Acuerdo del Consejo de Ministros de 14 de julio

de 2006, por el que se revisan las cuantías de las retribuciones e indemnizaciones

correspondientes al desempeño de la función del Jurado (BOE de 26 de julio).

● Resolución de 24 de enero de 2006, de la Dirección General de Seguros y Fondos de

Pensiones, por la que se da publicidad a las cuantías de las indemnizaciones por

muerte, lesiones permanentes e incapacidad temporal, que resultarán de aplicar

durante 2006 el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las

personas en accidentes de circulación (BOE de 3 de febrero).

Por otra parte, algunas CCAA, en el ejercicio de las competencias normativas asumidas a

través de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y

administrativas del nuevo sistema de financiación de las CCAA del TRFC y Ciudades con

Estatuto de Autonomía, incorporaron, en unos casos, novedades y, en otros, modificaciones

relacionadas con las deducciones aplicables a los contribuyentes residentes en sus territorios

en el ejercicio 2006. Las normas a través de las cuales se introdujeron dichas novedades y/o

cambios fueron las siguientes:

● Aragón: Ley 13/2005, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas en

materia de Tributos Cedidos y Tributos Propios de Comunidad Autónoma de Aragón

(BOA de 31 de diciembre).

● Principado de Asturias: Ley 7/2005, de 29 de diciembre, de medidas presupuestarias,

administrativas y tributarias de acompañamiento a los Presupuestos Generales para

2006 (BOPA de 31 de diciembre y BOE de 7 de abril de 2006).

● Canarias: Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la

Comunidad Autónoma de Canarias para 2006 (BOC de 30 de diciembre y BOE de 15

de mayo de 2006).


http://www.boe.es/boe/dias/2006/07/26/pdfs/A28019-28019.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/03/pdfs/A04163-04167.pdfhttp://www.boe.es/ccaa/boa/2005/154/d16399-16527.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/04/07/pdfs/A13643-13653.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/05/15/pdfs/A18539-18603.pdf


● Cantabria: Ley 6/2005, de 26 de diciembre, de Medidas Administrativas y Fiscales

para la Comunidad Autónoma de Cantabria para el año 2006 (BOC de 30 de

diciembre y BOE de 18 de enero de 2006).

● Castilla-La Mancha: Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de

tributos cedidos (DOCM de 31 de diciembre y BOE de 23 de febrero de 2006).

● Castilla y León: Ley 13/2005, de 27 de diciembre, de Medidas Financieras (BOCyL

de 29 de diciembre y BOE de 26 de enero de 2006).

● Cataluña: Ley 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras (DOGC de 31 de

diciembre y BOE de 8 de febrero de 2006).

● Illes Balears: Ley 13/2005, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y

administrativas (BOIB de 31 de diciembre y BOE de 1 de febrero de 2006).

● Madrid: Ley 7/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas

(BOCM de 30 de diciembre y BOE de 2 de marzo de 2006).

● Murcia: Ley 9/2005, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de

Tributos Cedidos y Tributos Propios año 2006 (BORM de 31 de diciembre).

● La Rioja: Ley 13/2005, de 16 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas

para el año 2006 (BOR de 27 de diciembre y BOE de 18 de enero de 2006).

● Comunidad Valenciana: Ley 14/2005, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de

Gestión Financiera y Administrativa, y de Organización de la Generalitat Valenciana

(DOCV de 30 de diciembre y BOE de 21 de febrero de 2006).


http://www.boe.es/boe/dias/2006/01/18/pdfs/A02067-02110.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/23/pdfs/A07399-07405.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/01/26/pdfs/A03266-03280.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/08/pdfs/A04826-04840.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/01/pdfs/A03921-03938.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/03/02/pdfs/A08526-08542.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/06/06/pdfs/A21245-21264.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/01/18/pdfs/A02149-02168.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2006/02/21/pdfs/A06830-06888.pdf


A continuación se exponen, de forma sintética, las modificaciones más relevantes:

Exenciones

1) Se establece la exención de las ayudas públicas percibidas en 2005 y 2006 para

reparar la destrucción de elementos patrimoniales por incendio, inundación o hundimiento,

así como para compensar el desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del

contribuyente o del local de negocio como consecuencia de incendio, hundimiento u otras

causas naturales (Disposición adicional quinta y vigésima cuarta de la Ley 35/2006).

2) Se equiparan determinadas pensiones excepcionales a las ayudas e indemnizaciones

reguladas en la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de solidaridad con las víctimas del terrorismo,

exentas del IRPF por el artículo 7.a) del TRLIRPF (Real Decreto-ley 6/2006) Así, se prevé

que puedan ser beneficiarias de este tipo de pensiones las personas que, manteniendo análoga

relación de afectividad, no tuvieran la condición de cónyuge del fallecido por causa terrorista.

El ámbito temporal de la mencionada Ley 32/1999, se extendió hasta el 31 de diciembre de

2006 por la disposición adicional trigésima de la Ley 30/2005.

3) Se establece la exención de las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado

y de las CCAA para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios

como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de

Amnistía, imputables al período impositivo 2006 (Disposición adicional decimonovena,

apartado 3, de la Ley 35/2006).

4) Se consideran exentas del IRPF las ayudas excepcionales por daños personales

otorgadas a los afectados por incendios acaecidos en diversas CCAA. En concreto, los

incendios acaecidos entre los días 22 y 30 de septiembre de 2005 en el Parque Natural del

Lago de Sanabria (Zamora) y en los Parques Nacional y Natural de Sierra Nevada (Granada);

el ocurrido los días 26 y 27 de octubre de 2005 en el término municipal de Cangas de Narcea

(Asturias); los incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia durante los días 4


El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2006 a 14 de agosto de 2006; y determinados incendios forestales producidos dentro del período

comprendido entre el 1 de abril de 2005 hasta el 1 de noviembre de 2005 (Artículo 3 del Real

Decreto-ley 8/2006 y Real Decreto 609/2006, que entró en vigor el 20 de mayo de 2006).

5) Se revisaron las cuantías de las retribuciones e indemnizaciones correspondientes al

desempeño de la función de jurado, que están exentas del IRPF (Resolución de 21 de julio de

2006, de la Subsecretaría del Ministerio de Justicia).

6) Se actualizaron al 3,7% (el IPC transcurrido desde el período anterior) las cuantías de

las indemnizaciones por muerte, lesiones permanentes e incapacidad temporal derivadas de

accidentes de circulación (Resolución de 24 de enero de 2006). Este sistema legal de

valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación

determina oficialmente unas cuantías que se consideran legalmente exoneradas del IRPF

(artículo 7.d) del TRLIRPF), habiendo sido incorporado como anexo al texto refundido de la

Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por

el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.

7) Se concedieron exenciones a determinados premios literarios, artísticos y científicos

(Resoluciones del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT). Por ejemplo, la

Resolución de 3 de octubre de 2006, publicada en el BOE de 2 de noviembre, aplica esta

exención a los Premios Fernando Albi, modalidades nacional e internacional, convocados por

la Diputación de Alicante en el año 2005, para su concesión en 2006.

Rendimientos del trabajo

Se actualiza la cuantía del salario medio anual del conjunto de los declarantes en el

impuesto, que pasa de 19.600 a 20.500 euros, es decir, se incrementa en un 4,6%. Esta

magnitud interviene en el cálculo de la cuantía máxima sobre la que se aplica, en su caso, la

reducción del 40% de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de


El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2006 compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores (Artículo Único. Uno del Real

Decreto 1609/2005, que modifica el artículo 10.4 del RIRPF).

Rendimientos del capital mobiliario

Se modifica el régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de

incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999

(Disposición final primera de la Ley 35/2006, que modifica la disposición transitoria quinta

del Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido

de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas). Así, a partir de 1 de enero de

2006, se diferencia entre:

- Capitales percibidos con anterioridad al 20 de enero de 2006: La parte de prestación

correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de

diciembre de 1994, se reduce en un 14,28% por cada año, redondeado por exceso,

que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de1994.

- Capitales percibidos a partir del 20 de enero de 2006: La reducción del 14,28% se

aplica sobre la parte de la prestación correspondiente a cada una de las primas

satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con

anterioridad a 20 de enero de 2006.

Rendimientos de actividades económicas

1) Se prorroga para el año 2006, la reducción del 10% en concepto de gastos de difícil

justificación para la determinación del rendimiento neto en las actividades agrícolas y

ganaderas en la modalidad simplificada del método de estimación directa, con el fin de paliar

el efecto de la subida del precio del gasóleo en dicho año (Artículo 1 del Real Decreto

201/2006).



2) Se mantienen para el ejercicio 2006 las siguientes medidas excepcionales, aplicables

a las actividades agrícolas y ganaderas que determinen su rendimiento neto por el método de

estimación objetiva (Orden EHA/493/2006 y Disposiciones adicionales primera y segunda de

la Orden EHA/804/2007):

- El rendimiento neto previo de la actividad podrá reducirse en el 15% del precio de

de los fertilizantes o de los plásticos necesarios para el desarrollo de la actividad

adquiridos entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2006.

- Para la determinación del importe de la amortización de los elementos de

transporte y otro inmovilizado material, el coeficiente lineal máximo será del 50%

(antes del 25%) y el período máximo de amortización de 6 años (antes 8 años).

- El rendimiento neto previo podrá reducirse en el 35% del precio de adquisición del

gasóleo agrícola necesario para el desarrollo de las actividades, siempre que se

trate de adquisiciones efectuadas en el ejercicio 2006 y documentadas en facturas

que cumplan determinados requisitos.

- El rendimiento neto de módulos podrá reducirse en un 2%.

3) En las actividades de transporte en estimación objetiva, se reducen las cuantías

inicialmente previstas para el ejercicio 2006 de determinados módulos y se establecen nuevos

índices correctores especiales para las actividades de transporte de mercancías por carretera y

servicios de mudanzas (Orden EHA/493/2006 y Disposiciones adicionales primera y segunda

de la Orden EHA/804/2007).

4) Se reducen los índices de rendimiento neto aplicables a las actividades agrícolas y

ganaderas afectadas por determinadas circunstancias excepcionales (Orden EHA/1136/2007).



5) Para determinar el rendimiento neto previo de las actividades agrícolas y ganaderas,

la ayuda directa de pago único de la Política Agraria Común percibida durante el año 2006 se

acumulará a los ingresos procedentes de los cultivos o explotaciones del perceptor en

proporción a sus respectivos importes. No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa

no haya obtenido en 2006 ingresos por actividades agrícolas y ganaderas, el índice de

rendimiento neto a aplicar será el 0,56 (Disposición adicional quinta de la Orden

EHA/804/2006).

Ganancias y pérdidas patrimoniales

1) Se modifican los coeficientes de actualización del valor de adquisición para los bienes

inmuebles no afectos a actividades económicas, tomando en consideración la inflación

prevista para 2006, el 2% (Artículo 57 de la Ley 30/2005).

2) Se modifica el régimen transitorio de reducción de las ganancias patrimoniales

derivadas de elementos no afectos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 en los

siguientes términos (Disposición final primera de la Ley 35/2006, que modifica la

disposición transitoria novena del TRLIRPF):

- Los coeficientes reductores o de abatimiento únicamente se aplican sobre la parte

de la ganancia patrimonial que se entiende generada entre la fecha de adquisición

del elemento patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive.

- La parte de la ganancia patrimonial generada a partir del 20 de enero de 2006 no se

reduce.

- La determinación de la parte de la ganancia patrimonial que se entiende generada

con anterioridad al 20 de enero de 2006 (única reducible) se efectúa de la siguiente

manera:



A) Valores admitidos a negociación y acciones y participaciones en

instituciones de inversión colectiva (en adelante, IIC):

- Si el valor de transmisión es igual o superior al que corresponda a los

valores, acciones o participaciones transmitidos a efectos del Impuesto

sobre el Patrimonio de 2005, la ganancia patrimonial que se entiende

generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 es la diferencia

positiva entre ese último valor y el valor de adquisición de los valores,

acciones o participaciones.

- Si el valor de transmisión es inferior al que corresponda a los valores,

acciones o participaciones transmitidos a efectos del Impuesto sobre el

Patrimonio de 2005, toda la ganancia patrimonial se entiende generada

con anterioridad al 20 de enero de 2006.

B) Restantes elementos patrimoniales:

La ganancia patrimonial generada con anterioridad al 20 de enero de

2006 viene determinada por la parte que proporcionalmente corresponda al

número de días transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento

patrimonial y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del

número total de días que dicho elemento haya permanecido en el

patrimonio del contribuyente.

3) Con efectos de 1 de enero de 2006, se modifica el régimen transitorio de los contratos

de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con

anterioridad a 1 de enero de 1999, distinguiendo si la percepción del capital diferido fue

anterior o posterior al día 20 de enero de 2006. En virtud de esta modificación, cuando se

perciba un capital diferido con anterioridad a 20 de enero de 2006, la parte de prestación

correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de

1994 se reducirá en un 14,28% por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el


El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2006 abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994, una vez calculado el rendimiento de acuerdo

con lo establecido en los artículos 23, 24 y 94 del TRLIRPF. Cuando hubiesen transcurrido

más de seis años entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar será el 100%. Si el capital

diferido se hubiese percibido a partir de 20 de enero de 2006, la parte de la prestación

correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de

1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducirá de acuerdo

con lo anterior. A estos efectos, para determinar la parte de la prestación que,

correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de

1994, se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se multiplicará la misma por el

coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente: En el numerador, el tiempo

transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006. En el denominador, el tiempo

transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación (Disposición final

primera de la Ley 35/2006, que modifica la disposición transitoria quinta del TRLIRPF).

Tarifa

1) Se deflactan en un 2% las escalas de gravamen aplicables a la base liquidable general

del impuesto, tanto la escala estatal como la autonómica o complementaria, al objeto de

evitar la llamada “progresividad en frío” y de proteger a los contribuyentes de rentas bajas,

quienes podrían verse más perjudicados por la falta de actualización de la tarifa (Artículos 58

y 59 de la Ley 30/2005, que modifican los artículos 64 y 75 del TRLIRPF).

2) Las CCAA de Castilla y León y La Rioja aprobaron sendas escalas autonómicas del

IRPF, a aplicar sobre la base liquidable general, si bien dichas escalas coinciden con la escala

autonómica o complementaria establecida con carácter general por el Estado para el ejercicio

2006 en la Ley 30/2005. Igualmente, dichas CCAA definieron el tipo medio de gravamen

autonómico, también coincidente con la definición incluida en la citada Ley.


El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2006 Deducciones

1) Se incluyen entre los acontecimientos de excepcional interés público a los efectos de

lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las

entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, los siguientes

acontecimientos:

- “Año Santo Lebaniego 2006”. La duración del programa de apoyo a este

acontecimientos alcanzará desde el 1 de enero de 2006 hasta el 30 de abril de 2007

(Disposición adicional quincuagésima quinta de la Ley 30/2005).

- “EXPO Zaragoza 2008”. La duración del programa de apoyo a este

acontecimientos alcanzará desde el 1 de enero de 2006 hasta el 31 de diciembre de

2008 (Disposición adicional quincuagésima sexta de la Ley 30/2005).

Los contribuyentes que ejerciesen actividades económicas en estimación directa y que

participasen en estos acontecimientos de excepcional interés público podían acogerse al

régimen especial de deducciones para las inversiones y gastos relacionados con dichos

acontecimientos. Dicho régimen especial consiste en la aplicación de una deducción en la

cuota íntegra del 15% del importe de las inversiones en bienes inmuebles y de los gastos

realizados en la propaganda y publicidad de proyección plurianual que sirvan directamente

para la promoción del acontecimiento (cuando el contenido del soporte publicitario se refiera

de modo esencial a la divulgación del acontecimiento, la base de la deducción será el importe

total del gasto realizado; en caso contrario, la base de la deducción será del 25% de dicho

gasto). Además se podían aplicar una deducción en la cuota íntegra del 25% del importe de

las donaciones y aportaciones a favor del consorcio que, en su caso, se hubiera creado para la

ejecución de los programas de apoyo a estos acontecimientos.



2) Se amplía el plazo de duración del acontecimiento “IV Centenario del Quijote” desde

el 31 de diciembre de 2005 hasta el 30 de junio de 2006 (Artículo decimoctavo de la Ley

4/2004).

3) Se prorrogan para el ejercicio 2006 las compensaciones fiscales a aquellos

contribuyentes a los que la aplicación del TRLIRPF, le resulte menos ventajosa que la

aplicación de las deducciones que vinieran disfrutando con la normativa vigente hasta 1998

en materia de adquisición y arrendamiento de la vivienda habitual (Disposiciones transitorias

primera y segunda de la Ley 42/2006).

4) La Disposición adicional décima de la Ley 30/2005, de acuerdo con lo establecido en

el artículo 22 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin

fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, determinó cuales serían las

actividades que podrían considerarse como prioritarias de mecenazgo durante el año 2006.

Como novedad, cabe señalar que se incluyen entre dichas actividades los programas

destinados a la lucha contra la violencia de género objeto de subvención por parte de las

Administraciones públicas o que se hayan realizado en colaboración con éstas. Los

contribuyentes que hubiesen realizado donativos para la realización de estas actividades se

beneficiaron de un incremento de cinco puntos porcentuales en los porcentajes y límites

establecidos con carácter general para la deducción por donativos.

5) Se eleva del 10% al 12% el porcentaje de la deducción por inversiones

medioambientales en el supuesto de adquisición de nuevos vehículos industriales o

comerciales de transporte por carretera, sólo para aquella parte de la inversión que

reglamentariamente se determine que contribuye de manera efectiva a la reducción de la

contaminación atmosférica (Artículo segundo de la Ley 25/2006, que modifica el apartado 2

del artículo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en adelante, TRLIS).



6) Se eleva del 10% al 15% el coeficiente de la deducción para el fomento de las

tecnologías de la información y de la comunicación, para los períodos impositivos que se

inicien a partir del 20 de noviembre de 2005, con el fin de potenciar las nuevas tecnologías en

el ámbito de las pequeñas y medianas empresas (Artículo primero. Tres de la Ley 23/2005,

que modifica el artículo 36 del TRLIS).

7) En relación con las deducciones autonómicas, las novedades más significativas en

2006 fueron las siguientes:

● Aragón. Se crean las siguientes deducciones:

- Por el cuidado de personas dependientes, siempre que convivan con el

contribuyente al menos durante la mitad del período impositivo y que no

obtengan rentas superiores a 8.000 euros anuales: 150 euros.

- Por donaciones con finalidad ecológica: El 15% del importe de las donaciones

dinerarias puras y simples efectuadas con finalidad ecológica durante el período

impositivo a cualquiera de las siguientes entidades:

- La Comunidad Autónoma de Aragón y los organismos y entidades

públicas dependientes de la misma, cuya finalidad sea la defensa y

conservación del medio ambiente.

- Las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los artículos 2 y 3 de la

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin

fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que su fin

exclusivo o principal sea la defensa del medio ambiente y se hallen

inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de

Aragón.



● Principado de Asturias. Se introducen las siguientes modificaciones:

- Se eleva de 309 a 318 euros la cuantía de la deducción por acogimiento no

remunerado de mayores de 65 años. Al mismo tiempo, se eleva en el 3% las

cuantías máximas de la renta del período impositivo para poder aplicar la

deducción, pasando de 22.660 a 23.340 euros en tributación individual y de

31.930 a 32.888 euros en tributación conjunta.

- Se eleva la base máxima de la deducción por adquisición o adecuación de

vivienda habitual para contribuyentes discapacitados, pasando de 12.380,85 a

12.752 euros (incremento del 3%).

- En la deducción por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para

contribuyentes con los que convivan sus cónyuges, ascendientes o

descendientes discapacitados, se incrementa en el 3% la base máxima de la

deducción (pasando de 12.380,85 a 12.752 euros) y en torno al 2% la cuantía

máxima de las rentas anuales que deben obtener el cónyuge, ascendiente o

descendientes que conviva con el contribuyente para poder aplicar la deducción

(pasa de 6.577,20 a 6.707,40 euros).

- Se eleva de 103 a 106 euros la deducción por inversión en vivienda habitual

que tenga la consideración de protegida.

- Se elevan los límites máximos de la deducción por alquiler de vivienda

habitual: de 257 a 265 euros, la general y de 515 a 530 euros en los alquileres

en el medio rural. Al mismo tiempo, se eleva en el 3% las cuantías máximas de

la renta del período impositivo para poder aplicar la deducción, pasando de

22.660 a 23.340 euros en tributación individual y de 31.930 a 32.888 euros en

tributación conjunta.



- Se eleva de 155 a 160 euros la cuantía de la deducción para el fomento del

autoempleo de las mujeres y los jóvenes emprendedores.

- Se incrementa de 62 a 64 euros la cuantía de la deducción para el fomento del

autoempleo. También se aumenta en el 3% las cuantías máximas de la renta del

período impositivo para poder aplicar la deducción, pasando de 22.660 a

23.340 euros en tributación individual y de 31.930 a 32.888 euros en

tributación conjunta.

● Canarias: Se amplía el ámbito subjetivo de la deducción por donaciones en

metálico a descendientes o adoptados para la adquisición o rehabilitación de su

vivienda habitual, al incrementar la edad máxima de los descendientes o adoptados

de 30 a 35 años.

● Cantabria. Se crean las siguientes deducciones:

- Deducción por donativos a Fundaciones: El 15% de las cantidades donadas a

fundaciones domiciliadas en la Comunidad Autónoma de Cantabria que

cumplan los requisitos de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones

y que persigan fines culturales, asistenciales o sanitarios o cualesquiera otros de

naturaleza análoga a éstos.

- Deducción por acogimiento familiar de menores: 240 euros por cada menor

recogido en régimen de acogimiento familiar durante el período impositivo, con

un máximo de 1.200 euros.

Además, se amplía el ámbito subjetivo de la deducción por cuidado de familiares,

al establecerse que tendrá derecho a la deducción aunque el parentesco lo sea por

afinidad.



● Castilla-La Mancha. Se crean las siguientes deducciones:

- Deducción para contribuyentes mayores de 75 años: 100 euros.

- Deducción por cuidado de ascendientes mayores de 75 años: 100 euros.

En ambos casos se exige que el contribuyente que aplica la deducción no esté

obligado a presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio, que su base

imponible del IRPF no supere la cuantía de 30.000 euros y que la parte especial de

su base imponible sea igual o inferior a 1.000 euros.

● Castilla y León. Se crean las siguientes deducciones:

- Deducción por alquiler de la vivienda habitual para jóvenes: con carácter

general, el 15% de las cantidades satisfechas en el período impositivo en

concepto de alquiler, con el límite máximo de 450 euros, y cuando la vivienda

esté situada en núcleos rurales, el 20% con un máximo de 600 euros.

- Deducción para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes: 500

euros con carácter general y 1.000 euros cuando el domicilio fiscal esté en

núcleos rurales.

Además, se producen las siguientes modificaciones en las deducciones ya

existentes:

- Se aumentan las cuantías de la deducción por familia numerosa: la deducción

general pasa de 236,25 a 240,98 euros; cuando exista discapacidad de alguno

de los cónyuges o descendientes, se pasa de 472,50 a 481,95 euros; y la

deducción adicional a partir del cuarto descendiente, se eleva de 105 a 107,10

euros.



- Se elevan las cantidades deducibles por nacimiento o adopción de hijos: por el

primer hijo, pasa de 105 a 107,10 euros; por el segundo, de 262,50 a 267,75

euros; y por el tercero y sucesivos, de 525 a 535,50 euros.

- Se eleva la deducción por adopción internacional, de 600 a 612 euros por hijo

adoptado.

- La deducción por contribuyentes minusválidos mayores de 65 años pasa de 630

a 642,60 euros.

- Se amplía el ámbito de aplicación de las deducciones por cantidades donadas a

fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del Patrimonio Histórico-

Artístico y natural, al incluir las cantidades donadas para la rehabilitación o

conservación de bienes que formen parte del Patrimonio Cultural de Castilla y

León.

- Se amplia el ámbito de aplicación de las deducciones por cantidades invertidas

en la recuperación del Patrimonio Histórico-Artístico y natural de Castilla y

León, incluyendo las cantidades destinadas a la restauración, rehabilitación o

reparación de los bienes inmuebles inventariados de acuerdo con la Ley de

Patrimonio Cultural de Castilla y León.

● Illes Balears: Se introduce una nueva deducción de 60 euros por cada miembro de

la unidad familiar que tenga la condición de minusválido físico en grado igual o

superior al 33%. La deducción será de 120 euros en caso de minusvalía física de

grado igual o superior al 65% o de minusvalía psíquica de grado igual o superior al

33%. Tienen derecho a la aplicación de esta deducción los contribuyentes cuya

parte general de la renta del período no supere la cuantía de 12.000 euros en caso

de tributación individual y de 24.000 euros en caso de tributación conjunta.



● Cataluña: Se amplía el ámbito subjetivo de la deducción del 15% por donativos,

para incorporar también las cantidades donadas al Instituto de Estudios Catalanes

y los donativos en favor de los centros de investigación adscritos a universidades

catalanas que tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el

desarrollo y la innovación tecnológicos.

● Madrid: En las deducciones por nacimiento o adopción de hijos, por acogimiento

familiar de menores, por acogimiento no remunerado de personas mayores de 65

años o discapacitados y por arrendamiento de la vivienda habitual por menores de

35 años, se amplía el límite máximo de renta del contribuyente para poder aplicar

la deducción, pasando de 23.800 a 24.700 euros en tributación individual y de

33.600 a 34.900 euros en conjunta.

● Murcia: Se producen las siguientes modificaciones:

- En la deducción por inversión en vivienda habitual por jóvenes, se eleva el

límite referente a la cuantía de la base liquidable general para aplicar el

coeficiente de deducción incrementado del 5%, desde 18.180 a 20.000 euros.

- En la deducción por gastos de guarderías de hijos menores de 3 años, se eleva

el importe máximo de la deducción desde 150 a 200 euros en tributación

individual y desde 300 a 400 euros en conjunta. También se incrementa el

límite máximo de la parte general de la base liquidable para poder aplicar la

deducción, pasando de 13.222,27 a 14.544,50 euros en tributación individual y

de 23.138,97 a 25.452,90 euros en conjunta.

- En la deducción por inversión en instalaciones de recursos energéticos

renovables, se amplía el ámbito objetivo, al permitir aplicar la deducción a las



instalaciones en viviendas destinadas al arrendamiento, siempre que el dicho

arrendamiento no tenga la consideración de actividad económica.

- Se declaran de aplicación para el 2006 el régimen transitorio de las deducciones

autonómicas en el IRPF por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual

establecidas para los ejercicios 1998 a 2005.

● La Rioja: Se amplía el ámbito objetivo de la deducción por inversión no

empresarial en la adquisición de ordenadores personales, al permitir también

aplicarla sobre las cantidades destinadas al fomento del uso de las nuevas

tecnologías en el entorno doméstico.

● Comunidad Valenciana: Se crea una nueva deducción cuya cuantía es de 168

euros por cada ascendiente en línea directa, por consanguinidad, afinidad o

adopción, mayor de 75 años, o ascendiente mayor de 65 años que sea

discapacitado físico o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al

65% (o en grado menor, si la incapacidad se declara judicialmente), o

discapacitado psíquico, con un grado de minusvalía igual o superior al 33%,

siempre que, en ambos casos, convivan con el contribuyente y no tengan rentas

anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Se exige, además, que la

base liquidable general del contribuyente no sea superior a 22.219 euros, en

declaración individual, o a 32.218 euros, en declaración conjunta y que la base

liquidable especial del contribuyente no sea superior a 635 euros, en cualquier

régimen de declaración.

Además, se modifican las siguientes deducciones:

- Deducción por nacimiento o adopción de hijos: pasa de 250 a 255 euros por cada

hijo. Además, se introduce la posibilidad de aplicar esta deducción también en los

dos ejercicios posteriores al de nacimiento o adopción, siempre que la base



liquidable general del contribuyente no sea superior a 22.219 euros en declaración

individual o 32.218 euros en declaración conjunta y que la base liquidable especial

sea inferior a 635 euros.

- Deducción por nacimiento o adopción múltiples: pasa de 205 a 210 euros.

- Deducción por nacimiento o adopción de hijos discapacitados: pasa de 205 a 210

euros por el primero y de 255 a 260 euros el segundo y sucesivos.

- Deducción por familia numerosa: pasa de 185 a 190 euros si es de categoría

general y de 430 a 435 euros si es de categoría especial.

- Deducción por cantidades destinadas a la custodia en guarderías y centros de

primer ciclo de educación infantil de hijos menores de tres años: se eleva la

cuantía máxima de 250 a 255 euros. También se elevan los límites máximos de la

base liquidable general para poder aplicar la deducción, pasando de 21.455 a

22.219 en tributación individual y de 31.110 a 32.218 en conjunta, así como el de

la parte especial de la base liquidable, que pasa de 615 a 635 euros.

- Deducción por contribuyentes discapacitados de 65 o más años: pasa de 165 a 168

euros.

- Deducción por la realización de labores no remuneradas en el hogar: pasa de 125 a

128 euros. También se eleva el límite máximo de la base liquidable general de la

unidad familiar para poder aplicar la deducción, pasando de 12.260 a 12.696

euros, así como el límite máximo referente a los rendimientos íntegros del capital

mobiliario, que pasa de 305 a 316 euros.

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