el impacto de las niif en el aspecto tributario (jornada 14 de mayo)

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Instituto Nacional de Auditores Independientes

Incidencia tributaria vinculada a la implementacin de NIIFs

Mayo 2014JOHN CASASSOCIO

Activos fijos y su interaccin con las normas contables

NIC 16

NIC 36

CINIIF 1NIC 37

NIC 23

Activo fijoNIC 20NIC 17

NIC 8 NIIF 11

Agenda

1. Adopcin de las NIIF

2. Costo y depreciacin

3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro

6. Otros asuntos

Activo fijo - Impactos contables y tributarios


3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro

6. Otros asuntos a considerar


Uso del costo asumido reemplazando el costo anterior.

De depreciar al equipo en su conjunto a la apertura por componentes.

De vida tributaria a vida til.

De valor residual cero a valor residual real.

Aspectos contables

PwC

Ajuste al valor de los activosEjemplo: ABC S.A. incrementa el valor de sus activos producto de una tasacin tomada como costo asumido.

1. Adopcin de las NIIF Aspectos tributarios


5

Costo Deprec Costo Costo Deprec Costo Costo Ajuste Costo

acumul neto acumul neto IFRS neto

100 -20 80 90 0 90 80 10 90

Tasacin 90 Depreciacin financiera Depreciacin tributaria

Vida til 12.5 aos 8% ejercicio 7.2 ejercicio 6.4

Costo Deprec Costo Costo Ajuste Costo

acumul neto IFRS neto

112.5 -22.5 90 80 10 90

Depreciacin financiera Depreciacin tributaria

ejercicio 7.2 ejercicio 6.4

Financiero despus IFRS Tributario despus IFRSFinanciero y tributario antes IFRS

es vlida la depreciacin de

7.2 para efectos tributarios ?PwC

Ajuste al valor de los activos (negativo)Ejemplo: La empresa tasa un activo cuyo valor en libros es S/.100,000. El valorde tasacin es S/.80,000. La tasa de depreciacin financiera y tributaria es 10%.

Descripcin Libros Ajuste NetoDepreciacin

financiera

Depreciacin

tributaria

Valor de tasacin 1 00,000 (20,000) 80,000 8,000 1 0,000

Del valor histrico 10,000

De la desvalorizacin (2,000)

Depreciacin 8,000

Depreciacin anual

Es correcta la deduccin de S/. 2,000?

Aspectos tributarios1. Adopcin de las NIIF


PwC

Ajuste al valor de los activos (negativo)

No puede deducirse como gasto, va declaracin jurada, la depreciacin que corresponde a la diferencia del costo de adquisicin registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la contabilizacin del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicacin de las NIIF.

A efecto de la deduccin como gasto de la depreciacin, no se tiene por cumplido el requisito de la contabilizacin en registros contables, cuando la referida depreciacin nicamente est anotada en el registro de activos fijos, debido a que dicho registro slo tiene carcter tributario y a que son distintos los libros contables de los libros y registros tributarios.



PwC

Componentes de la mquina A



PwC

Se identifican cuatro componentes:

1. Molino, funcin principal moler el mineral aniveles de tratamiento (fino)2. Catalina - contra eje, canal de transmisin deenerga que proporciona el movimiento al molino.3. Transformador4. Motor, primer transmisor de energa hasta el reductor.

A nivel de costos la distribucin puede ser lasiguiente:

- Molino S/. 1,000,000- Catalina S/. 500,000- Transformador S/. 500,000- Motor S/. 300,000

1 2

34



PwC

Molino: S/. 1,000,000 (Vida til 5 aos)

Catalina: S/. 500,000 (Vida til 4 aos)

Transformador: S/. 500,000 (Vida til 2 aos)

Motor: S/. 300,000 (Vida til 2 aos)

Total: S/. 2300,000

Maquinaria A Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017

Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000

Tributario 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000

Total 0 0 0 0 0

Antes .



PwC

Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017

Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0

Transformador 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0

Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0

Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 2,022

Molino 1,000,000 10% 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

Catalina 500,000 10% 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Transformador 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0 0 0

Motor 300,000 10% 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000

Total 2,300,000 305,000 305,000 305,000 305,000 180,000 180,000 180,000

420,000 420,000 20,000 20,000 20,000 (180,000) (180,000)Diferencias temporales

Deduccin condicionada al registro del IR diferido

Escenario N1

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario



PwC

Escenario N 2

Tratamiento financiero vs. Tratamiento tributario

Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017

Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000

Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0

Transformador 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0

Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0

Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017

Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000)Diferencias temporales

Deduccin condicionada al registro

del IR diferido



PwC

Baja por reemplazo

En la mquina que se ha componetizado se va a cambiar el motor.

Cmo debe ser tratada esta transaccin?

Cul es el costo computable tributario de la baja?



PwC

Costos posteriores (Artculo 41 de la LIR)

Se entiende por:

(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor deingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del biena la generacin de rentas gravadas.

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectadoa la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto enlas normas contables, se deban reconocer como costo.



PwC

Costos posteriores que es parte del mismo activo fijo

Segn la exposicin de motivos del Decreto Legislativo 112, el clculo de la depreciacinde los costos posteriores se ilustra como sigue:

EjercicioCosto de

adquisicinCostos

posterioresDepreciacin

Financiera

1 100 20

2 100 20

3 100 40 28

4 100 40 28

5 100 40 28

6 40 16

Total 140

(*) Se considera una tasa de depreciacin de 20%



PwC

Cambios en la vida til de los activos y valor residual

Hasta el ejercicio 2012, la Compaa XYZ SAC depreciaba sus activos fijosaplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conoca que la vida tilde sus activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compaa efecta unacorreccin de la vida til de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.

ActivoCosto

histricoFecha de

adquisicinTasa

tributaria

Vehculos 500,000 1/1/2011 20%

Vida til

10 aos



PwC


Al efectuar la correccin de vidas tiles, se debe ajustar la depreciacin de ejercicios anteriores.

Depreciacin

T asa

hasta

2012

T asa

desde

2013

Costo

histrico

Deprec.

2011

Deprec.

2012

Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000

Tributaria 20% ? 500,000 100,000 100,000

Diferencias (50,000) (50,000)

-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39133 Equipo de transporte 100,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000

x/x Por la correccin de la depreciacin acumulada de los aos 2009 y 2010.

-----------------------------------x------------------------------------

Este registro contable tiene incidencia tributaria?



PwC


Cmo se calcula la depreciacin de 2012 en adelante?

Escenario N 1

Depreciacin

Tasa

hasta

2010

Tasa

desde

2011

Costo

histrico2,011 2,012 2,013 2,014 2015 a 2018 2,019 2,020

Financiera 0 0 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Tributaria 0 0 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 0 0

Diferencias (50,000) (50,000) 0 0 0 50,000 50,000



PwC


ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos fijos, no obstante que ya conoca que losmismos tenan un valor residual. A partir de 2012 ha optado por corregir esta situacin.

Activo fijo

Fecha de

adquisicin

Costo de

adquisicin

Valor

residual

Tasa de

depreciacin Vida til

Computadoras 01/01/2009 1,000,000 100,000 25% 4 aos

Depreciacin (incluye

VR)

Depreciacin (No

incluye VR)

250,000 225,000



PwC


Tratamiento inicial

Depreciacin 2,010 2,011 2,012 2,013

Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000

Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000

Diferencias 0 0 0 0

Tratamiento aplicando valor residual

Depreciacin 2,010 2,011 2,012 2,013 Total

Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000 900,000

Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000 900,000

Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -



PwC


3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro


1. Adopcin de las NIIF Depreciacin, varios mtodos (Lnea recta, Mtodo decreciente, Unidades producidas -UOP)

UOP. Varios mtodos para definir la base:

Aspectos contables


PwC

3. Repuestos

TipoRepuestos y equipos de

seguridadRepuestos

capitalizablesConsumibles y otros

Concepto

Pieza significativas que aseguran que no se interrumpa

la operacin ante un desperfecto o falla.

Partes que cumplen la definicin de activo fijo

(cambio en NIC 16 desde 2013)

Se usan para la continuidad de las

operaciones. Son activos individualmente poco

relevantes.

Tratamiento

Se capitalizan.Se deprecian en la vida til del

componente asociado (se considera que estn

disponibles para su uso inmediato).

Se atribuye valor residual apropiado.

Se ajustar vida til y valor residual cuando entren en uso

Se capitalizan.Se deprecian desde el

inicio de su uso.

Se reconocen en resultados conforme se

consuman.

Aspectos contables


PwC


3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro


1. Adopcin de las NIIF Costos de endeudamiento se capitalizan si se trata de un activo calificado (NIC 23).

No hay definicin precisa del tiempo de construccin para que se considere activo calificado.

Se capitalizan intereses provenientes de deuda especfica como del endeudamiento general de la entidad.

Diferencia en cambio de deuda en MOE se capitaliza si se considera ajuste a los intereses. Se requiere clculos de sustento.

Intereses financieros que generan los fondos provenientes del financiamiento rebajan el costo del activo calificado.

Aspectos contables


PwC

Costo computable:Costo de adquisicinCosto de produccin o construccinValor de ingreso al patrimonio

En ningn caso los intereses formarn parte delcosto computable

Inciso g) del artculo 37 de la LIR

Los gastos de organizacin, los gastospreoperativos iniciales, los gastos preoperativosoriginados por la expansin de actividades de laempresa y los intereses devengados durante elperodo preoperativo, a opcin delcontribuyente, podrn deducirse en el primerejercicio o amortizarse proporcionalmente en elplazo mximo de diez (10) aos.

Qu se entiende por expansin de actividades ?

Aspectos tributarios


3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro




PwC

A partir del 1 de enero de 2013, la diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacionados a existencias o la diferencia de cambio relacionada con activos fijos o activos permanentes deber ser incluida en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo 1112).

A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia de cambio se considerar como resultado sin incidir sobre el costo de las existencia o de los activos fijos a los cuales pueda estar asociada.

No obstante, la diferencia de cambio generada hasta el 31 de diciembre de 2012, continuar rigindose bajo el actual rgimen.

Aspectos tributarios


3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro




PwC

Enfoque de dos pasos.

Paso 1: Evaluacin de indicios de deterioro (externos e internos).

Paso 2: Si se identifican indicios, estimar el valor recuperable.

Valor recuperable: el mayor entre el valor en uso y valor razonable.

Valor en uso perspectiva de la entidad con los equipos en su estado actual.

Valor razonable perspectiva de un partcipe de mercado.

UGE: factor crtico de anlisis.

Aspectos contables


3. Repuestos

4. Intereses

5. Deterioro




PwC

6. Otros asuntos

Asunto Financiero Tributario

Desmantelamiento de activos

Se reconoce un activo y pasivo en el momento inicial.El activo se deprecia junto con el bien asociado.

Cambios en los estimados del pasivo se afectan posteriormente al costo del activo (IFRIC 1).

Sin efecto

Periodo de commissioning

Los ingresos y costos ajustan el valor del activo.

Tributariamente se tratara de resultados ya devengados o parte del costo de los activos fijos?


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Registro auxiliar de activo fijo:

Se establece que el costo tambin debe sustentarse con comprobantes de pago, en tanto no existe diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo aplicables las mismas limitaciones establecidas para el gasto.

La depreciacin contable o tributaria debera estar registrada en el libro auxiliar de activos fijos?

En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin determinada conforme a las normas del Impuesto a la Renta, debido a que la finalidad de llevar dicho registro, es para efectos de control tributario.

Sin embargo, recomendamos registrar la depreciacin contable y tributaria.

6. Otros asuntos


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Arrendamientos financierosy costos versus gastos

Arrendamientos financieros

Qu pasa si el arrendamiento financiero no es tomado con una empresade operaciones mltiples ?

El tratamiento tributario de los arrendamientos financieros debe seguir lasuerte del tratamiento contable?

Actuar del TF y la Administracin Tributaria

RTFs 15502-10-2011, 10813-3-2010, 10577-8-2010

Arrendamientos financierosy costos versus gastos

Existencias: Costo de produccinDepreciacin leasing

100 unid

Costos directos (MP,

MO).

Costos indirectos variables.

Costos indirectos

fijos. Vendidas

80 unid

En stock

20 unid

Costo de produccin

Depreciacin contable

S/.150,000

Depreciacin

Tributaria S/.

250,000

Existencias: Costo de produccin Depreciacin leasing

Depreciacin Importe

Financiera 150,000

Tributaria 250,000

Deduccin

tributaria100,000

Es correcto el clculo de esta deduccin tributaria?

Resumen

El 80% fueron

vendidas.

El 20% se quedaron en stock.

100 unid

La deduccin es:

?

Existencias: Costos de produccin (directos e indirectos)

En qu otros casos es aplicable la regla?

Mayor tasa de depreciacin contable.

Revaluacin de activos fijos.

Deterioro y/o baja por obsolescencia.

En general cualquier desembolso que pueda afectar el costo de la produccin

Gracias!

el impacto de las niif en el aspecto tributario (jornada 14 de mayo)

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