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Revista de economía & administRación, vol. 14 no. 2. Julio - diciembRe de 2017

Estado dE situación FinanciEra dE apErtura En una EmprEsa dEl Grupo 2: sEctor dE lubricantEs

Estado dE situación FinanciEra dE apErtura En una EmprEsa dEl Grupo 2:

sEctor dE lubricantEs*

opEninG Financial status in a company oF Group 2: lubricants sEctor

Derly Milena Rodríguez Vargasα

ResumenEl presente artículo tiene como objetivo analizar las implicaciones de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en los estados contables de una empresa del sector de lubricantes, según informe del año 2014. La investigación desarrollada verifica si esta empresa (tomada como caso específico para la investigación), ejecutó la correcta convergencia contable de acuerdo a lo establecido en la sección 35 de las NIIF para pymes, que indican los pro-cedimientos para la transición. La implementación de las NIIF es favorable para la empresa, pues controla activos bajo la modalidad de leasing con opción de compra, la cual al medirse por su valor razonable, producen aumento en el patrimonio, presentando razonablemente la situación financiera en el balance de apertura.

Palabras claveNIIF, Pymes, Estado de Situación Financiera de Apertura, ajustes, reclasificación.

AbstractThe purpose of this article is to analyze the implications of implementing the International Financial Reporting Standards in the financial statements of a company that belongs to the lubricants sector, according to the 2014 report. The investigation carried out verifies whether or not this company (taken as a specific case for this investigation), performed the correct accounting convergence in accor-dance with section 35 of IFRS regarding SMEs, which indicates the procedures for this transition. The implementation of the IFRS is favorable for the company X8 because it controls assets under the Leasing modality having a purchase option that, when this is measured at fair value, produces an increase in equity, which reasonably shows the financial situation in the opening balance sheet.

Key wordsIFRS, SMEs, Opening Financial Statements, Adjustments, Reclassification.

Clasificación J.E.L: G12, G20, G15, F47.

* Artículo recibido el 23-02-2017 y aprobado el 29-06-2017.α Contadora pública, especializada en Gerencia de Impuestos. Pedagogía y Ética. Docente investigadora de la

Universidad Piloto de Colombia - Seccional del Alto Magdalena. Correo electrónico: [email protected].

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Derly Milena roDríguez Vargas

Introducción1

Los mercados globalizados hacen necesario el manejo de un lenguaje uniforme que permita entender o comprender la información contable y financiera de las organizaciones. Colombia no se exime de este re-querimiento, por los múltiples acuer-dos comerciales firmados con otros países, además de ser catalogado a nivel mundial como un país cumplidor en las negociaciones. Esto hace que las empresas nacionales sean objeto de inversión por parte empresas in-ternacionales, la cuales demandan, obligatoriamente, un lenguaje común, en términos de información contable y financiera. Por ello, es importante tener en cuenta el llamado del G-20, en 2009, a los cuerpos internacionales de contabilidad:

…para redoblar sus esfuerzos con el fin de alcanzar un sistema de alta calidad; estándares de alta calidad globales, en el contexto de un pro-ceso independiente de fijación de normas. En su reunión de junio del 2010, el G-20 enfatizó de nuevo la importancia de establecer un único grupo de normas de contabilidad globales, mejoradas y de alta ca-lidad. La reiteración pone de ma-nifiesto, entre otros aspectos, que las diferencias entre los sistemas

de contabilidad de las diferentes partes del mundo pueden contribuir al nacimiento de una nueva crisis mundial, originada en la total inter-conexión de la economía mundial, de allí el interés, de converger en un lenguaje contable global para disminuir el riesgo sistemático (Le-gis, 2015, p. 1).

La presente investigación pretende ver los efectos originados en el Es-tado de Situación Financiera de una empresa del grupo 2 (ver Metodolo-gía), partiendo de la variación actual del sistema contable a las nuevas condiciones establecidas en las Nor-mas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Media-nas Empresas – NIIF para pymes.

Este artículo tiene una estructura de seis secciones. La primera hace re-ferencia a la importancia de las NIIF y su aplicabilidad en Colombia. La segunda ubica al lector en el contexto del nuevo marco técnico normativo, de acuerdo al Decreto 3022 de 2013 (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013). La tercera da a co-nocer otras experiencias de estudio de similares empresas. La cuarta contiene la metodología, donde se describen los aspectos necesarios para la realización del estudio de caso. La quinta contextualiza el caso

1 Según el Consejo Técnico de Contaduría Pública – CTCP, la denominación “Empresa del Grupo 2” y que aplicará NIIF, hace referencia a aquellas empresas que no cotizan en bolsa de valores, no captan dinero del público, realizan importaciones o exportaciones inferiores al 50% de las compras o de las ventas, tienen activos totales a diciembre 31 del año anterior, superiores a 500 SMLV e inferiores a 30.000 SMLV y cuentan con una planta de personal entre 11 y 200 trabajadores.

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de estudio y el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), con base en los resultados de la transi-ción. Por último, se presentan las con-clusiones generadas en el desarrollo de la investigación.

Relevancia de las Normas Interna-cionales de Información Financiera

La Arquitectura Financiera Internacio-nal (AFI) es un conjunto de mecanis-mos, buenas prácticas y estándares que se aplican como modelo de regu-lación supranacional, con el objetivo de apoyar y prevenir la presencia de crisis financieras globales. Una de esas prácticas y estándares son ma-nejados a nivel mundial, a través de la hoy llamada Fundación de Estándares Internacionales de Presentación de Reporte Financieros (IFRS por su sigla en inglés), la cual posee tres cuerpos fundamentales, entre ellos la Junta de Normas Internacionales de Conta-bilidad (IASB, por su sigla en inglés, órgano encargado de emitir las Nor-mas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Dichas medidas:

…permiten que una organización empresarial presente sus Estados Financieros en las mismas con-diciones que sus competidores extranjeros, aumentando la calidad y comparabilidad de la información financiera, eliminando a su vez las barreras para circulación de ca-pitales en el mundo, facilitando el proceso de consolidación de la in-

formación de grupo multinacionales disminuyendo costos en la elabora-ción de los mismos y mejorando la competitividad empresarial (Franco & Franco, 2015, p. 6).

De acuerdo a la información consul-tada sobre la aplicación de las NIIF en el mundo, la Superintendencia de Sociedades de Colombia, en el año 2011, presentó un diagnóstico sobre los impactos contables y financieros de las NIIF en las empresas del sector real, con una muestra de 174 países, de los cuales 123 países las han adoptado de manera voluntaria u obligatoria. “En un informe emitido por la Fundación IFRS en enero de 2013, más de 120 países han requerido o permitido el uso de las NIIF (…): Alemania, Arabia Saudí, Argentina, Brasil, Canadá, China, Francia, Ita-lia, Japón, México, Países del Reino Unido, Rusia, Turquía, Perú, Bolivia y los países de la Unión Europea” (International Financial Reporting Standard [IFRS], 2015, p. 6).

La anterior relación estadística de la adopción de las NIIF en el mundo, permite comprender la razón por la cual Colombia, con una economía emergente, se ve en la necesidad de adoptarlas a través de la Ley 1314 de 2009, ya que cuenta con diferentes tratados de libre comercio con México, Perú, Bolivia, Ecuador, Brasil, Argentina, los países de la Unión Europea, Canadá, Estados Unidos, entre otros (Ministerio de

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Comercio, Industria y Turismo, s. f.). Estos tratados facilitan la importación y la exportación de diferentes bienes y servicios en el giro normal de las empresas, las cuales deben presen-tar, de una manera fiable, los hechos económicos a partir de información razonable sobre la situación finan-ciera, el desempeño de su gestión y los flujos de efectivos.

La Ley 1314 de 2009, denominada Ley de Convergencia Contable, consiste en llevar la convergencia de los Prin-cipios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), enmarcados en la Ley 43 de 1990 y regulados en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 a las normas internacionales, con el propósito de evitar la incoherencia de reglamentaciones entre superinten-dencias y otros organismos del Esta-do; imponer al Consejo Técnico de la Contaduría Pública como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información; ratificar como autoridad disciplinaria a la Junta Central de Contadores; sepa-rar las normas contables de las tribu-tarias; fijar plazos (desde 2010 hasta 2014) para la puesta en marcha de la convergencia; obligar a llevar contabili-dad al régimen simplificado y “mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras” (Ley 1314, 2009).

Decreto 3022 de 2013

El Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013, expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, contiene el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera, así:

Ámbito de Aplicación. El presente decreto será aplicable a los prepa-radores de información financiera que conforman el Grupo 2, detalla-dos a continuación:a. Entidades que no cumplan con

los requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Capítulo 1° del marco técnico normativo de información financiera ane-xo al Decreto 2706 de 2012;

b. Los portafolios de terceros ad-ministrados por las sociedades comisionistas de bolsa de va-lores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administra-dos por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establez-can contractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público. Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabaja-dores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se hará con base en el promedio de doce (12)

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meses correspondiente al año anterior al período de prepa-ración obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3° de este decreto, o al año inmediatamente anterior al período en el cual se deter-mine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este decreto, en periodos posteriores al período de preparación obligatoria alu-dido (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2013).

Las pequeñas y medianas empresas (pymes) “son entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, publican estados financieros con pro-pósito de información general para usuarios externos, como por ejemplo, los propietarios que no están impli-cados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia” (IFRS Foundation, 2009, p. 6).

La sección 2, como anexo de este decreto, describe como objetivo de los estados financieros “proporcionar información sobre la situación finan-ciera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas” (IFRS Foundation, 2009, p. 5), con lo cual se logra observar el comporta-miento financiero y la capacidad de generar rendimientos. Para cumplir este objetivo, es necesario aplicar las cualidades de comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia

relativa, fiabilidad, la esencia sobre forma, prudencia, integridad, compa-rabilidad, oportunidad y equilibrio entre costos y beneficio.

La comparabilidad de los datos financieros no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para una entidad, continuar contabilizando de la mis-ma forma una transacción u otro suceso, si el método adoptado no guarda las características cualitati-vas de relevancia y fiabilidad. (IFRS Foundation, 2009, p. 15)

La sección 2 (Conceptos y principios generales) de la NIIF para pymes también contiene los elementos de los estados financieros, es decir, cómo se reconocen y presentan las partidas, tales como ingresos y gastos que miden el rendimiento financiero y se presentan en el estado de resultados y los activos, pasivos y patrimonio mostrados en el estado de situación financiera, estos últimos asumidos como elementos fundamentales, dado que los ingresos y gastos proceden con relación a ellos.

El marco conceptual de la NIIF para pymes define el activo como “un re-curso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” (IFRS Foun-dation, 2009, p. 18). El pasivo, por su

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parte, “es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incor-poran beneficios económicos” (IFRS Foundation, 2009, p. 18); mientras que el patrimonio “es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos” (IFRS Foundation, 2009, p. 18).

El reconocimiento de los elementos anteriores debe hacerse bajo dos criterios: primero, la probabilidad de beneficio económico en el futu-ro para la empresa; y, segundo, la cuantificación fiable del elemento en términos monetarios.

Dos bases de medición habi-tuales son el costo histórico y el valor razonable.(a) Para los activos, el costo his-tórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contra-prestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibi-dos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ga-nancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.

El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercam-biado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debida-mente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. (IFRS Foundation, 2009, p. 33)

Para poder llevar a cabo este recono-cimiento se debe partir de la hipótesis de negocio en marcha y la base con-table de acumulación en el momento de preparar y presentar los Estados Financieros. Estas hipótesis se en-cuentran establecidas en la NIIF para pymes de la siguiente manera:

Base contable de acumulación (o devengo) 2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acu-mulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumula-ción (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuan-do satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. (IFRS Foundation, 2009, p. 36)

Hipótesis de negocio en marcha 3.8 Al preparar los estados financie-ros, la gerencia de una entidad que

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use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha. Una enti-dad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el fu-turo, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha de los estados financieros, sin limitarse a dicho periodo. (IFRS Foundation, 2009, p. 7)

Lo anterior señala que los hechos económicos o transacciones deben incorporarse en la contabilidad y pre-sentarse en los estados financieros en el momento en que sucedan, y no cuando se genere una entrada o salida de dinero, o su equivalente. El negocio en marcha es una base que manifiesta que la empresa se encuen-tra en funcionamiento y no pretende cesar sus actividades de manera forzosa o voluntaria.

Otras experiencias en empresas del Grupo 2

En el proceso de adopción de las NIIF para pymes, otros trabajos hacen referencia a estudios realizados a empresas similares. Por ejemplo, de acuerdo con un estudio sobre Análisis de los cambios que ocasiona la imple-

mentación de las Normas Internacio-nales de Información Financiera para Pymes –NIIF SME- en la Estructura Financiera de la Agencia de Aduanas Ascointer S.A. nivel 1, utilizando me-todología descriptiva: “los cambios que ocasiona la aplicación de las normas internacionales son repre-sentativos y afectan directamente la estructura financiera básicamente por el incremento del patrimonio siendo uno de ellos, el reconocimiento a valor razonable de activos inmuebles que posee la entidad” (Romero & Luna, 2015, p. 113).

Por otro lado, en el estudio Diagnós-tico e Impacto en la Adopción de NIIF para Pymes en Colombia. El caso de la Ladrillera “La Esperanza” (Dean-tonio, 2015), se empleó el enfoque indagatorio documental, aplicado a la empresa mediante información secundaria preparada por la misma, así como información primaria a través del sondeo de opinión con muestra selectiva del personal de la empresa. Los principales resultados muestran que la información finan-ciera tuvo impacto relevante, “que afecta directamente el patrimonio de la ladrillera, gracias a la valoración de los activos” (p. 20).

Los anteriores estudios aportan he-rramientas al presente artículo, pues evidencian los resultados obtenidos que son considerados para el desarro-llo del estudio de caso de la empresa.

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Metodología

La metodología empleada comprendió las siguientes etapas: 1) compilación de la información financiera de la em-presa objeto de estudio; 2) análisis de la información en relación con el nuevo marco técnico normativo de las NIIF para pymes; y, 3) resultados del análisis de la información.

Caso Empresa

La información recolectada para desa-rrollar el presente artículo de investiga-ción, pertenece a una empresa dedicada a la compra y la venta de distribución minorista de toda clase de productos de-rivados del petróleo y gas natural, como

gasolina, motor, ACPM, aceites, lubri-cantes vehiculares, grasas, entre otros. La adopción a las NIIF para pymes la lleva a cabo mediante la base legal y normativa de la Ley 1314 de 2009 y el Decreto Reglamentario 3022 de 2013, los cuales establecen las características de las empresas que pertenecen al Gru-po 2: poseer activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV y planta de personal entre 10 y 200 trabajadores (Ley 1314, 2009; Decreto 3022, 2013).

De acuerdo a las anteriores caracterís-ticas, la empresa objeto de estudio per-tenece a este grupo; por lo tanto, debe aplicar la versión 2009 de las NIIF para las pymes, emitida por el International Accounting Standard Board (IASB), y cumplir con el siguiente cronograma:

Cuadro 1. Cronograma de aplicación para las Pequeñas y Medianas Empre-sas - pymes en Colombia

Periodo de preparación obligatoria Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014

Fecha de transición 1 de enero de 2015

Estado de situación financiera de apertura 1 de enero de 2015

Periodo de transición Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015

Últimos estados financieros con la normatividad contable anterior 31 de diciembre de 2015

Fecha de aplicación 1 de enero de 2016

Primer periodo de aplicación Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016

Fecha de reporte 31 de diciembre de 2016

Fuente: elaboración propia.

De acuerdo a este cronograma (Cua-dro 1), el proceso de adopción de las NIIF inicia bajo la responsabilidad de la Gerencia, instancia que analiza su

entorno endógeno y selecciona las po-líticas contables a aplicar en el recono-cimiento, la medición, la presentación y la revelación de los hechos econó-

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micos; y, sustentadas en la sección 35 Transición a las NIIF para las pymes, asegurando que los primeros estados financieros contengan información de alta calidad y transparencia para los usuarios, siendo comparables durante los periodos que se presenten.

La empresa define como fecha de pre-paración el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, e inicia la transición con la hipótesis de negocio en marcha, y con la preparación del ESFA, el 1 de enero de 2015. En la prepara-ción de estados financieros se utilizan estimaciones contables para cuantificar los activos, pasivos, ingresos y gastos.

Resultados

La empresa presenta estimaciones y supuestos que tienen riesgo sig-

nificativo de ajuste a los saldos de los activos y pasivos como son: la vida útil de la propiedad, planta y equipo, el recaudo de cartera du-dosa, intangibles, provisión para deterioro, valor razonable de los instrumentos financieros, la proba-bilidad de ocurrencia y los pasivos de monto inciertos. Las anterio-res estimaciones generan ajustes que son reconocidos directamente contra el patrimonio. Las partidas incluidas en los estados financieros se muestran y valoran utilizando la unidad monetaria del entorno eco-nómico principal en que opera la empresa (peso colombiano). Sobre el Balance General a 31 de Diciem-bre de 2014, la empresa ejecutó la adopción de Normas Internaciona-les de Información Financiera para pymes, a través del ESFA, tal como se muestra en el cuadro:

Cuadro 2. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA)

Balance de apertura, según requerimientos de la NIIF para pymes

Activos

Efectivo y sus equivalentes 461.875.811

Deudores 623.947.563

Inventarios 230.166.235

Propiedad, planta y equipo 6.908.279.110

Intangibles 13.862.291

Propiedades de inversión 457.383.000

Total activo 8.695.514.010

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Balance de apertura, según requerimientos de la NIIF para pymes

Pasivos

Obligaciones financieras 965.013.604

Proveedores 138.252.409

Cuentas por pagar 924.132.059

Impuestos gravámenes y tasas 830.669.922

Obligaciones laborales 8.961.992

Pasivos estimados y provisiones 15.491.098

Diferidos 84.643.152

Otros pasivos 527.254

Total pasivos 2.967.691.490

Patrimonio

Capital social 410.000.000

Reservas 169.608.474

Resultados del ejercicio 838.374.564

Resultados de ejercicios anteriores 26.956.890

Ajustes por reexpresión a NIIF 4.336.796.372

Total patrimonio 5.727.822.520

Total pasivo y patrimonio 8.695.514.010


Cuadro 2. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) (continuación)

Para llegar a los saldos presentados en el ESFA, fue necesario realizar hoja

de trabajo que establece los ajustes y reclasificaciones realizadas (Cuadro 3):

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--

1.88

1.95

0,0

-

Deu

dore

s va

rios

75.3

92.5

30,0

--

--

-75

.392

.530

,0-

Inve

ntar

ios

22

8.51

8.91

8,9

1.64

7.31

6,0

--

-1.

647.

316,

023

0.16

6.23

4,9

1.64

7.31

6,0

1%

Mci

as. n

o fc

adas

por

la

empr

esa

22

8.51

8.91

8,9

1.64

7.31

6,0

--

-1.

647.

316,

023

0.16

6.23

4,9

1.64

7.31

6,0

1%

Prop

ieda

d,

plan

ta y

eq

uipo

214.

594.

271,

86.

797.

030.

500,

0-

-10

3.34

5.66

2,0

6.69

3.68

4.83

8,0

6.90

8.27

9.10

9,8

6.69

3.68

4.83

8,0

3119

%

Terr

enos

10

3.34

5.66

2,0

2.91

8.58

6.00

0,0

--

103.

345.

662,

02.

815.

240.

338,

02.

918.

586.

000,

02.

815.

240.

338,

027

24%

Con

stru

ccio

nes

y ed

ifica

cion

es

-3.

878.

444.

500,

0-

--

3.87

8.44

4.50

0,0

3.87

8.44

4.50

0,0

3.87

8.44

4.50

0,0

Maq

uina

ria y

eq

uipo

149.

148.

999,

0-

--

--

149.

148.

999,

0-

Mue

bles

y e

nse

res

44

.722

.121

,5-

--

--

44.7

22.1

21,5

-

Equ

ipo

de

com

puta

ción

y

com

unic

ació

n

54

.797

.261

,7-

--

--

54.7

97.2

61,7

-

Dep

reci

ació

n ac

umul

ada

(1

37.4

19.7

72,4

)-

--

--

(137

.419

.772

,4)

-

Prop

ieda

des

de in

vers

ión

--

457.

383.

000,

0-

457.

383.

000,

045

7.38

3.00

0,0

457.

383.

000,

0

Cua

dro

3. H

oja

de tr

abaj

o E

SFA

(con

tinua

ción

)

115



Nom

bre

de

Cue

nta

Sald

o al

31

de

dici

embr

e de

20

14 s

egún

N

orm

as

Col

ombi

anas

vi

gent

es

CO

LGA

AP

Aju

stes

por

apl

icac

ión

de la

s N

IIF

Rec

lasi

ficac

ión

por a

plic

ació

n de

NIIF

Net

o aj

uste

s y

recl

asifi

caci

ones

N

IIFSa

ldo

segú

n N

IIFVa

riaci

ón

abso

luta

$

Varia

ción

po

rcen

tual

re

spec

to

a sa

ldos

CO

LGAA

P

Déb

ito

Cré

dito

Déb

itoC

rédi

to

Act

ivos

bi

ológ

icos

--

--

--

-

Inta

ngib

les

-

--

--

--

-

Lic

enci

as

5.

486.

685,

0-

--

--

5.48

6.68

5,0

-

Am

ortiz

ació

n ac

umul

ada

(5

.486

.685

,0)

--

--

-(5

.486

.685

,0)

-

Inta

ngib

les

--

13.8

62.2

91,0

-13

.862

.291

,013

.862

.291

,013

.862

.291

,0

Dife

ridos

1.58

1.49

6.45

8,0

-1.

567.

634.

167,

0-

13.8

62.2

91,0

(1.5

81.4

96.4

58,0

)-

(1.5

81.4

96.4

58,0

)-1

00,0

0%

Gas

tos

paga

dos

por

antic

ipad

o

1.

581.

496.

458,

0-

1.56

7.63

4.16

7,0

-13

.862

.291

,0(1

.581

.496

.458

,0)

-(1

.581

.496

.458

,0)

-100

%

Valo

rizac

ione

s

354.

037.

338,

0-

--

354.

037.

338,

0(3

54.0

37.3

38,0

)-

(354

.037

.338

,0)

-100

,00%

De

prop

ieda

d pl

anta

y e

quip

o

354.

037.

338,

0-

--

354.

037.

338,

0(3

54.0

37.3

38,0

)-

(354

.037

.338

,0)

-1

Tota

l act

ivo

3.22

2.42

4.96

7,5

7.04

1.72

3.20

9,7

1.56

8.63

4.16

7,0

934.

121.

102,

293

4.12

1.10

2,2

5.47

3.08

9.04

2,7

8.69

5.51

4.01

0,2

5.47

3.08

9.04

2,7

169,

84%

Obl

igac

ione

s fin

anci

eras

(1

05.5

93.8

33,9

)-

859.

419.

770,

0-

-(8

59.4

19.7

70,0

)(9

65.0

13.6

03,9

)(8

59.4

19.7

70,0

)81

3,89

%

Ban

cos

naci

onal

es

(2

4.99

3.83

3,9)

-85

9.41

9.77

0,0

--

(859

.419

.770

,0)

(884

.413

.603

,9)

(859

.419

.770

,0)

3439

%

Otra

s ob

ligac

ione

s

(80.

600.

000,

0)-

--

--

(80.

600.

000,

0)-

Pro

veed

ores

(138

.252

.408

,5)

--

--

-(1

38.2

52.4

08,5

)-

Nac

iona

les

(1

38.2

52.4

08,5

)-

--

--

(138

.252

.408

,5)

-

Cue

ntas

por

pa

gar

(9

24.1

32.0

58,6

)-

--

--

(924

.132

.058

,6)

-

Cua

dro

3. H

oja

de tr

abaj

o E

SFA

(con

tinua

ción

)

116



Nom

bre

de

Cue

nta

Sald

o al

31

de

dici

embr

e de

20

14 s

egún

N

orm

as

Col

ombi

anas

vi

gent

es

CO

LGA

AP

Aju

stes

por

apl

icac

ión

de la

s N

IIF

Rec

lasi

ficac

ión

por a

plic

ació

n de

NIIF

Net

o aj

uste

s y

recl

asifi

caci

ones

N

IIFSa

ldo

segú

n N

IIFVa

riaci

ón

abso

luta

$

Varia

ción

po

rcen

tual

re

spec

to

a sa

ldos

CO

LGAA

P

Déb

ito

Cré

dito

Déb

itoC

rédi

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Cue

ntas

co

rrie

ntes

co

mer

cial

es

--

--

--

--

Cos

tos

y ga

stos

por

pa

gar

(355

.362

.430

,6)

--

--

-(3

55.3

62.4

30,6

)-

Deu

das

con

acci

onis

tas

o so

cios

(5

12.5

05.5

25,0

)-

--

--

(512

.505

.525

,0)

-

Ret

enci

ón

(4

.121

.721

,0)

--

--

-(4

.121

.721

,0)

-

Impu

esto

a la

s ve

ntas

rete

nido

(1

44.9

20,0

)-

--

--

(144

.920

,0)

-

Impu

esto

de

indu

stria

y

com

erci

o re

teni

do

(3

31.4

26,0

)-

--

--

(331

.426

,0)

-

Ret

enci

ones

y

apor

tes

de

nom

ina

(6

54.0

36,0

)-

--

--

(654

.036

,0)

-

Acr

eedo

res

vario

s

(5

1.01

2.00

0,0)

--

--

-(5

1.01

2.00

0,0)

-

Impu

esto

s gr

avám

enes

y

tasa

s (1

70.2

67.1

03,0

)-

660.

402.

819,

0-

-(6

60.4

02.8

19,0

)(8

30.6

69.9

22,0

)(6

60.4

02.8

19,0

)38

7,86

%

De

rent

a y

com

plem

enta

rios

(150

.666

.159

,0)

--

--

-(1

50.6

66.1

59,0

)-

Pas

ivo

por

impu

esto

di

ferid

o -

-66

0.40

2.81

9,0

--

(660

.402

.819

,0)

(660

.402

.819

,0)

(660

.402

.819

,0)

Cua

dro

3. H

oja

de tr

abaj

o E

SFA

(con

tinua

ción

)

117



Cua

dro

3. H

oja

de tr

abaj

o E

SFA

(con

tinua

ción

)

Nom

bre

de

Cue

nta

Sald

o al

31

de

dici

embr

e de

20

14 s

egún

N

orm

as

Col

ombi

anas

vi

gent

es

CO

LGA

AP

Aju

stes

por

apl

icac

ión

de la

s N

IIF

Rec

lasi

ficac

ión

por a

plic

ació

n de

NIIF

Net

o aj

uste

s y

recl

asifi

caci

ones

N

IIFSa

ldo

segú

n N

IIFVa

riaci

ón

abso

luta

$

Varia

ción

po

rcen

tual

re

spec

to

a sa

ldos

CO

LGAA

P

Déb

ito

Cré

dito

Déb

itoC

rédi

to

Impu

esto

sob

re

las

vent

as p

or

paga

r

(525

.406

,0)

--

--

-(5

25.4

06,0

)-

De

hidr

ocar

buro

s y

min

as

-

--

--

--

-

Otro

s

(19.

075.

538,

0)-

--

--

(19.

075.

538,

0)-

Obl

igac

ione

s la

bora

les

(8.9

61.9

92,0

)-

--

--

(8.9

61.9

92,0

)-

Sal

ario

s po

r pa

gar

--

--

--

--

Ces

antía

s co

nsol

idad

as

(5

.886

.000

,0)

--

--

-(5

.886

.000

,0)

-

Inte

rese

s so

bre

cesa

ntía

s

(6

57.6

37,0

)-

--

--

(657

.637

,0)

-

Vac

acio

nes

cons

olid

adas

(2.4

18.3

55,0

)-

--

--

(2.4

18.3

55,0

)-

Ben

efici

os a

em

plea

dos

--

--

--

-

Pasi

vos

estim

ados

y

prov

isio

nes

(15.

491.

098,

0)-

--

--

(15.

491.

098,

0)-

Par

a ob

ligac

ione

s la

bora

les

--

--

--

--

Par

a ob

ligac

ione

s fis

cale

s

(11.

518.

013,

0)-

--

--

(11.

518.

013,

0)-

118



Nom

bre

de

Cue

nta

Sald

o al

31

de

dici

embr

e de

20

14 s

egún

N

orm

as

Col

ombi

anas

vi

gent

es

CO

LGA

AP

Aju

stes

por

apl

icac

ión

de la

s N

IIF

Rec

lasi

ficac

ión

por a

plic

ació

n de

NIIF

Net

o aj

uste

s y

recl

asifi

caci

ones

N

IIFSa

ldo

segú

n N

IIFVa

riaci

ón

abso

luta

$

Varia

ción

po

rcen

tual

re

spec

to

a sa

ldos

CO

LGAA

P

Déb

ito

Cré

dito

Déb

itoC

rédi

to

Pro

visi

ones

di

vers

as

(3.9

73.0

85,0

)-

--

--

(3.9

73.0

85,0

)-

Dife

ridos

(84.

643.

152,

0)-

--

--

(84.

643.

152,

0)-

Ingr

esos

re

cibi

dos

por

antic

ipad

o

(8

4.64

3.15

2,0)

--

--

-(8

4.64

3.15

2,0)

-

Otr

os p

asiv

os

(645

.837

,0)

118.

583,

0-

--

118.

583,

0(5

27.2

54,0

)11

8.58

3,0

-18,

36%

Ant

icip

os

y av

ance

s re

cibi

dos

--

--

--

--

Ingr

esos

re

cibi

dos

para

te

rcer

os

(645

.837

,0)

118.

583,

0-

--

118.

583,

0(5

27.2

54,0

)11

8.58

3,0

-18%

Tota

l pas

ivo

(1.4

47.9

87.4

83,0

)11

8.58

3,0

1.51

9.82

2.58

9,0

--

(1.5

19.7

04.0

06,0

)(2

.967

.691

.489

,0)

(1.5

19.7

04.0

06,0

)10

4,95

%

Cap

ital s

ocia

l

(410

.000

.000

,0)

--

--

-(4

10.0

00.0

00,0

)-

Cap

ital s

uscr

ito

y pa

gado

(4

10.0

00.0

00,0

)-

--

--

(410

.000

.000

,0)

-

Res

erva

s

(1

69.6

08.4

73,8

)-

--

--

(169

.608

.473

,8)

-

Res

erva

s ob

ligat

oria

s

(42.

784.

282,

9)-

--

--

(42.

784.

282,

9)-

Res

erva

s oc

asio

nale

s

(126

.824

.190

,8)

--

--

-(1

26.8

24.1

90,8

)-

Rev

alor

izac

ión

del p

atrim

onio

(2

9.37

3.99

7,4)

29.3

73.9

97,4

--

-29

.373

.997

,4-

29.3

73.9

97,4

-100

,00%

Aju

stes

por

in

flaci

ón

(29.

373.

997,

4)29

.373

.997

,4-

--

29.3

73.9

97,4

-29

.373

.997

,4-1

00%

Cua

dro

3. H

oja

de tr

abaj

o E

SFA

(con

tinua

ción

)

119



Cua

dro

3. H

oja

de tr

abaj

o E

SFA

(con

tinua

ción

)

Nom

bre

de

Cue

nta

Sald

o al

31

de

dici

embr

e de

20

14 s

egún

N

orm

as

Col

ombi

anas

vi

gent

es

CO

LGA

AP

Aju

stes

por

apl

icac

ión

de la

s N

IIF

Rec

lasi

ficac

ión

por a

plic

ació

n de

NIIF

Net

o aj

uste

s y

recl

asifi

caci

ones

N

IIFSa

ldo

segú

n N

IIFVa

riaci

ón

abso

luta

$

Varia

ción

po

rcen

tual

re

spec

to

a sa

ldos

CO

LGAA

P

Déb

ito

Cré

dito

Déb

itoC

rédi

to

Res

ulta

dos

del

ejer

cici

o

(838

.374

.564

,9)

--

--

-(8

38.3

74.5

64,9

)-

Util

idad

del

ej

erci

cio

(8

38.3

74.5

64,9

)-

--

--

(838

.374

.564

,9)

-

Res

ulta

dos

de e

jerc

icio

s an

terio

res

26

.956

.889

,5-

--

--

26.9

56.8

89,5

-

Aju

stes

por

re

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Al comparar el balance general bajo PCGA y el ESFA, se puede determinar que, de acuerdo al nuevo marco téc-nico normativo, la empresa presenta un incremento en el patrimonio de $5.473.089.042. Pero, ¿cuál es la razón del incremento? Los resultados de la investigación lo determinaron así:

En la elaboración del Balance de Apertura o ESFA, la empresa objeto de estudio:

1. Modificó el nombre de las cuentas con sus respectivos saldos a las

partidas que presenta dicho ESFA, de acuerdo al módulo o sección 4 de las NIIF para pymes, como aparece en el cuadro anterior.

2. Realizó la reclasificación necesa-ria de las cuentas a otras partidas o cuentas según las NIIF para pymes, las cuales solo afectan la presentación de las cifras y no el patrimonio; es decir, no se da ninguna modificación de cifras. Esto se puede observar al comparar las partidas bajo las dos normas:

Cuadro 4. Reclasificación de cuentas

Información contable

bajo Decreto 2649 y 2650 de

1993

Procedimiento contable bajo NIIF para pymes

Grupo Disponible (Caja, Bancos, Remesa en tránsito y Cuentas de ahorro)

Se trasladan las cuentas Caja, Bancos, Remesa en tránsito y Cuentas de ahorro a la cuenta Efectivo y sus equivalentes. El traslado se realiza mediante la disminución y cancelación de las cuentas anteriores. La empresa reconoce y mide el Efectivo y sus equivalentes, a través de la política contable con referencia técnica en el Decreto 3022 de 2013, en especial en la sección 3 (Presentación de Estados Financieros, sección 4, Estado de Situación Finan-ciera, sección 7 Estado de Flujos de efectivos, sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores y la sección 11 Instrumentos Financieros básicos) (IFRS Foundation, 2009)

Cuenta Anticipos y avances

Al 31 de diciembre de 2014, la empresa presenta en la cuenta Anticipo y avances, un valor de $1.000.000, por concepto de anticipo entregado a un proveedor, la cual es reclasificada teniendo en cuenta que el tercero incumplió a la fecha de cierre con lo pactado y solicita se le descargue de un trabajo posterior. De acuerdo con ello, este hecho económico se reclasifica a Deudores comerciales, ya que tiene directa relación con la actividad de la empresa, de acuerdo con la sección 11, párrafo 11.8b: “Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condiciones del párrafo 11.9”(IFRS Foundation, 2009, p. 16).

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Información contable

bajo Decreto 2649 y 2650 de

1993

Procedimiento contable bajo NIIF para pymes

Cuenta Gastos pagados por anticipado (Seguro)

La cuenta Gastos pagados por anticipado registra un seguro que se reclasifica como un Activo Intangible, de acuerdo a los lineamientos en la sección 18 pá-rrafo 18.2b. Según esto, un activo intangible es un activo identificable “cuando surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones” (IFRS Foundation, 2009, p. 4) Es así como el seguro, al ser un derecho legal adquirido con anterioridad, cumple dicha definición.

Cuenta Terrenos

Bajo los decretos 2649 y 2650 de 1993, la empresa presenta un terreno que se encuentra en arrendamiento operativo, el cual se reclasifica como una Propiedad de Inversión, según la sección 16 párrafo 16.2, pues genera renta y/o o plusvalía. El terreno es medido al costo histórico, así:

Código Cuenta Debe Haber

155 Propiedad de inversión 103.345.662

150410 Terreno para arrenda-miento de cultivos 103.345.662

Cuenta Valorizaciones

El balance general muestra una partida por la valorización del terreno entrega-do en arrendamiento, reclasificado como propiedad de inversión. La empresa utilizó la exención de la sección 35 párrafo 35.10d(IFRS Foundation, 2009), revaluando dicho terreno como costo atribuido, y sumando dicho valor al costo histórico de la propiedad de inversión.


Cuadro 4. Reclasificación de cuentas (continuación)

Las reclasificaciones realizadas suman un total de $934.121.102. Como se indicó anteriormente, lo particular de la reclasificación es que no afectan el patrimonio y, por el contrario, su efecto se observa en la presentación de cifras y cuentas en el estado financiero.

3. Realizó ajustes contables para eliminar saldos que no aplican, de acuerdo al nuevo marco técnico normativo; por ejemplo, aquellos

que no cumplen con los requisitos para ser activos o pasivos, reco-nocimiento de hechos económicos que son activos o pasivos, así como la medición de los activos y pasivos, a partir de los criterios de medición de las NIIF para pymes. Los ajustes se elaboraron de acuerdo a la sección 35 párrafo 35.8, en donde se indica que las políticas contables anteriores pueden diferir de las políticas

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contables actuales, y que tales diferencias deben ser reconocidas en la fecha de transición a las NIIF para pymes, por medio de ajustes directamente a las ganancias acu-muladas, o en otra cuenta dentro del patrimonio. Para registrar los ajustes, se creó una cuenta llama-da Ajustes por Reexpresión a NIIF. Los ajustes fueron:

- Incorporación en el activo como un mayor valor en el inventario por concepto de los costos incurridos en el transporte del combustible; esto, teniendo en cuenta que la sección 13 párrafo 13.6 manifiesta que dicho concepto hace parte del costo de adquisición. El valor de los inventarios aumentó en $1.647.316.

Así se enuncia claramente en los Mó-dulos Pequeñas y Medianas Empresas:

13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posterior-mente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribui-bles a la adquisición de las mer-caderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. (IFRS Foundation, 2009, p. 6)

• Incorporación en el activo del terreno y las construcciones reci-bidas en arrendamiento financiero (Leasing) como una Propiedad, Planta y Equipo en el activo, de acuerdo a la sección 20 párrafo 20.9. El terreno y la construcción fueron medidos al valor razonable y este fue tomado como costo atribuido mediante la técnica de avaluó amparada en la sección 35.10c. El valor del terreno fue de $2.815.240.338 y las construccio-nes valoradas en $3.878.444.500.

De esta manera lo enuncian (IFRS Foundation, 2009): 20.9 Al comienzo del plazo del arren-damiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamien-to, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. (p. 18)

35.10 (c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por me-dir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transi-ción a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. (p. 32)

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• Eliminación en el activo de los anticipos entregados para gastos por valor de $1.000.000, pues no cumplen la generación de beneficios económicos futuros al no contribuir de manera directa o indirecta a los flujos de efectivos ni los equivalentes al efectivo de la empresa, como lo indica la sección 2 párrafo 2.17.

Al respecto, la norma dice:

2.17 Los beneficios económicos futu-ros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la uti-lización del activo o de su disposición. (IFRS Foundation, 2009, p. 19)

• Supresión de los contratos de mantenimiento y pagos extraordi-narios de leasing incluidos como activos diferidos, los cuales no generan flujos de efectivos directa o indirectamente por la utilización de dicho activo. Lo anterior, ampa-rado en la sección 2 párrafo 2.17. El valor fue de $1.567.634.167.

• Reconocimiento de las diferencias temporarias deducibles generadas en los deudores, las amortizacio-nes acumuladas por intangibles y las obligaciones financieras, ya que el importe en libros es inferior a la base fiscal. Ello ha generado un activo por impuesto diferido

por valor de $243.045.394. Tal reconocimiento se elabora como lo indica la sección 29, en sus párrafos 29.2, ç 29.3e, 29.14, 29.15 y 29.17.

• Incorporación de la obligación financiera adquirida por el lea-sing financiero del terreno y las edificaciones de la estación de servicios como un pasivo, según la sección 20 párrafo 20.9 y la sección 11 párrafo 11.5d, medido al costo amortizado por valor de $859.419.770.

Así se estipula (IFRS Foundation, 2009):

20.9 Al comienzo del plazo del arren-damiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen direc-tamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo. (p. 18)11.5 (d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. (p. 13) (IFRS, 2009, pág. 13)

• Eliminación de las cuentas por pagar por ingresos recibidos para

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terceros por valor de $118.583, teniendo en cuenta que no es exigible, incumpliendo lo esti-pulado en la sección 2 párrafo 2.21 donde se manifiesta que “la cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transfe-rencia de otros activos, la pres-tación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio” (IFRS Foundation, 2009, p. 25).

• Reconocimiento de las diferencias temporarias imponibles generadas en Propiedad, planta y equipo, Otros pasivos, Anticipos y avan-ces e Inventarios por valor de $660.402.819. Este pasivo por im-puesto diferido se reconoce, por-que el valor en libros es superior a la base fiscal, como lo estipula la sección 29 antes descrita.

• Eliminación en el patrimonio de la cuenta Revalorización del pa-trimonio, porque la economía en Colombia no es hiperinflaciona-ria; por tal motivo, no se deben tener partidas reexpresadas por el índice de precios que refleje los cambios en el poder adquisi-tivo general de la moneda. Esto se relaciona con lo expresado en la sección 31, párrafos 31.1 y 31.14. El valor ajustado es de $29.373.997.

Textualmente dice que: 31.1 Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperin-flacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación. 31.14 Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad deje de preparar y presentar los estados fi-nancieros elaborados de acuerdo con lo establecido en esta sección, los importes expresados en la moneda de presenta-ción, al final del período anterior a aquel sobre el que se informa, se utilizarán como base para los importes en libros de los estados financieros posteriores. (IFRS Foundation, 2009, pp. 33-34)

Como resultado de la investigación, se puede establecer que existen diferen-cias cuantificables entre varias partidas registradas bajo el Decreto 2649 de 1993 y el Decreto 3022 de 2013, las cuales deben ser reflejadas a través de conciliaciones, de acuerdo a la sección 35, párrafos 35.12, 35.13b y 35.13c. Así pues, las conciliaciones necesarias para la implementación de las NIIF para pymes y analizar su efecto, fueron:

Conciliación patrimonial

La conciliación patrimonial permite analizar la incidencia de las Normas Internacionales de Información Fi-nanciera en el patrimonio, mediante ajustes realizados en el balance de

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apertura. En el caso de la empresa se muestra un incremento patrimonial de $3.953.385.036, teniendo en cuenta que el patrimonio al 31 de diciembre de 2014 era de $1.774.437.484, y bajo NIIF para pymes, aumentó al valor de $5.727.822.521, según los ajustes ya descritos.

Conciliación del impuesto de renta

La conciliación del impuesto de renta diferido, es resultado de las diferencias entre las cifras fiscales y contables, según el párrafo 29.32 de las NIIF para

pymes. La empresa realizó la compa-ración correspondiente, aplicándole la tasa del impuesto de renta (29 %) y el impuesto de CREE (5 %) que graba la utilidad o ganancia de la empresa. El resultado final entre el activo por impuesto diferido y el pasivo por Im-puesto diferido fue de $417.357.425 a favor del Estado, como lo muestra el Cuadro 5. Al analizar el resultado, se puede determinar que fue generado aproximadamente en un 70 % por el reconocimiento del arrendamiento financiero (leasing) del terreno y las edificaciones, en caso de ser vendida en el futuro.

Cuadro 5. Conciliación fiscal versus contable

Base fiscal Base NIIF Diferencia Tipo diferencia Activo Pasivo

461.875.811,2 - 461.875.811,22 Permanente - -

461.875.811,2 -

461.875.811,22 Permanente - -

381.902.169,6 380.902.169,6 1.000.000,00 Deducible 340.000 -

2.000.000,0 - 2.000.000,00 Imponible - 680.000

228.518.918,9 230.166.234,9 -

1.647.316,00 Imponible - 560.087

214.594.271,8

6.908.279.109,8 -

6.693.684.838,00 Imponible - 659.203.050

103.345.662,0

457.383.000,0 -

354.037.338,00 Permanente

-

-

(5.486.685,0) (5.486.685,0) 1.567.634.167,00 Deducible 156.763.417 -

354.037.338,0 - 354.037.338,00 Permanente - -

(105.593.833,9) (965.013.603,9) 859.419.770,00 Deducible 85.941.977 -

(645.837,0) (527.254,0)-

118.583,00 Imponible - (40.318)

TOTAL 243.045.394 660.402.819

Impuesto Diferido Pasivo Neto

417.357.425


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Conciliación de resultados

La conciliación del estado de resul-tado de la empresa, presenta un aumento con variación porcentual del 0,2 % entre la utilidad bajo PCGA en Colombia y la utilidad del estado de situación financiera. La utilidad del ejercicio a diciembre 31 de 2014 fue de $838.374.565, y bajo NIIF para pymes, de $840.021.881. El valor absoluto de la variación es de $1.647.316, corres-pondiente al costo de transporte para la adquisición del combustible, el cual bajo NIIF para pymes es un mayor valor de los inventarios.

Conclusiones

La Ley de Convergencia Contable establece cómo las empresas colom-bianas deben adoptar las Normas Internacionales de Información Fi-nanciera y, en especial, las NIIF para pymes, en el Decreto 3022 de 2013 para las empresas pertenecientes al grupo 2. Teniendo en cuenta que la empresa cumple con los parámetros para pertenecer al grupo 2, por ello realizó correctamente la transición del balance general preparado bajo los PCGA (31 de diciembre de 2014) al Estado de Situación Financiera de Apertura (1 de enero de 2015), de acuerdo a lo establecido en el módulo 35 de las NIIF para pymes.

El efecto de la transición es positivo para la empresa, pues la variación de

sus activos fue en un 169 %, producto principalmente de la reexpresión a NIIF, es decir, aumenta su valor. El pasivo presenta, por la incorporación de la obligación financiera (Leasing) y el impuesto diferido, una variación porcentual del 104 %. El patrimonio se incrementa en un 222 %, debido, principalmente, a la eliminación de las partidas antes mencionadas en los activos y pasivos.

La aplicación del nuevo marco téc-nico normativo es favorable, pues demuestra que la empresa controla unos activos como son edificaciones y terrenos, bajo la modalidad de Lea-sing con opción de compra; estos, al medirse por su valor razonable, producen aumento en el Patrimonio y presentan fiablemente la situación financiera. Por consiguiente, eviden-cia un mayor respaldo frente a posi-bles inversionistas o acreedores, lo cual permite la financiación con miras al crecimiento y la sostenibilidad de la empresa.

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e s f a en e g s de l o f s c of g s - uao.edu.co 14-2 articulo 6.pdf · contable de acuerdo a lo...

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