Download - VA Contabilidade Avancada Ll Aula 2 Tema 2
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Contabilidade Avanada II
gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao
Tema 2
Prof. Wagner Luiz Villalva
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Contedo e Objetivos
Nesta aula voc ir estudar:
O que gio e Desgio.
Como deve ser contabilizado este ganho ou perda.
A que grupo de contas pertencem no Balano Patrimonial.
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Contedo e Objetivos
Ao final desta aula voc ser capaz de:
Saber como classificado o gio no grupo de contas de investimentos.
Entender a fundamentao do gio e Desgio.
Entender o gio e o Desgio e sua amortizao.
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gio e Desgio na Aquisio de Investimento
O gio e Desgio constitudos na aquisio de um investimento so considerados como ganho ou perda referente ao investimento (avaliados pela Equivalncia Patrimonial).
Devem ser apurados no ato da compra e posteriormente segregados para futuras amortizaes.
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gio e sua Amortizao
O gio classificado no grupo de contas de investimentos e poder ser justificado nas seguintes hipteses:
a) Ativos da sociedade investida com valor de mercado superior a seu valor contbil.
b) Expectativa de resultado positivo no futuro.
c) Fundamentao econmica no identificada.
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Critrios para Amortizao do gio Instruo CVM 247/96
a) Proporcional para a realizao do Ativo na sociedade investida.
b) gio devido de expectativa de lucro deve ser classificado no grupo de investimentos e no poder ser amortizado anualmente, mas dever ser efetuado teste de recuperao.
c) Reconhecido de imediato como perda no resultado do exerccio.
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Exemplo de gio
Saldo Em 01/01/X2 280.000,00
Prejuizo Apurado Em 19x2 (30.000,00)
Saldo Em 31/12/19x2 250.000,00
Lucro Apurado Em 19x3 70.000,00
Dividendos Declartados Em 31/12/X3 (60.000,00)
Saldo Em 31/12/19x3 260.000,00
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Exemplo de gio Valor De
Mercado $ Valor Contabil
$ Diferena $
Estoques 148.000 144.000 (A) 4.000
Instalaes 180.000 100.000 (B) 80.000
Terrenos 256.000 180.000 (C) 76.000
Total 584.000 424.000 160.000
a) Os estoques foram integralmente vendidos em 19X2. b) As instalaes tm prazo de vida til restantes de 5 anos,
tomando como data base 01/01/19X2. c) Os terrenos no foram alienados em 19X2.
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Fundamentao do gio
Os administradores da Calls System S/A fundamentaram em fundo de comrcio (goodwill) a ser amortizado em 10 anos o valor pago pelas aquisies das aes em excesso a seu valor patrimonial e ao montante referente diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de ativos da Subsidiria S/A (Investida).
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Fundamentao do gio
Valor pago pela aquisio de aes de emisso da Subsidiria S/A
320.000
Valor contbil patrimonial proporcional ao montante adquirido das aes (280.000 x 60%)
(168.000)
Valor pago em excesso ao valor patrimonial das aes 152.000
Parcela atribuda diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos ativos da Subsidiria S/A:
Estoques ($4.000 x 60%) (2.400)
Instalaes (80.000 x 60%) (48.000)
Terrenos (76.000 x 60%) (45.600)
Parcela atribuvel ao fundo de comercio 56.000
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Fundamentao do gio
Contas Dbito Crdito
Investimento Na Subsidiria S/A
168.000
gio Estoques 2.400
gio Instalaes 48.000
gio Terrenos 45.600
gio Fundos De Comrcio
56.000
Disponvel 320.000
Total 320.000 320.000
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Fundamentao do gio Pelo Registro Das Aquisies Das Aes =
31/12/19x2 Dbito Crdito
Despesa De Equivalncia Patrimonial (30.000x60%)
18.000
Investimento Na Subsidiria S/A 18.000
Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Prejuzo Apurado Pela Sociedade Investida
31/12/19x2
31/12/19x2 DESPESAS DE GIO ESTOQUES 2.400
gio Estoques 2.400
Amortizao Integral Em Funo Da Subsidiria S/A Ter Alienado 100% Dos Estoques Em 19x2
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Fundamentao do gio
Dbito Crdito
31.12.19x2 Depesas De gio Instalaes (48.000/5 Anos) 9.600
gio Instalaes 9.600
Amortizao Do gio Com Base No Prazo De Vida til Restante Ao Ativo Que O Fundamentou
31/12/X2 Despesas De gio Fundo De Comrcio ($ 56.000 / 10 Anos)
5.600
gio Instalaes 5.600
Amortizao Do gio Com Base No Prazo De 10 Anos
Obs: Os Terrenos No Foram Alienados At O Dia 31/12/X3
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Fundamentao do gio
Lanamentos Contbeis Na Empresa Calls System S/A Dbito Crdito
31/12/19x2 - Investimento Na Subsidiria S/A - ($ 70.000 X 60%)
42.000
Receita De Equivalncia Patrimonial 42.000
31/12/19x2 Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Lucro Apurado Pela Sociedade Investida
Dividendos A Receber - ($60.000 X 60%) 36.000
Investimento Na Subsidiria S/A 36.000
Pelo Registro Dos Dividendos Declarados Pela Sociedade Investida
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Fundamentao do gio
Dbito Crdito
31/12/19x2 - Despesa De gio Instalaes ($48.000 / 5 Anos)
9.600
gio Instalaes 9.600
Amortizao Do gio Com Base No Prazo De Vida til Restante Ao Ativo Que O Fundamentou
31/12/19x1 Despesa De gio Fundo De Comrcio ($56.000 / 10 Anos = $5.600)
5.600
gio Fundo De Comrcio 5.600
Amortizao Do gio Com Base No Prazo De 10 Anos
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Fundamentao do gio
COM OS DEVIDOS LANAMENTOS, O GRUPO DE INVESTIMENTOS APRESENTA A SEGUINTE SITUAO EM
31.12.19X3
INVESTIMENTOS
NA SUBSIDIRIA S/A 156.000
GIO INSTALAES 28.800
GIO TERRENOS 45.600
GIO FUNDO DE COMRCIO 44.800
TOTAL 275.200
Observe que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao
percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A
na mesma data, ou seja: ($260.000 X 60% - $156.000)
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gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao
Continuando
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Desgio e sua Amortizao
Desgio conta redutora do grupo de investimentos do ativo permanente e pode ter os seguintes motivos:
a) Ativos da sociedade investida com valor de mercado inferior a seu valor contbil.
b) Expectativa de resultado negativo futuro.
c) Fundamentao econmica no identificada.
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Critrios para Amortizao do Desgio Instruo CVM 247/96
A amortizao proporcional para a realizao do ativo na sociedade investida.
A amortizao pelo prazo e na extenso das projees de resultados.
A amortizao somente no ato da baixa por alienao ou perecimento do investimento.
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Exemplo de Desgio
Saldo Em 01/01/X2 600.000
Lucro Apurado Em 19x2 80.000
Dividendos Declarados Em 31/12/19x2 E Pagos Em 07/02/19x3
(70.000)
Saldo Em 31/12/19x2 610.000
Prejuzo Apurado Em 19x3 (50.000)
Saldo Em 31/12/19x3 560.000
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Exemplo de Desgio
Valor De Mercado $
Valor Contbil $
Diferena $
Instalaes 108.000 148.000 (A) 40.000
Terrenos 82.000 102.000 (B) 20.000
Total 190.000 250.000 60.000
As instalaes tm prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data base 01/01/19X2. Os terrenos foram alienados no exerccio social de 19X2.
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Exemplo de Desgio
Os administradores da Calls System S/A vincularam Desgio no montante de $38.000 expectativa do resultado de 19X3. O restante do desgio no foi fundamentado.
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Exemplo de Desgio
Valor Pago Pela Aquisio De Aes De Emisso Da Subsidiria S/A
360.000
Valor Contbil Patrimonial Proporcional Ao Montante Adquirido Das Aes (600.000 X 80%)
(480.000)
Valor Pago A Menor Em Relao Ao Valor Patrimonial Das Aes (120.000)
Parcela Atribuda Diferena Entre O Valor De Mercado E O Valor Contbil Dos Ativos Da Subsidiria S/A:
Instalaes ($ 40.000 X 80%) 32.000
Terrenos (20.000 X 80%) 16.000
Parcela Atribuvel Ao Resultado De 19x3 38.000
Parcela Do Desgio No Fundamentada Economicamente 34.000
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Exemplo de Desgio
Contas Dbito Crdito
Investimento Na Subsidiria S/A
480.000
Desgio Instalaes 32.000
Desgio Terrenos 16.000
Desgio Resultado Futuro 38.000
Desgio No Fundamentado 34.000
Disponvel 360.000
Total 480.000 480.000
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Exemplo de Desgio Pelo Registro Das Aquisies Das Aes =
31/12/19x1 Dbito Crdito
Investimento Na Subsidiria S/A (80.000 X 80%)
64.000
Receita De Equivalncia Patrimonial 64.000
Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Lucro Apurado Pela Sociedade Investida
31/12/19x2
Dividendos A Receber (70.000 X 80%)
56.000
Investimento Na Subsidiria S/A 56.000
Pelo Registro De Dividendos
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Exemplo de Desgio 31/12/19x1 Dbito Crdito
Desgio Instalaes 6.400
Receita De Desgio Instalaes 6.400
Amortizao Do Desgio Com Base No Prazo Da Vida til Restante Do Ativo Que O Fundamentou
31/12/19x1
Desgio Terrenos 16.000
Receita De Desgio Terrenosa 16.000
Amortizao Integral Do Desgio Em Funo Da Subsidiria S/A Ter Vendido Os Terrenos
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Exemplo de Desgio 07/02/19x3 Dbito Crdito
Disponvel 56.000
Dividendos A Receber 56.000
Pelo Recebimento De Dividendos
31/12/19x2
Despesa De Equivalncia (50.000 X 80%) 40.000
Investimento Na Subsidiria S/A 40.000
Pelo Registro Da Parcela Proporcionado Prejuzo Apurado Pela Sociedade Investida
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Exemplo de Desgio 31/12/19x2 Dbito Crdito
Desgio Instalaes (32.000/5 Anos) 6.400
Receita Do Desgio Instalaes 6.400
Amortizao Do Desgio Com Base No Prazo De Vida til Restante Do Ativo Que O Fundamentou
31/12/19x3
Desgio Resultado Futuro 38.000
Receita Do Desgio Resultado Futuro 38.000
Amortizao Do Desgio Devido Sua Fundamentao No Resultado De 19x3
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Exemplo de Desgio
Com Os Devidos Lanamentos, O Grupo De Investimentos Apresenta A Seguinte Situao Em 31.12.19x3
Investimentos
Na Subsidiria S/A 448.000
Desgio Instalaes (19.200)
Desgio No Fundamentado (34.000)
Total 394.800
Observe que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A na mesma data, ou seja: ($560.000 X 80% - $ 448.000)
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gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao
Agora sua vez
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Questo 1
O que gio e Desgio?
Questo 2
Alguns motivos podem levar uma transao financeira formao de um gio. Cite trs motivos.
Questes
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Questes
Questo 3
O que prope o CPC 18 referente s diferenas ocorridas no gio?
Questo 4
O Desgio considerado como uma conta do passivo circulante por ser entendido como perda.
( ) Certo. ( ) Errado.
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Questes
Questo 5
Alguns motivos podem levar uma transao financeira formao de um Desgio. Quais so?
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Gabarito
1. gio ou Desgio refere-se a ganho ou perda resultado na ocasio da aquisio de um certo investimento, o qual deve ser contabilizado com a devida indicao do fundamento econmico que o gerou, podendo ser:
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Gabarito
a) Diferena para mais (gio) ou para menos (Desgio) entre o valor de mercado de bens do ativo e o valor contbil desses mesmos bens na sociedade investida.
b) Diferena para mais (gio) ou para menos (Desgio) pela expectativa de rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios futuros.
c) Fundo de comrcio, intangveis.
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Gabarito
2. Os motivos so:
Caso a investida possua valor de mercado maior que o seu valor contbil.
Tenha uma fundamentao econmica no identificada.
Expectativa de um resultado positivo no futuro.
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Gabarito
3. O pronunciamento CPC 18 prope que esta diferena referente ao custo de aquisio do investimento e o valor patrimonial contbil deva ser agregado e contabilizado como:
gio por expectativa de lucros futuros.
gio identificado sobre os ativos identificados.
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Gabarito
4. Errado. O desgio considerado uma conta redutora do grupo de investimentos no Balano Patrimonial.
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Gabarito
5. Os motivos que podem levar gerao de um Desgio so:
Valor contbil da investida < que valor de mercado.
Expectativa de um resultado negativo no futuro, como pendncias financeiras e trabalhistas.
Uma fundamentao econmica no identificada.
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gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao
Finalizando
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Avaliao de Investimentos em Participaes Societrias
Neste tema voc viu:
O que gio e Desgio e suas fundamentaes.
Como devem ser contabilizados os ganhos e perdas de um investimento.
A representatividade do gio e Desgio no Balano Patrimonial.
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Avaliao de Investimentos em Participaes Societrias
Neste tema voc viu:
Passo a passo da exemplificao contbil do gio e do Desgio.
Que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A na mesma data.
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Avaliao de Investimentos em Participaes Societrias
Neste tema voc viu:
Detalhadamente a formatao contbil do gio e Desgio na ocorrncia de um investimento.
Que o gio e Desgio devem ser apurados no ato da compra e posteriormente segregados para futuras amortizaes.