Universidad Dr. José Matías Delgado
Facultad de Economía Dr. Santiago I. Barberena
Licenciatura de Contaduría Pública
“DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS PARA CONTRIBUIR A LA
RENTABILIDAD DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE
DEDICAN A LA CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE
AGUA EN EL ÁREA DEL GRAN SAN SALVADOR”
TRABAJO DE GRADUACION PRESENTADO POR:
TERESA ALICIA HERRERA CUÉLLAR
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICIENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
Asesor de tesis:
Licenciado José Félix Larín
Diciembre 2006
Nueva San Salvador, El Salvador, Centroamérica
INDICE
Contenido No. Pág.
Introducción………………………………………………………… i
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1. Antecedentes y situación actual…………………………… 1
1.1. Antecedentes de los Costos y la Industria……….. 1
1.1.1. Antecedentes de los Costos……… .…….. 1
1.1.2. Antecedentes de la Industria…………….. 7
1.2. Antecedentes del Proceso de Purif icación del
Agua……………………………………………………..... 9
1.2.1. Antecedentes Históricos……………………… 9
1.3. Proceso de Purif icación y Embasado del Agua …… 12
1.3.1. Origen del Agua como materia prima ……… 12
1.3.2. Procesos de Purif icación y Desinfección
por cloración………………………… . ……….. 12
1.3.3. Procesos de Filtración……………………….. 13
1.3.3.1. Filtro de Carbón……………………………….. 13
1.3.3.2. Fi ltro de Arena…………………………………. 14
1.3.3.3. Fi ltro Pulidor……………………………………. 14
1.3.4. Luz Ultravioleta………………………………… 15
1.3.5. Ozonif icación…………………………………… 16
1.3.6. Llenado de Unidades…………………………. 17
1.3.7. Elaboración de Bolsones de 25 Unidades.. 17
1.3.8. Diagrama del Proceso………………………… 18
1.4. Situación Actual de las Pequeñas y Medianas
Empresas en sus procedimientos de determinación
de costos, en la Industria de Captación,
Depuración y Distribución de Agua…………………… 19
CAPITULO II
2. Marco Teórico y Conceptual…………………………………. 23
2.1. Costos de Producción en la Industria………………… 23
2.2. Marco Conceptual………………………………………… 25
2.2.1. Costos de Producción………………………… 25
2.2.1.1. Conceptos de Costos…………………………. 29
2.2.1.1.1. Costos…………………………………….. 29
2.2.1.1.2. Costos de Producción…………………. 30
2.2.1.1.3. Costos Comerciales……………………. 31
2.2.1.1.4. Costo Primo……………………………… 31
2.2.1.1.5. Costos de Transformación……………. 32
2.2.1.1.6. Gastos de Administración……………. 32
2.2.1.1.7. Otros Costos…………………………….. 33
2.2.1.1.8. Costo Unitario..………………………….. 33
2.2.1.1.9. Contabilidad de Costos………………… 34
2.2.1.2. Importancia de los Costos…………...... ...... 35
2.2.1.3. Beneficios de los Costos…………………….. 36
2.2.2. Concepto de Industria y Tipos de
Industrias………………………….………….... 38
2.2.2.1. Concepto de Industria…………………..… ... 38
2.2.2.2. T ipos de Industrias……………………….….. 38
2.2.2.2.1. Industria Extract iva……………………. 38
2.2.2.2.2. Industria de Transformación………… 39
2.2.3. Procedimiento para el control de las
Órdenes productivas………………………….. 40
2.2.3.1. Órdenes de Producción………………………. 40
2.2.3.2. Procesos Productivos………………………. 41
2.2.3.3. Sistema de Costos……… .…………………… 42
2.2.3.3.1. Sistemas de Costos por Ordenes
Específ icas de Producción…………. 46
2.2.3.3.2. Sistema de Costos por Procesos….. 48
2.2.4. Costos Fijos…………………………………….. 49
2.2.5. Costos Variables…………………………….. 50
CAPITULO III
3. investigación de Campo………………………………………. 52
3.1. Objetivo del Trabajo…………………………………….. 52
3.1.1. Objetivo General………………………………. 52
3.1.2. Objetivos Específ icos……………………….. 52
3.2. Objetivos de la Investigación…………………….….. 53
3.2.1. Objetivo General……………………………… 53
3.2.2. Objetivos Específ icos………………………… 54
3.3. Hipótesis de la Investigación………………………….. 55
3.3.1. Hipótesis General……………………………… 55
3.3.2. Hipótesis especif icas…………………………. 55
3.4. Metodología de la Investigación………………………. 56
3.4.1. Propósito de la Investigación……………….. 56
3.4.2. Población a Investigar……………………….. 56
3.4.3. La Muestra……………………………………… 57
3.4.4. Método a Uti l izar………………………………. 57
3.4.5. Técnica de la Investigación…………………. 57
3.4.6. Instrumento de la Investigación……………. 58
3.4.7. Resultado de la Investigación………………. 58
3.4.8. Análisis y presentación de datos…………… 58
3.4.9. Diagnóstico……………………………………… 87
CAPITULO IV.
4. Conclusiones y Recomendaciones…………………………… 88
4.1. Conc lusiones……………………………………………… 88
4.2. Recomendaciones……………………………………….. 91
CAPITULO V.
5. Caso Práctico…………………………………………………….. 94
5.1. Descripción del caso…………………………………… 94
Guía para elaborar un Sistema de Costos para las
Pequeñas y medianas empresas que se dedican a
la captación, depuración y distribución de Agua….. 95
5.2. Descripción del Caso Practico……………………….. 105
5.3. Desarrollo del caso práct ico………………………….. 112
5.3.1. Determinación del proceso de control
interno de las requisiciones de la materia
prima……………………………………………… 112
5.3.1.1. Compra de la Materia Prima………………… 112
5.3.1.2. Requisición de Compra………….………….. 113
5.3.1.2.1. Orden de Compra……………………… 115
5.3.1.2.2. Informe de Recepción………………… 116
5.3.1.2.3. Salida de Materiales………………….. 117
5.3.1.2.4. Registro de Inventarios………………. 118
5.3.2. Determinación del Proceso de Control
Interno de las requisiciones de la mano de
obra………………………………………………. 119
5.3.2.1. Control de t iempo……………………………… 119
5.3.2.2. Tarjeta de Producción………………………… 120
5.3.3. Determinación del Costos Estimado de los
materiales, mano de obra y carga fabril….. 121
5.3.4. Determinación de la producción terminada
y vendida en forma estimada……………….. 123
5.3.5. Valuación de la producción terminada a
costo est imado…………………………………. 124
5.3.6. Valuación de la producción vendida a
costo est imado…………………………………. 125
5.3.7. Costos reales de producción……………….. 126
5.4. Coeficiente Rectif icador……………………………….. 127
5.4.1. Determinación de los coeficientes
rect if icadores…………………………………… 127
5.4.2. Integración de las variaciones……………… 129
5.4.3. Corrección a la hoja de Costos Unitarios
Estimados……………………………………….. 131
5.4.4. Tablas de corrección a las existencias de
producción terminada y producto vendido.. 132
5.4.5. Resumen de los ajustes al costo unitario
por elemento……………………………………. 134
5.5. Registros Contables……………………………………… 135
5.5.1. Mayorización de las part idas de diario……. 140
5.5.2. Determinación de Resultados………………. 143
5.5.2.1. Estado del Costo de los Productos
Fabricados…………………………………….. 143
5.5.2.2. Estado de Costo de los Productos
Vendidos………………………………………. 144
5.5.2.3. Estado de Resultados………………………… 145
5.5.2.4. Costos Estimados de producción de agua.. 146
Bibliografía…….…………………………………………………….. 148
Glosario………………………………………………………………. 152
Anexos………………………………………………………………… 157
INTRODUCCION
El presente trabajo de graduación ti tulado “DISEÑO DE UN
SISTEMA DE COSTOS PARA CONTRIBUIR A LA RENTABILIDAD DE
LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA
CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA EN EL ÁREA
DEL GRAN SAN SALVADOR”, cuya f inalidad es que sirva de apoyo
a todos los pequeños y medianos industriales, en la
determinación y estudio de sus costos, para proporcionar una
base para la toma de decisiones y mejorar su rentabilidad.
La propuesta de este sistema de costos servirá para que los
industriales tengan una guía que les facil ite integrar todos los
elementos del costo, con el objeto de proporcionar una
seguridad y confiabil idad a la administración para la toma de
decisiones.
El trabajo de investigación lo componen cinco capítulos,
así:
i
CAPITULO I y II: Lo Constituye el marco teórico, y marco
teórico conceptual referente a la Industrias de Depuración,
Captación y Distribución de Agua, el cual servio de base para
tener un marco de referencia en el desar rol lo de la investigación.
CAPITULO III: Esté se enmarca en la investigación de
campo acerca del Sistema de Costos a través de la encuesta,
uti l izando como instrumento el cuestionario, este se suministro
a las Pequeñas y Medianas Empresas, que se dedic an a la
captación, depuración y distr ibución de agua, para conocer la
forma de determinación de sus costos y su aplicación, lo cual
sirvió para medir la factibil idad y proponer un sistema de costos
que les permita mejorar su rentabilidad y la toma de dec isiones.
CAPITULO IV: Contiene Las Conclusiones y
Recomendaciones planteadas como resultado de la
investigación.
ii
CAPITILO V: Se presenta la propuesta del DISEÑO DE UN
SISTEMA DE COSTOS PARA CONTRIBUIR A LA RENTABILIDAD DE
LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA
CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA EN EL ÁREA
DEL GRAN SAN SALVADOR.
Se espera que el presente trabajo sea de mucha util idad,
para que pueda ser aplicado por las pequeñas y medianas
empresas dedicadas a la captación, depuración y distribución del
agua; contribuyendo así al desarrol lo tecnológico y económico
de las empresas.
iii
1
CAPITULO I
1. ANTECEDENDES Y SITUACION ACTUAL.
1.1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS Y LA INDUSTRIA.
1.1.1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS.
La implementación de los sistemas de costos en su etapa
inicial se basó únicamente en función de las erogaciones hechas
por las personas, se cree que en las antiguas civi l izaciones del
medio oriente se dieron los primeros pasos en el manejo de los
costos.
Según estudios realizados se sabe que se l levaban algunos
libros en donde se registraban los costos para el tratamiento de
los productos, estos libros recopilaban las memorias de la
producción y se podrían considerar como los actuales manuales
de costos.
En Italia surgió la teneduría de l ibros por el método de
partida doble, por ser esta una región con mucha inf luencia
mercanti l . Los primeros textos de contabil idad fueron escritos
para los comerciantes debido a que el proceso de fabricación
estaba en manos de unos pocos artesanos vinculados a
asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus
gremios.1
1. www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm
2
Con la act ividad artesanal, tomó auge la contabilidad debido
al crecimiento de los capitalistas y el aumento de tierras
privadas, lo cual trajo consigo la necesidad de disponer de
controles sobre las materias primas asignadas al artesano, qui én
ocupaba su lugar de trabajo.
Mientras más crecía el mercado y las formas de producción
se iba incrementando el uso de la contabil idad para medir las
ganancias de los comerciantes, productores, fabricantes y
todos los que tuvieran que ver con el mercanti l ismo.
En 1557, los fabricantes de vinos empezaron a usar una
metodología que llamaron Costos de Producción, entendiendo
como tales lo que hoy se conoce como los elementos del costo,
materiales y mano de obra . 1
El objet ivo de la contabil idad en esa época era rendir un
informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos , sin
contribuir a la f i jación de precios de venta, ni determinar el
resultado neto de las operaciones.
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la
contabil idad de costos experimentó un receso. 2
1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm 2
www.gestiopolis.com/canales/financiera/ artículos/no%2010/contabilidad%20costos.htm
3
En 1777, se hizo una primera descripción de los costos de
producción por procesos con base en una empresa fabricante de
medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto
terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por
partida doble que se llevaban en cantidades y valores para cada
etapa del proceso productivo. 1
En 1778, se empezaron a util izar los libros auxil iares en todos
los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los
productos, como materiales de producción, salarios y fechas de
entrega. En 1800, a pesar de que la revolución Industrial se
originó en Inglaterra, Francia se preocupó más por impulsar la
contabil idad de costos
En las últ imas tres décadas del siglo XIX , Inglaterra fue el
país que se ocupó mayormente de teorizar sobre los costos; así
fue como entre 1828 y 1839, CARLOS BABBGE publicó un libro
en el que resaltó la necesidad de que las fábricas establecieran
un departamento de contabilidad que se encargarán de controlar
el cumplimiento de los horarios de trabajo. A f inales del siglo
XIX, el autor HENRY METCALFE publicó su primer libro que
denominó costos de manufactura.
1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm
4
El mayor desarrollo de la contabil idad de costos tuvo lugar
entre 1890 y 1915, en este lapso de tiempo se diseñaron
estructuras básicas de la contabilidad de costos y se integraron
los registros de los costos a las cuentas generales ; en países
como Inglaterra y Estados Unidos, y se aportaron conceptos
tales como: Establecimientos de procedimientos y distribución de
los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y
registros para los usuarios internos y externos, valuación de los
inventarios y est imación de costos de materiales y mano de obra.
Hasta 1900, la contabil idad de costos ejercía control sobre los
costos de producción y registraba su información con base a
datos históricos, pero al integrarse la contabil idad general y la
contabil idad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender
de la contabil idad general.
La contabil idad se comenzaba a entenderse como una
herramienta de planeación, lo cual demandó la necesidad de
crear formas para anticiparse a los hechos económicos
históricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos
predeterminados entre 1920 y 1930, cuando el norteamericano
FEDERICO TAYLOR empezó a implementar los costos estándar
en la empresa de acero BETHLEHEM STEEL CO. 1
1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm
5
Hay evidencias que los costos predeterminados fueron
empleados en 1928 por la empresa americana WESTINGHOUSE,
antes de difundirse por las grandes empresas de la unión
americana. Estos costos permitían disponer de datos antes de
iniciar la producción, luego vino la depresión de los años 30 ,
época durante la cual los países industrial izados tuvieron que
realizar considerables esfuerzos para proteger su capital. 1
Posterior a la gran depresión se comienza a dar importancia
a los diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como
herramienta clave en la dirección de las organizaciones. Entre
las razones que demostraban el nuevo auge de la contabil idad
de costos f iguraban:
1. El desarrollo de los ferrocarri les.
2. El valor de los activos f i jos ut il izados por las empresas , que
hicieron necesario controlar los costos indirectos.
3. El tamaño y la complej idad de las empresas y por
consiguiente las dif icultades administrat ivas a las que se
enfrentaban.
4. La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les
permitiera f i jar los precios de venta. 1
1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm
6
En 1953, el norteamericano AC. LITTELTON en vista del
crecimiento de los activos f i jos definía la necesidad de
amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos
fabricados como costos indirectos ; en 1955 surge el concepto de
contraloría como medio de control de las actividades de
producción y f inanzas de las organizaciones, aparece el
concepto de contabil idad administrativa como her ramienta de
análisis de los costos de fabricación y como instrumento básico
para el proceso de la toma de decisiones.
En 1981, el norteamericano HT. JHONSON resaltó la
importancia de la contabil idad de costos y de los sistemas de
costos como herramienta clave para proporcionar información a
la gerencia sobre la producción, lo cuál implicaba la existencia
de archivos de costos úti les para la f i jación de precios de ventas
en los mercados competit ivos.
Es así como surgieron los actuales sistemas de costos, y
mientras más avance y cambie el sistema organizacional y los
sistemas de producción, se implementarán nuevas metodologías
y herramientas de medición y control de los costos. 1
1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm
7
1.1.2. ANTECEDENTES DE LA INDUSTRIA.
Las primeras industrias conocidas fueron las de producción en
viñedos, impresión de libros y las acerías, que util izaron
procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que
medían en parte la util ización de los recursos para la producción
de bienes.
En 1776, con el surgimiento de la revolución industrial en
Inglaterra, trajo consigo a las grandes fábricas, el cambio de la
producción artesanal a la industrial; creando la necesidad de
ejercer un mayor control sobre los elementos del costo,
materiales, mano de obra y sobre el nuevo componente del costo
que las máquinas y equipos originaban.
La revolución industrial originó el desplazamiento de la mano
de obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo el
crecimiento anterior creó un ambiente favorable para un nuevo
desarrol lo de la contabil idad de costos.
Hasta antes de 1980, las empresas industriales consideraban
que sus procedimientos de acumulación de costos constituían
secretos industriales, pues el sistema de información f inanciera
no incluía las bases de datos y archivos de la contabil idad de
costos. 1
1 www.gestiopolis.com/canales/ financiera/artículos/43/histocosto.htm
8
A principios del siglo XX, se da la segunda revolución
Industrial, con esta surgieron cambios económicos y sociales de
mayor consecuencia que los que implantó la primera revolución
industrial.
La competencia generada por la uti l ización de las máquinas y
del principio de división de trabajo en la producción, provocaron
la necesidad en los industriales de controlar con más frecuencia y
análisis el costo de sus productos; esto con la f inalidad de
descubrir métodos y técnicas adecuadas para medir su
ef iciencia y rendimiento.
Para entonces todo se quedaba en práct icas y pruebas para
establecer técnicas que minimizarían el problema que tenía la
industria, ya que no existía apoyo en material bibl iográf ico , ni
personal preparado y capacitado para hacerle frente a tal
situación.
9
1.2. ANTECEDENTES DE EL PROCESO DE PURIFICACION
DEL AGUA.
1.2.1. ANTECEDENTES HISTORICOS.
La purif icación ó depuración del agua cobró importancia
progresivamente desde principios de 1970, como resultado de la
preocupación general expresada en todo el mundo sobre e l
problema de la contaminación del medio ambiente desde el aire a
los ríos, lagos, océanos y aguas subterráneas, originados por los
desperdicios domésticos, industriales y agrícolas.
Los métodos de depuración de residuos se remontan a la
antigüedad y se han encontrado instalaciones de alcantari l lado en
lugares prehistóricos de Creta y en las antiguas ciudades asirías.
El contenido de los pozos negros se empleaba como
ferti l izante en las granjas cercanas ó era vert ido en los cursos de
agua ó en t ierras no explotadas.
Unos siglos después se recuperó la costumbre de construir
desagües, en su mayor parte en forma de canales al aire o zanjas
en la cal le. A principio estuvo prohibido arrojar desperdicios en
ellos, pero en el siglo XIX se aceptó que la salud pública podía
salir beneficiada si se el iminaban los desechos humanos a través
de los desagües para conseguir su rápida desaparición.1
1 www.monofrafias.com/trabajos15/medio-ambiente.shtml
10
Con la introducción del abastecimiento municipal de agua y la
instalación de cañerías en las casas llegaron los inodoros y los
primeros sistemas sanitarios modernos. A pesar de que existían
reservas respecto a éstos por el desperdicio de recursos que
suponían y por los r iesgos para la salud que planteaban y por su
elevado costo, fueron muchas las ciudades que los construyeron.
Para el tratamiento en instalaciones públicas se adoptó
primero la técnica del f i lt ro de goteo. A part ir de 1970 se ha
generalizado en el mundo industrial izado la cloración como un
paso más signif icat ivo del tratamiento químico del agua. 1
La purif icación del agua se ha convert ido en una técnica
delicada y complicada; sin embargo, los métodos generales
deberían resultar comprensibles, desde una visión amplia de
carácter de la contaminación del agua. 2
En nuestro país, se encuentran grandes empresas que
envasan, purif ican y distr ibuyen agua; tal es el caso de Industria
La Constancia, S.A. de C.V., que nació desde 1944, con su
división Agua Cristal , la cual ha mantenido el l iderazgo en el
rubro de agua envasada a nivel nacional. Las operaciones de la
división Agua de Industrias La Constancia, S. A. de C. V. es la de
más reciente historia. Fue en 1944, cuando se incorpora el nuevo
1 www.monofrafias.com/trabajos15/medio-ambiente.shtml 2
www.laconstancia.com.sv
11
rubro de negocios de agua purif icada bajo la marca Cristal, la
cuál fue envasada por la fábrica de Gaseosas Tropical, una
división de La Constancia, S. A. en ese entonces. 1
Al pasar frente a sus instalaciones, sobre la Avenida
Independencia, los peatones podían apreciar las áreas de
embotellado en las amplias vitr inas. En 1974, en las operaciones
de agua Cristal, la división continuó creciendo y manteniendo el
l iderazgo en los mercados de agua, Industrias Cristal de
Centroamérica aceleró su crecimiento a niveles sin precedentes,
capturando de esta forma la mayor parte del mercado potencial,
manteniendo una posición de l iderazgo, mejorando el servicio al
cliente y aumentado el valor percibido de cada una de las marcas.
Actualmente, esta división opera con equipo de producción de
garrafón de tecnología de punta que ha permit ido triplicar la
productividad permitiéndole mantener la posición de liderazgo
alcanzada. 2
Debido a que la división de Agua de Industrias La Constancia,
S. A. de C.V. ha demostrado su exitosa capacidad de adaptación
a un entorno cambiante y cada vez más competit ivo, han surgido
nuevas empresas tanto extranjeras como nacionales que se
incursionaron en el mercado como son La empresa Electropura,
S.A. de C.V., Inversiones Vida, S.A. de C.V., AES Aurora,
1 www.laconstancia.com.sv
2 Dirección General de Estadísticas y Censos (dygestic)
12
Cooperativa Ganadera de Sonsonate de R. L., Envasadora Sol de
Oriente, Aqua Pak, S.A. de C.V., Industrias Diversif icadas de
Alimentos, S.A. de C.V., entre otras, lo que ha permitido
incrementar el potencial de oferta de productos y sinergia
industrial de primera línea.
1.3. PROCESO DE PURIFICACION Y EMBASADO DEL AGUA.
1.3.1. ORIGEN DEL AGUA COMO MATERIA PRIMA.
El agua es almacenada en una cisterna la cual es llenada con
agua del servicio público. El Proceso se inicia con la desinfección
prel iminar para eliminar la presencia de bacterias.
1.3.2. PROCESOS DE PURIFICACION Y DESINFECCION
POR CLORACION.
Antes de iniciar el proceso, el agua almacenada en la cisterna
es clorada con Hipoclorito de Sodio. El cloro el imina la mayor parte
de las bacterias, hongos, virus, esporas y algas presentes en el
agua. No se necesita añadir mucho cloro, una concentración de 2.5
mili l i tros es suficiente para destruir bacterias e inactiva r el virus,
13
después de un tiempo de reacción mínimo de 30 minutos , la
concentración de cloro es verif icada.
1.3.3. PROCESO DE FILTRACION
1.3.3.1. FILTRO DE CARBON
El agua pasa por tubos con Carbón Activado. El carbón ha
sido seleccionado considerando las características f isicoquímicas
del agua, obteniendo ef iciencia en la eliminación de cloro, sabores,
olores, y una gran variedad de contaminantes químicos orgánicos
categorizados como productos art if iciales dañinos de origen
"moderno" tales como: pestic idas, herbicidas, meti lato de mercurio
e hidrocarburos clorinados.
FILTRO DE CARBON ACTIVADO
ALTURA: 1 M 50 CM
DIAMETRO: 40 CM
CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA
MATERIAL DE FILTRACION: CARBON ACTIVADO
TUBERIA Y VALVULAS DE DISTRIBUCION: PVC DE 1"
MATERIAL DEL FILTRO: ACERO INOXIDABLE
PRESION DE TRABAJO: 0 A 5 KGM/CM2
14
1.3.3.2. FILTRO DE ARENA
La función de este f i ltro es detener las impurezas grandes
(sólidos hasta 30 micras) que trae el agua al momento de pasar por
las camas de arena y quitarle lo turbio al agua, estos f i lt ros se
regeneran periódicamente, dándoles un retrolavado a presión, para
ir desalojando las impurezas retenidas al momento de estar
f i ltrando.
FILTRO DE ARENA
ALTURA: 1 M 50 CM
DIAMETRO: 40 CM
CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA
MATERIAL DE FILTRACION: ARENAS SILICA GRAVAS Y ANTRACITA
TUBERIA Y VALVULAS DE DISTRIBUCION: PVC DE 1"
MATERIAL DEL FILTRO: ACERO INOXIDABLE
PRESION DE TRABAJO: 0 A 5 KGM/CM2
1.3.3.3. FILTRO PULIDOR
La función de este f i ltro es detener las impurezas pequeñas
(sólidos hasta 5 micras). Los pulidores son fabricados en
polipropileno. Después de este paso se puede tener una agua
bri l lante y cristal ina.
15
FILTRO PULIDOR
ALTURA: 1 M
DIAMETRO: 40 CM
CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA
MATERIAL DE FILTRACION: 4 CARTUCHOS DE CELULOSA POLIESTER
TUBERIA Y VALVULAS DE DISTRIBUCION: PVC DE 1"
MATERIAL DEL FILTRO: ACERO INOXIDABLE
PRESION DE TRABAJO: 0 A 5 KGM/CM2
1.3.4. LUZ ULTRAVIOLETA
Funciona como un germicida, ya que anula la vida de las
bacterias, gérmenes, virus, algas y esporas que vienen en el agua,
mediante la luz ultravioleta, los microorganismos no pueden
prol iferarce ya que mueren al contacto con la luz ; y el agua al salir
de la tubería del rayo ultravioleta va l ibre de gérmenes vivos.
RADIACION ULTRAVIOLETA
CAPACIDAD DE FILTRACION: 2000 LITROS / HORA
MATERIAL DE LA LAMPARA: ACERO INOXIDABLE
16
1.3.5. OZONIFICACION
El Ozono destruye los microorganismos en unos cuantos
segundos por un proceso denominado Destrucción de Celda. La
ruptura molecular de la membrana celular provocada por el Ozono,
dispersa el citoplasma celular en el agua y lo destruye, por lo que
la reactivación es imposible.
Debido a que los microorganismos nunca generarán resistenc ia
al Ozono, no será necesario cambiar periódicamente los
germicidas. El Ozono actúa sobre el agua potable el iminando por
oxidación todos los elementos nocivos para la salud como son
virus, bacterias, hongos, además de eliminar metales, los cuales
pueden ser f i lt rados y el iminados del agua.
OZONIFICADOR
DIMENSIONES:30x30X10 CM
CAPACIDAD : 1 GR/HORA
17
1.3.6. LLENADO DE LAS UNIDADES.
Este Proceso lo realiza la máquina en forma automática, que
llena el empaque de las bolsitas de 500 mil i l i t ros, con el agua
ozonizada, las sella y corta.
El l lenado y empaque lo hace la máquina, que tiene una
capacidad máxima de 1,500 unidades por hora . Este t ipo de
maquinaria es ut il izada por las medianas y pequeñas empresas
cuya producción no es en forma masiva y continua.
1.1.1. ELABORACION DE BOLSONES DE 25 UNIDADES.
Después del l lenado y empaque de las bolsitas individuales, se
elaboran los bolsones de agua, que contienen 25 unidades.
El empaque de los bolsones lo realiza una persona, la cual
empaca las 1,500 unidades en 3 horas elaborando 60 bolsones.
18
1.3.8. DIAGRAMA DEL PROCESO DE PURIFICACION
DEL AGUA
LLENADO DE CISTERNA
PURIFICACION Y
CLORIFICACION
FILTRACION DE
CARBON
LUZ
ULTRAVIOLETA
FILTRO
PULIDOR
FILTRO DE
ARENA
OZONIFICADOR
EMPAQUE DE
BOLSONES
LLENADO DE LAS
UNIDADES
19
1.4. SITUACION ACTUAL DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS EN SUS PROCEDIMIENTOS DE
DETERMINACION DE COSTOS, EN LA INDUSTRIA DE
CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA.
Actualmente en el país no existe una Ley ni una estructura del
Estado adecuada, para ejercer control de calidad en el ámbito
industrial. Si bien es cierto que existen diversas of icinas
gubernamentales e instrumentos lega les que establecen el control
de calidad en diferentes puntos del proceso de producción de agua,
éstos no funcionan de acuerdo a la realidad que requiere el ritmo
de las necesidades del usuario, ya que son demasiadas antiguas;
no hay coordinación adecuada del trabajo y como consecuencia, la
información obtenida no alcanza el grado de importancia y ut il idad
que merece.
En relación al productor, se encuentran mentalidades
conscientes e inconscientes sobre la importancia en la calidad de
la producción de agua embazada. Los costos y el rendimiento de
producción ocupan un papel primordial en la industria, relegando
así los aspectos de calidad de los productos y de igual manera, la
calidad de tecnología a ut il izar.
20
La importancia del control de calidad es innegable, debido a que
en la industria de agua, esta debe contribuir a mejorar los
procesos y los controles sobre la calidad del producto que se
ofrece para consumo humano.
El mantener un plan de control de calidad, implica actualizar
constantemente los procesos de producción acorde a los avances
tecnológicos.
En la actualidad las PYMES, a través del Ministerio de
Hacienda, el Ministerio de Economía y de la Comisión Nacional de
la Micro y Pequeña Empresa (CONAMYPE) ofrecen a los
empresarios, información complementaria sobre los diferentes
trámites que éstos pueden realizar para la adecuada operación de
sus empresas.
A part ir del año 2004 el Ministerio de Economía y CONAMYPE
pusieron a disposición de los empresarios de la Micro, Pequeña y
21
Mediana empresa el Centro de Trámites Empresariales, el cu ál
funciona como una ventanilla única donde pueden hacer los
trámites básicos para registrar sus empresas en un solo lugar,
ahorrándose con ello, t iempo y dinero, ya que no tendrán que
trasladarse de una dependencia a otra .
En el Centro de Trámites Empresariales, podrán realizar se
diferentes di l igencias, tales como:
- Registro de Número de Identif icación Tributaria (NIT).
- Número de Registro de Contribuyente (IVA).
- Registro del Número de Identif icac ión Patronal (NIP).
- Solvencia de DIGESTYC (primera vez).
- Inscripción de la Sociedad.
- Inscripción de Balance Inicial.
- Matrícula de Empresa y Establecimiento.
- Inscripción del Centro de Trabajo.
- Inscripción de Reglamento Interno de Trabajo.
- Registro de Marcas y Nombre Comercial.
- Inscripción de Poderes, Credenciales y Nombramientos .1
1 www.conamype.gob.sv
22
Las PYMES además poseen el apoyo de la Comisión Nacional de la Micro y
Pequeña Empresa, institución anexa al Ministerio de Economía, siendo
CONAMPYME, quién se encarga de diseñar e impulsar políticas y programas
que fortalezcan el desarrollo de las PYMES todos los sectores económicos; y
FUNDAPYME , que es una fundación de carácter privado que forma parte de
una red de soluciones Empresariales que contribuye a mejorar la competitividad
y el entorno empresarial de las Pymes. 1
El aumento de la ef iciencia y rentabilidad de éstas, son dos de
los elementos que motivan a perfeccionar continuamente los
productos y servicios, hacia la generación de impacto y la
consolidación de cambios efectivos en las empresas. 2
1 www.fundapyme.org.sv
2 www.conamype.gob.sv
23
CAPITULO II
2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL.
2.1. COSTOS DE PRODUCCION EN LA INDUSTRIA.
Hay que tomar en consideración que la ganancia de una
empresa depende de la relación en tre los costos de producción y
el ingreso alcanzado. El precio de venta del producto
determinará los ingresos de la empresa; por lo tanto, los costos e
ingresos resultan ser dos elementos fundamentales para decidir y
alcanzar el nivel de producción que genere máxima ganancia
para la empresa.
Por otra parte, la organización de la empresa para lograr
producir t iene necesariamente que incurrir en una serie de costos,
directa o indirectamente, relacionados con el proceso productivo,
en cuanto a la movil ización de los factores de producción tierra,
capital y trabajo. La planta, el equipo de producción, la materia
prima y los empleados (asalariados y ejecutivos), integran los
elementos fundamentales del costo de producción de una
empresa.1
1
www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtml
24
De esta manera, el nivel de producción de máxima eficacia
económica que es en últ ima instancia el f in que persigue todo
empresario, dependerá del uso de los factores de producción
dentro de los l ímites de la capacidad productiva de la empresa.
Las empresas industriales al producir incurren en costos; estos
están en el centro de las decisiones empresariales, ya que todo
incremento en los costos de producción normalmente signif ica
una disminución en los beneficios de la empresa. De hecho, las
empresas toman las decisiones sobre la producción y ventas en
relación de los costos y los precios de venta de los bienes que
lanzan al mercado.
El costo, representa, en términos generales, toda la inversión
necesaria para producir y vender un artículo. Este costo se
puede dividir en: costo de producción, gastos de distribución y
administrativos; además se pueden tener otros gastos, que
integran el costo total.
Se define que los costos es una teoría central de la
producción de bienes y servicios, por lo que se fu ndamenta en
un principio económico que dice ¨que el ingreso siempre tendrá
1
www.monografias.com/trabajos12/curclin/curclin.shtml
25
que ser mayor al costo, y que la diferencia entre ingreso y costo
constituye la ut i l idad o el margen de ganancia ¨.1
Al término de costos se le dan muchos signif icados los cual es
guardan siempre una relación entre los aspectos sociales,
económicos y contables; así mismo se le dan dos acepciones
básicas; la primera es que signif ica la suma de esfuerzos y
recursos invert idos para producir una cosa; y la segunda se
ref iere a lo que se sacrif ica o se deja para elegir otra cosa.1
2.2. MARCO CONCEPTUAL.
2.2.1. COSTOS DE PRODUCCION.
Los costos de producción, también llamados costos de
fabricación son las erogaciones necesarias para mantener un
proyecto o l íneas de producción. En una compañía estándar, la
diferencia entre el ingreso y el costo de producción indica el
beneficio de producción. Esto signif ica que el destino económico
de una empresa está asociado con el ingreso y el costo de
producción de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso
1 www.gestiopolis.com/dirgp/fin/costos.htm
26
particularmente el ingreso por ventas, está asociado al sector de
comercialización de la empresa. 1
El costo de producción t iene dos características opuestas, que
algunas veces no están bien entendidas en los países en vía de
desarrol lo. La primera es que para producir bienes uno debe
invertir; esto signif ica generar un costo que será recuperado. La
segunda característica es que los costos deben ser mantenidos
tan bajos como sea posible y elimina r los innecesarios; a través
de una ef iciente administración.
Otro aspecto que debería ser examinado respecto a una
determinada estructura de costos, es que una variación en el
precio de venta tendrá un impacto inmediato sobre el beneficio
bruto, porque éste últ imo es el balance entre el ingreso y el
costo de producción. En consecuencia, los incrementos o las
variaciones en el precio de venta, con frecuencia son vistos como
la variable más importante, junto con el costo de la materia prima,
particularmente cuando existe variación en el precio. 2
1 www.gestiopolis.com/dirgp/fin/costos.htm
2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición , Mac. Graw Hill
27
El costo de producción representa todas las operaciones
realizadas desde la adquisición de la materia prima, hasta su
transformación en artículo de consumo o de servicio .
Los costos de producción están integrados por tres elementos
o factores; los materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación ó producción.1
Los materiales son los principales recursos que se usan en la
producción, estos se trasforman en bienes terminados con la
suma de mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
El costo de los materiales puede dividirse en materiales
directos e indirectos; los materiales directos son todos aquellos
que pueden identif icarse en la presentación de un producto
terminado, fáci lmente se asocian con esté y representan el
principal costo de materiales en la elaboración del producto; los
materiales indirectos son aquellos que se involucran en la
elaboración de un producto , pero que no son identif icados
directamente.
1 www.gestiopolis.com/dirgp/fin/costos.htm
28
La mano de obra es el esfuerzo f ísico ó mental empleado en
la fabricación de un producto; éstos también se pueden dividir en
mano de obra directa e indirecta.
La mano de obra directa, es aquella directamente involucrada
en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse
con facil idad. La mano de obra indirecta, es la involucrada en la
producción en su conjunto, pero que no puede asignarse a un
artículo en part icular.
Los costos indirectos de fabricación, son los que se ut il izan
para acumular los materiales indirectos, la mano d e obra indirecta
y los demás costos indirectos de fabricación que no se pueden
identif icar con los productos.
29
2.2.1.1. CONCEPTOS DE COSTOS.
2.2.1.1.1. COSTOS.
Al término costos se le dan muchos signif icados los cuales
guardan siempre una relación entre aspectos sociales,
económicos y contables; a está palabra se le dan dos
signif icaciones básicas; puede signif icar la suma de esfuerzos y
recursos que se ha invert ido para producir algo; y la otra es que
se ref iere a lo que se sacrif ica o se desplaza en lugar de la
cosa elegida; en esté caso , el costo de una cosa equivale a lo
que se renuncia o sacrif ica con el objeto de obtenerla. 1
Otro concepto de costos, sería que son todos aquellos
desembolsos que quedan representados en el proceso
productivo; mater iales directos, más mano de obra directa;
signif ica el costo primo, más los costos indirectos de fabricación,
da como resultado el costo de fabricación o producción.
Además lo podemos definir como el proceso de determinación
del costo del los productos para la venta y sus procesos 2
1 Costos I de Cristóbal del Rió
2 Diccionario para Contadores de Koheler
30
2.2.1.1.2. COSTOS DE PRODUCCION.
Representan todas las operaciones realizadas, desde la
adquisición de la materia prima hasta su transformación en
artículo de consumo o de servicio; es decir todos los gastos
incurridos y aplicados a una operación que incluye el costo de los
materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación
cargados a la producción en proceso. 1
Dentro de la actividad industrial, la función primordial es la de
producir por medio de la transformación de materia prima para
obtener como resultado f inal un producto terminado.
Para establecer los costos industriales se tienen que relacionar
tres funciones, cuyo objet ivo es el de producir y vender el
producto terminado; dichas funciones son:
- Compra de materia prima.
- La producción (que es la de trasformar materia prima para
obtener bienes terminados).
- La comercialización de los bienes trasformados. 2
1 Diccionario para Contadores Koholer.
2 Costos I de Cristóbal del Rió.
31
2.2.1.1.3 COSTOS COMERCIALES.
La actividad primordial del comercio es la de comprar
mercaderías, las cuales son adquiridas como producto ya
terminado, o materia prima para la producción, siendo vendidas
en las mismas condiciones. Lo podemos definir como el costo de
la compra, recepciones, trasferencias, almacenamiento y
distribución, relacionados con la mercadería adquirida para la
venta. 1
Los costos comerciales al igual que los industriales t ienen que
agrupar sus funciones de carácter operativo; como lo son: la
compra de todos los artículos necesarios para la venta y los
desembolsos originados por la dist r ibución de la mercadería. 2
2.2.1.1.4 COSTO PRIMO.
Lo podemos definir como aquellos costos que se relacionan en
forma directa con la elaboración de un producto. 2
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 www.gestiopolis.com
32
El costo primo, es la suma de los elementos directos del
costo, es decir el conjunto formado por la materia prima directa
y la mano de obra directa, cuyo nombre correcto es costo directo.
También lo podemos definir como el proceso de asignación de
los costos en la medida en que estos se incurren a los productos
o servicios; es decir que es la base de valuación de la
producción; debido a que reconoce la separación y asignación de
los costos directos y variables y determina los costos f i jos no
distribuidos. 1
2.2.1.1.5 COSTOS DE TRASFORMACION.
Son los relacionados con la transformación de los materia les
directos en productos terminados; los costos de conversión son
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. 2
2.2.1.1.6 GASTOS DE ADMINISTRACION .
Son todos los gastos incurridos en la conducción de las
actividades principales ordinarias de una empresa, de los que se
excluyen los gastos ajenos a las operaciones ; pero que son
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 Diccionarios Para contadores de Koholer.
33
necesarios para mantener la capacidad de producir y
comercializar los bienes.
Comprende, todas las demás partidas no localizadas en los
costos de producción, es dec ir todas aquellas operaciones
habidas después de la entrega del bien al cliente, hasta que se
reciba en caja ó se deposité en el banco, el importe, a l precio de
venta del bien respetivo. Así como las demás partidas
administrativas no incluidas en el costo de producción. 1
2.2.1.1.7 OTROS COSTOS.
Comprende todas aquellas part idas no indispensables para el
desarrol lo de las actividades de la empresa, las cuales no son
normales, y por lo tanto dif íci les de predecirse, ya que no son
parte del costo total de la ent idad. Como por ejemplo: los casos
fortuitos, incendios, etc.1
2.2.1.1.8 COSTO UNITARIO.
Es el costo de producción incurrido en la elaboración de un
producto. 2
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 Diccionarios Para contadores de Koholer.
34
Lo podemos definir como el costo de una unidad seleccionada
de una mercadería o servicio, es decir el costo monetario por
tonelada, por hora máquina, por hora hombre, todo en conjunto. 1
El costo unitario se obtiene al dividir el total de la producción,
entre el número de unidades producidas. Esto ayuda a valuar los
inventarios de productos terminados y en proceso; conocer el
costo de producción de los artículos vendidos; tener una base de
cálculo en la f i jación de precios de venta, para poder definir el
margen de ut il idad y base para la toma de decisiones. 2
2.2.1.1.9 CONTABILIDAD DE COSTOS.
Es un área de la contabil idad que comprende el análisis,
registro, acumulación, distr ibución, prede terminación,
información, e interpretación de los costos de producción. 3
Es una técnica o método para determinar el costo del proyecto,
proceso o producto util izado por la mayor parte de las entidades
legales de una sociedad.
1 Costos I , Cristóbal del Rio.
2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
3 Diccionarios Para contadores de Koholer.
35
La contabil idad de costos se relaciona principalmente con la
acumulación y análisis de la información de costos para uso
interno, con el f in de ayudar a la gerencia en la planeaci ón, el
control y la toma de decisiones. 2 Es una rama de la contabil idad
que trata de la clasif icación, contabil ización, distr ibución,
recopilación e información de los costos. 1
2.2.1.2 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS.
A los industriales no solo los costos totales le interesan, sino
preferentemente el detalle analít ico, por departamentos, por
l íneas de productos, servicios, etc., para poder determinar que
departamentos le están siendo rentables y cuales no.
Proporcionan un medio para poder medir la efectividad de los
resultados actuales para asignar responsabil idades para evitar las
desviaciones. 2
Para determinar si el margen de beneficio establecido
después del costo es rentable, se necesita evaluar las otras
funciones que no son la de producir y que integran la parte
operativa de la empresa, como son las compras, distr ibución del
producto y f inanciamiento. Esto permite a la administración de la
1 Diccionarios Para contadores de Koholer.
2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
36
empresa evaluar si el margen de beneficio es rentable, ó si hay
necesidad de tomar medidas para reducir costos de producción ó
aumentar el volumen de ventas para lograr márgenes de
ganancias mejores a los que se tienen.
La determinación de los costos industriales por unidad y la
obtención oportuna de los mismos permite al industrial
establecer precios de ventas adecuados y tomar decisiones en
cuanto a la comercial ización de los productos.
La información de costos de producción es para uso interno y
ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de
objetivos y programas de planeación. 1
Los datos de costos suministran la información necesaria para
el costo de producción de los bienes y la asignación de estos al
inventario f inal y a la determinación del costo de los bienes
vendidos.2
2.2.1.3 BENEFICIOS DE LOS COSTOS.
El principal beneficio de los costos, es la determinación del
costo unitario, que es la base para la toma de decisiones,
conociendo el costo unitario exacto de los productos fabricados
1 Diccionarios Para contadores de Koholer.
2 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
37
se pueden establecer y f i jar precios de venta, sin dejar de
analizar los precios de la competencia; los costos son emple ados
para valuar los inventarios de los productos terminados, en
proceso y a la vez determinar el costo de ventas; la determinación
adecuada de los mismos, ayuda a l establecimiento de
adecuadas polít icas operativas de control y planeación de la
empresa.
Los costos se encargan principalmente de la acumulación y
análisis de la información relevante para uso interno de los
gerentes en la planeación, control y toma de decisiones. 1
La información de costos le sirve a la gerencia para:
Planear y poder lograr una comprensión de las transacciones
comerciales esperadas y otros hechos económicos y su impacto
en la organización.
Evalúa las implicaciones de diversos hechos pasados y futuros.
Controla y garantiza la integridad de la información f inanciera
relacionada con las actividades de su organización y sus
recursos.
Asegura la implementación del sistema de costos para que sea
lo más cercano a las responsabilidades y necesidades de la
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
38
organización y que contribuya a la medición efectiva del
desempeño gerencial. 1
2.2.2 CONCEPTO DE INDUSTRIA Y TIPOS DE INDUSTRIAS.
2.2.2.1 CONCEPTO DE INDUSTRIA.
Si se parte de la definición del concepto de Industria ; se puede
definir como: " el mercado se apropia del hombre y éste no puede
dejar el mercado, el arte se transforma en mercancía degradándose
el valor humano. Es decir, es manipulado como objeto. La industria
es la productora de estrategias para crear objetos o símbolos
culturales (costumbres, tradiciones, etc.) con el f in de ser
consumidos.
2.2.2.2 TIPOS DE INDUSTRIAS.
Las empresas industriales se clasif ican en dos grandes
grupos: Industria Extractiva e Industria de transformación. 1
2.2.2.2.1. INDUSTRA EXTRACTIVA.
La Industria Extract iva, es aquella que tienen por objeto
obtener el producto de la propia naturaleza como los s on las
industrias petroleras, las mineras en general (recursos no
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
39
renovables), la agricultura, ganadería, pesca, explotación de
bosques (recursos renovables).
2.2.2.2.2. INDUSTRA DE TRASFORMACION.
La Industria de transformación, es aquella que modif ica las
características físicas y/o químicas de la materia prima, por
medio de adición, cambio o yuxtaposición de materiales, hasta
lograr obtener un producto manufacturado. 1
Las Industrias de Transformación, por su forma de producir,
se pueden dividir en dos grandes grupos: las que producen por
medio de ensamble o yuxtaposición de varias partes, hasta
lograr un artículo que se considere como producto
manufacturado, esté tipo de industria trabajan en base de
órdenes de producción; y sujetan la materia prima a un
proceso constante de elaboración o transformación, agregándole
otros materiales. Estás Industrias tienen la característ ica de que
su producción es constante, y que se ref iere a un período
uniforme para toda la masa de producción en base a procesos
productivos.
1. Costos I –Cristóbal del Rió González.
40
2.2.3 PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE LAS
ÓRDENES PRODUCTIVAS.
Los procedimientos para el control de las operaciones
productivas son básicamente dos: por órdenes de producción y
por procesos productivos, estos procedimientos pueden
combinarse, de acuerdo con las necesidades y la forma de
producción de la industria de que se trate.
El procedimiento de control de operaciones, es una derivación
del procedimiento por procesos, es más analít ico y aplicable a
las industrias en las que el proceso productivo puede ser
susceptible de dividirse, por tal motivo se le denomina
procedimiento por operaciones, para obtener el costo unitario, se
suman los costos de las diferentes operaciones y se divide ése
monto entre el número de unidades producidas.
2.2.3.1 ORDENES DE PRODUCCION.
El control por órdenes de producción, es un procedimiento de
control de las operaciones productivas que se aplica,
generalmente a las industrias que producen por lotes, con
variación de unidades producidas. 1
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
41
El procedimiento de control por clases, no es más que una
concentración de órdenes de producción, es decir aplicado a un
grupo de productos similares en cuanto a su forma de
elaboración, presentación y costo. Se util iza generalmente en
industrias que producen múltiples artículos catalogados por
clases y l íneas, teniendo la ventaja de economizar t iempo, y
gastos de operación, aprovechando el agrupamiento para
calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por cada
producto, por lo que facil ita el cálculo del costo unitario, debido
a que solo se divide el costo total de producción de la clase,
entre la cantidad producida de la misma clase. 1
Esté procedimiento no es tan exacto, en comparación al del
costo unitario, con respecto a las de órdenes de producción,
pero se compensa si la diferencia es pequeña con referencia al
ahorro en t iempo y gastos. 2
2.2.3.2 PROCESOS PRODUCTIVOS.
El procedimiento de control por procesos, es el que emplean
aquellas industrias cuya producción es continua, en masa,
uniforme, exist iendo uno o varios procesos para la
transformación del material. Se cargan los elementos del costo al
proceso respectivo, correspondiente a un período determinado, y
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 Costos I, Cristóbal del Río.
42
en caso de que toda la producción se terminé en dicho tiempo,
el costo unitario se obtendrá dividiendo el costo total acumulado,
entre las unidades producidas. 1
En el caso, en que quede producción es proceso, es
necesario determinar la fase en que se encuentra, para poder
valorizar la total idad de la misma.
2.2.3.3 SISTEMA DE COSTOS.
Un sistema de costos es una práctica contable basada en un
plan y su objetivo es la determinación de los costos por unidad.
Se pueden definir como; e l registro sistemático de todas las
transacciones f inancieras, expresadas en su relación con los
factores funcionales de la producción, d istribución y
administración, interpretadas en forma adecuada para determinar
el costo de l levar a cabo la producción de artículos. 2
De está definición se puede decir que la aplicación de un
sistema de costos proporciona información en cuanto al cos to
invertido para producir una cantidad de productos, y ayudar a la
toma de decisiones.
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 Costos I, Cristóbal del Río.
43
Un sistema de costos bien diseñado puede proporcionar
información de gran importancia a los funcionarios de la
empresa, para lograr los f ines de control de ventas,
administrativo y producción. 1
Un adecuado sistema de costos en la industria, es un elemento
de gran importancia para la determinación de los costos de
materiales, mano de obra y otros costos de fabricación incurridos
en la elaboración de una sola unidad o un grupo de unidades.
Permite establecer controles que puedan ref lejarse en el uso
adecuado de todos los recursos con que cuenta la empresa , para
llevar a cabo su actividad de producción. 2
Los informes de producción ayudan a determinar los
volúmenes producidos, a que capacidad se está trabajando con
la planta instalada y en que proceso de producción hay
ineficiencias para poder corregir las.
Los sistemas de costos, son las técnicas de valuación de
producción, en cuanto a la época en que se determinan o se
obtienen; se dividen en Costos Históricos ó reales y Costos
predeterminados.2
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 Costos I, Cristóbal del Río.
44
Los Costos Históricos ó Reales, son los que se obtienen
después de que el producto ha sido manufacturado.
Los sistemas de costos atendiendo a las carac teríst icas de la
producción, se clasif ican en: Sistemas de costos por órdenes
especif icas de producción y Sistemas de costos por procesos.
Los procedimientos básicos para el control de las
operaciones productivas son: las órdenes de producción y
procesos productivos, los que pueden adaptarse y emplearse en
forma conjunta según sean las necesidades y formas de
producción de la industria.
Se considera que la técnica de valuación del costo histórico
pertenece al grupo de hechos consumados, y no necesita
aclaración adicional; a diferencia de los predeterminados, que
requieren que se profundicé un poco más respecto a el los. 1
Los costos predeterminados son aquellos que se calculan
antes de hacerse o determinarse el producto, y según sean la
bases que se ut il icen para su cá lculo, se dividen en Costos
Estimados y Costos Estándar. Cualquiera de estos t ipos de
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill
45
costos pueden operarse en base de órdenes de producción ó
procesos productivos. 1
Los Costos Estimados son los que se ca lculan sobre ciertas
bases de conocimiento y experiencia, antes de producirse el
artículo, ó durante su transformación, y t iene por f inalidad
pronosticar el valor y la cantidad de los elementos de los costos
a util izar en la producción.
El objeto de la est imación es conocer en forma aproximada y
anticipada cual será el costo de producción del art ículo, para
efectos de cotizaciones a los cl ientes; aunque en la actualidad
el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se
toma como base para valuar la producción vendida, la producción
terminada y las existencias en proceso, pero considerando que
las bases son estimadas, fundamentadas en el conocimiento
empírico de los administradores de la industria, existe la
posibi l idad de que el resultado no sea igual a los costos
históricos que se obtengan, lo que hace necesario efectuar los
ajustes que correspondan, entre los costos est imados y los costos
históricos. Por lo tanto la característica de los costos estimados
es que siempre deberán ser ajustados a los costos históricos.
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
46
El Costo Estándar, se calcula con base pseudocientíf ica
sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de
determinar lo que un producto debe costar, por tal motivo esté
costo está asociado con el factor ef ic iencia, y sirve como un
medidor de los costos.1
Los costos estándar pueden ser circulantes o f i jos; los
circulantes indican la meta a la que hay que l legar, el ideal,
considerando que existen alteraciones que modif ican el estándar
señalado; los f i jos o básicos, son los invariables, y se util izan
como índice de comparación o con f ines estadíst icos.
La característ ica especial de los costos estándar, es que
los costos históricos deberán ajustarse a ellos.
2.2.3.3.1. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS DE PRODUCCION.
Los sistemas de costos por órdenes especif icas de producción,
son los que se acumulan por órdenes o lotes de productos, el
requisito fundamental de esté sistema es la posibi l idad que
existe de identif icar en forma cuantitativa el producto que se está
elaborando, en un momento determinado.
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
47
Por medio de esté sistema se pueden reunir separadamente,
cada uno de los elementos que se invierten en el costo de
producción, por producto, u orden de trabajo en proceso. Esté
sistema es uti l izado por industrias que hacen trabajos especiales
ó que fabrican sus artículos sobre pedidos mediante una orden de
producción.1
Por lo tanto, para cualquier actividad de producción tendrá que
exist ir una orden de producción específ ica, la cual tendrá que
prepararse con todas las especif icaciones, y la cantidad de los
artículos; no importando si la orden es para atender algún cl iente
ó para mantener el stok en bodega de la empresa.
Cada orden de producción constituye un documento en el cual
se van acumulando todos los costos util izados específ icamente
para el producto ordenado, los costos acumulados están
representados por materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos de producción, al terminar de elaborar los productos
ordenados puede totalizarse la orden y establecer el costo total
acumulado y realizando una división del total de costo acumulado
entre las unidades producidas se obtiene el costo unitario.1
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
48
Para la implementación de esté sistema es necesario controlar
con formularios impresos que sirven para el registro de todo el
proceso que involucra la producción de un artículo; como son:
hojas de producción para órdenes especif icas, f órmulas para
requisiciones de materia prima, hojas y tarjetas de control de
mano de obra util izada en cada orden.
2.2.3.3.2. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.
Esté tipo de sistema se aplica a las industrias que desarrollan
su producción por medio de una serie de procesos continuos.
La producción se va dando en forma parcial en cada uno de
los procesos hasta llegar al producto ya terminado. Para
determinar el costo promedio no es indispensable separar los
elementos que integran el costo directo ó indirecto, el costo de
cada uno de los procesos se divide entre el volumen de
producción del mismo, y así se obtiene e l costo promedio por
unidad.1
1 Costos I, Cristóbal del Río.
49
Los desperdicios ó unidades dañadas se cargan al proceso
que continua. El costo total de producción por medio de est é
sistema, se obtiene mediante la suma de los costos establecidos
en cada uno de los procesos. 1
El sistema de costos por procesos, consiste en llevar a cada
proceso el importe que corresponde a los elementos del costo de
producción. Para el control de cada uno de los procesos, es
necesario l levar un registro en el cual se registren todos los
costos que se vayan acumulando en cada uno de el los, el cuál
puede ser la hoja de costos e informes de costos de producción
para cada proceso; está hoja acumula los volúmenes de
producción físicos y sus costos correspondientes a cada pedido. 2
2.2.4 COSTOS FIJOS.
Cualquiera que sea el sistema de costos adoptado por la
industria, esta deberá tomar como base para su ejecución
cualquiera de los métodos de costos, ya sean Fijos o Variables. 2
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
2 Costos I, Cristóbal del Río.
50
Los costos f i jos, tanto de producción como de distr ibución y
administración, se cargan directamente a los resultados del período
en que se originan; Son aquellos en que el costo f i jo total
permanece constante dentro de un rango relevante de producción,
mientras el costo f i jo por unidad varía con la producción.
2.2.5 COSTOS VARIABLES.
Son los que varían directamente con las ventas o con el
volumen de producción, los medios empleados, la ut il ización u otra
medida de actividad. 1
Los costos variables, es un método de análisis que toma como
base el estudio de los costos variables, para aplicar a los costos
unitarios, por consiguiente los costos f i jos se excluyen del costo de
producción unitario.
1 Diccionario para Contadores, Koholer.
51
El costo variable unitario repercute en la valuación de los
artículos terminados, en proceso, semielaborados, y para
determinar el costo de producción de lo vendido.
Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción
directa a los cambios en el volumen de la producción, dentro del
rango resultante, en tanto que el costo unitario permanece
constante. 1
1 Contabilidad de Costos, Tercera Edición Mc. Graw Hill.
52
CAPITULO III
3. INVESTIGACION DE CAMPO.
3.1. OBJETIVO DEL TRABAJO.
3.1.1. OBJETIVO GENERAL.
Diseñar un sistema de costos que permita contribuir a
mejorar la rentabilidad en las pequeñas y medianas empresas
que se dedican a la captación, depuración y distribuci ón de agua
en el área del Gran San Salvador.
3.1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Determinar un sistema de costos que permita establecer la
producción para la venta, su costo de producción, su costo
de venta y la uti l idad que se obtendrá en la producción.
53
Desarrollar un sistema de costos que sirvan como guía para
la toma de decisiones para mejorar la rentabil idad de las
pequeñas y medianas empresas en la rama de captación,
depuración y distr ibución de agua en el Gran San Salvador.
Proponer procedimientos de control adecuados que sirvan a
la administración dedicada a la captación, depuración y
distribución de agua en el Gran Salvador la minimización del
costo para tomar las decisiones adecuadas que ayuden a
salvaguardar y mejorar la rentabilidad de sus empresas
3.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION.
3.2.1. OBJETIVO GENERAL.
Contribuir con las Pequeñas y medianas empresas que se
dedican a la captación, depuración y distr ibución de agua,
proporcionándoles un sistema de costos que les ayude a mejorar
su control sobre los costos y por ende su rentabil idad.
54
3.2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Identif icar las razones por las cuales las Pequeñas y
medianas empresas deberían de tener un sistema de costos
que les ayude a controlar en mejor forma los procesos de
depuración, captación y distribución de agua.
Especif icar los beneficios de las pequeñas y medianas
empresas dedicadas a la captación, depuración y distribución
de agua del área del Gran San Salvador, en la aplicación de
procedimientos de control sobre la producción para
minimizar los costos y ayudar a mejorar su rentabilidad.
Proponer a las pequeñas y medianas empresas dedicadas a
la captación, depuración y distribución de agua un sistema de
costos que les permita conocer sus costos reales, y así
poder identif icar que proceso le genera uti l idad o pérdida.
55
3.3. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION.
3.3.1. HIPOTESIS GENERAL.
HG: Un adecuado sistema de Costos en las pequeñas y
medianas empresas que se dedican a la captación, depuración y
distribución de agua, ayudará a establecer mejores controles
sobre los costos de producción y distribución; y así poder
mejorar la rentabilidad.
3.3.2. HIPOTESIS ESPECÍFICAS.
H1: En la medida que se establezcan procedimientos de
control sobre la producción que ayuden a minimizar los cost os,
esto permit irá mejorar la rentabilidad de la pequeña industria.
H2: En la medida que las pequeñas y medianas empresas
establezcan un sistema de costos que les permita conocer
oportunamente sus costos reales, ayudará a la gerencia en la
toma de decisiones para mejorar sus resultados.
56
3.4. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
3.4.1. PROPOSITO DE LA INVESTIGACION.
La f inalidad es que sirva de guía y apoyo a las Pequeñas y
Medianas Empresas para la determinación de sus costos; que
le ayude a la toma de decisiones y a la vez pueda medir el
grado de economía, ef iciencia y ef icacia en sus actividades de
operación.
3.4.2. POBLACION A INVESTIGAR.
Como población a investigar se tomará a las empresas
registradas en la Dirección General de Estadíst icas y Censos
(Dygestic), al 30 de Noviembre 2005; las cuales ascienden a 13
empresas a nivel nacional. 1 pero por cuestiones de factibi l idad se
delimitará a las empresas situadas en el área de el Gran San
Salvador, integrado por 10 empresas.
1 Dato dado por La Dirección General de Estadísticas Y Censos (Dygestic) periodo 2004.
57
3.4.3. LA MUESTRA.
Dado que la población del sector industria dedicada a la
captación, depuración y distr ibución de agua en el Área del Gran
San Salvador es de 10 empresas, se tomará el 100% como
muestra.
3.4.4. METODO A UTILIZAR.
El método util izado es el experimental, recopilando la
información a través de encuesta, con preguntas cerradas.
3.4.5. TECNICA DE LA INVESTIGACION.
La técnica uti l izada es la encuesta, con el propósito de
recopilar y obtener la información necesaria, confiable y oportuna,
para alcanzar los objetivos de la inves tigación.
58
3.4.6. INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACION.
La investigación se realizó por medio de un cuestionario , el
cual se circularizó con preguntas cerradas que facil itaron el
procesamiento de los datos, a f in de conocer los pun tos de vista de
cada encuestado para cuantif icar las posibi l idades existentes de
implementar en el medio un adecuado Sistema de Costos para las
PYME´S dedicadas a la Captación, depuración y distribución de
agua, que les ayude a mejorar su rentabil idad.
3.4.7. RESULTADOS DE LA INVESTIGACION.
Como resultado de la investigación; se recopiló la
información por ítem, luego se clasif icó según las repuestas,
posteriormente se segregaron los resultados en cuadros para
efectos de análisis.
3.4.8. ANALISIS Y PRESENTACION DE DATOS.
Un cuestionario dir igido a las Pequeñas y Medianas
Empresas que se dedican a la Captación, Depuración y
Purif icación de agua, para establecer si poseen un Sistema de
Costos que les ayude a contribuir a un mejor control de los costos
de producción y por ende mejorar su rentabil idad.
59
PREGUNTA No. 1
¿Lleva la empresa contabil idad formal y legalizada?
OBJETIVO
Conocer la formalidad y legalidad de la empresa.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 8 80%
No 2 20%
TOTALES 10 100%
60
Si
80%
No
20% Si
No
ANALISIS.
Del 100% de la empresas encuestadas, un 80% l levan
contabil idad formal y legalizada, dándole cumplimiento a la
normativa exigida por el Código de Comercio: el 20% restante no
lleva contabil idad formal y legalizada, debido a que desconocen de
dichas obligaciones, además de no contar con asesoria adecuada;
por desconocer que existen inst ituciones que ayudan y dan
orientación a las pyme’s.
61
PREGUNTA No. 2
¿Cual de los siguientes Sistema de Costos ut il iza la empresa?
Ordenes Específ icas de Producción ó
Costos por procesos.
OBJETIVO : Conocer el Sistema de Costos que uti l iza la empresa.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Ordenes Especifícas de Producción 4 40%
Costos por Procesos 5 50%
No lleva 1 10%
TOTALES 10 100%
40%
50%
10%OrdenesEspecificas
Costos porProcesos
No lleva
62
ANALISIS.
Del 100% de los usuarios encuestados , un 40% util izan
Sistema de Costos por Ordenes Especif icas de Producción y un
50% Costos por Procesos; a pesar de que el 90% uti l iza un sistema
de costos, se comprobó que un 10% de ellos conocen como
funciona el sistema, su registro, su uti l idad e importancia; mientras
que, el 80% desconoce el porque la empresa adopto dicho sistema
de costos, su uti l idad e importancia .
El 10% restante, no lleva ningún sistema de costos por
desconocimiento como funcionan, para que se ut il izan y su
importancia; por no tener conocimiento, ni asesoramiento oportuno
y especial izado en e l área; o simplemente por ser una empresa
pequeña la administración se basa en la experiencia o intuición
para determinar sus costos.
63
PREGUNTA No. 3
¿Cual de los siguientes métodos de costos, t iene instalada la
empresa?
a) Costos Históricos. b) Costos Predeterminados.
c) Costeo Estándar. c) ABC.
OBJETIVO
Conocer si ut i l izan métodos de Costos y si saben su
funcionamiento y util idad para la empresa.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Costos Históricos 5 50%
Costos Predeterminados 4 40%
Costeo Estándar 0 0%
ABC 0 0%
Ningúno 1 10%
TOTALES 10 100%
64
50%
40%
0%0% 10%
Costos Históricos
Costos Predeterminados
Costeo Estándar
ABC
Ninguno
ANALISIS.
Del 100% de los usuarios encuestados , un 50% uti l izan método
de Costos Históricos y un 40% Costos Predeterminados,
totalizando el 90% de la muestra entrevistada; se compro bó que
de este 90% un 10% util izaba ese sistema de costos porque
consideran que es el que mejor se aplica a la empresa; mientras
que el 90% restante util izan ese sistema de costos, por órdenes de
la gerencia, por desconocimiento de que existen otros sis temas, o
por no saber como util izarlos, o simplemente porque así se hace de
años.
El 10% restante, no lleva ningún método, por desconocimiento de
cómo util izarlos, por falta de interés, o porque la administración
determina los costos.
65
PREGUNTA No. 4
¿Conoce el proceso de producción de cada uno de los artículos
que se fabrican?
OBJETIVO
Conocer si t ienen un proceso de producción por artículos .
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 8 80%
No 2 20%
TOTALES 10 100%
Si
80%No
20%
Si
No
66
ANALISIS.
Del 100% de los usuar ios encuestados, el 80% conoce con
exactitud el proceso de producción de cada artículo;
determinándose que de ese 80% el 20% conoce el proceso de
transformación de cada producto : debido a que dichos procesos se
encuentran establecidos en un manual o por medio de polít icas, en
donde se describe cada uno de los procesos ; y el otro 60% si
conocen los procesos de producción, pero no pueden determinar
con exactitud los procesos; debido a que no poseen polít icas, ni
manuales que les ayuden a controlar y determinar dichos procesos;
simplemente ocupan la lógica que los lleva a determinar , los
procesos de producción para cada articulo ; o simplemente se
basan en la confianza y f idelidad de sus empleados para conocer
dichos procesos.
El 20% restante del total, no los conoce debido a que, es un
empleado nuevo en la empresa y no se ha interesado por
preguntar, o la administración no le ha dado la oportunidad que
conozcan los procesos por considerar, que no tienen porque
saberlos por falta de confianza y por considerarlo información
confidencial y delicada para su empresa .
67
PREGUNTA No. 5
¿Tienen identif icado con exactitud las cantidades invertidas en la
fabricación de cada uno de los siguientes elementos?
a) Materia Prima.
b) Mano de obra directa.
c) Costos Indirectos de Producción.
OBJETIVO
Conocer si t ienen control de las cantidades invert idas de Materia
Prima, Mano de obra directa y Costos indirectos de Producción; en
la fabricación del producto.
TABULACION.
a) MATERIA PRIMA
MATERIA PRIMA FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 8 80%
No 2 20%
TOTALES 10 100%
68
a) MATERIA PRIMA
Si
80%
No
20%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los usuarios encuestados , el 80% si t ienen
identif icado la Materia Prima que util iza en la fabricación del
producto; pero no pueden determinar con exactitud las cantidades,
debido a que la producción es f luctuante y nunca son iguales, por
lo que no tienen parámetros de comparación, medición; otro factor
que ayuda a que no se identif iquen con exactitud son los
desperdicios o las mermas de dicha materia prima; en su mayoría
se dejan guiar por la confianza que t ienen sobre el empleado.
El otro 20% estableció que no tienen identif icada la materia prima
util izada, por motivo de que no consideran necesario l leva r un
control, debido a que cada empleado saca lo que necesita para la
producción.
69
b) MANO DE OBRA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 7 70%
No 3 30%
TOTALES 10 100%
Si
70%
No
30%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 70% si t ienen identif icada la
cantidad de mano de obra util izada; lo identif ican por las horas
trabajadas o jornadas (8 horas); sumando todos los salarios y lo
dividen entre las horas trabajadas, y no así determinadas en el
proceso o producción.
El otro 30% no lo identif ican por el hecho de que es un solo
empleado el que se encarga de la producción
70
c) COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION.
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIONFRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 7 70%
No 3 30%
TOTALES 10 100%
Si
70%
No
30%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 70% t ienen identif icado los
Costos Indirectos de Producción; de los cuales un 20% si sabe con
exactitud que porcentaje de los costos indirectos corresponde a
cada proceso de producción; mientras que el otro 50% sabe
identif icar los costos indirectos y los cuantif ica pero no los
determinan por procesos.
El 30% restante, no los determina debido a que la administración
establece el costo total del producto.
71
PREGUNTA No. 6
¿Considera que el método de Costos que l leva actualmente llena
los requisitos siguientes?
a. ¿Se conoce oportunamente el costo de producción de los
artículos terminados?
b. ¿Satisface las necesidades de información para la gerencia, la
forma y momento en que se pasan los datos de los costos de
producción de un mes?
c. ¿Puede medirse la ef iciencia en cuanto al uso de los recursos
aplicados en cada uno de los siguientes elementos?
i. Materia Prima
i i . Mano de Obra Directa
i i i . Costos Indirectos de Producción
OBJETIVO : Conocer si el Sistema de Costos que l levan les
ayuda a medir el grado de economía, ef iciencia y
ef icacia de sus operaciones y a la vez a la toma de
decisiones.
72
TABULACION.
a) ¿Se conoce oportunamente el costo de producción
de los artículos terminados?
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 5 50%
No 5 50%
TOTALES 10 100%
Si
50%
No
50%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 50% conoce oportunamente el
costo de producción de los artículos terminados; dentro de los
cuales un 20% si conocen en forma oportuna el costo de la
producción, al f inal izar cada proceso; y el otro 30% considera como
oportuno conocer el costo de producción 10 ó 15 días después,
debido a que no se llevan actualizados los registros.
El 50% restante no conocen oportunamente el costo de la
producción, debido a que no se t ienen un control adecuado sobre la
producción y los procedimientos que se tienen que se guir para
determinar los costos.
73
b) ¿Satisface las necesidades de información para la
gerencia,
la forma y momento en que se reportan los datos de los
Costos de producción de un mes?
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 6 60%
No 4 40%
TOTALES 10 100%
Si
60%No
40%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 60% si están satisfechos con la
forma y momento en que se conocen los costos de producción;
dentro de los cuales un 20% considera que la información de
costos se presenta oportunamente; el otro 40% consideran
oportuno que los resultados se presenten 10 ó 15 días después;
pero que no prestan atención debido a que dicha información no
es entendible y que no lo toman como parámetro para la toma de
decisiones, ni para determinar sus precios de venta .
El 40% no elabora un reporte de costos a la gerencia; por que
nunca se han presentado y que no se les exige.
74
c) ¿Puede medir la eficiencia en cuanto al uso de los
recursos aplicados en cada uno de los siguientes
elementos?
i. Materia Prima.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 6 60%
No 4 40%
TOTALES 10 100%
Si
60%
No
40%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 60% si identif ica la ef iciencia en
el uso de la materia prima, dentro de los cuales un 20% cuantif ica
los desperdicios y las mermas resultantes de la producción, y el
40% restante mide la ef iciencia de la materia prima en forma
mensual por la producción f inal, y no así por la materia prima que
se uti l iza en cada proceso de producción.
El 40% no pueden medir la ef iciencia; debido a que no saben como
medirla , o porque la gerencia determina los costos totales.
75
ii. Mano de Obra Directa.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 6 60%
No 4 40%
TOTALES 10 100%
Si
60%
No
40% Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 60% si puede medir la ef iciencia
en la aplicación de la mano de obra directa; dentro de los cuales
un 20% si identif ica y mide la ef iciencia por procesos, el 40%
restante determinan la ef iciencia de la mano de obra directa en
forma global, en relación a la producción del mes y no en forma
individual.
El 40% restante no miden la ef iciencia, debido a que no saben
como hacerlo o para que hacerlo, sino que se basan en las
exigencias y en que tienen que sacar cierto número de producto
terminado.
76
iii. Costos Indirectos de Producción.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 4 40%
No 6 60%
TOTALES 10 100%
Si
40%
No
60%
Si
No
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados, el 40% si puede medir la ef iciencia
en la aplicación de sus costos Indirectos de producción; dentro de
los cuales un 10% identif ica la ef iciencia de los costos indirectos
por procesos, mientras que el 30%, cree que identif ica la ef iciencia
de los costos indirectos, pero más que identif icar saben diferenciar
entre los costos indirectos y los costos f i jos.
El 60% restante, no miden la ef iciencia de los costos indirectos;
debido a que se les dif iculta o no saben como hacerlo.
77
PREGUNTA No. 7
¿Con la información de Costos que se pasa a la gerencia, para la
toma de decisiones, considera usted que el método que
actualmente se maneja proporciona datos oportunos y actualizados
para tal f in?
OBJETIVO
Conocer que tan oportuna es la información de costos que se
presenta y si ésta ayuda para la toma de decisiones.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 6 60%
No 4 40%
TOTALES 10 100%
Si
60%No
40%
Si
No
78
ANALISIS.
Del 100% de los usuarios encuestados , el 60% considera que el
método de costos que maneja si le proporciona los datos oportunos
y actualizados; dentro de los cuales un 20% consideran que los
datos que se obtienen son oportunos y actualizados, debido a que
el método que uti l izan es el más adecuado para le empresa; el
otro 40% consideran como oportunos y actualizados los datos,
dado que es el único método que conocen y pueden uti l izar.
El otro 40% no consideran oportuna ni actualizada, la información
que presenta el sistema de costo util izado, debido a que el 30% no
se les entrega en forma oportuna los datos del costo por lo que a la
fecha en que se entregan dichos datos ya están desactualizados,
por las f luctuaciones que sufre el entorno económico, el otro 10%
no util izan ningún método, debido a que la gerencia establece los
costos f inales.
79
PREGUNTA No. 8
¿Considera que el sistema de costos que actualmente llevan, l lena
los requisitos de información que son necesarios para la gerencia
como herramientas de control y para la determinación de su
rendimiento económico?
OBJETIVO
Conocer si el sistema de costos es una herramienta de control que
ayuda a determinar el rendimiento económico de la empresa.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 5 50%
No 5 50%
TOTALES 10 100%
Si
50%
No
50%
Si
No
80
ANALISIS.
Del 100% de los usuarios encuestados , el 50% si considera al
sistema de Costos como una herramienta de control para
determinar su rendimiento económico , dentro de los cuales el 20%
si les ayuda a controlar sus costos y así mejorar el rendimiento
económico, debido a que el sistema de costos adoptado es el más
adecuado, el otro 30% considera que llena los requisitos y que le
ayuda a saber el rendimiento económico que le dejo la producción
de días pasados y no así los actuales.
El 50% restante no lo ve como herramienta de control , debido a
que el 30% considera que el sistema que adoptaron no presenta
completa ni clara la información que necesita para considerarlo
como una herramienta de control, dado que no se considera
confiable los métodos de obtención de la información, el otro 20%
no cree necesario l levar un sistema de costos .
81
PREGUNTA No. 9
¿Considera que la implementación de un adecuado sistema de
costos, requiere la contratación de personal capacitado y que su
empresa esta en condiciones de hacerlo?
OBJETIVO
Conocer la importancia y la uti l idad que se le da al sistema de
costos.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 8 80%
No 2 20%
TOTALES 10 100%
Si
80%
No
20%
Si
No
82
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados un 80% si considera que para
implementar un adecuado sistema de costos, requiere personal
capacitado y auque no t ienen las condiciones economicas,
estarían dispuestos a contratarlos; dentro de los cuales un 20% si
t iene contratado personal idóneo y capacitado para implementar y
mejorar un adecuado sistema de costos; el otro 60% si lo
consideran necesario pero no están dispuestos a pagar po r dichos
servicios, por no elevar sus costos, por lo tanto pref ieren preguntar
como hacerlos o hacerlos como ellos consideren lo correcto.
El 20% restante, no lo consideran necesario , porque piensan que
la experiencia es la mejor arma para determinar su s costos.
83
PREGUNTA No. 10
¿Considera usted que la información presentada de consumo de
materiales uti l izado para cada producto, es confiable en la forma
en que se presenta a cada departamento?
OBJETIVO
Conocer la confiabil idad de la información que se presenta a la
gerencia para la toma de decisiones.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 7 70%
No 3 30%
TOTALES 10 100%
Si
70%
No
30% Si
No
84
ANALISIS.
Del 100% de los encuestados el 70% si considera confiable la
información que se le presenta de consumo de materiales; dentro
de los cuales un 20% lo cree real y confiable, dado que la empresa
t iene controles que garantizan la información presentada, el 50%
restante lo consideran confiable, por que tienen confianza en sus
empleados, y porque desconocen la forma en que se llena y
recopila dicha información.
Y el restante 30%, no considera necesario elaborar un
documento que respalde el consumo de materiales uti l izados, por
desconocimiento de que existen y porque no lo consideran
importante.
85
PREGUNTA No. 11
¿Considera Usted que es necesario para su negocio ut il izar alguno
de estos métodos de costos?
OBJETIVO
Conocer la importancia que se le da a la informaron de costos.
TABULACION.
ALTERNATIVAS FRECUENCIA % DE FRECUENCIA
Si 10 100%
No 0 0%
TOTALES 10 100%
Si
100%
No
0%
Si
No
86
ANALISIS.
Del 100% de los usuarios encuestados el 100% considera que es
necesario uti l izar un método de costos ; dentro de los cuales un
40% lo cree mas que importante, el 50% de el los lo considera
obligatorio pero no importante dado que toman sus decisiones en
base a lo vendido y no en base a los resultados de los costos, por
razón de que dicha información llega 10 ó 15 días después y el
10% f inal lo considera necesario porque el contador se los
entrega.
87
3.4.9. DIAGNOSTICO.
Los resultados se presentan y se elaboran de la siguiente
forma:
Se especif ica la pregunta, y se presenta el objet ivo
correspondiente.
La tabulación de los resultados se elaboró de la siguiente
manera: La recopilación de la información contenida en los
cuestionarios se pasó a un formato estadíst ico para cada
pregunta; cada cuadro lleva el nombre derivado de la pregunta
correspondiente del cuestionario y con la información se el aboraron
cuadros de entrada simple (tomando en consideración que el vacío
de la información será en valores absolutos y su valor relat ivo -
porcentuales) se presenta en forma gráf ica mediante una gráf ica
circular o de pastel , y f inalmente se interpretan los resultados
mediante un análisis porcentual, para analizar la información
obtenida en los resultados.
88
CAPITULO IV
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1. CONCLUSIONES.
Tomando en consideración los objetivos planteados y en
función del análisis de los resultados obtenidos de la aplicación de
las técnicas de recolección de datos, se concluye lo siguiente:
1. En la actualidad las PYME´s dedicadas a la captación,
depuración y distribución de agua, no t ienen proce dimientos de
control interno para sus procesos; debido a que el personal que
posee es mínimo (de 2 a 5 personas) y lo consideran
innecesario; dado que determinan sus costos en base a sus
conocimientos, experiencias o las ventas que esperan obtener
en un periodo determinado; a pesar de que creen tener
controles sobre sus costos no cuentan con un Sistema adecuado
que les ayude a examinar sus procesos de producción, mejorar
su rentabil idad y uti l izarlo como una herramienta de control
para la toma de decisiones.
89
2. Se constató que la mayoría de los industriales, están
satisfechos con la forma y el momento en que conocen sus
costos; pero no consideran a estos como parámetro para la
toma de decisiones. Esto se debe a que implementaron un
sistema de costos sin efectuar un estudio del funcionamiento y
necesidades de la empresa, posterior a esto hay que analizar
que sistema de costos es el más apropiado para nuestro
negocio; esto debido al costo económico que esto genera .
3. Los industriales a pesar de tener sus empresas legalizadas; se
muestran con cierta desconfianza y timidez al dar información
de carácter general de la determinación de sus costos, por
temor a que estos no se encuentren bien elaborados; dado a que
el industrial no tiene conocimiento de cómo se elaboran y
presentan dichos costos; o simplemente porque no los elaboran.
90
4. A pesar que los industriales t ienen identif icados los procesos de
producción de sus artículos; no consideran al sistema de costos
como una herramienta de Control, por lo que el principal
problema que enfrentan las pequeñas y medianas empresas en
el Gran San Salvador, consiste en saber escoger el sistema de
costos, de tal forma que les ayude a establecer una relación
entre el desarrol lo de la producción y la contabil idad, con la
f inalidad de obtener un mejor control y datos confiables para
ayudar a minimizar los costos y ayudar a mejorar su
rentabilidad, en relación a las decisiones que se tomen en base
a su sistema de costos.
5. A pesar que las pequeñas y medianas empresas, consideran
necesaria que el personal seleccionado deberá tener la
experiencia y conocimientos necesarios para desarrollar dichos
procesos; están concientes que sus empresas no tienen la
capacidad económica para sostener a dichos empleados, por tal
motivo optan por establecer sus costos en base a experiencias
o lo que esperan obtener de la producción.
91
4.2. RECOMENDACIONES
En base al trabajo desarrol lado y en los resultados obtenidos
y basándose en las conclusiones que anteceden, se formula n las
siguientes recomendaciones:
1. Las Herramientas de Control Interno son indispensables; en
especial en las industrias; ya que estas ayudan a unif icar los
procesos y los procedimientos que se necesitan para la
elaboración de los productos; Esto facil ita, agil iza, minimiza y
controla la producción, el t iempo, la materia prima y ayuda a la
ef iciencia y ef icacia de sus procesos; además que sirve de base
confiable de la informaron que se recopila para la elaboración
del sistema de costos. Para que un Sistema de Costos sea
efectivo es necesario que las pequeñas y medianas empresas,
cuenten con manuales administrativos establecidos de tal
manera que el sistema de costos no solamente sea aplicado en
área de fabricación sino también a nivel de toda la organización.
92
2. La función principal del sistema de costo s es presentar
oportunamente a los industriales los costos de productos por
l ínea para determinar cuales les generan uti l idad ó pérdida; y a
su vez esto le sirva de base para la toma de decisiones, en
conjunto con la experiencia que cada uno posee. Una vez
establecido el sistema de costos adecuado, este les ayudara a
efectuar un mejoramiento continuo, es decir que a partir de esto
se puede determinar cuáles actividades agregan valor, cuáles
son las más costosas, cuáles se pueden mejorar o reducir. Esta
proposición exige una gestión de las actividades que oriente y
apoye continuamente la búsqueda de la mejora en todas las
áreas de la empresa.
3. En la actualidad las PYME´s, constan con la ayuda de diferentes
inst ituciones que les proporcionan asesoría e informan de cómo
poder manejar sus negocios con ef iciencia, ef icacia y así
aumentar su rentabil idad.
93
4. Es necesario que el industrial se asesore e informe de l o
importante que es la determinación de sus costos; y así pueda
valorar lo indispensable de tener una persona capacitada para
tal proceso; que le ayudará a minimizar sus costos, a aumentar
la ef iciencia y ef icacia de sus productos y a mejorar su
rentabilidad que le servirá en la toma de decisiones. Revisar
periódicamente cada una de las actividades para mejorarlas
continuamente y lograr así una ef iciencia y efectividad en el
proceso productivo de la empresa.
5. El trabajo de investigación que se desarrol ló , es de gran util idad
para los industriales, estudiantes y cualquier otra persona que
lo necesite como material de apoyo, para entender y ver la
forma de cómo se elabora y se presenta la información
recopilada en el sistema de Costos, para su análisis y
compresión.
94
CAPITULO V
5. CASO PRÁCTICO
5.1 DESCRIPCION DEL CASO.
Este capítulo trata sobre la propuesta del diseño de un
Sistema de Costos para las Pequeñas y Medianas Empresas que
depuran, purif ican y embasan agua en el Gran San Salvador, con
el objetivo fundamental de establecer una guía de cómo determinar
control sobre sus costos y ayudar a mejorar su rentabil idad.
Así mismo como aportación al trabajo de investigación, se
elaboro una Guía para determinar un Sistema de Costos para las
Pequeñas y Medianas Empresas que se dedican a la captación,
depuración y distribución de agua en el área del Gran San
Salvador; tanto para empresas ya existentes; así como para
futuras; que contiene procedimientos para la determinación de los
elementos del costo, que podrá servir como orientación para
preparar y determinar los costos por elementos hasta establecer
resultados para la toma de decisiones.
95
GUÍA PARA ELABORAR UN SISTEMA DE COSTOS PARA LAS
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS QUE SE DEDICAN A LA
CAPTACIÓN, DEPURACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE AGUA.
1. DISTINCION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO UNITARIO.
Para poder producir hay que incurrir en una serie de costos en
forma directa o indirectamente, relacionados con el proceso de
producción.
Los elementos que deben integrar el costo de producción o
costo unitario, son 3:
a) Materia Prima.
Para la fabricac ión de de las bolsitas individuales de agua, la
materia prima que identif ica, es:
Materia prima - Directa.
500 mili l i tros de agua.
Empaque de bolsa individual de 0.05 onz.
96
Estos se consideran como materia prima directa, dado que la
maquina entrega como producto f inal las bolsitas
individuales de 500 mili l i t ros; tomamos el agua y el empaque
como materia prima directa , por lo que no se identif ico
materia prima indirecta.
b) Mano de Obra.
Dentro de la mano de obra, debemos identif icar la directa;
que son todos aquellos que ayudan en un momento
determinado de la producción a que la materia prima se
trasforme en el producto f inal.
Dentro de la mano de obra indirecta; identif icaremos todos
aquellos que ayudan a la producción pero que no se
relacionan directamente con el proceso productivo , como es
el caso del supervisor, empacador, secretaria, motorista;
entre otros, que ayudan a que la producción salga a t iempo.
c) Materiales Indirectos de Producción ó Carga Fabril.
Además de los costos de la materia prima y la mano de obra;
la empresa debe incurrir en otros costos que son necesarios
e indispensables para realizar la producción, dentro de estos
podemos detallar, la mano de obra indirecta (secretaria,
97
vigi lancia, sueldos administrat ivos, etc.) , servicio telefónico,
eléctrico, alquileres, honorarios profesionales, servicio de
agua, mantenimiento del equipo, prestaciones laborales,
depreciación de maquinaria, horas extras, entre otros.
2. ESTABLECIMIENTO DEL COSTO DE PRODUCCION POR CADA
ELEMENTO DEL COSTO.
Una vez identif icados los elementos del costo, (la materia prima,
mano de obra y los materiales indirectos de producción );
podemos determinar el costo individual de cada uno de los
elementos.
a) Materia prima.
Para poder determinar el costo de la materia prim a, para
este caso el agua y el empaque, debemos de tener la
siguiente información:
Determinar el periodo base para el establecimiento del
costo. Para este caso se tomo de base el mes de abril /05.
98
Consumo del recibo de agua potable del mes de abri l
2005.
Y la producción del mes de abri l 2005.
Tomando en consideración que ambas informaciones deben
abarcar el mismo periodo para poder determinar con exactitud
los costos que necesitamos; en el caso del agua tomamos el
total del consumo del agua y lo dividimos entre el total de las
unidades producidas; para el caso del empaque, se toman las
compras efectuadas, en relación a la producción para
establecer el costo total del empaque; dicho saldo lo
dividimos entre la producción obtenida y determinamos el
costo unitario del empaque.
b) Mano de Obra.
Para determinar el costo de la mano de obra ut il izada en la
producción, tomamos como base las planillas de sueldos
mensuales; estableciendo los pagos en forma mensual; luego
establecemos el sueldo en forma diaria, dividendo el sueldo
mensual entre 30 días; para determinar el sueldo por hora
dividimos el sueldo diario entre 8 horas que son las horas
trabajadas en el día. Identif icamos el sueldo por hora dado
99
que la unidad de medida de la producción es de 1,500
unidades que produce la maquina en una hora.
c) Materiales Indirectos de producción ó Costos Indirectos .
Tomando en consideración que vamos a establecer costos
estimados; y que hemos tomado el mes de abril 2005, como
base; y teniendo en cuenta que la información de los costos
indirectos se presenta en forma mensual.
Por lo tanto los costos indirectos del periodo ( abri l 2005),
serán los costos incurridos en la producción de ese mes; los
cuales los podemos prorratear en forma semanal , diaria y por
hora, que es nuestra unidad de medida de los costos.
Para prorratear los costos indirectos, tomamos el saldo
mensual y lo dividiremos entre 30 días, para tener el costo
diario y este valor lo dividiremos entre 8 horas que es la
jornada de trabajo, para determinar el costo indirecto por
hora; que para este caso es nuestra unidad de medida de los
costos.
100
3. UNIDAD DE MEDIDA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO.
La unidad de medida de sus costos se establecerá en relación a
la forma en que la empresa fabrique sus productos; ya sea en
forma diaria, por hora, o por un número determinado de
producto; esto dependerá de la forma en que produce y el t ipo
de producto que se fabrica.
Para este caso estableceremos una unidad de medida de
producción de 1,500 unidades que la maquina produce en una
hora; por lo que todos los costos los estableceremos en base a
una hora.
a) Materia Prima.
Cuando determinamos los costos de la materia prima, se
establecieron en forma individual; y tomando en
consideración que la unidad de medida es de 1,500 unidade s
que la maquina produce en una hora; mult ipl icaremos las
1,500 u. por el costo unitario de la materia prima;
estableciendo el costo de la materia prima por hora.
101
b) Mano de obra y Carga Fabril.
Como estos datos se obtienen en forma mensual; procedemos
a dividir el total de cada uno de ellos entre 30 días que tiene
el mes, y determinamos los valores diarios; este resultado lo
dividimos entre 8 horas que es la jornada de trabajo,
estableciendo el costo por hora, que es nuestra unidad de
medida.
4. DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO DE LA PRODUCCION.
Ya establecidos los costos unitarios por cada elemento del costo
(materia prima, mano de obra y materiales indirectos de
producción), se debe establecer el costo unitario de la
producción; este costo unitario se establece sumando el costo
de la materia prima, mano de obra y carga fabril, el total de
estos elementos conforma el costo unitario de producción. Para
este caso el costo unitario de la producción esta basado en una
hora de producción de la maquina (en una hora elabora 1,500
unidades).
102
5. DETERMINACION DE LA PRODUCCION TERMINADA Y
VENDIDA EN FORMA ESTIMADA.
Para el caso en estudio, se tomara un incremento del 10% de la
producción real del mes de abri l 2005 (mes de base, para el
desarrol lo del caso práct ico); tanto para la producción terminada
como la vendida.
Para determinar la estimación de la producción terminada y la
vendida; se deberá tener en cuenta el t ipo de producto que se
esta produciendo, las cantidades, y la capacidad de producción;
además de conocer los factores externos que pueden afectar y
que no se pueden controlar.
6. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA Y VENDIDA A
COSTO ESTIMADO.
Una vez establecidos los costos de los materiales, mano de obra
y materiales indirectos de producción, que son los elementos
que componen el costo unitario y establecido la est imación de la
producción terminada y la vendida; procedemos a su valuación
que no es más que la mult ipl icación del costo unitario , por las
estimaciones de la producción terminada y la vendida.
103
7. COEFICIENTE RECTIFICADOR.
Una vez, valuada la producción terminada y la vendida en
forma estimada, debemos establecer el coeficiente rect if icador,
para establecer las variaciones entre los valores est imados en
relación con los reales; para efectos de realizar los ajustes
necesarios al cierre del periodo.
La determinación del coeficiente rectif icador, se debe de realizar
por cada uno de los elementos (materia prima, mano de obra y
materiales indirectos de producción); tomando los costos
reales como base, les restaremos los costos estimados, esta
operación dos dará como resultado una variación, ya sea
positiva o negativa.
La variación la dividiremos entre los costo estimados; para que
de cómo resultado el coeficiente rectif icador, que servirá para
determinar el ajuste a efectuarse entre los costos reales y los
estimados.
104
8. INTEGRACION DE LAS VARIACIONES.
Para integrar las variaciones, part iremos del costo unitario
establecido, de la producción terminada y la vendida .
Mult ipl icaremos el inventario de producción terminada, con el
costo unitario de cada elemento; determinándose el costo
monetario de la producción terminada, al cual le
multipl icaremos el coeficiente rectif icador determinado para ese
elemento, esto dará como resultado la corrección que hay q
efectuar a los costos.
9. CORRECION A LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS
ESTIMADOS .
Integradas las variaciones por los tres elementos del costos, se
deben hacer las correcciones a los costos unitarios estimados,
y estos se hacen por medio de la Hoja de costos unitarios.
Se debe multiplicar el costos unitario estimado con el
coeficiente rectif icador, que dará como resultado la corrección
que se debe efectuar al costo unitario estimado.
105
10. PARTIDAS CONTABLES Y DETERMINACION DE
RESULTADOS.
Y por ult imo, tomamos la corrección a la hoja de los costos
unitarios, procedemos a realizar los asientos respectivos que
servirán para la elaboración de nuestros Estados Financieros, el
estado de costo de los productos fabricados, el estado de costos
de los productos vendidos; concluyendo con el estado de
resultados en donde se integran toda la información elaborada
en los pasos anteriores, para establecer una ut il idad o perdida
conformada por los elementos reales y los estimados.
5.2 DESCRIPCION DEL CASO PRÁCTICO.
Está investigación se fundamentó en la observación directa
para determinar las actividades del proceso productivo de la
empresa EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
La Sociedad EMBAZADORA LA CIMA, S.A. de C.V., se
constituyó según Escritura Pública otorgada el 12 de
Septiembre del 2001, ante los of icios del notario Rafael López
106
Aparicio, inscrita en el Registro de Comercio el 25 de
Septiembre del 2001, bajo el número 62, folios 427 y siguientes del
l ibro número 1649, del Registro de Sociedades.
Su actividad principal es el procesamiento, embazado y
comercialización de agua potable y otros; EMBAZADORA LA
CIMA, produce y comercializa la marca de agua CIMA FRENCH
en su presentación de bolsitas individuales de 500 mili l i tros.
.
Para poder producir las bolsitas individuales de agua de 500
mili l i tros, la empresa cuenta con una maquinaria, que se encarga
de extraer el agua clorada de la cisterna, la f i l tra y pasa el agua
por un tubo de carbón, en donde se elimina el cl oro, sabores y
olores y contaminantes químicos que tenga; luego pasa al tubo de
arena en donde el agua es eliminada de todas aquellas impurezas
sólidas de 30 micras; luego pasa al f i ltro pulidor el cual se encarga
de eliminar las impurezas pequeñas sólidas de 5 micras.
Una vez la maquina ya realizo el proceso de f i lt ración del
agua, esta pasa el agua f i l trada a una tubería en donde el agua es
expuesta a una luz ultravioleta, que elimina bacterias, gérmenes,
virus algas y esporas que se encuentran en el agua.
107
Después de la el iminación de los gérmenes vivos, la maquina
pasa el agua al tubo de ozonif icación, lo que realiza es la ruptura
molecular de microorganismos que contenga el agua.
Una vez ozonif icada el agua esta l ista para ser consumida y
se procede al l lenando de las unidades (bolsitas individuales de
500 mili l i t ros); este proceso lo realiza la maquina en forma
automática, ya que llena el empaque de presentación de las
bolsitas individuales con el agua ozonif icada, las sella y corta.
Entregando un producto terminado listo para ser vendido.
En la actualidad la empresa necesita proyectar sus costos
unitarios basados en est imaciones para poder establecer y
mantener un adecuado control sobre la producción real, como
base para la toma de decis iones.
Para poder establecer estimaciones, necesitamos información de
producción pasada; para este caso se estableció como mes base la
información del mes de Abri l 2005; dado que es un mes en el que
la producción y la venta del producto son elevadas.
108
Para el caso de EMBAZADORA LA CIMA, la unidad de
medida de sus costos lo basaremos en la producción que la
maquina realiza en una hora; en la cual la maquina produce 1,500
unidades.
Dichas unidades son empacadas en bolsones que
contienen 25 unidades; dando un total de 60 bolsones de 25
unidades equivalentes a las 1,500 unidades.
La materia prima directa que se ut il iza para producir en una
hora las 1,500 unidades (60 bolsones de 25 u c/u) es la
siguiente:
MATERIA PRIMA DIRECTA UTIL IZADA PARA LA PRODUCCION DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA
DESCRIPCION Contenido CANTIDAD
PRODUCIDA COSTO
UNITARIO COSTO TOTAL
Agua Bolsa ind iv idual 1 ,500 $ 0 .007680 $ 11.520
de 500 mi l
EMPAQUE Bolsa ind iv idual 1 ,500 $ 0 .005139 $ 7 .709
0 .05 ONZ
TOTAL COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS $ 19.229
La máquina produce 1,500 unidades en una hora, ut i l izando
a un supervisor y un empacador que realizan lo siguiente:
109
PUESTO
ACTIVIDADES QUE EJECUTA CADA EMPLEADO EN UNA HORA DE PRODUCCION PARA LAS 1,500
UNIDADES
VECES EN QUE
EJECUTA LA OPERACIÓN
TIEMPO EN EJECUTAR
LA OPERACION
CARGA LABORAL
(Tiempo)
Supervisor 1. Fabricación
1.1. Verificar el funcionamiento de la maquina 2 5 Min 10 Min
1.3. Verificar los materiales utilizados por la maquina 2 10 Min 20 Min
1.2. Verificar la producción de la maquina/Control de Calidad
Total Minutos Total Hora
2 15 Min 30 Min 60 Min 1 Hora
Empacador 2. Empaque de las Unidades en Bolsones
2.1. Elaboración de bolsones de 25 unidades 20 3 min 60 Min
Total 1 Hora
CALCULO MANO DE OBRA INDIRECTA PARA LA PRODUCCION DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA
OCUPACION SALARIO DIARIO SALARIO POR HORA
TIEMPO UTILIZADO
TOTAL
Supervisor $ 4.79 $ 0.599 1 Hora $ 0.599
Empacador $ 4.33 $ 0.541 1 Hora $ 0.541
Total Mano de Obra Indirecta $ 1.140
La Carga Fabril o costos Indirectos, se estima en forma
mensual, y se aplica con base al criterio de producción de las
1,500 unidades, que la maquina produce en una hora ; de la
siguiente manera:
110
COSTOS INDIRECTOS PARA LA PRODUCCION DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA
DESCRIPCION MENSUAL DIARIO POR MAQUINA
POR 1 HORA
Cloro $ 7.10 $ 0.24 $ 0.12 $ 0.01
Bolsas $ 66.31 $ 2.21 $ 1.11 $ 0.14
Mano de obra Indirecta $ 259.09 $ 8.64 $ 4.32 $ 0.54
Servicio Telefónico $ 31.25 $ 1.04 $ 0.52 $ 0.07
Servicio Eléctrico $ 56.76 $ 1.89 $ 0.95 $ 0.12
Alquiler $ 1,098.00 $ 36.60 $ 18.30 $ 2.29
Honorarios Profesionales $ 232.13 $ 7.74 $ 3.87 $ 0.48
Servicio agua $ 9.05 $ 0.30 $ 0.15 $ 0.02
Mantenimientos de equipos $ 80.00 $ 2.67 $ 1.33 $ 0.17
Cuota Patronal ISSS/AFP $ 81.97 $ 2.73 $ 1.37 $ 0.17
Otros $ 82.04 $ 2.73 $ 1.37 $ 0.17
Gastos de depreciación $ 10.00 $ 0.33 $ 0.17 $ 0.02
Total $ 2,013.70 $ 67.12 $ 33.56 $ 4.20
La producción mensual terminada estimada, es de 14,312
bolsones, la empresa no deja producción en proceso, y la
producción vendida estimada en el mes es de 14,300 bolsones.
(Basamos la producción est imada en un incremento del 10% de la
producción real del mes de abril 2005; tanto para la producción
terminada como la vendida)
Los costos reales del per íodo de Abri l 2005; que
EMBAZADORA LA CIMA, incurrió en ese periodo y sobre el cual se
hicieron las est imaciones fueron:
Materia Prima $ 3,580.60
Mano de Obra Directa $ 139.62
Carga Fabril $ 1,217.32
Total $ 4,937.54
111
Los Gastos de operación en EMBAZADORA LA CIMA,
incurrió en el periodo de abril fueron de $ 5,649.73; los cuales se
tomaran como base para determinar los resultados, según se
desarrol le el caso.
El precio de venta de los bolsones es de $ 1.15; incluyendo
el IVA; este precio es establecido por la administración de la
empresa, para el mes bajo estudio (abri l/o5), este fue el precio de
venta establecido.
Embazadora la Cima, S.A. de C.V., no cuenta con controles
internos, por lo que se elaboro el proceso de Control Interno a
seguir en la producción; así como los formatos a elaborar.
Para concluir con nuestro caso pract ico, se modif ico el
Sistema Contable de la empresa; adaptando los Costos estimados
a su catalogo y manual de aplicación de cuentas; así como también
diseñamos su sistema en base a la nueva normativa NIIF ( Anexo
II); y se presenta desarrol lo completo de Caso Practico de
EMBASADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
112
5.3. DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO.
En la actualidad Embazadora La Cima, S.A. de C.V.; no
tiene controles sobre las requisiciones de entradas y sal idas de los
materiales ut il izados; por lo que a continuación, se describen los
formatos y procesos necesarios para establecer procedimientos de
control, para establecer los costos de los materia les que se uti l izan
en la producción.
5.3.1. DETERMINACION DEL PROCESO DE CONTROL
INTERNO DE LAS REQUICISIONES DE LA MATERIA
PRIMA.
Para determinar los costos y las cantidades de materiales
util izados en la producción, se establecen procedimientos de
control Interno para la requisición de los materiales que se util izan;
esto se hace por medio de las hojas de requisiciones en donde se
detallan las cantidades y el costo.
5.3.1.1. COMPRA DE LA MATERIA PRIMA.
El encargado de la compra de materiales, debe de
verif icar y garantizar que los artículos pedidos cumplan con los
113
estándares de calidad que la empresa necesita para producir;
además de preocuparse que los materiales se adquieran al precio
más bajo y que sean entregados a t iempo.
5.3.1.2. REQUISICION DE COMPRA.
La requisición de compra, es para informar la necesidad
de materiales que se necesitan para producir. Este procedimiento
de control nos ayuda a determinar un estimado de los materiales
que la empresa debe procurar mantener en bodega; en un dado
caso haya un atraso en la entrega de los materiales comprados ó
escasez de los mismos; para este caso se presenta la requisición
del mes.
A continuación se presenta formato de la hoja de
requisición de compra de materiales.
114
No. HR01 EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
HOJA DE REQUISICION DE COMPRA
Persona que realiza la solicitud: Supervisor
Fecha de Pedido: 01/03/2005 Fecha requerida de entrega: 01/04/2005
Cantidad Descripción Precio
Unitario Total
14,312 Bobina de bolsas para agua. $ 0.3205 $ 4,586.7100
Costo Total $ 4,586.71
Aprobado por: AAB
La requisición de compra de materiales; debe cumplir con
ciertos requisi tos, como son: la persona que solicita el pedido, la
fecha en que se realiza, la fecha en que espera recibir los
materiales, la cantidad que se desea para producir, el precio
unitario, y el total de la compra. La requisición de compra deber ser
revisada y aprobada por un encargado, que no debe ser la misma
persona que la elabora.
115
5.3.1.2.1. ORDEN DE COMPRA.
Una vez la hoja de requisición es aprobada , se debe
emitir la orden de compra, estas deben ser enumeradas en series
con el f in de suministrar control de su uso.
No. OC01
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: Plásticos, S.A. de C.V. Fecha de pedido: 01/03/2005
Fecha de pago: 01/04/2005
Cantidad Descripción Precio Unitario Total
14,312 Bobinas de bolsas para Agua. $ 0.3205 $ 4,586.71
Costo Total $ 4,586.71
Aprobado por: VRD
Por lo general se deben incluir los siguientes aspe ctos en
una orden de compra: nombre del proveedor, la fecha de pedido y
la de entrega, la cantidad de l material necesitado, descripción del
material, costo unitario, el costo total y la f irma de autorizada la
compra.
116
5.3.1.2.2. INFORME DE RECEPCION.
La función del informe de recepción, es que los artículos
recibidos sean contados, que sean revisados los materiales para
asegurase de que cumplan con las especif icaciones de la orden de
compra.
No. IR01
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
INFORME DE RECEPCION
Proveedor: Plásticos, S.A. de C.V.
Orden de Compra No: HR01
Fecha de Recepción: 01/03/2005
Cantidad Descripción Observaciones
14,312 Bolsones de Agua Ninguna
Autorizado por: TAH
Este formato contiene, nombre del proveedor, número de
la orden de compra, fecha en que se recibe el pedido, la cantidad
recibida, descripción del material, y observaciones para mencionar
si hay material dañado y la f irma de autorización.
117
5.3.1.2.3. SALIDA DE MATERIALES.
La salida de materiales de bodega, debe ser autorizada
por medio de una hoja de requisición de materiales; esta hoja es
preparada por el supervisor de la producción ; y se elabora una vez
al mes por la producción total .
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
HOJA DE REQUISISCION DE MATERIALES
Fecha de Solicitud: 01/03/2005 Fecha de Entrega: 01/04/2005
Persona que solicita: Supervisor Aprobado por: AAB
Requisición No: HR01
Cantidad Descripción Orden de Trabajo Costo Unitario Total
14,312 Bolsones de Agua OT05 $ 0.3205 $ 4,586.71
Devolución: Sub-Total $ 4,586.71
Ninguna $ -
Total $ 4,586.71
Cada hoja de requisición de materiales, debe indicar el
número de orden, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el
costo total de los materiales despachados. El costo que f igura en la
hoja de requisición de materiales, es el que se carga a la
producción de los materiales uti l izados.
118
5.3.1.2.4. REGISTRO DE INVENTARIO.
Por ser Embazadora La Cima, una pequeña y mediana
empresa, debe util izar el sistema de inventario perpetuo, dado que
éste suministra mejor control y mayor información que un sistema
de inventario periódico; las salidas del inventario se registraran de
acuerdo a las necesidades de producción que serán en forma
diaria; para este caso so lo detal lamos la sal ida del primero de
abri l.
TARJETA REGISTRO DE INVENTARIO
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
Producto: Agua Descripción: Empaque individual de agua
Entradas Salidas Saldos
Fecha Cantidad Valor Fecha Cantidad Valor Cantidad Costo
Unitario Valor
01/04/2005 14,312 $ 4,586.71 14,312 $ 0.3205 $ 4,586.7100
01/04/2005 305 $ 97.75 14,007 $ 0.3205 $ 4,489.2435
Este sistema permite, que cuando se adquieren los
materiales, se pueden cargar directamente a la cuenta de
inventarios; y cuando se emplean materiales se cargan el costo de
los materiales en proceso.
119
5.3.2. DETERMINACION DEL PROCESO DE CONTROL
INTERNO DE LAS REQUICISIONES DE LA MANO DE
OBRA.
Para establecer los costos de la mano de obra en la
producción; debe de implantarse un control interno para
determinar el t iempo util izado y el costo de la mano de obra total,
uti l izada en la producción.
5.3.2.2. CONTROL DE TIEMPO.
La empresa, para establecer las horas trabajadas por los
empleados, uti l iza las tarjetas reloj, que el empleado marca varias
veces al día, al l legar, salir a almorzar, y cuando termina la jornada
de trabajo.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V. HOJA PERSONAL DE EMPLEADOS
Nombre del Empleado: José Campos
Semana: del 04 al 09 de abril/2005
3 4 5 6 7 8 9
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 08:00 a.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:30 p.m. 12:00 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 01:30 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m. 05:00 p.m.
8 8 8 8 8 4
Tiempo Ordinario: 44
Horas Extras 0
Total: 44
120
Esto establece un control y registro mecánico de las horas
totales trabajadas cada d ía por empleado; por lo que este
procedimiento proporciona un control confiable para ca lcular y
registrar los costos totales de la mano de obra en la producción.
5.3.2.3. TARJETA DE PRODUCCION.
La tarjeta de producción, es preparada diariamente por los
empleados para cada orden de trabajo.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
TARJETA DE PRODUCCION
Orden de producción No.: OT05 Departamento: Supervisor
Fecha: 04/04/2005 Empleado: José Campos
Inicio: 08:00 a.m. Tarifa: $ 0.5990
Terminó: 05:00 p.m.
Total horas: 8 Total: $ 4.7920
La tarjeta de producción debe indicar el número de horas
trabajadas, descripción del trabajo realizado y la tarifa del
empleado.
121
5.3.3. DETERMINACION DEL COSTO ESTIMADO DE LOS
MATERIALES, MANO DE OBRA Y CARGA FABRIL.
Los costos de los materiales, mano de obra y carga fabri l se
obtuvieron de prorratear la producción del mes de abri l 2005;
contra los pagos reales efectuados en el período de producción,
dichos costos se efectuaron en base a la producción de la máquina
en una hora (1,500 unidades equivalentes a 60 bolsones por hora) .
En el cuadro Nº 1, se calcularon los costos de los materiales
involucrados en el proceso de fabricación de los bolsones de agua.
Los costos de mano de obra se asignaron de acuerdo a la
producción de las 1,500 u en una hora; al igual que la carga fabri l;
determinándose así el costo unitario por la producción de las 1,500
unidades.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V
HOJA DE COSTOS UNITARIOS DE LA PRODUCCION ESTIMADA DE 1,500 UNIDADES EN UNA HORA
ELEMENTOS VALORES TOTALES COSTO UNITARIO
Materia Prima
Agua (500 mi l i l i t ros) 1,500 u X $0.007680 $11.520
1,500 u en 1 hora
Empaque 0.05 onz 1,500 u X $0.005139 $7.709
1,500 u en 1 hora
Mano de Obra $1.14 $1.140
2 Trabajadores
1 hora c /u
Carga Fabril $4.20 $4.200
1 hora
Costos Unitario por la Producción en 1 hora $24.569
122
Esto quiere decir que el costo en que incurrimos para producir
1,500 unidades en una hora es de $ 24.569; equivalentes a 60
bolsones de 25 unidades cada uno.
Ahora bien, ya establecidos los costos por la producción de
1,500 unidades, debemos saber el costo unitario por bolsón, que
contiene 25 unidades, ya que de esta forma se venden las bolsitas
individuales de agua de 500 mi l i l i t ros.; ahora bien como ya
sabemos que de las 1,500 unidades que se producen en una hora
se empacan 60 bolsones de 25 unidades, para establecer el costo
unitario por bolsón, partiremos del costo unitario y lo dividiremos
entre los 60 bolsones; así:
CUADRO No. 1 EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V
HOJA DE COSTOS UNITARIOS DE LA PRODUCCION ESTIMADA POR BOLSON DE 25 UNIDADES
ELEMENTOS
COSTO UNITARIO POR
LAS 1,500 UNIDADES VALORES TOTALES
COSTO UNITARIO
POR BOLSON
Materia Prima Agua (500 mil i l i t ros) $11.520 $ 11.520 / 60 Bolsones $0.1920
1,500 u en 1 hora
Empaque 0.05 onz $7.709 $ 7.709/ 60 bolsones $0.1285
1,500 u en 1 hora
Mano de Obra $1.140 $1.140 / 60 Bolsones $0.0190
2 Trabajadores
1 hora c /u
Carga Fabril $4.200 $ 4.200 / 60 bolsones $0.0700
1 hora
COSTO UNITARIO POR BOLSON $0.4095
123
5.3.4. DETERMINACION DE LA PRODUCCION
TERMINADA Y VENDIDA EN FORMA ESTIMADA.
La estimación de la producción terminada y vendida, se
determinó en base a la capacidad de producción de la máquina,
contra la producción real, estableciéndose una cantidad promedio
que seria el estándar que se puede producir (para tal efecto
tomamos la producción del mes de abri l/2005, y se estableció un
incremento en la producción del 10% para constituir la producción
estimada; estableciendo una producción de 14,312 bolsones) .
En Cuadro No.2, se determinó la producción estándar de
Embazadora La Cima, teniendo en cuenta su polít ica de no dejar
producción en proceso; y que la producción sea igual a la
vendida.
CUADRO No.2
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V. PRODUCCION MENSUAL ESTIMADA TERMINADA, EN PROCESO Y VENDIDA
Unidades Bolsones
Producción estimada Terminada 357,800 14,312
Producción en Proceso 0 0
Producción Vendida 357,500 14,300
124
5.3.5. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA A
COSTO ESTIMADO.
La valuación de la producción est imada al costo estimado se
estableció de las estimaciones hechas en CUADRO No.1 sobre la
producción, determinándose el costo de los materiales, mano de
obra y carga fabri l.
El CUADRO No. 3, presenta la valuación de la producción
terminada al costo estimado, tomando en cuenta los elementos que
se necesitan para la producción de las bolsas de agua. El costo
unitario establecido en CUADRO No.1, corresponde a la prod ucción
de 1,500 unidades (equivalentes a 60 bolsones de 25 unidades
c/u), por lo tanto para establecer el costo unitario por bolsón,
dividimos el valor del costo unitario entre 60 , ya que dicho costo
unitario se determino por la producción que la máquina hace en
una hora.
CUADRO No.3 EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
VALUACION DE LA PRODUCCION MENSUAL TERMINADA A COSTO ESTIMADO
ELEMENTOS UNIDADES COSTO UNITARIO
POR BOLSON VALUACION
Materia Prima 14,312 $0.3205 $4,586.7100 Mano de Obra 14,312 $0.0190 $271.9300 Carga Fabril 14,312 $0.0700 $1,001.8400
TOTALES $0.4095 $5,860.4800
125
5.3.6. VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA AL
COSTO ESTIMADO.
La empresa Embazadora La Cima, S.A. de C.V., no tiene
producción en proceso, ya que la máquina entrega el producto
terminado, únicamente para ser empacado en bolsones.
En la tabla Nº 4 se calculó la valuación de la producción
vendida al costo estimado, determinando los costos de los
materiales directos e indirectos, involucrados en el proceso de
fabricación, que serán asignados a las diversas actividades de
producción.
CUADRO No.4
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
VALUACION DE LA PRODUCCION MENSUAL VENDIDA A COSTO ESTIMADO
ELEMENTOS UNIDADES COSTO UNITARIO VALUACION
Materia Prima 14,300 $0.3205 $4,583.1500
Mano de Obra 14,300 $0.0190 $271.7000
Carga Fabril 14,300 $0.0700 $1,001.0000
TOTALES $0.4095 $5,855.8500
126
5.3.7. COSTOS REALES DE PRODUCCION.
Los costos de los elementos se obtuvieron de la hoja de
requisición de material que emite la empresa, el cual contiene la
cantidad ut il izada, los costos unitarios y totales de la producción
de los bolsones de agua de todo el mes.
En el CUADRO No. 5, se presentan los costos reales de la
producción del mes de Abril/2005.
CUADRO No.5
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
COSTOS REALES DEL MES DE ABRIL 2005
Materia Prima $ 3,580.60
Mano de Obra Directa $ 139.62
Carga Fabril $ 1,217.32
Total $ 4,937.54
127
5.4. COEFICIENTE RECTIFICADOR
El coeficiente rectif icador nos ayuda a determinar las
variaciones existentes entre la producción real con relación a la
estimada, ya sean estas favorables o desfavorable, para así poder
medir la ef iciencia y ef icacia de la producción y ayudar a la toma
de decisiones para mejorar la rentabil idad de la empresa.
5.4.1. DETERMINACION DE LOS COEFICIENTES
RECTIFICADORES.
Para la determinación de los coeficientes rectif icadores de la
materia prima, mano de obra y carga fabril, se necesita el costo
real de la producción, (presentados en CUADRO No.5); y los
costos estimados. (presentados en CUADRO No.3).
Identif icado dichos valores se establece la variación ya sea
favorable o desfavorable; y la dividimos entre los costos
estimados, el resultado será el coeficiente rectif icador que se
util izará para la integración de las variaciones de la materia prima,
mano de obra y carga fabri l.
128
CUADRO No.6
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
COEFICIENTES RECTIFICADORES DEL MES DE ABRIL
Coeficiente Rectificador Materia Prima
Costo Real Costo Estimado Variación
Materia Prima $ 3,580.60 $ 4,586.70 $ (1,006.10)
Coeficiente
rectificador = $ (1,006.10) (0.219352)
$ 4,586.70
Coeficiente Rectificador Mano de Obra
Costo Real Costo Estimado Variación
Mano de Obra $ 139.62 $ 271.92 $ (132.30)
Coeficiente
rectificador = $ (132.30) (0.486540)
$ 271.92
Coeficiente Rectificador Carga Fabril
Costo Real Costo Estimado Variación
Carga Fabril $ 1,217.32 $ 1,001.84 $ 215.48
Coeficiente
rectificador = $ 215.48 0.215084245
$ 1,001.84
129
5.4.2. INTEGRACION DE LAS VARIACIONES.
En el CUADRO Nº 6 se determinaron los coeficientes
rect if icadores de la materia prima, mano de obra y carga fabri l,
estableciendo variaciones favorables y desfavorables.
En CUADRO Nº 7, se integraran las variaciones en cada uno
de los elementos del costo que intervienen en la elaboración de la
producción. El inventario de producto terminado y costo de venta,
se determino del CUADRO No.2, el costo estimado se estableció y
se determinó en CUADRO No. 1, el costo total se multiplica por los
coeficientes rectif icadores, ya establecidos en CUADRO 6;
estableciendo las correcciones de más o de menos a realizar
entre los costos reales y los estimados .
CUADRO No. 7
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
INTEGRACION DE VARIACIONES DEL MES DE ABRIL
Integración en Materia Prima
Concepto Unidades
Costo Estimado Unitario Total
Coeficiente Rectificador Corrección
Inventario de Producción Terminada 12 $ 0.32050 $ 3.84600 $ (0.2194) $ (0.8436)
Inventario de Producción en Proceso 0 $ 0.32050 $ - $ (0.2194) $ -
Costo de Venta 14,300 $ 0.32050 $4,583.15 $ (0.2194) $ (1,005.3231)
Menos: $ (1,006.1667)
130
Integración en Mano de Obra
Concepto Unidades
Costo Estimado Unitario Total
Coeficiente Rectificador Corrección
Inventario de Producción Terminada 12 $ 0.01900 $ 0.22800 $ (0.48654) $ (0.11093)
Inventario de Producción en Proceso 0 $ 0.01900 $ - $ (0.48654) $ -
Costo de Venta 14,300 $ 0.01900 $ 271.70 $ (0.48654) $ (132.19292)
Menos: $ (132.30385)
Integración en Carga Fabril
Concepto Unidades
Costo Estimado Unitario Total
Coeficiente Rectificador Corrección
Inventario de Producción Terminada 12 $ 0.07000 $ 0.84000 $ 0.2151 $ 0.1807
Inventario de Producción en Proceso 0 $ 0.07000 $ - $ 0.2151 $ -
Costo de Venta 14,300 $ 0.07000 $1,001.00 $ 0.2151 $ 215.2991
Mas: $ 215.4798
SUMATORIA TOTAL DE LA INTEGRACION $ (922.9908)
ANALISIS:
Se tiene una variación en contra en Carga Fabri l puesto que se
estimo menos costos del que realmente se incurrió, unas
variaciones a favor en Materia Prima y mano de obra, puesto que
se estimo más costos del incurrido.
131
Si el Costo estimado es mayor al costo histórico = variación a
favor ( se restara)
Si el Costo estimado es menor al costo histórico = variación en
contra ( se sumara)
5.4.3. CORRECCION A LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS
ESTIMADOS .
En la corrección de los costos unitarios est imados, se
establecen los elementos que intervienen en el proceso de
producción, así como sus costos (CUADRO No. 1); dichos costos
se multiplican por el coeficiente rectif icador (CUADRO No. 6),
determinando la corrección a aplicarse al costo unitario, (como se
presenta en CUARO No.8).
CUADRO No.8
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
CORRECION A LA HOJA DE COSTOS UNITARIOS ESTIMADOS DEL MES DE ABRIL
Elemento Costo Unitario Coeficiente Rectificador Corrección
Costo Unitario
Corregido
Materia Prima $ 0.320500 $ (0.21935) $ (0.07030) 0.2501
Mano de Obra $ 0.019000 $ (0.48654) $ (0.00924) 0.0097
Carga Fabril $ 0.070000 $ 0.215084 $ 0.01506 0.0850
Corrección 0.3450
132
5.4.4. TABLAS DE CORRECION A LAS EXISTENCIAS DE
PRODUCION TERMINADA Y PRODUCTO VENDIDO .
El CUADRO No. 9, presenta los ajustes que se deben
efectuar a las existencias de producto terminado y producto
vendido.
Para las existencias de producto terminado, se toman las 12
unidades que no fueron vendidas de la producción, se multiplican
por los costos estimados y por el costo unitario corregido,
(establecidos en CUADROS No. 1 y 8 respectivamente ),
estableciéndose diferencia entre ambos costos unitarios dando
como resultado el ajuste a efectuarse a los costos de producto
terminado; así mismo se debe establecer el ajuste de las unidades
vendidas, con la diferencia que el ajuste se hará sobre los
productos vendidos que para este caso es de 14,300; (como lo
establece el CUADRO No. 2).
133
CUADRO No.9
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V. TABLAS DE CORRECCION A LAS EXITENCIAS DEL MES DE ABRIL DEL PRODUCTO
TERMINADO Y VENDIDO
TABLA DE CORRECION MENSUAL A LAS EXITENCIAS DE PRODUCTO TERMINADO
Elemento Unidades Costo
Estimado Total
Costo Unitario
Corregido Total Ajuste
Materia Prima 12 $ 0.320500 $ 3.84600 $ 0.250198 $3.002376 $ (0.8481)
Mano de Obra 12 $ 0.019000 $ 0.22800 $ 0.009756 $0.117072 $ (0.1145)
Carga Fabril 12 $ 0.070000 $ 0.84000 $ 0.085056 $1.020672 $ 0.1790
$ 0.409500 $ 4.91400 $ 0.345010 4.140120 $ (0.7837)
TABLA DE CORRECION MENSUAL A LAS EXITENCIAS DE PRODUCTO VENDIDO
Elemento Unidades Costo
Estimado Total
Costo Unitario
Corregido Total Ajuste
Materia Prima 14300 $ 0.320500 $ 4,583.15 $ 0.250198 $ 3,577.83 $ (1,005.3186)
Mano de Obra 14300 $ 0.019000 $ 271.70 $ 0.009756 $ 139.51 $ (132.1892)
Carga Fabril 14300 $ 0.070000 $ 1,001.00 $ 0.085056 $ 1,216.30 $ 215.3008
$ 0.409500 $5,855.85000 $ 0.345010 $ 4,933.64 $ (922.2070)
TOTAL $ (922.9907)
134
5.4.5. RESUMEN DE LOS AJUSTES AL COSTO UNITARIO
POR ELEMENTO.
El resumen a los ajustes al costo, presenta por elemento los
ajustes que se harán a cada uno de los elementos , así como las
cuentas contables a util izar y que intervienen en el proceso de
producción, después de haber analizado y establecido las
variaciones entre los costos est imados y los reales; como se
presenta en CUADRO No.10.
CUADRO No.10
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
HOJA RESUMEN DE LOS AJUSTES AL COSTO DEL MES DE ABRIL
Cuenta Materia Prima Mano de
Obra Carga Fabril Total
Almacén de producto terminado $ (0.848104) $ (0.11460) $ 0.17900 $ (0.7837000)
Costo de Venta $ (1,005.3186) $ (132.1892) $ 215.3008 $ (922.2070)
Producción en Proceso $ - $ - $ - $ -
$ (1,006.1667) $ (132.3038) $ 215.4798 $ (922.9907)
Para la elaboración de la hoja resumen de los ajustes a l
costo se toman los datos establecidos y planteados en CUADRO
No. 9, únicamente para efectos de comparación y determinación
de los ajustes por elemento del proceso productivo.
135
5.5. REGISTROS CONTABLES.
Una vez clasif icados, determinados y cuantif icados, los
recursos uti l izados en el proceso de producción, se procede a
realizar los registros contables correspondientes a cada uno de los
ajustes, por medio de las partidas de diario, las cuales se
encuentran asociados a cada actividad relacionada en el proces o
de producción.
D-001
Inventarios de materia prima $3,580.60
IVA Crédito Fiscal $465.48
Bancos $4,046.08
$4,046.08 $ 4,046.08
C/ compra de materiales
Esté registro presenta la compra de la materia pr ima para la
producción, de los bolsones de agua,
D- 002
Producción en proceso de materia prima $4,586.71
Producción en proceso de mano de obra $ 271.93
Producción en proceso de carga fabril $ 1,001.84 Planillas por Liquidar Otras Cuentas por Pagar Inventario de Materia Prima
$ 271.93 $ 1,001.84 $ 4,586.71
$5,860.48 $ 5,860.48
C/ registro de producción al costo estimado
136
Se deben registrar los Costos estimados de producción, para
que sirvan de base y comparación con los costos reales.
D- 003
Inventario de Productos Terminados $5,860.48
Producción en Proceso materia prima
Producción en Proceso Mano de Obra
Producción en Proceso Carga Fabril
$4,586.71
$ 271.93
$1,001.84
$5,860.48 $5,860.48
C/ Registro del Costo estimado de la producción vendida
Este registro da a conocer con anticipación los costos
estimados, de la producción vendida, esto ayuda a que la
administración adopte normas correctivas en las funciones de
compra, producción y distr ibución. (CUADRO NO.4).
D- 004
Bancos $16,320.59
Ventas $14,443.00
IVA Debito $1,877.59
$16,320.59 $16,320.59
C/ Contabilización de 14,300 bolsones vendidos, a precio de venta de $ 1.15 c/u
137
Este registró, establece la ventas efectuadas en el mes de
abri l/05, que fueron 14,300 bolsones al precio de venta de $ 1.15
por bolsón.
D- 005
Costo de Producción $5,855.85
Inventario de productos terminados $5,855.85
$ 5,855.85 $ 5,855.85
C/ registro del costo de producción al costo estimado
Este registro ref leja la valuación de la producción vendida a
costo estimado, de la materia prima, mano de obra y carga fabril.
(CUADRO NO.4).
D- 006
Inventario de Materiales $ 1,006.10
Planillas por Pagar $ 132.30
Variación en Proceso Carga Fabril $ 215.48
Variación en Proceso Materia Prima $ 1,006.10
Variación en Mano de Obra $ 132.30
Otras Cuentas por Pagar $ 215.48
$ 1,353.88 $ 1,353.88
C/ Contabilización de variaciones y liquidación de producción en proceso costos reales.
Al comparar los costos estimados con los reales, se deben
registrar los a justes y las variaciones correspondientes, ya sean
desfavorables o favorables.
138
D- 007
Variación de la Materia Prima $1,006.1671
Inventario de Productos Terminados $ 0.8440
Costo de venta $ 1005.3231
$1,006.1671 $ 1006.1671
C/ Contabilización de integraciones de variaciones en materia prima.
Se deben registrar las variaciones de cada uno de los
elementos del costo de los insumos determinados.
D- 008
Variación de Mano de Obra $132.304
Inventario de Productos Terminados $ 0.111
Costo de venta $ 132.193
$132.304 $ 132.304
C/ Contabilización de integraciones de variaciones en mano de obra
Se deben registrar las variaciones de cada uno de los
elementos del costo de los insumos determinados.
D- 009
Inventario de Productos terminados $ 0.18070
Costo de venta $ 215.299
Variación en Carga Fabril $ 215.4797
$ 215.480 $ 215.480
C/ Contabilización de integraciones de variaciones en Carga Fabril
Se deben registrar las variaciones de cada uno de los
elementos del costo de los insumos determinados.
139
D-010
Gastos de Operación $ 5,649.730
Bancos $ 5,649.730
$ 5,649.730 $ 5,649.730
C/ Registro de los gastos de operación incurridos
Se registran los gastos de operación en la empresa incurrió
en el periodo, para efectos de establecer resultados fínanles entre
los valores est imados y reales.
D-011
IVA Debito Fiscal $ 1,877.59
Impuestos por Pagar $ 1,412.11
IVA Crédito Fiscal $ 465.48
$ 1,877.59 $ 1,877.59
C/ Registro de los gastos de operación incurridos
Se registra la l iquidación del impuesto IVA, en relación a las
compras que la empresa incurrió en el periodo, y las ventas
efectuadas.
140
5.5.1. MAYORIZACION DE LAS PARTIDAS DE DIARIO.
Inventario de Productos Terminados
Producción en proceso de Materia Prima
3 5,860.48 5,855.85 5 2 4,586.71 4,586.70 3
9 0.1806 0.844 7
0.111 8 4,586.70 4,586.70
5,860.66 5,856.80
3.86
Producción en proceso carga Fabril Bancos
2 1,001.84 1,001.84 3 4 16,320.59 4,046.08 1
5,649.73 10
1,001.84 1,001.84 16,320.59 9,695.81
6,624.78
IVA Debito
11 1,877.59 1,877.59 4
Costos de Producción
5 5,855.85 1,005.32 7
9
215.29
132.19
8
6,071.14 1,137.51
4,933.63
141
Planilla por Pagar
132.30 139.62 2
7.32 Otras cuentas por Pagar
1,217.32 2
215.48 6
1,432.80
Variación en proceso materia prima
7 1,006.16 1,006.16 6 Variación en mano de obra
8 132.30 132.30 6
Producción en Proceso Mano de Obra
2 271.93 271.93 3 ventas
14,443.00 4
271.93 271.93
Inventario de Materia Prima
1 3,580.60 3,580.60 2 Variación en Proceso Carga Fabril
6 1,006.10 6 215.48 215.48 9
4,58.67 1,006.10
3580.60
142
Gastos de Operación
Impuestos por Pagar
10 5,649.73 1,412.11 11
IVA Crédito Fiscal
1 465.48 465.48 11
143
5.5.2. DETERMINACION DE RESULTADOS.
5.5.2.2. ESTADO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS
FABRICADOS.
El estado del Costo de los Productos Fabricados, t iene como
f inalidad presentar el costo real de producción, tomando en cuenta
los elementos que intervienen en la producción, comparando los
costos estimados y los reales.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
ESTADO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.
DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL 2005
Inventario Inicial de Producción en proceso $ -
Más:
Costo de producción del periodo real $ 4,937.54
Producción a Costo Estimado $ 5,860.48
Materia prima ( Cuadro No.3) $ 4,586.71
Mano de Obra ( Cuadro No.3) $ 271.93
Carga Fabril ( Cuadro No.3) $ 1,001.84
Más o Menos Ajustes:
Costo de la materia prima real $ 3,580.60
Menos:
Costo de la materia prima estimada $ 4,586.71 $ (1,006.11)
Costo de la Mano de Obra real $ 139.62
Menos:
Costo de la Mano de Obra estimada $ 271.93 $ (132.31)
Costo de la Carga Fabril real $ 1,217.32
Menos:
Costos De la Carga Fabril estimada $ 1,001.84 $ 215.48
TOTAL DEL COSTO REAL DE PRODUCCION $ 4,937.54
144
5.4.3.2. ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS.
El estado del Costo de los Productos Vendidos, t iene como
f inalidad presentar el costo de lo vendido ajustado al costo real,
tomando en cuenta los costos ajustados de la producción, que s e
obtuvieron al establecer las variaciones entre los cotos estimados
y los reales.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL 2005
Inventario Inicial de Productos Terminados $ -
Más
Costo Real de los productos terminados $ 4,937.54000
Producción Disponible para la Venta $ 4,937.54000
Menos:
Inventario Final de producto terminado ajuste real $ (0.783700)
Estimación por costo unitario $ 4.914000 Ajuste de Más o menos:
Materia prima 12 *$ 0.250198 $ 3.002376
Mano de Obra 12*$0.009756 $ 0.117072
Carga Fabril 12*$0.085056 $ 1.020672 $ 4.140120
COSTO DE LO VENDIDO AJUSTADO AL COSTO REAL $4,936.756300
145
5.4.3.3. ESTADO DE RESULTADOS.
Como resultado f inal se establece el Estado de Resultados
de los productos vendidos, que es donde se integran l as ventas
con los costos reales y estimados, estableciéndose el resulta do de
la producción.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL 2005
Ventas (14,300 * $ 1.01) $14,443.000
Menos:
Costo de Venta Real $ 4,936.756 Costo Estimado ( 14,300 * $0.4095) $ 5,855.850
Menos:
Ajustes $ (919.0970)
Materia prima (14,300 * $ 0.07030) $(1,005.3186) $ 4,936.753 Mano de obra (14,300 * $ 0.00924) $ (132.1892) Carga Fabril (14,300 * $ 0.01506) $ 218.4108
UTILIDAD BRUTA $ 9,506.244
Menos:
Gastos de Operación $ 5,649.730
UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS $ 3,856.514
Menos:
Reserva Legal $ 269.950
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 3,586.56
Menos:
Impuesto sobre la Renta $ 896.64
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 2,689.92
146
5.4.3.4. COSTOS ESTIMADOS DE PRODUCCION DE AGUA.
EMBAZADORA LA CIMA, S.A. DE C.V.
COSTOS ESTIMADOS DE PRODUCCION DE AGUA
MES DE ABRIL 2005
ABRIL 2005 PRODUCTO: BOLSONES DE 25 UNIDADES
DIA ORDEN NO. CANTIDAD HORAS MATERIA MANO DE OBRA COSTO CARGA COSTOS DE
PRIMA NORMALES PRIMO FABRIL PRODUCCION
01/04/2005 73 305 5.08 $ 97.75 $ 5.80 $ 103.54 $ 21.35 $ 124.89
02/04/2005 74 431 7.18 $ 138.13 $ 8.19 $ 146.32 $ 30.17 $ 176.49
04/04/2005 75 571 9.52 $ 183.00 $ 10.85 $ 193.84 $ 39.97 $ 233.82
05/04/2005 76 439 7.32 $ 140.69 $ 8.34 $ 149.03 $ 30.73 $ 179.77
06/04/2005 77 567 9.45 $ 181.71 $ 10.77 $ 192.49 $ 39.69 $ 232.18
07/04/2005 78 645 10.75 $ 206.71 $ 12.26 $ 218.97 $ 45.16 $ 264.12
08/04/2005 79 722 12.03 $ 231.39 $ 13.72 $ 245.11 $ 50.55 $ 295.65
09/04/2005 80 556 9.27 $ 178.19 $ 10.56 $ 188.75 $ 38.92 $ 227.68
11/04/2005 81 696 11.60 $ 223.06 $ 13.22 $ 236.28 $ 48.73 $ 285.01
12/04/2005 82 546 9.10 $ 174.98 $ 10.37 $ 185.36 $ 38.22 $ 223.58
13/04/2005 83 523 8.72 $ 167.61 $ 9.94 $ 177.55 $ 36.61 $ 214.16
14/04/2005 84 501 8.35 $ 160.56 $ 9.52 $ 170.08 $ 35.07 $ 205.16
15/04/2005 85 558 9.30 $ 178.83 $ 10.60 $ 189.43 $ 39.06 $ 228.50
16/04/2005 86 578 9.63 $ 185.24 $ 10.98 $ 196.22 $ 40.46 $ 236.69
18/04/2005 87 863 14.38 $ 276.58 $ 16.40 $ 292.97 $ 60.42 $ 353.39
19/04/2005 88 568 9.47 $ 182.03 $ 10.79 $ 192.83 $ 39.76 $ 232.59
20/04/2005 89 721 12.02 $ 231.07 $ 13.70 $ 244.77 $ 50.48 $ 295.24
21/04/2005 90 534 8.90 $ 171.14 $ 10.15 $ 181.28 $ 37.38 $ 218.67
22/04/2005 91 578 9.63 $ 185.24 $ 10.98 $ 196.22 $ 40.46 $ 236.69
23/04/2005 92 411 6.85 $ 131.72 $ 7.81 $ 139.53 $ 28.77 $ 168.30
25/04/2005 93 584 9.73 $ 187.16 $ 11.10 $ 198.26 $ 40.88 $ 239.14
27/04/2005 94 734 12.23 $ 235.23 $ 13.95 $ 249.18 $ 51.39 $ 300.57
28/04/2005 95 561 9.35 $ 179.79 $ 10.66 $ 190.45 $ 39.27 $ 229.72
29/04/2005 96 652 10.87 $ 208.96 $ 12.39 $ 221.34 $ 45.65 $ 266.99
30/04/2005 97 468 7.80 $ 149.93 $ 8.88 $ 158.81 $ 32.75 $ 191.56
TOTALES 14,312 $ 4,586.70 $ 271.92 $ 4,858.62 $ 1,001.94 $ 5,860.56
147
La implementación de este sistema de costos le permite
mejorar la rentabil idad ante la situación de inestabil idad que
presentan este t ipo de industria en nuestro país, dada a la alta
competencia desleal que en la actualidad enfrentan la pequeñas y
medianas empresas dedicadas a la captación, depuración y
distribución de agua en el Gran San Salvador.
Este sistema ayudara a la empresa a efectuar un
mejoramiento continuo, que le permita determinar cuáles
actividades agregan valor, cuáles son las más costosas, cuáles se
pueden mejorar o reducir. Esto ayuda a que el industria l pueda
mejorar sus rentabil idad dado que puede controlar sus costos de
producción, mejorar los procesos innecesarios y mejorar los que ya
posee para aumentar su producción y tener un marge n mayor de
util idad; apoyado de la búsqueda de la mejora en todas las áreas
de la empresa.
148
BIBLIOGRAFÍA
Cristóbal del Rió.
Costos I
Décima Edición.
Editorial ECASA.
Contabilidad de Costos 1
Laurana
Union t ipografica Editorial Hispana Americana
Como preparar el anteproyecto de investigación y la tesis de
graduación.
Meléndez, Maymo Racial.
Ediciones Myssa
149
Metodología de la Investigación
Hernández Sampieri
Editorial McGraw Hil l
Diccionario de Sinónimos y Antónimos
Mini Océano
Grupo Editorial, S.A.
BRIMSON, James A. 1998.
Contabilidad por actividades. Un enfoque de costos basado en
las act ividades.
Editorial Alfa omega. Marcombo.
HANSE Y MOWEN. 1996 .
Administración de costos: Contabilidad y control .
Internacional Thomson Editores, S.A . México.
150
HERNANDEZ SAMPIERI, FERNANDEZ COLLADO Y BAPTISTA
LUCIO. 1998 .
Metodología de la Investigación.
Segunda Edición. MC Graw Hil l Companies. México.
HORNGREN, FOSTER Y SRIKANT. 1996 .
Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial .
Octava Edición. Prentice Hall Hispano América, S.A. México.
HORNGREN Y SUNDEN. 1998.
Contabilidad Administrativa .
Editorial Prentice Hall. 9° edición. México.
KAPLAN Y COOPER. 1999.
Costos y efectos .
1° Edición. Ediciones Gestión 2000, S.A. Barcelona España.
151
ORTEGA PEREZ DE LEON. 1999 .
Contabilidad de costos, Incluye la técnica para el control de costos
por act ividad (ABC).
Editorial Noriega.México.
POLIMENI, FABOZZI Y ARTHUR H. ADELBERG. 1994.
Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de
Decisiones Gerenciales.
Tercera Edición. Mc.Graw-Hil l Interamericana, S.A. Bogotá,
Colombia.
www.gestipolis.com/canales
www.fao.org
www.snet.gob.sv
www.laprensagrafica.com
www.uclm.es/cesco
www.redhucyt.oas.org
www.csj.gob.sv/leyes.nsf
www.dealente.com
www.aguaalpina.com
www.gestiopolis.com/recursos
www.monografias.com
152
GLOSARIO.
Carga Fabril. Reciben también el nombre de costos indirectos de
fabricación, costos generales de fabricación o gastos de fábrica,
entre otros, y agrupa todos aquellos costos necesarios pa ra la
producción que dif ieren de los materiales directos y de la mano de
obra directa, es decir que abarca todos aquellos costos de
producción que no se asocian directamente con el producto.
Contabilidad. Medición, registro y presentación de la información
f inanciera.
Contabilidad de costos. Es la acumulación y el análisis de la
información de costos para uso interno, con el f in de ayudar a la
gerencia en la planeación, control y la toma de decisiones.
Contabilidad Financiera. Contabil idad que se relaciona
principalmente con los informes f inancieros para uso externo.
153
Contabilidad Gerencial. Proceso de identif icación, medición,
acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación
de la información f inanciera ut il izada por la gerencia para planear,
evaluar, controlar y asegurar la contabil ización de los recursos de
una organización.
Costo. Valor del sacrif icio realizado para adquirir bienes y
servicios.
Costos Directos. Costos que la gerencia es capaz de asociar
directamente con artículos o áreas específ icos.
Costos Estándares. Costos por unidad en que debe incurrirse en
determinado proceso de producción.
Costos fi jos . Los costos f i jos son aquellos en que necesariamente
tiene que incurrir la empresa al iniciar sus operaciones. Se definen
154
como costos porque en el plazo corto e intermedio se mantienen
constantes a los diferentes niveles de producción.
Costos Variables. Los costos variables son aquellos que varían
con relación al volumen de producción.
Costos Mixtos. Estos tienen la característ ica de ser f i jos y
variables.
Costeo por órdenes de trabajo. Método de acumulación y
distribución de costos por ordenes de trabajo manufacturadas.
Costeo por proyectos. Forma de costeo por ordenes de trabajo
que se ut il iza para contabil izar la construcción a largo plazo o los
contratos de servicios.
Costeo por absorción. Método de costo bajo el cual todos los
costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos
directos de fabricaron f i jos, se cargan a los costos del producto.
155
Gastos de administración. Son todos los gastos incurridos en la
conducción de las act ividades principales ordinarias de una
empresa, de los que se excluyen los gastos ajenos a las
operaciones.
Hoja de costos indirectos de fabricación. Resumen de los costos
indirectos de fabricación.
Hoja de costos por órdenes de trabajo. Resumen de los costos,
que se cargan a una orden de trabajo.
Materiales. Son recursos físicos uti l izados en la producción, los
cuales se transformarán o ayudarán a la transformación de otros,
en un producto diferente.
Mano de obra. Es el esfuerzo físico o mental empleado en la
producción.
156
Sistema de Costos. Los sistemas de costos son un mecanismo
formal para reunir, organizar y comunicar información sobre las
actividades de una organización.
Utilidad Bruta. Exceso de ventas sobre el costo de las ventas.
Variación. Diferencia que surge cuando los resultados reales no
son iguales a los estándares, debido a factores externos o
internos.
Variación favorable. Es el resultado cuando los costos reales
son menores que los costos estándar.
Variación desfavorable. Es el resultado cuando los costos reales
son mayores que los costos estándar.
158
Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena
CUESTIONARIO.
El presente cuestionario forma parte de la investigación de campo
realizada para conocer si las Pequeñas y Medianas empresas dedicadas a la
Captación, Depuración y Purificación de agua, poseen un Sistema de Costos
que le ayude a Contribuir a su rentabilidad. La información obtenida será
utilizada exclusivamente con fines estadísticos y para conclusiones de carácter
general en el desarrollo de un trabajo de graduación a nivel superior.
De antemano gracias por su tiempo y colaboración.
PRIMERA PARTE.
1. Nombre de la Empresa: ______________________________________
2. Dirección de la Empresa: ______________________________________
__________________________________________________________
3. Actividad que desarrolla:______________________________________
__________________________________________________________
4. La empresa posee un sistema de Contabilidad de Costos? __________
ANEXO I
159
Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena
SEGUNDA PARTE.
2. Lleva la empresa contabilidad formal y legalizada?
Si No
3. Cual de los Siguientes Sistemas de Costos lleva la empresa?
Ordenes Específicas de Producción.
Costos por Procesos
4. Cual de los siguientes métodos de costos, tiene instalada la empresa?
Costos Históricos.
Costos Predeterminados.
Costeo Estándar.
ABC.
160
Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena
5. Conoce el proceso de producción de cada uno de los artículos que se
fabrican?
Si No
6. Tienen identificado con exactitud las cantidades invertidas para fabricar de
cada uno de los siguientes elementos?
Materia Prima. Si No
Mano de obra directa. Si No
Costos Indirectos de Producción. Si No
7. Considera que el método de Costos que lleva actualmente llena los
requisitos siguientes?
a. Se conoce oportunamente el costo de producción de los artículos
terminados?
Si No
161
Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena
b. Satisface las necesidades de información para gerencia, la forma y
momento en que se pasan los datos de los costos de producción de un
mes?
Si No
c. Puede medirse la eficiencia en cuanto al uso de recursos aplicados en
cada uno de los siguientes elementos?
Materia Prima Si No
Mano de Obra Directa Si No
Costos Indirectos de Producción Si No
8. Con la información de Costos que se pasa a la gerencia para la toma de
decisiones, considera usted que el método que actualmente se maneja
proporciona datos oportunos y actualizados para tal fin?
Si No
9. Considera que el sistema de costos que actualmente llevan llena los
requisitos de información son necesarios para la gerencia como
herramientas de control y para la determinación de su rendimiento
económico?
162
Si No
Universidad Doc. José Matías Delgado. Facultad de Economía-Doc. Santiago I Barrena
10. Considera que la implementación de un adecuado sistema de costos,
requiere la contratación de personal capacitado, considera que su empresa
esta en las condiciones de hacerlo?
Si No
11. Considera Usted que la información presentada de consumo de materiales
utilizado para cada producto, es confiable en la forma en que se presenta a
cada departamento?
Si No
12. Considera Usted que es necesario para su negocio utilizar alguno de estos
métodos de costos?
Si No
164
DESCRIPCION DEL SISTEMAS CONTABLE.
El propósito de la presente Descripción del Sistema Contable
de EMBAZADORA LA CIMA, Sociedad Anónima de Capital
Variable, es el de adaptar su Sistema Contable a las
disposiciones legales vigentes, en especial a las de carácter
mercanti l, que le competen a la Superintendencia de
Obligaciones Mercantiles, como Institución del Estado,
encargada de la vigilancia del cumplimiento de tales
disposiciones.
La Sociedad EMBAZADORA LA CIMA, S.A. de C.V., se
constituyó según Escritura Pública otorgada el 12 de
Septiembre del 2001, ante los of icios del notario Nelson López
Aparicio, inscrita en el Registro de Comercio el 25 de
Septiembre del 2001, bajo el número 62, folios 427 y siguientes del
l ibro número 1649, del Registro de Sociedades.
165
1. DATOS GENERALES
1.1. Número de Identif icación Tributaria(NIT): 0614-120902-112-0
1.2. Matrícula de Empresa y Establecimiento: En Trámite.
1.3. La dirección donde se l levará la contabil idad es: Calle
Principal Residencial La Cima , senda Y Ote. Block z #1,
San Salvador.
1.4. La Auditoría externa de la Sociedad estará confiada a la
Sociedad AUDITORES, quien se encuentra registrada
bajo el número 16 en el consejo de vigi lancia de la
Contaduría Pública.
1.5. La Actividad Principal será: Procesamiento, Embazado y
Comercial ización de agua potable y otros .
2. DATOS DEL SISTEMA.
2.1. El Ejercicio económico es de un año, comienza el
primero de Enero y termina el treinta y uno de
Diciembre.
2.2. Según Balance de Apertura al 25 de Septiembre del
2001, el Activo de la Sociedad es de ¢ 210,000.00;
(Doscientos Diez mil colones)
166
2.3. El Sistema para la valuación de los Inventarios será
el Costo Promedio.
2.4. El control de los Inventarios se l le vará bajo el
sistema permanente.
3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS.
3.1. La Contabilidad se l levará en hojas sueltas y foliadas.
3.2. Los Registros Contables y los anexos a estos que se
legalizarán son los siguientes:
Libros Diario Mayor, Hojas sueltas y Foliadas.
Libro de Estados Financieros, Hojas sueltas y Foliadas.
Libro de Registro de Accionistas, Empastado y Foliado.
Libro de Aumento o Disminución de Capital, Empastado
y Foliado.
Libro de Actas de Junta General de Accionis tas, Hojas
Sueltas y Foliadas.
Libro de Actas de Junta Directiva, Hojas Sueltas y
Foliadas.
Libro de Compras, Hojas Sueltas y Foliadas.
Libro de Ventas a Contribuyentes, Empastado y
Foliado.
Libro de Ventas a Consumidores, Empastado y
Foliado.
167
3.3. Los asientos en los Libros se realizarán según detalle
siguiente:
Libro Diario Mayor.
Los asientos se harán en base a concentraciones
diarias y será un solo.
Libro de Estados Financieros.
Las anotaciones se harán anualmente , al f inal de
cada ejercicio.
Libro de Registro de Accionistas.
Las anotaciones se efectuarán de acuerdo al
movimiento por la suscripción de acciones o
traspasos.
Libro de Aumento o disminución de Capital.
Se asentarán los aumentos o disminuciones de
capital, acordados por la Junta General de
Accionistas.
Libro de Actas de Junta General de Accionistas.
Las anotaciones se realizarán en atención a las
sesiones realizadas.
Libro de Actas de Junta D irectiva.
Las anotaciones se realizarán en atención a las
sesiones realizadas.
168
Libro de Compras.
Se registrarán las compras que la empresa efectué
para poder realizar sus act ividades de operación.
Libro de ventas a contribuyentes.
Se registrarán todas las ventas que la empresa
efectué a otros contribuyentes de la Ley de IVA y
Código Tributario.
Libro de Ventas a Consumidores.
Se registrarán las ventas que la empresa realice a
personas consideradas por la Ley del IVA y Código
Tributario como consumidores f inales.
3.6 Las Depreciaciones del Activo Fi jo se controlarán
individualmente en registros especiales, siguiendo el
sistema de línea recta, o sea el de calcular sobr e el
valor depreciable ( costo de adquisición) un porcentaje
f i jo y constante hasta redimir el total a depreciar; el
mencionado porcentaje será el que la Ley determina.
169
4. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES.
4.1 Ingresos.
Esté comprobante se uti l izará única y exclusivamente
para contabil izar el efectivo recibido por el cajero.
Su total se cargará a la cuenta ¨ Caja General ¨. Se
abonará la cuenta o cuentas anotadas en dicho
comprobante, o sea las uti l izadas para registrar el
dinero recibido de acuerdo a su procedencia, cuyos
importes forman el total del ¨ Comprobante de Ingreso
¨.
4.1.1 La fuente de información se tomará de los conceptos
referentes al efectivo recibido por el cajero. Las notas
de abono de los bancos, se contabil izaran por Diario.
Los comprobantes justif icat ivos serán los duplicados de
los documentos originales extendidos en forma legal.
4.1.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los
registros respectivos será el contador .
170
4.1.3 Se hará comprobante por el grupo de operaciones del
día, el cual se anotará diariamente en el l ibro
legalizado ¨ Diario Mayor ¨.
4.2 Egresos.
Se util izará única y exclusivamente para contabil izar
las erogaciones en efectivo efectuadas por el cajero.
Su total se abonará a la cuenta ¨ Caja General ¨. Se
cargará la cuenta o cuentas anotadas en dicho
comprobante o sea las uti l izadas para registrar el
dinero de acuerdo a su f inalidad, cuyos importes, en
conjunto forman el total del ¨ comprobante de egreso ¨.
4.2.1 La fuente de información se tomará de los conceptos
referentes al dinero erogado por el cajero. Las notas
de cargo de los bancos se contabil izarán por diario.
Los comprobantes justif icat ivos serán los duplicados
de las notas de cargo, extendidas por los bancos u
otras insti tuciones donde se tenga depósitos en
efectivo.
4.2.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los
registros respectivos será el contador.
171
4.2.3 Se hará comprobantes por el grupo de operaciones
del día, el cual será anotada diariamente en el l ibro
o legalizado ¨ Diario Mayor ¨.
4.3 Pago por Cheque.
Se elaborará para contabil izar los pagos efectuados
por medio de cheque. Su total se abonará, uti l izando
la cuenta ¨ Bancos ¨, a la institución bancaria contra la
cual se libra el cheque. Se cargará la cuenta o cue ntas
anotadas en dicho comprobante o sea las uti l izadas
para registrar los pagos de acuerdo a su f inalidad
cuyos importes, en conjunto, forman el total del ¨
Comprobante de pago en cheques ¨.
4.3.1 La fuente de información se tomará de los documentos
mercanti les que justif iquen los pagos. Los comprobantes
just if icativos serán los originales de los documentos
mercanti les extendidos en forma legal.
4.3.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los
registros respectivos será el contador.
172
4.3.3 Se hará comprobantes por el grupo de operaciones
del día, el cual se anotará en el l ibro legalizado ¨
Diario Mayor ¨.
4.4 Partidas de Diario.
Se formulará para contabil izar las operaciones en las
que no medie efectivo, así como también las
concentraciones diarias de pagos por cheques,
regularizaciones, provisiones, etc.
4.4.1 La fuente de información se tomará de los
documentos mercantiles que no se ref ieran a
movimientos de efectivo, o sea aquellas que no deban
contabil izarse en los comprobantes de ingreso, egresos y
pago por cheque, tales como: compras al crédito, notas
de cargo y abono de los bancos, ventas al crédito,
regularizaciones, provisiones, etc. Los comprobantes
just if icativos serán según el caso. Los originales de
los documentos mercantiles que se ref ieren a compras al
crédito, cargos y abonos de los Bancos, ventas al crédito,
regularizaciones, provisiones etc.
173
4.4.2 La persona encargada de autorizar su asiento en los
registros respectivos será el contador.
4.4.3 Se hará comprobante por el grupo de operaciones del
día, el cual se anotará diariamente en el l ibro legalizado
¨ Diario Mayor ¨.
5 A los comprobantes de contabil idad se les anexará los
documentos just i f icativos de sus asientos y serán
autorizados por el contador de la empresa; posteriormente se
archivarán en ¨ cartones ¨ diseñados especialmente para tal
propósito.
Representante Legal
174
DESCRIPCIÓN DE LA ESTRUCTURA
DEL CATÁLOGO DE CUENTAS
Para diferenciar entre sí a las agrupaciones contables
tradicionales, cada una de ellas se ha codif icado como sigue:
10. Activo.
20. Pasivo.
30. Patrimonio de los Accionistas.
40. Cuentas de Resultado Deudoras.
50. Cuentas de Resultado Acreedoras.
60. Cuenta Liquidadora de Resultados
70 Cuentas de Memorándum.
La codif icación de las cuentas de Mayor o principales la forman
3 dígitos. Las subcuentas 5 y las sub-subcuentas o cuentas
especif icas 7.
175
El primer dígito indicará siempre la naturaleza de la cuenta en
relación al grupo a que pertenece; Además, se ha tenido especial
cuidado al denominar cada una de las cuentas que en conj unto
constituyen el catálogo, de que éstas indiquen claramente la
naturaleza de su saldo y cuándo, cómo, y porqué deberán
cargarse o abonarse, facil itando así su interpretación y
aplicación, aún para aquellas personas que no son versadas en
materia contable.
Deberá ser normativo el hecho de que al formular los dist intos
comprobantes de contabil idad se anoten en estos la
codif icación y el nombre e la cuenta correspondiente.
El catálogo de cuentas se ha elaborado de acu erdo a Normas
Internacionales de Contabil idad (NIC), y tomando en cuenta su
f inalidad primordial que es la de facil itar la elaboración de los
Estados Financieros, darles la consistencia necesaria y
ubicarlos, dentro de lo posible, en un marco de legalidad
mercanti l, f iscal y f inanciera.
176
CATALOGO DE CUENTAS
10 ACTIVO
100 ACTIVO CORRIENTE
1001 Efect ivo y Equivalentes
100101 Caja
100102 Caja Chica
100103 Bancos
10010301 Cuentas Corr ientes
10010302 Cuentas de Ahorros
10010303 Depósitos a Plazo
1002 Cuentas y Documentos por Cobrar
100201 Clientes
100202 Documentos por Cobrar
100203 Deudores Varios
100204 Antic ipo a Comisiones
100205 Antic ipos y Préstamos a empleados
100206 Otras Cuentas por Cobrar
100207 Pagos Por Cuenta Ajena
1003R Reserva para Cuentas Incobrables
1004 Préstamos a Accionistas
1005 IVA-Crédito Fiscal
177
1006 Inventar ios
100601 Inventar io de Productos Terminados
100602 Inventar io de Productos en Proceso
100603 Inventar io de Mater ias Primas
100604 Otros Inventar ios
100605 Pedidos en Transito – Inventar ios
1007R Reserva Para Obsolescencia de Inventar ios
1008 Inversiones Temporales
100801 Acciones
100802 Cédulas Hipotecar ias
100803 Bonos
100804 Otras Inversiones
1009 Variación en Inversiones Temporales
100901 Acciones
100902 Cédulas Hipotecar ias
100903 Bonos
100904 Otras Inversiones
1010 Accionistas
101001 Acciones Suscritas No Pagadas
178
1011 Gastos Ant icipados
101101 Seguros en Vigor
101102 Papelería y Úti les
101103 Otros Gastos por Anticipado
101104 Costos Agrícolas por Liquidar
1012 Partes Relacionadas
101201 Accionistas
101202 Ejecutivos y Empleados
101203 Empresas Af i l iadas
101204 Empresas Subsidiar ias
111 ACTIVO NO CORRIENTE
1111 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
111101 Bienes Inmuebles
11110101 Terrenos
11110102 Edif icaciones
11110103 Mejoras locativas
11110104 Instalaciones
111102 Bienes Muebles
11110201 Mobil iar io y Equipo de Of icina
11110202 Vehículos
11110203 Vehículos de carga
179
11110204 Maquinaría y Equipo Industr ial
11110205 Herramientas
11110206 Otros
1112R Depreciación Acumulada
1112R01 Depreciación Acumulada Edif icaciones
1112R02 Depreciación Acumulada Mejoras locat ivas
1112R03 Depreciación Acumulada de Instalaciones
1112R04 Depreciación Acumulada Mobil iar io y Equipo Of icina
1112R05 Depreciación Acumulada Vehículos
1112R06 Depreciación Acumulada Vehículos de Carga
1112R07 Deprec iac ión Acumulada Maquinaría y Equipo Industr ia l
1112R08 Depreciación Acumulada Herramientas
1112R09 Depreciación Acumulada Otros
1113 Revaluación Propiedades Planta y Equipo
111301 Terrenos
111302 Edif icaciones
111303 Otros
1114R Depreciación sobre revaluaciones
1115 Inversiones Permanentes
111501 Acciones
180
111502 Cédulas Hipotecar ias
111503 Bonos
111504 Otras Inversiones
1116 Variación en Inversiones Permanentes
111601 Acciones
111602 Cédulas Hipotecar ias
111603 Bonos
111604 Otras Inversiones
1117 Impuesto Sobre La Renta Diferido
111701 Crédito Impuesto Sobre la Renta de Años Anteriores
111702 Pagos Ant ic ipados Impuesto Sobre La Renta
1118 Activos Intangibles
111801 Derechos de Llave
111802 Patentes y Marcas
111803 Licencias y Concesiones
111804 Licencias y Concesiones
1119R Amort izac ión Act ivos Intangib les
1119R01 Amort ización de Derecho de Llave
1119R02 Amort ización de Patentes y Marcas
1119R03 Amort ización de Licencias y Concesiones
1119R04 Amort ización de Licencias y Concesiones
181
1120 Cuentas y Documentos por Cobrar a Largo Plazo
112001 Con Garantía Hipotecaria
112002 Con Garantía Prendaria
112003 Con Garantía sol idar ia
112004 Con Otras Garantías
112005 Antic ipo a Proveedores – Lp
112006 Préstamos al Personal – Lp
112007 Otras Cuentas por Cobrar – LP
112008 Depósitos en Garant ía – LP
1121 Gastos Ant icipados a LP
112101 Seguros en Vigor
112102 Papelería y Uti les
112103 Otros Gastos por Anticipado
112104 Costos Agrícolas por Liquidar
1122 Partes Relacionadas a LP
112201 Accionistas
112202 Ejecutivos y Empleados
112203 Empresas Af i l iadas
112204 Empresas Subsidiar ias
20 Pasivo
200 Pasivo Corriente
182
2001 Préstamos y Sobregiros Bancarios
200101 Sobregiros Bancar ios
200102 Préstamos a Corto Plazo
200103 Porción Circulante – Préstamos a Largo Plazo
2002 Cuentas y Documentos por Pagar
200201 Proveedores
20020101 Proveedores Locales
20020102 Proveedores del Exterior
200202 Documentos por Pagar
20020201 Con Garantía Hipotecaría
20020202 Con Garantía Prendaría
200203 Provisiones y Retenciones
20020301 Provisiones
2002030101 Planil las por Pagar
2002030102 Comisiones
2002030103 Bonif icaciones
2002030104 Vacaciones
2002030105 Aguinaldos
2002030106 Impuestos Municipales
2002030107 Provisión Pago a Cuenta I.S.R.
2002030108 Intereses por Pagar
2002030109 IVA por Pagar
2002030110 Seguro Social – Cuota Patronal
183
2002030111 AFP - Cuota Patronal
20020302 Retenciones por Pagar
2002030201 Seguro Social
2002030202 AFP Crecer
2002030203 AFP Conf ía
2002030204 Retenciones IVA a Terceros
2002030205 Impuesto Sobre la Renta a Empleados
2002030206 Bancos y Otras Inst ituciones
2002030207 Vial idad de Empleados
2002030208 Procuraduría General
2003 IVA - Débito Fiscal
2004 Impuesto Sobre la Renta
200401 Impuesto por Pagar
2005 Dividendos Por Pagar
2006 Pasivos Diferidos
200601 Arrendamiento Financiero
2007 Partes Relacionadas
200701 Accionistas
184
200702 Ejecutivos y Empleados
200703 Empresas Af i l iadas
200704 Empresas Subsidiar ias
201 Pasivo no Corr iente
2011 Préstamos Bancarios a Largo Plazo
2012 Préstamos Hipotecar ios
2013 Otros Préstamos
2012 Antic ipos y Garantías de Clientes
201201 Antic ipo de Cl ientes
201202 Garantías de Cl ientes
2013 Pasivos Diferidos
201301 Arrendamiento Financiero
2014 Partes Relacionadas
201401 Accionistas
201402 Ejecutivos y Empleados
201403 Empresas Af i l iadas
201404 Empresas Subsidiar ias
2015 Provisión para Obligaciones Laborales
201501 Vacaciones
185
201502 Aguinaldos
30 Patr imonio de los Accionistas
300 Capital y Superávit
3001 Capital Social
300101 Capital Social Mínimo
30010101 Pagado
30010102 No Pagado
300102 Capital Social Variable
30010201 Pagado
30010202 No Pagado
3002 Superávit por Revaluaciones de Act ivos
300201 Superávit por Revaluación de Edif icaciones
300202 Superávit por Revaluación de Instalaciones
300203 Superávit por Revaluación de Mobil iar io y Equipo
300204 Superávit por Revaluación de Vehículos
300205 Superávit por Revaluación de Maquinaría Industr ial
300206 Superávit por Revaluación de Intangibles
3003 Reserva Legal
3004 Uti l idades No Distr ibuidas
300401 Uti l idades de Ejercic ios Anteriores
186
300402 Uti l idad del Ejercicio
3005R Déf icit Acumulado
3005R01 Pérdidas de Ejercic ios Anter iores
3005R02 Pérdida del Ejercicio
40 Cuentas de Resultado Deudoras
400 Costos y Gastos de Operación
4001 Costos de Producción Estimados
400101 Mater ia Pr ima
400102 Mano de Obra en Proceso
400103 Costos Indirectos de Fabr icación
40010301 Sueldos
40010302 Horas Extras
40010303 Aguinaldos
40010304 Vacaciones
40010305 Indemnizaciones
40010306 ISSS Salud
40010307 AFP
40010308 Gratif icaciones
40010309 Atenciones al personal
40010310 Luz y Energía
40010311 Teléfono
40010312 Agua
187
40010313 Anál isis de Agua
40010314 Fi ltros, Cartuchos, Purif icadores y otros
40010315 Mantenimiento e Instalaciones
40010316 Herramientas temporales
40010317 Depreciación Maquinaria y Equipo
40010318 Mantenimiento Mobil iar io y Equipo
40010319 Art ículos de Limpieza
40010320 Impuestos Fiscales y Municipales
40010321 Papelería y Úti les
40010322 Mater iales Indirectos
40010323 Art ículos de protección personal
40010324 Otros
4002 Costos de Producción Reales
400201 Mater ia Pr ima
400202 Mano de Obra en Proceso
400203 Costos Indirectos de Fabr icación
40020301 Sueldos
40020302 Horas Extras
40020303 Aguinaldos
40020304 Vacaciones
40020305 Indemnizaciones
40020306 ISSS Salud
40020307 AFP
40020308 Gratif icaciones
188
40020309 Atenciones al personal
40020310 Luz y Energía
40020311 Teléfono
40020312 Agua
40020313 Anál isis de Agua
40020314 Fi ltros, Cartuchos, Purif icadores y otros
40020315 Mantenimiento e Instalaciones
40020316 Herramientas temporales
40020317 Depreciación Maquinaria y Equipo
40020318 Mantenimiento Mobil iar io y Equipo
40020319 Art ículos de Limpieza
40020320 Impuestos Fiscales y Municipales
40020321 Papelería y Úti les
40020322 Mater iales Indirectos
40020323 Art ículos de protección personal
40020324 Otros
4003 Variación en los Costos
400301 Mater ia Pr ima
400302 Mano de Obra en Proceso
400303 Costos Indirectos de Fabr icación
40030301 Sueldos
40030302 Horas Extras
40030303 Aguinaldos
40030304 Vacaciones
189
40030305 Indemnizaciones
40030306 ISSS Salud
40030307 AFP
40030308 Gratif icaciones
40030309 Atenciones al personal
40030310 Luz y Energía
40030311 Teléfono
40030312 Agua
40030313 Anál isis de Agua
40030314 Fi ltros, Cartuchos, Purif icadores y otros
40030315 Mantenimiento e Instalaciones
40030316 Herramientas temporales
40030317 Depreciación Maquinaria y Equipo
40030318 Mantenimiento Mobil iar io y Equipo
40030319 Art ículos de Limpieza
40030320 Impuestos Fiscales y Municipales
40030321 Papelería y Úti les
40030322 Mater iales Indirectos
40030323 Art ículos de protección personal
40030324 Otros
4004 Gastos de Venta
400401 Sueldos
400402 Horas Extras
400403 Comisiones
190
400404 Bonif icaciones
400405 Vacaciones
400406 Aguinaldos
400407 ISSS Salud
400408 Indemnizaciones
400409 AFP
400410 Viát icos
400411 Atenciones al Personal
400412 Alquileres
400413 Depreciaciones
400414 Energía Eléctr ica
400415 Comunicaciones
400416 Art ículos de Limpieza
400417 Donaciones y Contr ibuciones
400418 Gastos de Viaje
400419 Mantenimiento de Vehículos
400420 Impuestos Fiscales y Municipales
400421 Combust ible y Lubr icantes
400422 Seguros
400423 Gastos no Deducibles
4005 Gastos de Administración
400501 Sueldos
400502 Horas Extras
400503 Bonif icaciones
191
400504 Vacaciones
400505 Aguinaldos
400506 Indemnizaciones
400507 ISSS Salud
400508 AFP
400509 Agua
400510 Luz y Energía
400511 Comunicaciones
400512 Atenciones al Personal
400513 Viát icos y Transporte
400514 Combust ible y Lubr icantes
400515 Art ículos de Limpieza
400516 Depreciaciones
400517 Honorarios Profesionales
400518 Mantenimiento Equipo de Of icina
400519 Mantenimiento de Vehículos
400520 Matr ículas de Comercio
400521 Impuestos Municipales
400522 Vigi lancia
400523 Seguros
400524 Papelería y Úti les
400525 Gastos no Deducibles
400526 Otros
4006 Gastos Financieros
192
400601 Gastos Financieros Agua
40060101 Intereses
40060102 Comisiones Bancarias
40060103 Otros
400602 Gastos Financieros – Agrícolas
40060201 Intereses Bancar ios
40060202 Comisiones
40060203 Otros
4100 Gastos no Operacionales
410001 Diferencial Cambiar io
41000101 Gastos Diferencias Cambiarias
50 Cuentas de Resultado Acreedoras
500 Ingresos Por Ventas
5001 Ventas
500101 Agua
500102 Refrescos
5002 Ventas de Productos Agrícolas
500201 Venta de Caña de Azúcar
5003 Otros Productos Operacionales
193
500301
51 Otros Ingresos
5100 Otros Ingresos no Operacionales
510001 Ganancias de Venta de Act ivos
510002 Diferencias Cambiarías Productos
510003 Regularización Ejercic ios Anter iores
60 Cuenta Liquidadora de Resultados
600 Cuentas de Cierre
6001 Pérdidas y Ganancias
70 Cuentas de Memorándum
700 Cuentas de Orden
7001 Cuentas de Orden Deudoras
700101 Responsabi l idad por Contratos
7002 Cuentas de Orden Acreedoras
700201 Responsabi l idad por Contratos
Representante Legal
194
DESCRIPCIÓN DEL MANUAL DE APLICACIÓN
DE CUENTAS
1. El presente manual explica el uso del Catálogo de
Cuentas que la sociedad INDUSTRIA LA CIMA, Sociedad
Anónima de Capital Variable , uti l izará para desarrollar su
Sistema Contable.
2. La actividad principal a la que se dedicará la empresa
será: Procesamiento, Embazado y Comercial ización de Agua
Potable y otros.
3. El Sistema Contable será acumulativo y tendrá como base
para su funcionamiento, el Catálogo de Cuentas, los
comprobantes de Contabil idad, los Registros Principales y
Auxil iares, y el presente manual.
4. El ejercicio económico será de un año, comienza el
primero de Enero y termina el Treinta y uno de Diciembre.
195
5. La contabilidad se l levará en forma computarizada en hojas
sueltas y foliadas, los cuales se detallan a continuación:
a) Libro Diario Mayor.
Los asientos se harán en base a concentraciones diarias y
será un solo.
b) Libro de Estados Financieros
Las anotaciones se harán anualmente, al final de cada
ejercicio.
c) Libro de Registro de Accionistas.
Las anotaciones se efectuarán de acuerdo al movimiento por la
suscripción de acciones o traspasos.
d) Libro de Aumento o Disminución de Capital
Se asentarán los aumentos o disminuciones de capital,
acordados por la Junta General de Accionistas.
e) Libro de Actas de Junta General de Accionistas .
Las anotaciones se realizarán en atención a las sesiones
realizadas
f) Libro de Actas de Junta Directiva.
Las anotaciones se realizarán en atención a las sesiones
realizadas.
196
g) Libro de Compras.
Se registrarán las compras que la empresa efectué para poder
realizar sus actividades de operación.
h) Libro de ventas a contribuyentes
Se registrarán todas las ventas que la empresa efectué a otros
contribuyentes de la ley del IVA y Código Tributario.
i) Libro de ventas a consumidores.
Se registrarán las ventas que la empresa realicé a personas
consideradas por la ley de IVA y Código Tributario como
consumidores finales.
Los registros contables auxil iares se l levarán en hojas
sueltas y contendrá las anotaciones detalladas en todas
las cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultados de
Costos y Gastos, Resultados, Venta y Productos, Cuenta
Liquidadora de Resultados y Cuentas de Memorando.
Las depreciaciones del activo f i jo se controlarán por
medio de registros individuales, especialmente diseñados
para tal propósito.
197
Las codif icaciones, cuentas, cantidades y conceptos que se
anotarán en los registros principales y auxil iares antes
indicados, se tomarán de los respectivos comprobantes
de contabilidad, previamente e laborados; dichos
comprobantes deberán ser refrendados por el contador y
anexarles los documentos just if icativos.
6. Todas las cuentas contenidas en el catálogo, podrán ser
objeto de aplicaciones dist intas a las indicadas en est e
manual, toda vez que estas aplicaciones no alteren en
forma alguna el resultado de las operaciones.
198
MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS
10 ACTIVO.
100 ACTIVO CORRIENTE
Estará representado por todos aquellos valores propiedad de
la empresa y que su realización se efectúe a más tardar
dentro de un año.
1001 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Esta cuenta registrará las operaciones en las que medie
efectivo o equivalente.
Cargos:
Se cargará con el valor que ingrese a Caja Gene ral, con la
constitución de fondos de Caja Chica y con todas las
remesas que se envíen a las diferentes inst ituciones
f inancieras en las cuales la Sociedad tenga cuentas; así
como también con las notas de crédito que emitan los
bancos.
199
Abonos:
Se abonará con el valor de las remesas de caja enviadas al
banco y con todos los cheques emit idos; así como también
con las notas de cargo emit idas por los bancos.
Saldo:
Su saldo será siempre deudor y representará el total del
efectivo que la empresa tenga a una fecha determinada, ya
sea en la caja o en las diferentes instituciones f inancieras.
1002 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.
Registrará todos los valores que se tengan en cartera,
recuperables a corto plazo, de cl ientes, documentos por
cobrar y otros.
Cargos:
Se cargará con los valores documentados por cobrar a cargo
de clientes, documentos por cobrar, anticipos a los
empleados y otros derechos por recuperar que tenga la
empresa.
200
Abonos:
Se abonará con los valores recuperados de clientes, de
empleados y todos aquellos derechos por recuperar que
tenga la Sociedad.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el total de los créditos
activos no cancelados.
1003R RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES.
Registrará todos los valores que se tengan en cartera,
irrecuperables a corto plazo de clientes, documentos por
cobrar y otros.
Abonos:
Se abonará con las provisiones o valores irrecuperados de
clientes, de empleados y todos aquellos derechos que se
consideren irrecuperables.
201
Cargos:
Se cargará con los valores recuperables por cobrar a cargo
de clientes, documentos por cobrar, anticipos a los
empleados y otros derechos por recuperar que tenga la
empresa que se consideraban irrecuperables.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará la reserva
irrecuperable de las cuentas por cobrar no canceladas.
1004 PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS.
Está cuenta registrará todos los préstamos que la Sociedad
conceda a sus accionistas.
Cargos:
Se cargará con el valor que la Sociedad entregue a sus
accionistas en concepto de préstamo.
Abonos:
Se abonará con los pagos a cuenta que efectúe el
accionista.
202
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor adeudado por
los accionistas.
1005 IVA - CRÉDITO FISCAL.
Está cuenta registrará el IVA por compras locales o
importaciones.
Cargos:
Se cargará con el valor pagado a otros contribuyentes, en
concepto de impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios.
Abonos:
Se abonará al f inal de cada mes con el valor transferido de
la cuenta Débito Fiscal.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el remanente a favor
de la Sociedad.
203
1006 INVENTARIOS.
Representará el valor de las existencias de los distintos
elementos, tales como materia prima, materiales, productos
en proceso y productos terminados, disponibles para la
venta durante el ejercicio.
Cargos:
Se cargará con el valor de las compras de materia prima,
materiales, productos en proceso y productos terminados.
Abonos:
Se abonará a medida que se vayan retirando materia prima,
materiales para la producción y con el ret iro del producto
terminado para la venta.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor de las
existencias para la producción y la venta del producto.
204
1007R RESERVA PARA OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS.
Registrará todos los valores que se tengan en inventarios
como obsoletos.
Abonos:
Se abonará con las cantidades estimadas por la
obsolescencia de los productos, que se consideran no a ptos
para vender.
Cargos:
Se cargará con los valores por las ventas del producto
considerado como obsoleto, a precio de rebaja u oferta.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el valor de los
inventarios obsoletos que tiene la empresa.
1007 INVERSIONES TEMPORALES.
Esta cuenta registrara las inversiones cuya realización sea
hasta en un año.
205
Cargos:
Se cargara con la inversión en instrumentos f inancieros que
la empresa realice y cuya realización sea hasta un a ño.
Abonos:
Se abonara con la venta de los diferentes instrumentos
f inancieros
Saldo:
Su saldo será deudor y representara la inversión a corto
plazo.
1009 VARIACIÓN EN INVERSIONES TEMPORALES.
Representará las variaciones en inversiones a Corto plazo
que la Sociedad tenga.
Cargos:
Se cargará con las variaciones en instrumentos f inancieros
que la empresa realice en un año.
206
Abonos:
Se abonará con las variaciones en la venta de los
diferentes instrumentos f inancieros .
Saldo:
Su saldo será deudor y representara las variaciones en las
inversiones a corto plazo.
1010 ACCIONISTAS.
Registrará la suscripción de acciones efectuadas por los
señores accionistas, así; como el pago realizado en
atención a los l lamamientos de capital efectuados por la
Junta General de Accion istas.
Cargos:
Se cargará con el valor de las acciones suscritas y no
pagadas por los accionistas.
Abonos:
Se abonará con el valor de los pagos efectuados por los
señores accionistas a cuenta de las acciones suscritas.
207
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el monto de lo
adeudado por los accionistas, en concepto de capital
suscrito y no pagado.
1011 GASTOS ANTICIPADOS.
Reflejará todos aquellos gastos que por su naturaleza serán
diferidos en el t iempo y que producirán un benef icio futuro.
Cargos:
Se cargará con el valor total de las erogaciones efectuadas
de todos aquellos pagos que se hagan en forma anticipada y
que sean capaces de producir un beneficio futuro .
Abonos:
Se abonará mensualmente con la parte de amort ización del
gasto, o pagos que correspondan al ejercicio de acuerdo al
consumo.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor total de los
desembolsos anticipados.
208
1012 PARTES RELACIONADAS.
Esta cuenta registrará todas aquellas operaciones que
tengan relación con los Accionistas, Empleados, Compañías
Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.
Cargos:
Se cargará cuando la sociedad realice una operación con
cargo a sus accionistas, empleados, Compañías af il iadas,
asociadas y subsidiarias.
Abonos:
Se abonará cuando los accionistas, empleados, Compañías
af il iadas, asociadas y subsidiarias realicen pagos o autoricen
una compensación de saldos a su favor.
Saldo:
Su saldo será deudor y mostrará el valor adeudado por
Accionistas, empleados, Compañías af il iadas, asociadas y
subsidiarias.
209
111 ACTIVO NO CORRIENTE
Son todos aquellos bienes que su realización es mayor de un
año.
1111 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Representará los bienes que le sirven a la empresa como un
apoyo para desarrollar su act ividad.
111101Bienes Inmuebles
Controlará los bienes inmuebles propiedad de la
sociedad, tales como terrenos rústicos o urbanos,
edif icaciones, instalaciones, mejoras en locales etc., cuya
util ización es necesaria para la realización de sus
operaciones.
Cargos:
Se cargará con el costo total de los inmuebles a su valor de
adquisición o de construcción.
Abonos:
Se abonará cuando sean vendidos o legalmente dados de
baja.
210
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el monto total de estos
activos f i jos
111102Bienes Muebles
Controlará los bienes muebles sujetos a depreciación
propiedad de la sociedad, cuya ut il ización le es necesaria
para la realización de sus negocios.
Cargos:
Se cargará con el valor de adquisición del mobil iario y
equipo de of icina, maquinaría y equipo de construcción,
equipo de transporte, muebles y equipos diversos.
Abonos:
Se abonará cuando sean vendidos o apropiadamente dados
de baja por deterioro o pérdida.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el monto total de
estos act ivos f i jos.
211
1112R DEPRECIACION ACUMULADA.
Representará siempre los valores registrados como gastos
por consecuencia del uso de muebles e inmuebles.
Abonos:
Se abonará con el importe de las depreciaciones de activo
f i jo que anualmente se determinen de acuerdo con los
porcentajes establecidos por la ley.
Cargos:
Se cargará cuando los bienes depreciados sean vendidos o
apropiadamente dados de baja.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el importe de la
depreciación acumulada.
1113 REVALUACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
Representará la diferencia entre el valor de adquisición o
costos de construcción y el valor real estimado de acuerdo a
valúos de of icinas estatales o precio de mercado.
212
Cargos:
Se cargará con el valor de la diferencia estimada en el
revalúo del bien.
Abonos:
Se abonará por la venta, traspaso o permuta del bien, o
pérdida de dicho revalúo.
Saldo:
El saldo será deudor y representará el va lor total de los
revaluaos efectuados en los bienes de la empresa.
1114R DEPRECIACION SOBRE REVALUACIONES.
Representará siempre los valores registrados como gastos
por revaluaciones en las propiedades planta y equipo.
Abonos:
Se abonará con el importe de las depreciaciones por las
revaluaciones de activo f i jo que anualmente se determinen de
acuerdo con los porcentajes establecidos por la ley.
213
Cargos:
Se cargará cuando los bienes revaluados y depreciados
sean vendidos o apropiadamente dados de ba ja.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el importe de la
depreciación por las revaluaciones efectuadas.
1115 INVERSIONES PERMANENTES.
Representará las inversiones a largo plazo que la Sociedad
mantenga en los diferentes instrumentos f inancieros.
Cargos:
Se cargará con el costo de adquisición de los diferentes
instrumentos f inancieros que la sociedad haya adquirido, con
el f in de ganar un rendimiento f inanciero.
Abonos:
Se abonará con la venta de los instrumentos f inancieros
que la empresa efectué
214
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor nominal de la
inversión
1116 VARIACIÓN EN INVERSIONES PERMANENTES.
Representará las variaciones en inversiones a Largo plazo
que la Sociedad mantenga en los diferentes instrumentos
f inancieros.
Cargos:
Se cargará con las uti l idades obtenidas y no percibidas de
las sociedades donde se tiene capital invertido,
representado por medio de acciones y otros.
Abonos:
Se abonará con los dividendos recibidos y con l as
disminuciones.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará entre el valor nominal
y el valor contable, que signif icará uti l idades obtenidas y
no percibidas por la inversión en acciones en otra
sociedad.
215
1117 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Registrará el impuesto sobre la renta en operaciones
diferidas y en atención a normas internacionales de
Información Financiera (NIIF) y también con el pago
anticipado sobre la renta pago a cuenta.
Cargos:
Se cargará con el impuesto sobre la renta que resulte en
operaciones de ventas mensuales, y por todas las demás
operaciones que por su naturaleza sean pagados al f isco en
forma anticipada o diferida.
Abonos.
Se abonará con la recuperación de esté impuesto que por su
naturaleza haya l legado a su devengamiento.
Saldo.
Su saldo será deudor y representará el valor que en
concepto de renta, la empresa haya pagado en forma
anticipada al f isco o que permanezca como un activo diferido.
216
1118 ACTIVOS INTANGIBLES
Registrará todos los derechos que la empresa posee, tales
como, derechos de llave, patentes y marcas y que identif ican
su actividad comercial.
Cargos
Se cargará con todas las erogaciones necesarias en la
adquisición de derechos de llave, registros de dist intivos
comerciales etc.
Abonos
Se abonará mediante amortizaciones anuales con el valor
correspondiente al ejercicio.
Saldos
Su saldo será deudor y representará el valor pendiente de
amortizar por la adquisición de derechos de l lave y registros
de marcas o patentes a favor de la sociedad.
217
1119R AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGILES.
Registrará todas las amort izaciones efectuadas por los
derechos que la empresa posee, tales como, derechos de
llave, patentes y marcas y que identif ican su actividad
comercial.
Abonos
Se abonará mediante amortizaciones anuales con el valor
correspondiente al ejercicio.
Cargos
Se cargará con todas las erogaciones necesarias en la
adquisición de derechos de llave, registros de dist intivos
comerciales etc.
Saldos
Su saldo será acreedor y representará los valores
amortizados en conceptos de amort izar la adquisición de
derechos de llave y registros de marcas o patentes a favor de
la sociedad.
218
1120 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO
PLAZO.
Registrará todos los valores que se tengan en car tera,
recuperables a largo plazo de cl ientes, documentos por
cobrar y otros.
Cargos:
Se cargará con los valores documentados por cobrar a cargo
de clientes, documentos por cobrar, anticipos a los
empleados y otros derechos por recuperar que tenga la
empresa.
Abonos:
Se abonará con los valores recuperados de clientes, de
empleados y todos aquellos derechos por recuperar que
tenga la Sociedad.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el total de los créditos
activos no cancelados.
219
1121 GASTOS ANTICIPADOS A LARGO PLAZO
Esta cuenta ref lejará todos aquellos gastos que por su
naturaleza serán diferidos en el t iempo y que producirán un
beneficio futuro.
Cargos:
Se cargará con el valor total de las erogaciones efectuadas
de todos aquellos pagos que se hagan en forma anticipada y
que sean capaces de producir un beneficio futuro.
Abonos:
Se abonará mensualmente con la parte de amortización del
gasto, o pagos que correspondan al ejercicio de acuerdo al
consumo.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor total de los
desembolsos anticipados.
1122 PARTES RELACIONADAS A LARGO PALZO
Está cuenta registrará todas aquellas operaciones que tengan
relación con los Accionistas, empleados, Compañías
Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.
220
Cargos:
Se cargará cuando la sociedad realice una operación con
cargos a sus Accionistas, empleados, Compañías Afi l iadas,
Asociadas y Subsidiarias
Abonos:
Se abonará cuando los Accionistas, empleados, Compañías
Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias, realicen pagos ó
autoricen una compensación de saldos.
Saldo:
Su saldo será deudor y mostrará el valor adeudado por
Accionistas, empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y
Subsidiarias.
20 PASIVO.
200 PASIVO CORRIENTE.
Estará compuesto por las obligaciones a corto plazo, es decir las
que se vencen en menos de un año.
221
2001 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS,
Esta cuenta registrará todos aquellos créditos que están en
vencer a 30 días.
Abonos:
Se abonará con el monto que constituya la obligación
bancaria contraída, apl icándose a la cuenta según la
naturaleza del pasivo; ya sea crédito concedido por
bancos locales o bancos del exterior.
Cargos:
Se cargará con los pagos a cuenta, cancelaciones y por
cualquier otro concepto que justif iquen su disminución.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará los pasivos a cargo
de la sociedad y a favor de los bancos locales y
extranjeros, con vencimiento dentro del período del
ejercicio.
222
2002 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR.
Representará todas aquellas cuentas por pagar que están a
corto plazo, por ejemplo la cuenta de proveedores, diversas
operaciones que por su naturaleza deben aprovisionarse y
también registrará cuotas de retenciones efectuados a los
empleados, tales como: Impuesto sobre la Renta, I .S.S.S
y AFP, cuotas de préstamos y otros. .
Abonos:
Se abonará con el valor total de las facturas recibidas por
suministros y otros, concedidos por proveedores locales
o extranjeros, también por el valor total de pagos de
documentos provisionados y con el pago a la D.G.I.I. de las
retenciones efectuadas.
Cargos:
Se cargará con los pagos a cuenta de los referidos
suministros, cancelaciones, otros que ameriten su
disminución, y al momento de efectuar los pagos
correspondientes.
223
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el valor total
adeudado en concepto de suministros a los proveedores,
ya sea, locales o extranjeros, así como los valores
pendientes de pago a prestadores de servicios y por los
descuentos efectuados a los empleados.
2003 IVA – DEBITO FISCAL
Registrará el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios por todas las ventas
efectuadas y el impuesto retenido a otros contribuyentes
Abonos:
Se abonará con el valor recibido en concepto de impuestos
a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de
servicios de acuerdo al porcentaje que establece la ley.
224
Cargos:
Se cargará al f inal de cada mes con el valor
transferido de la cuenta ¨ Crédito Fiscal” si lo
hubiere, por el saldo que ésta tenga acumulado a esa
fecha, si al f inal del período tr ibutario (cada mes) los
abonos de esta cuenta son superiores al saldo de la
cuenta ‘ ’crédito f iscal’ ’, ésta diferencia deberá ser
enterada al f isco, mediante el pago respectivo.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el valor que se
adeuda al f isco.
2004 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Registrará el impuesto sobre la renta que resulte de las
util idades de cada ejercicio.
Abonos:
Se abonará con el importe de la provisión del impuesto
sobre la renta que pagará la sociedad.
225
Cargos:
Se cargará con los pagos a cuenta y cancelaciones del
referido impuesto.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el valor adeudado al fisco
por este concepto.
2005 DIVIDENDOS POR PAGAR.
Esta cuenta registrará los dividendos decretados por la
Asamblea General de Socios.
Abonos:
Se abonará con el importe total que legalmente se haya
decretado, para los accionistas en concepto de
dividendos.
Cargos:
Se cargará con el monto total de los pagos de
dividendos efectuados.
226
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará los dividendos
decretados pendientes de pago.
2006 PASIVOS DIFERIDOS
Esta cuenta registrará las obligaciones adquiridas por la
empresa.
Abonos.
Se abonará con la porción corriente que se traslade en el
ejercicio para su respectiva amort ización.
Cargos.
Se cargará con todos los pagos y amortizaciones que la
empresa efectúe de acuerdo a sus compromisos adquiridos.
Saldo.
Su saldo es acreedor y representa los pasivos corrientes,
que se amortizaran en el año.
227
2007 PARTES RELACIONADAS.
Está cuenta registrará los movimientos por operaciones a
corto plazo que la empresa realice con sus Accionistas,
empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.
Abonos.
Se abonará siempre que la empresa desarrol le operaciones
en las cuales adquiera obligaciones con sus socios,
empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.
Cargos.
Se cargará cuado se paguen las obligaciones con traídas, ya
sean estas en efectivo o por compensación de saldos.
Saldo.
Su saldo será siempre acreedor y representará las
obligaciones contraídas en este t ipo de operaciones.
2011 PASIVO NO CORRIENTE
Esté rubro representa las deudas contraídas por la e mpresa
que tendrá que solventar en plazos mayores de un año.
Originadas por operaciones Comerciales, Financieras o de
otra índole.
228
Abonos:
Se abonará con el monto de las obligaciones que se
constituyan con los bancos locales o del exterior, en las
fechas en que se f irmen los documentos; registrándose
de acuerdo a su garantía.
Cargos:
Se cargará con los pagos a cuenta, y cancelaciones
efectuadas con el propósito de rebajar o l iquidar la
referida deuda.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará las obligaciones
por pagar a los bancos locales. Se contabil izarán de
acuerdo a su garantía en hipotecarios, prendarios, etc.
2012 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES.
Esta cuenta registrará los anticipos y garantías que los
clientes trancen con la empresa.
229
Abonos:
Se abonará con el valor recibido de clientes en concepto de
anticipo y garantías sobre futuras ventas.
Cargos:
Se cargará al momento de realizar la operación de
venta, l iquidando el anticipo o la garantía recibida.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el total de los
anticipos y garantías recibidas a cuenta de futuras
ventas.
2013 PASIVOS DIFERIDOS
Esta cuenta registrará obl igaciones difer idas, las cuales
generaran un beneficio futuro.
Abonos.
Se abonará toda vez que se adquiera una obligación
contractual a más de un año.
230
Cargos.
Se cargará con la porción que se traslade al Pasivo
Corriente.
Saldo.
Su saldo es acreedor y representa las obligaciones
contratadas a más de un año plazo.
2014 PARTES RELACIONADAS.
Está cuenta registrará los movimientos por operaciones a
Largo Plazo que la empresa realice con sus Accionistas,
empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidia rias.
Abonos,
Se abonará siempre que la empresa desarrol le operaciones
en las cuales adquiera obligaciones con sus socios,
empleados, Compañías Afil iadas, Asociadas y Subsidiarias.
Cargos
Se cargará cuando se paguen las obligaciones contraídas, ya
sean estas en efectivo o por compensación de saldos.
231
Saldo
Su saldo será siempre acreedor y representara las
obligaciones contraídas en este t ipo de operaciones.
2015 PROVISION PARA OBLIGACIONES LABORALES.
Esta cuenta registrará la provisión para cubrir obl igaciones
laborales a favor de los empleados.
Abonos:
Se abonará con el fondo acumulado para garantizar las
indemnizaciones para el personal.
Cargos:
Se cargará con el valor pagado en concepto de
indemnizaciones, cuando el persona l sea ret irado de la
empresa.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el fondo
acumulado disponible para cubrir el pago de
indemnizaciones.
232
30 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS.
Representa las aportaciones de los Accionistas más
superávit o déficit a una fecha determinada.
300 CAPITAL Y SUPERÁVIT.
Esta cuenta registrará el haber patrimonial de la Sociedad.
3001 CAPITAL SOCIAL.
Representará la parte del act ivo que les corresponde a
los accionistas en concepto de acciones de capital.
Abonos:
Se abonará con el importe de las acciones consignado en
la escritura de constitución y organización y con el valor
de la emisión de nuevas acciones; por capitalización de
util idades, revaluaciones, o por cualquiera otros
conceptos que justif iquen su aumento.
Cargos:
Se cargará con las disminuciones de capital que se
efectúen en forma legal, o en los casos de l iquidación
de la sociedad.
233
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el monto del
capital social suscrito.
3002 SUPERAVIT POR REVALUACIÓNES DE ACTIVO.
Esta cuenta representará las revaluaciones legales que la
empresa haga de sus activos
Abonos:
Se abonará con el incremento asignado a los bienes
revaluados, originados por valúos gubernamentales o de
la propia empresa.
Cargos:
Se cargará cuando los bienes revaluados sean
enajenados y se reciba en efectivo el importe de dicho
incremento y cuando se capital icen .
234
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el total de las
uti l idades no realizadas originadas en los revaluó; tales
uti l idades motivo de esta reserva, no podrán distr ibuirse
entre los accionistas, hasta en tanto los bie nes
revaluados no sean enajenados y se reciba en efectivo
el importe de su revaluación.
3003 RESERVA LEGAL.
En está cuenta se registrará el valor de las Reserva Legal,
según indica el Código de Comercio.
Abonos:
Se abonará con el porcentaje de ley que de las ut i l idades
netas de cada ejercicio debe reservarse, hasta que dicha
reserva ascienda por lo menos al 20% del total del
capital.
Cargos:
Se cargará cuando de conformidad a la ley se haga uso
de estas reservas, para cubrir pérdidas o en los casos
de liquidación de la sociedad.
235
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el total de la
reserva legal acumulada.
3004 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Esta cuenta registrara las ut il idades ganadas y acumuladas
por la sociedad durante el desarrollo de sus operaciones.
Abonos:
Se abonará con el valor total que representen las
uti l idades acumuladas, correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cargos:
Se cargará cuando la junta general de accionistas
acuerde distribuir las como dividendos o capital izarlas.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el monto
acumulado de las uti l idades de ejercicios anteriores.
236
3005R DEFICIT ACUMULADO
Registrará e l valor de las pérdidas acumuladas en las que
incurra la Sociedad.
Cargos:
Se cargará con el valor de las pérdidas resultantes en los
ejercidos correspondientes.
Abonos:
Se abonará por las amortizaciones de las mismas, contra
util idades obtenidas, u otros recursos que la Junta General
de Accionistas disponga.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el total de las
pérdidas acumuladas.
40 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
Esta cuenta registrara los costos y gastos de operación que
la empresa realice durante todo su ejercicio.
237
400 COSTOS Y GASTOS DE OPERACION
Esta cuenta representa el costo de los productos vendidos,
así; como también los Productos elaborados para la venta y
los gas de operación incurridos en la producción.
4001 COSTOS DE PRODUCCIÓN ESTIMADOS.
Esta cuenta representa el costo est imados de la producción,
así; como también los Productos elaborados para la venta en
forma estimada.
Cargos
Se cargará con todos los costos estimados por materia
prima, materiales, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación de los productos para la venta.
Abonos
Se abonarán al f inal de cada mes, cargando la cuenta de
producción en proceso.
Saldo
Su saldo será deudor y representará el costo total est imado
de los bienes producidos para la venta.
238
4002 COSTO DE PRODUCCION REALES
Esta cuenta registrara todos los costos de producción de agua.
Cargos:
Esta cuenta se cargara con todos los costos incurridos en la
producción de los bolsones de agua.
Abonos:
Esta cuenta se abonara en forma mensual, para trasladar a
inventarios los productos terminados
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor acumulado
incurrido en la producción de bolsones de agua.
4003. VARIACION EN LOS COSTOS.
Esta cuenta registrara las variaciones favorables o
desfavorables, resultando de la comparación entre los costos
reales y los est imados.
239
Cargos:
Se cargara en forma mensual, cuando la variación entre los
costos estimado sea menor a los costos reales.
Abono:
Se abonara en forma mensual, cuando la variación entre los
costos estimado sea mayor a los costos reales.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor acumulado de
las variaciones y ajustes efectuados entre los reales y los
costos estimados en la producción de bolsones de agua.
4004 GASTOS DE VENTA.
Esta cuenta registrará todos aquellos gastos necesarios para
poner las mercaderías en las instalaciones de los cl ientes.
Cargos:
Se cargará con el total de las erogaciones necesarias
para la venta de los productos.
240
Abonos:
Se abonará al f inal del ejercicio, cargando la cuenta
de Pérdidas y Ganancias, con el objeto de establecer
resultados..
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor acumulado y
las subcuentas de gastos se l levarán en forma
pormenorizada.
4005 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
Esta cuenta registrara todos aquellos gastos administrativos
que sean necesarios para que la empresa desarrol le sus
operaciones.
Cargos:
Se cargará con el total de las erogaciones por
servicios personales, mantenimiento y cualesquiera otros
atribuibles a la administración de los negocios.
241
Abonos:
Se abonará al f inal del ejercicio, cargando la cuenta
de pérdidas y ganancias, con el objeto de establ ecer
resultados.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor acumulado y
las subcuentas de gastos se l levarán en forma
pormenorizada.
4004. GASTOS FINANCIEROS.
Esta cuenta registrará todos los gastos necesarios en la
adquisición de recursos f inancieros para capital de trabajo,
tales como intereses, y comisiones por trámites de créditos
Cargos:
Se cargará con el total de las erogaciones ocasionadas
por los trámites bancarios, para la obtención de
préstamos por f inanciamientos adquiridos para la
inversión y Capital de trabajo.
242
Abonos:
Se abonará al f inal del ejercicio cargando la cuenta de
pérdidas y ganancias, con el objeto de establecer
resultados.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el valor acumulado
en gastos f inancieros, y las subcuentas de gastos se
llevarán en forma pormenorizada.
4100 GASTOS NO DE OPERACIÓN
Ester rubro registrará todos aquellos gastos que por su
naturaleza no son de las operaciones principales de la
empresa.
Cargos
Se cargará con los valores erogados por diferencial
cambiario y gastos diferencias cambiarias y otros.
Abonos
Se abonara al f inalizar cada ejercicio contable, contra la
cuenta pérdidas y ganancias.
243
Saldo
Su saldo será deudor y representara el valor de gastos
extraordinarios no clasif icados en las cuentas anteriores.
50 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS.
500 INGRESOS POR VENTAS
Este rubro representará siempre los ingresos por las ventas
de la empresa y que son de su act ividad princ ipal.
5001 VENTAS
Comprende el importe de los ingresos atribuibles a la venta de
productos, agua, refrescos.
Abonos.
Se abonará con el importe recibido por las ventas de agua y
refrescos, registrándose de acuerdo a su naturaleza.
244
Cargos.
Se cargará al f inal del ejercicio, abonando la cuenta de
pérdidas y ganancias; con el objeto de establecer resultados.
Saldos.
Su saldo será acreedor y representará el total de productos
vendidos durante el ejercicio.
5002 VENTAS DE PRODUCTOS AGRICOLAS
Comprende el importe de los ingresos atribuibles a la venta
de productos agrícolas.
Abonos.
Se abonará con el importe de la venta de los productos
agrícolas.
Cargos.
Se cargará al f inal del ejercicio, abonando la cuenta de
pérdidas y ganancias, con el objeto de establecer resultados.
245
Saldo.
Su saldo será acreedor y representará el total de los
productos vendidos durante el ejercicio.
5003 OTROS PRODUCTOS OPERACIONALES
Esta cuenta mostrará los ingresos de otros productos que pos
su naturaleza no son incluidos en las cuentas anter iores.
Abonos:
Se abonará con el importe de los distintos productos
obtenidos por la sociedad y que por su naturaleza no
corresponden a las cuentas detalladas anteriormente. Se
aplicarán según su naturaleza en alquileres,
regularización de ejercicios anteriores, etc.
Cargos:
Se cargará por su l iquidación al f inal del ejercicio,
abonando la cuenta de pérdidas y ganancias, con el
objeto de establecer resultados.
246
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará los productos
por dichos conceptos, correspondientes al ejercicio
51 OTROS INGRESOS
Comprende el importe de todos aquellos ingresos que por su
naturaleza no son propiamente de las operaciones normales
de la empresa.
5100 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES.
Esta cuenta registrará todos aquellos ingresos que no provienen
directamente de las operaciones normales de la empresa.
Abonos.
Se abonará con el importe de las ventas de aque llos
productos que no son de las operaciones normales de la
empresa.
Cargos.
Se cargará al f inal de cada ejercicio, abonando la cuenta de
pérdidas y ganancias, con el objeto de establecer resultados.
247
Saldo.
Su saldo será acreedor y representará el total de la venta de
los productos no de operación.
60 CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS.
60 CUENTAS DE CIERRE.
Servirá para cerrar las operaciones anuales de la Sociedad.
6001 PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
Reflejará las ganancias o pérdidas habidas durante el ejercicio.
Abonos:
Se abonará al f inal del ejercicio, cargando el importe
de todas las cuentas de ventas y productos.
Cargos:
Se cargará al f inal del ejercicio, abonando el importe de
todas las cuentas de costos y gastos.
248
Saldo:
Su saldo representará el resultado del ejercicio, el cual
una vez deducida la reserva legal y el impuesto sobre
la renta, se trasladará a la cuenta ut i l idades del
presente ejercicio, si es deudor, s ignif icativo de pérdida,
se trasladará a la cuenta 304R Déficit acumulado.
70 CUENTAS DE MEMORANDO
700 CUENTAS DE ORDEN.
Comprende todas aquellas operaciones formales y legales
que debe registrar la empresa, tales como; contratos,
garantías, avales y otros.
249
7001 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Cargos:
Se cargará con el importe de las operaciones de
contratos, garantías, avales y otros y se abonará la cuenta
702.
Abonos:
Se abonará cuando los documentos o los contratos,
garantías y otros hayan vencido y ya no exista
responsabil idad de la sociedad. Trasladar su saldo a la
cuenta 702.
Saldo:
Su saldo será deudor y representará el total de
compromisos legales adquiridos por la sociedad.
250
7002 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS.
Abonos:
Se abonará con el importe de las operaciones en que
legalmente la sociedad adquiere obligaciones. Recibe su
saldo de la cuenta 701.
Cargos:
Se cargará cuando los compromisos adquiridos hayan
desaparecido. Abonando la cuenta 701.
Saldo:
Su saldo será acreedor y representará el total de compromisos
legales en la que medie responsabilidad de la sociedad.
Representante Legal