UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS DE ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS.
“IMPACTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
LOS NIVELES DE LIQUIDEZ DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS
DE LA PROVINCIA GUAYAS, ECUADOR, PERIODO 2010 - 2015”
AUTOR: ING. MARIELA LORENA TOALA INDIO
TUTOR: ECO. RUBEN DARIO SALDAÑA, MSC.
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez de las
sociedades anónimas de la provincia Guayas, Ecuador, período 2010-2015”
REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: FECHA ACTUAL: N° DE PÁGS.: 80
ÁREA TEMÁTICA: Tributación y Finanzas
PALABRAS CLAVES: Anticipo de Impuesto a la Renta, Reforma Tributaria, Liquidez
y Solvencia.
RESUMEN: El trabajo de investigación fue desarrollado con el propósito de determinar cuáles son las
afectaciones directas que causa el pago del anticipo de impuesto a la renta en la solvencia y liquidez de
las sociedades, dado la insatisfacción existente por los incrementos en los impuestos de manera general,
lo cual se ha visto manifestado en la baja tasa de crecimiento del producto interno bruto del país y otras
estadísticas comerciales. El estudio se realizó mediante análisis económicos y financieros que
permitieron medir los índices de afectación existentes en las sociedades anónimas, obteniendo
resultados sobre realidad de las mismas, en los períodos contables del 2010-2015 puesto que se
determina un pago de impuesto doble por las utilidades. La base de cálculo del anticipo muestra errores
en su formulación porque toma cuentas contables que son históricas y eso afecta la rentabilidad de las
empresas, por lo cual debe existir un mejor criterio en la implementación de este tipo de anticipos sobre
la renta.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF X
SI
NO
CONTACTO CON AUTOR: Ing. Mariela Lorena Toala Indio Teléfono:
0959601795
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono:
iii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor de la estudiante Mariela Toala Indio, del Programa de
Maestría/Especialidad Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad
de Ciencias Económicas CERTIFICO: que el trabajo de titulación especial, titulado
“Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez de las
sociedades anónimas de la provincia Guayas, Ecuador, período 2010-2015”, en opción
al grado académico de Magíster (Especialista) en Maestría en Tributación y
Finanzas, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el
Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Eco. Rubén Darío Saldaña, Msc.
TUTOR
Guayaquil, 20 de septiembre del 2016
iv
DEDICATORIA
Dedico mi trabajo a Dios, por darme la
sabiduría, el ánimo, las fuerzas
necesarias, para avanzar y no
desmayar en los problemas que se
presentaban, a mis padres por sus
consejos, y a todas las personas que
colaboraron para su desarrollo.
v
AGRADECIMIENTO
Gracias a Dios, a mis padres, amigos, y a
todas las personas, por ayudarme y
compartir sus conocimientos para el
desarrollo de mi trabajo de investigación.
Gracias de corazón, a mi tutor por su
paciencia, motivación y dedicación al
presente trabajo.
vi
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me
corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
NOMBRE DEL AUTOR (A): Ing. Mariela L. Toala Indio
vii
ABREVIATURAS
LORTI: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
CRE: Constitución de la República del Ecuador
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera
AIR: Anticipo de Impuesto a la Renta
IR: Impuesto a la Renta
S.A.: Sociedad Anónima
SRI: Servicio de Rentas Internas
INEC: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos
PIB: Producto Interno Bruto
viii
Tabla de contenido
Caratula………………………………………………………………………......……………….I
Ficha de registro de trabajo de titulación especial ………………….…………………………...II
Certificación del tutor………………………………………………………........……………. III
Dedicatoria……………………………………………………...………………………………IV
Agradecimiento……………………………………………………………………………….....V
Declaración expresa……………………………………………………...……………………..VI
Abreviaturas…………………………………………………………………………..………..VII
Tabla de contenido…………………………………………...……………………………..…VIII
Indice de figuras…………………...……………………………………………………………IX
Indice de tablas…………………..………………………………………………………………X
Resumen ........................................................................................................................................ 1
Introducción .................................................................................................................................. 3
Delimitación del problema:…………………… …………………...……………………………4
Formulación del problema:…………………... ………………………………………………….7
Campo de acción o de investigación:………………………………………… …………………8
Capítulo 1 .................................................................................................................................... 10
MARCO TEÓRICO .................................................................................................................... 10
1.1 Teorías generales. ........................................................................................................ 10
1.2 Teorías sustantivas……………………………………………………………………14
1.3 Referentes empíricos…….………...…………………………………………………21
Capítulo 2 .................................................................................................................................... 24
MARCO METODOLÓGICO ..................................................................................................... 24
2.1 Metodología: ............................................................................................................... 24
2.2 Métodos: ...................................................................................................................... 25
2.3 Premisas ...................................................................................................................... 26
2.4 Universo y muestra...................................................................................................... 26
2.5 Cuadro de Operacionalización de Variables ............................................................... 27
2.6 Gestión de datos…...……………………………………………………………….…31
2.7 Criterios éticos de la investigación .............................................................................. 33
Capítulo 3 .................................................................................................................................... 34
3. RESULTADOS ....................................................................................................................... 34
3.1 Antecedentes del Cambio de la base de cálculo de pago del AIR….....……………..34
3.2 Antecedentes de la unidad de análisis o población…………………………………. . 39
3.3 Diagnostico o estudio de campo:................................................................................. 39
ix
Capítulo
4……………………………………………………………………………………….534
DISCUSIÓN ............................................................................................................................... 53
4.1 Contrastación empírica: ............................................................................................... 53
4.2 Limitaciones: ............................................................................................................... 55
4.3 Líneas de investigación: .............................................................................................. 55
4.4 Aspectos relevantes ..................................................................................................... 55
Capítulo 5 .................................................................................................................................... 57
PROPUESTA .............................................................................................................................. 57
Conclusiones y Recomendaciones .............................................................................................. 60
Conclusiones ............................................................................................................................... 60
Recomendaciones ........................................................................................................................ 61
Bibliografía…….....……………………………………………………..………………………63
Anexos......................................................................................................................................... 65
Anexo No.1- Árbol de Problema………………………………………………………………..65
Anexo No.2- Tabla 4……………………………………………………………………………66
Anexo No.3-Tabla 5-6…………………………………………………………………………..67
Anexo No.4-Entrevista a expertos………………………………………………………………68
x
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura. 1- Producto Interno Bruto (PIB), Tasa de Variación Anual (TVA)… 34
Figura. 2- PIB Petrolero- minas, Administración Pública………………….. 35
Figura. 3- PIB Global Ecuador, TVA….…………………………….…….. 36
Figura. 4- Aportaciones anuales por IR y AIR……………………….......... 37
Figura. 5- Sociedades Anónimas creadas en el 2010-2015…..……………. 38
Figura. 6- Figura No. 6- Valores pagados por concepto de AIR…………… 39
Figura. 7- Análisis comparativo del por ciento de utilidades sobre el pasivo. 40
Figura. 8- Representación de las obligaciones financieras respecto a los
activos fijos y el patrimonio………………………………………….……..
41
Figura. 9- Análisis de IR respectos al AIR y variación de las utilidades. 42
Figura. 10- Reservas legales aportadas en comparación con las que se debían
aportar por el 10 por ciento de las utilidades………………………………….
43
xi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla. 1- Matriz CDIU……………………………………….……………… 27
Tabla. 2- Matriz de personas entrevistadas…………………………………. 32
Tabla. 3- Índices del PIB ….……………………….………………….……. 35
Tabla. 4- Consolidado de información financiera de las SA analizadas 2010-
2015……………………………………………………………………………
66
Tabla. 5- Análisis Económico de las cuentas contables consolidadas 2010-
2015…………………………………………………………………………..
67
Tabla. 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015….…….. 67
Tabla. 7- Interpretación de los ratios financieros…………………………... 45
Tabla. 8- Cálculo del anticipo de impuesto a la renta de las SA……………. 59
Tabla. 9- Cálculo del anticipo de impuesto a la renta con las modificaciones
propuestas……………………………………………………………………
59
1
Í
ESTRUCTURA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
Título: “Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de
liquidez de las sociedades anónimas de la provincia Guayas, Ecuador, período 2010-
2015”.
RESUMEN
El trabajo investigación está desarrollado con el propósito de determinar cuáles son las
afectaciones directas que causa el pago del anticipo de impuesto a la renta en la solvencia y
liquidez de las sociedades, dado la insatisfacción existente por los incrementos en los
impuestos de manera general, lo cual se ha visto manifestado en la decaída del crecimiento
del producto interno bruto del país y otras estadísticas comerciales. El desenvolvimiento de
este estudio se realizó mediante análisis económicos y financieros que permitieron medir
los índices de afectación existentes en las sociedades anónimas, obteniendo resultados sobre
la realidad de las mismas, en los períodos contables del 2010-2015 puesto que se determina
un pago de impuesto doble por las utilidades, la base de cálculo del anticipo muestra errores
en su formulación porque toma cuentas contables que son históricas y eso afecta la
rentabilidad de las empresas, por lo cual debe de existir una mejor conciencia para
fundamentar este tipo de anticipo sobre la renta.
Palabras clave: Anticipo de Impuesto a la Renta, Reforma Tributaria, Liquidez y
Solvencia.
2
ABSTRACT
The research work is developed in order to determine the direct effects that cause the
advance payment of income tax on the solvency and liquidity of the companies, given the
existing dissatisfaction with the tax increases generally are, which it has been manifested in
the decay of gross domestic product and other trade statistics. The development of this study
was performed using economic and financial analysis that can measure the rates of existing
involvement in societies, resulting in reality you strain by transit corporations in the
financial period 2010-2015 as a payment is determined double tax on profits, the basis for
calculating the advance shows errors in its formulation because it takes financial accounts
that are historical and that affects the profitability of the companies, so there must be an
awareness in story to the foundation this tax and others determine whether the coming years
really is beneficial to keep.
Keywords: Income Tax Advance, Tax Reform, Liquidity, and Solvency.
3
Introducción
Desde la implementación del anticipo hasta la actualidad ha transitado por disimiles
reformas, en la actualidad su método de cálculo y disposiciones planteadas en el (Art.41 de
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno(LORTI)) han sido muy polemizadas
por los contribuyentes, expresando de modo general que éste impuesto presenta acciones de
inconstitucionalidad, debido a que este tipo de obligación según se cita en el (Artículo 165,
literal 1 de la Constitución de la República del Ecuador (CRE)) “solo se realizará
durante el estado de excepción el pago del anticipo del Impuesto a la Renta, por lo que
alegan la violación de principios tributarios establecidos por la Ley.
El Anticipo del Impuesto a la Renta (AIR) se ha convertido en un impuesto
indebidamente planteado y muestra falencias de operatividad, causando afectaciones
directamente a las empresas que mantienen un alto movimiento de inventarios y poco
margen al aplicar las variables que forman su cálculo, dando lugar a que se obtengan
resultados de pagos de este impuesto superiores al que mantienen las empresas en su
solvencia económica, sin existir posibilidad de rescate. Se categoriza como un impuesto con
denominación de pago mínimo, constituyendo para el sujeto pasivo una afectación directa
a la liquidez de la empresa, comprimiendo su capital de trabajo y propiciando una situación
de quiebre.
La disponibilidad de efectivo, denominado como liquidez inmediata se ve afectada
por el pago del anticipo de impuesto a la renta el que a su vez afecta la solvencia, siendo
estos índices (liquidez-solvencia) una de las razones fundamentales para mantener a flote la
4
actividad económica de una compañía. Sin estos recursos, todas las empresas estarían
asumiendo altos riesgos y una fuerte insolvencia, empujando a la gerencia a tomar la
decisión de obtener ingresos a través de terceros para afrontar las responsabilidades a corto
plazo, lo cual aumenta el nivel de endeudamiento de las compañías.
Planteada esta panorámica general se manifiesta una situación de ruptura o desacuerdo
del pago del anticipo de impuesto a la renta según lo expuesto en la CRE y la actual LORTI,
ésta última refleja su método de cálculo, el cual fue modificado en el año 2009 y se ha
complicado de manera que engrosa el resultado de la formula, por lo que se delimita un
problema latente la cual planteamos y damos solución en este trabajo investigativo.
Delimitación del problema.
Problema: Disminución de la liquidez y solvencia de las sociedades anónimas del
Guayas.
La problemática planteada muestra las siguientes causas:
El monto a pagar por impuesto a la renta es inferior al pago como anticipo, sin
oportunidad de devolución: Desde la creación de una sociedad para el desarrollo de sus
actividades procede a realizar la compra y adecuación de sus bienes e inmuebles para
impulsar su capacidad económica, situación que es favorable en los primeros años de su
creación por ser exoneradas las sociedades del pago de anticipo de impuestos a la renta,
siendo un incentivo hacia la inversión y crecimiento paulatino, con la acumulación de
activos fijos como propiedades, plantas y equipos que sostienen el crecimiento del
patrimonio.
5
Las sociedades al realizar el cálculo del pago del anticipo de impuesto a la renta,
toman el total de los valores que se encuentran en las cuentas de ingresos, costo, activo,
gastos y patrimonio, desde la fecha de creación de las mismas hasta el momento en el cual
se está realizando el cálculo para el pago. Esto ocasiona que no se tome un resultado real
del período que se está pagando, sino la acumulación de un resultado de varios años de
trabajo, provocando además que se pague un importe mayor de anticipo de impuesto a la
renta que el mismo valor de impuesto a la renta de ese año.
Lo antes mencionado se ve agravado en el año 2012 con la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), dado a que anteriormente no se consideraba los bienes arrendados como activos de
la empresas y a partir de la implementación de estas normas se especifica en la NIC 17
Arrendamientos, Clasificación de los Arriendos “Un arrendamiento se clasificará como
financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.” Contabilización
de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios y arrendador
(Párrafo del 20-57): en ambos casos se debe determinar la vida del contrato, realizando la
categorización de cada cuenta en la parte de los activos y pasivos, según la clasificación del
bien o inmueble, determinado para el período de vida de la contratación y las cuotas de pago
serán tomadas como depreciación.
Toda esta panorámica histórica por la que pasan las sociedades a través de los años,
trae como resultado a largo plazo, que su alto nivel de crecimiento en sus inicios provoca el
aumento del pago del anticipo de impuesto a la renta a futuro, sin medir directamente los
beneficios económicos generados en el período de pago.
6
Bajo nivel de facturación: Los factores externos que se manifiestan en la contracción
de la demanda en los mercados por la disminución del consumo de las familias, provoca que
exista una disminución en los niveles de ventas de las empresas. Esto se debe a la creciente
inestabilidad en la economía familiar que no permite mantener el nivel de consumo de
bienes y servicios, por lo tanto las empresas se verán afectadas a corto plazo en los resultados
de sus utilidades.
Firma de convenios tributarios para poder pagar el anticipo de impuesto a la
renta: Las sociedades al ver disminuida su liquidez, se encuentran en la obligación de firmar
convenios de pagos para estar al día con el Sistema de Renta Internas, lo que conlleva a que
las empresas paguen intereses y multas por el plazo de tiempo al cual se difiere este pago,
incrementándose de este modo el valor total a pagar.
Como solución a esta situación de iliquidez se procede a comprometer activos
importantes con terceros para poder obtener financiamiento por ese medio, dado a que por
estos préstamos es que las empresas pueden asumir las responsabilidades de pago.
Disminución del capital de trabajo: Concluido los dos años de gracia para las
nuevas sociedades creadas, éstas comienzan a pagar por el crecimiento de los activos, por
medio del pago del anticipo, inicia una disminución del capital de trabajo para los casos en
los cuales el pago del AIR supera el pago del impuesto a la renta del año, lo que trae como
resultado que las sociedades reduzcan el personal contratado y a su vez aumenta el índice
de desempleo en la provincia.
7
Disminución drástica de precios para vender y recuperar lo invertido: Las
sociedades con el fin de cumplir con sus compromisos de pago, toman medidas tales como
disminuir los precios, denotando que aunque estas decisiones no muestren un resultado
favorable para el crecimiento de las utilidades, pueden ir aplazando la obtención de pérdidas.
Formulación del problema.
De acuerdo a lo detallado, se plantea como una interrogante, ¿El pago del anticipo del
impuesto a la renta afecta a la liquidez y solvencia de las sociedades? ¿Qué se debe
implementar para que exista un incentivo tributario donde el estado y las sociedades puedan
ser beneficiados con este pago de impuesto?
Justificación.
Desde el surgimiento del pago del AIR, las sociedades han cuestionado la razón de
ser de este impuesto y bien mencionado en la introducción de esta investigación existe un
incumplimiento en lo referido sobre este impuesto en la CRE, por lo que se torna
imprescindible mostrar y medir el impacto que causa para las compañías el pago del AIR,
lo cual es posible por medio de la utilización de los elemento financiero (ratios), que denoten
la afectación directa que se causa a la liquidez y solvencia, y a su vez sean tomados los
resultados como sustento para realizar una modificación de la base de cálculo de este
impuesto según lo refiere la ley.
El estudio toma como base las leyes tributarias existentes que regulan los aportes
realizados por las empresas y que son utilizados para cubrir el gasto público.
8
Se busca proponer una modificación de la política tributaria que convierta el AIR en
un aporte beneficioso tanto para el estado como para las sociedades, es decir que no
ocasiones un prejuicio financiero a las sociedades y a su vez el estado obtenga ingresos para
promover la obra pública.
Objeto de Estudio.
Corresponde a las obligaciones tributarias de las sociedades anónimas que determinan
los compromisos al pago de los impuestos directos.
Campo de acción o de investigación.
Es el anticipo de impuesto a la renta pagado por las sociedades anónimas radicadas en
Guayas, Ecuador.
Objetivo general.
Determinar el Impacto del Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez
de las sociedades anónimas de la provincia del Guayas, Ecuador, período 2010-2015.
Objetivos específicos.
1. Explicar la conformación de las sociedades anónimas en la provincia del
Guayas.
2. Evaluar el desempeño de las empresas durante el período de estudio.
3. Analizar de modo histórico los niveles de liquidez de las sociedades anónimas
después de la reforma al cálculo establecido en el 2010.
9
4. Diseñar una propuesta de reforma al método de cálculo del anticipo de
impuesto a la renta en función de incentivar a los sectores empresariales al
crecimiento y desarrollo industrial.
Novedad científica.
El estudio arroja como resultado un análisis económico, financiero de la liquidez y
solvencia de las sociedades, basado en los valores mostrados en el consolidado de los
estados financieros, lo cual se utiliza para determinar el comportamiento económico de las
sociedades anónimas y a su vez son aplicados los ratios financieros que permitirán medir el
impacto causado por el pago del anticipo de impuesto a la renta sobre las compañías, lo cual
va a permitir marcar pautas para mejorar la base de cálculo del anticipo impuesto a la renta
y obtener una mejor proyección de la fórmula del cálculo ya que se puede demostrar por
medio de esta investigación la imposición doble del pago de impuesto por concepto de
utilidades. .
10
Capítulo 1
MARCO TEÓRICO
1.1 Teorías generales.
1.1.1 Breve historia de la tributación:
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos muy
antiguos en escritura cuneiforme de hace aproximadamente cinco mil años, señalaban que
se puede amar a un príncipe, se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de impuestos,
hay que temblar.
Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos tomaron a los impuestos
como una forma de sujeción sobre los pueblos vencidos. El Imperio Romano, cobraba
fuertes tributos a sus colonias, situación que permitió que por mucho tiempo los ciudadanos
romanos no pagaran impuestos.
Augusto en Roma, decretó un impuesto del uno por ciento sobre los negocios globales
llamado Centésima. En China, Confucio fue inspector de hacienda del príncipe Dschau en
el estado de Lu en el año 532 A. C. Lao Tse decía que al pueblo no se le podía dirigir bien
por las excesivas cargas de impuestos.
Como se puede observar, en la antigüedad, la forma de pagar y cobrar tributos no era
del todo equitativa y más bien obedecía a situaciones de capricho, mandato divino o
sojuzgamiento de un pueblo por otro.
11
1.1.1.1 Impuestos en la edad media.
En la edad media los vasallos y siervos tenían que cumplir con dos tipos de
contribuciones: las primeras eran prestaciones de servicios personales y otras de tipo
económico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de servicios personales
radicaban en prestar el servicio militar, que consistía en acompañar a la guerra al señor
feudal, obligación que se fue reduciendo con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII,
sólo era necesario acompañarlo hasta los límites de determinada región, no muy lejana y
por cuarenta días únicamente.
Como marco general podemos resumir de modo simplificado por medio de las
siguientes preguntas la razón actual de los impuestos.
1.1.1.2 ¿Qué son los impuestos?
La ley fundamental es la Constitución Política. En ella se establecen los derechos y
obligaciones de sus habitantes y de sus gobernantes. Se trata de la norma jurídica suprema,
y ninguna otra ley o disposición puede contrariarla. Es en nuestra Constitución
Política donde se establece la obligación de contribuir para el gasto público del país, es
decir, de pagar impuestos.
1.1.1.3 ¿Por qué debo pagar impuestos?
Porque los impuestos son uno de los medios principales por los que el gobierno
obtiene ingresos; tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias
a ellos se puede invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición
de justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos que
12
son fundamentales para el país. El no pagar impuestos impide al
gobierno destinar recursos suficientes para cubrir las necesidades de nuestra sociedad, por
lo que es fundamental que cumplamos con esta obligación.
En nuestro país Ecuador, el Código Tributario en su artículo 1, establece lo que se
debe entender por tributo, a los impuestos, las tasas y las contribuciones o de mejora.
El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1 enero al 31 de
diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1 de
enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
(Art.7 de la LORTI)
La norma tributaria hace referencia a que los tributos, además de ser medios para
recaudar ingresos públicos, valdrán como instrumento de política económica general,
incitando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional; atenderán las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán
una mejor distribución de la renta nacional. (Art.6, el Código Tributario).
Según la norma tributaria los tributos son pagos obligatorios, que sujetos pasivos
deben cumplir por las normas establecidas en una ley impositiva, que satisfacen de manera
general según la capacidad contributiva que genera una base imponible o hecho generador.
. “Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar
cada tributo”. (Código Tributario en su artículo 16)
1.1.2 Denominación de empresa:
Los sujetos pasivos que de modo general podemos denominar empresas: son todos
los entes económicos cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o servicios que al ser
vendidos producirán un valor marginal conocido como utilidad, indistintamente a su
clasificación según su actividad, tamaño, sector y forma de organización del capital.
13
1.1.3 Denominación de compañías:
Las compañías se denominan a dos o más personas que unen sus capitales o industrias,
para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades. (Código de
Comercio Art.2 y Art.35, por los convenios de las partes y por las disposiciones del Código
Civil (Libro IV), Arts. 1462, 1463)
1.1.4 Clasificación de compañías:
Hay cinco especies de compañías de comercio:
Sociedad o Compañía: El capital (propiedad) se conforman mediante el aporte de
varias personas naturales o jurídicas.
Las sociedades se subdividen:
De Capital: La Ley de Compañías del año 2014, en la Sección I del artículo 2
manifiesta que las sociedad anónima, economía mixta, nombre colectivos, compañía
Limitada y en comandita simple y por Acciones.
1.1.4.1 Sociedades Anónimas.
La compañía anónima es una sociedad y su capital se encuentra dividido en acciones
negociables, la misma se constituye por las aportaciones de sus accionistas y su
responsabilidad se encuentra únicamente impuesta al monto de sus acciones. (Ley de
Compañías, Sección VI, Art.143.)
Este tipo de sociedades se constituye como mínimo con dos o más accionistas, según lo
dispuesto en el Artículo147 de la Ley de Compañías 2014. La compañía anónima no puede
existir con menos de dos accionistas, excepto las sociedades cuyo capital total o mayoritario
pertenezcan a una entidad del sector público.
14
El nombre o razón social, que se designa, deberá ser aprobado por Superintendencia de
Compañías.
En cuanto a su capital de constitución el valor mínimo para la creación de la Compañía de
Anónima, es de ocho cientos dólares de estados unidos de américa. El capital tiene que
suscribirse íntegramente y abonarse al menos en el 25% del capital total. La parte pagada
puede ser en dinero o en bienes muebles o inmuebles e intangibles, inclusive, en dinero y
especies a la vez.
1.2 Teorías sustantivas.
1.2.1 Obligaciones tributarias en el Ecuador:
Las empresas y sociedades constituidas en el Ecuador como parte de su imposición
tributaria deben de presentar las siguientes informaciones de impuestos a través del Internet
en el Sistema de Declaraciones o en ventanillas del Sistema Financiero. Estas deberán
efectuarse en forma consolidada independientemente del número de sucursales, agencias o
establecimientos que posea:
Declaración de Impuesto al valor agregado (IVA): Se debe realizar
mensualmente, en el Formulario 104, inclusive cuando en uno o varios períodos
no se haya registrado venta de bienes o prestación de servicios, no se hayan
producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la fuente por
dicho impuesto. En una sola declaración por periodo se establece el IVA sea
como agente de Retención o de Percepción.
15
Declaración del Impuesto a la Renta: La declaración del Impuesto a la Renta se
debe realizar cada año en el Formulario 101, consignando los valores
correspondientes en los campos relativos al Estado de Situación Financiera,
Estado de Resultados y conciliación tributaria.
Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta: Se debe
realizar mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se hubiesen
efectuado retenciones durante uno o varios períodos mensuales.
Las sociedades son agentes de retención, razón por la cual se encuentran
obligadas a llevar registros contables por las retenciones en la fuente realizadas
y de los pagos por tales retenciones, adicionalmente debe mantener un archivo
cronológico de los comprobantes de retención emitidos y de las respectivas
declaraciones.
Declaración del Impuesto a los Consumos Especiales: Únicamente las
sociedades que transfieran bienes o presten servicios gravados con este
impuesto deberán presentar esta declaración mensualmente en el Formulario
105, aun cuando no se hayan generado transacciones durante uno o varios
períodos mensuales.
Pago del Anticipo del Impuesto a la Renta: Se deberá pagar en el Formulario
115 de ser el caso y el cálculo del anticipo se encuentra establecido en el Art.
41 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
16
1.2.2 Sociedades anónimas y sus obligaciones formales en ecuador:
A modo general se exponen las obligaciones más relevantes de las sociedades
anónimas:
1.2.2.1 Impuestos fiscales:
Registro único de contribuyente: corresponde a la identificación de los
contribuyentes que realizan una actividad económica lícita.
Impuesto a la renta sociedades: es el impuesto aportado por los ingresos
obtenidos de títulos gratuitos u oneroso provenientes del trabajo, capital o
ambos ya sea en dinero, especies o servicios. (LORTI Art 1;2)
Retenciones en la fuente de impuesto a la renta: es una recaudación anticipada
del IR, realizadas por quienes pagan rentas sometidas estos valores son
considerados como crédito tributario y se podrá deducir en el impuesto
causado de la declaración anual.(LORTI Art.88)
Impuesto al valor agregado: es el valor del impuesto que se grava por las
transferencias de dominio, importaciones de bienes y prestación de
servicio.(LORTI Art. 52)
Impuesto al consumo especial: es aplicado a los bienes y servicios detallados
en el artículo 82 de la LORTI.
Anexos transaccionales: es el resumen mensual de las adquisiciones, ventas,
exportaciones, comprobantes anulados y retenciones. (NAC-DGECCGC13-
00006 RO Sup. 45 26-Jul-2013, Art.1)
17
Anexo de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia: es la información
sobre las retenciones en la fuente del IR efectuadas a sus empleados bajo
relación de dependencia.
Anexo de ICE: resume las ventas por cada uno de los productos o servicios
por marcas y presentaciones.
Anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros de directorio y
administradores: todas las personas, ya sean naturales (ecuatorianas o
extranjeras), sociedades constituidas o domiciliadas en el Ecuador, o
sociedades extranjeras no domiciliadas en el Ecuador que sean socios,
partícipes, accionistas, miembros del directorio y administradoras de
sociedades constituidas o domiciliadas en el Ecuador.
1.2.2.2 Impuestos Municipales:
Impuestos de patentes: este impuesto es obligatorio para todos los comerciantes
e industriales que desarrollen actividades en cada cantón. (Ley Orgánica de
Régimen Municipal (LORM) Art. 364, 365)
Impuesto del 1.5 por mil: es aplicable cuando un mismo sujeto pasivo realiza
actividades en más de un cantón, pagando por el total de activos el importe
respectivo del modo proporcional, siendo la base de cálculo el ingreso bruto de
cada establecimiento. (Ley 006 del Control Tributario, Art. 31)
Tasa de habilitación y control de establecimiento: es el pago a realizarse por la
autorización a realizar la actividad económica en el local comercial solicitado
por el sujeto pasivo. (Ordenanza Municipal.)
18
1.2.2.3 Otros tributos y obligaciones legales:
Impuestos del 2 por mil: este impuesto es una aportación directa para el
sistema hospitalario docente de la universidad de Guayaquil, siendo
obligatorio para todas las sociedades radicadas en la provincia del Guayas.
(RO. 26 Art. 2)
Impuesto a la salida de divisa: grava a todas las transacciones que sean
realizadas al exterior con o sin la intervención de instituciones financieras.
Contribución a la Superintendencia de Compañías: es una contribución
destinada a sufragar los gastos de la institución antes mencionada, los valores
serán determinados sobre la base de los activos reales y el pago se efectuará
en el mes de septiembre de cada año. (Ley de compañías Art.49)
1.2.3 Pago del AIR de las sociedades anónimas en Ecuador:
La investigación planteada se encuentra sustentada en el pago del anticipo de impuesto
a la renta, dada a que su finalidad según objeto de ley se enmarca en que el AIR tiene el
objetivo de minimizar la evasión tributaria, optimizar el control, asegurar el cumplimiento
de las metas del estado en cuanto a redistribución fiscal de modo responsable y promover la
cultura fiscal.
Las sociedades se encuentran obligadas a realizar el pago de este impuesto anticipado
de la manera siguiente:
1. El valor adeudado por impuesto a la renta del ejercicio económico anterior
deben de pagarse en los plazos establecidos por el reglamento.
19
2. Las sociedades aportarán la suma matemática del 0.2% del patrimonio total,
más el 0.2% del total de costos y gastos deducibles a efecto del Impuesto a la
Renta, más 0.4% del activo total más 0.4% del total de ingresos gravables a
efecto del impuesto a la renta.
Las sociedades, que sus ingresos provienen de actividades agropecuarias, o de
desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social, no
considerarán el valor de los terrenos para el cálculo del AIR.
No serán tomados los valores de las cuentas por cobrar para el cálculo del anticipo,
salvo aquellas que mantengan con relacionadas.
Para las sociedades recién creadas, constituidas según el Código de la Producción,
procederán a efectuar el pago del AIR, después del quinto año de operación efectiva,
entendiéndose por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial.
Los contribuyentes al aplicar las normas y principios contables y financieros,
mantengan activos revaluados, no considerarán para efectuar dicho cálculo, el valor
del revalúo, tanto para el rubro del activo como para el patrimonio.
3. El AIR que resulte como crédito tributario para el IR del período fiscal en
curso, se cancelará en el plazo establecido por el reglamento, sin que sea
necesario la emisión de título de crédito.
4. En el período fiscal, si el sujeto pasivo determina un IR causado superior a los
importes pagados por retenciones en la fuente de renta más anticipo; deberá
cancelar la diferencia.
20
5. Si no se determina impuesto a la renta causado o el impuesto causado en el
año corriente es inferior al anticipo pagado más las retenciones, el
contribuyente puede hacer el reclamo de pago indebido, por el total de lo que
sobrepase el impuesto a la renta causado, dado los casos siguientes:
Solicitar el total de las retenciones que se le realizaron, siempre y cuando no causare
impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior al
anticipo pagado.
Solicitar la parte que corresponda a las retenciones que no hayan sido determinadas
para el pago del impuesto a la renta, siempre y cuando el impuesto causado fuera
mayor que el anticipo.
6. Los contribuyentes que no cumplan con la declaración de determinar el
importe a pagar por concepto de anticipo al presentar su declaración de
impuesto a la renta, el SRI emitirá la notificación de cobro, conteniendo los
valores de intereses y multas y por demás en incumplimiento de las normas un
recargo del 20% del valor del anticipo.
7. Para proceder con la devolución establecidas en los casos que se exponen en
el punto cinco, el SRI realizará una investigación exhaustiva cuando se vean
afectadas económicamente las empresas y a su vez el contribuyente debe
justificar debidamente la solicitud, en el caso de proceder el reclamo solo se
podrá obtener este beneficio cada trienio y en caso de no aceptación constituirá
en pago definitivo de impuesto a la renta, sin derecho a crédito tributario
posterior.(LORTI Art.41)
21
1.3 Referentes empíricos.
Según criterios y evaluaciones realizadas por diversos estudiosos de este tema que
muestra un alto nivel de confrontación entre los criterios establecidos por la ley que dan
lugar a su ejecución, muestra una realidad inversa con el resultado obtenido por lo que
podemos exponer:
1.3.1 Análisis del Anticipo del Impuesto a la Renta:
En uno de los boletines publicados por la Empresa Consultora FidesBuró, serie (01-
2010 a 04-2019), el Abg. Pablo Guevara, desarrolla un análisis sobre el Anticipo de
Impuesto a la renta, por tratarse de uno de los temas tributarios de mayor relevancia a nivel
empresarial, en el cual manifiesta que los cambios realizados en las reformas tributarias
implementadas a fines del 2009, a muchos contribuyentes les resulta confuso entender como
un anticipo de impuesto sobre una renta grabada en un período concluido, se constituya en
un pago definitivo sin derecho a devolución, dado que este pago como su nombre lo indica
es un anticipo de impuestos sobre utilidades o renta que se obtendrán en el próximo año, lo
cual se convierte en una preocupación latente para las sociedades y su futuro.
Cabe demostrar que el tratamiento tributario a los abonos o anticipos a cuenta no
forman pago y es así como la normativa tributaria lo diferencia, cuando se le entrega a un
proveedor un anticipo por un bien o servicio pactado, quien entrega el adelanto o anticipo
no está en la obligación de practicar la retención en la fuente del impuesto a la renta sobre
el anticipo, así como la mera entrega de fondos, no constituye un ingreso para quien lo
recibe, por lo que su registro contable solo afecta a cuentas de balance y no de resultados.
22
Esta forma de negociaciones se justifica porque el traspaso de fondos mediante
anticipos a trabajos o servicios no tiene la intención de pagar un precio convenido, sino que
ayuda al financiamiento de lo que se pretende adquirir, para luego regularizarlo con la
emisión de la factura de ley, descontar los anticipos y las respectivas retenciones, a partir de
ese momento constituye un ingresos para quien recibió el adelanto.
Esta disposición incorporada en la reforma tributaria elimina el derecho (a partir de
los anticipos pagados para el ejercicio 2010, inclusive) a solicitar la devolución de lo pagado
en exceso sobre la parte que corresponda a los anticipos cuando éstos resulten mayores al
impuesto causado, puesto que la norma indica con claridad que esta parte “…constituirá en
pago definitivo de impuesto a la renta…”. (Guevara 2009)
1.3.2 Hacia un nuevo sistema de imposición directa. El Impuesto a la Renta para
el Ecuador: un sistema distributivo.
El Servicio de Rentas Internas en su publicación sobre Fiscalidad, edición No. 3,
segundo semestre 2009, el Ec. M. Andino, nos plantea en este estudio, que el AIR, es un
impuesto heterodoxo, que origina un desacuerdo con los principios del método de
tributación y en si no sigue las normas prácticas tradicionales, generalizadas y aceptadas por
la mayoría, siendo las más adecuadas para su funcionamiento. También nos expone la idea
de que los países en su mayoría aplican este tipo de pago sobre los activos, ingresos y ventas
brutas, que no son más que los valores reales que reflejan los estados financieros y no la
suma o acumulación de los mismos, como en la actualidad se aplica en el Ecuador , también
advierte que este tipo de imposiciones provoca un efecto cascada, lo que trae consecuencias
directas sobre el mercado, la eficiencia y eficacia de las sociedades las cuales se ven afectada
de modo general en el desarrollo de sus funciones.
23
“La reciente Reforma Tributaria ha redefinido el anticipo del impuesto a la renta de
las sociedades, haciéndolo funcionar como un pago mínimo.” (Andino, 2009, pág. 125)
1.3.3 Anticipo del Impuesto a la Renta como Impuesto Mínimo
La empresa consultora Moore Stephens, en su boletín de Septiembre- Diciembre
2015, el Abg. A. Cárdenas, nos manifiesta que en nuestro país desde que efectuaron las
modificaciones para el cálculo del anticipo de impuesto a la renta, éste ha tenido una serie
de cuestionamientos ya que básicamente en vez de anticiparse valores sobre la utilidad de
una actividad económica, más bien considera la situación patrimonial de una compañía o
sociedad anónima, que no precisamente reflejan la generación de renta de un ejercicio
económico. Acorde a las comparaciones con los AIR de otros países tales como Perú,
Colombia, México, estos pagos anticipados están considerados como crédito fiscal, y
sujetos a devolución. En nuestra legislación tributaria este AIR está establecido como una
forma de impuesto mínimo sin oportunidad de reintegro.
La dinámica del Anticipo de Impuesto a la Renta como impuesto mínimo, a
nuestro entender está generando efectos negativos en el sector empresarial pues la
carga fiscal aumenta al tener que tributarse más allá de la justa medida legal, esto es
un porcentaje mayor al 22% o 25% sobre ingresos depurados” (Cárdenas, 2015)
24
Capítulo 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Metodología:
El desarrollo de la investigación ha tomado como fundamento los atributos de los
métodos cualitativos y cuantitativos, siendo las bases por las cuales se establece el
desenvolvimiento de la investigación científica.
Las técnicas a ser expuestas en el modelo cuantitativo son los análisis estadísticos
multivariados, el cual nos va a permitir medir y expresar la connotación que manifiesta la
problemática de la investigación, permitiendo relevar por este medio el impacto global de
la economía. También será seleccionada dentro de las técnicas de investigación de este
método, el estudio de la muestra, lo que nos va a permitir revelar a través de ejemplos los
resultados que se están obteniendo en las sociedades anónimas antes y después de la
aplicación del nuevo modelo de cálculo.
La utilización del método cualitativo, están asentados en las entrevistas realizadas a
empresarios ecuatorianos, el uso de la técnica de análisis interpretativo, nos permitirá
conocer las características y cualidades que conforman el problema, por medio de este
método podremos definir las pautas y realizar una explicación sobre el suceso investigativo
en general, buscando alcanzar un consenso entre las partes que intervienen en el tema tales
como el estado y las sociedades.
25
2.2 Métodos:
2.2.1 Método teórico:
Por medio de este método se darán a conocer las cualidades fundamentales y el
sustento de la investigación que no son detectables de manera superficial sino que requieren
de un análisis, introducción y deducción del tema, dando a conocer mediante el método
histórico la característica del tema, mostrando una evolución y desarrollo histórico del
mismo.
Con el método lógico se deducirá el plano teórico de la esencia del objeto de estudio,
tomando como base el estudio de las leyes generales y primordiales que permiten el origen
y funcionamiento del anticipo.
2.2.2 Método empírico:
Su aporte a la investigación es el resultado obtenido basado en la experiencia. El
método viabiliza revelar las características elementales del objeto de estudio.
Como parte de este método se pondrá en práctica el método de observación científica,
el que permite estar al tanto de la percepción de los procesos, es decir estar consciente,
planificar y obtener la objetividad del tema, lo que significa que cada proceso desarrollado
es impersonal, busca determinar los procesos hacia la delimitación de los resultados y los
análisis desarrollados contienen un criterio fuera de valores y juicios. Todo este paso
detallado busca determinar un método de medición factible que permita obtener información
numérica acerca de una propiedad o cualidad del objeto manifestado, así como relaciones
para evaluarlas y representarlas adecuadamente en la investigación.
26
2.3 Premisas
Manifestamos que esta guía contribuirá a mejorar el método actual de cálculo por
concepto de Anticipo de Impuesto a la Renta, obtenido del análisis de las Sociedades
Anónimas consideradas en este estudio de caso.
2.4 Universo y muestra
Para el proceso de la investigación se determinó que el universo se manifiesta
en el grupo de sociedades anónimas registradas en la Superintendencia de Compañías, y
para la muestra hemos seleccionado diez compañías o sociedades anónimas, que pertenecen
al sector pesquero, hotelero, comercial, e industrial, este grupo focalizado servirá como
base para el desarrollo del caso de investigación puesto que pertenecen a varios sectores
productivos.
Por respeto a la confidencialidad se omite el nombre de las empresas tomadas como
muestra, puesto que son casos reales, cuya información es verídica.
27
2.5 Cuadro de Operacionalización de Variables
Tabla 1.
Fuente: Datos de la Investigación.
Elaborado: Autor.
2.5.1 Variables
Las variables para la investigación se encuentran definidas en tres elementos, Análisis
Financiero, Carga Tributaria, y Resultados Globales de Gestión Comercial, las cuales nos
permitirán mostrar el análisis propuesto:
Análisis Financieros, es el estudio crítico realizado a los Estados Financieros,
encaminados a evaluar la posición financiera de las Compañías, por medio de la utilización
de indicadores financieros.
Variables Definición Conceptual Dimensiones Indicadores Técnicas e Instrumentos
Liquidez
Solvencia o Endeudamiendo
Rentabilidad
Nivel de recaudación del AIR
Nivel de IR generado
Método de cálculo del AIR
Nivel de Ventas
Nivel de Utilidades
Solvencia y Rentabilidad
Analisis Financiero
Radica en estudiar la información que contienen los
estados financieros básicos por medio de indicadores
y metodologías plenamente aceptadas por la
comunidad financiera, con el objetivo de tener una
base solida y analitica para la toma de decisiones
Indicadores
Financieros
Documental
Estadística
Resultados Globales de
Gestión Comercial
Refleja los resultados obtenidos de una Compañía,
durante un período de tiempo, nos muestra los
productos, rendimientos, ingresos, rentas, utilidades,
ganancias, costos, gastos y pérdidas
correspondientes.
Estado de Perdidas y
Ganancias
Documental
Estadística
Documental
EstadísticaCarga Tributaria
Consiste en la relación que existe entre lo que paga
un contribuyente por impuesto a la renta y el total de
sus ingresos netos
Carga tributaria por
impuesto a la Renta
28
Los indicadores financieros nos permitirán realizar un diagnóstico de la situación
pasada, y presente de las diez compañías estudiadas en este caso.
Así mismo podremos encontrar en este examen el área directa donde impacta y afecta
de manera importante las leyes tributarias existentes sobre las sociedades anónimas.
Carga Tributaria, en esta variable razonaremos lo que pagan los contribuyentes por
impuesto a la renta frente a sus ingresos obtenidos, así como la influencia de las normas y
regulaciones que influyen sobre las sociedades anónimas.
Resultados Globales de Gestión Comercial, este variable nos reflejará la situación
actual en la que se encuentran las sociedades anónimas de modo externo, esto es, sus
recursos ajenos, deudas, créditos y su capital propio.
Las empresas para extenderse tienen que relacionarse con el entorno y las variables
que pueden afectar de manera directa o indirectamente su trayectoria futura, estos factores
pueden ser una amenaza o una oportunidad para el desarrollo de las mismas.
2.5.2 Dimensiones
Las dimensiones que analizan y regulan las bases que soportan la investigación son:
Indicadores financieros, miden las cifras extraídas de los Estados Financieros, con el
propósito de evaluar cuantitativamente el comportamiento y desempeño de las Compañías
Anónimas.
29
Carga tributaria por impuesto a la renta, refleja los resultados obtenidos por año, del
impuesto a la renta, anticipos de impuesto a la renta, entre otros índices, procedentes de los
Estados Financieros de las Compañías analizadas, así como también datos tomados de la
base del Servicio de Rentas Internas, Superintendencia de compañías, Instituto Nacional de
Estadísticas y Censos INEC.
Servicio de Rentas Internas, institución que normaliza y recauda los impuestos que
son aportados por los sujetos pasivos.
Superintendencia de compañías, organismo que regula y controla el funcionamiento
de las sociedades anónimas.
Instituto Nacional de Estadísticas y Censos INEC, entidad encargada de planificar,
normar y certificar la producción del Sistema Estadístico en el Ecuador.
Estado de Pérdidas y Ganancias, son los informes o documentos, donde hemos
obtenido la información de las diez compañías analizadas, las cuales nos mostraran su
situación económica y financiera, es decir, los cambios que han experimentado las
compañías en cada periodo contable.
2.5.3 Indicadores
De liquidez y solvencia, es utilizado para medir el comportamiento financiero que
actualmente reflejan las sociedades anónimas, determinando sus índices para los niveles de
efectivo existentes.
30
Indicadores de Rendimientos, su análisis nos permite obtener los volúmenes de
activos acumulados antes y después de los cambios tributarios y su efecto en los niveles de
crecimiento de las sociedades anónimas.
Nivel de recaudación del AIR, refiere las cuantías totales que han sido recaudadas por
el sistema de rentas en el período de análisis, mostrando la superioridad del mismo sobre el
IR.
Nivel de impuesto a la renta, permite analizar la panorámica global de los reglamentos,
normas e imposiciones tributarias que regulan este impuesto y definen su funcionamiento
en general.
Método de cálculo del AIR, se expone la fórmula para el cálculo del AIR, expresando
las cuentas que inciden en el mismo y los porcentajes de pago por cada cuenta.
Nivel de ventas, resume las afectaciones directas que existe en los ingresos obtenidos
por las sociedades en el período evaluado.
Nivel de utilidad, muestra la variación de los resultados obtenidos de los Estados
Financieros.
2.5.4 Instrumentos
Los instrumentos utilizados para demostrar la investigación son basados en las
técnicas y métodos expuestos en este capítulo.
Documental, refiriendo los escritos que regulan o presumen el cálculo del pago del
anticipo del impuesto a la renta, sus efectos de liquidez y solvencia, detallados en la
bibliografía de la investigación.
Estadística, que permite mostrar los datos existentes de modo histórico sobre los
diversos elementos medidos.
31
2.6 Gestión de datos
Para realizar esta investigación ha sido necesario obtener estadísticas de las diferentes
instituciones reguladoras del AIR, y de los factores externos que se manifiestan por causa
de los diversos cambios que se realizaron en el período evaluado.
Se ha recurrido a la estadística anual que elabora el SRI, donde reporta los niveles de
recaudación de los diferentes impuestos, tomando en específico el investigado,
determinando para la provincia del Guayas los índices de contribución realizada por las
sociedades, resumiendo los valores reportados de modo consolidando por medio del diseño
de una gráfica estadística donde se muestra la variabilidad del efecto de recaudación en el
período analizado.
Como organismo regulados de las sociedades la Superintendencia de Compañías
reporta cada año la consolidación de los estados financieros de las sociedades anónimas,
resumiendo toda la información correspondientes a sus cuentas contables, clasificadas por
cantón, lo que permite consolidar información relativa a sus liquidez y solvencia y por
demás la elaboración de gráficas estadísticas que muestren las variaciones de los activos
adquiridos en el período histórico investigado, de igual manera con esta información se
puede visualizar los pagos realizados por las sociedades anónimas por concepto de AIR.
El INEC en los informes ejecutivos elaborados todos los meses denota los índices de
afectación del desempleo cada año y aborda además los trabajos no remunerados e
inadecuados que existen en la provincia del Guayas, si bien es una estadística global nos
permite visualizar de manera general el nivel de desempleo que se manifiesta en la
actualidad dado a que las sociedades anónimas también influyen en estos datos, por ser
empresas que se caracterizan por tener un alto número de empleados.
32
La información particular de los casos a exponerse es aportada por los Departamentos
Contables y de Ventas, resumiendo la información anual de los estados financieros
reportados al SRI y Superintendencia de Compañías.
Finalmente los datos obtenidos fueron procesados con el Software Microsoft Excel
versión 2010, mediante el cual se ordenó la información por medio de tablas y figuras, las
mismas que permitieron un mejor análisis de los resultados.
Adicional son realizadas un total de dos entrevistas las cuales sustentan directamente
la afectación que han existidos en dos empresas, causando por el pago del AIR, el método
de entrevista se realiza efectuando ocho preguntas las cuales son directas para determinar
de manera general el criterio que mantienen los implicados en este tema, es anexado el
sistema de preguntas y en el marco de resultados se aborda los criterios obtenidos por los
entrevistados.
Tabla. 2- Matriz de personas entrevistadas.
Fuente: Entrevistas realizada por Mariela Toala.
Entrevistado Cargo/Departamento Sector
Automotriz.Gerente General /Autolasa.S.A.
Mba. Ing. Ramiro
Solano NuñezGerente General / Rasonu .S.A. Asesoría Tributaría
Mba. Ing.Wilson
Alarza Solis
33
2.7 Criterios éticos de la investigación
Los datos tomados son veraces y se encuentran reflejados en las bases de datos
oficiales de cada institución, por lo cual son fidedignos de las entidades reguladoras.
Las ideas criterios y análisis de los resultados fueron emitidos por la autora de la
investigación aplicando las normas APA en su sexta edición para cumplir con el formato de
sustentación de solicitad. Se respetó la autoría de todas las referencias citadas a lo largo del
trabajo tal como lo indica la norma.
34
Capítulo 3
3. RESULTADOS
3.1 Antecedentes del cambio de la base de cálculo del pago del AIR.
La medidas establecidas por el estado, mediante la Ley Reformatoria a la anterior Ley
de Régimen Tributario Interno actual LORTI publicada en el Suplemento del Registro
Oficial No. 94 del 23 de diciembre del 2009, dirigidas al cambio de la base de cálculo del
AIR, se estableció en un inicio para lograr un equilibrio entre los ingresos obtenidos por los
privados en las aportaciones de los mismos hacia el estado, ya que existía políticas
anteriores no muy bien establecidas que propiciaba una gran evasión de impuestos que no
eran regulados y luego de la crisis económica establecida en el año 2008, se hacía necesario
una modificación que permitiera inyectar de efectivo al gobierno para poder sacar adelante
al estado, ya que se encontraba en una situación poco favorable de manera general.
Figura 1. Producto Interno Bruto (PIB), Tasa de Variación Anual.(TVA).
Fuente: Banco Central del Ecuador. Publicación No. 25-(2000-2012) Cuentas Nacionales.
Elaborado: Autor.
35
En el año 2007 con las afectaciones ya existentes denotado el descenso del PIB
petrolero, el gobierno desafía la crisis con nuevas medidas a finales del año 2009, como
única alternativa de no comprometer al país en un aprieto financiero, soluciones que podían
obtener por medio de la recaudación de impuesto , siendo las contribuciones el mejor medio
de ingreso por el cual se desarrollan los estados, ya que las empresas en manos del estado
no contaban con el flujo suficiente para motorizar y sacar a flote el período que atravesaba
el país, cabe mencionar que las instituciones públicas no muestran afectaciones negativas
para estos años.
Tabla 3. Índices del PIB
Figura 2. PIB Petrolero- minas, Administración Pública.
Fuente: Banco Central del Ecuador. Publicación No.25- (2000-2012) Cuentas Nacionales.
Elaborado: Autor.
Año
Petróleo
y minas
Administración
pública,
defensa y
planes de
seguridad
social
obligatoria
2001 2,71 1,65
2002 -3,07 2,51
2003 10,77 3,23
2004 41,72 3,52
2005 2,16 2,13
2006 5,51 3,00
2007 -7,54 6,32
2008 0,01 1,97
2009 -0,35 11,49
2010 0,12 5,21
2011 3,62 4,73
2012 1,49 9,32
36
3.1.2 Consecuencias de la modificación del cálculo AIR.
Posterior a la aplicación de estas medidas, existió un incremento en el flujo de efectivo
del estado y la economía en general para los años 2010, 2011 siendo el período más alto
reflejado así en el crecimiento del PIB, pero a partir del año 2012 hasta el 2015 se denota
una disminución de las tasas de variación anual, situación que se ve manifestada en el
desarrollo y funcionamiento de las empresas y su actividad.
Figura 3. PIB Global Ecuador, TVA.
Fuente: Indicadores del desarrollo mundial, 1/08/2016. (http://datos.bancomundial.org).
Elaborado: Autor.
Los años posteriores a la aplicación de la reforma tributaría mostraron cambios
económicos para el estado dado a que los índices de recaudación se elevaron de manera
significativa, y los valores aportados por el pago de impuesto a la renta dejaron de ser la
principal fuente de financiamiento de los proyectos estatales y en su lugar se estableció el
pago del AIR recaudando, estas contribuciones según se muestra en la tabla cinco, para los
períodos siguientes a la modificación de la ley las cuantías del AIR fueron superiores al IR.
37
AIRIR/SOCIEDADES
0,00
2.000.000.000,00
4.000.000.000,00
2010 2011 2012 2013 2014 2015
AIR
Analizando la gráfica es evidente que los años 2011 al 2014 fueron contribuciones
elevadas de AIR, aunque ya para el 2015 se denota una a decaída de las aportaciones por
concepto de este impuesto.
Figura 4. Aportaciones anuales por IR y AIR
Fuente: Servicio de Renta Interna. Estadística de Recaudación 2010-2015/ Consolidado Nacional por año.
Elaborado: Autor.
3.2 Antecedentes de la unidad de análisis o población.
Para el análisis y materialización de la investigación, se determina que para el período
2010-2015, son creadas un total de 16053 Sociedades Anónimas (SA) en la provincia del
Guayas, las cuales suman un capital suscrito de $ 789.140.460.60 dólares, un total de ventas
de $ 617.503.348.50 dólares y un total de empleados de 67.430 personas.
En la Figura cinco confirma la incidencia económica que han tenido las medidas
tributarias sobre las S.A, ya que al transcurrir los años las ventas van disminuyendo y a pesar
que en período 2015 muestra el mayor número de compañías creadas, también refleja el
nivel de ventas y el capital suscrito más bajo de la data histórica.
Se analiza que en el período 2013, que existe un elevado nivel de capital suscrito en
las sociedades, lo cual está dado y relevamos en el capítulo uno de la investigación, que para
la creación de las sociedades se pueden suscribir bienes aportados por los accionista y como
se plantea en la base de cálculo del pago del AIR, las SA pagan por los activos el 0.4 por
ciento mientras que pos su patrimonio solo pagan el 0.2 por ciento.
38
| Figura 5. Sociedades Anónimas creadas en el 2010-2015
Fuente: Superintendencia de Compañías. Resumen de balance de compañías 2010-2015.
Elaborado: Autor.
Para realizar una demostración firme de los análisis expuestos tomamos como
referencia 10 S.A., de diferentes sectores económicos, tales como: actividad de pesca
marítima y continental, actividad de explotación de criaderos de camarones, servicio de
hospedaje en hoteles, actividad de asesoramiento general y gestión de proyectos
empresarial, actividad de servicios portuarios en terminales en terminales privadas,
actividad de productos de harina de pescado, venta al por mayor y menor de equipos
industriales de partes y piezas y actividades de asesoramiento económico- contable en
general.
La muestra abarca estos casos prácticos reales, que permite resumir toda la
información necesaria sobre la incidencia económica que ha causado las reformas tributarias
del AIR, sobre las solvencias de las empresas, ya que como referencia anterior mostramos
que ha decaído los índice de crecimiento del producto interno bruto en el ecuador, las
recaudaciones de impuesto por concepto de AIR han sobre pasado el valor a recaudar por
IR y las ventas existentes en el período histórico analizado muestra un índice de descenso,
lo cual lleva de manera general a que exista una descapitalización de las empresas y una
tendencia a la falta de liquidez y solvencia en las empresas.
0
5000
10000
15000
20000
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
350000000
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Suma de Total Ventas
Suma de Capital Suscrito
Suma de No. de Empleados
39
3.3 Diagnostico o estudio de campo:
Los ejemplos que a continuación se van a exponer son correspondientes a empresas
en funcionamiento, por lo cual serán categorizadas alfabéticamente para poder mencionarlas
todas manteniendo la confidencialidad de la información brindada:
3.3.1 Análisis de los resultados obtenidos por el cálculo del AIR.
Las S.A, en el período evaluado muestra la siguiente información general para la
realización del análisis en cuestión.
Para llegar a los resultados primeramente se evaluara los valores consolidados (Tabla
4, 5, 6, 7) expresados en los estados financieros de las sociedades, determinando las
particularidades por las cuales repercute el pago del AIR y de este modo iniciar un punto de
partida para establecer directamente cuales son las afectaciones directas que se muestran
sobre la liquidez y solvencia de las compañías, según información financiera aportada por
los departamentos contables de las sociedades.
USD.189.320, 80
USD.356.241, 12
USD.983.483, 5
USD.201.292, 87
Figura 6- Valores pagados por concepto de AIR en dólares
Fuente: Formulario 101 de Impuesto a la Renta- Grupo de Compañías analizadas,
períodos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
40
Al realizar el cálculo del anticipo se muestra que el valor derivado de la fórmula
planteada para el AIR de los períodos 2010-2015 de las sociedades anónimas analizadas,
expone un pago por concepto de impuesto anticipado de los activos totales de USD
983.452,50 dólares, patrimonio neto de USD 201.292,87 dólares, ingresos USD 356.241,12
dólares y costos - gastos USD 189.320,8 dólares, resumiendo un total pagado de USD
1.730.307,30 dólares, por parte de estas sociedades, valores que deben ser aportados en dos
cuotas por las sociedades y el primer plazo de pago es hasta el mes de julio, como primera
cuota.
USD. 18.731.962,36
USD. 1.019.381,59
USD. 149.212.194,90
Figura 7- Análisis comparativo del porcentaje de utilidades sobre el pasivo.
Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas
2010-2015
Elaborado: Autor.
Las compañías tienen un total de pasivo de 149.212.194,90 dólares y las utilidades
reportadas para el período en cuestión fueron de 18.731.962,36 dólares menos las pérdidas
del ejercicio es de 1.019.381,59 resulta una utilidad neta de 17.112.580,77 dólares, lo que
significa que el beneficio representa el 11 por ciento del total de comprometimiento que
41
tienen las sociedades con terceros para dar frente a las obligaciones tanto a corto como a
largo plazo.
USD. 95.274.747,61
USD. 142.764.164,50
USD. 37.631 537,71
Figura 8- Representación de las obligaciones financieras respecto a los activos Fijos y el patrimonio
Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas 2010-2015
Elaborado: Autor.
Como resultado del análisis de la figura 8 las S.A para poder asumir estas
responsabilidades se ven impuestas a comprometer su activos fijos los cuales suman
142.764.164,50 dólares, importe que dieron oportunidad a la generación de obligaciones
financieras de 37.631 537,71 dólares, representando el 26 por ciento del total de bienes e
inmuebles en general que se encuentran en mano de instituciones financieras y representa
el 39 por ciento del patrimonio de las empresas comprometido.
42
Figura 9 Análisis de IR respectos al AIR y variación de las utilidades.
Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas 2010-2015
Elaborado: Autor.
Al analizar el pago realizado por impuesto a la renta de este período en correlación al
AIR, se observa que el valor arrojado en esta comparación es relativamente semejante ya
que de IR fueron cancelados 1.746.504.50 dólares y de anticipo 1.730.307.30 dólares para
una diferencia de 16.197.28 dólares, significando que no solo estarían las sociedades
pagando el 22 por ciento del impuesto sobre las utilidades, sino que por demás pagan el 21
por ciento por generar movimientos contables tanto de ingresos como de gastos. Además de
las similitud de los impuestos pagados a pesar que el IR es del 22 por ciento sobre las
utilidades y el pago del AIR es el 12 por ciento de las cuentas ya antes mencionadas, se hace
notable que existiendo una diferencia del 10 por ciento de tasa impositiva se pague
prácticamente casi lo mismo por ambos impuesto y si analizamos la figura 9 podemos
denotar que las utilidades han disminuido desde el 2013 al 2014 casi un 50 por ciento y los
valores a pagar por concepto de anticipo no reflejan una variación, lo cual demuestra que
las empresas han disminuido sus ingresos y los impuesto generados siguen siendo altos,
43
motivo por el cual la liquidez y solvencia de las empresas se ven comprometidas en la
actualidad.
Apreciando esta cualidad a simple vista se observa que el pago de los impuestos por
el desarrollo de cualquier actividad económica genera un doble impuesto fiscal por el
desenvolvimiento financiero sin importar el nivel de pérdida o utilidad en cada período
fiscal.
Por lo anteriormente expuesto, consideremos las consecuencias de pagar doble
imposición fiscal.
Primeramente el nivel de inversiones realizadas en estos cinco años mostro solo un
crecimiento en las sociedades del 19 por ciento de los activos fijo, lo que a su vez genero
un 28 por ciento de crecimiento de los ingresos, propiciado por el comprometimiento de
estas inversiones a un nivel de significación del 74 por ciento por obligaciones financieras
obtenidas.
Figura 10- Reservas legales aportadas en comparación con las que se debían aportar por el 10 por ciento
de las utilidades.
Fuente: Tabla 4. Consolidado de información financiera de las SA., analizadas 2010-2015
Elaborado: Autor.
44
También se denota el bajo crecimiento al mostrarse que el período fiscal debía mostrar
un 10 por ciento mínimo de aportación para las reservas legales realizadas por medio de las
utilidades liquidas que muestren las empresas en sus resultados, para de este modo en un
plazo de cinco año llegar al 50 por ciento del capital social suscrito, según refiere el Art.
297 de la Ley de Compañías, base legal que se encuentra incumplida según la evaluación
realizada ya que las reservas legales fueron de 1.489.283,40 dólares y para los cinco años
contables debían sumar como mínimo de 1.771.258,08 dólares, faltando un 16 por ciento
para completar el aporte mínimo.
Si analizamos desde otra perspectiva encontramos algo análogo con el crecimiento de
esta reserva legal versus el capital, ya que se establece que el mínimo de aportación es del
10 por ciento en cinco años las compañías debían llegar al 50 por ciento de su capital suscrito
en las reservas constituidas y a su inversa se muestra que el capital social es de 6.999.024,13
dólares y el por ciento que actualmente debía encontrarse en las reserva legal es de
3.499.512.07 dólares, lo cual nos indica que el nivel de utilidades obtenidas por las
sociedades no tiene un índice de crecimiento adecuado y que el capital se encuentra
comprometido al no crecer lo suficiente, sino que las entidades muestran un índice de
financiamiento ajeno, restando autonomía a las finanzas propias.
Segundo, el valor cancelado por concepto de AIR, representan el 25 por ciento del
capital social, valor que de no haberse aportado ayudaría al crecimiento de las bases
financieras de las sociedades, otra fuente a cubrir este pago sería la participación de
trabajadores en este período la cual representa un 84 por ciento, es decir que se hubiera
direccionado al beneficio laboral en general de las familias dependientes de los que laboran
y en el caso de las pérdidas del ejercicio estas representan el 58 por ciento del valor pagado
por AIR es decir que este impuesto cubre en su totalidad las perdidas arrojadas en el ejercicio
45
fiscal y aún mejor queda libre a la imposición el 42 por ciento, evidenciando ser un valor
elevado de anticipo.
3.3.2 Análisis económico financiero por medio de ratios de liquidez y solvencia.
Tomando como base el análisis anterior se procede a realizar el cálculo de los ratios
financieros para determinar el nivel de significación que tiene las variaciones contables
antes mencionadas en la liquidez y solvencia como fuentes principal de análisis pero
también se miden otros ratios para mostrar de manera más amplia cuales son los efectos que
ha tenido las S.A en este período.
Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.
Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
La situación actual muestra en el cálculo de liquidez general que existe un peligro de
suspensión de pago al encontrarse los resultados en un rango menor a 1.5, para los años
2010-2014, dado a que este ratio diagnostica la situación de liquidez, mostrando la
CORRECTO
PELIGRO DE
SUSPENSIÓN DE
PAGO
PELIGRO DE
TENER OCIOSOS
1.5 a 2 MENOR 1.5 MAYOR 1.5
LIQUIDEZ GENERAL
ACTIVO
CORRIENTE/PASIV
O CORRIENTE
2010-2011-2012-
2013-2014-2015
Diagnostica la situación de liquidez,
mostrando la posibilidad de poder hacer
frente a sus pagos a corto plazo , expresando
las veces que los activos circulantes cubren
los pasivos circulantes o la cantidad de
dolares del activo que posee la empresa por
cada peso comprometido en el pasivo
INTERPRETACIÓN DE LAS RAZONES FINANCIERAS
RATIO FORMULA MEDICIÓN
46
posibilidad de poder hacer frente a los pagos a corto plazo, expresando las veces que los
activos circulantes cubren los pasivos circulantes o la cantidad de dólares del activo que
posee la empresa por cada peso comprometido en el pasivo. Para el 2015 se encuentra
correcto su resultado puesto que las obligaciones financieras fueron de 5.990.870,42 dólares
siendo el año con mayor valor en comprometimiento con instituciones financieras.
Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.
Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
La liquidez inmediata logra un resultado correcto al encontrarse su efecto en una
escala mayor a 0.5 para el período 2015-2013, y en los rangos menores a 0.5 el 2012-2010,
midiendo las veces que los activos más líquidos cubren el pasivo por cada dólar de deuda,
aunque se debe hacer referencia que si analizamos bien los resultados los mismos están
próximos del índice de medición mínimo y las cuentas por cobrar a corto plazo muestran
importes del 50 por ciento del efectivo líquido lo cual está en espera de pago por los clientes.
CORRECTO
PELIGRO DE
SUSPENSIÓN DE
PAGO
PELIGRO DE
TESORERÍA
OCIOSOS
0.5 a 0.8 MENOR 0.5 MAYOR 1.5
LIQUIDEZ INMEDIATA
ACTIVO
CORRIENTE-
INVENTARIO
/PASIVO
CORRIENTE
2013-2014-2015 2010-2011-2012expresa las veces que los activos más líquidos
cubren el pasivo por cada dólar de deuda
RATIO FORMULA MEDICIÓN
47
Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.
Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
La medición de solvencia refiere cómo una empresa puede solventar todas las deudas
con activos, expresando las veces que los activos reales cubren los financiamientos ajeno
(total de deudas) o sea, cuantos dólares de activos reales tiene la empresa para solventar la
deuda total, diagnosticando en este caso que para todos los años existe un peligro de no
poder solventar las deudas puesto que todos los valores son menores a 1.5 límite de
medición.
Tabla 7- Interpretación de los ratios financieros.
Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
CORRECTO
PELIGRO DE NO
PODER
SOLVENTAR LAS
DEUDAS
PELIGRO DE
TENER OCIOSOS
1.5 a 2 MENOR 1.5 MAYOR 2
SOLVENCIA
ACTIVO REAL/
FINANCIAMIENTO
AJENO
2010-2011-2012-
2013-2014-2015
Diagnostica cómo una empresa puede
solventar todas las deudas con Activos,
expresando las veces que los activos reales
cubren los financiamientos ajenos(total de
deudas) cuantos dolares de activos reales tiene
la empresa para solventar un dólar de la
deuda total
RATIO FORMULA MEDICIÓN
BAJO RIESGO RIESGO ALTO ALTO RIESGO
MENOR 0.40 0.40 Y 0.60 MAYOR 0.60
ENDEUDAMIENTO
FINANCIAMIENTO
AJENO/
FINANCIAMIENTO
TOTAL
2010-2011-2012-
2013-2014-2015
Es representativo este factor cuando la
capacidad de pago con el que cuenta la
empresa no es suficiente para asumir las
responsabilidades de la empresa
RATIO FORMULA MEDICIÓN
48
El endeudamiento es un factor representativo cuando la capacidad de pago con el que
cuenta la empresa no es suficiente para asumir las responsabilidades, teniendo para todos
los años un alto riesgo ya que los resultados obtenidos están por encima de 0.60.
Tabla 7 - Interpretación de los ratios financieros.
Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
Otros indicadores que se pudieron determinar son los relacionados con el efecto
directo que tienen los impuestos sobre la liquidez de empresa y su capacidad de asumir las
responsabilidades tributarias, tomando como base el IR y el pago del AIR, determinando
para estos casos el compromiso impositivo a corto plazo con financiamiento propio, que
representa la capacidad de la empresa para cumplir sus obligaciones fiscales a corto plazo,
sin tomar en cuenta los prestamos realizado a instituciones financieras, ya que se busca
determinar la autonomía financiera de las sociedades, por lo que se obtiene que para todos
los casos existe una insolvencia económica para enfrentar los pagos, ya que la mayor parte
de su efectivo proviene de terceros , lo que significa que para la obtención de préstamos
bancarios la compañía ha tenido que comprometer parte de sus activos como prenda de
cumplimiento, lo cual descapitaliza la S.A. y a la larga compromete parte de su capital.
CORRECTOPELIGRO DE
IMPAGO
INSOLVENCIA
ECONÓMICA
MAYOR 0.50 MENOR 0,50 A 0,10 MENOR 0.10
COMPROMISO IMPOSITIVO A
CORTO PLAZO CON
FINANCIAMIENTO PROPIO
AIR+IR/EFECTIVO
EN CAJA Y BANCO-
PRESTAMOS
BANCARIOS
2011-2014 2012-2013-2015 2010
Refiere la capacidad autónoma que tienen las
empresas para solventar los impuestos sin la
necesidad de comprometer los activos de la
empresa o el capital.
RATIO FORMULA MEDICIÓN
49
En los períodos del 2010 y 2014 los resultados por este cálculo son correctos
establecidos a un índice mayor a 0.50, el 2015; 2013; 2012 refiere un peligro de impago al
estar el resultado entre una escala de 0.5 a 0.10 y en el 2010 existe una insolvencia
económica por obtener el índice menos de 0.10.
Tabla 7 - Interpretación de los ratios financieros.
Fuente: Tabla 6- Resultados de los ratios financieros obtenidos 2010-2015.
Elaborado: Autor.
Por otra parte es evidente que existe un pago excesivo de impuestos, por lo que se
mide mediante el índice de análisis cuanto es lo que pagan las S.A. cada año por sus
utilidades, denominando para futuros análisis tasa de impuesto por ingreso, valor que
resume las cuantías pagadas por el total de las utilidades que son generadas en cada período
contable, estableciendo que el índice correcto sería el 0.25 por ciento por ser el impuesto
mayor en IR, y todo valor superior a este es un pago adicional de impuesto. Es tomado como
base para el cálculo el AIR más impuesto a la renta dividido para las utilidades generadas
en cada ciclo económico, resultando de este cálculo que todos los otros años mostraron
pagos superiores al límite establecido, lo que nos indica que existe un sobre pago por
obtención de utilidades o, podemos referir por generar cualquier tipo de actividad
CORRECTO
PAGO DE
IMPUESTO
EXEDENTE A
LA LEY
0.25 MAYOR 0,25
TASA DE IMPUESTO POR INGRESOSAIR+IR/
UTILIDADES
2010-2011-
2012-2013-
2014-2015
determina la tasa real que es pagada por impuesto
de modo global sin importar su clasificación.
RATIO FORMULA MEDICIÓN
50
económica ya que el pago de anticipo se realiza por todo movimiento contable que obtenga
por naturaleza costos, gastos, ingresos y crecimiento de activos en sí.
La reforma tributaria aplicada en el Ecuador a finales del año 2009, en sus inicios
muestra un cambio positivo a los niveles de desarrollo del país de manera general,
alcanzando un desarrollo oportuno el cual se ve reflejado en el incremento del PIB (Figura
3.), denotando que el 2010-2012 existe un elevado nivel de rendimiento de las actividades
económicas realizadas, pero ya en el 2013 comienza a realizar un descenso en los niveles
de crecimiento, lo cual provoca un retroceso o paralización del desarrollo económico
nacional.
Las S.A, como empresas están en la obligación de cumplimentar las leyes tributarias
que sean establecidas, lo que denota que el incumplimiento de las obligaciones sería para
ellas una penalización y gravamen para su condición financiera.
El pago del anticipo no ha favorecido los resultados económicos de las compañías, al
contrario según los resultados analizados podemos determinar que esta política
implementada en el país a desmotivado el crecimiento de las empresas, causando por demás
el surgimiento de otras problemáticas como efecto del problema original.
Conforme lo comentado en la entrevista realizada al Mba. Ing. Wilson Galarza, el
anticipo como tal no tiene problema pero al tratarse de que no es recuperable ahí nos arroja
un resultado desfavorable para las empresas de manera general, si bien ha servido para
impulsar el desarrollo de los proyectos a nivel de gobierno, también nos ha afectado a la
liquidez financiera de las empresas privadas, debido a que las compañías han sido las que
han cargado todo el peso financiero de la insolvencia del país con este aumento de impuesto,
además de esta apreciación destaca de modo importante que en la actualidad los niveles de
ventas se han visto afectados y que esto ha dado a lugar a que exista una disminución
considerable de los ingresos. Así mismo los rubros tomados para el cálculo como tal se
deberían reconsiderar puesto que toma epígrafes como sus activos, patrimonio, los cuales
51
son tomados para efectuar el cálculo por un concepto anticipado y si se analiza el concepto
de anticipo el cual es realizado por la obtención de un bien o servicio en este caso como
pago a renta no se obtiene ninguno de estas dos características y además ya son tributados
en otros impuestos el pago por el total de activo, como por ejemplo el 1.5 por mil a la Ilustre
Municipalidad, por este caso en todos los sentidos existe duplicidad del pago de impuesto.
Refiere como un punto importante que el Estado debe estimular a las empresas privadas con
incentivo para que este se sienta motivado a invertir y de esta manera el país pueda enfrentar
desde otra perspectiva la crisis actual, ya que los mayores afectados son los trabajadores en
general dado que es en este aspecto donde más impacta el efecto de todo el problema.
Como otro punto de partida referimos el análisis expresado por el Mba. Ing. Ramiro
Solano, criterio que no discrepa de lo expuesto por el Mba. Galarza, destaca la importancia
que tiene en este momento un cambio determinante ante la política tributaria que mantiene
el país, ya que la misma está agudizando la crisis existente, de manera que posterior a casi
seis años de éstas medidas impositivas direccionadas a solventar los intereses de Estado en
particular, no se ha tomado en consideración la existencia de empresas con pérdidas y otras
que no han tenido movimiento y en general han tenido que pagar el anticipo y si se analiza
desde un punto crítico y real el impuesto causado obtenido como resultado en el cálculo de
cada período contable muestra la realidad de cada sociedad y sin tomar esto en consideración
se aplica el criterio de tomar el cálculo del AIR como pago único a pesar de que las
compañías no han obtenido ningún beneficio. Otra cuestión que se torna discrepante es que
para el cálculo de anticipo se toman las cuentas del patrimonio, las cuales responden
directamente a la estabilidad de las empresas y al realizar un aporte directo del anticipo el
mismo a su vez se está descapitalizando a las sociedades en general y de modo global se
puede definir que el anticipo no muestra una base de criterio única donde pueda definirse
un aporte impositivo determinado sino que toma cuentas que ya son tributadas por otros
52
conceptos de rentas. También esto hace evidente que al no existir un desarrollo en el Estado
esto conlleva a que las empresas extranjeras no inviertan dentro del país y que adicional a
esto tampoco se expandan dentro del sistema.
Ante lo expresado el fundamento por el cual surge el anticipo como impuesto, ha
quedado sin defensa al estar vigente por un lapso de tiempo mayor a cinco años ya que todo
los efectos se han venido palpando con mayor claridad en este último período, denotando el
bajo nivel de crecimiento del producto interno bruto, el aumento del endeudamiento
financiero que han alcanzado las sociedades y el ahogo de las finanzas con índices de
liquides y solvencia no favorables para la gestión empresarial. Es importante establecer que
para que exista un cambio en la estructura de este impuesto es necesario direccionarlo hacia
motivar el ampliación de la economía, propiciar el crecimiento de los niveles de inversión
tanto internas como externas para inyectar de capital nuevo al país bajo una política
financiera de agrandar los ingresos tanto para el estado como para las sociedades ya que
ellas son también parte del Ecuador y como todo buen padre que forja un futuro para sus
hijos es necesario que la forma de pensar con relación al marco económico general es que
si la fuente privada crecen el gobierno también se beneficia, la clave de esta armonía se
encuentra en que se debe establecer una equilibrio entre ambas fuentes tanto el estado como
las sociedades.
53
Capítulo 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica:
La investigación efectuada muestra una amplia panorámica financiera de las
consecuencias del pago del doble impuesto, lo que podemos denominar de este modo al
anticipo ya que según el cálculo de las tasas de impuesto se denota que para todos los años
el pago del mismo supera el 25 por ciento de la imposición porcentual anual.
Este análisis permite resumir de modo muy puntual que las S.A., están siendo
impuestas al pago del anticipo como otro impuesto generado en base al crecimiento de las
empresas, ya que la base determinada para el cálculo se basa en las cuentas de crecimientos
es decir que si una empresa está proyectada aumentar sus ventas en un lapso de tiempo por
ende va a tener que asumir mayores niveles de costos y gastos para las mejoras lo cual va
aumentar en esos años, todo desarrollo industrial esta direccionado a incrementar ingresos
y a su vez activos y todo repercute en el patrimonio, entonces podemos decir que siempre
que las empresas generen movimientos contables destinadas a su crecimiento esto
condiciona el aumento del valor a pagar por concepto de impuesto AIR, que aunque no es
un impuesto directo a las utilidades todo crecimiento empresarial esta direccionado a la
obtención de beneficios netos, por lo que el pago del impuesto AIR se puede considerar un
pago doble por generar utilidades que serán concebidas tanto a corto como a largo plazo, ya
que las inversiones, mejoras o cambios estructurales tienen un período de desarrollo para
alcanzar su finalización pero antes de llegar a este punto ya las empresas han sido impuestas
a realizar este pago sin haber obtenido los beneficios por las proyecciones de crecimiento.
Además de esta realidad que golpea el crecimiento de las S.A., las mismas se deben
de enfrentar al manejo minucioso de las finanzas ya que deben ser pagados los valores
concernientes a este impuesto cuando las empresas no muestran una liquidez y solvencia
54
favorables para la cancelación de las mismos, acción que deben manejar de tal manera que
los prejuicios financieros sean mínimos de modo general.
Esta condición de un pago presuntivo que duplica el nivel de endeudamiento de las
sociedades ya que la razón de ser de las mismas no se tiene que plantear por medio del
comprometimiento de activos o el patrimonio, al contrario el crecimiento a todos los niveles
debe de ser manejados con una política de autonomía que sea favorable a cada escala
financiera.
Todo este observación se ve reflejada de manera concreta en los análisis económicos
y financieros realizados, dado a que con ellos se puede llegar a los planteamientos
anteriormente expresados, que no se encuentran basado en un criterio o sentir social sino en
realidades económicas que se han demostrado por los resultados monetarios mostrados por
las sociedades, denotado en los bajos índices de crecimiento, de liquidez para enfrentar las
deudas y la insolvencia registrada en los cinco años contables, lo cual no muestra otra
explicación o criterio de que se hace necesaria una nueva modificación de ley ya que en los
próximos años las consecuencias de este impuesto pudieran se irreversibles para la
economía del país y no para las sociedades de modo particular.
Procediendo a realizar un contraste de los resultados de la investigación con otros
estudios efectuados con antelación, se observa que las premisas anteriormente establecidas
por este impuesto AIR se están cumpliendo dado a que se había establecido que este
impuesto generaría una afectación a la solvencia de la empresas, según se plantea por los
referentes empíricos mostrados, los cuales en su estudio refieren una panorámica histórica
de los impuestos en el Ecuador y definen la dualidad que propicia este impuesto y la falencia
que existe en la base para el cálculo del AIR según el Abg. Pablo Guevara. También se han
hecho estudios por otras universidades en proyectos de tesis que denotan las falencias que
se están dando por estos días y el principal de todos es el efecto es la degradación económica
55
que surge como denominación del efecto cascada, citado por el Ec. Andino en la edición del
2009 en los referentes empíricos, la cual desde temprano define el efecto desencadenado a
provocarse por este impuesto, el cual si bien a corto plazo no tuvo consecuencias después
del tercer año de implementación muestra su efecto.
4.2 Limitaciones:
Esta investigación demuestra el impacto de los resultados obtenidos de los Estados
Financieros de las diez Compañías analizadas.
Las Compañías estimadas se consolidaron a fin de medir los niveles financieros tanto
de liquidez como solvencia de las mismas, después de la reforma del AIR., es decir se
evaluaron conforme a las leyes tributarias existentes.
4.3 Líneas de investigación:
Los resultados de esta investigación marcan pautas para el análisis económico
financiero a razón de los efectos tributarios causados a cada sociedad, ya que con esta línea
de investigación se puede extrapolar a cualquier empresa y se podrán apreciar los resultados
para los criterios expuesto determinando la tasa de impuesto real pagada por cada período
contable, así mismo se puede establecer los niveles de crecimientos de la empresas y sus
incidencias económicas en general.
4.4 Aspectos relevantes
La investigación planteada muestra en su base un análisis económico y financiero
basada en los datos reales que muestran las empresas de diferentes sectores, lo cual más allá
de lo global y general marca un criterio más definido de los efectos que propicia el caso de
estudio. También se define en el cuerpo de la investigación un análisis específico para las
56
diversas cuentas contables, propiciando tener unas referencias más claras de los resultados
a los cuales se refieren en la teoría como impacto, dado a que en este estudio se logra
alcanzar de definición real de las afectaciones económicas y financieras a las cuales se
refieren los referentes, más que la teoría basada en la ley y su reforma se alcanza la
implicación directa del impuesto AIR.
57
Capítulo 5
PROPUESTA
Las soluciones propuestas para esta investigación se encuentran determinadas en
varios puntos, los que serán citados a continuación:
Revisando la reforma tributaria aplicada en el 2009, versus los resultados alcanzados
por su aplicación se propone modificar la base de cálculo para el anticipo de impuesto a la
renta.
1. El pago por concepto de activo será determinado sobre los activos que sean
adquiridos en cada año y no por la acumulación histórica de los mismos, esto
permitirá dejar fuera aquellos bienes e inmuebles que tienen una durabilidad
superior a dos años de vida.
2. Los inventarios no deben considerarse para el cálculo de este pago ya que las
mercancías tienen mucho movimiento de entradas y salidas y estas al formar
parte del activo al cierre de la información contable pueden estar en existencia
pero al siguiente día causar salidas, por lo cual es una información poco fiable
para generar un impuesto por esta causa.
3. Descartar el pago del 0.2 por ciento por los costos y gastos ya que estas cuentas
generan un movimiento de partidas y combinación de cuentas lo cual se
entiende que son operaciones de entradas y salidas entre cuentas que acumulan
un valor que son considerados en la conciliación tributaria para el pago del
impuesto a la renta como gastos no deducibles, de este modo se eliminaría un
impuesto doble.
58
4. Eliminar del cálculo del patrimonio deben restarse las reservas legales y otros
tipos de reservas ya que las mismas están realizadas para responder
directamente al crecimiento financiero de las empresas y velan por que se
establezca una base de crecimiento del patrimonio por lo cual generar
impuesto sobre el mismo es aplicar un importe por el crecimiento del
patrimonio.
5. Se propone un nuevo método de cálculo incluyendo estas nuevas reformas
propuestas manteniendo los parámetros de exclusión planteados por ley según
reforma y los nuevos cambios aplicados.
Estas reformas para el cálculo del anticipo pudieran permitir que exista una
reducción del 59 por ciento del importe aportado en la actualidad por las SA (Tabla 7.8). Lo
cual permite un margen de beneficio para ambas partes basados en un criterio de medida
adecuado ya que las cuentas propuestas a su exclusión ya muestran su pago tributario en el
cálculo de impuesto a la renta, por lo tanto el SRI no deja de recaudar por los valores
actualmente reflejados en los estados financieros de las empresas y las empresas eximen un
por ciento la imposición del doble impuesto.
La solución propuesta, se encuentra dirigida a sugerir algunas medidas de
modificación tributaria, y se expone directamente las regulaciones tributarias, porque de
ellas se desprende todas las causas que originan el problema a resolver.
59
Se debe tomar de conciencia de la situación en la que se encuentra el país, que es una
crisis transitoria que solo podrá ser superada si se unen esfuerzos por incentivar a las
empresas a producir y a su vez estas generen rentas que deberán pagar por su desarrollo.
Tabla 8.-Cálculo del anticipo de impuesto a la renta de las SA.
Fuente: Departamento Contable de las S.A.
Elaborado: Autor
Tabla 9. -Cálculo del anticipo de impuesto a la renta con las modificaciones propuestas.
Fuente: Departamento Contable de las S.A.
Elaborado: Autor
CUENTAS AL CIERRE SALDO EN
CUENTASPORCENTAJE TOTAL
TOTAL DEL ACTIVO 101.868.653,40 0,40% 407.474,61
TOTAL PATRIMONIO NETO 97.023.924,42 0,20% 194.047,85
TOTAL DE INGRESOS 107.707.150,44 0,40% 430.828,60
TOTAL DE GASTOS 0,00
TOTAL A PAGAR 306.599.728,26 1.032.351,06
60
Conclusiones y Recomendaciones
CONCLUSIONES
El estudio muestra de manera concreta la situación actual por la cual se enfrentan las
sociedades anónimas, que poseen características similares a las del grupo focalizado sobre
el cual se realizó el estudio, denotando de manera importante los resultando económicos
financieros obtenidos, por medio de los cálculos financieros los que resumen la falta de
liquidez y solvencia por la que transitan las empresas, así mismo es evidente la
transformación o cambio que debe de existir en la reforma tributaria ya que se debe tomar
conciencia sobre el impacto de esta fórmula de cálculo debido a que la misma está
fomentando una política de desagravio hacia las finanzas y autonomía financiera.
El tributo que se fundamenta de los impuestos es para desarrollar la economía del país
y si las empresas que conforman la nación no crecen, el Ecuador tampoco lo hará, no se
trata de ganar o perder se trata de tomar decisiones por un bien común para todos los que
formamos parte de la sociedad, lo cual va más allá de recaudar impuesto.
Las S.A., han tenido que sobrellevar su situación y podemos incluso expresar el hecho
de que han debido ingeniárselas para poder sobrevivir a la crisis, la cual ha sido más aguda
con la imposición de impuestos dobles en pleno año 2009, luego de que América Latina se
declarara en el 2008 dentro de la crisis mundial globalizada, esto hubiera podido ser un caos
trascendental pero poco a poco cada sociedad ha sobrellevado los factores impositivos y
como muestran las estadísticas del PIB, ya en el 2015 existe directamente un verdadero
efecto de las leyes tributarias en base a el aumento de la recaudación de impuestos, los pocos
incentivos tributarios y de mejoras en general, situación que a la fecha colapsa la economía
y en si el crecimiento del país, se hace un llamado de atención a la Administración Pública
en la cual podemos expresarle el agradecimiento por tantos proyectos y obras realizadas por
las contribuciones de todos los sujetos pasivos que conforman el país, pero como en su
61
momento tomaron medida para sacar a flote la economía del país, nuevamente debe tomar
partida e incentivar a la producción al desarrollo tanto de los privados como de cualquier
sujeto pasivo que aporte al terruño, hay que hacer un cambio y quizás este modesto estudio
sea solo un comienzo.
RECOMENDACIONES
Exhortamos que este caso de investigación sea considerado por la Asamblea Nacional
Constituyente, la misma que deberá formular cambios en la base del cálculo del anticipo de
impuesto a la renta, conforme a su reforma establecida en diciembre del año 2009.
Por estas condiciones recomendamos efectúen investigaciones posteriores sobre el
método utilizado para el cálculo de la Conciliación Tributaria versus al cálculo del anticipo
y determinar que exista una sincronía entre ambas, para que no se realicen más aportaciones
sobre las mismas cuentas contables sino que sea separado el fin de cada impuesto.
Como otro aspecto a tomar en cuenta se hace imprescindible que se realice un trabajo
en conjunto entre la Superintendencia de Compañías y el Servicio de Rentas Internas, con
el fin de viabilizar entre ambas partes las causas y efectos que puedan obtenerse en las
sociedades por un cambio o modificación de las normas tributarias.
Debe de existir una uniformidad en cuanto a los requerimientos que implementa el
país en función de las empresas privadas para que las medidas no afecten a un sector
específico, sino que permita que todos en general como parte del país puedan obtener
beneficios de las imposiciones tributarias dado que las sociedades son un pilar de ingreso
importante dentro de la recaudación de impuestos y si las mismas no pueden obtener una
solvencia económica suficiente para cumplir las necesidades de desarrollo de las mismas,
tampoco podrán dar frente a las imposiciones fiscales, por lo cual es imprescindible que el
62
Estado tome conciencia de direccionar las modificaciones fiscales hacia un equilibrio entre
ambos sistemas tanto privado como público.
También podemos referir que debería realizarse un análisis más profundo de la
situación actual que tiene el país e implementar medidas de incentivo para las empresas, que
permitan aumentar el nivel de desarrollo de cada una, de tal manera que exista un cambio
ante la situación actual, dado a que después de cinco años de implementación del pago del
AIR, las sociedades están experimentando una fuerte carencia de efectivo lo cual atenta
contra el crecimiento económico del País.
63
BIBLIOGRAFIA
Alarcón, M. A. (2009). Hacia un nuevo sistema de imposición directa.El impuesto a la renta
para Ecuador: un sistema distributivo. Quito: Centro de Estudios Fiscales. SRI. Planificación y
Control de Gestión.
Asamblea Nacional del Ecuador. (1998). Constitución de la Política del Ecuador. Gaceta
Constitucional.
Asamblea Nacional del Ecuador. (2004). Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno
(LORTI). Quito: Registro Oficial Suplemento 463 de 17-nov.-2004.
Asamblea Nacional del Ecuador. (2005). Código Tributario. Registro Oficial (Codificación
No. 2005-09).
Asamblea Nacional del Ecuador. (2010). Código de Comercio. Quito: Codificación 28
Registro Oficial Suplemento 1202.
Asamblea Nacional del Ecuador. (2014). Ley de Compañías. Quito: Registro Oficial 249.
Banco Central del Ecuador. (01 de 09 de 2016). www.bce.fin.ec. Obtenido de La Economia
Ecuatoriana: https://www.bce.fin.ec/index.php/boletines-de-prensa-archivo/item/909-la-
econom%C3%ADa-ecuatoriana-creci%C3%B3-en-02-en-el-2015
Banco Mundial. (2016). www.bancomundial.org. Obtenido de Indicadores desarrollo:
http://datos.bancomundial.org/indicador/NY.GDP.MKTP.KD.ZG?end=2015&locations=EC&start
=1961&view=chart
Banco Mundial. (01 de 08 de 2016). www.bancomundial.org. Obtenido de Crecimiento del
PIB:http://datos.bancomundial.org/indicador/NY.GDP.MKTP.KD.ZG?end=2015&locations=EC&
start=1961&view=chart
Cárdenas Zambonino, A. Á. (Diciembre de 2015). Anticipo de Impuesto a la Renta como
Impuesto Mínimo. Quito: Moore Stepheens Newsletter.
64
Guevara, E. P. (04 de 2010). http://www.espae.espol.edu.ec/. Obtenido de
http://www.espae.espol.edu.ec/images/FTP/FIDESBUR%C3%B3%20-
%20Anticipo%20Impuesto%20Renta.pdf
Gutierrez, J. P. (2015). http://www.expansion.com/. Obtenido de Consenso de Washington :
http://www.expansion.com/diccionario-economico/consenso-de-washington.html
IASB,Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2009). Norma Internacional de
Contabilidad 17 Arrendamiento. IFRS Foundation.
Marshall, A. (1890). Principios de Economía. París 165 y 167, Barcelona: El Consultor
Bibliográfico.
Mochon, & Beker. (1997). Economía principios y aplicaciones. (Segunda edición ed.). Chile:
Mc. Graw Hill.
Williamson, J. (1989). Los diez puntos de Williamson. WASHINGTON: Peterson Institute for
Internacional Economics.
65
Anexo. No.1- Árbol de Problema.
La base del cálculo del anticipo del
impuesto a la renta no se ajusta a la
realidad de las compañías.
Sociedades acumulan activos fijos. Disminuyen los niveles de
ventas
Períodos de bonanzas motivaron a grandes
inversionesContracción de la demanda
en los mercados.
Firma de convenios tributarios
para poder pagar el anticipo de
impuesto a la renta.
Disminución del capital de trabajo.
Disminución drástica de
precios para vender y
recuperar lo invertido.
Disminución de la liquidez y solvencia de las
sociedades anónimas del Guayas.
El monto a pagar por impuesto a la renta es
inferior al pago como anticipo, sin oportunidad
de devolución
Las sociedades pagan un monto
anticipo de impuesto a la renta basado
en información de períodos pasados
y no en la realidad del año en la cual
se realiza el pago.
Incremento de Propiedades Plantas y
Equipo, basados en proyecciones para
ingresos futuros
Bajan los niveles de
facturación.
Despido de personal.
En las fechas de pago del
anticipo, existe insolvencia
financiera.
Aumenta el número de personas desempleadas.
Bajos niveles de utilidad,
incluso perdidas. Compromete activos para
financiamiento por terceros.
66
Anexo No.2
Tabla 4. -Consolidado de información financiera de las SA analizadas 2010-2015.
Fuente: Departamento Contable de las S.A.
Elaborado: Autor.
CUENTAS CONTABLES TOTAL
ACTIVOS 0,00
ACTIVOS CORRIENTES 3.024.379,48 457.989,38 822.888,59 1.613.754,30 1.801.463,75 402.779,74 8.123.255,24
INVERSIONES CORRIENTES 5.311.436,71 8.906.742,34 6.332.215,54 5.131.964,68 2.323.763,39 28.006.122,66
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CORRIENTE 540.177,93 460.752,28 471.227,28 480.596,45 323.781,68 287.603,77 2.564.139,39
RELACIONADAS 2794125,7 2.812.398,34 1.717.926,76 1.427.840,95 648.713,96 644.175,25 0,00
-PROVICIONES CUENTAS INCOBRABLES 1.882,45 1.882,45 1.882,45 1.882,45 1.882,45 1.882,45 11.294,70
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (IVA) 1.455.447,46 1.151.320,05 893.871,06 723.982,13 775.363,60 1.078.709,55 6.078.693,85
CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (RENTA) 46.764,42 37.210,59 88.215,12 75.597,23 76.463,77 109.006,77 433.257,90
INVENTARIO TRÁNSITO 1.737,02 10.952,93 72.085,16 5.209,73 102.358,29 192.343,13
INVENTARIO REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS 286.909,77 237.328,40 92.595,32 86.576,49 42.625,20 291.928,06 1.037.963,24
ACTIVOS PAGADOS POR ANTICIPADO 121.784,95 1.320.725,11 348.310,74 380.349,69 238.997,26 441.658,89 2.851.826,64
OTROS ACTIVOS CORRIENTES 208.781,09 351.915,57 17.295,66 47.435,90 70.704,35 630.217,68 1.326.350,25
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.684.099,67 9.337.748,57 11.711.348,82 9.743.835,01 8.561.840,13 5.563.785,40 50.602.657,60
TOTAL DE ACTIVO FIJO 31.630.300,99 29.698.139,19 28.428.848,59 28.434.904,32 16.099.494,82 8.472.476,61 142.764.164,52
TOTAL ACTIVO DIFERIDO 0,00 630.200,00 0,00 0,00 499.097,27 715.225,41 1.844.522,68
TOTAL ACTIVOS LARGO PLAZO 7.190.014,25 6.211.440,36 3.700.919,91 5.680.668,28 7.524.167,14 5.784.520,83 36.091.730,77
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS COBRAR NO CORRIENTE 500000 1.489.283,40 1.489.283,40
TOTAL ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES 9.775,31 1.784.370,94 2.638.531,64 4.432.677,89
TOTAL DEL ACTIVO 44.514.190,22 49.151.182,46 46.479.648,96 43.859.407,61 32.684.599,36 20.536.008,25 237.225.036,86
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES CORRIENTE 6.893.001,40 8.914.934,51 8.904.744,34 7.862.211,68 4.092.598,72 1.349.698,03 38.017.188,68
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS - CORRIENTE 1.379.490,61 1.015.121,71 2.465.967,17 3.058.624,77 1.622.951,38 2.015.066,46 11.557.222,10
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CORRIENTE 232.830,15 1.338.862,56 938.364,57 524.935,25 1.809.231,69 1.476.415,60 6.320.639,82
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO 116.270,47 123.578,51 354.176,58 428.795,99 550.621,57 173.061,46 1.746.504,58
PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO 104.031,76 149.397,56 528.977,74 494.899,18 558.121,53 242.788,48 2.078.216,25
OBLIGACIONES IESS 112.270,32 100.640,84 212.911,16
OTROS PASIVOS POR BENEFICIOS A EMPLEADOS 213.335,82 110.952,97 324.288,79
OTRAS PROVISIONES 50.647,28 31.404,38 72.237,51 63.246,44 21.233,04 238.768,65
ANTICIPOS DE CLIENTES 756.210,66 1.338.141,84 231.315,05 2.325.667,55
OTROS PASIVOS CORRIENTES 337.403,94 47.921,07 41.256,30 28.822,38 42.986,95 28.355,72 526.746,36
TOTAL PASIVO CORRIENTE 10.195.492,41 13.170.955,95 13.537.039,26 12.461.535,69 8.676.511,84 5.306.618,79 63.348.153,94
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS - LARGO PLAZO 4.611.379,81 3.162.708,67 2.711.424,00 5.181.729,94 4.257.145,22 6.149.927,97 26.074.315,61
OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO 11.252.187,54 13.114.956,76 10.596.257,14 8.678.986,62 9.794.217,82 8.328.946,70 61.765.552,58
RELACIONADOS 14255110,46 11.455.441,34 662.512,36 5.532.771,76 3.476.445,23 1.738.252,31 4.240.362,14 662.512,36
NO RELACIONADOS 1.430.906,03 70.000,00 0,00 774.044,43 612.203,41 0,00
TOTAL PASIVO LARGO PLAZO 15.863.567,35 16.940.177,79 13.307.681,14 14.005.652,39 14.051.363,04 14.478.874,67 88.647.316,38
TOTAL DEL PASIVO 26.059.059,76 30.111.133,74 24.061.444,93 26.467.188,08 22.727.874,88 19.785.493,46 149.212.194,85
CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO /APORTE DE ACCIONISTAS 1.910.800,00 1.221.600,00 1.141.958,13 1.034.934,00 1.022.732,00 667.000,00 6.999.024,13
RESERVA FACULTATIVA 7.000.616,36 6.707.870,99 13.708.487,35
OTRAS RESERVA 2.210.248,17 4.824.322,05 6.737.206,38 11.986.968,47 7.776.226,15 571.769,46 34.106.740,68
RESERVA LEGAL 411.595,64 394.555,10 295.294,00 217.819,01 85.961,67 78.161,67 1.483.387,09
RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION NIIF 9.923.468,67 10.739.526,28 10.739.526,28 3.736.604,75 35.139.125,98
(-) PÉRDIDA ACUMULADA EJERCICIOS ANTERIORES 221.338,51 295.373,33 295.373,33 411.887,82 541.510,75 777.354,16 2.542.837,90
(-) PÉRDIDA DEL EJERCICIO 976.155,12 38.314,20 4.912,27 1.019.381,59
TOTAL PATRIMONIO NETO 21.249.256,76 21.852.446,94 21.352.855,28 18.820.060,25 10.605.438,25 1.394.690,13 95.274.747,61
TOTAL DE INGRESOS 14.617.678,57 10.863.132,41 22.704.908,44 20.835.634,69 18.928.254,04 10.060.588,14 98.010.196,29
TOTAL DE COSTOS Y GASTO 14.837.517,55 10.170.347,67 19.076.626,97 17.536.306,71 15.207.443,93 8.441.982,29 85.270.225,12
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.385.945,05 2.039.758,60 5.045.385,51 4.226.933,48 4.367.742,16 1.666.197,56 18.731.962,36
AIR 334.066,00 328.381,59 378.792,43 348.434,29 229.973,15 110.659,84 1.730.307,30
TOTAL GENERAL 17549236,16 247.638.044,69 15.698.745,71 267.086.212,98 7.250.698,52 269.814.431,69 4.974.286,18 255.568.506,92 3.161.010,70 200.658.649,61 5.496.740,80 129.653.790,59 1.370.419.636,48
2011 2010 2015 2014 2013 2012
67
Anexo No. 3
Tabla 5. Análisis Económico de las cuentas contables consolidadas 2010-2015.
Fuente: Departamento Contable de las S.A.
Elaborado: Autor.
Tabla 6. -Resultados de los ratios financieros obtenidos 2015-2010.
Fuente: Departamento Contable de las S.A.
Elaborado: Autor.
68
Anexo No. 4
Entrevista a Expertos y Empresarios Ecuatorianos.
Datos de la primera entrevista:
Fecha: Guayaquil, 18 de Septiembre de 2016
Hora: 12:20 am
Lugar: Oficina del entrevistado.
Entrevistador: Ing. Mariela Toala I.
Entrevistados: Mba. Ing. Wilson Galarza Solís.
Datos de la segunda entrevista.
Fecha: Guayaquil, 19 de Septiembre de 2016
Hora: 15:00 pm
Lugar: Oficina del entrevistado.
Entrevistador: Ing. Mariela Toala I
Entrevistados: Mba. Eco. Ramiro Solano Núñez
Como parte de mi trabajo de titulación especial, en la facultad de Ciencias Económicas
de la Universidad de Guayaquil estoy realizando una investigación sobre el Impacto del
Anticipo del Impuesto a la Renta en los niveles de liquidez de las sociedades anónimas. La
información brindada en esta entrevista es de carácter confidencial, solo será utilizada para
los propósitos de la investigación. Agradezco su gentil colaboración.
A modo de criterio general fueron aplicadas para ambas entrevistas las mismas
preguntas de tal modo que se pudiera confrontar los criterios y permitir determinar si existe
un mismo sentir en los empresarios denotado en los resultados de las empresas que
administran.
69
Preguntas:
1.- ¿Cuál es su apreciación sobre el concepto de Anticipo de dinero a modo general?
2.- ¿Qué considera usted sobre la aplicación del método de pago de anticipo de
impuesto a la renta en el Ecuador?
3.- ¿Considera usted, que el cambio en el cálculo del anticipo de impuesto a la renta,
aplicado para los periodos concluidos a partir del 2010, ha sido implementado de manera
correcta en el Ecuador, tomando en cuenta que no hay devolución?
4.- Cree usted que este método de pago de anticipo aplicado en el Ecuador trae algún
efecto para las empresas privadas?
5.- En estos últimos 5 años el anticipo de impuesto a la renta ha traído alguna
consecuencia en las empresas privadas?
6.- ¿Si usted tuviese que hacer algún cambio de ley o algún cambio referente del
anticipo de impuesto a la renta que usted haría, si usamos el término renta ganada – renta
pagada?
7.- ¿Cuáles son los incentivos que a usted le interesaría que el gobierno instaure, para
poder tener un despunte en la economía enfocada a un mejor desarrollo del producto interno
bruto en el Ecuador?
8.- ¿Bajo su criterio y su experiencia en este campo de investigación, me puede
referir de manera específica hasta cuándo podría haberse conservado esta reforma de ley?