มาตรฐานการบญชกลมเครองมอทางการเงน(TFRS 9 / TAS 32 / TFRS 7 )
(บรรยายใหกรมพฒนาธรกจการคา)
ส านกนโยบายธรกจและบญชสถาบนการเงนฝายนโยบายการก ากบสถาบนการเงน | ธนาคารแหงประเทศไทย
18 กนยายน 2561
2
มาตรฐานการบญชกลมเครองมอทางการเงน
2561
….25632557
TFRS 9 เครองมอทางการเงน
TAS 32 การแสดงรายการเครองมอทางการเงน
TFRS 7 การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน
3
เครองมอทางการเงน
สนทรพยทางการเงน
• เงนสด / เงนฝาก• ลกหนการคา• เงนลงทน• เงนใหสนเชอ• สนทรพยอนพนธ
หนสนทางการเงน
ตราสารทน
• เงนรบฝาก• เจาหนการคา• หนก / เงนกยม• หนสนอนพนธ
• หนสามญ• หนบรมสทธ
หรอ
เครองมอทางการเงน
เครองมอทางการเงน หมายถง สญญาใดๆ ทท าใหกจการหนงมสนทรพยทางการเงนและอกกจการหนงมหนสนทางการเงนหรอตราสารทน
4
ภาพรวมหลกการและผลกระทบของ TFRS 9
….TFRS 9
การจดประเภทและการวดมลคาของเครองมอทางการเงน
การบญชปองกนความเสยง
ปานกลาง
ผลกระทบ
ต า
การรบรผลขาดทนจากการดอยคาของเครองมอทางการเงน / การกนเงนส ารอง
สง
Expected credit loss model (ECL)
Past events
Current conditions
Forecasts
of future conditions
Stage 1 Performing
1-yr ECL
Stage 2Underperforming
LifetimeECL
Stage 3Non-performing
LifetimeECL
Significant increase in credit risk
Objective evidence of impairment
Financial assets Off-balance sheet items
Info
rma
tio
n
Cash flow characteristics
Business model Amortized cost
Fair value
Risk management Financial statementsEffect
ผลกระทบตอการปฏบตงาน
• พฒนาบคลากร กระบวนการปฏบตงาน ระบบงาน และฐานขอมล เพอรองรบการปฏบตตาม TFRS 9
1
2
3
ผลกระทบตองบการเงน
• เงนส ารองอาจเพมขน เนองจากรบรเรวขนตามการเปลยนแปลงสถานะของลกหน รวมถงการคาดการณปจจยอนาคต
• ตราสารหนและตราสารทนบางสวนอาจถกวดดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน
• ดอกเบยรบ-จายรบรดวยวธ EIR
Models
Data
IT System
ระบบงานและฐานขอมล
Strategy
Policy
People
กลยทธ นโยบาย กระบวนการปฏบตงาน และบคลากร
ธรกจการเงน ธรกจอน
ปานกลาง
ต า
ปานกลาง/
ต า
5
มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9
เรอง เครองมอทางการเงน (TFRS 9)
6
หลกการของ TFRS 9
1 การจดประเภทและการวดมลคา
2 การดอยคา
3 การบญชปองกนความเสยง
TFRS 9: เครองมอทางการเงน
7
หลกการของ TFRS 9
1 การจดประเภทและการวดมลคา
สนทรพยทางการเงน
หนสนทางการเงน
Business model Contractual cash flow characteristics
Amortized costFair value through OCI
(FVOCI)Fair value through PL
(FVTPL)
Amortized cost Fair value through PL (FVTPL)
Fair value option (FVO)(in case of accounting mismatch)
FVOCI option
(Equity investment not held for trading)
8
การจดประเภทของสนทรพยทางการเงน
เปนเงนลงทนในตราสารทน ?
ถอไวเพอคา ?
เลอก OCI option ?
กระแสเงนสดรบตามสญญาประกอบดวยเงนตนและดอกเบย ?
Business model ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาเทานน ?
Business model ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและเพอขาย ?
Fair value
through OCI (without recycling)
Fair value through PL
Amortized cost
Fair value
through OCI (with recycling)
ใช
ใช
ใช ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
SPPI Test
เลอก Fair value option เพอลด accounting mismatch ?
ใช
ใช
ไมใชใช
ไมใช
START
ใช
หลกการของ TFRS 9
9
หลกการของ TFRS 9
Business model
Insignificant even if
frequent
Infrequent even if
significant in value
Close to maturity Due to an increase
in credit risk (or other reason consistent
with the business model)Regardless of whether caused internally or externally
Business model “ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาเทานน”กจการอาจขายสนทรพยทางการเงนทถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาได หากการขายเขาเงอนไขดงตอไปน
Business model
การประเมนและการรายงานผลการด าเนนงานภายในกจการ
การบรหารความเสยงทมตอผลกระทบตอผลการด าเนนงาน
การจายผลตอบแทนใหแกผบรหารของกจการ
Business model สามารถพจารณาจากกจกรรมตาง ๆ เชนManagement
Held to collect cash flow
Held to collect cash flow and sell
10
หลกการของ TFRS 9
Contractual cash flow characteristics
เงนตน (Principal)ดอกเบย (Interest on outstanding
amount of principal)
Time value of money
ลกษณะกระแสเงนสดรบตามสญญา(Contractual cash flow characteristics)
- Liquidity risk
- Profit margin
- Administrationcosts
Credit riskOther basic
lending risks or costs
11
ตวอยาง SPPI Test
500 MB loan for property development project, 5 years, 5% interest rate plus an additional 10% of the net
profit from the project
Example 1
Pass SPPI test ? NO
There is a profit linked element - the contractual cash flow do not reflect only payment of principal and interest
that consists of only time value of money and credit risk
10 MB loan for 5 years, interest is based on prevailing variable market interest rate, variable interest rate is
capped at 8%
Example 2
Pass SPPI test ? YES
Contractual cash flow of both fixed and a floating rate instrument are payment of principal and interest as long
as the interest reflects consideration for time value of money and credit risk
ทมา: BDO IFRS 9 in practice / KPMG First Impression: IFRS 9
A bond that is convertible into a fixed number of equity instruments of the issuerExample
3
Pass SPPI test ? NO
The return of the bond is not just consideration for time value of money and credit risk, but also reflects the
value of the issuer’s equity
12
Option ส าหรบการจดประเภทสนทรพยทางการเงน
ณ วนทรบรรายการเมอเรมแรก กจการสามารถเลอกจดประเภทสนทรพยทางการเงนไดดงน
Amortized cost
Fair value through OCI(FVOCI)
Fair value through PL(FVTPL)
Fair value option (FVO)
ลด accounting mismatch
Fair value through PL(FVTPL)
Fair value throughOCI (FVOCI)
FVOCI option
ไมถอไวเพอคา
เงนลง
ทนใน
ตราส
ารหน
เงน
ลงทน
ในตร
าสาร
ทนหลกการของ TFRS 9
13
หลกการของ TFRS 9
…
การวดมลคาของสนทรพยทางการเงน
รบรเมอเรมแรก(Initial recognition) ตนทนการท ารายการ
มลคายตธรรม (Fair value) ตาม TFRS 13
ตนทนการท ารายการ ตนทนการท ารายการ
การวดมลคาภายหลง(Subsequent
measurement)
Amortized costFVOCI
(Debt instruments)FVTPL
FVOCI
(Equity instruments)
งบแสดงฐานะการเงน
ก าไรขาดทน(P&L)
ก าไรขาดทนเบดเสรจอน (OCI)
Recycling
Amortized cost Fair Value Fair Value Fair Value
EIR/คาเผอการดอยคา/ ผลตางอตราแลกเปลยน
EIR/คาเผอการดอยคา/ ผลตางอตราแลกเปลยน
ก าไรขาดทนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรม
เงนปนผล
--ก าไรขาดทนจากการ
เปลยนแปลงมลคายตธรรม --ก าไรขาดทนจากการ
เปลยนแปลงมลคายตธรรม
Recycling-- No Recycling--
14
หลกการของ TFRS 9
การจดประเภทและการวดมลคาของหนสนทางการเงน
รบรเมอเรมแรก (Initial recognition) ดวยมลคายตธรรมตาม TFRS 13 การวดมลคาภายหลง(Subsequent measurement)
ถอไวเพอคา ?
หนสนทางการเงน
Fair value option ?
ตราสารอนพนธ
ลด accounting mismatch Fair value
FV changes due
to own credit risk
Other FV
changes
OCI PL
Fair value through PL
No recycling
Other Amortized cost
ใช
ใช
ใช
ไมใช
ไมใช
15
ราคาทนตดจ าหนาย (Amortized cost)
EIR = อตราทใชคดลดประมาณการกระแสเงนสดรบ/จายในอนาคตตลอด expected life ของสนทรพย/หนสนทางการเงนใหเทากบมลคาตามบญชของสนทรพยทางการเงนและราคาทนตดจ าหนายของหนสนทางการเงน
คดลดเพอหา“EIR”
Expected
Life
ประมาณการกระแสเงนสดรบ/จาย ซงรวมถงกรณ prepayment/refinance/withdrawn
ราคาทนตดจ าหนายมลคายตธรรมทรบรเมอเรมแรก หกดวยการจายช าระคนเงนตน บวกหรอหกคาตดจ าหนายสะสมโดยใชวธอตราดอกเบยทแทจรง (Effective interest rate: EIR)
วธ EIRวธทใชค านวณราคาทนตดจ าหนาย และรบรรายได/คาใชจายดอกเบยในก าไรหรอขาดทนในระยะเวลาทเกยวของ
หลกการของ TFRS 9
16
หลกการของ TFRS 9
การค านวณรายไดดอกเบยดวยวธ EIR
0
250000
500000
750000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
รายไดดอกเบยตาม EIR
เงนสดรบตามสญญา
EIR > Contract
EIR < Contract
สนทรพยทางการเงนทรบรรายไดดอกเบยดวยวธ EIR แตกตางจากอตราดอกเบยตามสญญาอยางมนยส าคญ เชน เงนฝากธนาคาร เงนลงทนในตราสารหน เงนใหสนเชอ ทมอตราดอกเบยแบบ step-up
17
หลกการของ TFRS 9
การค านวณคาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR
หนสนทางการเงนทรบรคาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR แตกตางจากอตราดอกเบยตามสญญาอยางมนยส าคญ เชน ตวแลกเงน เงนกยม หนก ทมอตราดอกเบยแบบ step-up
0
250000
500000
750000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
เงนสดจายตามสญญา
คาใชจายดอกเบยตาม EIREIR > Contract
EIR < Contract
18
ตวอยางการค านวณรายไดดอกเบยดวยวธ EIR
สนเชอเพอทอยอาศย 1,000,000 บาท ระยะเวลา 6 ป จายดอกเบยทกสนเดอน รวม 72 งวดอตราดอกเบยตามสญญา:
กรณท 1: Expected life = 4 ป (คด EIR 4 ป คอ 2019-2022)
19
กรณท 3: Expected life = 6 ป ตามอายสญญา (คด EIR ตลอดอายสญญา), MLR ป 2023 และ 2024 ปรบขนเปน 8%
ตวอยางการค านวณรายไดดอกเบยดวยวธ EIR
กรณท 2: Expected life = 6 ป ตามอายสญญา (คด EIR ตลอดอายสญญา)
20
หลกการของ TFRS 9
ตราสารอนพนธ
เครองมอทางการเงนหรอสญญาอนภายใตขอบเขตของ IFRS 9 ซงม 3 ลกษณะดงน
มลคาเปลยนแปลงไปตามการเปลยนแปลงของตวแปรทระบในสญญา1
อตราดอกเบย อตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ
ราคาสนคาโภคภณฑ ราคาเครองมอทางการเงน
ดชนราคา ตวแปรอน ๆ
ไมมการจายเงนลงทนสทธเมอเรมแรกหรอจายดวยจ านวนเพยงเลกนอย2
มการรบหรอจายช าระในอนาคต3
Trading HedgingFair value through PL Hedge accounting
1 2
21
หลกการของ TFRS 9
การเปลยนแปลงการจดประเภท
สนทรพยทางการเงน
หนสนทางการเงน
มการเปลยนแปลงของปจจยภายนอกและภายในซงมความส าคญตอการด าเนนงานของกจการ
เปลยนแปลง business model
เปลยนแปลงการจดประเภทสนทรพยทางการเงน
Management
แสดงตอบคคลภายนอก
ไมอนญาตใหเปลยนแปลงการจดประเภท
กจการเปลยนแปลงการจดประเภทไดกตอเมอมการเปลยนแปลง business model
22
หลกการของ TFRS 9
การตดรายการสนทรพยทางการเงนออกจากบญช
ประเมนตามหลกการส าหรบสนทรพยทางการเงนบางสวนหรอทงจ านวนดงตอไปน
รบรเปนสนทรพยตอไป
สทธตามสญญาทจะไดรบกระแสเงนสดจากสนทรพยไดหมดไปหรอไม
กจการไดโอนสทธตามสญญาในการรบกระแสเงนสดจากสนทรพยทางการเงนหรอไม
กจการมภาระผกพนตามสญญาทจะจายกระแสเงนสดใหกบผรบรายใดรายหนงหรอไม
กจการไดโอนความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของทมนยส าคญทงหมดหรอไม
กจการยงคงความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของทมนยส าคญทงหมดหรอไม
กจการยงคงอ านาจควบคมในสนทรพยหรอไม
ยงคงรบรสนทรพยตอไป หากกจการยงมความเกยวเนอง
ตดรายการออกจากบญช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
ใช
ใช
ใช
ไมใช
ใช
ใช
ไมใช
รบรเปนสนทรพยตอไป
ตดรายการออกจากบญช
ตดรายการออกจากบญช
ใช
ใหพจารณาโดยรวมทกบรษทยอย
23
หลกการของ TFRS 9
การโอนสนทรพยทางการเงน
การโอนสนทรพยทไมเขาเงอนไขการตดรายการออกจากบญช
ผโอนสนทรพย ผรบโอนสนทรพย
• ยงคงรบรสนทรพยทโอนในบญชตอไป โดยจดประเภทใหมเปนสนทรพยทน าไปเปนหลกประกน
• รบรหนสนทางการเงนส าหรบสงตอบแทนทไดรบ
• ทกสนรอบระยะเวลาการรายงาน กจการตองรบรรายไดทเกดจากสนทรพยทโอน และคาใชจายทเกยวของกบหนสนทางการเงน
• หากผโอนผดนดช าระหน ตองตดรายการสนทรพยทโอนออกจากบญช
• ไมรบรสนทรพยทรบโอนมาไวในบญช โดยบนทก memo หลกประกนไว
• หากผรบโอนขายสนทรพยทรบโอนมาจะตองบนทกหนสนทจะตองคนหลกประกนแกผโอน
• หากผโอนผดนดช าระหน ผรบโอนรบรสนทรพยทรบโอนมาในบญช
24
หลกการของ TFRS 9
การตดรายการหนสนทางการเงนออกจากบญช
หนสนทางการเงนนนสนสดลง เชน ภาระผกพนทระบในสญญาสนสดหรอยกเลก?
มการแลกเปลยนหนสนกน โดยหนสนใหมมเงอนไขขอตกลงทแตกตางจากเดมอยางมนยส าคญ ?
รบรหนสนในบญชตอไป
ตดรายการหนสนออกจากบญช
ตดรายการหนสนเดมออกจากบญช
และรบรหนสนใหม
ใชไมใช
ใช
ไมใช
25
ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน
Trading
Available for sale (AFS)
Held to maturity (HTM)
General investment
Fair value
Fair value
Amortized cost
(EIR/Contractual rate)
Cost
Ob
jective
การจดประเภทและการวดมลคา
สนทรพยทางการเงน
ปจจบน: TAS 105
Busin
ess m
odel
Fair value through PL (FVTPL)
Fair value through OCI (FVOCI)
Amortized cost (EIR)
CF
chara
teristic
s
ผลกระทบทอาจม
ผลการด าเนนงาน
การปฏบตงาน
• ก ำไรขำดทนจำกกำรเปลยนแปลงกำรจดประเภทเงนลงทนบำงประเภท ณ วนทเรมมผลบงคบใช เชน เปลยนแปลงจำกเงนลงทนทวไปและ HTM ทไมเขำเงอนไข Amortized cost เปน FVTPL หรอ FVOCI
กลยทธ / นโยบาย• ทบทวนกลยทธและนโยบำยกำรลงทน และ
นโยบำยกำรบญชใหสอดคลองกบหลกกำรตำม TFRS 9
ระบบงานและฐานขอมล• อำจตองเตรยมระบบงำน / ฐำนขอมล
(ขอมลพฤตกรรมกำรช ำระหนของลกหนในอดต) เพอใหรองรบกำรค ำนวณ EIR
TFRS 9
26
ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน
การจดประเภทและการวดมลคา
TFRS 9
Fair value through PL (FVTPL)
Amortized cost
ผลกระทบทอาจม
หนสนทางการเงน
ปจจบน
Amortized cost
Fair value through PL (FVTPL)
หลกกำรของ TFRS 9 ไมแตกตำงจำกวธปฏบตในปจจบน“ไมมผลกระทบอยางมนยส าคญ”
27
การดอยคา
ขอบเขต
Fair value through OCI*
Amortized cost
Irrevocable loan commitments
Irrevocable financial guarantee contracts
Financial assets Off-balance sheet items
Expected credit
loss model
Past events
Current conditions
Forecasts of future economic conditions
Lease receivables
Trade receivables
หลกการของ TFRS 9
2
* ยกเวน ตราสารทน
28
หลกการของ TFRS 9
Expected credit loss model
General approach
Credit deterioration model
Simplified approach
Full lifetime-EL model
Financial assets at amortized cost
Financial assets at FVOCI*
Irrevocable loan commitments
Irrevocable financial guarantee contracts
Lease receivables
Trade account receivablewith significant financing component
Trade account receivables without significant financing component
Lease receivables
Trade account receivablewith significant financing component
* ยกเวน ตราสารทน
29
Stage 1 Stage 2 Stage 3
1-yr ECL
LifetimeECL
LifetimeECL
Change of credit risk since initial recognition
Performing Underperforming Non-performing
Expected credit loss(ECL)
Significant increase in credit riskRebuttable assumption: 30 DPD
Objective evidence of impairment Rebuttable assumption: 90 DPD
Initial recognition /
low credit risk (e.g. Investment grade)
Interest revenueGross basis
EIR on gross amountGross basis
EIR on gross amountNet basis
EIR on amortized cost
Expected credit loss model: General approach
หลกการของ TFRS 9
30
Transfer criteria: Significant increase in credit risk
Stage 1 Stage 2
1-yr EL
LifetimeEL
Performing Underperforming
Significant increasein credit risk ?
Compare
Credit risk at initial recognition
Current credit risk
Initial recognition Reporting date
Consider reasonable and supportable
information that is available without undue
cost or effort
• Indicators
• Forward looking and past due information
• At individual level or collectively
30 Days Past Due
Rebuttable presumption
Latest point of
transfer to Stage 2
หลกการของ TFRS 9
31
Example - Transfer criteria: Significant increase in credit risk
External factors
Macroeconomics
Internal factors
Entity / Borrowers
Significant
changes in
external market
indicators
e.g. borrower’s
bond price Significant
changes in
external
credit rating
Significant
changes in
business /
financial /
economic
conditionse.g.
• Interest rate
• Unemployment
rate
• Oil price
Significant
changes in
internal price
indicators
Internal credit
rating downgrade
Significant
changes in
behaviour
(payment status)
Adverse
changes in
regulatory,
economic and
technology
environment Significant
changes in
operating
resultsSignificant
changes in
credit risk
on other
financial
instruments
หลกการของ TFRS 9
32
Objective evidence of impairment
Breach of Contract
Concession
Bankruptcy
Deep discountDisappearance of active market
Financial Difficulty
Breach of contract e.g. Past due or default
Borrower has significant financial difficulty
Disappearance of an
active market for that
financial asset because offinancial difficulties
Lenders grant a concession
relating to the borrower’s financial difficulties
Probable
bankruptcy or
other financialreorganization
Purchase or origination of
financial asset at a deep
discount that reflects theincurred credit losses
หลกการของ TFRS 9
Using credit-adjusted EIR
• Determined at initial recognition
• EIR calculated by taking into account lifetime ECL in the
estimated cash flow (based on initial expectation of recovery)
33
หลกการของ TFRS 9
Purchased or originated credit-impaired financial assets
POCIPurchased or originated credit-impaired that are credit impaired
since initial recognition
Effective
interest rate
(EIR)
คดลดเพอหา“Credit-adjusted
EIR”
Expected
Life
……………
Using lifetime expected credit lossImpairment
34
หลกการของ TFRS 9
Purchased or originated credit-impaired financial assets
Initial recognition /
Modification (derecognition)
OR
POCI
LifetimeECL
Exp
ecte
d
cre
dit loss
EIR
Credit-adjusted
EIR
Reporting date
Impairment loss Impairment gain
Profit or Loss
35
หลกการของ TFRS 9
Expected credit loss model: Trade account receivables and Lease receivables
Lease receivables
Trade account receivablewith significant financing component
Trade account receivables
without significant financing component
Stage 1
1-yr ECL
Stage 2
LifetimeECL
Stage 3
LifetimeECL
Significant increase in credit risk
Objective evidence of impairment
General approach
Stage 2
LifetimeECL
Stage 3
LifetimeECL
Objective evidence of impairment
Simplified approach
Policy choice
36
Measurement of expected credit loss
Time value of money
Probability weighted
Cash shortfall
LevelPeriod
Information
Discounted to the reporting date
using EIR at initial recognition or an approximation
All reasonable and supportable
information which is available
without undue cost or effort
including information about past
events, current conditions and
forecasts of future economic conditions
Maximum contractual
period under consideration (incl. extension options)
The estimate shall always reflect unbiased
and probability weighted amount (evaluate
a range of possible outcomes):
• The possibility that a credit loss occurs• The possibility that no credit loss occurs
Difference between the
cash flows due under
the contract and cash
flows that entity expects
to receive (Shortfalls of principal and interest)
Measurement at individual instrument or on portfolio level
หลกการของ TFRS 9
37
Measurement of expected credit loss
PD / LGD / EAD
Model
Probability of default
(PD)
Loss given default
(LGD)
Exposure at default
(EAD)
Lifetime PD(Stage 2 / 3)
12-month PD(Stage 1)
Forward-looking
adjustment
Current LGD
Current collateral
value
Forward-looking
adjustment
Current balance
and limit
Forward-looking
adjustment
หลกการของ TFRS 9
38
ตวอยาง simplified approach
บรษท มนคง จ ำกด ขำยอปกรณกอสรำง โดยสวนมำกขำยเปนเงนเชอใหแกลกคำทงรำยใหญและรำยยอยบรษทไดเกบขอมลลกคำในอดตมำเพอเตรยมขอมลในกำรค ำนวณกำรดอยคำของลกหนกำรคำซงเมอจดตำมอำยของลกหนแลว ไดคำสดสวน credit loss ตอยอดลกหน ดงน
0.3% ส ำหรบ ลกหนทยงไมถงก ำหนดช ำระ8% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระ 1-30 วน26% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระ 31-60 วน58% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระ 61-90 วน82% ส ำหรบ ลกหนทเกนก ำหนดช ำระมำกกวำ 90 วน
บรษทเชอวำขอมลกำรดอยคำของลกหนกำรคำนเชอถอได เพอใชในกำรค ำนวณ ณ วนทรำยงำนในงบกำรเงนเนองจำกขอมลยงคงเกดขนอยำงสม ำเสมอ อยำงไรกตำม บรษทไดคำดกำรณวำเศรษฐกจในปตอ ๆ ไปนำจะดขนกวำปทผำนมำ รวมทงขอมลกำรวำงงำน ณ วนทในรำยงำนยงลดลงอกดวย
ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช
39
ตวอยาง simplified approach
ดงนน บรษทจงปรบปรงสดสวนอตรำกำรดอยคำดวยขอมลปจจบนและทคำดกำรณ โดยประมำณกำรอตรำดอยคำลดลง 10%ในทกกลมอำยของลกหน จงสำมำรถค ำนวณไดดงน
อายของลกหน ยอดลกหนการคา อตราการดอยคา จ านวนเงนของการดอยคา
ยงไมครบก ำหนดช ำระ 5,944,366 0.27% 16,050
เกนก ำหนดช ำระ 1-30 วน 8,270 7.2% 595
เกนก ำหนดช ำระ 31-60 วน 2,555 23.4% 60
เกนก ำหนดช ำระ 61-90 วน 754 52.2% 394
เกนก ำหนดช ำระมำกกวำ 90 วน 1,300 73.8% 9605,954,945 18,059
Dr. Cr.
Dr. ขำดทนจำกกำรดอยคำ (P/L) 18,059
Cr. คำเผอกำรดอยคำ (B/S) 18,059
ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช
40
ตวอยาง general approach
• สถำบนกำรเงนตองกำรค ำนวณจ ำนวนเงนทตองกนส ำรองส ำหรบสนเชอกลม ก. ทมยอดคงคำง ณ วนท 31 ธ.ค. 58 โดยเปนสนเชอชนปกต 6,000 บำท และชนกลำวถงเปนพเศษ 2,000 บำท
• โดยจำกขอมลในอดต กลมสนเชอ ก. มคำควำมนำจะเปนในกำรเปลยนสถำนะของสนเชอเฉลยยอนหลง ดงน
สถานะของสนเชอในงวดบญชปจจบน
ความนาจะเปนทสนเชอจะจดชนใดในงวดการบญชถดไป
ปกต กลาวถงเปนพเศษ ต ากวามาตรฐาน
ปกต 95% 4.5% 0.5%
กลำวถงเปนพเศษ 14% 85% 1%
• จำกประสบกำรณในอดตพบวำ เมอกลมสนเชอ ก. จดชนต ำกวำมำตรฐำนแลวจะมอตรำกำรช ำระเงนคน ดงน
จ านวนปหลงจดชนต ากวามาตรฐาน
รอยละเฉลยของจ านวนเงนทไดรบคนตอยอดหนกระแสเงนสดรบ
1 102 8
3 (ครบก ำหนดอำยสนเชอ) 5รวม 23
• ก ำหนดใหอตรำดอกเบยทแทจรงเทำกบ 7% สถำบนกำรเงนจะตองมเงนส ำรองส ำหรบสนเชอกลม ก. เปนจ ำนวนเทำใดทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช
41
ตวอยาง general approach
การค านวณหาคาความนาจะเปนทจะจดชนต ากวามาตรฐาน (PD)
ลกษณะเหตการณทสนเชอกลม ก. จะเปลยนการจดชนเปนชนต ากวามาตรฐาน ใน 1 ป
คาความนาจะเปนณ ตนงวดการบญชท 1 ณ สนงวดการบญชท 1 ณ สนงวดการบญชท 2
ปกต ปกต ต ำกวำมำตรฐำน 95%*0.5% = 0.48%ปกต กลำวถงเปนพเศษ ต ำกวำมำตรฐำน 4.5%*1% = 0.05%ปกต ต ำกวำมำตรฐำน 0.5%
(1) คาความนาจะเปนรวมทสนเชอกลม ก. จะเปลยนจากชนปกตเปนชนต ากวามาตรฐานใน 1 ป
0.48%+0.05%+0.5% = 1.03%
กลำวถงเปนพเศษ ปกต ต ำกวำมำตรฐำน 14%*0.5% = 0.07%กลำวถงเปนพเศษ กลำวถงเปนพเศษ ต ำกวำมำตรฐำน 85%*1% = 0.85%กลำวถงเปนพเศษ ต ำกวำมำตรฐำน 1%
(2) คาความนาจะเปนรวมทสนเชอกลม ก. จะเปลยนจากชนกลาวถงเปนพเศษเปนชนต ากวามาตรฐานใน 1 ป
0.07%+0.85%+1% = 1.92%
ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช
42
ตวอยาง general approach
• กำรค ำนวณรอยละของควำมเสยหำยทอำจจะเกดขนเมอลกหนผดนดช ำระตอยอดหน (LGD)
จ านวนปหลงจดชนต ากวามาตรฐาน
รอยละเฉลยของจ านวนเงนทไดรบคนตอยอดหน
กระแสเงนสดรบ กระแสเงนสดรบคดลด(อตราดอกเบยคดลด = 7%)
1 10 9.352 8 6.99
3 (ครบก ำหนดอำยสนเชอ) 5 4.08รวม 23 20.42
• จ ำนวนเงนทจะไดรบเมอเกดกำรผดนดช ำระหน เทำกบ 20.42% ดงนน LGD = 1 – 0.2042 = 79.58%• สถำบนกำรเงนจะตองมเงนส ำรองส ำหรบสนเชอกลม ก. ดงน
สถานการณจดชนของสนเชอกลม ก.
PD LGD EADยอดหน ณ 31 ธ.ค. 58
กระแสเงนสดรบคดลด(อตราดอกเบยคดลด = 7 %)
ปกต 1.03% 79.58% 6,000 49.18
กลำวถงเปนพเศษ 1.92% 79.58% 2,000 30.56
79.74Dr. ขำดทนจำกกำรดอยคำ (P/L)Cr. คำเผอกำรดอยคำ (B/S) 79.74
ทมำ: เอกสำรบรรยำยของสภำวชำชพบญช
43
ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน
ปจจบน TFRS 9
Expected credit loss (ECL)Incurred loss
FVOCI* / Amortized Cost
Off-balance sheetScope
AFS* / HTM / General investment
Scope
Stage 1
1-yr ECL
Stage 2
LifetimeECL
Stage 3
LifetimeECL
Significant increase in credit risk
Objective evidence of impairment
ผลกระทบทอาจม
ผลการด าเนนงาน
การปฏบตงาน
• ผลขำดทนจำกกำรดอยคำทรบรอำจเพมขนและผนผวนมำกขนจำกหลกกำร ECL และรำยกำร Off-balance sheet
กลยทธ / นโยบาย• ทบทวนกลยทธและนโยบำยกำรบรหำรควำมเสยง
ดำนเครดตเพอใหมกำรค ำนวณ ECL ไดอยำงเหมำะสม• จดท ำนโยบำยก ำหนดเงอนไขกำรเปลยนชนจำก
Stage 1 เปน Stage 2 (ปจจยทใชในกำรพจำรณำควำมเสยงดำนเครดตและระดบกำรเปลยนแปลง)
• ก ำหนดค ำนยำมของ Default / low credit risk
ระบบงานและฐานขอมล• พจำรณำควำมเพยงพอของขอมล ทงขอมลในอดต
และขอมล Forward-looking
• อำจตองเตรยม Model (Credit rating, PD/LGD) / ระบบงำน / ฐำนขอมลเพอใหรองรบกำรค ำนวณ ECL
* เฉพาะตราสารหน
การดอยคา
ปกตกลาวถงเปนพเศษต ากวามาตรฐานสงสยสงสยจะสญ
1%
2%
100%
BOT
วธประมาณการหนสงสยจะสญ• รอยละของยอดขาย• รอยละของยอดลกหน• พจารณาลกหนแตละราย
TAS 1
01
44
หลกการของ TFRS 9
การบญชปองกนความเสยง
Interest rate risk
Foreign currency risk
Price risk
Credit risk
Risk management
3
45
หลกการของ TFRS 9
Objective: Hedge accounting
Risk management Financial report
FVTPL Other measurement
Objective: Align hedge accounting more closely with risk management
Result of hedge accounting:
• Measure both the items from
which risk exposure arises and
the instruments used to manage
the risk in PL
• Defer recognition of gain/loss on
derivatives in PL by recognizing
them in OCI
46
หลกการของ TFRS 9
N
ขอก าหนดการบนทกบญชทวไป VS การบญชปองกนความเสยง
Exposure Derivative
Investment in debenture
(fixed interest rate
payment)Interest rate swap
Amortized Cost
Ris
k
ma
na
gem
ent
Acco
un
ting
tre
atm
en
t
Fair value ∆ PL
Measurement differences may lead to
an accounting mismatch in profit or
loss and volatility in reported results.
ขอก าหนดการบนทกบญชทวไป
การบญชปองกนความเสยง
Fair value ∆ PL
Hed
ge
a
cco
un
ting
Fair value ∆ PL No accounting mismatch
Economically risk exposure
is managed.
47
หลกการของ TFRS 9
Qualifying criteria of hedge accounting
Eligible hedged items and
hedged riskEligible hedging instrument
Formal designation and
documentation at inceptionHedge effectiveness
All
crite
ria m
ust
be m
et
48
หลกการของ TFRS 9
Eligible hedged items
Eligible hedging instruments
Recognized
asset or
liability
Forecast
transaction
Unrecognized
firm
commitment
Aggregated
exposures
Group of
items /
Net positionRisk
component
/ Selected
contractual
cash flows
Derivatives
Non-derivatives
Separable
embedded
derivatives
Hedged items VS Hedging instruments
49
ตวอยาง
ความเสยง Hedged Item Hedging Instrument
เงนตรำตำงประเทศ ลกหน/เจำหนตำงประเทศ เงนลงทนในตำงประเทศ
สญญำซอขำยเงนตรำตำงประเทศลวงหนำ (FX forward)
อตรำดอกเบย เงนลงทนในตรำสำรหน เงนใหสนเชอเงนกยม หนก
สญญำแลกเปลยนอตรำดอกเบย (Interest rate swap)
รำคำ หลกทรพย (เชน หน) สนคำโภคภณฑ(เชน ทองค ำ น ำมน ยำงพำรำ)
Futures, Option, Forward
การบญชปองกนความเสยง จะท ำใหเกดควำมสมพนธในกำรรบรกำรเปลยนแปลงในมลคำยตธรรมของรำยกำรทมกำรปองกนควำมเสยง (Hedged Items) และเครองมอในกำรปองกนควำมเสยง (Hedging Instrument) ในงบก ำไรขำดทน
50
หลกการของ TFRS 9
Fair Value Hedge
Cash Flow Hedge
Net Investment Hedge
• การปองกนความเสยงจากการเปลยนแปลงในมลคายตธรรม
• วดมลคารายการทมการปองกนความเสยงดวยมลคายตธรรม
• การปองกนความเสยงจากความผนผวนของกระแสเงนสด
• รบรการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของเครองมอปองกนความเสยงใน OCI (กรณมประสทธผล)
• การปองกนความเสยงจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนใน
เงนลงทนสทธในการด าเนนงานในตางประเทศตาม TAS 21
ประเภทของการบญชปองกนความเสยง
51
หลกการของ TFRS 9
วธการบญชปองกนความเสยง
Fair Value Hedge
Cash Flow Hedge
Net Investment Hedge
Hedged Item: Δ Fair value
Profit or
loss
Hedging Instrument: Δ Fair value
Hedging Instruments : Δ Fair value OCI
Hedged Items : regular recognition
and measurement
Profit or
loss
Effective
Ineffective
Hedging Instruments : Δ Fair value OCI
Hedged Items : regular recognition
and measurement
Profit or
loss
Effective
Ineffective
Fair value changes due to
credit risk should not be a
significant driver of the
changes in fair value of
hedged item or hedging instrument
Hedge ratio is required to be
designated based on actual
quantity of hedged item and hedging instrument
Hedging instrument and the
hedged item have values that
generally move in the
opposite direction because of the same risk
52
หลกการของ TFRS 9
Hedge effectiveness assessment
‘Hedge effectiveness’ is the extent to which changes in the fair value or cash flows of
the hedging instrument offset changes in the fair value or cash flows of the hedged item.
1. Economic relationship
exists
2. Credit risk does not
dominate value changes
3. Hedge ratio reflects
risk management strategy
Define risk management strategy and objective at inception to designate hedging relationship
53
หลกการของ TFRS 9
Hedge effectiveness assessment
At inception & on-going basis (each reporting date or significant change in the circumstances)Frequency of assessment
Required only prospective test (not required retrospective test)Assessment
Qualitative approach Quantitative approach
eg. Critical term method eg. Regression analysis
• Quantity
• Underlying risk
• Timing
Economic relationship
No
54
หลกการของ TFRS 9
Has the risk management objective for designated hedging relationship changed ?
Measure ineffectiveness and recognize in P/L
No
Yes
Subsequent measurement - Hedge effectiveness assessment
Is there still an economic relationship between hedged item and hedging instrument ?
Discontinuation
No
Yes
Effective hedge
Rebalancing
Is there an imbalance in the hedge ratio that would create an inappropriate ineffectiveness ?
No
Yes
YesDoes the effect of credit risk dominate value change that result from an economic relationship ?
55
- On 1 April, Company B buy 100 kg of rubber at 53 THB/kg, and expects to sell rubber on 30 June
- On the same day, Company B enter into a short forward contract to sell 100 kg of rubber on 30 June at
3-month forward rate 55 THB/kg
Example
Hedged item
- Rubber
- Hedge amount: 100 kg
Hedging instrument
- A short forward contract to sell rubber
- Hedge amount: 100 kg
Hedge relationship: Fair value hedge
1 Apr 30 Apr 31 May 30 Jun
Buy 100 kg of rubber
Expect to sell rubber
Short forward contract
ตวอยาง Hedge accounting
56
DateFair value Change in FV
Rubber Forward Rubber Forward
1 Apr 5,300 0 - -
30 Apr 3,800 1,569 (1,500) 1,569
31 May 2,500 2,829 (1,300) 1,260
30 Jun 700 4,800 (1,800) 1,971
ตวอยาง Hedge accounting
Example (cont.)
1 AprDr. Rubber 5,300
Cr. Cash 5,300
บนทก @ Memo: ท าสญญา forward ทจะขายในอก 3 เดอนขางหนา
30 AprDr. ขาดทนจากการ MTM 1,500
Cr. Rubber 1,500Dr. สญญา forward 1,569
Cr. ก าไรจากการ MTM 1,569
31 MayDr. ขาดทนจากการ MTM 1,300
Cr. Rubber 1,300Dr. สญญา forward 1,260
Cr. ก าไรจากการ MTM 1,260
30 JunDr. ขาดทนจากการ MTM 1,800
Cr. Rubber 1,800Dr. สญญา forward 1,971
Cr. ก าไรจากการ MTM 1,971Dr. Cash 5,500
Cr. สญญา forward 4,800Rubber 700
Hedge effectiveness assessment
1) Economic relationship
2) Effect of credit risk
3) Hedge ratio
57
Critical term method
• Quantity – Hedged item: 100 kg / Hedging instrument: 100 kg
• Underlying risk – commodity price risk
• Timing – expectation to sell rubber match the timing of a short forward contract
The risk is considered minimal and at inception does not dominate the value change that result from
the economic relationship
Quantity of hedged item 100 kg and hedging instrument 100 kg = 1:1 = 100%
ตวอยาง Hedge accounting
Example (cont.)
Hedge effectiveness assessment
Test hedge ineffectiveness
58
Change in FV of hedging instrument
Change in FV of hedged item100 kg of rubber
Short forward contract
DateFair value Change in FV
Hedge effectivenessRubber Forward Rubber Forward
1 Apr 5,300 0 - - -
30 Apr 3,800 1,569 (1,500) 1,5691,569
1,500= 104.6%
31 May 2,500 2,829 (1,300) 1,2601,260
1,300= 96.9%
30 Jun 700 4,800 (1,800) 1,9711,971
1,800= 109.5%
ตวอยาง Hedge accounting
Example (cont.)
59
ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน
ปจจบน TFRS 9
ผลกระทบทอาจม
การบญชปองกนความเสยง
Fair Value Hedge
Cash flow Hedge
Net Investment Hedge
Hedging instrument
Hedged item
MTM
Hedging instrument
Hedged item
MTM
IAS
39
Accru
al
hedge
Hedging instrument
Hedged item
VS
Off b/s
Accrued
interest
“ไมมผลกระทบอยางมนยส าคญ” เนองจำก• กำรบญชปองกนควำมเสยงตำม TFRS 9 ยงคงเปนทำงเลอกทอำจเลอกใชหรอไมกไดเชนเดยวกบ IAS 39 • ปรบปรงหลกกำรใหสอดคลองกบวธกำรบรหำรควำมเสยงของกจกำรมำกขน เชน
(1) ขยำยขอบเขตของ hedging instruments และ hedged items เชน สำมำรถเลอก hedge เฉพำะบำงควำมเสยง (2) ยกเลกเงอนไข 80%-125% ในกำรวดประสทธผลของกำรปองกนควำมเสยง โดยใหกจกำรก ำหนดเองตำมกำรบรหำรควำมเสยง
อยำงไรกด กำรบญชปองกนควำมเสยงตำม TFRS 9 รองรบเฉพำะกรณ General hedge (กำรปองกนควำมเสยงแบบ 1:1) ทงน ส ำหรบกำรปองกนควำมเสยงแบบ dynamic portfolio hedge นน IASB จะไดออกขอก ำหนดตอไป
60
การปฏบตในชวงเปลยนแปลง (first-time adoption)
การบญชปองกนความเสยง
ตนทนปองกนความเสยง (cost of hedge): ปรบปรงแบบเปลยนทนทและรบรบรผลตำงเขำ R/E ตนงวด ป 63
Dynamic portfolio hedge: ปฏบตตำมวธกำรบญชทใชอยปจจบนจนกวำจะมขอก ำหนดในเรองดงกลำวออกใช (รอ IASB)
ทางเลอกการจดประเภทและวดมลคา
ปรบปรงแบบเปลยนทนท และรบรผลตางเขา R/E หรอ OCI ตนงวด ป 63
การดอยคา
ผลกระทบจากการดอยคาทเพมขนจากการใชในครงแรก• ปรบปรงแบบเปลยนทนท และรบรผลตำงเขำ R/E ตนงวด ป 63• ปรบปรงแบบเปลยนทนท และทยอยรบรผลตำงเขำ P/L ดวยวธเสนตรงภำยใน 3 ป
การรบรรายได/คาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR ส าหรบสญญากอนป 63: ใหค ำนวณจำก CF ตงแตป 63
Initial credit risk: สำมำรถก ำหนด initial credit risk โดยพจำรณำควำมเสยงดำนเครดตยอนหลงเทำทมขอมลและปจจยทเกยวของและเหมำะสมทสดซงสำมำรถหำได โดยไมใชตนทนหรอควำมพยำยำมทมำกเกนไป (undue cost/effort)
61
มาตรฐานการบญช ฉบบท 32
เรอง การแสดงรายการเครองมอทางการเงน (TAS 32)
62
TAS 32: การแสดงรายการเครองมอทางการเงน
วตถประสงค ก าหนดหลกการเกยวกบการแสดงรายการเครองมอทางการเงน
เปนหนสนหรอสวนของเจาของ การหกกลบสนทรพยทางการเงนกบหนสนทางการเงน
63
ค านยาม
เครองมอทางการเงน
สญญำทท ำใหกจกำรหนงมสนทรพยทำงกำรเงนเพมขนและอกกจกำรหนงมหนสนทำงกำรเงนหรอสวนของเจำของเพมขน
1) เงนสด2) ตรำสำรทนของกจกำรอน3) สทธตำมสญญำทจะ
• รบเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนจำกกจกำรอน
• แลกเปลยนสนทรพย/หนสนทำงกำรเงน ภำยใตเงอนไขทเปนประโยชนตอกจกำร
4) สญญำทจะไดรบช ำระดวยตรำสำรทนของกจกำรเอง หรอตรำสำรอนพนธ/ไมใชตรำสำรอนพนธ
สนทรพยทางการเงน
1) ภำระผกพนทจะ• สงมอบเงนสดหรอสนทรพยทำง
กำรเงนใหกจกำรอน• แลกเปลยนสนทรพย/หนสนทำง
กำรเงนภำยใตเงอนไขทกจกำรเสยประโยชน
2) สญญำทจะช ำระดวยตรำสำรทนทกจกำรเปนผออก หรอตรำสำรอนพนธ/ไมใชตรำสำรอนพนธ
หนสนทางการเงน
สญญำทแสดงวำผถอตรำสำรเปนเจำของสวนไดเสยคงเหลอในสนทรพยของกจกำรภำยหลงหกหนสนทงหมด
สวนของเจาของ
64
การจดประเภทเปนหนสนหรอสวนของเจาของ
สญญาทมภาระผกพนในการสงมอบเงนสด/สนทรพยทางการเงนอน ใหแกกจการอน หรอแลกเปลยนสนทรพยหรอหนสนทางการเงนกบกจการอนทท าใหผออกเสยประโยชน
ถาเปนตราสารทจะจายช าระดวยตราสารทนของกจการ หากตราสารนนเปน
หนสนทาง
การเงน
สวนของเจาของ
no
yesno
yes
หากกจการเสนอขายเครองมอทางการเงนตามสดสวนใหแกผถอหนเดมในล าดบชนเดยวกนกบตราสารทนทไมเปนตราสารอนพนธทกจการเปนผออก
yes
รำยกำรทไมใชตรำสำรอนพนธกจกำรมภำระผกพนในกำรสงมอบตรำสำรทนทกจกำรเปนผออกในจ ำนวนทแนนอน
ตรำสำรอนพนธตองช ำระโดยผออกดวยเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอนในจ ำนวนทแนนอน กบตรำสำรทนของ ผออกในจ ำนวนทแนนอน ไมวำเปนเงนสกลใด ๆ
yes no
ณ วนทรบรเมอเรมแรก
65
ตวอยางการพจารณา
1. ผถอครองมกรรมสทธตำมสดสวนในสนทรพยสทธของกจกำรเมอมกำรช ำระบญช
คอ การใหสทธขายคนแกผถอ และเปนภาระผกพนของผออกทจะซอคนหรอไถถอนตราสารนน โดยเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคนจะถอเปนสวนของเจาของเมอเขาเงอนไขทกขอ ดงน
2. เปนเครองมอทำงกำรเงนทดอยกวำตรำสำรอนประเภทอน
3. เปนเครองมอทำงกำรเงนทดอยกวำตรำสำรอนตำมขอ 2 และมลกษณะเหมอนกนกบตรำสำรอนใน ล ำดบชนเดยวกน
4. เครองมอทำงกำรเงนตองไมเขำเงอนไขหนสนทำงกำรเงน
5. กระแสเงนสดทคำดวำจะเกดขนทงหมดตลอดอำยของตรำสำรขนกบก ำไรหรอขำดทนเปนสวนใหญ หรอกำรเปลยนแปลงในมลคำของสนทรพยสทธทรบรแลว หรอกำรเปลยนแปลงมลคำยตธรรมของทงสนทรพยสทธทรบรและยงไมถกรบรตลอดอำยของตรำสำรนน
1) สทธขายคน (Puttable instruments)
66
ตวอยางการพจารณา
1) สทธขายคน (ตอ)
ผออกตราสารจะตองไมมเครองมอทางการเงนหรอสญญาอนทม
1. กระแสเงนสดทงหมด โดยสวนใหญขนอยกบก ำไรหรอขำดทน หรอกำรเปลยนแปลงในมลคำของสนทรพยสทธทรบรแลว หรอกำรเปลยนแปลงของมลคำยตธรรมของสนทรพยสทธทงทรบรแลวและยงไมรบร และ
2. ผลกระทบจำกกำรจ ำกดอยำงมสำระส ำคญหรอกำรก ำหนดจ ำนวนทแนนอนในผลตอบแทนสวนทเหลอของผถอเครองมอทำงกำรเงนทใหสทธขำยคน
67
ตวอยางการพจารณา
ตราสารทมภาระผกพนดงกลาวจะถอเปนสวนของเจาของเมอเขาเงอนไขทกขอ ดงตอไปน
ภำระผกพนตำมสญญำทผออกจะตองสงมอบสวนแบงในสนทรพยสทธของกจกำรเมอมกำรช ำระบญช
1. ผถอครองมกรรมสทธตำมสดสวนในสนทรพยสทธของกจกำรเมอมกำรช ำระบญช
2. เปนเครองมอทำงกำรเงนทดอยกวำตรำสำรอน
3. เครองมอทำงกำรเงนทงหมดทเปนตรำสำรประเภทดอยสทธกวำตรำสำรประเภทอนทงหมดตองมภำระผกพนดงกลำว
4. ผออกตรำสำรจะตองไมมเครองมอทำงกำรเงนหรอสญญำอนทม4.1) กระแสเงนสดทงหมด โดยสวนใหญขนอยกบก ำไรหรอขำดทน หรอกำรเปลยนแปลงในมลคำของ
สนทรพยสทธทรบรแลว หรอกำรเปลยนแปลงของมลคำยตธรรมของสนทรพยสทธทงทรบรแลวและยงไมรบร และ
4.2) ผลกระทบจำกกำรจ ำกดอยำงมสำระส ำคญหรอกำรก ำหนดจ ำนวนทแนนอนในผลตอบแทนสวนทเหลอของผถอเครองมอทำงกำรเงนทใหสทธขำยคน
2) ภาระผกพนในการสงมอบสนทรพยสทธตามสดสวนใหกจการอนเมอมการช าระบญช
1) การช าระบญชมความแนนอนทจะเกดขนและกจการไมสามารถควบคมได2) การช าระบญชมความไมแนนอนทจะเกดขน แตเปนสทธเลอกของผถอ
68
ตวอยางการพจารณา
การเปลยนแปลงการจดประเภทรายการเครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน และเครองมอทางการเงนทท าใหกจการมภาระผกพนในการสงมอบสนทรพยสทธตามสดสวนใหกจการอนเมอมการช าระบญช
วดมลคาดวยมลคายตธรรมของหนสนทางการเงน วดมลคาดวยมลคาตามบญชของหนสนทางการเงน
สวนของเจาของ
ผลตางทเกดขน ไมมผลตาง
ณ วนทมการเปลยนแปลงการจดประเภท
69
ตวอยางการพจารณา
เครองมอทำงกำรเงนท ำใหกจกำรตองช ำระโดยสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอน ซงเปนผลจำกเหตกำรณในอนำคตซงมควำมไมแนนอนวำจะเกดขน และอยนอกเหนอกำรควบคมของทงผออกและผถอครอง เชน กำรเปลยนแปลงในดชนตลำดหน อตรำดอกเบย และรำยไดในอนำคตของผออก เปนตน
• สวนของประมำณกำรจำยช ำระทอำจเกดขน ก ำหนดใหตองมกำรจำยช ำระดวยเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอนนน ไมใชธรกรรมทเกดขนจรง หรอ
• ผออกสำมำรถช ำระภำระผกพนดวยเงนสดหรอสนทรพยทำงกำรเงนอน เฉพำะในกรณทช ำระบญชเพอเลกกจกำรของผออกเทำนน
หนสนทางการเงนno
yes
yes
3) ประมาณการจายช าระทอาจเกดขน (Contingent settlement provisions)
สวนของเจาของ
70
ตวอยางการพจารณา
ตราสารอนพนธทางการเงนทใหคสญญาฝายหนงสามารถเลอกวธการช าระ เชน ผออกหรอผถอสามารถเลอกช าระดวยเงนสดหรอหน
สนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน
ตวอยางตราสารอนพนธทมสทธเลอกช าระ - หนสนทางการเงน
สญญำสทธจะซอหรอขำยหน (share option) ทผออกสำมำรถตดสนใจไดวำจะช ำระสทธดวยเงนสดหรอหน
4) สทธเลอกช าระ (Settlement options)
71
เครองมอทางการเงนแบบผสม - การบญช
วธการบญชส าหรบเครองมอทางการเงนแบบผสม
ผออกเครองมอทางการเงนแบบผสม ผถอเครองมอทางการเงนแบบผสม
แยกเปนองคประกอบ
หนสนทางการเงน เครองมอทางการเงนแบบ
ผสมสวนของเจาของ
จดประเภทรายการและวดมลคาสนทรพยทางการเงนตาม TFRS 9
เครองมอทางการเงนแบบผสม
มลคายตธรรมผานก าไรขาดทน
มลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน
ราคาทนตดจ าหนาย
ตวอยางเครองมอทางการเงนแบบผสม
หนกแปลงสภาพ หรอ ตราสารทคลายคลงกนทมสทธแปลงสภาพเปนหนสามญของกจการในจ านวนทก าหนดไวแนนอน
ตราสารหนทมเงอนไขการไถถอนกอนครบก าหนด ซงออกพรอมใบส าคญแสดงสทธซอหนสามญ
ตราสารหนทออกพรอมใบส าคญแสดงสทธซอหนสามญ
72
เครองมอทางการเงนแบบผสม - การแยกองคประกอบ
ตวอยางการแยกองคประกอบของเครองมอทางการเงนแบบผสม
หนกแปลงสภาพ
องคประกอบสวนของสวนของเจาของ
ภาระผกพนทจะตองจายดอกเบยเปนงวด ๆ และจายคนเงนตน
องคประกอบสวนของหนสนทางการเงน
สทธทใหแกผถอในการแปลงสภาพหนกเปนหนสามญของกจการผออกตราสารในจ านวนทแนนอนภายในระยะเวลาทก าหนด
73
เครองมอทางการเงนแบบผสม - การวดมลคา
การวดมลคาขององคประกอบของเครองมอทางการเงนแบบผสม
องคประกอบของหนสนทางการเงน
วดมลคายตธรรมขององคประกอบของหนสนทางการเงน ค านวณโดย“มลคาปจจบนของกระแสเงนสดตามสญญา คดลดดวย อตราดอกเบยในตลาดของเครองมอทางการเงนทมความเสยงดานเครดตคลายคลงกน และระยะเวลาเทากน แตไมมสทธเลอกแปลงสภาพรวมอย”
เครองมอทางการเงนแบบผสมปนสวนมลคาตามบญชเมอเรมแรกของเครองมอทางการเงนแบบผสมเปน “องคประกอบหนสนทางการเงน” และ “องคประกอบสวนของเจาของ” ตามล าดบ
องคประกอบของสวนของเจาของ มลคาคงเหลอหลงหกจากมลคายตธรรมขององคประกอบของหนสนทางการเงน
74
เครองมอทางการเงนแบบผสม - การบญชส าหรบสทธแปลงสภาพ
วธการบญชเมอมการใชสทธแปลงสภาพ / สทธแปลงสภาพหมดกอนวนครบก าหนด
ใชสทธแปลงสภาพ ณ วนครบก าหนด สทธแปลงสภาพหมดกอนวนครบก าหนด: ไถถอน / ซอคน
ตดรายการหนสนทางการเงน และบนทกเปนสวนของเจาของ โดยไมมผลก าไรขาดทนจากการแปลงสภาพเกดขน
หนสนทางการเงน
มลคาตามบญชเครองมอทางการเงนแบบผสม
สวนของเจาของ
สวนของเจาของ
เรมแรก
แปลงสภาพ สวนของเจาของ
ปนสวนสงตอบแทนทจายและตนทนการท ารายการจากการซอคนหรอการไถถอนตราสารใหกบ “องคประกอบของหนสนทางการเงน” และ “ องคประกอบของสวนของเจาของ” เชนเดยวกบวธการทใชในการปนสวนมลคาตามบญชของเครองมอทางการเงนแบบผสมเมอเรมแรก
หนสนทางการเงน
มลคาตามบญชเครองมอทางการเงนแบบผสม
สวนของเจาของเรมแรก
ไถถอน / ซอคน
สงตอบแทนจายและตนทนการท ารายการ
หนสนทางการเงน สวนของเจาของ
ผลก าไรขาดทน ก าไรขาดทน สวนของเจาของ
75
เครองมอทางการเงนแบบผสม - การบญชกรณปรบปรงเงอนไข
การปรบปรงเงอนไขของเครองมอทางการเงนทมสทธแปลงสภาพ
กจการสามารถปรบปรงเงอนไข เพอใหเกดการแปลงสภาพกอนวนครบก าหนดได เชน• เสนออตราสวนการแปลงคาทดกวา• ใหสงตอบแทนเพมเตมหากมการแปลงสภาพกอนวนทก าหนด
วธการบญชเมอมการปรบปรงเงอนไขของเครองมอทางการเงนทมสทธแปลงสภาพ
มลคายตธรรมของมลคาสงตอบแทนทผถอเครองมอทางการเงนจะไดรบการแปลงสภาพเครองมอทางการเงนตาม
“เงอนไขใหม”
มลคายตธรรมของมลคาสงตอบแทนทผถอเครองมอทางการเงนจะไดรบการแปลงสภาพเครองมอทางการเงนตาม
“เงอนไขเดม”
ผลตางระหวาง
ก าไรขาดทน
76
หนทนซอคน - การแสดงรายการ
หนทนซอคน: การซอคนตราสารทนของกจการเอง
การแสดงรายการของหนทนซอคน
การเปดเผยขอมลเกยวกบหนทนซอคน
การซอคนหนทน การขายหนทนซอคน / ยกเลก
แสดงสงตอบแทนจายเปนรายการหกจากสวนของเจาของ แสดงสงตอบแทนทไดรบเปนรายการสวนของเจาของ
ไมมการบนทกผลก าไรขาดทนจากการซอ ขายออก หรอยกเลกตราสารทนทกจการออก
• เปดเผยมลคาของหนทนซอคนแยกตางหากในงบแสดงฐานะการเงนหรอในหมายเหตประกอบงบการเงน (TAS 1)• เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลและกจการทเกยวของกน เมอมการซอตราสารทนคนจากกจการทเกยวของกน (TAS 24)
77
ดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรและขาดทน – การแสดงรายการ
การแสดงรายการของดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรขาดทน
ขนอยกบการจดประเภทของเครองมอทางการเงนเปนหนสนทางการเงนหรอสวนของเจาของ ดงน
หนสนทางการเงน สวนของเจาของ
รบรเปนรายไดหรอคาใชจายในก าไรขาดทน รบรเปนรายการหกหรอเพมในสวนของเจาของ
การเปดเผยขอมล
• เปดเผยขอมลเกยวกบดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรขาดทนตาม TAS 1 และ TFRS 7
78
ดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรและขาดทน – การแสดงรายการ
ตวอยางการแสดงรายการดอกเบยและเงนปนผล
หนบรมสทธชนดไมสะสม มก าหนดไถถอนเปนเงนสดภายใน 5 ป แตเงนปนผลจายทเกยวของขนอยกบดลยพนจของกจการ
หนบรมสทธชนดไมสะสม : เครองมอทางการเงนแบบผสม (กอนวนไถถอน)
มลคาปจจบนของจ านวนเงนทไถถอน
องคประกอบของหนสนทางการเงน
มลคาคงเหลอจากมลคายตธรรมของหนสนทางการเงน
องคประกอบของสวนของเจาของ
ดอกเบยจากการตดจ าหนายสวนต ากวามลคา เงนปนผลจาย
รบรในก าไรขาดทน รบรเปนรายการหกสวนของเจาของ
กรณทมการจายเงนปนผลจายถกรวมเขาไปในจ านวนเงนไถถอน จะถอวาหนบรมสทธชนดไมสะสมเปนหนสนทางการเงน และเงนปนผลจะถอเปนดอกเบยจายและรบรในก าไรขาดทน
79
ดอกเบย เงนปนผล และผลก าไรและขาดทน – การแสดงรายการ
การแสดงรายการ “ตนทนในการออกตราสารทน” หรอ “ตนทนในการซอตราสารทนทกจการออกคน”
ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกบตราสารทน• คาใชจายในการจดทะเบยนและคาธรรมเนยมอนทจะตองจายใหกบหนวยงานก ากบดแล• คาทปรกษาดานกฎหมาย คาทปรกษษดานบญชและอน ๆ• คาสงพมพและอากรแสตมป
ด าเนนการออกตราสารทนส าเรจ ด าเนนการออกตราสารทนไมส าเรจ
เปนรายการหกจากสวนของเจาของ รบรเปนคาใชจาย
การเปดเผยขอมลเกยวกบตนทนการท ารายการ
• เปดเผยตนทนการท ารายการทเปนรายการหกจากสวนของเจาของในระหวางงวดไวเปนรายการแยกตางหากตาม TAS 1
80
การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน
การหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงนระหวางกนและแสดงจ านวนสทธในงบแสดงฐานะการเงน
กจการมสทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนหรอไม
กจการตงใจทจะรบช าระหรอจายช าระดวยยอดสทธ หรอตงใจทจะรบประโยชนจากสนทรพยและช าระหนสนพรอมกนหรอไม
หกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงนระหวางกนได
ไมสามารถหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงน
ระหวางกนได
ใช
ใช
ไม
ไม
81
เงอนไขในการพจารณาการหกกลบ
1. ตองไมใชสทธทอาจเกดขนในอนาคต2. ตองเปนสทธตามกฎหมายซงเขาเงอนไขทกสถานการณดงน
2.1 การด าเนนธรกจตามปกต2.2 การไมช าระเงนตามสญญา2.3 การผดนดช าระหนหรอการลมละลายของกจการและคสญญาทกราย
เงอนไขของสทธตามกฎหมายในการหกกลบหน ประกอบดวย 2 เงอนไข ดงน
เกณฑทกจการตงใจจะรบช าระหรอจายช าระสทธตวอยางของลกษณะทเขาเงอนไขวากจการมความตงใจจะจายช าระสทธ ตองมลกษณะทกขอดงน
1. สนทรพยและหนสนทางการเงนซงมสทธในการหกกลบถกด าเนนการจายช าระสทธ (ด าเนนการฯ) ณ เวลาเดยวกน2. เมอถกด าเนนการฯ คสญญาจะถกผกมดใหปฏบตตามภาระผกพนการจายช าระ3. กระแสเงนสดทอาจเกดขนจากสนทรพยและหนสนทางการเงนไมมการเปลยนแปลงเมอถกด าเนนการฯ4. สนทรพยและหนสนทมหลกประกนเปนหลกทรพยจะถกช าระโดยการโอนหลกทรพยหรอโดยระบบทคลายคลงกน
และหากธรกรรมนลมเหลว จะถกด าเนนการฯ อกครงจนกวาการจายช าระจะเสรจสน5. การจายช าระจะด าเนนการผานส านกช าระเดยวกน (เชน ธนาคาร ธนาคารกลาง ศนยหลกทรพย ศนยรบฝากหลกทรพย)6. วงเงนสนเชอระหวางวนซงมไวเพอใหมวงเงนเบกเกนบญชเพยงพอส าหรบการด าเนนการจายช าระ
82
เงอนไขทไมควรหกกลบ
1. เครองมอทางการเงนหลายรายการซงมความแตกตางกนแตน ามาใชประกอบกนเพอใหมลกษณะคลายกบเครองมอทางการเงนรายการเดยว (synthetic instrument)
2. สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทเกดจากเครองมอทางการเงนซงมความเสยงหลกเหมอนกน แตท ากบคสญญาตางรายการ เชน สนทรพยและหนสนทอยใน portfolio ของสญญาลวงหนา
3. สนทรพยทางการเงนหรอสนทรพยอนทวางเปนหลกประกนใหกบหนสนทางการเงนทไมมสทธไลเบย
4. สนทรพยทางการเงนทลกหนกนไวตางหาก เพอใชช าระภาระผกพนโดยเจาหนไมไดรบการช าระหนดวย สนทรพยดงกลาว เชน การจดตงกองทนจมเพอช าระหน
5. ภาระผกพนทเปนผลจากเหตการณทกอใหเกดผลขาดทนซงคาดวาจะไดรบชดเชยจากบคคลทสามตาม สทธเรยกรองภายใตสญญาประกนภย
กจการไมควรหกกลบรายการในงบแสดงฐานะการเงนทเขาเงอนไข ดงน
83
มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 7
เรอง การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน (TFRS 7)
84
TFRS 7: การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน
วตถประสงคใหกจการเปดเผยขอมลในงบการเงน เพอใหผใชงบการเงนสามารถประเมนเกยวกบ ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงนและ
ผลการด าเนนงานของกจการ ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดขนจากเครองมอทางการเงนทกจการ
เผชญอยในระหวางงวดและ ณ วนสนงวด รวมทงแนวทางการบรหารจดการความเสยงดงกลาว
85
ประเภทของเครองมอทางการเงนและระดบของการเปดเผยขอมล
TFRS 7
กจการ เครองมอทางการเงน
ธรกจอน/ขนาดเลก
ธรกจทางการเงน/สถาบนการเงน
ลกหนการคาเงนลงทน
เจาหนการคาเจาหนเงนก
ลกหนเงนกยมเงนลงทน
เจาหนเงนกตราสารอนพนธ
รายการในงบการเงนรายการนอกงบการเงน
กจการตองจดกลมเครองมอทางการเงนอยางเหมาะสมตามลกษณะขอมลทก าหนด
ผใชงบการเงนสามารถกระทบยอดกบรายการแตละบรรทดทน าเสนอในงบการเงนได
86
TFRS 7: การเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน
และผลการด าเนนงาน
2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน
งบแสดงฐานะการเงน
งบก าไรขาดทนเบดเสรจ
การเปดเผยขอมลอน ๆ• นโยบายการบญช• การบญชปองกนความเสยง• มลคายตธรรม
เปดเผยขอมลเชงคณภาพและ ขอมลเชงปรมาณ
• ความเสยงดานเครดต• ความเสยงดานสภาพคลอง• ความเสยงดานตลาด
3. การโอนสนทรพยทางการเงน
87
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
เปดเผยมลคาตามบญชของสนทรพยและหนสนทางการเงน โดยแยกตามประเภทการวดมลคา (FVTPL / Designated FVTPL / FVOCI / Designated FVOCI / AMC)
ประเภทของสนทรพยและหนสนทางการเงน
สนทรพยทางการเงนฐานะเปดสงสดตอความเสยงดานเครดต / จ านวนเปลยนแปลงในมลคายตธรรมซงเปน ผลจากการเปลยนแปลงของความเสยงดานเครดต / วธการและเหตผลในการเลอกใช การวดมลคาหนสนทางการเงนจ านวนเปลยนแปลงในมลคายตธรรมซงเปนผลจากการเปลยนแปลงของความเสยง ดานเครดต / ผลตางระหวางมลคาตามบญชและมลคาทตองจายช าระ / วธการและเหตผลในการเลอกใชการวดมลคา
สนทรพยและหนสนทางการเงนทก าหนดใหวดมลคาดวย FVTPL
เปดเผยเหตผลในการเลอกแสดงดวย FVOCI / มลคายตธรรมของเงนลงทน / เงนปนผลทรบรระหวางงวด / เงนลงทนทตดรายการออกจากบญช
เงนลงทนในตราสารทนทก าหนดใหวดมลคาดวย
FVOCI
เปดเผยวนทเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ / รายละเอยดของ Business Modelทมการเปลยนแปลง / มลคาของการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ
การเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ
88
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
สนทรพยและหนสนทางการเงนทก าหนดใหวดมลคาดวย FVTPL
ทมำ: งบกำรเงนของ National Australia Bank ณ 30 ก.ย. 2559
89
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
เปดเผยมลคาตามบญชของสนทรพยทางการเงนทน าไปวางเปนหลกประกน / มลคายตธรรมของหลกประกนทกจการไดรบหรอน าไปขาย/น าไปประกนตออกทอดหนง / ขอก าหนดและเงอนไขทเกยวของกบการใชหลกประกน
หลกประกน
เปดเผยลกษณะของเครองมอทางการเงนดงกลาวเครองมอทางการเงน
แบบผสมซงประกอบดวยอนพนธแฝง
เปดเผยมลคายตธรรมของสนทรพยและหนสนทางการเงนแตละประเภทมลคายตธรรม
เปดเผยขอมลเชงปรมาณ ณ วนสนงวด ของสนทรพยและหนสนทางการเงนทอยภายใต enforceable master netting agreement
การหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงน
เปดเผยวนทเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ / รายละเอยดของ Business Modelทมการเปลยนแปลง / มลคาของการเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ
การเปลยนแปลงการจดประเภทรายการ
• FVTPL FVOCI / AMC• FVOCI AMC
FVTPL FVOCI / AMC
เปดเผยอตรำดอกเบย EIR ณ วนทจดประเภทรำยกำรใหม / รำยไดดอกเบยทรบรมลคำยตธรรมของสนทรพยทำงกำรเงน ณ วนสนงวด / ผลก ำไรขำดทนทอำจเกดขนจำกมลคำยตธรรมทรบรใน PL/OCI หำกสนทรพยทำงกำรเงนนนไมถกจดประเภทรำยกำรใหม
90
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
ทมำ: งบกำรเงนของ National Australia Bank ณ 30 ก.ย. 2559
การหกกลบสนทรพยและหนสนทางการเงน
91
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
• กลยทธการบรหารจดการความเสยง• จ านวนเงน จงหวะเวลา และความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคต• ผลกระทบของการบญชปองกนความเสยงตอฐานะการเงนและผลการด าเนนงาน
การบญชปองกนความเสยง
• ค าอธบายการเกดขนของความเสยงแตละประเภท และวธบรหารจดการ
• วธพจารณาความสมพนธเชงเศรษฐกจระหวางรายการทมการปองกนความเสยง และเครองมอปองกนความเสยง
• วธก าหนดอตราสวนการปองกนความเสยง และแหลงทมาของ ความไมมประสทธผล
กลยทธการบรหารจดการความเสยงจ านวนเงน จงหวะเวลา และ
ความไมแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคต
ผลกระทบของการบญชปองกนความเสยงตอฐานะการเงนและผลการด าเนนงาน
• รายละเอยดจงหวะเวลาของจ านวนเงนตามสญญาของเครองมอทใชปองกนความเสยง
• ค าอธบายแหลงทมาของความไมมประสทธผลของการปองกนความเสยงแตละประเภท ซงคาดวาจะกระทบ ตอความสมพนธของการปองกน ความเสยง
• เครองมอปองกนความเสยง: มลคาตามบญช / การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมทใชรบรความไมมประสทธผล / จ านวนเงนตามสญญา
• รายการทมการปองกนความเสยง: มลคาตามบญช / การเปลยนแปลงในมลคาของรายการทใชรบรความไมมประสทธผล / มลคาสะสมของการเปลยนแปลง / ความไมมประสทธผล
92
1. ความมนยส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน และผลการด าเนนงาน
การบญชปองกนความเสยง: กลยทธการบรหารจดการความเสยง
93
2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน
• ฐานะเปดตอความเสยงทมและความเสยงนนเกดขนไดอยางไร
• วตถประสงค นโยบาย และกระบวนการใน การบรหารจดการความเสยง
• การเปลยนแปลงทเกดขนจากงวดกอน
การเปดเผยขอมลเชงคณภาพ
• ขอมลเชงปรมาณเกยวกบฐานะเปดตอ ความเสยง ณ วนสนงวด
• การเปดเผยขอมลความเสยงแตละประเภท (ความเสยงดานเครดต / ความเสยงดานสภาพคลอง / ความเสยงดานตลาด)
• การกระจกตวของความเสยง
การเปดเผยขอมลเชงปรมาณ
ความเสยงดานเครดต
ความเสยงดานสภาพคลอง
ความเสยงดานตลาด
• แนวทางการบรหารจดการ การรบรและวดมลคา ECL• ขอมลเชงปรมาณและเชงคณภาพเกยวกบ ECL• ฐานะและการกระจกตวของความเสยงดานเครดต• หลกประกนและสวนปรบปรงดานเครดตอนทไดรบ
• การวเคราะหระยะเวลาครบก าหนดของหนสนทางการเงน
• การวเคราะหความออนไหวส าหรบความเสยงดานตลาดแตละประเภท
94
2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน
ความเสยงดานเครดต: ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน
95
2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน
ความเสยงดานเครดต: ฐานะความเสยงดานเครดต
96
2. ลกษณะและระดบของความเสยงทเกดจากเครองมอทางการเงน
ความเสยงดานสภาพคลอง: การวเคราะหระยะเวลาครบก าหนด
97
3. การโอนสนทรพยทางการเงน
สนทรพยทางการเงนทโอนโดยไมตดรายการออกจากบญชทงจ านวน
สนทรพยทางการเงนทโอนโดยตดรายการออกจากบญชทงจ านวน แตยงคงมความเกยวของตอเนอง
กจการตองเปดเผยขอมล ดงน
1) ลกษณะของสนทรพยทโอน
2) ลกษณะของความเสยงและผลตอบแทนของความเปนเจาของทกจการมอย
3) ลกษณะความสมพนธระหวางสนทรพยทโอนและหนสนทเกยวของ รวมถงขอจ ากดในการใชสนทรพยทโอน
4) ตารางแสดงมลคายตธรรมของสนทรพยทโอนมลคายตธรรมของหนสนทเกยวของ และฐานะสทธ
5) มลคาตามบญชของสนทรพยทโอนและหนสน ทเกยวของ
6) มลคาตามบญชทงหมดของสนทรพยเดมกอนการโอน มลคาตามบญชของสนทรพยทกจการยงคงรบรรายการ และมลคาตามบญชของหนสนทเกยวของ
กจการตองเปดเผยขอมล ดงน
1) มลคาตามบญชและมลคายตธรรมของสนทรพยและหนสนทแสดงใหเหนความเกยวของตอเนองในสนทรพยทางการเงนทถกตดรายการออกจากบญช
2) จ านวนเงนสงสดทกจการอาจสญเสยจากความเกยวของตอเนองในสนทรพยทางการเงนทถกตดรายการออกจากบญช
3) กระแสเงนสดไหลออกทไมไดคดลด ซงอาจจ าเปน ตองใชซอคนสนทรพยทางการเงนทถกตดรายการออกจากบญช หรอจ านวนอนซงจายช าระใหผรบโอนสนทรพย รวมทงการวเคราะหระยะเวลาครบก าหนด ของกระแสเงนสดไหลออก
4) ขอมลเชงคณภาพของ 1) – 3)
98
การปฏบตในชวงเปลยนแปลง
การปฏบตในชวง
เปลยนแปลง
1. การจดประเภทและวดมลคา• กำรเลอกใชกำรปรบปรงแบบเปลยนทนท• กำรเลอกค ำนวณอตรำดอกเบยทแทจรง (EIR) ส ำหรบสญญำทเกดกอนป
2563 ใหค ำนวณจำกกระแสเงนสดตงแตป 2563
2. การดอยคา• กำรเลอกรบรผลตำงจำก First-time adoption เขำ R/E ตนงวด
หรอทยอยเขำ P/L ดวยวธเสนตรงภำยใน 3 ป
3. การบญชปองกนความเสยง• กำรเลอกปฏบตตำมวธกำรบญชทใชอยในปจจบน ส ำหรบ Dynamic
portfolio hedge
ใหกจการเปดเผย
ขอเทจจรงดงกลาว
งบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 ม.ค. 2563(ยกเลกการถอปฏบตตาม TAS 103 และ TAS 107)
กรณ Early adoption ใหเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว
วนถอปฏบต
99