Bienvenida
Introducción
Estados Financieros
Consideraciones para su preparación
Principales inconsistencias de los estados presentados
Balance General a la apertura
Notas Explicativas
Nuevas instrucciones para los Estados Financieros
Ejemplo práctico
Principales Recomendaciones y Cierre
Programa
I. Introducción
Todos los Servicios Públicos e Instituciones del País deben remitir sus Estados Financieros
de acuerdo a las instrucciones impartidas en el oficio N° 5.450, de 2019, de CGR :
1. Consideraciones Generales:
Los Estados Financieros se pueden obtener desde SIGFE, de acuerdo a las instrucciones
que imparte oportunamente DIPRES.
2. Acerca de la Preparación de los Estados Financieros
• Considerar las Instrucciones de Cierre de los Estados financieros, de acuerdo al oficio
N° 31.745, de 2018.
• Este año los EEFF y sus notas se deberán presentar de forma comparativa entre el año
2018 y 2017.
• Preparación de un Balance General de apertura para las Instituciones que adoptaron
ajustes efectuados durante el año 2018, que regularizan saldos de cuentas, de acuerdo
a NICSP-CGR.
I. Introducción
3. Fecha de presentación de Estados Financieros
El plazo indicado es desde el 1 de abril al 30 de abril de 2019.
4. Forma de remitir los Estados Financieros:
Una vez obtenidos los Estados Financieros desde la funcionalidad habilitada por la DIPRES, estos
deberán ser remitidos a este Organismo Contralor, a través del Sistema de Recepción de Estados
Financieros (SIREF) habilitado en la página web institucional www.contraloria.cl, banner
Entidades Públicas – Ministerios y Servicios Públicos – Sistemas Mi CGR, e ingresar con la clave
otorgada para tales efectos por este Organismo Contralor.
Estados Financieros
II. Estados Financieros
Las entidades del Sector Público deberán elaborar anualmente, los
siguientes estados financieros:
* Estado de Situación Patrimonial o Balance General
* Estado de Resultados
* Estado de Situación Presupuestaria
* Estado de Flujos de Efectivo
* Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
* Notas a los Estados Financieros
II. Estados Financieros
Estado de Situación Patrimonial o Balance General: este informe presenta el
total de activos, pasivos y patrimonio que poseen las entidades públicas al 31 de
diciembre de cada año.
TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
“Se debe verificar el cumplimiento de la ecuación del Inventario”
II. Estados Financieros
Estado de Resultados: este reporte financiero es preparado en base a un
periodo contable de manera detallando los ingresos obtenidos, los gastos en
el momento en que se producen y como consecuencia, el beneficio o pérdida
que genera en un periodo de un año.
II. Estados Financieros
Estado de Situación Presupuestaria: la información que se obtiene es el
desempeño y el resultado de la ejecución presupuestaria.
Incluir todos los programas que posee la Institución
al 31.12.2018.
II. Estados Financieros
Estado de Flujos de Efectivo: muestra las variaciones y los movimientos de efectivo y sus
equivalentes en un periodo determinado. Muestra el efectivo que ha sido generado y asignado
en las distintas actividades operativas, de inversión y financiamiento de la Institución.
Incluye la Variación de Fondos no Presupuestarios: Entrega información de fondos no
presupuestarios que deben ser desagregados como en el Estado de Flujo de Efectivo
Se debe tener presente:
“El tratamiento que debe darse a inversiones temporales que efectúan las entidades públicas,
en conformidad con las normas que regulan la participación del sector público en el mercado de
capitales, debiendo el saldo de las inversiones de carácter temporal pendientes de rescate
al cierre del ejercicio, ser presentarse en el rubro Flujos Originados por Actividades de
Inversión”, según lo establece el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda y la
resolución N° 16, de 2015, de esta Contraloría General, respectivamente.
II. Estados Financieros
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto es un estado financiero que informa las variaciones en las cuentas del patrimonio
originadas por las transacciones presupuestarias que realiza la Institución Pública entre
el principio y el final de un periodo contable.
II. Estados Financieros
Notas a los Estados Financieros : Las notas explicativas tienen por objeto proporcionar
información adicional acerca de las partidas expresadas en los Estados Financieros, las
bases de medición y las normas contables utilizadas, con el propósito de facilitar una mejor
comprensión de la información financiera en su conjunto, contenida en ellos.
◊ Se elabora considerando el Balance de Comprobación y de Saldos, después
del cierre.
◊ Incluye todas las cuentas que presentan saldo, después del cierre.
◊ Monto de Anticipos de Fondos en Recursos Disponibles = Suma de Saldos de
las cuentas pertenecientes al subgrupo 114 (excluyendo la 11405).
◊ En el proceso de cierre la suma de Deudores Presupuestarios = Saldo de la
cuenta 12192.
◊ En el proceso de cierre la suma de Acreedores Presupuestarios = Saldo de la
cuenta 22192.
◊ La diferencia entre las cuentas 4 Ingresos y 5 Gastos Patrimoniales) con saldo
al 31/12, se cierran para calculo del resultado del ejercicio.
◊ Se debe verificar que el resultado del ejercicio no traiga saldo inicial el que debe
ser traspasado a la cuenta Resultados acumulados (31102 resultado del
ejercicio año anterior)
Balance General
III. Consideraciones para su preparación
◊ Se elabora considerando el Balance de Comprobación y de Saldos, antes del cierre
del ejercicio.
◊ Incluye todas las cuentas de los Títulos 4 y 5 que presentan saldo, antes del cierre.
◊ Resultado del Ejercicio = Ingresos Patrimoniales – Gastos Patrimoniales.
◊ Resultado del Ejercicio debe ser igual al informado en el Balance General. (revisar si
la cuenta 31103 tiene saldo)
Estado de Resultados
III. Consideraciones para su preparación
◊ Se debe presentar un Estado de Situación Presupuestaria agregado, se elabora
considerando el Balance de Comprobación y de Saldos, antes del cierre del ejercicio
◊ Deben considerarse todos los ingresos y gastos que tienen presupuesto autorizado
vigente y que no fueron ejecutados.
◊ Incluye los Presupuestos Iniciales y los Presupuestos Actualizados (modificaciones
del ejercicio).
◊ Los totales de los saldos por percibir y por pagar, deben corresponder a los montos
informados en el Balance General, en las cuentas 12192 y 22192.
◊ Subtítulos 15 y 35 se informan sólo en el presupuesto.
Estado de Situación Presupuestaria
III. Consideraciones para su preparación
◊ Incluye los movimientos de débitos y créditos de las cuentas presupuestarias del
Balance de Comprobación y de Saldos antes del cierre del ejercicio.
◊ Compuesto por la Variación de Fondos Presupuestarios y la Variación de Fondos no
Presupuestarios.
◊ Variación de Fondos Presupuestarios = Ingresos Presupuestarios Percibidos – Gastos
Presupuestarios Pagados.
◊ Variación de Fondos no Presupuestarios = Créditos de cuentas 113,114, 116, 119, 214
y 216 – Débitos de cuentas 113, 114, 116, 119, 214 y 216.
◊ Incluir cuadro para calcular la variación de fondos no presupuestarios.
Estado de Flujos de Efectivo
III. Consideraciones para su preparación
◊ Se elabora considerando el Balance de Comprobación y de Saldos, después del cierre del
ejercicio.
◊ Está compuesto por los aumentos y disminuciones contabilizadas directamente en las
cuentas de Patrimonio, más el resultado del ejercicio.
◊ Se registra en Variaciones Patrimoniales, por cambios de políticas contables, Ajustes por
correcciones de errores y otras situaciones que disminuyan o aumenten el patrimonio.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
III. Consideraciones para su preparación
Principales Inconsistencias
* Diferencias en un mismo concepto informado en los distintos Estados.
• Resultado del Ejercicio en el Balance General vs. Estado de Resultado vs.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
IV. Principales Inconsistencias de los Estados Financieros
Resultado del Ejercicio en el Balance General vs. Estado de Resultado vs.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
* Diferencias en un mismo concepto informado en los distintos
Estados.
• Saldo Final del Patrimonio Neto del Balance General vs.
Patrimonio Final del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
IV. Principales Inconsistencias de los Estados Financieros
Saldo Final del Patrimonio Neto del Balance General vs. Patrimonio
Final del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
* Diferencias en un mismo concepto informado en los distintos Estados.
• Cuentas por Cobrar y por Pagar informadas en el Balance General vs.
Saldo por Percibir y por Pagar del Estado de Situación Presupuestaria.
IV. Principales Inconsistencias de los Estados Financieros
Cuentas por Cobrar y por Pagar informadas en el Balance General vs. Saldo
por Percibir y por Pagar del Estado de Situación Presupuestaria Consolidado
* Diferencias en un mismo concepto informado en los distintos Estados.
• Saldo Final de Disponibilidades en el Estado de Flujos de Efectivo vs.
Disponibilidades en Moneda Nacional del Balance General.
IV. Principales Inconsistencias de los Estados Financieros
Saldo Final de Disponibilidades en el Estado de Flujos de Efectivo vs.
Disponibilidades en Moneda Nacional del Balance General.
* Diferencias en un mismo concepto informado en los distintos Estados.
• Variación de Fondos Presupuestarios del Estado de Flujos de Efectivo vs.
Diferencia entre Percibido y Pagado del Estado de Situación
Presupuestaria
IV. Principales Inconsistencias de los Estados Financieros
Variación de Fondos Presupuestarios del Estado de Flujos de Efectivo vs.
Diferencia entre Percibido y Pagado del Estado de Situación Presupuestaria
695.246
AJUSTES A LA APERTURA
V. Balance General a la Apertura
Contraloría, por medio oficio No 1514, de 2019, instruye que los servicios ya no deben solicitar aprobación a
todos sus Ajuste a la Apertura de los ejercicios contables, sino que solo deben ser enviados para
conocimiento, en un plazo de un mes, salvo aquellos relacionados con Infraestructura Pública, Planes de
beneficios a los empleados a largo plazo y activos concesionados y sus pasivos asociados que
requieren autorización de este Organismo Contralor.
V. Balance General a la Apertura
Notas Explicativas
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Nota 1. Naturaleza de la Operación.
Nota 2. Resumen de Normas Contables Aplicadas.
Desde la nota 2.1 a 2.29 se solicita indicar la naturaleza y criterios de reconocimiento yvalorización de los rubros más importantes.
Nota 3. Cambio en Políticas y Estimaciones Contables. (nota nueva)
a)Una entidad revelará, cuando realice un cambio voluntario en una política contable…
b)La entidad revelará la naturaleza y monto de cualquier cambio en una estimación contable que haya producido efectos en el período corriente, o que se espere vaya a producirlos en períodos futuros
Nota 4. Anticipos de Fondos y Depósitos de Terceros (este año se pide comparativo)
Anticipos de Fondos
N° Rut Nombre
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Del año
De años anteriores
Subtotal Del año
De años anteriores
Subtotal
1
10
Resto de Deudores
TOTAL
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Nota 5. Cuentas por Cobrar con Contraprestación (este año se pide comparativo)
Deudores Presupuestarios
Código Denominación
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
Hasta 90 días
De 91 días a un
año
Más de un año
Subtotal
TOTAL
Código Denominación
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Hasta 90 días
De 91 días a un
año
Más de un año
Subtotal
TOTAL
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Nota 11. Existencias, (este año se pide más información)
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Clase de Existencia 31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Existencias
Existencias en Tránsito
Productos en Proceso
Deterioro
TOTAL
Concepto
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Existencias a valor razonable menos costo de venta
Existencias reconocidas como gasto durante el ejercicio
Concepto
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Rebajas de valor de existencias reconocidas como gasto
Reversiones a las rebajas de valor de las existencias
Nota 11. Existencias, (este año se pide más información)
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Clase de Existencia 31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Existencias
Existencias en Tránsito
Productos en Proceso
Deterioro
TOTAL
Concepto
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Existencias a valor razonable menos costo de venta
Existencias reconocidas como gasto durante el ejercicio
Concepto
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Rebajas de valor de existencias reconocidas como gasto
Reversiones a las rebajas de valor de las existencias
Nota 15. Bienes de Uso, (este año se pide comparativo)
a) Indicar los saldos según el siguiente formato:
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Concepto
31-12-2018, en M$ (miles de pesos) 31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
CostoDepreciación
Acumulada
Deterioro
Acumulado
Valor
LibroCosto
Depreciación
Acumulada
Deterioro
Acumulado
Valor
Libro
Terrenos
Edificaciones Institucionales
Infraestructura Pública
Bienes de Uso en Leasing
Bienes Concesionados
Bienes de Uso en Curso
Otros Bienes de Uso
TOTAL
Nota 15. Bienes de Uso, (este año se pide comparativo)
f) Deterioro de Bienes de Uso.En el caso de pérdidas o deterioros materiales reconocidos o revertidos durante el período:
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Clase de activo
afectado por pérdida
de deterioro de valor
y reversiones
Sucesos o Circunstancias que
han llevado al reconocimiento o
la reversión de la pérdida por
deterioro
31-12-2018, en
M$
(miles de pesos)
31-12-2017, en
M$
(miles de
pesos)
En el caso de pérdidas o deterioros no materiales reconocidos o revertidos durante el período:Clase de activo afectado por
pérdida de deterioro de valor y reversiones
Sucesos o Circunstancias que han llevado al reconocimiento o la reversión de la pérdida por
deterioro
De ser aplicable esta nota, considerar los requerimientos especificados en la ResoluciónN°16, de 2015, capítulo IV, Notas a los Estados Financieros.
Nota 16. Bienes Intangibles. (este año se pide información en formato tabla y comparativa)
b) Indicar la siguiente información.En el caso de bienes con vida útil indefinida:
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
Código Denominación Valor Libro
Tipo vida útil
Razones de evaluación de tipo
de vida
Indefinida
Indefinida
TOTAL
31-12-2017, en M$ (miles de pesos)
Código Denominación Valor Libro
Tipo vida útil
Razones de evaluación de tipo
de vida
Indefinida
Indefinida
TOTAL
Nota 33. Ajuste de primera adopción, (este año se pide comparativo)
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
31-12-2018, en M$ (miles de pesos)
Cuenta Monto en M$
(miles de pesos)
N°/año Oficio CGR aprueba
ajuste
TOTAL
31-12-2017 en M$ (miles de pesos)
Cuenta Monto en M$
(miles de pesos)
N°/año Oficio CGR aprueba
ajuste
TOTAL
En caso de haber aplicado ajustes de primera adopción y no haberlos informados a CGR, éstos deberán incorporarse en la tabla sin referencia al número de oficio.
Nota 40 Hechos Ocurridos después de la Fecha de Presentación, (nota nueva)
Notas a los Estados Financieros – Aspectos Destacados
Si se realiza una actualización de la información a revelar entre la fecha de presentación, pero antes de la autorización de los estados financieros, esto debe ser revelado en las notas.
La fecha de autorización de los estados financieros, es la fecha en que los Estados Financieros reciben la aprobación de la autoridad máxima del servicio para su emisión, a través de su firma.
De ser aplicable esta nota, considerar los requerimientos especificados en la Resolución N°16, de 2015, capítulo IV, Notas a los Estados
Naturaleza del evento
31-12-2018, en
M$ (miles de
pesos)
Nuevas instrucciones para los Estados Financieros
Fecha de Presentación Año 2020.
Es pertinente informar, que para los Estados Financieros del ejercicio contable 2019, se ha determinadocomo fecha máxima de presentación el 31 de marzo de 2020. Para aquellas entidades que sus EstadosFinancieros sean objeto de auditoría, deberán ser publicados como máximo diez días hábiles después de lafecha de emisión de la opinión de auditoría.
Auditoría de Estados Financieros
• La remisión de estados financieros a la CGR del próximo ejercicio contable se adelantará para el 31 de marzo, con el principal propósito de la realización de Auditorias de Estados Financieros oportunas.
Publicación de Estados Financieros con Opinión de Auditoría
• Para aquellas entidades que sus Estados Financieros sean objeto de auditoría, deberán ser publicados como máximo diez días hábiles después de la fecha de emisión de la opinión de auditoría.
De acuerdo a lo establecido en el marco conceptual de la resolución N° 16, de 2015, de este origen, losobjetivos de la información financiera de las entidades del Sector Público son proporcionar información quesea útil para los usuarios de los Estados Financieros a efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones.Por tal razón, se ha estimado pertinente instruir que los servicios e instituciones hagan públicos susreportes, correspondientes al ejercicio contable 2018, conjuntamente con el envío a este OrganismoContralor, en sus páginas web institucionales, en armonía con lo que disponga para estos efectosespecíficos, el Consejo para la Transparencia.
Publicación de los Estados Financieros en 2019.
Los Estados Financieros propuestos por SIGFE-agregación, revisados, corregidos y completados por el servicio, en casode corresponder, deberán ser remitidos a este Organismo Contralor, a través del Sistema de Recepción de EstadosFinancieros (SIREF) habilitado en la página web institucional www.contraloria.cl, banner Entidades Públicas –Ministerios y Servicios Públicos – Sistemas Mi CGR, e ingresar con la clave otorgada para tales efectos por esteOrganismo Contralor. Lo anterior, con el propósito de asegurar la integridad y seguridad de la información, dada laresponsabilidad que le asiste a la autoridad máxima de cada entidad pública respecto de su contenido, cuya firmasupone su autorización.
En esta ocasión, los Estados Financieros deberán ser preparados y generados en planillas Excel y, además en unformato pdf, que contenga una copia consistente de los mismos estados, la cual deberá ser firmada por el jefe deservicio y el jefe de administración y finanzas o su equivalente. Esta Entidad de Control disponibilizará una plantilla denotas para ser descargada y completada en el siguiente vínculo https://www.contraloria.cl/web/cgr/instrucciones1.Una vez preparados los Estados Financieros en ambos formatos, se deberán remitir en un archivo comprimido enformato zip o rar a través del sistema SIREF.
Forma de Remisión de los Estados Financieros
En lo referente a la eventual contratación de servicios deauditoría de Estados Financieros con firmas del sectorprivado, en el marco del artículo 21 A, de la ley N° 10.336,se hace presente que; en caso de optar por aquello, dicharevisión debe estar orientada a constatar la correctapresentación de la información en conformidad con elmarco regulatorio establecido por la Contraloría Generalde la República, compuesto por la resolución N° 16, de2015, NICSP-CGR, sus modificaciones y documentoscomplementarios. Asimismo, con el objetivo de velar porun correcto uso de los recursos públicos, corresponde quelas mencionadas prestaciones sean ejecutadas de acuerdocon estándares de auditoría reconocidosinternacionalmente.
Auditoría Privada
Ejemplo Práctico
1. Monto del Resultado del Ejercicio informado en el Balance General, Estado de Resultado y
Estado Cambio.
2. Monto de Disponibilidades informado en el Balance General y en el Estado de Flujo de Efectivo.
3. Monto de las Cuentas por Cobrar y por Pagar informadas en el Balance General y Saldo por
Percibir y por Pagar informado en el Estado de Situación Presupuestaria.
4. Saldo Final del Patrimonio Neto, informado en el Balance General y en el Estado de Cambio en
el Patrimonio Neto.
5. Monto de la Variación de Fondos Presupuestarios informadas en el Estado de Flujos de Efectivo
y la Diferencia entre Percibido y Pagado informada en el Estado de Situación Presupuestaria.
Preguntas
VII. Ejemplo Práctico
M$ 333.846
M$ 900.859
M$ 113.887 y M$36.795
M$ 2.112.575
M$ 299.492
Principales Recomendaciones
* Envío de Estados Financieros con información del año en curso y del año anterior.
* Estados Financieros presentados en miles de pesos (M$).
* Revisar que la Agrupación de cuentas erróneas en relación a lo instruido (Estado de Flujos de
Efectivo, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, etc.)
* Revisar las diferencias entre los montos de los Balances informados a Contraloría y los
consignados en los Estados Financieros.
* Estados deben venir totalizados.
* Estado de Situación Presupuestaria con diferencias en el presupuesto actualizado.
IX. Principales Recomendaciones
* Se deben informar todas las notas estipuladas en las Instrucciones para los Estados Financieros
(Of. N° 5.450, de 2019).
* Notas explicativas deben estar expresadas en miles de pesos (M$).
* Se debe usar el formato establecido en las Instrucciones a los Estados Financieros emitidas por
CGR.
* Información incompleta en las Notas Explicativas, por ejemplo falta detallar información en los
cuadros
* Cotejar que los montos detallados en las notas coincidan con los informados en los Estados
Financieros.
* Se deben totalizar los cuadros de las Notas Explicativas.
IX. Principales Recomendaciones