Taller CIAT-OECD sobre“Precios de Transferencia e Intercambio de Información Tributaria”
24 - 27 de agosto de 2010Quito, Ecuador
Análisis Comparado de los Regímenes para el Análisis Comparado de los Regímenes para el Control de los Precios de Transferencia en Control de los Precios de Transferencia en
LatinoaméricaLatinoamérica
Isaác Gonzalo Arias EstebanGerente de Cooperación Internacional
Dirección de Asistencia y Cooperación Internacional
Legislaciones para el control de la Legislaciones para el control de la manipulación abusiva de los PTmanipulación abusiva de los PT
1998 ChileBrasil (1997)
México (1995)
Argentina
1999 Venezuela
2001 Perú
2002 Colombia
2005 Ecuador
2007 Uruguay Republica Dominicana
2010 Panamá
2009 El Salvador
Situación actual Propuestas de reforma fiscal Otros
Legislaciones para el control de la Legislaciones para el control de la manipulación abusiva de los PTmanipulación abusiva de los PT
Costa RicaNo existen disposiciones
formalesSustancia sobre forma
como base legal
GuatemalaNo existen disposiciones
formales Anteproyecto en 2008 (OECD)
HondurasLegislación: SI
Reglamento: NOAnteproyecto en 2008
NicaraguaNo existen disposiciones
formalesAnteproyecto en 2009
Principio y métodos para el control de los PTPrincipio y métodos para el control de los PT
CONSENSO DOCTRINARIO Y UNIFORMIDAD LEGAL
“ARM LENGTH”
¿Aplican Principio “Arm´s
Lenght”?
Uruguay
Argentina
Chile
Colombia
Ecuador
México
Perú
Venezuela
El SalvadorPanamá
REP- DOM.
NO HAY SUFICIENTE CONSENSO
RESPECTO DE LOS MÉTODOS PARA APLICAR
ESTE PRINCIPIO
BRASIL
ARGENTINA
ECUADOR
URUGUAY
MEXICO
REP. DOM.
Sujetos y operaciones alcanzadas por las Sujetos y operaciones alcanzadas por las normas sobre PTnormas sobre PT
Partes relacionadas
Sujetos situados en Paraísos Fiscales
Ingresos mínimos
Patrimonio Otros
Argentina X X
Brasil X X Personas interpuestas
Chile X
Colombia X XXX (s/prueba) Exime operaciones <500SMM
Ecuador X X Interés económico indirecto
El Salvador X X
México X XX
Panamá X
-Residentes fiscales de países que tengan CDI -Contribuyentes que apliquen cláusulas de CDI
Rep. Dom. X
Uruguay X X
Venezuela X X
X Perú-Regímenes diferenciados del IR-Pérdidas en 1 de 6 ej.
Concepto de “Parte Relacionada”Concepto de “Parte Relacionada”
Exclusiv. comercial
Paraíso fiscal
Conyugues y familiares
Otros
Participación directa en dirección, control y Capital
Direc. comunes
Participación indirecta en dirección, control y Capital
Otros factores
Brasil X (10%) X X
Colombia X X X X
Ecuador X X X Decisión de AT. X
México XX
Rep. Dom. N/A N/A N/AN/AN/AN/A N/A
Uruguay X X X
Venezuela XXX
El Salvador X (25%) XXCompras al Prov. Ext. >50%
Panamá X X
Argentina X X X XKnow How, dep. económica, etc.
Chile X XX XDep. económica, tratamiento pref.
Perú X (>30%) X X XPersonas interpuestas+ de 50% ventas (12)X
Concepto de “Paraíso Tributario”Concepto de “Paraíso Tributario”
Muchos países y jurisdicciones de América Latina y El Caribe consideran alguna o todas las características que establece la doctrina internacional para definir el concepto
de “Paraíso Tributario”
1. Baja o nula tributación efectiva
2. Normas o prácticas administrativas que impiden el intercambio de información tributaria.
3. Falta de transparencia
4. Normas que avalan y otorgan beneficios fiscales a empresas que no tienen actividad sustancial o interés comercial real en el país o jurisdicción.
5. Aislamiento de regímenes tributarios preferenciales
Refacturación (Triangulación
)
Facturación de servicios inexistentes
Localización de tarjetas de crédito en PF
Back to Back loan
(Autopréstamo)
Transparencia
Lista de PF
Baja/nula tributación
Efectivo II Carencia de actividad real
Ring Fencing
Otros
Concepto de “Paraíso Tributario”Concepto de “Paraíso Tributario”
Argentina X
Chile X X X X X Def. y listado OCDEX
Colombia X (constante) X X X XX Crit. Int./política exterior
Ecuador Tasa IR<60% E X X
México IR PF<75% IRMX X
Perú Tasa efectiva IR<=50% IRPE
X XPublicidad e incentivos para evadir impuestos
Venezuela X
Rep. Dom. N/A
El Salvador IR PF<80% IRSV Lista de PF OCDE/GAFIX
Panamá N/A
Uruguay XLa AT puede agregar/excluirpaíses
Brasil Tasa IR<20% XX XTitularidad y beneficiario Efectivo
CUP RPM CPM PS RPS TNM
Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales
6to Otros
Métodos autóctonos
¿Qué Métodos aplican las norma de los países ¿Qué Métodos aplican las norma de los países de AL para determinar PT?de AL para determinar PT?
Argentina X X X X X X
Chile X X X
Colombia X X X X X X
México X X X X X X
Perú X X X X X X
Uruguay X X X X X X
Venezuela X X X X X X
Panamá X X X X X X
El Salvador X
Rep. Dom. IB RD * Utilidad matriz/IB RD
Activos RD * Utilidad matriz/Activos RDX
Brasil
Impo: CP + L y PV – L
Expo: PV mayorista en destino – L
PV minorista en destino – L
Costo de adq/prod. + tax + L
X (Imp PIC-Exp
PVE)
Ecuador X X X X X X X
MEXICO
CHILE
EXPORTACIÓN DE COMMODITIES
PRECIO PACTADO CON
EL INTERMEDIARIO
6to Método Argentino/Uruguayo/Ecuatoriano6to Método Argentino/Uruguayo/Ecuatoriano
EXPO/IMPO DE COMMODITIES
COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE
LA CARGA COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE LA CARGA
ESTE MÉTODO NO SE APLICA SI EL CONTRIBUYENTE DEMUESTRA QUE EL INTERMEDIARIO REÚNE UNA SERIE DE REQUISITOS
APLICACIÓN A OTRAS OPERACIONES INTERNACIONALES
INTERMEDIARIO INTERNACIONAL
MEXICO
CHILE
Precio Reventa – L (20% y 60%)
EXPORTACIONES
PVex
PRxMAYOR - L (15%)
PRxMINORISTA - L (30%)
Costo de Adquisición + L (15%)
Métodos BrasilerosMétodos Brasileros
Art 18 L 9430 MP 478 diciembre de 2009
IMPORTACIONES
Precios Independientes Comparados (PIC)
Precio Vta - L = Precio parámetro (35%)
Costo Producción + L (20%)
CUP RPM CPM PS RPS TNM
Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales
Otros
JerarquJerarquía de métodos para determinar PT en ALía de métodos para determinar PT en AL
Argentina Método más apropiado, excepto en expo de commodities x intermediario (6to. Método)
Brasil
El método que resulte en menor renta gravable, con las siguientes limitaciones:
-IMPO: deduce mayor valor. Limite: valor de adq (men)
-EXPO: menor valor . Límite precio de venta (may)
Chile X
Colombia Método más apropiado, según las circunstancias
Perú Método más apropiado, según las circunsatancias.
Uruguay Método más apropiado, excepto en expo/impo de commodities x intermediario (6to. Método)
Venezuela X
El Salvador X
Rep. Dom. X
México X (1) X (2) X (2) X (3) X (3) X (3)
Panamá Método más apropiado, según las circunsatancias.X (1) X (1) X (1) X (2) X (2) X (2)
Ecuador XExcepto en expo/impo de commodities x intermediario (6to. Método)
““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina
¿qué países admiten
los llamados “safe harbors”?
MÉXICO
BRASIL
URUGUAY
COLOMBIA
MEXICO
CHILE
CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA”
MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN
Residentes en el extranjero pueden no constituir EP en México por las relaciones que mantengan con MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN cuando:
CDI
UTILIDAD MÍNIMA
MÉTODO + 1%
TNMM - RETORNO SOBRE ACTIVOS ROA
APAs
““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina
MEXICO
CHILEOPERACIONES DE EXPORTACIÓN
= >PV X DE
TRANSACCIONES CONTROLADAS EN EL
EXTERIOR
90% DEL PV X EN EL MERCADO BRASILEÑO
EN SIMILARES CIRCUNSTANCIAS
Puede demostrar el cumplimiento de las normas de PT con los documentos de la transacción los contribuyentes que obtengan
TEST DE MARGEN NETO (Utilidades netas =>5%
Expo netas)
TEST DE INGRESO NETO (Ingresos Expo=<5%
ingresos netos)
““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina
VENEZUELA
MEXICO
CHILE
CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA”
NO DEFINE ÁMBITO DE APLICACIÓN
Opcionalpara
contribuyentePoder Ejecutivo Catacter general
Regímenes especiales de
UTILIDAD PRESUNTA
Modalidades de operaciones
Giro o explotación
““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina
APAs en América LatinaAPAs en América Latina
Retro PlazoResol
ConfidVigencia
Contempla APA
Prórroga
Normas domésticas CDI
Base jurídica Naturaleza
UNI MLTBI
Argentina N/A
Chile N/A
Brasil O MF 222/08
Panamá N/A
El Salvador N/A
Venezuela 15 mesesX XXX
Perú X X XSol+3 12 mesesXX
Colombia X X Sol+3 9 mesesX
Ecuador X X X3-5 X2 añosX
México X (Maquila) X X3-5 8 mesesX X XX
Uruguay X X 3 XN/LN/LN/LN/LN/L
Rep. Dom. X X 1,5 N/LX 3
MEXICO
Países que contemplan reportes oficiales a Países que contemplan reportes oficiales a fines de adoptar criteriosfines de adoptar criterios
BRASIL (Doc países,
Rep. oficiales, Doc. técnicos,
OMC-OECD)
CHILE(OECD)
PERÚ(OECD)
VENEZUELA(OECD)
PANAMÁ(OECD)
EL SALVADOR(OECD para PF)
MÉXICO(OECD)
Regímenes de informaciónRegímenes de información
Información específica sobre transacciones con
empresas
Decla. Renta
Conservar y presentar
información a requerimiento de la
ATDecla. Inform.
PT
Otros
Estudio Técnico sobre operaciones con empresas vinculadas
Argentina X X X
Brasil X X
Chile X X
Colombia X X (5 años) X
Ecuador XX X
México X X X
Perú X X X
Uruguay X X
Venezuela X X X
Panamá X X X
Rep. Dom. X
El Salvador X X (10 años)X
Penalidades Penalidades – Reg– Regímenes especialesímenes especiales
Infracciones materiales
Infracciones formales
Omisión de presentación o presentación incorrecta de declaración/estudio técnico
No proporcionar información
No conservar documentos
Argentina $150 -450.000 $150-450.000 100 -400% del imp. omitido$1500 -20.000 o $500-450.000 (Req. AT)
Brasil N/A N/A N/A N/A
Chile N/A N/A N/A N/A
Colombia Info Colombia
México 50-100% de la contribución omitida No deduc x pagos a vinculadas.
35 a 70 mil pesos actualizables N/A
Venezuela 25 a 200% del imp. Omitido. Prisión: 6 meses a 7 años.
Incompleta o fuera de plazo: 5 a 25 UTNo presentación: 10 a 50 UT
300 a 500 UT N/A
Perú 0,6% de ingresos netos. Mayor que el 10% de 1 UT y menor que 25 UT
N/A N/AHasta el 50% del impuesto omitido.
Ecuador N/AN/A N/A N/A
Rep. Dom. N/AN/A N/A N/A
Panamá N/AN/A N/A N/A
El Salvador N/AN/A N/A No deduc x pagos a vinculadas
Uruguay N/AN/A N/A N/A
Infracciones Infracciones - Colombia- Colombia
REDUCCIONESDOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
(ESTUDIO SOBRE PT)
Presentación extemporánea, con errores, que no permita verificar la aplicación de PT
No suministro de la documentación
SANCIONES SOBRE DECLARACIÓN INFORMATIVA
Por presentación tardía
Por presentación de la declaración con posterioridad al requerimiento
Por corrección de la declaración
Regla general: 1% OV hasta C$ 500 mill
No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos.
No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 500 mill
Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas
No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos.
No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 700 mill
Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas
No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos.
No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 700 mill
El doble de las sanciones previstas en los casos:
-No se puede establecer la base
- No existen ingresos
Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas (se incrementa 35% si no se liquida la sanción).
Al 50%: si la irregularidad se sunbsana antes de que se notifique la imposición de la sanción.
Al 75%: si la irregularidad se subsana dentro de los 2 meses de notificada la sanción.
Tabla
Ajustes razonables
para eliminar diferencias
Circunstancias
económicas
Términos contractuales
Funciones o actividades
Estrategia de
negocio
Características de la
transacción
Criterios de comparabilidadCriterios de comparabilidad
El Salvador X XXXXX
Perú X XXXXX
X
Uruguay X XXXXX
Venezuela XXXXXX
Ecuador XXXXX X
México XXXXX X
Panamá XXXXX X
Chile N/AN/A N/A N/A N/AN/A
Rep. Dom. N/AN/A N/A N/A N/AN/A
Brasil N/AN/A N/A N/A N/AN/A
Argentina XXXX XN/A
Colombia XXXX XX
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓNMUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Regístrese Regístrese en en
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