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Reforma Tributaria 2014
Visión Técnica
5 de Diciembre 2014
Expositor: Ximena Niño
Sistemas de Tributación
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Incremento en el Impuesto de Primera Categoría
2
Año
Comercial
Declaración Régimen de
Base
Atribuida
Régimen
Base
Percibida
Semi-
Integrado
2014 Abril 2015 21%
2015 Abril 2016 22.5%
2016 Abril 2017 24%
2017 Abril 2018 25% 25,5%
2018 Abril 2019 25% 27%
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Sistema Renta Atribuida – A
Base Devengada Sistema Semi Integrado – B
Base Percibida
RLI 1000
Impuesto 250
RLI 1000
Impuesto 270
GC 1000
Tasa 35% 350
Crédito (250)
Pago 100
Recibe Certificado
GC 1000
Tasa 35% 350
Crédito (176)*
Pago 174
Recibe Flujo Neto 730
+ Crédito Increm. 270
Tributación Empresa 250
Tributación Socio 100
Tributación Total 350
Tributación Empresa 270
Tributación Socio 174
Tributación Total 444
Comparación Básica de los Sistemas
*Crédito opera en la modalidad de restitución del 35% o bien con limitación al 65%
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Sistemas de Tributación
Ejercicio de la Opción y Cambios de Sistemas
Plazo para Ejercer la Opción
En régimen: dentro de los 3 meses anteriores al cierre del ejercicio que
precede al año del cambio.
Primera Adopción: desde junio a diciembre de 2016
No ejercicio de Opción
Renta Atribuida: Empresarios individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada, comunidades (comuneros Personas Naturales)
y sociedades de personas (socios Personas Naturales)
Semi Integrado: El resto de contribuyentes
Mantención en los Sistemas
A lo menos 5 años comerciales consecutivos
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Sistemas de Tributación
Cambio de sistema
Renta Atribuida Semi Integrado, no Implica pago de impuesto
Semi Integrado Renta Atribuida.
- Impuesto de 35% (Termino de Giro) sobre rentas tributables no
retiradas afectas a global complementario o adicional, con derecho a
crédito al impuesto de Primera Categoría, pero con el límite del 65%.
- El mismo impuesto se aplica en casos que una sociedad tipo B sea
absorbida por una tipo A
- Tales impuestos serán crédito en contra de los impuestos finales del
sistema de renta atribuida, cuando existan repartos afectos.
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Sistemas de Tributación
Formalidad del Ejercicio de la Opción
Informar al SII:
Empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad
limitada, los contribuyentes del artículo 58 N°1 y comunidades. En el caso
de las comunidades debe suscribirse por todos los comuneros en forma
unánime.
Informar al SII y Acompañar Escritura Pública:
Sociedades de personas y sociedades por acciones (unanimidad de
socios o accionistas).
Informar al SII y Acompañar Acta de la Junta Extraordinaria de
Accionistas reducida escritura pública:
Sociedades Anónimas Abiertas y Cerradas (aprobado por el 2/3 de los
accionistas)
Primera Adopción: Anónimas Cerradas se requiere unanimidad
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Registros de los Sistemas
Sistema de Renta Atribuida
A - Rentas Propias
B - Rentas Atribuidas de Terceros
C- Rentas Exentas de GC o Adicional o Ingresos no Renta
D - Rentas Afectas a Global Complementario o Adicional (Cálculo a partir
del Patrimonio Contable o Tributario, el que sea mayor)
E - Control de Retiros, Remesas o Distribuciones
F - Saldo Acumulado de Créditos (Por cambio de sistema de B a A o
Absorción de una empresa B en una A)
+ Stock de FUT y FUNT al 31.12.2016
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Orden de Imputación de Distribuciones o Retiros – Sistema 14 A
Orden de Imputación, también aplica en las devoluciones de capital
Rentas Sin FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Propias 1° No Tributa 4° No Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 5° No Tributa
Rentas Afectas a GC o Adicional 3° Tributa 6° Tributa
Rentas Con FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Propias 1° No Tributa 6° No Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 7° No Tributa
FUT 3° Tributa 8° Tributa
FUNT 4° No Tributa 9° No Tributa
Rentas Afectas a GC o Adicional 5° Tributa 10° Tributa
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Registros de los Sistemas
Sistema Semi Integrado
A - Rentas Exentas de GC o Ad o Ingresos no Renta
B – Control de Créditos Acumulados
C – Retiros, Remesas o Distribuciones
Cómputo de rentas o cantidades afectas a GC o Adicional (Se calcula a
partir del Patrimonio Contable o Tributario, el que sea mayor)
Stock de FUT y FUNT al 31.12.2016
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Orden de Imputación de Distribuciones o Retiros – Sistema 14 B
• Orden de imputación, también aplica en las devoluciones de capital
Rentas – Sin FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Afectas a GC o Adicional 1° Tributa 3° Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 4° No Tributa
Rentas – Con FUT Saldos Ejercicio
Anterior
Saldos Término
del Ejercicio
Rentas Afectas a GC o Adicional 1° Tributa 5° Tributa
Rentas Exentas e INR 2° No Tributa 6° No Tributa
FUT 3° Tributa 7° Tributa
FUNT 4° No Tributa 8° No Tributa
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Pérdidas Tributarias a contar del año 2017
• El Art. 31 N°3 permite deducir las pérdidas de arrastre como gasto
• Se establece orden de imputación de las pérdidas tributarias
Retiros o Dividendos Percibidos Afectas a Global Complementaria o Adicional
proveniente de 14 A y 14 B
Rentas atribuidas del 14 A
Rentas del artículo 14 C y 14 Ter
Si las rentas no fuese suficientes la pérdida tributaria podrá ser imputada en
ejercicios siguientes
• Se puede recuperar como PPUA el crédito de las utilidades absorbidas con la
pérdida
• Se elimina el carryback
• Pérdidas tributarias no absorbidas al 31 de diciembre de 2016, podrán ser
imputadas conforme al artículo 31 N°3 de la LIR vigente a contar del 1 de enero de
2017.
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Comparación Nuevos Sistemas
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Utilidad 1.000
Impuesto a la Renta (20%) 200
Flujo Distribuible 800
Base Imponible 1.000
Impuesto (35%) 350
Crédito Impuesto Corporativo (200)
Pago 150
Dividendos y Retiros en el Sistema Actual
Distribución de utilidades 800
(800+200)
• Dividendo no paga Impuesto Corporativo
• Empresa con utilidad, dividendos se acumula
en el FUT.
• Empresa con pérdida, recupera impuesto
pagado por la sociedad fuente.Distribución de utilidades 800
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Dividendos y Retiros Afectos
Sistema Renta Atribuido Sistema A Recibe Dividendo de B
Dividendo Neto de A 730
Crédito con Restitución 270
Empresa A
RLI antes del Dividendo 0
Agrega Dividendo + Crédito
(Art. 33 N°5 a) y 39
1.000
RLI empresa A 1.000
Impuesto Primera Categoría 250
Crédito del dividendo (176)
Impuesto a Pagar empresa A 74
Global Complementario 1000
Impuesto Global Complementario 350
Crédito Primera Categoría (250)
Pago Impuesto Global Compl. 100