Reforma Fiscal 2014Implicaciones a las empresas y sus trabajadores
C.P. Gustavo Rivera MolinaNoviembre 2013
AgendaI. Otras reformas de la actual Administración Pública
II. Consideraciones macroeconómicas
III. Proceso legislativo de la reforma fiscal
IV. Presupuesto de ingresos
V. Vistazo general a la nueva Ley de ISR
VI. Exposición de motivos
VII. Impacto para las empresas
VIII. Impacto para los trabajadores
IX. Otras reformas a las personas físicas
X. Preguntas
I. Otras reformas de la actual Administración Pública
II. Consideraciones macroeconómicas
III. Proceso legislativo de la reforma fiscal
IV. Presupuesto de ingresos
V. Vistazo general a la nueva Ley de ISR
VI. Exposición de motivos
VII. Impacto para las empresas
VIII. Impacto para los trabajadores
IX. Otras reformas a las personas físicas
X. Preguntas
Otras reformas
— Plan Nacional de Desarrollo 2013 – 2018
— Pacto por México
— Otras reformas
Laboral 30-11-2012 PublicadaLaboral 30-11-2012 PublicadaTelecomunicaciones 11-06-2103 PublicadaEnergética 12 -08-2103 En el CongresoEducativa 11 -09-2013 PublicadaHacendaria 31-10-2013 AprobadaFinanciera 26 -11-2013 AprobadaSocial ¿? En el Congreso
Consideraciones Macroeconómicas
Aumento en la recaudación 1% PIB
Crecimiento económico (aumento del PIB) 3.9 %
Inflación 3.0 %
Tipo de cambio 12.90 pesos por dólar
Tasa de Cetes promedio 4.0%
Petróleo (dls/barril) 85
Proceso legislativo de la reforma fiscal
31 de octubreAprobacióndel pleno delSenado
¿Fecha depublicación?
8 deseptiembreIniciativa delEjecutivoFederal
18 de octubreAprobación deCámara deDiputados
31 de octubreAprobacióndel pleno delSenado
Reforma Hacendaria
Leyes reformadas, abrogadas, y expedidas
Reformadas Abrogadas Expedidas
IVA IETU ISR
IESPYS IDE Ley de ingresos
Ley Federal de Derechos ISR 2002
Código Fiscal de la Federación
Ley Aduanera
Presupuesto de ingresos
Ley de ingresos de la Federación (Publicada el 20 de noviembre de 2013)
— Mayor presupuesto de la historia
2013 2014 IncrementoIngresos totales 3,956,361.6 4,467,225.8 12.9%Impuestos 1,605,162.5 1,770,163.0 10.3%
ISR (IETU 2013 $44,638.4) 862,733.8 1,006,376.9 16.6%IVA 622,626.0 609,392.5 -2.1%IEPSYS 52,982.3 134,441.6 153.7%
Bebidas saborizadas 12,455.0
Comida chatarra 5,600.0
Impuestos verdes 14,826.4
Gasolina -24,495.1 16,483.0
Millones de pesos
2013 2014 IncrementoIngresos totales 3,956,361.6 4,467,225.8 12.9%Impuestos 1,605,162.5 1,770,163.0 10.3%
ISR (IETU 2013 $44,638.4) 862,733.8 1,006,376.9 16.6%IVA 622,626.0 609,392.5 -2.1%IEPSYS 52,982.3 134,441.6 153.7%
Bebidas saborizadas 12,455.0
Comida chatarra 5,600.0
Impuestos verdes 14,826.4
Gasolina -24,495.1 16,483.0
Millones de pesos
Vistazo general a la nueva Ley de ISR
— Se abroga la Ley de ISR del 2002
— Se expide una nueva Ley de ISRLey 2013: 238 artículosLey 2014: 195 artículos
— Entra en vigor el 1 de enero de 2014
— El Reglamento actual continuará vigente
— Se quedan sin efectos las disposiciones legales, reglamentarias,administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizacionesque se hubieran obtenido.
— Deben actualizarse los criterios del SAT, Misceláneas, convenios para evitardoble tributación, etc.
— Se abroga la Ley de ISR del 2002
— Se expide una nueva Ley de ISRLey 2013: 238 artículosLey 2014: 195 artículos
— Entra en vigor el 1 de enero de 2014
— El Reglamento actual continuará vigente
— Se quedan sin efectos las disposiciones legales, reglamentarias,administrativas, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizacionesque se hubieran obtenido.
— Deben actualizarse los criterios del SAT, Misceláneas, convenios para evitardoble tributación, etc.
Exposición de motivos
— Equidad de la estructura impositiva para mejorar la distribuciónde la carga fiscal
— Reforma con sentido social
— Simplificación del sistema tributario
— Ampliar la base de contribuyentes
— Equidad de la estructura impositiva para mejorar la distribuciónde la carga fiscal
— Reforma con sentido social
— Simplificación del sistema tributario
— Ampliar la base de contribuyentes
Exposición de motivos
— Fortalecer los ingresos públicos
— Tributación basada en principio de simetría fiscal
— Se siguen recomendaciones de la OCDE / BEPS (“Base Erosion and ProfitShifting”)
— Se compara con sistemas fiscales de otros países como:
-Alemania -Francia -España-Canadá -Dinamarca -Japón-Chile -Estados Unidos -Países bajos
— Fortalecer los ingresos públicos
— Tributación basada en principio de simetría fiscal
— Se siguen recomendaciones de la OCDE / BEPS (“Base Erosion and ProfitShifting”)
— Se compara con sistemas fiscales de otros países como:
-Alemania -Francia -España-Canadá -Dinamarca -Japón-Chile -Estados Unidos -Países bajos
Impacto para las empresas
I. Limitación de deducciones
1. Pagos que sean ingresos parcial o totalmente exentos para lostrabajadores
2. Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones
3. Deducción de automóviles
4. Consumos en restaurantes
II. Eliminación de deducciones
1. Pagos de cuotas de IMSS cuando sean a cargo del trabajador
I. Limitación de deducciones
1. Pagos que sean ingresos parcial o totalmente exentos para lostrabajadores
2. Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones
3. Deducción de automóviles
4. Consumos en restaurantes
II. Eliminación de deducciones
1. Pagos de cuotas de IMSS cuando sean a cargo del trabajador
Impacto para las empresas
III. Requisitos adicionales para deducir
1. Vales de despensa
2. CFDI’s por cada recibo de nómina
3. CFDI’s por Viáticos pagados
4. ¿Declaraciones informativas?
IV. Estímulos fiscales
1. Eliminación del estimulo fomento al primer empleo
2. Creación de estimulo para patrones que contraten adultos mayores
V. Base de cálculo de PTU
III. Requisitos adicionales para deducir
1. Vales de despensa
2. CFDI’s por cada recibo de nómina
3. CFDI’s por Viáticos pagados
4. ¿Declaraciones informativas?
IV. Estímulos fiscales
1. Eliminación del estimulo fomento al primer empleo
2. Creación de estimulo para patrones que contraten adultos mayores
V. Base de cálculo de PTU
Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores
— Deducción limitada al 47% de los pagos que a suvez sean ingresos exentos para el trabajador.
o
Deducción limitada al 53 % cuando las prestacionesse mantengan respecto de las otorgadas en elejercicio inmediato anterior
— Exposición de motivos Simetría fiscal En ausencia de un impuesto mínimo de
control (IETU)
Legislación Deducción
Actual 100%
Iniciativa 41%
— Deducción limitada al 47% de los pagos que a suvez sean ingresos exentos para el trabajador.
o
Deducción limitada al 53 % cuando las prestacionesse mantengan respecto de las otorgadas en elejercicio inmediato anterior
— Exposición de motivos Simetría fiscal En ausencia de un impuesto mínimo de
control (IETU)
Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores
— Pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador
Ingresos en efectivo, en bienes, devengados, en crédito, en servicios enlos casos señalados en la ley o de cualquier otro tipo. (Artículo 90)
— ¿De donde sale el 47 % o 53 %?
Iniciativa 41% = 1 X 59% = 0.59 X 30% = 17.7% equivalente a tasa de IETU
47% = 1 X 53% = 0.53 X 30% = 15.9% impacto para la empresa
53% = 1 X 47% = 0.47 X 30% = 14.1% impacto para la empresa
— Pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador
Ingresos en efectivo, en bienes, devengados, en crédito, en servicios enlos casos señalados en la ley o de cualquier otro tipo. (Artículo 90)
— ¿De donde sale el 47 % o 53 %?
Iniciativa 41% = 1 X 59% = 0.59 X 30% = 17.7% equivalente a tasa de IETU
47% = 1 X 53% = 0.53 X 30% = 15.9% impacto para la empresa
53% = 1 X 47% = 0.47 X 30% = 14.1% impacto para la empresa
Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores— ¿A que pagos / ingresos les aplica? (Artículo 93)
Parte exenta de:o Tiempo extrao Indemnizacioneso Aguinaldoo Prima vacacionalo PTUo Primas dominicales
Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral Previsión social Vales de despensa Fondos de ahorro Gastos médicos mayores Cuotas del IMSS pagadas a cargo de trabajadores Subsidio de comedores ¿Viáticos? ¿Seguros de vida? ¿Autos? Otros
— ¿A que pagos / ingresos les aplica? (Artículo 93)
Parte exenta de:o Tiempo extrao Indemnizacioneso Aguinaldoo Prima vacacionalo PTUo Primas dominicales
Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral Previsión social Vales de despensa Fondos de ahorro Gastos médicos mayores Cuotas del IMSS pagadas a cargo de trabajadores Subsidio de comedores ¿Viáticos? ¿Seguros de vida? ¿Autos? Otros
Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores— ¿Asimetría?
¿Seguros de vida, SGMM, vales de despensa, etc.? ¿Deducciones personales?
— ¿Qué tomo en cuenta para asegurar que las prestaciones otorgadas nodisminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior ypoder deducir el 53 %?
¿$ Monto de prestaciones?
¿Concepto de prestaciones?
¿Qué pasa si hago una reducción de la plantilla laboral?
¿Si hay una variación en el aprovechamiento de la previsión social?(ej. subsidios por incapacidad)
— Impacto en la CUFIN de la empresa
— ¿Asimetría?
¿Seguros de vida, SGMM, vales de despensa, etc.? ¿Deducciones personales?
— ¿Qué tomo en cuenta para asegurar que las prestaciones otorgadas nodisminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior ypoder deducir el 53 %?
¿$ Monto de prestaciones?
¿Concepto de prestaciones?
¿Qué pasa si hago una reducción de la plantilla laboral?
¿Si hay una variación en el aprovechamiento de la previsión social?(ej. subsidios por incapacidad)
— Impacto en la CUFIN de la empresa
Impactos
— Absorber el costoPor cada $1,000 de ingresos exentosel costo para la empresa es de:
— Integrarlos a ingreso gravable
141$ Deducción 53%159$ Deducción 47%
Con ingreso Integrando Con ingreso Integrando exento al salario exento al salario
Sueldo 10,000 11,584 Sueldo 5,000 5,730Vales de despensa (13%) 1,300 Vales de despensa (13%) 650Ingreso bruto 11,300 11,584 Ingreso bruto 5,650 5,730ISR 1,037 1,321 ISR 872 952Ingreso neto 10,263 10,263 Ingreso neto 4,778 4,778
No deducción 611 No deducción 306Costo de no deducción 183 Costo de no deducción 92Costo de integración 284 Costo de integración 80
Impuesto sobre nómina 22* Sumar todas las demás afectaciones al integrarlo al salario
Ejemplo 1 Ejemplo 2Con ingreso Integrando Con ingreso Integrando
exento al salario exento al salarioSueldo 10,000 11,584 Sueldo 5,000 5,730Vales de despensa (13%) 1,300 Vales de despensa (13%) 650Ingreso bruto 11,300 11,584 Ingreso bruto 5,650 5,730ISR 1,037 1,321 ISR 872 952Ingreso neto 10,263 10,263 Ingreso neto 4,778 4,778
No deducción 611 No deducción 306Costo de no deducción 183 Costo de no deducción 92Costo de integración 284 Costo de integración 80
Impuesto sobre nómina 22* Sumar todas las demás afectaciones al integrarlo al salario
Ejemplo 1 Ejemplo 2
Impactos
— Transferirle la carga tributaria al trabajador
— Liquidar los beneficios y transferirle la carga al trabajador
Implica un desembolso para la empresa, para el trabajador implica uningreso acumulable
Con ingreso Integrando Con ingreso Integrando exento al salario exento al salario
Sueldo 10,000 11,300 Sueldo 5,000 5,650Vales de despensa (13%) 1,300 Vales de despensa (13%) 650Ingreso bruto 11,300 11,300 Ingreso bruto 5,650 5,650ISR 1,037 1,270 ISR 872 943Ingreso neto 10,263 10,030 Ingreso neto 4,778 4,707
No deducción 611 No deducción 306Costo de no deducción 183 Costo de no deducción 92Impacto para el trabajador 233 Impacto para el trabajador 71
2.06% 1.25%
Ejemplo 1 Ejemplo 2
— Transferirle la carga tributaria al trabajador
— Liquidar los beneficios y transferirle la carga al trabajador
Implica un desembolso para la empresa, para el trabajador implica uningreso acumulable
Con ingreso Integrando Con ingreso Integrando exento al salario exento al salario
Sueldo 10,000 11,300 Sueldo 5,000 5,650Vales de despensa (13%) 1,300 Vales de despensa (13%) 650Ingreso bruto 11,300 11,300 Ingreso bruto 5,650 5,650ISR 1,037 1,270 ISR 872 943Ingreso neto 10,263 10,030 Ingreso neto 4,778 4,707
No deducción 611 No deducción 306Costo de no deducción 183 Costo de no deducción 92Impacto para el trabajador 233 Impacto para el trabajador 71
2.06% 1.25%
Ejemplo 1 Ejemplo 2
Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones
Legislación Deducción
Actual 100%
Iniciativa 0%
— Deducción limitada al 47% del monto de la aportaciónrealizada
oDeducción limitada al 53 % cuando las prestaciones semantengan respecto de las otorgadas en el ejercicioinmediato anterior
— Exposición de motivos Permite a las empresas anticipar una deducción
por los pagos futuros a los trabajadores y enconsecuencia diferir el pago del impuesto
Con el fin de evitar la erosión de la base de ISR yprocurar la simetría del impuesto
Dichas aportaciones se deben deducir almomento en que la empresa realice unaerogación real a favor de sus trabajadores
— Deducción limitada al 47% del monto de la aportaciónrealizada
oDeducción limitada al 53 % cuando las prestaciones semantengan respecto de las otorgadas en el ejercicioinmediato anterior
— Exposición de motivos Permite a las empresas anticipar una deducción
por los pagos futuros a los trabajadores y enconsecuencia diferir el pago del impuesto
Con el fin de evitar la erosión de la base de ISR yprocurar la simetría del impuesto
Dichas aportaciones se deben deducir almomento en que la empresa realice unaerogación real a favor de sus trabajadores
Aportaciones a planes de pensiones y jubilaciones
— ImpactoPor cada $1,000 de ingresos exentosel costo para la empresa es de:
— ¿Qué tomo en cuenta para asegurar que las prestaciones otorgadas nodisminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior ypoder deducir el 53 %?
¿$ Monto de prestaciones? ¿Concepto de prestaciones? ¿Qué pasa si hago una reducción de la plantilla laboral? ¿Si hay una variación de los participantes del plan?
— Impacto en la CUFIN de la empresa
— Posiblemente no hay beneficio para personas físicas ya que esta incluida en ellímite de deducciones personales
141$ Deducción 53%159$ Deducción 47%
— ImpactoPor cada $1,000 de ingresos exentosel costo para la empresa es de:
— ¿Qué tomo en cuenta para asegurar que las prestaciones otorgadas nodisminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior ypoder deducir el 53 %?
¿$ Monto de prestaciones? ¿Concepto de prestaciones? ¿Qué pasa si hago una reducción de la plantilla laboral? ¿Si hay una variación de los participantes del plan?
— Impacto en la CUFIN de la empresa
— Posiblemente no hay beneficio para personas físicas ya que esta incluida en ellímite de deducciones personales
Deducciones de automóviles
Legislación Deducción
Actual 175,000
Iniciativa 130,000
— Deducción limitada por compra de automóviles$130,000
— Deducción limitada por arrendamiento deautomóviles $200 pesos diarios
Legislación Deducción
Actual 250 diarios
— Deducción limitada por compra de automóviles$130,000
— Deducción limitada por arrendamiento deautomóviles $200 pesos diarios Actual 250 diarios
Iniciativa 200 diarios
— Exposición de motivos
Con el fin de evitar la erosión de la base de ISR y procurar la simetríadel impuesto
En el caso del arrendamiento es en congruencia al ajuste del montodeducible por adquisición
Consumos en restaurantes y cuotas de IMSS
Legislación Deducción
Actual 12.5%
Iniciativa 0%
— Deducción limitada por consumo en restaurantes 8.5%
— Se elimina la deducción de las cuotas de seguridadsocial a cargo del trabajador pagadas por el patrón
Legislación Deducción
Actual 100%
Iniciativa 0%
— Deducción limitada por consumo en restaurantes 8.5%
— Se elimina la deducción de las cuotas de seguridadsocial a cargo del trabajador pagadas por el patrón
Iniciativa 0%
— Exposición de motivos
Para evitar abusos de los contribuyentes por consumos en restaurantesque no corresponden a los gastos necesarios para la realización de suactividad.
En el caso de las cuotas de IMSS rompen el principio de simetría fiscal yerosiona la base de ISR.
Requisitos adicionales para deducciones— Vales de despensa Deducibles siempre que se entreguen a través de monederos
electrónicos autorizados por el SAT
— Nómina Consten en comprobantes fiscales digitales CFDI´s deben entregarse a los trabajadores en la fecha de pago de la
nómina CFDI’s servirán como recibo de pago para efectos de la legislación
laboral Obligación de emitir constancias de retenciones hasta el 2016 ¿Entrada en vigor el 1 de enero?
— Viáticos pagados Obligación de emitir CFDI’s pagados en el año
— Declaraciones informativas por sueldos y salarios Se deroga la obligación de presentarlas a partir del 2017
— Vales de despensa Deducibles siempre que se entreguen a través de monederos
electrónicos autorizados por el SAT
— Nómina Consten en comprobantes fiscales digitales CFDI´s deben entregarse a los trabajadores en la fecha de pago de la
nómina CFDI’s servirán como recibo de pago para efectos de la legislación
laboral Obligación de emitir constancias de retenciones hasta el 2016 ¿Entrada en vigor el 1 de enero?
— Viáticos pagados Obligación de emitir CFDI’s pagados en el año
— Declaraciones informativas por sueldos y salarios Se deroga la obligación de presentarlas a partir del 2017
Estímulos Fiscales
— Eliminación del estímulo fomento al primer empleo
Quienes hayan establecido puestos de nueva creación para serocupados por trabajadores de primer empleo conservarán el beneficiohasta por un periodo de 36 meses
— Creación de estímulo para patrones que contraten adultos mayores
Quienes contraten adultos mayores de 65 años y más
Equivalente al 25% del salario efectivamente pagado
— Eliminación del estímulo fomento al primer empleo
Quienes hayan establecido puestos de nueva creación para serocupados por trabajadores de primer empleo conservarán el beneficiohasta por un periodo de 36 meses
— Creación de estímulo para patrones que contraten adultos mayores
Quienes contraten adultos mayores de 65 años y más
Equivalente al 25% del salario efectivamente pagado
Base de calculo de PTU
— Eliminación de la mecánica de calculo contenida en el artículo 16 de la Leyque se abroga
— La base gravable de PTU será la utilidad fiscal para efectos de ISR con lossiguientes ajustes : (1)
1. Excluye las pérdidas fiscales2. Excluye la PTU pagada3. Se restarán a los ingresos acumulables los gastos no deducibles
por pagos que sean ingresos exentos para el trabajador (47 % o 53%)
4. Se restará la depreciación fiscal de activos por los que se aplicódeducción inmediata
— Evaluar efectos por cambios de base
— Eliminación de la mecánica de calculo contenida en el artículo 16 de la Leyque se abroga
— La base gravable de PTU será la utilidad fiscal para efectos de ISR con lossiguientes ajustes : (1)
1. Excluye las pérdidas fiscales2. Excluye la PTU pagada3. Se restarán a los ingresos acumulables los gastos no deducibles
por pagos que sean ingresos exentos para el trabajador (47 % o 53%)
4. Se restará la depreciación fiscal de activos por los que se aplicódeducción inmediata
— Evaluar efectos por cambios de base
Base de calculo de PTU
Ingresos acumulables Ingresos acumulables( - ) Deducciones autorizadas ( - ) Deducciones autorizadas
( - ) PTU pagada en el ejercicio ( - )No deducible por ingresos exentos(47% o 53%)
( = ) Utilidad Fiscal ( - )Depreciación fiscal de activos por losque se aplicó deducción inmediata
( - )Pérdidas fiscales deejercicios anteriores
( = ) Renta gravable
( = ) Resultado fiscal ( X ) 10%( X ) Tasa de ISR 30% ( = ) PTU a repartir( = ) ISR del ejercicio
Calculo de utilidad fiscal Calculo de PTU
(1) Mecánica de calculo
Ingresos acumulables Ingresos acumulables( - ) Deducciones autorizadas ( - ) Deducciones autorizadas
( - ) PTU pagada en el ejercicio ( - )No deducible por ingresos exentos(47% o 53%)
( = ) Utilidad Fiscal ( - )Depreciación fiscal de activos por losque se aplicó deducción inmediata
( - )Pérdidas fiscales deejercicios anteriores
( = ) Renta gravable
( = ) Resultado fiscal ( X ) 10%( X ) Tasa de ISR 30% ( = ) PTU a repartir( = ) ISR del ejercicio
Calculo de utilidad fiscal Calculo de PTU
Impacto para los trabajadores
I. Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
II. Limitación de deducciones personales
I. Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
II. Limitación de deducciones personales
Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
Tasas máximas para personas físicasde los últimos 15 años
— Disposiciones de vigencia transitoria de 2010 Tasa aplicable para el 2010, 2011, 2012 30% Tasa aplicable para 2013 29% Tasa aplicable para 2014 28%
— Ley de Ingresos de la Federación 2013 Tasa aplicable para 2013 30%
Año Tasa Máxima1999 - 2001 40%
2002 35%2003 34%2004 33%2005 30%2006 29%
2007 - 2009 28%2010 - 2013 30%
2014 35%
Tasas máximas para personas físicasde los últimos 15 años
— Disposiciones de vigencia transitoria de 2010 Tasa aplicable para el 2010, 2011, 2012 30% Tasa aplicable para 2013 29% Tasa aplicable para 2014 28%
— Ley de Ingresos de la Federación 2013 Tasa aplicable para 2013 30%
Año Tasa Máxima1999 - 2001 40%
2002 35%2003 34%2004 33%2005 30%2006 29%
2007 - 2009 28%2010 - 2013 30%
2014 35%
Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
— Tarifa no ajustada de acuerdo a inflación desde 2005 Inflación desde el 2005 a la fecha 41.5% Inflación desde diciembre 2009 a la fecha 14.97% (DT 2010-4-XIV)
— Iniciativa contemplaba una tasa máxima del 32% para ingresos superioresa $500,00 pesos anuales o $41,666 mensuales
— Exposición de motivos Quienes tienen una capacidad de pago superior, deben contribuir en
una mayor proporción al financiamiento de los gastos públicos con elfin de que todos los mexicanos contribuyan al desarrollo de maneraproporcional a su capacidad económica
— Tarifa no ajustada de acuerdo a inflación desde 2005 Inflación desde el 2005 a la fecha 41.5% Inflación desde diciembre 2009 a la fecha 14.97% (DT 2010-4-XIV)
— Iniciativa contemplaba una tasa máxima del 32% para ingresos superioresa $500,00 pesos anuales o $41,666 mensuales
— Exposición de motivos Quienes tienen una capacidad de pago superior, deben contribuir en
una mayor proporción al financiamiento de los gastos públicos con elfin de que todos los mexicanos contribuyan al desarrollo de maneraproporcional a su capacidad económica
Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
Tarifa mensual
Límiteinferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente
Límiteinferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente
0.01 496.07 0 1.92 0.01 496.07 0 1.92496.08 4,210.41 9.52 6.4 496.08 4,210.41 9.52 6.4
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88 4,210.42 7,399.42 247.24 10.887,399.43 8,601.50 594.24 16 7,399.43 8,601.50 594.21 168,601.51 10,298.35 786.55 17.92 8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36 10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.3620,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.5232,736.84 En adelante 6,141.95 30 32,736.84 62,500.00 6,141.95 30
62,500.01 83,333.33 15,070.90 3283,333.34 250,000.00 21,737.57 34
250,000.01 En adelante 78,404.23 35
2013 2014Tarifa mensual
Límiteinferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente
Límiteinferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente
0.01 496.07 0 1.92 0.01 496.07 0 1.92496.08 4,210.41 9.52 6.4 496.08 4,210.41 9.52 6.4
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88 4,210.42 7,399.42 247.24 10.887,399.43 8,601.50 594.24 16 7,399.43 8,601.50 594.21 168,601.51 10,298.35 786.55 17.92 8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36 10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.3620,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.5232,736.84 En adelante 6,141.95 30 32,736.84 62,500.00 6,141.95 30
62,500.01 83,333.33 15,070.90 3283,333.34 250,000.00 21,737.57 34
250,000.01 En adelante 78,404.23 35
2013 2014
Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
Tarifa Anual
Límiteinferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente Límite inferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente
0.01 5952.84 0 1.92 0.01 5952.84 0 1.925952.85 50,524.92 114.24 6.4 5952.85 50,524.92 114.24 6.4
50,524.93 88,793.04 2966.76 10.88 50,524.93 88,793.04 2966.76 10.8888,793.05 103,218.00 7130.88 16 88,793.05 103,218.00 7130.88 16
103,218.01 123,580.20 9438.6 17.92 103,218.01 123,580.20 9438.6 17.92123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36 123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52 249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52392,841.97 En adelante 73,703.40 30 392,841.97 750,000.00 73,703.40 30
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 321,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 343,000,000.01 En adelante 940,850.81 35
2013 2014
Tarifa Anual
Límiteinferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente Límite inferior
Límitesuperior Cuota fija
% sobreexcedente
0.01 5952.84 0 1.92 0.01 5952.84 0 1.925952.85 50,524.92 114.24 6.4 5952.85 50,524.92 114.24 6.4
50,524.93 88,793.04 2966.76 10.88 50,524.93 88,793.04 2966.76 10.8888,793.05 103,218.00 7130.88 16 88,793.05 103,218.00 7130.88 16
103,218.01 123,580.20 9438.6 17.92 103,218.01 123,580.20 9438.6 17.92123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36 123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52 249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52392,841.97 En adelante 73,703.40 30 392,841.97 750,000.00 73,703.40 30
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 321,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 343,000,000.01 En adelante 940,850.81 35
2013 2014
Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
2013 2014 % $
51,724 620,688 750,000 24.1% 24.1% 0.0% 0 0.0
75,000 900,000 1,087,500 25.9% 26.7% 0.8% 8,500 3.4
100,000 1,200,000 1,603,333 27.2% 29.1% 1.8% 29,133 8.7
150,000 1,800,000 2,480,000 28.2% 30.8% 2.6% 64,200 12.8
200,000 2,400,000 3,420,000 28.7% 31.8% 3.1% 106,000 15.9
250,000 3,000,000 4,275,000 29.0% 32.4% 3.5% 148,750 17.8
300,000 3,600,000 5,280,000 29.2% 32.9% 3.8% 199,000 19.9
500,000 6,000,000 9,050,000 29.5% 33.8% 4.3% 387,500 23.2
Notas:(1) Incluye: Sueldo Base, Bonos, Aguinaldo y Prima Vacacional.
Efecto de ISR aprobado para 2014
SueldoMensual
Comp. TotalGravableAnual (1)
Tasa Anual Efectiva de ISRIncremento a Tasa Anual de
ISR Días de salarioque representa
ISR AdicionalSueldo Anual
2013 2014 % $
51,724 620,688 750,000 24.1% 24.1% 0.0% 0 0.0
75,000 900,000 1,087,500 25.9% 26.7% 0.8% 8,500 3.4
100,000 1,200,000 1,603,333 27.2% 29.1% 1.8% 29,133 8.7
150,000 1,800,000 2,480,000 28.2% 30.8% 2.6% 64,200 12.8
200,000 2,400,000 3,420,000 28.7% 31.8% 3.1% 106,000 15.9
250,000 3,000,000 4,275,000 29.0% 32.4% 3.5% 148,750 17.8
300,000 3,600,000 5,280,000 29.2% 32.9% 3.8% 199,000 19.9
500,000 6,000,000 9,050,000 29.5% 33.8% 4.3% 387,500 23.2
Notas:(1) Incluye: Sueldo Base, Bonos, Aguinaldo y Prima Vacacional.
Efecto de ISR aprobado para 2014
SueldoMensual
Comp. TotalGravableAnual (1)
Tasa Anual Efectiva de ISRIncremento a Tasa Anual de
ISR Días de salarioque representa
ISR AdicionalSueldo Anual
Incremento de la tasa máxima del 30 % al 35 %
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Sueldo mensual 60,000Sueldo anual 720,000 720,000Aguinaldo (15 días) 30,000 1,942.80 28,057 Impuesto anual 171,659Prima vacacional (25% de 6 dias) 3,000 971.40 2,029 Tasa efectiva 22.67%PTU 8,000 971.40 7,029 Diferencia 11,468Total de ingresos anuales 761,000 3,886 757,114
Impuesto anual 176,375Impuesto anual 182,985 Tasa efectiva 23.30%Tasa efectiva 24.17% Diferencia 6,752
Impuesto anual 183,127 Impuesto anual 164,663Tasa efectiva 24.19% Tasa efectiva 21.75%
Diferencia 18,464Diferencia 142
2014
2013
Si se actualiza la tarifa2014 (41.5% de inflación
desde 2005)
Tasa al 28%
Si se actualiza la tarifa2014 (14.97% de inflación
desde dic. 2009)
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Sueldo mensual 60,000Sueldo anual 720,000 720,000Aguinaldo (15 días) 30,000 1,942.80 28,057 Impuesto anual 171,659Prima vacacional (25% de 6 dias) 3,000 971.40 2,029 Tasa efectiva 22.67%PTU 8,000 971.40 7,029 Diferencia 11,468Total de ingresos anuales 761,000 3,886 757,114
Impuesto anual 176,375Impuesto anual 182,985 Tasa efectiva 23.30%Tasa efectiva 24.17% Diferencia 6,752
Impuesto anual 183,127 Impuesto anual 164,663Tasa efectiva 24.19% Tasa efectiva 21.75%
Diferencia 18,464Diferencia 142
2014
2013
Si se actualiza la tarifa2014 (41.5% de inflación
desde 2005)
Tasa al 28%
Si se actualiza la tarifa2014 (14.97% de inflación
desde dic. 2009)
— Aplicación del artículo 142 del reglamento Para aguinaldos, PTU, primas vacacionales
— Adelanto de bonos a ejecutivos para evitar el incremento de tasa
Limitación a deducciones personalesLegislación Deducción
Actual Sin límite en monto
IniciativaEl menor entre $47,275 (2SM al año) o el 10% de los
ingresos totales
— Se establecen las siguientes limitantes encuanto al monto:
La cantidad que resulte menor entre:
1) 4 salarios mínimos elevados al año delárea geográfica del contribuyente($94,550)
o
2) 10% del total de los ingresos delcontribuyente (incluyendo exentos)
— Se establecen las siguientes limitantes encuanto al monto:
La cantidad que resulte menor entre:
1) 4 salarios mínimos elevados al año delárea geográfica del contribuyente($94,550)
o
2) 10% del total de los ingresos delcontribuyente (incluyendo exentos)
La limitante incluye todos los conceptos de deducción personalexcepto los donativos
Limitación a deducciones personales
Deducciones que están incluidas en el limite de los $94,550 o el 10%
Deducción Nueva limitante
Pagos por honorarios médicos, dentales y gastoshospitalarios
No se pague en efectivo y el pago sea desdecuentas bancarias a nombre del contribuyente
Los gastos funerales
Intereses reales efectivamente pagados por créditoshipotecarios destinados a la adquisición de casahabitación.
Siempre que el monto total de los créditosotorgados por dicho inmueble no exceda de750 mil UDIS ($3.5 millones de pesos)
Aportaciones complementarias de retiroAportaciones complementarias de retiro
Seguros de gastos médicos mayores
Gastos por transportación escolar cuando sea obligatoria No se pague en efectivo y el pago sea desdecuentas bancarias a nombre del contribuyente
Loa pagos por impuesto local sobre ingresos por salarios
Seguros que tengan como base planes de pensiones(estímulo fiscal)
Donativos no se incluyen en la limitante Cuando se realicen a favor de la federación, estados, el límite será del 4%
de los ingresos acumulables.
Limitación a deducciones personales
— Y… ¿la simetría fiscal?
— Y… ¿las deducciones por colegiaturas? Decreto del 15 de febrero de 2011 Ratificado y compilado en Decreto del 30 de marzo 2012
— ¿Los viáticos se consideran ingresos?
Nivel educativo Deducciónanual
Preescolar $14,200
— Y… ¿la simetría fiscal?
— Y… ¿las deducciones por colegiaturas? Decreto del 15 de febrero de 2011 Ratificado y compilado en Decreto del 30 de marzo 2012
— ¿Los viáticos se consideran ingresos?
Preescolar $14,200Primaria $12,900Secundaria $19,900Profesional técnico $17,100Bachillerato o su equivalente $24,500
Impacto de tasa y limitación a deducciones
— Ejemplo 1
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Sueldo anual 720,000 720,000 Ingresos acumulables 757,114Aguinaldo 30,000 1,943 28,057 Deducciones personales -121,900Prima vacacional 3,000 971 2,029 Base gravable 635,214PTU 8,000 971 7,029 Impuesto 146,415Vales de despensa 18,000 18,000 - Tasa efectiva 23.05%Fondo de ahorro 15,000 15,000 -
Total de ingresos anuales 794,000 36,886 757,114Ingresos acumulables 757,114
Intereses por crédito hipotecarios -95,000 Deducciones personales -79,400Honorarios médicos y gastos hospitalarios -12,000 Base gravable 677,714Honorarios dentales -1,500 Impuesto 159,165Teleton -500 Tasa efectiva 23.49%Colegiatura -12,900
Mayor carga tributaria 12,750Total de deducciones personales -121,900
2013
2014
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Sueldo anual 720,000 720,000 Ingresos acumulables 757,114Aguinaldo 30,000 1,943 28,057 Deducciones personales -121,900Prima vacacional 3,000 971 2,029 Base gravable 635,214PTU 8,000 971 7,029 Impuesto 146,415Vales de despensa 18,000 18,000 - Tasa efectiva 23.05%Fondo de ahorro 15,000 15,000 -
Total de ingresos anuales 794,000 36,886 757,114Ingresos acumulables 757,114
Intereses por crédito hipotecarios -95,000 Deducciones personales -79,400Honorarios médicos y gastos hospitalarios -12,000 Base gravable 677,714Honorarios dentales -1,500 Impuesto 159,165Teleton -500 Tasa efectiva 23.49%Colegiatura -12,900
Mayor carga tributaria 12,750Total de deducciones personales -121,900
2013
2014
Impacto de tasa y limitación a deducciones
— Ejemplo 2
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Sueldo anual 600,000 600,000 Ingresos acumulables 628,614Aguinaldo 25,000 1,943 23,057 Deducciones personales -26,900Prima vacacional 2,500 971 1,529 Base gravable 601,714PTU 5,000 971 4,029 Impuesto 136,365Vales de despensa 18,000 18,000 - Tasa efectiva 22.66%Fondo de ahorro 15,000 15,000 -
Total de ingresos anuales 665,500 36,886 628,614Ingresos acumulables 628,614Deducciones personales -14,000
Honorarios médicos y gastos hospitalarios -12,000 Base gravable 614,614Honorarios dentales -1,500 Impuesto 140,235Teleton -500 Tasa efectiva 22.82%Colegiatura -12,900
Mayor carga tributaria 3,870Total de deducciones personales -26,900
2013
2014
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Sueldo anual 600,000 600,000 Ingresos acumulables 628,614Aguinaldo 25,000 1,943 23,057 Deducciones personales -26,900Prima vacacional 2,500 971 1,529 Base gravable 601,714PTU 5,000 971 4,029 Impuesto 136,365Vales de despensa 18,000 18,000 - Tasa efectiva 22.66%Fondo de ahorro 15,000 15,000 -
Total de ingresos anuales 665,500 36,886 628,614Ingresos acumulables 628,614Deducciones personales -14,000
Honorarios médicos y gastos hospitalarios -12,000 Base gravable 614,614Honorarios dentales -1,500 Impuesto 140,235Teleton -500 Tasa efectiva 22.82%Colegiatura -12,900
Mayor carga tributaria 3,870Total de deducciones personales -26,900
2013
2014
Impacto de tasa y limitación a deducciones
— Ejemplo 3
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Total de ingresos anuales 1,400,000 160,000 1,240,000 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -224,800
Honorarios médicos y gastos hospitalarios -25,000 Base gravable 1,015,200Honorarios dentales -4,000 Impuesto 260,411Intereses por crédito hipotecarios -140,000 Tasa efectiva 25.65%Colegiatura -25,800Plan de pensiones -30,000
Total de deducciones personales -224,800 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -94,550
Nota: incluye $110,000 pesos de viáticos Base gravable 1,145,450Impuesto 310,304Tasa efectiva 27.09%
Mayor carga tributaria 49,893
2013
2014
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Total de ingresos anuales 1,400,000 160,000 1,240,000 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -224,800
Honorarios médicos y gastos hospitalarios -25,000 Base gravable 1,015,200Honorarios dentales -4,000 Impuesto 260,411Intereses por crédito hipotecarios -140,000 Tasa efectiva 25.65%Colegiatura -25,800Plan de pensiones -30,000
Total de deducciones personales -224,800 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -94,550
Nota: incluye $110,000 pesos de viáticos Base gravable 1,145,450Impuesto 310,304Tasa efectiva 27.09%
Mayor carga tributaria 49,893
2013
2014
Impacto de tasa y limitación a deducciones
— Ejemplo 4Ingreso Ingreso Ingreso
total exento gravadoTotal de ingresos anuales 1,400,000 160,000 1,240,000 Ingresos acumulables 1,240,000
Deducciones personales -224,800Honorarios médicos y gastos hospitalarios -25,000 Base gravable 1,015,200Honorarios dentales -4,000 Impuesto 260,411Intereses por crédito hipotecarios -140,000 Tasa efectiva 25.65%Colegiatura -25,800Plan de pensiones -30,000
Total de deducciones personales -224,800 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -59,000
Nota: incluye $110,000 pesos de viáticos Base gravable 1,181,000Nota: crédito hipotecario fue de superior a $3.5 Millones Impuesto 322,391
Tasa efectiva 27.30%
Mayor carga tributaria 61,980
2013
2014
Ingreso Ingreso Ingresototal exento gravado
Total de ingresos anuales 1,400,000 160,000 1,240,000 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -224,800
Honorarios médicos y gastos hospitalarios -25,000 Base gravable 1,015,200Honorarios dentales -4,000 Impuesto 260,411Intereses por crédito hipotecarios -140,000 Tasa efectiva 25.65%Colegiatura -25,800Plan de pensiones -30,000
Total de deducciones personales -224,800 Ingresos acumulables 1,240,000Deducciones personales -59,000
Nota: incluye $110,000 pesos de viáticos Base gravable 1,181,000Nota: crédito hipotecario fue de superior a $3.5 Millones Impuesto 322,391
Tasa efectiva 27.30%
Mayor carga tributaria 61,980
2013
2014
— Se vuelve importante que los gastos sean erosionados
Otras reformas a las personas físicas
I. Venta de casa habitación
II. Ingresos por dividendos
III. Venta de acciones a través de la bolsa de valores
IV. Régimen de incorporación
V. Otras consideraciones
I. Venta de casa habitación
II. Ingresos por dividendos
III. Venta de acciones a través de la bolsa de valores
IV. Régimen de incorporación
V. Otras consideraciones
Venta de casa habitación
La reforma fiscal 2014 en cuanto a la venta de casa habitación, contempla los siguientescambios:
La problemática se agudiza cuando:1. Se trata una casa habitación adquirido por donación o herencia con un
costo de adquisición de cero o muy bajo2. Su valor de venta sea alto o mayor a la exención de 700 mil UDIS3. La utilidad gravable será muy alta
Ingresos por dividendos
— ISR adicional del 10% sobre dividendos percibidos por personas físicas.
Impuesto a retenerse por personas morales que distribuyan eldividendo
Pago es definitivo, es decir no se podrá acreditar.
— El ISR adicional sólo aplicará a las utilidades generadas a partir del 2014debiendo identificarlas a través de la CUFIN.
Obligación de separar la CUFIN generada hasta 2013 y empezar conuna CUFIN nueva en 2014
Si la CUFIN no se separe entonces se entenderá que las utilidadesfueron generadas a partir de 2014
— ISR adicional del 10% sobre dividendos percibidos por personas físicas.
Impuesto a retenerse por personas morales que distribuyan eldividendo
Pago es definitivo, es decir no se podrá acreditar.
— El ISR adicional sólo aplicará a las utilidades generadas a partir del 2014debiendo identificarlas a través de la CUFIN.
Obligación de separar la CUFIN generada hasta 2013 y empezar conuna CUFIN nueva en 2014
Si la CUFIN no se separe entonces se entenderá que las utilidadesfueron generadas a partir de 2014
Venta de acciones en bolsa de valores
Concepto 2013 Reforma2014
Ingresos derivados por la venta de acciones emitidas porsociedades mexicanas o extranjeras cuando la venta serealice a través de bolsas de valores
Ingresosexentos
Ganancia obtenida derivadas de:
1. Venta de acciones emitidas por sociedadesmexicanas o extranjeras
2. Venta de títulos que representen índicesaccionarios
3. Operaciones financieras derivadas de capitalreferidas a acciones
Cuando la venta se realice a través de bolsas de valores
Gananciagravadacon unatasa del
10%
Ganancia obtenida derivadas de:
1. Venta de acciones emitidas por sociedadesmexicanas o extranjeras
2. Venta de títulos que representen índicesaccionarios
3. Operaciones financieras derivadas de capitalreferidas a acciones
Cuando la venta se realice a través de bolsas de valores
Gananciagravadacon unatasa del
10%
Ley de ISR 2013: Artículo 93, fracción XXVILey de ISR 2014: Artículo 129, fracción XXXII del artículo noveno transitorio
Venta de acciones en bolsa de valores
Mecánica de calculo
Monto efectivamente pagado por la compra de acciones( / ) número de acciones efectivamente comprados( = ) Costo promedio de adquisición( + ) Comisiones por intermediación pagadas por su adquisición( = ) costo promedio de adquisición neto 1)
Precio de venta de las acciones( - ) Comisiones por intermediación pagadas por la enajenación( = ) Precio de venta neto( - ) costo promedio de adquisición neto( = ) Ganancia o pérdida por enajenación de acciones 2)( X ) tasa 10%( = ) ISR sobre venta de acciones 3)
Monto efectivamente pagado por la compra de acciones( / ) número de acciones efectivamente comprados( = ) Costo promedio de adquisición( + ) Comisiones por intermediación pagadas por su adquisición( = ) costo promedio de adquisición neto 1)
Precio de venta de las acciones( - ) Comisiones por intermediación pagadas por la enajenación( = ) Precio de venta neto( - ) costo promedio de adquisición neto( = ) Ganancia o pérdida por enajenación de acciones 2)( X ) tasa 10%( = ) ISR sobre venta de acciones 3)
Venta de acciones en bolsa de valores
1) El costo promedio se actualizará desde la fecha de adquisición hasta el mesinmediato anterior a la fecha de venta
2) La pérdida (actualizada) solo se podrá disminuir vs la ganancia por venta deacciones del mismo ejercicio o los diez siguientes
3) Se debe presentar declaración y pagar el impuesto a más tardar el mes de abrildel año siguiente
— Cuando las acciones se hayan adquirido antes del 1 de enero del 2014 en lugarde considerar el costo promedio de adquisición se podrá optar por tomar:
1. El valor promedio de adquisición que resulte de los últimos 22 precios decierre de las acciones inmediatos anteriores al 1 de enero 2014.
2. Si son inhabituales en relación con el comportamiento de las acciones en losseis meses anteriores respecto de número y volumen de operaciones asícomo su valor, entonces se considerarán los valores observados de los seismeses anteriores.
1) El costo promedio se actualizará desde la fecha de adquisición hasta el mesinmediato anterior a la fecha de venta
2) La pérdida (actualizada) solo se podrá disminuir vs la ganancia por venta deacciones del mismo ejercicio o los diez siguientes
3) Se debe presentar declaración y pagar el impuesto a más tardar el mes de abrildel año siguiente
— Cuando las acciones se hayan adquirido antes del 1 de enero del 2014 en lugarde considerar el costo promedio de adquisición se podrá optar por tomar:
1. El valor promedio de adquisición que resulte de los últimos 22 precios decierre de las acciones inmediatos anteriores al 1 de enero 2014.
2. Si son inhabituales en relación con el comportamiento de las acciones en losseis meses anteriores respecto de número y volumen de operaciones asícomo su valor, entonces se considerarán los valores observados de los seismeses anteriores.
Venta de acciones en bolsa de valores
— Impuesto calculado por ejercicio el cual se considera como definitivo, es decirno es acreditable
— Las entidades financieras autorizadas como intermediarios deberán hacer elcálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio
— La información del cálculo deberá ser entregada al contribuyente para el pagodel impuesto, dicho pago deberá hacerse a más tardar el mes de abril del añosiguiente en conjunto con la declaración anual
— En caso de que resulte una pérdida el intermediario deberá emitir unaconstancia de dicha pérdida.
— Impuesto calculado por ejercicio el cual se considera como definitivo, es decirno es acreditable
— Las entidades financieras autorizadas como intermediarios deberán hacer elcálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio
— La información del cálculo deberá ser entregada al contribuyente para el pagodel impuesto, dicho pago deberá hacerse a más tardar el mes de abril del añosiguiente en conjunto con la declaración anual
— En caso de que resulte una pérdida el intermediario deberá emitir unaconstancia de dicha pérdida.
Régimen de incorporación
— Sustituye al régimen intermedio y régimen de REPECOS
— Aplica únicamente para las personas físicas que obtengan ingresos anuales queno excedan de $2 millones de pesos y :1. Realicen actividades empresariales2. Enajenen bienes3. Presten servicios por lo que no se requiera de un título profesional
— Régimen de aplicación temporal por un periodo de hasta 10 años
— Terminando la temporalidad se deben incorporar el régimen general depersonas físicas
— Esquema de flujo de efectivo y pagos bimestrales definitivos
— Con derecho a reducción del ISR del 100% el primer año, disminuyendo un10% cada año posterior hasta llegar a un 10% en el decimo y último año
— Sustituye al régimen intermedio y régimen de REPECOS
— Aplica únicamente para las personas físicas que obtengan ingresos anuales queno excedan de $2 millones de pesos y :1. Realicen actividades empresariales2. Enajenen bienes3. Presten servicios por lo que no se requiera de un título profesional
— Régimen de aplicación temporal por un periodo de hasta 10 años
— Terminando la temporalidad se deben incorporar el régimen general depersonas físicas
— Esquema de flujo de efectivo y pagos bimestrales definitivos
— Con derecho a reducción del ISR del 100% el primer año, disminuyendo un10% cada año posterior hasta llegar a un 10% en el decimo y último año
Otras consideraciones
— Arrendamiento Quienes obtengan ingresos solo por arrendamiento que no excedan de 10
SM elevados al mes ($19,428 aproximadamente) podrán presentar pagosprovisionales trimestrales
— Información sobre depósitos en efectivo Instituciones del sistema financiero informarán una vez al año sobre los
depósitos en efectivo que reciban los contribuyentes cuando el montoacumulado supere $15,000 pesos mensuales.
— Discrepancia Fiscal Cuando se compruebe que las erogaciones realizadas sean superiores a los
ingresos declarados Se entiende por erogaciones los gastos, adquisiciones de bienes, depósitos
en cuentas bancarias y tarjetas de crédito; estén inscritas o no en el RFC
— Arrendamiento Quienes obtengan ingresos solo por arrendamiento que no excedan de 10
SM elevados al mes ($19,428 aproximadamente) podrán presentar pagosprovisionales trimestrales
— Información sobre depósitos en efectivo Instituciones del sistema financiero informarán una vez al año sobre los
depósitos en efectivo que reciban los contribuyentes cuando el montoacumulado supere $15,000 pesos mensuales.
— Discrepancia Fiscal Cuando se compruebe que las erogaciones realizadas sean superiores a los
ingresos declarados Se entiende por erogaciones los gastos, adquisiciones de bienes, depósitos
en cuentas bancarias y tarjetas de crédito; estén inscritas o no en el RFC
¡¡¡ Gracias !!!¡¡¡ Gracias !!!