7/17/2019 PRIMERA PARTE CONTABILIDAD DE COSTOS 14 DE MAYO Y 21 DE MAYO 2014.docx
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UNIVERSIDAD SANTA LUCIACONTABILIDAD DE COSTOS I
CONCEPTOS BASICOSUna parte de la contabilidad empresarial la constituye la contabilidad financiera y otra la
contabilidad de costos, semejantes en un aspecto: ambas se refieren a condiciones internas de
la empresa. Se distinguen sin embargo en el fin que persiguen y en los usuarios finales de esta
información.
La contabilidad financiera tiene como meta principal representar objetivamente la situación
financiera de la empresa de acuerdo a parámetros fijados por las normas y prinicpios contables,
y está dirigida a los usuarios externos como bancos, el gobierno, inversionistas, etc.
La contabilidad de costos enfoca su atención en la acumulación de los costos de materiales,
mano de obra y otros cargos indirectos a través del proceso de fabricación para el cálculo de los
costos unitarios y totales de los productos elaborados o los servicios prestados. a
contabilidad de costos es utili!ada por los gerentes en la fijación de precios de venta, pol"ticas
de reducción de costos, y otras decisiones in#erentes a la administración de los negocios.
Se define la contabilidad de costos como: un sistema de información para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, anali!ar, interpretar e informar de los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento.
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso
externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses
creados en las operaciones financieras de la empresa porque poseen inversiones en ella,
porque forman parte de sus acreedores, etc.. os principios contables utili!ados por las
personas que elaboran los estados financieros son los $principios contables generalmenteaceptados$ %&'()*. )ctualmente se conocen como +ormas nternacionales de nformación
-inanciera %+-* que rigen en algunos pa"ses como 'osta ica y los de la Unión /uropea o los
())&0 para /stados Unidos.
La contabilidad gerencial o administrativa se encarga principalmente de la acumulación y del
análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planificación, el
control y la toma de decisiones.
Las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa
son que la primera es de uso externo y se basa en +ormas que tratan de asegurar la
imparcialidad de la información, además se refiere a #ec#os del pasado que se expresan entérminos monetarios. &or otro lado, la contabilidad administrativa es de uso interno, puede
representar proyecciones, presupuestos o también referirse a cifras del presente o pasado, es
flexible en cuanto a sus procedimientos de acumulación y puede o no presentarse en términos
monetarios.
La contabilidad de costos es parte importante de la contabilidad administrativa , y trata de
medir de eficiencia con que se utili!an los recursos dentro de la compa1"a. a contabilidad de
costos comen!ó como una #erramienta 2til en la determinación del rendimiento por producto o
por l"nea de productos, sin embargo en los 2ltimos a1os se #a introducido como una gu"a en el
control presupuestario y en la evaluación del desempe1o de gerentes y departamentos.
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DEFINICIONESGasto: es el reconocimiento de una disminución de capital en una empresa, debido a una seriede actividades programadas. /n el gasto va la idea de obtener beneficios futuros.
El costo se define como el $valor$ sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide enunidades monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento enque se obtienen los beneficios. /n el momento de la adquisición, el costo en que se incurre espara beneficios presentes o futuros. 'uando se utili!an estos beneficios, los costos seconvierten en gasto.
erdida: /s el reconocimiento de una disminución de capital en una empresa. Se diferencia del
gasto por dos ra!ones:
0. a pérdida es algo imprevisto, accidental.3. /n el gasto se pretende algo 2til, en cambio la pérdida es algo absolutamente negativo,
algo as" como una $desutilidad$.
Diferencia entre Costo y GastoCostos
0. 'osto del producto o costos inventariables
3. /l valor monetario de los recursos in#erentes a la función de producción4 es decir,materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
5. /stos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en procesoy art"culos terminados, y se reflejan dentro del 6alance (eneral.
7. os costos totales del producto se llevan al /stado de esultados cuando y a medidaque los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los art"culosvendidos.
Gastos
0. (astos del periodo o gastos no inventariables3. Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.5. Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la
empresa.7. /stos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al /stado de esultados a
través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros,
en el periodo en el cual se incurren.
as empresas manufactureras tienen 5 cuentas que no usan las empresas distribuidoras:
! Inventario de materias primas! Inventario de productos en proceso! Inventario de productos terminados
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Figura 1.4 Costo,
gasto y pérdida
CONCE"O E#E$LOES"%DO FIN%NCIE&O EN
'(E SE &ESEN"%
COS"OC%I"%LI)%*LE IN+EN"%&IOS,$%'(IN%&I% *%L%NCE GENE&%L
G%S"OS DELE&IODO
COS"OS DE +EN"%SELEC"&ICID%D ES"%DO DE &ES(L"%DO
-&DID% $%"E&I%L D%.%DO ES"%DO DE &ES(L"%DO
Definici/n:/l costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuer!os en que se #a incurrido ose va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado,en condiciones de ser entregado al sector comercial.
/ntre los ob0etivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:• Servir de base para fijar precios de venta y para establecer pol"ticas de comerciali!ación.
• -acilitar la toma de decisiones.
• &ermitir la valuación de inventarios.
• 'ontrolar la eficiencia de las operaciones.
'ontribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa
a acumulación de costos puede #acerse sobre una base #istórica o sobre una basepresupuestada. 6ajo la primera forma, los costos se van acumulando conforme ocurren,mientras que en la segunda la gerencia presupuesta los costos al inicio, determinandoestándares de producción que más tarde serán comparados con los #ec#os para encontrar
deficiencias en el proceso productivo y corregirlas.
E0ercicio 12321: Costo, gasto, p4rdida
8urante el a1o se produjeron 099.999 unidades del producto ), con un costo de manufacturatotal de ;99.999.99 Se lograron vender <9.999 unidades a 09.99 cada una. /n el inventarioqueda un saldo de 0=.;99 unidades en buenas condiciones y ;99 unidades da1adas que nopodrán ser reprocesadas ni vendidas. 'alcule el valor del inventario que se incluirá en el6alance (eneral, el 'osto de ventas que se deducirá en el /stado de esultado y el valor de lapérdida por las unidades da1adas.8eterminación del costo unitario ;99.999.995 099.999 uds >; colones por unidad
UnidadesCosto
unitarioCosto total
Inventario 19500 u*5 19.500 5 97.500,00
Costo de ventas 80.000u*5 80.000 5 400.000,00
Pérdida 500u*5 500 5 2.500,00
Total 100.000 500.000,00
os costos sirven, en general, para tres propósitos:
0. &roporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario%estado de resultados y balance general*.
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3. ?frecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de laempresa %informes de control*.
5. &roporcionar información a la administración para fundamentar la planificación y la tomade decisiones %análisis y estudios especiales*.
Clasificaciones de costos:
os datos de costo que pueden encontrarse se clasifican en diversas categor"as, seg2n:
0. los elementos de un producto %por ejemplo, costo del producto*,3. la relación con la producción,5. la relación con el volumen,7. la capacidad para asociarlos4;. el departamento donde se incurrieron,@. las áreas funcionales %actividades reali!adas*,A. el periodo en que se van a cargar los costos al ingreso, y
8. la relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.
'ada una de estas clasificaciones se explica a continuación:
16 Los elementos de un producto
os elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la manode obra directa y los costos indirectos de fabricación, como aparece en la figura siguiente. /staclasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y lafijación de precio del producto.
Bateriales?tros costos de
manufacturaBano de obra
8irecto ndirecto 8irecto
Bateriales8irectos
)lquiler,8epreciaciones y otros
gastos de -abricaBano de ?bra 8irecta
$ateriales
os materiales se definen como aquellos elementos tangibles y almacenables que la empresa
adquirió con el fin de emplearlos en el proceso productivo, ya fuera incorporándolosdirectamente al art"culo o utili!ándolo en el mantenimiento de los equipos de producción. /n
sus registros, las compa1"as deben separar los inventarios de materiales en bodega de los
materiales que ya #an sido utili!ados en el proceso productivo.
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os materiales son los principales recursos que se usan en la producción4 éstos se transformanen bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
/l costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguientemanera:
$ateriales directos
os materiales directos o materia prima pueden identificarse en la fabricación de un producto oart"culo terminado o en proceso, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costode materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la maderaaserrada que se utili!a en la fabricación de una cama.
$ateriales indirectos
Bateriales indirectos son los que se utili!an en el proceso de producción, y aunque algunas
veces se aplican directamente al producto no pueden ser claramente identificados o su valor
monetario no es relevante. Un material indirecto es por lo tanto cualquier otro material utili!adoen la producción que no sea considerado materia prima.
&ara mantener una inversión en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor
de planificación y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas
debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del
capital. a escase! de existencias produce interrupciones en la producción, excesivos costos de
preparación de máquinas y elevados costos de procesamiento de facturas y pedidos.
a materia prima es el 2nico elemento del costo de fabricación netamente variable.
$ano de Obra2
/s el esfuer!o f"sico o mental empleados en la fabricación de un producto. a mano de obra de
producción se utili!a para convertir las materias primas en productos terminados. a mano de
obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en
parte del producto terminado.
a mano de obra se puede clasificar como sigue :
De acuerdo a la funci/n principal de la organi7aci/n: Se distinguen tres categor"as
generales: producción, ventas y administración general. os costos de la mano de obra de
producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra norelacionada con la fabricación se trata como un gasto del per"odo..
De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por
departamento se mejora el control sobre estos costos.
De acuerdo al tipo de traba0o: 8entro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse
de acuerdo con la naturale!a del trabajo que se reali!a. /stas clasificaciones sirven
generalmente para establecer las diferencias salariales.
De acuerdo con la relaci/n directa o indirecta con los productos elaborados : la mano de
obra de producción que está comprometida directamente con la fabricación de los productos, seconoce como mano de obra directa como la de los operaros de las máquinas de coser en una
fábrica de uniformes o los mecánicos en un taller de endere!ado y pintura. a mano de obra de
fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra
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indirecta, como lo es la de los supervisores de planta, el vigilante, el misceláneo y puestos
similares. a mano de obra directa se carga directamente a los trabajos en proceso, mientras
que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricación o la
carga fabril.
Bás espec"ficamente, los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y
mano de obra indirecta, como sigue:
$ano de obra directa
/s aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado, que puede
asociarse a éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboración del producto.
$ano de obra indirecta
/s aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra
directa. a mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
Costos Indirectos de Fabricaci/n
'on frecuencia existen varios costos que se aplican a la producción pero que no pueden ser
claramente identificables con el producto elaborado, por ejemplo la electricidad, la depreciación
de los equipos, seguros, limpie!a, supervisión, reparaciones, etc. /stos costos comparten las
siguientes caracter"sticas:
a )nteriormente estos costos indirectos eran de escasa importancia en comparación con elcosto de mano de obra y materiales consumidos, pero conforme se sistemati!an losprocesos se #an ido convirtiendo en los de mayor peso dentro del costo total de un
producto.
b 'omo no es posible medir la cantidad y valor aplicado a cada producto u orden deproducción, el valor de los costos indirectos de fabricación consumidos en el proceso debeser distribuido de acuerdo a ciertos criterios. &or ejemplo el gasto de salario del supervisor de la planta puede distribuirse de acuerdo al n2mero de #oras empleadas en cada procesou orden de producción, al n2mero de empleados que supervisa en cada proceso, al n2merode #oras #ombre utili!ados en cada proceso, etc. /ste mecanismo se explica en cap"tulosposteriores.
os costos indirectos de fabricación pueden subdividirse seg2n el objeto de gasto en trescategor"as:
materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos generales de fabricación.
)demás de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el
costo de la adquisición y mantenimiento de las instalaciones para la producción y varios otroscostos de fábrica. ncluidos dentro de esta categor"a tenemos la depreciación de la planta y la
amorti!ación de las instalaciones, la renta, calefacción, electricidad, fuer!a motri!, impuestos
inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes, etc.
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a carga fabril acumula los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos
indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos
espec"ficos.
Codos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la fábrica o planta peroindirectos con respecto a un producto espec"fico, orden o proceso.
a clasificación de los costos como elementos del producto se utili!a para estudiar las
posibilidades de reducción de costos unitarios, para la presentación en los informes de costos y
para los registros contables.
Ejemplo: Clasifcación por elementos de costos: Suponga que una empresa
esas de Cao!illa S"#" incurre en los siguientes costos en la $a!ricación de
mesas de madera:
Materiales:
adera de Cao!illa %75&"&&&'&&
(egante 25"&&&'&&
)ornillos *"&&&'&&
Esmalte 125"&&&'&&
+ijas 37"&&&'&&
)otal materiales %,45"&&&'&&
Mano de obra de:
Carpinteros %25&"&&&'&&
+ijadores 15&"&&&'&&
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*
Super-isor 2&&"&&&'&&
.odeguero 15&"&&&'&&
)otal mano de o!ra %75&"&&&'&&
Otros costos de la fábrica:
#lquiler %75"&&&'&&
Electricidad' agua / tel0$ono *&"&&&'&&
epreciación maquinaria 25"&&&'&&
)otal %1*&"&&&'&&
Otros astos de la co!"a#$a:
Salarios de ofcina %3&&"&&&'&&
Comisiones -endedores 325"&&&'&&
#lquiler salas ei!ición ,&"&&&'&&
epreciación equipo ofcina 15"&&&'&&
epreciación -eculos reparto 35"&&&'&&
)otal otros gastos %765"&&&'&&
Con !ase en las anteriores ci$ras' el costo de los materiales directos sera de
75&"&&&"&& la mano de o!ra directa 25&"&&&"&& / los costos indirectos de
$a!ricación' *75"&&&"&& Estas ci$ras representan los elementos del producto'
como se detallan en la fgura 1"3"3"
Figura 1.3.3 Costos y gastos en la fabricación e !esas e "esas e
Caobilla S.A.
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,
$aterialesdirectos
$ano deobra
directa
Costosindirectosde f8brica
"otalcostos delproducto
Gastosadministrativos
y de ventas
Materiales:
'aobilla A;9.999 A;9.999 A;9.999
&egante 3;.999 3;.999 3;.999
Cornillos <.999 <.999 <.999
/smalte 03;.999 03;.999 03;.999
ijas 5A.999 5A.999 5A.999
Mano de obra: 9
'arpinteros 3;9.999 3;9.999 3;9.999
ijadores 0;9.999 0;9.999 0;9.999
Supervisor 399.999 399.999 399.999
6odeguero 0;9.999 0;9.999 0;9.999
Otros costos de la fábrica: 9
)lquiler A;.999 A;.999 A;.999
/lectricidad, agua y teléfono <9.999 <9.999 <9.999
8epreciación maquinaria 3;.999 3;.999 3;.999
Otros gastos de la compañía:
Salarios de oficina 599.999 599.999
'omisiones vendedores 53;.999 53;.999 )lquiler salas ex#ibición =9.999 =9.999
8epreciación equipo oficina 0;.999 0;.999
8epreciación ve#"culos reparto 5;.999 5;.999
Cotal [email protected] A;9.999 3;9.999 <A;.999 0.<A;.999 A@;.999
96 &elaci/n con la producci/n
os costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción. /sta clasificación
está estrec#amente relacionada con los elementos de costo de un producto %materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación* y con los principales objetivos
de la planeación y el control.
as dos categor"as, con base en su relación con la producción, son los costos primos y loscostos de conversión.
Costos primos
Son los materiales directos y la mano de obra directa. /stos costos se relacionan en forma
directa con la producción.
Costos de conversi/n
Son los relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados.
os costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
?bsérvese en la figura 0.5.7. que la mano de obra directa se incluye en ambas categor"as. /sto
no genera una doble contabili!ación porque esta clasificación se utili!a para la planeación y el
control, no para la acumulación de costos.
Figura 1232 Costos primos y de conversi/n
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1&
&or ejemplo, si los costos presentados en la figura 0.5.5 se clasifican de acuerdo con su
relación con la producción, los costos primos y los costos de conversión se calculan as":
Bateriales directos %A;9.999,99
Bano de obra directa 3;9.999,99
Costo primo %0.999.999,99
Bano de obra directa %3;9.999,99
'ostos indirectos <A;.999,99
Costo de conversi/n %0.03;.999,99
$%"E&I% LECCION DEL 91 DE $%;O 9<1
Componentes de una C4dula de Costos
/n la cédula es importante notar tres renglones diferentes:
0. 'ostos de producción incurridos durante el per"odo,3. 'osto de los art"culos producidos y5. 'osto de los art"culos vendidos.
Los costos de producci/n incurridos durante el per=odo: Se refiere a los costos incurridosdurante un per"odo de fabricación determinado, incluyendo los productos que estaban en
proceso y se terminaron, y los que al concluir el per"odo quedaron en proceso.
El costo de los art=culos producidos: Se obtiene agregando la variación de inventarios de
art"culos en proceso a los costos de producción incurridos durante el per"odo. /n el ejemplo, el
resultado es negativo %59.999 D ;9,999 > D39.999* por lo que se resta al costo. &ero si la
variación #ubiera sido positiva, entonces el resultado se suma del costo.
El costo de los art=culos vendidos: Se refiere 2nicamente al costo de los productos
terminados que efectivamente se vendieron durante el per"odo. Se obtiene agregando la
variación de inventarios de art"culos terminados al costo de los art"culos producidos. /n el
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ejemplo, el resultado de esta variación se sumó porque fue positivo %03;.999 D A;.999 >
;9.999*.
/s claro que si la variación de inventarios de art"culos terminados #ubiese sido negativa, se
disminuir"a del costo.
) continuación se presenta un esquema general que muestra la relación existente entre loselementos de costo y su relación con la producción.
Figura 1.3.5 Elementos de costo y su relacin con la produccin
)lgunas organi!aciones no #acen una 'édula de 'osto por separado, sino que incluyen esta
información en el /stado de esultados. ?tras siguen el cálculo de la 'édula de 'ostos #asta
el costo de los art"culos producidos, por lo que en el /stado de esultados agregan la variación
de inventarios de art"culos terminados.
a figura 0.5.@ muestra una cédula de costos de la fábrica Besas de 'aobilla S.)., para un
per"odo mensual.
Figura 1232> Estado de Costos
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La cifra final se incluye en el estado de resultado del mes, para el cálculo de la utilidad bruta.
36 &elaci/n con el +olumen
os costos var"an de acuerdo con los cambios en el volumen de producción. 'omprender su
comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluación del
desempe1o y toma de decisiones gerenciales. 8ebido a la importancia de los patrones de
comportamiento del costo, se suministrará la base de esta relación de la manera más clara y
detallada posible.
os costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin embargo,
los patrones de comportamiento de los costos que van a anali!arse se aplican 2nicamente
dentro del rango relevante de una empresa. /l rango relevante se describe como aquel intervalo
de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecenconstantes.
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Costos +ariables
Son aquellos en los que el costovariable total cambia en proporción directa a los cambios en el
volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece
constante. &or ejemplo: si cada camisa producida %art"culo terminado* tiene un costo de tela
%materia prima* de mil colones, si se producen mil camisas el costo total será de un millón de
colones, pero si se producen dos mil el costo total aumentará a dos millones. Sin embargo elcosto variable unitario permanecerá en mil colones, sea que se produ!can mil o dos mil
unidades. os costos variables son controlados por el jefe responsable del departamento.
Costos Fi0os: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de producción, mientras el costo fijo por unidad var"a con la producción. Bás
allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. &or ejemplo: el salario del
supervisor de planta es de treinta mil colones semanales y logra supervisar eficientemente a
cincuenta empleados que tienen una producción máxima de 5999 camisas. Su salario
permanece invariable si se producen las 5999 camisas o solamente 0999, pero el costo unitario
de la supervisión var"a: si se producen 5999 el costo es de die! colones por camisa4 si se
producen solamente mil el costo aumenta a treinta colones. /l rango dentro del cual este costo
de supervisión total se mantendrá como un costo fijo de treinta mil colones semanales es de
cero a tres mil camisas. Si aumenta la demanda y la empresa requiere producir más de tres mil
unidades, deberá contratar más personal y a la ve! más supervisores. a alta gerencia controla
el volumen de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos.
6ibliograf"a: Sistema de 'osteo 6ásico +adia Ugalde 6inda U.'.., )ntolog"a 'ontabilidad
costos &rof: ic. (reivin -ernánde! ., 'ontabilidad de costos primer curso /. eyes &ére!.