Download - PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1
PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
Lima - 2013
2
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NAGU 2.10 Planificación GeneralNAGU 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU 2.30 Programas de AuditoriaNAGU 2.40 Archivo Permanente
3
EL CONTROL GUBERNAMENTALEL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONESDE
CONTROL
ACTIVIDADESDE
CONTROL
AUDITORIAS
EXAMENES ESPECIALES
Operaciones de Endeudamiento
Garantías y avales
Presupuestos adicionales de obras
Contrataciones y adquisiciones con carácter de secreto militar
NAGUINFORME
DEAUDITORIA
CRITERIODE
GERENCIA(NormasInternas)
OFICIOCARTAMEMOH. RECOMENDACIÓNH. INFORMATIVA
LEY
N°
27785
4
ACCIÓN DE CONTROLACCIÓN DE CONTROL Es la herramienta esencial del SNC
Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental
Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Se realizan de acuerdo a un Plan.
Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)
5
PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
CGR
OCI
SOA
PLAN ANUAL DE AUDITORIAPEDIDO CONGRESOPEDIDO CIUDADANIAPEDIDO EJECUTIVOAUTORIDADES REGIONALES Y LOCALESCUMPLIMIENTO DE LEY
PLAN ANUAL DE AUDITORIAPEDIDO CONTRALORIA GENERAL CONGRESO DE LA REPUBLICAPEDIDO CIUDADANIAPEDIDO TITULAR - SECTORAUTORIDADES REGIONALES Y LOCALESCUMPLIMIENTO DE LEY
DESIGNACION DE CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA
6
PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERAMENTAL
PlaneamientoPlanificación General Planificación Específica
Ejecución del Trabajo de Campo Formulación del Informe
7
PROCESO DE LA AUDITORÍA PROCESO DE LA AUDITORÍA
Planeamiento
Ejecución
Criterio Causa
Informe
Condición Efecto
Revisión General Revisión Estratégica
8
Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia -
Solicitud Congreso
Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia -
Solicitud CongresoPrograma de
Auditoría
Programa de
AuditoríaPlanificación de la Auditoría
Plan de AuditoríaPlan de Auditoría
Ejecución del Programa de Auditoría
Ejecución del Programa de Auditoría
Borrador de InformeBorrador de InformeTrabajo de Campo
Comunicación de Hallazgos
Comunicación de Hallazgos
Emisión del Informe Emisión del Informe
¿Cómo se realiza una Auditoría ¿Cómo se realiza una Auditoría Gubernamental ?Gubernamental ?
Informe
9
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION
NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL
“La Contraloría General de la Republica y los Órganos de Control Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a través de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad y evaluaran periódicamente la ejecución de sus planes.
10
Es un proceso de actividades orientadas a:
1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.
2. Determinar el ALCANCE.
3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
6. Definir los RECURSOS principalmente: Económicos (costo de la auditoría), Logísticos, y de Personal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10.10. Formular el Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
¿ Cómo se planifica ?¿ Cómo se planifica ?
11
Etapa de PlanificaciónEtapa de Planificación Estrategia o Plan Global
(Elaborado por el Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan Estratégico)
Detalle (Información adicional y ratificación de estrategia, termina con un Memorándum de Planeamiento o Plan de Auditoria)
Programas de Trabajo (Selección y/o diseño de adecuados procedimientos de auditoría)
12
APLICACIÓN DE LA FASE DE APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTOPLANEAMIENTO
EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAÑO Y NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
13
NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
14
Preparar una estrategia general para su conducción
Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad.
Conocer cuales son las principales actividades que realiza
Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente
Determinar las disposiciones legales aplicables
Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
Determinar áreas criticas
Identificar potenciales hallazgos
NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
15
Permita programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicado.
Debe incluir la revisión de información relacionada con la gestión de la entidad (objetivos, metas y programas previstos).
Seguimiento de la implementación de las recomendaciones de auditorias anteriores
La información necesaria para el planeamiento varía de acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de examen.
NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
16
Se inicia a partir de la evaluación de la información contenida en el archivo permanente.
Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las instalaciones de la entidad
Durante la ejecución de esta etapa así como al concluir la recolección y estudio de la información el auditor debe documentar su trabajo: Actualizando el archivo permanente, Emisión del plan y programas de auditoría para
ejecutar el trabajo de campo.
El MAGU establece orientaciones generales para la formulación del Plan y programa de auditoria.
NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
17
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTENAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exámenes, están sujetas a designación por la Contraloría General, debiendo mantener archivos por las auditorias autorizadas.
18
Contiene la información básica de la entidad o áreas a
ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las áreas críticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentación básica que debe contener el archivo
permanente se encuentra detallado en el MAGU
NAGU. 2.40 Archivo PermanenteNAGU. 2.40 Archivo Permanente
19
ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgánica y normas legales- Organigrama aprobado- ROF aprobado- MOF aprobado- Flujograma de principales actividades- Plan operativo institucional- Presupuesto institucional- Estados Financieros- Informes de Auditoría- Denuncias- Plan Anual de Control- Informe de evaluación del Plan Anual- Resumen decisiones de la Alta Dirección- Resoluciones y Directivas- Convenios y contratos
20
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Comprensión de las operaciones de la entidad.
Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
21
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDADENTIDAD
Organización
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Políticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
22
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN
REVISIÓN GENERAL
Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.
REVISION ESTRATEGICA
Ejecución del plan de revisión estratégica.Preparación del reporte de revisión estratégica.Elaboración del plan de auditoria.
23
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDADCONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores
Fuente de información para el planeamiento
Información proveniente del OCI
Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
24
REVISIÓN ESTRATEGICAREVISIÓN ESTRATEGICA
Aplicación de pruebas preliminares
Comprensión del ambiente de control interno
Identificación de factores internos y externos
Definición de criterios de auditoria
Descripción de los sistemas y controles gerenciales
Identificación de los asuntos más importantes
Preparación del reportes de revisión estratégica
Elaboración del plan de auditoria
25
PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL
Comprensión del área o actividad a ser examinadaExamen preliminar
Definición de criterios de auditoria
Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
26
COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADAEXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relación a los asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
27
IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIAIDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial tienen relación generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificación de funcionarios y empleados relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relación a los asuntos por examinar
28
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA
Concepto
Revisión analítica
Pasos para la revisión analítica
Identificación de desviaciones importantes
Indagación de desviaciones importantes
Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la revisión
Evaluación de resultados
29
REVISIÓN ANALÍTICA
1. Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con las expectativas del auditor.
2. Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos anteriores o del ejercicio examinado.
3. Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de relaciones, con su debida explicación.
4. Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión razonable de sus principales operaciones.
30
PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA
Obtener información financiera, presupuestal y operativa a efecto de efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo así como entre montos proyectados y ejecutados.
Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el auditor.
Analizar las variaciones más significativas, obtener explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.
Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria
31
IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES Diferencias entre los montos registrados y
los esperados por el auditor. Diferencias entre el monto del presente año
e información del año anterior La identificación de desviaciones es un
asunto que esta determinado por el criterio
del auditor El auditor establece criterios para
seleccionar desviaciones significativas.
32
INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
Se debe discutir las desviaciones significativas
identificadas con el personal de la Entidad.
Los procedimientos de revisión, no necesitan ser
corroborados con explicaciones adicionales,
porque el resultado será evaluado
posteriormente.
Las explicaciones podrían ser razonables y
consistentes para el auditor, su ausencia sobre
las causa, puede indicar riesgo inherente o de
control.
33
INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
(Fases)
Definir los montos contables que serán revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisión
Establecer los procedimientos de revisión analítica
que resultan más apropiados
Análisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la
aplicación de los procedimientos de revisión analítica
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
34
ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN
Asegurar que el control de auditoría se mantiene
Realizar las comparaciones.
Examen e identificación de las variaciones
significativas.
El auditor debe iniciar el análisis de las
variaciones más significativas en discusión con
la administración.
Las explicaciones efectuadas por la
administración no necesariamente deben
aceptarse.
35
EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:
Existencia de variaciones significativas
Todas las desviaciones significativas han
sido analizadas y explicadas
convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por
cada variación significativa
Algunas variaciones no pueden ser
adecuadamente explicadas por el auditor.
36
COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Concepto
Métodos para evaluar el control interno
Método de cuestionarios.
Método narrativo o descriptivo
Método de flujogramas
37
NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNODEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control.
38
La administración es responsable del CI. Conocer con mayor precisión la implementación de los
controles Niveles de cumplimiento Validar las aseveraciones de la gerencia, Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles Evaluar el riesgo de control existente
ESTRUCTURA:
Ambiente de control Evaluación del Riesgo Actividades de Control Gerencial Sistema de Información y Comunicación Actividades de Monitoreo
NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de Control InternoControl Interno
39
La evaluación comprende dos etapas:
Obtención de información respecto a diseño e implementación de controles sujetos de evaluación.
Comprobar que los controles funcionan efectivamente y logran sus objetivos
NAGU. 3.10 Evaluación de la NAGU. 3.10 Evaluación de la Estructura de Control InternoEstructura de Control Interno
40
MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO
Existen tres métodos básicos de evaluación del sistema de control interno:
Cuestionario
Narrativa o descripción
Gráfico o diagramas de flujo
41
METODO DEL CUESTIONARIO
Este método consiste en diseñar cuestionarios con base en preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y personal responsable de las diversas áreas, procesos, actividades objeto de evaluación.
Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la operación del sistema de control interno y al contrario, una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible de ser mejorado
Este método generalmente se acompaña de la aplicación de otras técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos controles.
42
METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO
Consiste en la descripción detallada de los procesos más relevantes, que permiten al auditor determinar debilidades o insuficiencias en los controles internos.
Este método no es conveniente utilizarlo cuando se trata de procesos complejos o extensos.
Por lo general este método es conveniente complementarlo con el método de diagramas de flujo.
43
METODO DE FLUJOGRAMAS
El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para evaluar controles internos, es un modelo esquemático que utiliza la forma gráfica como medio de expresión.
Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un proceso o actividad o para identificar puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método narrativo o descripción, permitiendo una mejor y más rápida comprensión del proceso
44
METODO DE FLUJOGRAMAS
Las principales ventajas de emplear este método son:
Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u operativos.
Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de análisis.
Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de trabajo.
Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos financieros u operativos.
Precisar áreas que requieren un análisis detallado.