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Pagos a cuenta mensuales Impuesto a la Renta 2013
Trujillo, 29 de Enero de 2013
Miguel Arancibia Cueva
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PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA ENERO A DICIEMBRE
EJERCICIO 2013
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PAGOS MENSUALES RENTA
Dec. Leg. 1120 (18-07-2012)modifica art. 85° LIR
D.S. 155-2012-EF (23-08-2012)modifica art. 54º del Rgto. Impto Rta.
Res. SUNAT 200-2012 (30-08-2012)Balance al 30.06.2012 PDT 625
Informe SUNAT 095-20123
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TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013
• ENERO/ABRIL (04 meses) No procede balance para modificación, ni
suspensión.
• MAYO/JULIO (03 meses) Procede balance para modificación, o
suspensión, de corresponder.
• AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses) Procede balance para modificación o
suspensión, de corresponder.4
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PAGOS A CUENTA MENSUAL ENERO, FEBRERO, MARZO Y ABRIL 2013
PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR
Coeficiente 2011: Enero y Febrero 2013Coeficiente 2012: Marzo y Abril 2013
NO EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR COEFICIENTE Ó 1.5% de Enero al mes de Abril
5
% DE INGRESOS MENSUALES: Tasa anual
1.5% - General. Antes 2% 30% 0.8% - Ley 27360. Antes 1% 15%
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PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AÑO 2011 MENOR A 1.5%
DESCRIPCIÓN IMPORTE
Coeficiente DJ Anual 2011 0.0001 = 0.01%
Ingresos Gravados Enero 2013 S/. 50,000
Cálculo según coeficiente: 0.01% de 50,000 X 5
0.01% vs 1.5% Se aplica el mayor
Pago a cuenta Enero 2013 = 50,000 x 1.5% 750
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PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AÑO 2011 MAYOR A 1.5%
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2011 0.0250 = 2.5%
Ingresos Gravados Enero 2013 50,000
1.5% de 50,000 X 750
2.5% vs 1.5% Se aplica el mayor
Pago según coeficiente 2.5% de S/. 50,000 1,250
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PAGOS A CUENTA ENERO y FEBRERO 2013
EMPRESA INICIA ACTIVIDADES EN EJERCICIO 2013
GIRO DE LA EMPRESA: ABARROTES
NO PROCEDE PRESENTACIÓN DE MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Ingresos mensuales de Enero de 2013 1, 300,000
Ingresos mensuales de Febrero de 2013 1,400,000
Pago a cuenta Enero 2013 1.5% de S/. 1,300,000 19,500
Pago a cuenta Febrero 2013 1.5% de S/. 1,400,000 21,000
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PAGOS A CUENTA MARZO y ABRIL 2013
INICIA ACTIVIDADES EN MARZO 2013
GIRO DE LA EMPRESA: AGROINDUSTRIA - Ley 27360
NO PROCEDE MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Ingresos mensuales de Marzo de 2013 1, 300,000
Ingresos mensuales de Abril de 2013 1,400,000
Pago a cuenta Marzo 2013 0.8 % de S/. 1,300,000 10,400
Pago a cuenta Abril 2013 0.8% de S/. 1,400,000 11,200
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REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013
REGLA GENERAL:
Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%)
Pagos mensuales Enero/Abril 2013: De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, no se efectuará la comparación del coeficiente y el 1.5%, en tal supuesto abonarán el 1.5% mensual.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
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PAGO A CUENTA ENERO 2013
NO PROCEDE SUSPENSIÓN DE PAGOS
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
DJ Anual 2011: PERDIDA TRIBUTARIA
DJ Anual 2012: PERDIDA TRIBUTARIA
Ingresos Gravados Enero 2013 50,000
Se aplica el 1.5% sobre ingresos del mes
1.5% de S/. 50,000 750
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USO DE PAGOS EN EXCESO 2012
Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio anterior (2012), puede ser aplicado únicamente contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013) cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la D.J. donde se consigne dicho saldo (DJ Anual 2012). Numeral 4 del artículo 55º del Rgto I Rta.
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USO DE PAGOS EN EXCESO 2011
Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio precedente al anterior (2011), puede ser aplicado contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013), inclusive a partir de enero (2013). Numeral 3 del artículo 55º del Rgto I Rta.
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Directiva 2-95-SUNAT del 12-10-95 COMPENSACIÓN DE PAGOS A CUENTA
El saldo a favor de un ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo tributo en el ejercicio siguiente, puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta en los meses de enero, febrero y marzo del ejercicio subsiguiente. No es necesario esperar que se presente la declaración jurada por este último ejercicio.
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PAGOS A CUENTA MENSUAL MAYO, JUNIO y JULIO 2013
PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR
1.5% DE INGRESO MENSUAL
Coeficiente 2012
SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR COEFICIENTE Ó EL 1.5 % con EGP AL 30-04-2013
PERO comparando con coef. 201215
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POTESTAD DE VARIAR COEFICIENTE ó 1.5 % por Mayo, Junio y Julio 2013
…PERO A PARTIR DE:
Mayo Con E.G.P. al 30-04-2013 a Vs.
Julio Coeficiente del ejercicio 2012
Para ejercer este derecho, el contribuyente no debe tener deuda de los meses de enero a abril por pagos a cuenta.
De no existir impuesto calculado en el referido Estado Financiero, se suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado el ejercicio 2012.
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PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013
(*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013. Se aplica el mayor.
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 0.0120 = 1.2%
Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0090 = 0.9%
Ingresos Gravados Mayo 2013 50,000
1.2% vs 0.9% Se aplica el mayor (*)
Pago según coeficiente D.J. 2012 1.2% de 50,000 600
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PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MAYOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013
(*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013. Se aplica el mayor.
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 0.0190 = 1.9%
Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0130 = 1.3%
Ingresos Gravados Mayo 2013 50,000
1.9% vs 1.3% Se aplica el mayor (*)
Pago según coeficiente D.J. 2012 1.9% de 50,000 950
Fue recomendable presentar EGYP al 30-04-13 (¿?)
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PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA)
PRESENTA BALANCE AL 30/04/2013
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA)
Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.0000 = 0 % (PERDIDA)
Ingresos Gravados Mayo 2013 50,000
SUSPENDEN PAGOS DE MAYO A JULIO 2013
Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000 00
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REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013
Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%)
A partir de mayo a julio 2013: Opción de EPG al 30-04-2013, previa deducción de 4/12 de pérdidas de ejercicio anterior, de corresponder.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
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![Page 21: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/21.jpg)
PAGO A CUENTA MAYO 2013 PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013
Aplicando 4/12 de pérdida tributaria del ejercicio anterior (x)
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Pérdida tributaria ejercicio 2012 (120,000)
Utilidad tributaria enero/abril de 2013 42,000
Ingresos gravados de enero al 30.04.2013 S/. 180,000
Cómputo de arrastre de pérdida = 42,000 - 40,000 (x) 2,000
Impuesto EGP al 30.04.2013 = 30% de S/. 2,000 600
Coeficiente neto EGP al 30.04.2013 = 600/180,000 0.0033
Ingresos Gravados Mayo 2013 50,000
Pago según coeficiente EGP 0.33% de 50,000 16521
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PAGOS A CUENTA MENSUAL AGOSTO A DICIEMBRE 2013
PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR
1.5% DE INGRESO MENSUAL
Coeficiente 2012
SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR COEFICIENTE Ó EL 1.5 % con EGP al 31-07-2013
sin comparar con coeficiente de ejercicio anterior
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VARIACIÓN DE COEFICIENTE o 1.5% EN PAGOS A CUENTA 2013
A partir de:
Los meses de Agosto a Diciembre, se puede variar con E.G.P. al 31-07-2013
Independientemente a la presentación del EPG al mes abrildeben presentar el EPG a Julio. De no realizarlo tributarán sobre el pago del coeficiente original.
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PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013
NO se compara coeficiente 2012 vs E GYP Julio 2013
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 0.0120 = 1.2%
Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0090 = 0.9%
Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000
Se aplica el coeficiente de EGP 31/07/13: 0.9%
Pago según coeficiente EGYP 0.9% de 50,000 450
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PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MAYOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013
NO se compara coeficiente 2012 vs EGYP Julio 2013.
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 0.0190 = 1.9%
Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0130 = 1.3%
Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000
Se aplica el coeficiente de EPYG 31/07/2013
Pago según coeficiente EPYG 1.3% de 50,000 650
Fue recomendable presentar EGYP al 31-07-13 (¿?)
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![Page 26: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/26.jpg)
PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA)
PRESENTA BALANCE AL 31/07/2013
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA)
Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0000 = 0 % (PERDIDA)
Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000
SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013
Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000 00
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![Page 27: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/27.jpg)
PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (UTILIDAD TRIBUTARIA)
PRESENTA BALANCE AL 31/07/2013
DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.
Coeficiente DJ Anual 2012 0.0035 = 3.5%
Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0000 = 0 % (PERDIDA)
Ingresos Gravados Agosto 2013 50,000
SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013
Se presenta D.J. mensual 0% de 50,000 00
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![Page 28: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/28.jpg)
REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013
Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%)
A partir de agosto a diciembre 2013: Opción de EPG al 31-07-2013, previa deducción de 7/12 de pérdidas de ejercicio anterior, de corresponder.
De no existir impuesto calculado al 31 de julio suspenderán pagos a cuenta, independiente de la obligación de presentar la DJ mensual.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
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JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA
La rectificatoria de la D.J. anual del ejercicio anterior obliga a modificar el coeficiente.
RTF 9453-3-2001 y 450-5-2002.
Los reembolsos de gastos no integran la renta bruta.
RTF 255-4-2000
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JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA
No se adicionan a la base de cálculo de pagos mensuales, las presunciones establecidas en el C.T.
RTF 4184-2-2003 de OO.
El hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con el pago de regularización no exime….de los intereses moratorios respecto de los pagos a cuenta no abonados oportunamente.
RTF 19833.
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PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (1 de 3)
1.- Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del IR, el monto que resulte mayor de la comparación de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 85° del TUO de la LIR.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, según corresponda.
Lo señalado en los párrafos anteriores no será de aplicación cuando el contribuyente ejerza la opción prevista en el segundo párrafo del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de aplicación la referida opción.
INFORME N° 095-2012-SUNAT 31
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PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (2 de 3)
2.- A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable, los contribuyentes a los que correspondería determinar sus pagos a cuenta por dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opción prevista en el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opción antes señalada, deben comparar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta únicamente si en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto calculado.
INFORME N° 095-2012-SUNAT 32
![Page 33: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/33.jpg)
PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (3 de 3)
3.- A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opción prevista en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opción antes señalada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta únicamente si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.
INFORME N° 095-2012-SUNAT 33
![Page 34: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/34.jpg)
DIFERENCIA DE CAMBIO
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
INFORME N° 045-2012-SUNAT
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![Page 35: Pagos a Cuenta Renta 2013](https://reader034.vdocumento.com/reader034/viewer/2022052522/54e3f3a74a795957458b473b/html5/thumbnails/35.jpg)
REGISTRO DE BALANCES
El Balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deberá ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances.
El Libro debe estar firmado al cierre de período por Representante Legal y Contador Público.
Base legal: Art. 6° Res. SUNAT 141-2003 Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006 Art. 4° Res. SUNAT 200-2012
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