Pago Provisional por Impuesto de Primera Categor ía de
Utilidades Absorbidas (Art. 31 Nº 3)
Luis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero Alvarado
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Ingeniero ComercialIngeniero ComercialIngeniero ComercialIngeniero Comercial
MagMagMagMagííííster (E) en Gestister (E) en Gestister (E) en Gestister (E) en Gestióóóón Tributarian Tributarian Tributarian Tributaria
Profesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en Educacióóóón de Adultosn de Adultosn de Adultosn de Adultos
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS
Concepto:• Es la recuperación del Impuesto de
Primera Categoría que afectó a las utilidades retenidas en el FUT o recibidas de terceros, que se absorben con Pérdidas Tributarias determinadas por la empresa de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
Para los fines de la recuperación de este impu esto, las Pérdidas tributarias deberán imputarse a las u tilidades tributables registradas en el FUT de la mism a manera en que se imputan los retiros o distribuciones d e rentas a las utilidades acumuladas en las empresas, co nforme a la letra d), del N º 3, del Párrafo A) del artículo 14 de la ley del ramo, esto es, imputándolas, en primer luga r, a las más antiguas, y con derecho, cuando corresponda , a la recuperación como pago provisional del impuest o de Primera Categoría con la tasa que haya afecta do a las utilidades absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades tributables los gastos rechazado s a quese refiere el artículo 21 de la Ley de la Renta.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS
En consecuencia, la recuperación del impuesto de Pri mera Categoría como pago provisional por utilidades absorb idas por pérdidas tributarias, se determina aplicando directamente la ta sa del im puesto de Primera Categoría que corresponda sobre el monto de l as utilidades de los ejercicios anteriores que resulten ab sorbidas por las pérdidas tributarias, deducidos previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al término del ej ercicio en el cual se generaron dichas utilidades -dentro de los cuales se comprende el Propio impuesto de Primera Categoría- y que fueron pagad os durante el período en el cual ocurre la recuperación del mencio nado Impuesto de Primera Categoría, sin efectuar ningún incremento a las referidas utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no e xiste norma legal alguna que permita efectuar el citado incremento.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORVIDAS
Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas
4.742.7874.742.77423.790.00023.790.000Remanente Depurado
-1.210.000-1.210.000Menos Impto. Rta.
3.556.884
1.185.903
3.556.872
1.185.902
18.000.000
5.790.0001.210.000
18.000.000
7.000.000
Origen 2003, Propias2004, Propias
4.742.7874.742.77423.790.0001.210.00025.000.000Remanente
CréditoIncrementoUtilidad Neta
ImpuestoUtilidad Bruta
Concepto
En el año tributario 2006 tenemos una Pérdida antes de calcular PPUA de $ 22.000.000.-
Que consume: las utilidades más antiguas
Entonces:
Año 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000
Año 2004 $ 4.000.000 * 17% = 680.000
TOTAL $ 22.000.000 3.650.000
- Es un ingreso contable
- Se deduce en RLI
- Se agrega al FUT sin crédito
Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas
¿Qué pasa si las utilidades del 2003, son ajenas?
En el presente año tributario tenemos una Pérdida a ntes de calcular PPUA de $22.000.000.-
Que consume: las utilidades más antiguas
Entonces:
Año 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000
Pérdida después de ajuste 2003:
$1.030.000 (22.000.000 – 18.000.000 – 2.970.000)
Año 2004 $ 1.030.000 * 17% = 175.100
TOTAL 3.145.100
- Es un ingreso contable
- No se deduce en RLI
- Modifica Pérdida
Pagos Provisionales Utilidades Absorvidas
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS
Registro contable:
------------------ x --------------------PPM ESPECIAL
OTROS INGRESOS------------------ x --------------------
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS
UTILIDADES PROPIAS
• EFECTOS EN RLI: DEDUCCION
• EFECTOS EN FUT: AGREGADO(Depura RLI)
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS
UTILIDADES AJENAS
• Efectos en RLI: NO SE DEDUCE
• Efectos en FUT: NINGUNO
PPM UTILIDADES ABSORBIDAS
DETERMINACION:• Pérdida se imputa a las utilidades más
antiguas
• = Tasa del Impuesto por Monto de la Pérdida Absorbida después de hacer ajuste contable
PPUA.
• P.P. Utilidades Propias - No forma parte de RLI1.- Determinación RLI:
R.L.I. Previa antes PPUA $ (1.000.000) ($1.000.000*17 %)+ asiento PPUA Util. Abs. $ 170.000
Renta Líquida Imponible previa $ (830.000) ------- -31/12/xx --------- PPUA Utilidad Absorbida $ (170.000) PPM Especial 170.000RLI definitiva $ (1.000.000) Otros Ingresos 170 .000
2.- Determinación FUT:
1 Remanente año 2004 act 2.000.000 2.000.000 409.638 409.6382 R.L.I (negativa) -1.000.000 -1.000.000 -170.000 -170.0007 P:P.U.A. propias 170.000 170.000
Ajuste crédito -34.819 -34.819Remte FUT ej sgte 1.170.000 1.000.000 170.000 0 0 204.819 204.819
DIF. DEPREC. ACELERADA Y
NORMAL
INCREMENTO IMPTO 1º
CATEGORIA
CREDITO PRIMERA
CATEGORIA
UTILIDAD NETA
S/CREDITO
IMPTO 1º CATEGORIA
Nº DETALLE F.U.T.UTILIDAD NETA
C/CREDITO
PPUA.
• PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT)Pérdida es Absorbida en parte x 15% Directo
Dividendo SA $ 500.000 c/crédito 1ª 15%
1.- Determinación RLI:Pérdida s/Balance $ ( 500.000) (incluye Dividendo percibido)
- Dividendo SA $ ( 500.000)R.L.I. previa $ (1.000.000)+ PPUA Utilidad Absorbida $ 75.000 (500.000*15%)RLI definitiva $ (925.000)
2.- Determinación FUT:
Remanente año 2004 act 0 0 0 0 R.L.I (negativa) -925.000 -925.000 -75.000 -75.000
Dividendos recibidos 500.000 500.000 88.235 88.235Ajuste crédito -13.235 -13.235Remanente FUT ej sgte -425.000 -425.000 0 0 0 0 0
IMPTO 1º CATEGORIA
DIF. DEPREC. ACELERADA Y
NORMAL
CREDITO PRIMERA
CATEGORIANº DETALLE F.U.T.
UTILIDAD NETA
C/CREDITO
UTILIDAD NETA
S/CREDITO
INCREMENTO IMPTO 1º
CATEGORIA
PPUA.• PPUA Utilidades Ajenas (+ RLI + FUT)
Pérdida es Absorbida al 100% x (0,17/1,17)Dividendo SA $ 3.000.000 c/crédito 1ª 17%
1.- Determinación RLI:Utilidad s/Balance $ 2.000.000 (incluye Dividendo percibido)
- Dividendo SA $ ( 3.000.000)R.L.I. previa $ (1.000.000)+ asiento PPUA Util. Abs. $ 145.299 (1.000.000*0,17/1,17)
RLI definitiva $ (854.701)
2.- Determinación FUT:
Remanente año 2004 act 0 0 0 0 R.L.I (negativa) -854.701 -854.701 -145.299 -145.299
Dividendos recibidos 3.000.000 3.000.000 614.457 614.457Ajuste crédito -29.760 -29.760Remanente FUT ej sgte 2.145.299 2.145.299 0 0 0 439.398 439.398
DIF. DEPREC. ACELERADA Y
NORMAL
INCREMENTO IMPTO 1º
CATEGORIA
CREDITO PRIMERA
CATEGORIA
UTILIDAD NETA
C/CREDITO
UTILIDAD NETA
S/CREDITO
IMPTO 1º CATEGORIA
Nº DETALLE F.U.T.
Este es un típico caso de absorción de
utilidades propias por Pérdidas Tributarias.
Tener presente que el FUT se hace negativo
por tres razones:
1. Pérdida Tributaria
2. Gastos Rechazados
3. Retiros Presuntos
Llevar separadamente la Pérdida Tributaria para no tomar el FUT
negativo como Pérdida Tributaria.