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UNIDAD IIUNIDAD II
NORMAS DE NORMAS DE AUDITORÍA AUDITORÍA
GENERALMENTE GENERALMENTE ACEPTADASACEPTADAS
(NAGAS)(NAGAS)
IMPORTANCIA DE LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA
La auditoría en la actualidad es el La auditoría en la actualidad es el
mecanismo moderno disponible que mecanismo moderno disponible que
permite el ejercicio de funciones de permite el ejercicio de funciones de
control, evaluación o revisión de las control, evaluación o revisión de las
operaciones de una empresa de manera operaciones de una empresa de manera
profesional, independiente y confiable.profesional, independiente y confiable.
14/04/2314/04/23 22ING. LUIS A. DAVILA V. MBA
CONCEPTOCONCEPTO
Son los principios fundamentales de Auditoría, Son los principios fundamentales de Auditoría,
a los que deben enmarcarse su desempeño los a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de su realización. auditores durante el proceso de su realización.
El cumplimiento de estas normas garantiza la El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.calidad del trabajo profesional del auditor.
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ORIGENORIGEN
La necesidad de disponer de estados financieros La necesidad de disponer de estados financieros
veraces dio lugar al nacimiento de la auditoría de los veraces dio lugar al nacimiento de la auditoría de los
mismos.mismos.
Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS)
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos
de Norteamérica en el año 1948.de Norteamérica en el año 1948.
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SEGÚN LAS NAGAS…SEGÚN LAS NAGAS…
Debe ser efectuada por personal que tiene el Debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia como auditor, no solo basta entrenamiento técnico y pericia como auditor, no solo basta
ser contador Público para ejercer la función de auditor.ser contador Público para ejercer la función de auditor.
Este adiestramiento, capacitación y práctica constante Este adiestramiento, capacitación y práctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la Auditoría encontrándose recién en condiciones de ejercer la Auditoría
como especialidad.como especialidad.
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NAGASNAGAS
En la actualidad las NAGAS, son 10, las En la actualidad las NAGAS, son 10, las
mismas que constituyen los mandamientos mismas que constituyen los mandamientos
para el auditor.para el auditor.
1.1.Normas Generales o PersonalesNormas Generales o Personales
2.2.Normas de Ejecución del TrabajoNormas de Ejecución del Trabajo
3.3.Normas de Preparación del InformeNormas de Preparación del Informe
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NORMAS GENERALES O NORMAS GENERALES O PERSONALES PERSONALES
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NORMAS GENERALES NORMAS GENERALES O PARTICULARESO PARTICULARES
Se refiere a la cualidad que el auditor Se refiere a la cualidad que el auditor
debe tener para poder asumir, dentro debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carácter de las exigencias que el carácter
profesional de la auditoría impone, un profesional de la auditoría impone, un
trabajo de este tipo.trabajo de este tipo.
14/04/2314/04/23 88ING. LUIS A. DAVILA V. MBA
1) ENTRENAMIENTO Y 1) ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD CAPACIDAD
PROFESIONALPROFESIONAL
«La Auditoría debe ser efectuada «La Auditoría debe ser efectuada
por personal que tiene el por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia entrenamiento técnico y pericia
como Auditor»como Auditor»
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2) INDEPENDENCIA2) INDEPENDENCIA
"En todos los asuntos "En todos los asuntos
relacionados con la Auditoría, relacionados con la Auditoría,
el auditor debe mantener el auditor debe mantener
independencia de criterio"independencia de criterio"
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1010
3) CUIDADO O ESMERO 3) CUIDADO O ESMERO PROFESIONALPROFESIONAL
"Debe ejercerse el esmero "Debe ejercerse el esmero
profesional en la ejecución de profesional en la ejecución de
la auditoría y en la preparación la auditoría y en la preparación
del dictamen"del dictamen"
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1111
NORMAS DE EJECUCIÓN NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJODEL TRABAJO
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NORMAS DE EJECUCIÓN NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJODEL TRABAJO
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo
del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus
diferentes fases. diferentes fases.
Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad
de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente
un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. controles internos.
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4) PLANEAMIENTO Y 4) PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓNSUPERVISIÓN
"La auditoría debe ser planificada "La auditoría debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de apropiadamente y el trabajo de
los asistentes del auditor, si los los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente hay, debe ser debidamente
supervisado"supervisado"
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 1414
5) ESTUDIO Y EVALUACIÓN 5) ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNODEL CONTROL INTERNO
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno (de la empresa estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditoría) como base para establecer el grado de auditoría) como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría"oportunidad de los procedimientos de auditoría"
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6) EVIDENCIA SUFICIENTE 6) EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTEY COMPETENTE
«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, «Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría».financieros sujetos a la auditoría».
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión.conclusión.
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NORMAS DE PREPARACIÓN NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORMEDEL INFORME
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Estas normas regulan la elaboración del informe, para lo cual, Estas normas regulan la elaboración del informe, para lo cual,
el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe
exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el exponga de qué forma se presentan los estados financieros y el
grado de responsabilidad que asume el auditor.grado de responsabilidad que asume el auditor.
14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 18
NORMAS DE PREPARACIÓN NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORMEDEL INFORME
"El dictamen debe expresar si los estados "El dictamen debe expresar si los estados
financieros están presentados de acuerdo a los financieros están presentados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente principios de contabilidad generalmente
aceptados"aceptados"
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7) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE 7) APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)ACEPTADOS (PCGA)
«El informe deberá identificar «El informe deberá identificar
aquellas circunstancias en las cuales aquellas circunstancias en las cuales
tales principios no se han observado tales principios no se han observado
uniformemente en el período actual uniformemente en el período actual
con relación al período precedente».con relación al período precedente».
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8) CONSISTENCIA8) CONSISTENCIA
«Las revelaciones informativas en los estados «Las revelaciones informativas en los estados
financieros deben considerarse financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se razonablemente adecuadas a menos que se
especifique de otro modo en el informe». (*)especifique de otro modo en el informe». (*)
(*) No obligatoria(*) No obligatoria
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9) REVELACIÓN 9) REVELACIÓN SUFICIENTESUFICIENTE
«El informe deberá expresar una opinión con respecto a los «El informe deberá expresar una opinión con respecto a los
estados financieros tomados como un todo o una aseveración estados financieros tomados como un todo o una aseveración
a los efectos de que no puede expresarse una opinión. a los efectos de que no puede expresarse una opinión.
Cuando no puede expresar una opinión total, deben Cuando no puede expresar una opinión total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el declararse las razones de ello. En todos los casos que el
nombre del contador es asociado con estados financieros, el nombre del contador es asociado con estados financieros, el
informe debe contener una indicación clara de la naturaleza informe debe contener una indicación clara de la naturaleza
del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de
responsabilidad que el auditor asume».responsabilidad que el auditor asume».
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10) OPINIÓN DEL 10) OPINIÓN DEL AUDITORAUDITOR
El auditor tiene las siguientes alternativas El auditor tiene las siguientes alternativas
de opinión para su dictamen.de opinión para su dictamen.
Opinión limpia o sin salvedadesOpinión limpia o sin salvedades
Opinión con salvedades o calificadaOpinión con salvedades o calificada
Opinión adversa o negativaOpinión adversa o negativa
Abstención de opinarAbstención de opinar
14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 23
10) OPINIÓN DEL 10) OPINIÓN DEL AUDITORAUDITOR
NORMAS ECUATORIANAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)DE AUDITORÍA (NEA)
OBJETIVO:OBJETIVO:
Establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y Establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y
los principios generales que amparan una auditoría de los principios generales que amparan una auditoría de
estados financieros.estados financieros.
Existen otras normas a las que se rige la Auditoría Existen otras normas a las que se rige la Auditoría
Financiera en el Ecuador como son: Normas del Sector Financiera en el Ecuador como son: Normas del Sector
Financiero, Sector Societario, Sector Gubernamental y Financiero, Sector Societario, Sector Gubernamental y
Sector Tributario.Sector Tributario.
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2424
NORMAS ECUATORIANAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)DE AUDITORÍA (NEA)
Son:Son:
NEA 1 Objeto y principios generales que NEA 1 Objeto y principios generales que
amparan una auditoría de estados financieros amparan una auditoría de estados financieros
NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría
NEA 3 Control de calidad para el trabajo de NEA 3 Control de calidad para el trabajo de
auditoría auditoría
NEA 4 DocumentaciónNEA 4 Documentación
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NORMAS ECUATORIANAS NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)DE AUDITORÍA (NEA)
NEA 28 El examen de información financiera NEA 28 El examen de información financiera
prospectiva prospectiva
NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros
NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos NEA 30 Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de información financiera convenidos respecto de información financiera
NEA 31 Trabajos para compilar información NEA 31 Trabajos para compilar información
financiera financiera
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2626
RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES DE LOS AUDITORES
PARA DETECTAR PARA DETECTAR ERRORESERRORES
RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
Los auditores tienen la responsabilidad Los auditores tienen la responsabilidad
de planear y efectuar la auditoría para de planear y efectuar la auditoría para
lograr una seguridad razonable de que lograr una seguridad razonable de que
los Estados Financieros no contengan los Estados Financieros no contengan
errores materiales.errores materiales.
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2828
RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
Los Estados Financieros pueden incluir Los Estados Financieros pueden incluir
omisiones como errores (no omisiones como errores (no
intencionado), fraude (perjuicio) o intencionado), fraude (perjuicio) o
actos ilegales (la ley del impuesto a la actos ilegales (la ley del impuesto a la
renta que afecta al monto de los gastos renta que afecta al monto de los gastos
por impuesto a los EF)por impuesto a los EF)
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 2929
RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…El término “error” se refiere a equivocaciones no El término “error” se refiere a equivocaciones no
intencionales…intencionales…
Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se Una equivocación al reunir o procesar datos con los cuales se
preparan los estados financieros.preparan los estados financieros.
Una estimación contable incorrecta que se origina por Una estimación contable incorrecta que se origina por
descuido o mala interpretación de los hechos.descuido o mala interpretación de los hechos.
Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a Una equivocación en los principios de contabilidad relativos a
valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o
revelación .revelación .
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 3030
RESPONSABILIDAD…RESPONSABILIDAD…
El término “fraude” se refiere a un acto intencional El término “fraude” se refiere a un acto intencional
por parte de uno o más individuos de la por parte de uno o más individuos de la
administración, los encargados de mando, administración, los encargados de mando,
empleados, o terceras partes, que impliquen el uso empleados, o terceras partes, que impliquen el uso
de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Los auditores no hacen determinaciones legales de Los auditores no hacen determinaciones legales de
si el fraude ha ocurrido realmente. si el fraude ha ocurrido realmente.
14/04/2314/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBAING. LUIS A. DAVILA V. MBA 3131
INFORME DE INFORME DE AUDITORÍAAUDITORÍA
14/04/23 ING. LUIS A. DAVILA V. MBA 33