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JA
La Norma Internacional deAuditora (NIA) 700, Formacin de la opininy emisin
del informe de auditoria sobre los estadosfinancieros debe interpretarse junto con
la 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la audi-
tora de conformidad cordas Normas Internacionales deAuditora
Introduccin
Alcance de esta
NI
1-4
Fecha de entrada en vigor ......................................................................
Objetivos
Definiciones....................
-9
Requerimientos ~ ac..
Form acin de la opinin sobre los estados financi~ros :~~.................. 10-15
Tipo de opinin : :::~ : ~ 16-19
Informe de auditora............................................................................... 20-45
Informacin adicional presentada junto con .
los estados financieros....................................................................... 46-47
Gua de aplicacin 6tras anota~iones explicativas
Aspectos cualitativos de las prcticas
contables de la entidad A1-A3
Revelacin del efecto de las transacciones
los hechos que resulten materiales sobre la informacin .
contenida en los estados financieros .. .............................................. A4
Descripcin del marco de informacin
financiera aplicable :............................................ AS-A10
Tipo de opinin...................................................................................... AI1-A12
Informe de auditora , ; ; ;............................. A13-A44
Informacin adicional presentada junto con.
los estados financieros....................................................................... A45-A51
Anexo: Ejemplos de informes de auditora sobre estados financieros
Apartado
CONTENIDO
(Aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009)
FORMACIN D LA OPININ
EMISIN DEL INFORME
DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700
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N/A 700
29
NIA 705 Opinin modificada en el informe emitidopor un auditor independiente.
- NIA 706
Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente. .
NI 800 Consideraciones especialesAuditoras de estadosfinancieros preparados de conformidad
con un marco de informacin confines especificas.
NIA 805 Consideraciones especialesAuditoras de un solo estado financiero o de un elemento
cuenta o partida especificos de un estadofinanciero.
5. Esta NIA se aplica a las auditoras de estados financieros correspondientes a
perodos iniciados a partir del 15de diciembre de 2 9
Fecha de entrada en vigor
4. La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora. Cuando la
auditora se realiza de conformidad con las NIA la congruencia del informe
de auditora promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcil
mente identificables aquellas auditoras que han sido realizadas de conformi
dad con unas normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a fomentar
la comprensin por parte del usuario y a identificar cuando concurren cir
cunstancias inusuales.
3. La presente NIA est redactada en el contexto de un conjunto completo de
estadosfinancierosconfinesgenerales. LaNIA800
3
trata de las consideraciones
especiales a tener en cuenta cuando los estados .financieros se preparan de
conformidad con un marco de informacin con fines especficos.La NIA 8054
trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditora de un solo
estado financiero o de un elemento cuenta o partida especficos de un estado
financiero.
2. La NIA 705y la NIA-706
tratan del modo en que
la
estructura y el contenido
del informe de auditora se ven afectados cuando el auditor expresa una
opinin modificada o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras
cuestiones en el informe de auditora.
Esta arma Internacional de Auditora
NIA
trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tam
bin trata de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido
como resultado deuna auditora de estados financieros.
Alcance de esta T l T J
ntrodu in
FORMACiN DE LA OPININ EMlSIN DEL INFORME DE AUDTTORA
SOBRE LOS ESTADOS FlNANCIEROS
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830JA 7
NIA 200,
Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditora
apartado L3(a).
El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un
marco de informacin financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados
(i) o (ii) anteriores.
(ii) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin
no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentacin fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea
necesario slo en circunstancias extremadamente poco frecuentes.
(i) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presen
tacin fiel.de los estados financieros, puede ser necesario que la di
reccin revele informacin adicional a la especficamente requerida
por el marco.; o
El trmino marco de imagen fiel se utiliza para referirse a un marco de
informacin financiera que requiere el-cumplimiento de sus requerimien
tos y adems:
b) Marco de informacin con fines generales: un marco de informacin
fi
nanciera diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin
financiera de un amplio espectro de usuarios. marco de informacin fi
nanciera puede ser un marco de imagen fiel-o un marco de cumplimiento.
(a) Estados financieros con fines generales: los estados financieros prepara
dos .de conformidad con un marco de informacin con fines generales.
7 A
efectos de las
ITA
los siguientes trminos tienen los significados que figu
ran a continuacin:
efiniciones
(b) la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en
el que tambin se describa
base en la que se sustenta la opinin.
(a) la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditarla ob
tenida; y
6. Los objetivos del auditor son:
bjetivos
FORMACiN DE LA OP1NIN Y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FlNANCJEROS
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Los apartados 35-36 tratan de las frases utili.zadaspara expresar esta opinin en el caso de unmarco de
imagen fiel de un marco de cumplimiento, respectivamente.
NIA 200, apartado 11.
Los apartados 35-36 tratan de las frasesutilizadas para expresar esta opinin en el caso de unmarco de
imagen fiel
de unmarco de cumplimiento, respectivamente.
NIA 330,Respuestas del auditor a l os riesgos valorados, apartado 26.
(a) la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha
obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada;
11. Con el fin de formarse dicha opinin, el auditor concluir si ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres
de incorreccin material, debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en
cuenta:
10. El auditor se formar una opinin sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.
ormacin de la opinin sobre os estados financieros
q u rimi n to s
9. En esta NIA, las Normas Internacionales de Informacin Financiera hacen
referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad InternationalAc-
counting Standards Board , y las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico se refieren a las Normas Internacionales de Contabili
dad para el Sector Pblico emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad para elSector Pblico International Public Sector.Accoun-
ting StandardsBoard .
8. Estados financieros en esta NIA se refiere a un conjunto completo de es
tados financieros con fines generales, con notas explicativas . Las notas
explicativas normalmente incluyen un resumen de las polticas contables sig
nificativas y otra informacin explicativa. Los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable determinan la estructura y el contenido de
los estados financieros y lo que constituye un conjunto completo de estados
financieros.
(c) Opinin no modificada (o favorable): opinin expresada por el auditor
cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.
FORMACIN DE LA OPINiN EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINAil CIEROS
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A 700
NJA 450,
Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditoria
apartado 11. -
Ca la presentacin, estructura
contenido globales de los estados financie
ros;
14. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
imagen fiel, la evaluacin requerida por los apartados 12-13 incluir tambin
la evaluacin de si los estados financieros logran la presentacin fiel. Al eva
luar si los estados financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerar:
f la terrninologia empleada en los estados financieros, incluido el titulo de
cada estado financiero, es adecuada.
e los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de -las transacciones
y
los hechos que resultan materiales sobre la informacin contenida en los
estados financieros;
Ref: Apartado A4
d la informacin presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable
comprensible;
e las estimaciones contables realizadas por la direccin son razonables;
b~ .Ias polticas contables seleccionadas aplicadas son congruentes con el
marco de informacin financiera aplicable, as como adecuadas;
-a. los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables sig-
. -, nificativas seleccionadas aplicadas;
13. En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de informacin
- financiera aplicable, el auditor evaluar si:
12. El auditor evaluar si los estados financieros han sido preparados, _entodos
los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable. Dicha.evaluacin tendr tambin en con
sideracin los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad,
incluidos los indic-adores de posible sesgo en .los juicios de la direccin. Ref:
Apartados AI-A3
c las evaluaciones requeridas por los apartados 12-15.
b la conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
agregada y
fORMACiN DE LA OPININ
EM1SIN DEL lNFORME DE AUDITORA
SOBR>E LOS ESTADOS FINAN ClEROS
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20. El informe de auditora ser escrito. Ref: Apartados A13-A14)
nforme de auditora
19. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
cumplimiento, no se requiere que el auditor evale si los estados financieros
logran la presentacin fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente
poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a
error, lo discutir con la direccin dependiendo del modo en que se resuelva
dicha cuestin, determinar.si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de
auditora y el modo en que lo ha de hacer. Ref: Apartado A12)
18. Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos
de un marco de imagen fiel no logran la presentacin fiel, el auditor lo dis
cutir con la direccin y, dependiendo de los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestin,
determinar si es necesario expresar una opinin modificada en el informe de
auditora, de conformidad con la NIA 705. Ref: Apartado AH)
b) no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para con
cluir que los estados financieros en su conjunto estn libres-de .incorrec
ci o material.
a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los esta
dos financieros en su conjunto no estn Libresde incorreccin material; o
17. El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de
conformidad con la NIA 705, cuando:
16. El auditor expresar una opinin no modificada o favorable) cuando concluya
que los estados financieros han.sido preparados, en todos los aspectos materia
les, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
ipo de opinin
15. El auditor evaluar si los estados financieros describen el marco de informa
cin financiera aplicable o hacen referencia a l de manera adecuada. Ref:
Apartados AS-Al O)
b) si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las
transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la presenta
cin fiel.
FORl\1ACJN DE LA OPININ Y EMJSrNDEL LNFORME DEAUBITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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NIA 7 8 4
26. El informe de audito describir la respo sabilidad de la direccin en rela
cin con la preparacin de los estados finan ieros. La descripcin incluir una
explicacind eque la direccin es responsable de lapreparacindelosestados
25. El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad de la
direccin [u otro rrmino adecuado] en relacin con los estados financieros.
24. Esta seccin del informe de auditora describe las responsabilidades de las
personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la preparacin
de los estados financieros.No es necesario que el informe de auditora se refie
ra especficamente a la direccin, sino que utilizar el trmino adecuado se
gn elmarco legal de lajurisdiccin de que se trate. En algunasjurisdicciones,
la referencia adecuadapuede ser a los responsables del gobierno de la entidad.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
e) especificar la fecha o periodo que cubre cadauno de los estados financie
ros incluidos en los estados financieros.
d) remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra infor
macin explicativa;
c) identificarel ttulo de cada estado incluido en los estados financieros;
b) manifestar que los estados financieros han sido auditados;
a) identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
23. El apartado introductorio del informe de auditora: Ref:Apartados A17-A19)
Apartado introductorio
22. El informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente segn lo
requerido por las circunstancias del encargo. Ref:ApartadoA16)
Destinatario
21. El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad que se trata
del informe de un auditor independiente. Ref: ApartadoA15)
Ttulo
Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad
con lasNormas Internacionales de Auditora
FORMACIN DE LA OPINlN Y EMISIN DEL rNFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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b) los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, inclui
da la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros, debida a fraude o error.Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta control interno relevante para la pre
paracin por la entidad de los estados financieros con el fin de disear
procedimientos de auditarla adecuados en funcin de las circunstancias,
no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del con
trol interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tenga
tambin la responsabilidad de expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno, conjuntamente con la auditora de los estados financieros,
el auditor omitir la frase en la que se menciona que la toma en conside-
a) una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos destinados a obte
ner evidencia de auditora sobre los importes la informacinrevelada en
los estados financieros;
31. El informe de auditora describir en qu consisteuna auditora indicando que:
30. En el informe de auditora se har constar que la auditora se a cabo de
conformidad con las Normas Internacionales deAuditora. El informe de au
ditora tambin explicar que dichas normas exigen que el auditor cumpla los
requerimientos de tica as como que planifique
ejecute la auditora con el
fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn
libres de incorreccinmaterial. Ref:ApartadosA25-A26)
29. En el informe de auditora semanifestar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora. Ref:
ApartadoA 4
28. El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad del au
ditor .
Responsabilidad del auditor
27. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
imagen fiel, la explicacin en el informe de auditora de la responsabilidad de
la direccin en relacin con los estados financieros debe referirse a la prepa
racin presentacin fiel de los estados financieros o a la preparacin de
estados financieros que expresen la imagen fiel, segn proceda.
financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable,
as como del control intemo que considere necesario para permitir la prepara
cin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o
error. Ref:Apartados A20-A23)
FORMACiN DE LA OPlNlN EMlSIN DELINFORMEDE AUDiTORA
SOBRE LOSESTADOS FINANCIEROS
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37. En el caso de que el marco de infon acin financiera aplicable a ) que se hace
referencia en la opinin del auditor no sean las Normas Internacionalesde
In
formacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
36. Para expresar una opinin no modificada o favorable) sobre unos estados
financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, la opi
nin del auditor indicar que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de informacin
financiera aplicable]. Ref: ApartadosA2 ,A19-A33
b) los estados financierospresentan fielmente, en todos losaspectos materia
les,... de conformidad con [elmarco de informacin financiera aplicable].
Ref:Apartados A27-A33)
a) los estados financieros expresan la imagen fiel de... de conformidad con
[el marco de informacin financiera aplicable]; o
35. Para expresar una opinin no modificada o favorable) sobre unos estados fi
nancieros preparados de conformidad con unmarco de imagen fiel,
siempre
que las disposiciones legales o reglamentariasno establezcan otra cosa, se
util z r una de las frases indicadas a continuacin, que se consideran equiva
lentes:
34. El informe de auditora incluir una seccin titulada Opinin,
Opinin del auditor
33. El informe de auditora sealar si el auditor considera que la evidencia de
auditora que ha obtenido proporciona una base suficiente adecuada para la
opinin del auditor.
32. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
imagenfiel, la descripcin de la auditora en el informe de auditora se referir
a la preparacin y presentacin fiel por la entidad de los estados financieros
o a la preparacin por la entidad de estados financieros que expresan la ima
gen fiel, segn proceda.
e) una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las pol
ticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones conta
bles realizadas por la direccin, as como de lapresentacin global de los
estados financieros.
racin del control interno por el u itorno tiene como finalidad expresar
una opinin sobre su eficacia;
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NIA 700
42. El informe de auditada indicar el lugar de la jurisdiccin en que el auditor
ejerce.
Direccin del auditor
(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la
responsabilidad de dichos estados financieros.
(a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las no
tas explicativas, han sido preparados; y
41. La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que el audi
tor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar
su opinin sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que: (Ref:
.Apartados A38-A41)
Fecha del informe-de auditora
40. El informe de auditora deber estar firmado. (Ref: Apartado A37)
Firma del auditor
39. Si el informe de auditora contiene una seccin separada relativa a otras res
ponsabilidades de informacin, los ttulos, afirmaciones y explicaciones a los
que se refieren los apartados 23--37 llevarn por subtitulo Informe sobre los
estados financieros . El nformesobre otros requerimientos legales y regla
mentarios figurar a continuacin del I nforme sobre los estados financie-
. ros , (Ref Apartado A36)
38. Si en el informe de auditora sobre los estados financieros, el auditor cumple
con otras responsabilidades de informacin, adems de la establecida por las
NIA de informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de
informacin se tratarn en una seccin separada del informe de auditora que
llevar por subttulo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamen
tarios , o cualquier otro que sea acorde con el contenido de la seccin. (Ref:
ApartadosA34-A35) .
Otras responsabilidades de informacin
Contabilidad InternationalAccounting Standards Board o las Normas Inter
nacionales de Contabilidad para el Sector Pblico emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico t ntem tion l
Public SectorAccounting Standards Board ,
en la opinin del auditor se iden
tificar la jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera.
FORMACIN DE LA OP1NlN EMl SJN DEl1lNFORI vIE DE AUDlTORA
SOBRE LOS ESTADOS INNClEROS
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IA
i
la direc del auditor.
h la fecha del informe de auditarla;
g la firma del auditor;
f un prrafo de opinin que contenga la expresin de una opinin sobre los
estados financieros y una referencia al marco de informacin financiera
aplicable utilizado para preparar los estados financieros incluida la iden
tificacin de la jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera
cuando no se trate de las Normas Internacionales de Informacin Finan
ciera o de las Normas Internacionales de Contabilidad de Sector Pblico,
vase el apartado 37;
una descripcin de lo que se entiende por auditora de conformidad
con dichas normas;
una referencia a las Normas Internacionales de Auditarla a las dis
posiciones legales o reglamentarias;
e una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin
sobre los estados financieros el alcance de la auditora, que incluya:
d una descripcin de la responsabilidad de la direccin u otro trmino ade
cuado, vase el apartado 24 en relacin con la preparacin de los estados
financieros;
e un prrafo introductorio en el que se identifiquen los estados financieros
auditados;
b un destinatario, segn lo requieran las-circunstancias del encargo;
Ca un ttulo;
43. Si las disposiciones legales o reglamentarias de una jurisdiccin concreta im
ponen al auditor un determinado formato o redaccin para el informe de audi
tarla, este informe se referir a las Normas Internacionales de Auditora slo
si incluye, como mnimo, todos los siguientes elementos: Ref: Apartado A42
Informe de auditoraprescrito por las disposiciones legales o reglamentarias
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NIA39
47. La opinin del auditor abarcar la informacin adicional no requerida por el
marco de informacin financiera aplicable pero que, sin embargo, forme parte
integrante de losestados financieros,porque no sepueda diferenciar claramen-
46. Sijunto con los estados financieros auditados se presenta informacin adicio-
.nal no requerida por el marco de informacin financiera aplicable, el auditor
evaluar si dicha informacin adicional se diferencia claramente de los es
tados financieros auditados. Si dicha informacin adicional no se diferencia
claramente de los estados financieros auditados, el auditor solicitar a la di
reccin que modifique el modo en que la informacin adicional no auditada se
presenta. Si la direccin rehsa hacerlo, el auditor explicar en el informe de
auditora que dicha informacin adicional no ha sido auditada.
nform cin dicion l present d junto con los estados fin ncieros
Ref:Apartados A45-A51)
45. Cuando el informe de auditora se refiera tanto a las normas nacionales de
auditora como a las Normas Internacionales de Auditoria, se identificar la
jurisdiccin de origen de las normas nacionales de auditora.
b) el informe de auditora incluye, cornomnimo, todos los elementos enu
merados en el apartado 43 a)- i) cuando el auditor utilice el formato o la
redaccin establecidos por las normas de auditora nacionales. La refe
rencia a las disposiciones legales o reglamentarias contenida en el apar
tado 43 e) debe entenderse como referencia a las normas nacionales de
auditora. informe de auditoria identificar, por lo tanto, dichas normas
nacionales de auditora.
a) No hay conflicto entre los requerimientos de las normas nacionales de
auditora y los de lasNIA que pudiese llevar al auditor: i) a formarse una
opinin distinta, o ii) a no incluirun prrafo de nfasis que, en el caso de
que se trate, sea necesario segn las NIA; y
44. Un auditor puede estar obligado a llevar a cabo una auditora de conformidad
con las normas de auditora de una jurisdiccin concreta las normas de au
ditora nacionales . y a m s puede haber cumplido con las NIA al realizar
la auditora. Si ste es el caso, el informe de auditora puede referirse a las
); ormasInternacionales de Auditora as como a las normas nacionales de au
ditora,pero el auditor nicamente lo har si: Ref:Apartados A43-A44)
Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad tanto con
las normas de auditora de unajurisdiccin concreta como con las Normas
Internacionales de Auditora
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SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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8
A 7
:
NLA 540 uditora de estimaciones contablesincluidas las de valor razonabley de la inform ior
relacionada a revelarapartado 21.
1\11 .. \
260,
Comunicacin c~Jnos responsablesdel gobierno de la entidad
Anexo 2 .
1
Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informa
cin con fines generales suelen presentar la situacin financiera de la entidad,
A
Revelacin del efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales
sobre la informacin contenida en los estados financieros [Ref: Apartado 13(e)]
A3. La NIA 540 trata del posible sesgo de la direccin al realizar las estimaciones
contables.
Los indicadores de la existencia de un posible sesgo de la direccin
no constituyen incorrecciones a efectos de concluir sobre la razonabilidad
de cada una de las estimaciones contables. Sin embargo, pueden afectar a la
evaluacin que realice el auditor de si los estados financieros en su conjunto
estn libres de incorreccin material.
Posible sesgo de la direccin al realizar las estimaciones contables.
La correccin selectiva de incorrecciones sealadas a la direccin durante
la realizacin de la auditora (por ejemplo, la de aquellasque tienen como
-efecto incrementar el beneficio pero no la de las que lo reducen).
A2. La NIA 260 examina los aspectos cualitativos de las prcticas contables.
Al
considerar los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, puede
ocurrir que el auditor advierta un posible sesgo en los juicios de la direccin. El
auditor puede concluir que el efecto acumulativo de una falta de neutralidad,
junto con el efecto de las incorrecciones no corregidas, suponen que los estados
financieros en su conjunto contengan incorrecciones materiales. Entre los
indicadores de una falta de neutralidad que puede afectar a la evaluacin, por parte
del auditor, de si los estados financieros en su conjunto contienen incorrecciones
materiales, se incluyen los siguientes:
Al
La direccin realiza una serie de juicios sobre los importes y la informacin
revelados en los estados financieros.
Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad
(Ref: Apartado 12)
Gua de aplicacin
y
otras anotaciones explicativas
te de los estados financieros auditados, debido a su naturaleza y al modo en
que se presenta.
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SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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) 1A 200, apartados A2A3
A8. En algunoscasos, los estadosfinancierospuedenindicarquehan sidopreparados
deconformidadcon dosmarcosde informacinfinanciera(porejemplo,elmarco
nacionaly lasNormasInternacionalesde InformacinFinanciera).Esto sepuede
debera que ladireccinestobligadaaprepararlos estadosfinancierosdeconfor
midadcon ambosmarcoso bayaoptadopor hacerloas, en cuyocasoambos son
marcosde informacinfinancieraaplicables.Dicha descripcinsloes adecuada
si los estados-financieroscumplen con cada,uno de los marcos individualmente
considerados.Parapoder considerarquehan sidopreparadosde conformidadcon
losdosmarcos, losestadosfinancierosdebencumplircon ambosmarcossimult
neamentey sin necesidadde realizarconciliacionesde estadosfinancieros.En la
prctica,el cumplimientosimultneoespoco probable,a.noser que la correspon
dientejurisdiccinhaya adoptadoel otromarco (por ejemplo, las Normas Inter
nacionalesde InformacinFinanciera)comosu marconacionalo haya eliminado
todaslasbarrerasparapoder cumplirconste,
eferenci ms de un m rco de inform cin finncier
A7. Una descripcin del marcode
informacin
financieraaplicable que utilice un
lenguaje calificativo o restrictivo impreciso (por ejemplo, los estados finan
cieros son sustancialmente conformes a las Normas Internacionales de Infor
macin Financiera ) no es una descripcin adecuada de dicho marco, ya que
puede inducir a error a los usuarios de los estados financieros.
A6. Una descripcin que indique que los estados financieros han sido preparados
de conformidad con un determinado marco de informacin financiera slo es
adecuada si los estados financieros cumplen todos los requerimientos de dicho
marco vigentes durante el periodo cubierto por los estados financieros.
A5. Como se explica en la IA200, la preparacin de los.estadosfinancierospor la
direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la.entidad,
requiere que los estados financieros incluyan una descripcin adecuada del
marco de informacin financiera.aplicable. Dicha descripcin es importante
porque.informa a los usuarios de los estados financieros del marco en el que
stos se basan.
escripcin del m rco de inform cin fin ncier plic ble (Ref: Apartado 15)
sus resultados y los flujos de efectivo. En dichas circunstancias, el auditor
evala si los estados financieros revelan la informacin adecuadapara permitir
queJos usuarios a quienes se destinan comprendan el efecto de las transac
ciones y los hechos que resulten materiales sobre la situacin financiera de la
entidad, sus resultados y los flujos de efectivo.
FORMACIN DE LA OPINlN EMIS1N DEL INFORME DE AUDJTORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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8
IA 7
i~
]\TIA210,
Acuerdo de los trminos de ene rgo de auditan
.apanado a.
A14. El anexo contiene ejemplos de informes de a diror e e
los que se han incorporado los elemen sea 2 e
A13. Un informe por escrito abarca tanto los informes emitidos en soporte de a el
como por medios electrnicos.
nforme de auditora
Ref:Apartado 20
A12. Ser extremadamente poco frecuente que el auditor considere que unos
estados financierospreparados de conformidad con un marco de cumplimiento
inducen a error si, de conformidad con la NIA 210, el auditor ha determinado
que dicho marco es aceptable.
A11. Puede haber casos en que los estados financieros, aunque hayan sido prepa
rados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen fiel, no
logren la presentacin fiel. En estos casos, la direccin puede tener la posibi
lidad de revelar en los estados financieros informacin adicional a la espec
ficamente requerida por el marco o, en circunstancias extremadamente poco
frecuentes, de no cumplir alguno de los requerimientos del marco para que los
estados financieros logren lapresentacin fiel.
ipo de opinin Ref:Apartados 18-19
A10. No obstante, es posible que los estados tmancieros se hayanpreparado de con
formidad con un marco de informacin financiera aplicable y, adicionalmente,
se describa en las notas explicativas de los estados financieros el grado en el
que stos cumplen con otro marco por ejemplo, estados financieros prepara
dos de conformidad con el marco nacional que tambin describen el grado en
el que cumplen las Normas Internacionales de Informacin Financiera . Dicha
descripcin constituye informacin financiera adicional
corno se indica en
el apartado 47, se considera parte integrante de los estados financieros, por lo
que queda englobada en la opinindel auditor.
A9. Unos estados financieros que se hayan preparado de conformidad con unmar
co de informacin financiera y que contengan una nota o un estado comple
mentario para conciliar los resultados con aquellos que se presentaran segn
otro marco, no han sido preparados de conformidad con ese otro marco. El
motivo es que los estados financieros no incluyen toda la informacin de la
manera en que lo requiere ese otro marco.
FORMACIN DE LA OPININ Y EM1SIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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NIA
43
A19. La opinin del auditor abarca al conjunto completo de estados financieros,
tal como lo define el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo,
en el caso de muchos marcos de informacin con fines generales, los estados
financieros comprenden: un balance de situacin, un estado de resultados, un
estado de cambios en el patrimonio neto un estado de flujos de efectivo, as
como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa. En algunasjurisdicciones sepuede considerar informacin adicio-
nal como parte integrante de los estados financieros.
A18. Cuando el auditor tenga conocimiento de que los estados financieros audita-
dos van a incluirse en documento que contenga otra informacin, como un
informe anual, podr considerar laposibilidad, si la estructura de presentacin
lo permite, de identificar los.nmeros de las pginas en las que se presentan
los estados financieros auditados. Esto ayuda a los usuarios a identificar los
estados financieros a los que se refiere el informe de auditora.
A17. El prrafo introductorio pone de manifiesto, por ejemplo, que el auditor ha
.auditado los estados financieros de la entidad adjuntos, que comprenden [men-
cionar el ttulo,de cada uno de los estados financieros que conforman el con-
junto completo de estados financieros requeridos por elmarco de informacin
financiera aplicable, especificandola fecha o periodo cubierto por cada estado
financiero] un resumen de las polticas contables significativas, as como
otra informacin explicativa.
Prrafo introductorio (Ref:Apartado 23)
A16. Las disposiciones legales o reglamentarias a menudo especifican a quin debe
dirigirse el informe de auditora en lajurisdiccin correspondiente. El informe
de auditora normalmente se dirige a las personas para las que se prepara el
informe, a menudo a los accionistas o a los responsables del gobierno de la
entidad cuyos estados financieros se auditan.
Destinatario (Ref:Apartado 22)
A15. Un ttulo que indique que el informe es el informe de un auditor indepen-
diente, por ejemplo, Informe de Auditora Independiente, manifiesta que el
auditor ha cumplido todos los requerimientos de tica aplicables en relacin
con la independencia
en consecuencia, distingue un informe de un auditor
independiente de los informes emitidos por otros.
Titulo (Ref: Apartado 21)
Informe de auditorapara auditoras realizadasde conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora
FORMACIN DE LA OPININ
EMlSIN DEL JNFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCiEROS
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IA
\lA._00, apartado
I3U
16
0:1A2 10, apartado 6( ) (i)-(ii).
LaNlA 210 proporciona cierta flexibilidad al explicar que si las disposiciones
legales o reglamentarias prescriben las responsabilidades de la direccin y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, en relacin
con la informacin financiera, el auditor puede determinar que dichas dispo
siciones prevn responsabilidades que, a juicio del auditor, son equivalentes
a las establecidas en la NlA 210. Para aquellas responsabilidades que sean
equivalentes, el auditor puede utilizar la redaccin de las disposiciones legales
o reglamentarias para describirlas en la carta de encargo u otra formaadecuada
de acuerdo escrito. En estos casos, se puede tambin emplear dicha redaccin
en e l informe de auditora para describir las responsabiLidadesde la direccin
como requiere el apartado 26. En otras circunstancias, as como cuando el
auditor decida no utilizar la redaccin de las disposiciones legales o reglamen
tarias que se haya reproducido en la carta de encargo, se utilizar la redaccin
el a artado 26.
A22. El apartado 26 es congruente con la. forma en la que se acuerdan las
responsabilidades en la carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo
escrito, como lo requiere laN 210.
6
A21. Puede haber situaciones en las que resulte adecuado que el auditor comple
mente la descripcin de la responsabilidad de la direccin del apartado 26 para
reflejar las responsabilidades adicionales que sean relevantes para la prepara
cin de los estados financieros, atendiendo a la jurisdiccin de que se trate
O
a
la naturaleza d e la entidad.
A20. LaNIA 200 explica lapremisa, relativa a las responsabilidades de la direccin
y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, apartir de la
cual se lleva a cabo una auditora de conformidad con las NIA.
La direccin
y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, reconocen su
responsabilidad depreparacin de los estados financieros de conformidad con
el marco de informacin financiera aplicable, incluida, cuando proceda, su
presentacin fiel. La direccin tambin reconoce ser responsable del control
interno que considere necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material,
de id
a fraude o error. La
descripcin de las responsabilidades de la direccin en el informe de auditora
incluye una referencia a ambas responsabilidades, ya que ayuda a explicar a
los usuarios la premisa a partir de la cual se lleva a.cabo una auditora.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
(Ref:Apartado 26)
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EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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45
NIA 315,
identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccinmaterial mediante eLconocimiento
de la entidad y de s u entorno
apartado 4(c).
NL
-
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A 7
i9
i\1A _10 apartado 21.
c ; de conformidad con las Normas Internacionales de Info
A30. La identificacin en la opinin del auditor del marco de informacin financie
aplicable tiene como finalidad informar a los usuarios del informe de au : or.a
del contexto en el que se expresa la opinin del auditor; no tiene como Eu_~ ;: : ::
limitar la evaluacin requerida en el apartado lA. El marco de info ~ ~ :
-
nanciera aplicable se identifica con trminos tales como:
Descripcin del marco de informacin financiera aplicable y del modo en el que pue-
de afectar a la opinin del auditor
A29. En el caso de unos estados financieros preparados de conformidad con
u
marco
de imagen fiel la opinin del auditor pone de manifiesto que los estados financie-
ros presentan fielmente en todos los aspectos materiales la informacin que los
estados financieros estn destinados a presentar o expresan su imagen fiel. Por
ejemplo e n el caso de numerosos marcos de informacin con fines generales la
situacin financiera de la entidad al cierre del periodo y los resultados y flujos de
efectivo de la entidad correspondientes al periodo cerrado a dicha fecha.
Descripcin de la informacin que contienen los estados financieros
A28. Las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditora de estados fi-
nancieros en una jurisdiccin concreta o la prctica generalmente aceptada en di-
cha jurisdiccin son las que determinan que se utilice la expresin expresan la
imagen fiel o la expresin presentan fielmente en todos los aspectos materiales
en esa jurisdiccin. Cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran la
utilizacin de una redaccin diferente esto no afecta al requerimiento contenido
en el apartado 14 de esta NIA de que el auditor evale si los estados financieros
preparados de conformidad con un marco de imagen fiel se presentan fielmente.
Expresan la imagen fiel o Presentan fielmente en todos los aspectos materiales
Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el info e _
auditora no puede mitigar una posible interpretacin errnea l a .L\
210 requiere que el auditor no acepte el encargo de auditora salvo que
est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Con
arreglo a la NIA 210 una auditora realizada de conformidad con dichas
disposiciones no cumple con las NIA. En consecuencia el auditor no
incluye ninguna mencin en el informe de auditora de que la auditora
se ha realizado de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora. 19
FORMACIN DE LA OPJNJN Y EMISlN DEL INFORME DE AUDlTORi
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20/34NA 7
NIA210, apartado 18.
A33. Talcomo se indica en el apartadoAl O,losestados financieros puedenmanifes
tar que cumplen con el marco de informacin financiera aplicable y, adems,
revelar el grado de cumplimiento con otro marco de informacin financiera.
b) Si los estados financieros cumplen con uno de los marcos de informa
cin financiera pero no cumplen con el otro marco, se puede expresar una
opinin no modificada o favorable) con respecto a l a preparacin de los
estados financieros de conformidad con uno de los marcos por ejemplo,
el marco nacional) y, por el contrario, una opinin modificada, de con
formidad con la NIA 705, con respecto al otro marco por ejemplo, las
Normas Internacionales de InformacinFinanciera).
a) Si losestados financieros cumplen con cada uno de losmarcos individual
mente considerados, se expresan dos opiniones: es decir, una opinin in
dicando que los estados financieros han sido preparados de conformidad
con uno de losmarcos de informa financiera aplicables por ejemplo,
elmarco nacional) y otra opinin segn la cual los estados financieros han
sido,preparados de conformidad con el
t
marco de informacin finan
ciera aplicableIpor ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin
Financiera). Estas opiniones se pueden expresar por separado o en una
misma frase por ejemplo, los estados financieros se presentan fielmen
te, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los principios
contables generalmente aceptados en la jurisdicci n X y con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera).
A32. Tal como se indica en el apartado .--\8,los estados financieros se pueden pre
parar de conformidad con dos marcos de informacin financiera, siendo, por
lo tanto, cada uno de ellos marco de informacin financiera aplicable. En con
secuencia, al formarse una opinin sobre los estados financieros,
l
auditor
considera cada marco por separado, y la opinin del auditor de conformidad
con los apartados 35-36 se refiere a ambos marcos como sigue:
A31. Cuandoelmarco de informacin financiera comprendenormas de informacin
financiera, as como requerimientos legales o reglamentarios, el marco se
identifica con trminos, tales como: ... de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y los requerimientos de la Ley de
sociedades de la jurisdiccin X. La IA 210 trata de las circunstancias en
las que existen conflictos entre las normas de informacin financiera y los
requerimientos legales o reglamentarios.
... de conformidad con Losprincipios contables generalmente aceptados en la
jurisdiccin X...
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SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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848
JA
A37. El auditor puede firmar en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o
en nombre de ambos, segnproceda en la
juris i in
de que se trate. Adems
irma del uditor Ref: Apartado 40)
A36. Las citadas responsabilidades adicionales de informacin se tratan en una sec
cin separada del informe de auditora con el fin de distinguirlas claramente
de la responsabilidad del auditor impuesta por las NIA de informar sobre los
estados financieros. En su caso, dicha seccin puede contener uno o varios
subttulos que describan el contenido de los apartados relativos a las responsa
bilidades adicionales de informacin.
A35. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias aplicables pueden
requerir o permitir al auditor que informe sobre dichas otras responsabilidades
en el informe de auditora sobre los estados financieros. En otros casos, se puede
requerir o permitir al auditor que informe sobre ellas en un informe separado.
A34. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adiciona
les de informacin sobre otras cuestiones, que sean complementarias a la res
ponsabilidad impuesta por las NIA de informar sobre los estados financieros.
Por ejemplo, se puede requerir al auditorque informe sobre ciertas cuestiones
si llegan a su conocimiento en el transcurso de la auditora-de.los estados fi
nancieros. Por otro lado, se puede requerir al auditor que aplique procedimien
tos adicionales especficos e informe sobre ellos, o que exprese una opinin
sobre cuestiones especficas, tales como la adecuacin de los libros y regis
tros contables. Las normas de auditora de la jurisdiccin correspondiente, a
menudo, proporcionan orientaciones sobre las responsabilidades del auditor
en relacin con los requerimientos adicionales especficos de informacin de
dicha jurisdiccin.
Otras. responsabilidades de informacin Ref.Apartados 38-39)
b) Si la informacin revelada no induce a error, pero el auditor juzga que es
de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios com
prendan los estados financieros, se aade un prrafo de nfasis, de con
formidad con la -IA 706, para llamar la atencin sobre la informacin
revelada.
a) Si la informacin revelada sobre el cumplimiento con el otro marco induce
a error, se expresa.una opinin modificada, de conformidad con laNIA 705.
Como se explica en el apartado A46, la opinin del auditor abarca dicha in
formacin adicional ya que no se puede diferenciar claramente de los estados
financieros.
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SOBRE LOS ESTADOS .FJNANCIEROS
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NlA 7
49
2 NIA 560,
Hechosposteriores al cierre
apartados 10-17.
A41. En algunas jurisdicciones se necesita. la aprobacin final. de los estados fi
nancieros por.Ios accionistas antes de que los estados financieros se hagan
pblicos. En dichas j urisdicciones, no es necesaria la aprobacin final por los
accionistas para que el auditor concluya que se ha obtenido evidencia de audi
tora suficiente y adecuada. La fecha de aprobacin de los estados financieros
A40, En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias identifi
can a las personas o colectivos (por ejemplo, los administradores) que tienen
la
responsabilidad de concluir que todos los estados que componen los estados
financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y especifican
el proceso de aprobacin-necesario, En estos casos, la evidencia de dicha apro
bacin se obtiene antes de fechar el informesobre los estados financieros. Sin
embargo, en otras jurisdicciones las disposiciones .legales o reglamentarias no
prescriben el proceso de aprobacin. En dichos casos, se consideran los procedi
miemos que sigue la entidad para la preparacin y finalizacin de sus estados fi
nancieros, teniendo en cuenta sus estructuras de direccin y gobierno, con el fin
de identificar a las personas o colectivos con autoridad para concluir que se han
preparado todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las
notas explicativas, En algunos casos; las disposiciones legales o reglamentarias
. identifican el punto del proceso de presentacin de los estados financieros en el
cual se supone que la auditora debe estar terminada. .:
A39. Teniendo en cuenta que la opinin del auditor se refiere a dos estados finan
cieros y que los estados. financieros son responsabilidad
el
direccin, el
auditor no puede concluirque se ha obtenido evidencia de-auditora suficiente
adecuada hasta que no .se haya obtenido evidencia de que todos los estados
, que, componen los .estados financieros, incluidas las notas explicativas, han
sido preparados y la direccin ha reconocido su responsabilidad sobre ellos.
J
A38. La fecha del informe de auditora indica al usuario de ste que el auditor ha
considerado el efecto.delos hechos
de las transacciones de lbs que ha tenido
conocimiento .que han ocurrido hasta.dicha fecha. Laresponsabilidad del
auditor en relacin con los hechos
las transacciones-posteriores a la fecha del
informe de auditora se trata en la NJA 560.
_ ~
Fecha
el informe e u itor
(Ref Apartado 41)
de la firma del auditor; en determinadas jurisdicciones.puede exigirse al audi-
tor que haga constar en el informe de.auditora su titulacin-profesional en el
mbito de la contabilidad o-el hecho de que el auditor o.la firma de auditora,
segn corresponda, ha sido -reconocido
por
la autoridad competente para la
concesin de autorizaciones en dicha jurisdiccin.
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SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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850
A 7
: N 1 A 00 apartado A 55
A43. En el informe de auditora el auditor puede poner de manifiesto que la auditora
se ha realizado de conformidad, tanto con las Normas Internacionales de
Auditora como con las normas de auditora nacionales cuando, adems de
Informe de auditorapara auditoras realizadas de conformidad tanto con normas
de auditora de unajurisdiccin concreta como con las Normas Internacionales de
Auditora Ref: Apartado 44)
A42, LaNIA200 explica que elauditor puede estar obligado acumplirrequerimientos
legales o reglamentarios adicionales a-lasNIA.22En este caso, el auditor puede
verse obligado a utilizar un formato o redaccin del informe de auditora
diferente al que se describe en esta NIA, Como se explica en el apartado 4,
cuando la auditoria se ha realizado de conformidad con lasNIA, la congruencia
del informe de auditora fomenta la credibilidad en el mercado global, al hacer
ms fcilmente identificables aquellas auditoras realizadas de conformidad
con unas normas reconocidas a nivel mundial, Cuando las diferencias entre los
requerimientos legales o reglamentarios y las NIA se refieren slo al formato
ya la redaccin del informe de auditora y, como mnimo, todos los elementos
identificados en el apartado 43 a) i) estn incluidos en el informe de auditora,
ste puede hacer referencia a las Normas Internacionales de Auditora. En
consecuencia, en dichas circunstancias se considera que el auditor ha cumplido
los requerimientos de las NIA, aun cuando el formato y la redaccin utilizados
en el informe de auditora sean los que establecen los requerimientos legales
o reglamentarios. Cuando los requerimientos especficos de una jurisdiccin
concreta no planteen conflictos con las NIA, la adopcin del formato y la
redaccin utilizados en esta NIA ayuda a los usuarios del informe de auditora
a reconocer ms fcilmente el informe de auditora como el informe de una
auditora realizada de conformidad con las NIA. La NIA 210 trata de las
situaciones en las que las disposiciones legales o reglamentarias prescriben
un formato o una redaccin del informe de auditora, significativamente
diferentes a los requerimientos dejas NIA).
Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias
Ref: Apartado 43)
a efectos de las NIA es la primera fecha en la que las personas con autoridad
reconocida determinan que todos los estados que componen los estados finan
cieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados y que las personas
con autoridad reconocida han manifestado que asumen su responsabilidad so
bre ellos,
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SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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N/A 700
51
- 23 NIA200, apartado
A56
NIA
570,
Empresa enfuncionamiento
apartado 19.
A47. No es necesario que, en el prrafo introductorio del informe de auditora, se
mencione especficamente la informacin adicional que abarque la opinin
del auditor en el caso de que la referencia a las notas en la descripcin de los
estados que componen los estados financieros sea suficiente.
A46. La opinin del auditor abarca la informacin adicional que, debido a su natu
raleza y al modo en que se presenta, no puede diferenciarse claramente de los
estados financieros. Por ejemplo, ste sera el caso si lasnotas explicativas de
los estados financieros incluyeranuna explicacin del grado en el que los esta
dos financieros cumplen con otromarco de informacin financiera. La opinin
del auditor tambin abarcara las notas o los cuadros complementarios con
referencias a los estados financieros.
A45. En algunas circunstancias, las disposiciones legales o reglamentarias u otras
normas pueden exigir a la entidad, o sta puede elegir hacerlo voluntariamen
te, lapresentacin, junto con los estados financieros, de informacin adicional
no requerida por el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo,
se puede presentar la informacin adicional para mejorar la comprensin por
el usuario del marco de informacin financiera aplicable o para proporcionar
una explicacin adicional en relacin con partidas especficas de los estados
financieros. Dicha informacin normalmente se presenta en forma de cuadros
complementarios o como notas adicionales.
Informacin adicional presentada junto con los estados financieros
Ref: Apartados 46-47)
A44. No esadecuado hacer referenciasimultneamente a lasNormas Internacionales
deAuditora y a las normas de auditora nacionales si existe un conflicto entre
los requerimientos de lasNIA y los de las normas de auditora nacionales que
pueda llevar al auditor a formarseuna opinin diferente o a no incluir elprrafo
de nfasis que, en esas circunstancias especficas, requeriran las NIA. Por
ejemplo, algunas normas de auditora nacionales prohben al auditor incluir un
prrafo de nfasis para destacar un problema en relacin con el principio de
empresa en funcionamiento, mientras que la NIA 570 requiere al auditor que
aada unprrafo de nfasis en tales circunstancias. En dicho caso, el informe
de auditora se referir slo a las normas de auditora bien a las Normas
Internacionales de Auditora o bien a las normas de auditora nacionales) de
conformidad con las que se ha preparado el informe de auditora.
cumplir con las normas de auditora nacionales aplicables, el auditor cumple
con cada una de las NIA aplicables a la auditora.
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SOBRE LOS ESTADOSFINANCIEROS
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8
IA 700
5 Nl.A 720,
Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en losdocumentos que
contienen
5
estadosfinancieros auditados
ASl. El hecho de que la informacin adicional no haya sido auditadano exime al
auditor de la responsabilidad de leerla con el fin de identificar incongruencias
materiales con los estados. financieros auditados. Las responsabilidades del
-auditor enrelacin con la informacin adicional no auditadason congruentes
con las descritas en la NIA 720.5
\
. Colocando la informacin adicional no auditada fuera de los estados fi
nancieros o, si eso no es posible dadas las circunstancias, por lo menos,
colocando todas las notas .noauditadas a continuacin de las-notasexpli
,. cativas a losestados financieros obligatorias e identificndolasclaramente
como no auditadas. L as notas no auditadas que se entremezclen con las
notas auditadas pueden considerarse errneamente como auditadas.
Eliminando de los estados financieros cualquier referencia cruzada a los
cuadros complementarios no auditados o a l as notas no auditadas, de tal
forma que la delimitacin entre la informacin auditada
no auditada sea
suficientemente clara.
A50. La direccin podra cambiar la presentacin de la informacin adicional no
auditada cuando pueda interpretarse que queda englobada por la .opinindel
.auditor.Por ejemplo:
A49: Al evaluar si la informacin adicional no auditadase presenta de tal forma que
. : pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del auditor, el auditor
evaluar, por ejemplo, el lugar donde se presenta dicha informacin en rela
. ,. cin con Losestados financieros y cualquier
informacin
adicional auditada,
-_{:.as.como si est claramente identificada .corno no auditada .
A48. Las disposiciones.legales o reglamentarias puedenno requerir que la informa
cin adicional se audite, yla
ireoin
puede decidir no solicitar al auditor que
incluya la informacin adicional en el alcance de la auditora de los estados
financieros.
F0RMACIW[])E LA OPININ EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FlNA NCIEROS
-
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N /A 700 A j\E Y D
5~
~ ;::
1
_J:.'
L
~ 1 t
,I~,
.r-
~
J,
Ejemplo
:
Informe de auditora sobre estados financieros conshdallos prepara
dos de conformidad con un marco de imagerr fiel diseado para satisfacer las ne
cesidades comunes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios
por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Pihancira): ~
Ejemplo; 2: Informe de auditora sobre estados financieros. preparados de confor
midad con un marco de cumplimiento diseado para satisfacer las necesidades
comunes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios.
Ejemplo 1: Informe de auditora sobre estados financieros preparados de confor
midad con un marco de imagen fiel diseado para satisfacer las necesidades co
munes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios
po
ejemplo,
Normas Internacionales de Informacin Financiera).
jemplos de informes de auditora
sobre
estados financieros
Ref: Apartado A14)
nexo
FORMACiN DE LA OPlNlN Y EMISiN DEL TNFORME DE AUDFFORA
SOBRE LOS ESTADOS Ii INANCTEROS
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8lA 7 ANEXO
El subttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en aquellas circunstancias en las que
no sea procedente el segundo subtitulo, Informe sobre otros requerimientos legales o reglamentarios .
U otro trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin de que se trate.
Cuando la responsabilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la
imagen fiel, la redaccin podr ser la siguiente:
a
dire-Ccin es responsable de la preparacin de
estados financieros que expresen la imagen fiel de onformid d con las _ armas Internacionales de
lnformacin Financiera,
y
del. .. .
La direccin es responsable de la preparacin
presentacin fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y
del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de
estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad de la direccion en relacin con los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad
Be
que compren
den el balance de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el esta
do de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Informe sobre los estados financieros)
[Destinatario correspondiente]
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de informacin impuestas por la legislacin local.
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la res
ponsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los
estados fnanceros.
Los estados financieros han sido preparados con fines generales por la
direccin de la entidad, de conformidad con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
Auditora de
conjunto completo de estados financieros.
Las circunstancias son, entre otras:
Ejemplo 1:
FORMACIN DE LA OPININ
EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-
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NIA ANEXO
55
En el caso de la nota 3, la redaccin podr ser la siguiente: lefectuar dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para lapreparacin por parte de la entidad de los
estados financieros que expresen la imagen fiel, con el fin de disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las circunstancias, no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la entidad .
En circunstancias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de expresar una opinin
sobre la eficaciadel control internojunto con laauditora de los estados financieros, esta frase se podr
redactar como sigue: Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparacin presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financie-
ros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de lascircuns-
tancias. En el caso de la nota 3, la redaccin podr ser la siguiente: Al efectuar dichas valoraciones
del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la
entidad de los estados financieros que expresen la imagen fiel, con el finde disear los procedimientos
de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias .
En nuestra
op n n
los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad
ABC a 31 de diciembre de _OX1,as como de sus resultados
y
flujos de efectivo co-
rrespondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Opinin
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente
adecuada para nuestra opinin de auditarla.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de au-
ditarla sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los
procedimientosseleccionados dependendeljuicio del auditor, incluida lavaloracin de
los riesgos de incorreccinmaterial en los estados financieros,debida a fraude o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para lapreparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados
en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre
la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la eva-
luacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros.
Nuestra responsabilidad es expresar, una opinin sobre los estados financieros ad-
juntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de con-
formidad con las Normas Internacionales de Auditarla. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la
auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
estn libres de incorreccin material.
Responsabilidad del auditor
FORMACiN DE LA OPINlN Y EMISiN DEL INFORME DE AUDlTORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-
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1
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IA ANEXO
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[Direccin del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
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[Firmadel auditor
l
[Laestructura contenido de esta seccin del informe de auditora variardependien-
do dela naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor ]
nforme sobre otros requerimientos leg les regl ment rios
FORMACTN DE LA OPTNT lNY EMlSIN DEClNFOIU 1FDE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FTNANCIEROS
-
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8
U otro trmino adecuado segn el marco.egalde ta jurisdiccin de que s trate.
~ p
1: . 1
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros ad
juntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de con
f3rmidad con las Normas -Irltern~cio nales de Auditora, Dichas normas, exigen que
Responsabilidad del auditor
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de los estados finan
cieros adjuntos de conformidad con la Ley XYZ de la jurisdiccin X, y del control
interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad
ABe
.que compren
den el balance de situacin a 31 de diciembre de 20Xl, el estado de resultados, el esta
do de cambios en el patrimonio neto
el estado de flujos de efectivocorrespondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
estinatario correspondiente}
INFORME DE AUDITORA INDEPEI\TDIENTE
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la res
ponsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los
:estados financieros.
Los estados financieros han sido preparados poda direccin de la entidad
con fines -generales de conformidad con el marco de informacin finan
ciera (bey XYZ) de la jurisdiccin X (es decir, un marco de informacin
financiera, que comprende las disposiciones legales o reglamentarias, di-
._ seado para satisfacer las necesidades comu nes de informacin financiera
de un
mploespe tro
:de usuarios, pero que no
onstituye
un marco de
Imagen fiel).
l
Auditora -de un conjunto completo de estados financieros requerida por.
las disposiciones legales o reglamentarias.
Las circunstancias son, entre otras:
FClRMAC1N DE LA OPTNlN Y EMIS1NDEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-
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IA ANEXO
n unstan ias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de expresar una opinin
so re la eficaciadelca trol internojunto con la auditora de los estados financieros, esta frase se podr
redactar como sigue: Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros con el fin de
disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias .
[Direccin del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Firmadel auditor] .
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20Xl han sido preparados, en todos los as-
pectos materiales; de conformidad con la Ley XYZ de lajurisdiccin X.
p n n
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin
de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o
error.Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparacin y presentacin por parte de la entidad de los
estados financieros, con el fin de disear losprocedimientos de auditora que sean ade-
cuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad
de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de los estados financieros.
cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la
auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
estn libres de incorreccin material.
FORMACIN DE LA OPINJN EMISIN DEL INFORME DE AUDJTORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-
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NJA ANEXO
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El subttulo Informe sobre los estados financieros consolidados no es necesario en aquellas circuns-
tancias en las que no sea procedente el segundo subttulo Informe sobre otros requerimientos legales
reglamentarios .
U otro trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin de que se trate.
Cuando la responsabilidad de la direccin sea la preparacin de estados financieros que expresen la
imagen fiel la redaccin podr ser la siguiente: La direccin es responsable de la preparacin de
estados financieros consolidados que expresen la imagen fiel de conformidad con las Normas interna-
cionales de Informacin Financiera del. .. .
La direccin es responsable de la preparacin
y
presentacin fiel de los estados fi-
nancieros consolidados adjuntos de conformidad con las Norrnas Internacionales de
Informacin Financiera y del control interno que la
dire in
considere necesario
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estadosfinancieros
consolidados
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad
e
y
sus ependientes que comprenden el balance de situacin consolidado a 31 de di-
ciembre e _OXl el estado de resultados consolidado el estado de cambios en el
patrimonio ne o onsolidado
el estado de flujos de efectivo consolidado correspon-
dientes al ejercicio erminado en dicha fecha as como un resumen de las polticas
contables signifi
riv s y
otra informacin explicativa.
Informe sobre los estados financieros cousolidados
[Destinatario correspondiente}
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
Adems de la auditora de los estados financieros del grupo el auditor tiene
otras responsabilidades de informacin impuestas por la legislacin local
Los trminos del encargo de auditora del grupo reflejan la descripcin de
la responsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210 en relacin con
los estados financieros
Auditora de estados financieros consolidados preparados con fines gene-
rales por la direccin de la sociedad dominante de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Las circunstancias son entre otras:
Ejemplo 3:
FORMACIN DE LA OPIN1N EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-
7/25/2019 Nia 700 Formacin de La Opinin y Emisin Del Informe
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ANEXO
En el
ClSO
de la nota. IO,la redaccin podr ser la siguiente: Al efectuar.dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad de los
estados financieros consolidados que expresen la imagen
fiel
con elfinde disear los procedimientos
de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias,
y
no con la finalidad de expresar una
opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad ,
En circunstancias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de, expresar una op;nin
sobrela eficacia del control interno junto con la auditora
de-los
estados financieros consolidados, esta
frase se podr redactar como sigue: Al efectuar dichas valoraciones del riesgo.jel auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la preparacin
presentacin fiel por parte de la entidad de los
estados financieros consolidados, con el fin de disear los procedimientos d auditora que sean ade
cuados en funcin de las circunstancias. En el caso de la nota) O, la redaccirr podr ser la siguiente:
A l efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para
la preparacin por parte de la entidad de los estados financieros queexpresen la imagen fiel, con el fin
de
disear
los procedimientos de auditora que sean adecuados en
funcin delas
circunstancias .
Consideram-os que la evidencia de auditora: que hemos obtenido proporciona ua
base suficiente y .adecuada para nuestra
opinin
de auditora.
t I ~
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y-la informacin revelada en los estados financieros con
solidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida
la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros conso
lidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno relevante para la-preparacin y presentacin fiel
por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de disear
los procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin delas circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno
de la entidad. Una auditora tambin incluyela evaluacie.de la adecuacin
las
polticas contables aplicadas de la razonabilidad de las estimaciones contables reali
zadas por .la direccin, as como la evaluacin d la presentacin global de los estados
financieros consolidados. . 1 t
Nuestna responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros consoli
dados adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica,
como que planifiquemos y ejecutemos la:
auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
consolidados estn libres de incorreccin material.
Responsabilidad del auditor
para permitir la preparacin de estados financieros consolidados libres de incorrec
cin material, debida a fraude o error.
FORMAC.lN DE l,A OPININ Y EMISIN DE
E :
INFORMEDE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOSFINANCIEROS
-
7/25/2019 Nia 700 Formacin de La Opinin y Emisin Del Informe
34/34
[Direccin del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Firma del auditor]
[Laestructura contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependien
do de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor.]
nforme sobre otros requerimientos legles y regl ment rios
En nuestra opinin, los estados financieros consolid-adosexpresan la imagen fiel de
o presentan fielmente, en todos losaspectos materiales.) la situacin financiera de la
sociedad
e y
sus dependientes a 3 1 d e diciembre de 20Xl, as como de sus resul
tados flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las armas Internacionales de Informacin Financiera.
Opinin
FORMACIN DE LA OPJNIN Y EMISIN DEL TNFORME DE AUDITORA
SOBRE LOS ESTADOS FJNANClEROS