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C PITULO IV
PROPUEST DEL MODELO DE
EST DO S FIN NCIEROS REEXPRES DOS
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CAPITULO
IV
MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS EN LOS
RUBROS DE ACTIVOS FIJOS
Y
DEPRECIACION PARA LAS
GRANDES EMPRESAS MERCANTILES
A
CAUSA DE LA
INFLACION
1 INTRODUCCION
En épocas de inflación decidir acerrca de la situación
financiera de una empresa utilizando los estados financieros
tradicionales es riesgoso para los intereses de la dirección;
debido a que la medida que cuantifica las operaciones mercantiles
es decir la moneda pierde su valor adquisitivo y consecuentemente
todas las transacciones se estan asentando y comparando en unidades
monetarias de distinto poder adquisitivo.
En este capítulo se presenta un modelo de Estados Financieros
Reexpresados para ayudar a los usuarios de la información contable
a conocer la situación financiera real existente; y asi facilitar
a la dirección financiera fijar políticas que no pongan en peligro
la capacidad de la entidad.
El presente modelo se elaboró tomando en cuenta los elementos
principales del método de costos específicos que a mi juicio posee
un alto grado de significación en la información que arroja; ya que
la finalidad de este método es la de presentar los conceptos no
monetarios
y
los gastos asociados con los mismos sobre la base de
su valor de reposicion apartandose por consiguiente del costo
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histórico original. Además que es el único método que permite
efectuar revalúos a los activos cabe decir que las revaluaciones
las utilizan muchas empresas en nuestro país.
Es necesario enfatizar que cada entidad considerando las
características de cada método de reexpresi6n y de sus propias
necesidades de información debe seleccionar el método que juzgue
mas adecuado.
Para elaborar el presente modelo se consideró las necesidades
del sector de las grandes empresas mercantiles del municipio d e San
Salvador reflejados en la investigación de campo.
Es oportuno aclarar que la finalidad del documento propuesto
es exponer en forma secuencia1 y con sencillez los pasos para
elaborar e implementar los Estados Financieros Reexpresados para
las grandes empresas mercantiles.
El modelo consta de doce fases las cuales se exponen cada una
de ellas en la parte del desarrollo del modelo.
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2 OBJETIVO GENERAL
El objetivo general del presente modelo es proporcionar un
ejemplo al gerente financiero del sector de las grandes empresas
de una serie sistemática de pasos 16gicos que le permita aprender
y a elaborar ajustes a los estados financierros con el fin de
tomar en cuenta el impacto de la inflación en la informaci6n
contable.
3
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Los objetivos específicos del presente modelo son:
3 1 Introducir los índices de precios en la información
contable.
3 2
Ayudar a las entidades mercantiles a resolver problemas
de falta de liquidez
y
sobrestimación de ganancias.
3 3 Facilitar la toma de decisiones financieras a los
usuarios de la información contable.
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4 DESARROLLO DEL MODELO
FASE : DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA
a) INTERNO
i- Fortaleza: Pl aneación estratégica adecuada.
Personal capacitado para cada
área.
A s i s t e n c i a t éc ni c a d e
consultores extranjeros.
Descentralizaciónde funciones.
ii- Debilidades: Mecanización del recurso humano.
Mantener imagen competitiva,
descuidando ciertas áreas
personal).
b) EXTERNO
i- Amenazas:
ii- Oportunidades:
Tipo de cambio variable
Tasas de inflación en aumento.
M e d i d a s g u b e r n a m e n t a l e s
obligatorias.
Magníficas re1 aci one s
comerciales a nivel regional e
internacional.
Poder en el sector privado del
país.
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ajay
Bancos
Cuentas
p r
Cobrar
E x
x Cobrar
Inventanos
Fijo
errenos
Edificios
[-)kp.Acm.Edificios
M a y i n a r i a
( )Dop.Acm.i quinaria
E w p o de Reparto
(-)Dop.Am.Eq.Reparto
A C T I V O
EL
PRKRESO S.A.
DE
C.V.
E L U E
m R L L
3 DE DICLEMBRE DE 1994
en
miles de colones
)
Circulante
Cuentas
x
Pagar
F i j o
P t m .
Bancario
P A S I V O
CAPITAL CONTABLE
Capital
So c ia l
Reserva Legal
Utiilidades AcwruLadas
U t i l i d a d d e l
Ejercicio
11 917.50 TOTAL PASIVO Y CAPITAL
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a
i n f o r r n a c i o n
e s l
s i g u i e n t e :
1 INVENTARIOS
S u s
i n v e n t a r i o s e s t a n r e p r e s e n t a d o s p o r 200 a r t í c u l o s
Q 1 6. 00 c / u e s t e p r e c i o no
e s e l
a c t u a l y a q u e s eg ú n
l i s t
d e p r o v e e d o r e s a l 3 1 d e D i c i e m b r e d e 1 9 9 4
e l
p r c c i o d e l
a r -
t í c u l o es d e Q 2 1 . 3 c / u p o r l o t a n t o e l v a l o r a c t u a l d e l o s
i n v e n t a r i o s e s d e Q 4 . 2 6 0 . 0 0 .
V a l o r A c t u a l i z a d o
V a l o r H i s t ó r i c o
D i f e r e n c i a
2
ACTIVO FIJO
a e mp re sa c o n t r a t ó p e r i t o s v a l u a d o r e s q u i e n e s e f e c t u a r o n
r e v a l ú o s
a
l o s t e r r e n o s e d i f i c i o m a q u i n a r i a
y
e q u i p o d e
t r a n s p o r t e
a
l a f e c h a d e l 3 1
d e
D i c ie m b r e d e 1 9 9 4 l o s
r e -
s u l t a d o s s o n l o s s i g u i e n t e s :
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A C T I V O F I J O
l k r r e n o s
E d i f i c i o
Maquinaria
Equipo
de R e p a r t o
TOTALES
CEPRECIACIONES
E d i f i c i o
Maquinaria
Equipo de
R e p a r t o
TOTALES
VA LO R REVAL UNX ) VALOR HIS PORICO DIFEREN CIA
Q ~ o o o . o o Q
~ ~ U U . U O
e 2 5uo o~
6 000.00 2 500.00
3 500.00
I N C R E M E N ü NE E EN COS ID
POR
REEXPRESION
7 650.00
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106.
FACTORES DE INDICE PRCMEDIO
AL
31 E DICIEMBRE DE 1994
SO
PARA EL ÑO 1992:
a )
Sum?
í nd i ce s Enero 92 a D i c 9 2 )
1,083.23
12 12
90.27
b ) I n d i c e D i c . 92 100
1.107
I n d ic e Proni-dio 90.27
F a ct o r A j us t e P r m d i o 1.107
F a c t o r Neto 0.107
PARA EL NO 1993:
a
Sum? In di ce s Enero 93
a
D i c
93) 1.283.70 106.97
12 12
b ) I n d i c e
D i c
93
112.09
I n d ic e P m d i o 106.97
1.048
Fa ct or A ju st e P-dio 1.048
Fac to r Neto 0 .048
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3
CAPITAL COWABLE
Para l a reexpresión de l ca pi ta l contable ne ce sa rim nt e tiene que u t i
l izarse los indices de precios
a l
consumidor.
Los fac tor es de indices prare dio a l
31
de D i c i d r e de
1994
son:
iiO FACrOR
AJUSTE
PRCMEDIO
1992 1.107
1993 1.048
1994 1.032
REW PRES10N DE L S CUENTAC E L CAPITAL. W A B L E
Ejercicio
Aportación
Capital Social
92
93
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
92
93
Importe
2,000.00
2.000.00
25.00
75.00
FACMR
NETO
Factor D i f p r
Neto Ajustar
0.107 2,214.00
O 048 2,096.00
4,310.00
0.107 27.67
0.048 78.60
106.27
Utilidad del Ejercicio
94 900.00 O 032
ACIUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE
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C LCULO DEL FACTOR INDICE DE CIERRE:
GOSTO
9 4: I n d i c e d i c 9 4 1 2 2 . 0 6
1 2 0 . 2 2
1 . 0 1 6
I n d i c e A g o s t o 94
SE PT . 9 4 : I n d i c e dic 9 4
I n d i c e Sept 94
DIC. 94:
I n d i c e d i c 94
I n d i c e 03 4
I n d i c e
d ic
9 4 1 2 2 . 0 6
1 2 1 . 4 0
1 . 0 0 6
I n d i c e Nov 94
I n d i c e d ic 94
1 2 2 O 6
1 2 2 . 0 6
1 . 0 0 0
I n d i c e
d i c
94
Estos factores se
c a l c u l a r o n e n
base a l
Cuadro No. 1 Anexo No. 2
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4 RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS
Para obtener los resultados por tenencia de activos n o
monetarios en inventarios y en activos fijos, es necesario
reexpresar los inventarios y los activos fijos por el método de
números índices,
y
después determinar las diferencias camparándolos
con los del método de costos especlficos.
a En Inventarios:
Suponiendo que las existencias alcanzaron a cubrir
5
meses:
MES FACTOR INDICE CIERRE
Agosto 9 4 1 . 0 1 6
Septiembre 9 4 1 . 0 1 7
Octubre 9 4 1 . 0 0 5
Noviembre 9 4 1 . 0 0 6
Diciembre 9 4 1 . 0 0 0
TOTAL 5 . 0 4 4
Promedio de 5 . 0 4 4 1 . 0 0 9
Factor 1 . 0 0 9 = l 0 9
1 . 0 0 0
Factor Neto = 1 . 0 0 9 0 . 0 0 9
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Cos to His tó r i co de
nventarias
por Fa ct or Neto 3 200 0.009
i g u a l a 2 8 . 8 0 d i f e r e n c i a del a j u s t e p o r e l Método de Indices .
Ajus te po r e l Método de
Cos tos Específ icos .
Ajuste por Metodo de
NÚn~ros
Ind ices
-
28.80
RESULT CO
P R
TENENCIA EN INVENTARIOS 1 031.20
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112.
b )
En a c t i v o s f i j o s :
En t e r r e no s , e d i f i c i o s , m q u i n a r i a
y
e qu ip o d e r e p a r t o , l o s a j u s t e s
por í n d i c e s s e r í a n :
V a l o r t l i s t ó r i c u F a c t o r D i f e r e n c ia s
Act ivo
Fijo
B p r e c .
Neto
Act ivo F i j o Ceprec .
Terrenos
92
E d i f i c i o s
92
94
Equipo de Reparto
93
94
IN REMENI
NETO
MlMEROS INDI ES 7,016.07
Aju s te p o r
l
Método de Costos Específ icos 7,650.00
Aju s te p o r l Método de NWierns In di c es -j7 .01 6.0 7
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A
cont inua ción se presenta el Bal ance General al
31
de
Diciembre de
1994
después d e la primera reexpresión utilizando
cuentas complement aria en los renglones actualizados.
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EL PROGRESO S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS DEL
lo.
DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE D E
1995. VALORES
HISTORICOS .
EN
MILES DE COLONES
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
- )
Gastos de Venta
- )
Gastos de Admón.
UTILIDAD DE OPERACION
- )
Gastos Financieros
Otros Gastos
UTILIDAD ANTES D E IMPUESTO RENTA
- )
Impuesto de Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
VALUACION COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial Reexpresado
Compras Netas
Efecto Reexp. 95
- )
Inventario Final Histórico)
COSTO DE VENTAS
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FASE
4:
SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS.
Valor actual
275.00 art. A a g1 9. 00 c / u =
5,225.00
Valor histórico 275.00 art. A a g1 7. 00 c/u 4,675.00
Difer encia por Ajustar 550.00
Reexpresión de Inventarios
Corrección por Reexpresión
AJUSTE No. 1
550 .O0
/Por la actua lizac ión de los Inventarios Final es al precio de
última compra.
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FASE
5:
SEGUNDA REEXPRESION. ACTUALIZACION DEL ACTIVO FIJO.
Comparación de los revalúos sobre inversiones al 31/12/95:
INVERSION PRIMERA REEXP. REVALUO DIFERENCIA
AL 31/12/94 31/12/95 AJUSTE 2
Terrenos 4 000.00
Edificios 6 000 O0
Maquinaria 5 100.00
Eq. de Reparto 1 900.00
Reexpresión Terrenos
Reexpresión Edificios
Reexpresión Maquinaria
Reexpresión Eq. de Reparto
Corrección por Reexpresión
AJUSTE No.
800.00
500.00
100.00
/Actualización del Activo Fijo.
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AJUSTE M
Gx to s de 3nri>ri .
Gastos de Venta
Costo de Ventas
Corrección p r Reexpresión
p. Acum Reexp Edificio
Dep
Acmn Reexp aquinaria
Dep Acum Re~xp Eq de Reparto
/Actualización
de las depreciaciones
del
Activo Fijo