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Efecto de la NO Reforma Efecto de la NO Reforma del IETUdel IETU
20092009
CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com
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2
I E T U
• La relación del ISR e IETU se limita a un solo ejercicio.
– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.
• Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC).
2
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3
Ejercicio 2008
3
IETUIngresos 10,000,000 Deducciones 9,500,000
Base 500,000 Tasa 16.50%
IETU Causado 82,500
Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 82,500
b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000
IETU a cargo 0
ISR
Ingresos 14,000,000 Deducciones 10,000,000
Base 4,000,000 Tasa 28.00%
ISR Causado 1,120,000
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4
Ejercicio 2009
4
ISR
Ingresos 15,000,000 Deducciones 16,000,000
Base 1,000,000- Tasa 28.00%
ISR Causado 0
IETUIngresos 19,000,000 Deducciones 16,500,000
Base 2,500,000 Tasa 17.00%IETU Causado 425,000
Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 425,000
b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 0
IETU a cargo 425,000
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5
Ejercicio 2008
5
4,000,000 Ingresos 10,000,000 Deducciones 5,500,000
Base 4,500,000 Tasa 16.50%IETU Causado 742,500
Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 742,500
b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 1,120,000
IETU a cargo 0
Se tiene una deducción en IETU por: 4,000,000 Para el año siguiente
Si no se hubieran pagado proveedores por:
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6
Ejercicio 2009
6
IETUIngresos 19,000,000 Deducciones 20,500,000
Base 1,500,000-
Tasa 17.00%Credito IETU -255,000
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7
Resumen
7
2008 2009 SUMACaso I
ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - 425,000 425,000
Suma 1,120,000 425,000 1,545,000
Caso II
ISR 1,120,000 - 1,120,000 IETU - - -
Suma 1,120,000 - 1,120,000
Credito IETU -255,000 255,000-
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8
I E T U
• El IETU pagado no genera ningún beneficio.
– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.
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9
Causación de I E T U
9
Base gravable 1,000,000 Perdida fiscal 3,000,000 Tasa 17.00% Tasa 28%
IETU proyectado 170,000 ISR Proyectado -
IETU proyectado ISR Proyectado2009 2009
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10
EstrategiaDividendosDistribuido sin CUFIN 450,000 Piramidacion 1.3889
625,005 Tasa 28%Impuesto 175,001
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11
Efecto en el IETUIETU Causado 170,000
Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0
Subtotal 170,000b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 175,001
IETU a cargo 0
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12
Beneficios de la estrategia• El accionista recibe en su bolsa un dinero por
el impuesto pagado.
• El ISR pagado por los dividendos se puede recuperar:
– En el ejercicio en el que se paga el impuesto.
– En los dos siguientes
• Fundamento Art. 11 LISR
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13
Ingresos Art. 3 IV• Los ingresos se obtienen:
– Cuando se cobran efectivamente las
contraprestaciones.
• Conforme las reglas de la Ley del IVA.
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14
IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios
2008Monto ISR IETU
IngresosCobrados 0No cobrados 2,000,000 2,000,000Totales 2,000,000 2,000,000 0
Deducciones 0 0 0
Utilidad (perdida) 2,000,000 0Tasa 28.00% 16.50%Impuesto 560,000 0
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15
IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios
2009Monto ISR IETU
IngresosCobrados 2,000,000 2,000,000No cobradosTotales 2,000,000 0 2,000,000
Deducciones 0 0 0
Utilidad (perdida) 0 2,000,000Tasa 28.00% 17.00%
Impuesto 0 340,00015
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16
IngresosTotal impuesto pagado ISR IETUUtilidad 2,000,000
2008 560,0002009 340,000
Total%
900,00045.00%
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Saldos InicialesIngresos Artículo Octavo Trans.
No están afectos al pago del IETU los ingresos que: – Se obtengan por actividades, efectuadas antes
del 1 de enero de 2008. • Aun cuando la contraprestación se perciban con
posterioridad.
• Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.
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Saldos InicialesDeducciones Noveno Transitorio.
• No son deducibles las erogaciones que correspondan a: – Enajenación de bienes, prestación de servicios
independientes y uso o goce temporal de bienes.
• Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008. – Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.
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19
Efecto saldos iniciales IETU
19
Empresa sana
Cuenta Saldo Inicial
Clientes 10,000,000
Proveedores 4,000,000
Diferencia 6,000,000 Tasa 16.50%
Beneficio de inicio en IETU 990,000
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20
Efecto saldos iniciales IETU
20
Empresa NO sana
Cuenta Saldo Inicial
Clientes 3,000,000
Proveedores 10,000,000
Diferencia 7,000,000- Tasa 16.50%
Déficit de inicio en IETU 1,155,000-
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Tasa Única Art. 1.
Ingresos percibidos
Menos
Deducciones autorizadas.
Base
Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).
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22
Tasa Única Art. 1.• Tabla anual
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija % para el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94
249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95
392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00
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23
Tasa Única Art. 1.• Persona física con actividad empresarial
23
ISR IETU
Ingresos 800,000 800,000 Deducciones 750,000 750,000
Base 50,000 50,000
ISR IETUBase 50,000 50,000 Tasa 17.00%
Impuesto 2,933 8,500 290%
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24
Requisito Deducciones Art. 6
IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad de la Ley del ISR.
No cumplen: – Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos
por quien efectuó la erogación.
– Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.
24
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25
No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:
25
ISR IETU
Ingresos 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada -
Base 156,000 240,000
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26
No deducción ciegaPersona física con ingresos por arrendamiento:
26
ISR IETUBase 156,000 240,000 Tasa 17.00%
Impuesto 19,552 40,800 209%
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27
Exceso en deducciones IETU
Crédito fiscal del artículo 11.
Deducciones > Ingresos gravados
Deducciones Menos
Ingresos gravados
MontoPor tasa
Crédito fiscal27
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28
Ejemplo
28
Crédito fiscal del artículo 11
Deducciones 14,500,000Menos Ingresos gravados 10,000,000
Monto 4,500,000Por tasa 17.00%Crédito fiscal 765,000
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29
Crédito fiscal del artículo 11
El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse contra:
– IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez ejercicios siguientes.
– ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.
• Ya no puede acreditarse contra el IETU.
• No dará derecho a devolución .
29
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30
Si la empresa tiene ISR
30
ISR IETU
Base 3,000,000 -4,500,000Tasa 28% 17%
Impuesto 840,000 Crédito 765,000 MenosCrédito 765,000
A pagar 75,000
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31
Si la empresa tiene ISR
31
• Genera “UFIN” en el ejercicio, por $2,160,000.
• Con un pago mínimo de impuestos
• Puede distribuirse a los socios o accionistas sin un gravamen adicional.
Los accionistas
• Lo acumulan en su declaración anual, pudiendo acreditar en su conjunto $840,000.
• Por deducciones personales pudieran tener un saldo a favor y solicitar su devolución.
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32
Si la empresa no tiene ISR
32
Acredita en ejercicios posteriores, sin embargo:IETU causado.
(menos) Crédito inversiones 2008 (Transitorio). (menos) Crédito artículo 11. (menos) ISR propio. (menos) Crédito artículo 8.
IETU a cargo (menos) Pagos provisionales IETU
Cantidad a pagar (favor)
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33
En el ejercicio siguiente:
33
ISR IETU
Ingresos 12,000,000 13,000,000Deducciones 9,000,000 7,500,000
Utilidad (perdida) 3,000,000 5,500,000Tasa 28.00% 17.50%
Impuesto 840,000 962,500
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34
En el ejercicio siguiente:
34
ISR IETUImpuesto 840,000 962,500Acreditamientos
a) Crédito fiscal del artículo 11 765,000Subtotal 197,500
b) Penúltimo párrafo Art. 8 227,500c) ISR del ejercicio 840,000
Suma 1,067,500IETU a cargo 0
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35
En el ejercicio siguiente:
35
El Crédito del artículo 11 va antes de:
• ISR propio.• Crédito por sueldos y salarios pagados (articulo 8)
El crédito que no se utiliza en un ejercicio se pierde.
• Con lo cual es muy probable que el crédito IETU de un ejercicio se nulifique en el ejercicio siguiente.
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36
Acreditamiento ISRISR del ejercicio.
• El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.
– No se considera efectivamente pagado:
• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:
– El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o
– Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).
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37
I E T UISR del ejercicio.
• No se considera el ISR pagado con:
• Subsidio para el empleo.
• Estímulos fiscales.
No tiene efecto para IETU y se estaría pagando “doble”.
37
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38
I E T U - ISR
38
ISR
Resultado Fiscal 1,000,000
ISR 280,000
Pagos ISRSubsidio para el empleo 200,000 Transferencia 80,000
Total 280,000
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39
I E T U - ISR
39
IETU Causado 181,500
Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0
Subtotal 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 80,000
IETU a cargo 101,500
Total pagado 381,500
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40
I E T U - ISRSubsidio para el empleo.
Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:
Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc..
La erogación correspondiente es deducible o genera un crédito
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I E T U - ISRSubsidio para el empleo.
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Salario pagado al dueño 800,000 ISR 183,667
Pagado conSubsidio para el empleo 183,667
ISR en efectivo -
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I E T U - ISR
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ISR
Resultado Fiscal 200,000
ISR 56,000
Pagos ISRSubsidio para el empleo 16,333 Transferencia 39,667
Total 56,000
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I E T U - ISR
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IETU Causado 181,500
Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0
Subtotal 181,500b) Penúltimo párrafo Art. 8 132,000c) ISR del ejercicio 39,667
IETU a cargo 9,833
Total pagado 65,833 Cálculo Inicial 381,500
Ahorro 315,667
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Pagos ProvisionalesIETU• No contempla pagos conjuntos como era el caso del
IMPAC, Art. 7-A.• El articulo 14 LISR (pagos provisionales) no fue
modificado– El IETU de pagos provisionales no puede ser aplicado
contra el pago provisional de ISR.
• No se contempla reducción de pagos provisionales.– Empresas cíclicas se pueden ver descapitalizadas por
pagos provisionales.
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Saldo a Favor IETU (Art.8)VS. IETU del ejercicio a cargo.
• Se acreditan los pagos provisionales de IETU*.
* Si no es posible acreditar la totalidad: • Se puede compensar la cantidad no acreditada contra
el ISR propio del ejercicio.
• En caso de existir remanente, se puede solicitar su devolución.
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Saldo a Favor IETU (Art.8)
Con lo cual se limita la aplicación del saldo a favor ya que:
• No aplica la “Compensación Universal” Art. 23 CFF.
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PTU - I E T UPenúltimo párrafo Art. 8
• Erogaciones efectivamente pagadas por:– Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)
– Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)
Suma
Por Factor 0.175 (2)
Acreditamiento
(1) Ingresos gravados
(2) 16.5 % para 2008 y 17% para 2009
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PTU - I E T USin embargo
IETU Artículo Décimo Sexto. • Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los
artículos 8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.
• Por lo que la PTU pagada generara un crédito a partir del 2009 (PTU del 2008).
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Proyectando el IETU
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Se piensa en proyectar:
• Ingresos a cobrar.
• Gastos y compras a pagar.
Sin embargo ….
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Proyectando el IETU
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El IETU es un ciclo• Solo hay efecto cuando se rompe el circulo IETU.
Por tanto se debe proyectar:
Las cuentas donde se rompe el ciclo del IETU
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Proyectando el IETU
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Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUActivo A favor
Caja y Bancos Disminución
Cuentas por cobrar "basura"Deudores DisminuciónAnticipo a proveedores (no deducible) Disminución
Activos fijos no depreciables En contra
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Proyectando el IETU
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Cuentas donde se rompe el ciclo del IETUPasivo A favor
Acreedores Diversos AumentoDocumentos por pagar (Terceros) AumentoPrestamos bancarios Aumento
Capital A favorAportaciones AumentoAportaciones para futuros aumentos AumentoDividendos En contra
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Proyectando el IETU
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Cuentas donde se rompe el ciclo del IETU
Resultados Ingresos Erogaciones
Intereses Terceros A favor En contraRegalias (No IETU) A favor En contraNo deducibles ISR En contraRecargos En contraSueldos y salarios (exentos) En contra
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