M A N C E R A , S . C .
C.P.C. y M.A. RAÚL TAGLE CÁZARESSocio de Consultoría de Impuestos Corporativos
ASPECTOS FISCALES RELEVANTES PARA 2007
M A N C E R A , S . C .
Impuesto sobre la renta (ISR)
M A N C E R A , S . C .
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Impuesto Sobre la Renta
Capitalización delgada
• Reglas de capitalización delgada aplicarían sólo a intereses por deudas con partes relacionadas del extranjero.
• Opción, en ciertos casos, tomar como capital contable, CUCA, CUFIN o CUFINRE.
Deducción de intereses
M A N C E R A , S . C .
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Impuesto Sobre la Renta
Consumos en restaurantes
2006 2007Deducible 25% 12.50%
* No aplica al Consumo de alimentos en gastos de viaje
M A N C E R A , S . C .
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Impuesto Sobre la Renta
Deducción de inversión en automóviles
Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por un monto de $ 175,000.00
$ 300,000
2006
M A N C E R A , S . C .
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Impuesto Sobre la Renta
Casa Habitación
Enajenación exenta para personas físicas:
• Límite 1,500,000 UDIS ($5.6mdp aproximadamente)
• Excedente gravado
• Solo una operación en el año calendario, Federatario público
verificará si es la primera venta.
• Excepción al límite si reside al menos los últimos 5 años
M A N C E R A , S . C .
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Impuesto Sobre la Renta
Ingresos exentos por pólizas de seguro para personas físicas
Se condicionan a que los contratos sean con aseguradoras constituidas conforme a las leyes mexicanas y sean autorizadas por las autoridades competentes
M A N C E R A , S . C .
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Impuesto Sobre la Renta
Obligación de declaración anual
Personas físicas
2007
$ 400,000*
2006
$ 300,000
* Aplica 2006
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Impuesto Sobre la RentaAmortización de pérdidas fiscales
Se limita amortización de pérdidas fiscales contra utilidades de los mismos giros cuando cambien Socios o Accionistas que tengan el control de la Sociedad, siempre que:
– Cambien Socios o Accionistas (directa o indirectamente) de más del 50% de acciones o partes sociales con derecho a voto.
– Sumatoria de sus ingresos de 3 últimos ejercicios sean < al monto actualizado de pérdidas
No aplica en:• Herencia• Donación• Reestructura corporativa
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Impuesto Sobre la Renta
2006
• Cambio residencia fiscal en México Términos C.F.F.
2007
• Dejar de ser residente en México en Términos C.F.F. o
• Conforme a tratados para evitar la doble tributación
• Todos los activos de la PM en México y en el extranjero se consideran enajenados
Liquidación de Personas Morales
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Impuesto Sobre la Renta
Utilidades Fiscales
Pérdidas Fiscales
Pérdidas Fiscales pendientes de amortizar a la extinción del Fideicomiso
Acumulación a los demás ingresos de los fideicomisarios
Amortizables solamente contra las
utilidades del fideicomiso
Distribución entre fideicomisarios hasta por monto actualizado CUCA no recuperada.
Fideicomisos Empresariales
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Impuesto Sobre la Renta
Fideicomisos de Infraestructura en Bienes Raíces (FIBRAS)
Se propone un nuevo régimen para hacer más atractivo y eficiente este mecanismo de inversión
para el fomento del desarrollo inmobiliario
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Impuesto al activo(IMPAC)
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Impuesto al Activo
2 0 0 6
Valor del Activo
-Valor de deudas
Base de Impuestos
x Tasa 1.8%
Impuesto al Activo
2 0 0 7
Valor del Activo
x Tasa 1.25%
Impuesto al Activo
- Pagos provisionales 2007- Contribuyentes que apliquen
5-A- Escisión- Consolidación
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Impuesto al Activo
• Reducción de tasa de impuesto
2006 2007
1.8% 1.25%
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Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
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Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
• IEPS del 20% en 2006 a:
Refrescos, bebidas, hidratantes, concentrados de polvo, Jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse obtengan refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes que no utilicen azúcar de caña y la exención para los que sí la utilizan.
2007Derogado
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Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
TasaConcepto 2006 2007 2008 2009
Cigarros 110% 140% 150% 160%
Puros y otros tabacos labrados
20.9% 140% 150% 160%
Puros y otros tabacos labrados hechos a mano
20.9% 26.6% 28.5% 30.4%
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Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
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Ingresos tributarios no petroleros
Crec.2006 2007 Dif Real
Total 836.8 1,003.8 167.1 20.0%ISR 375.0 440.4 65.4 17.4%Impac 13.4 11.7 1.7- -12.7%IVA 335.8 428.7 92.9 27.7%IESPYS 56.2 60.0 3.9 6.9%Importación 21.8 27.6 5.8 26.6%Automoviles nuevos 5.2 5.1 0.1- -1.9%Tenencia 15.3 17.3 2.0 13.1%Accesorios 9.3 10.6 1.3 14.0%Impuestos a rend Petroleros 4.8 2.4 2.4- -50.0%
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Tasas de recargos
• Continúa tasa de recargos por prórroga de créditos fiscales.
– 0.75% mensual;
– 1.125% mensual, tratándose de mora.
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Cancelación de créditos fiscales
Se incorpora concepto de “INCOSTEABILIDAD” a la LIF Art. 15
– Monto del crédito– Costo de recuperación– Antigüedad– Probabilidad de cobro
Factores a considerar
La cancelación de los créditos NO LIBERA DE SU PAGO
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Estímulos Fiscales
Disminución ISR Contribuyentes cumplidos
Contribuyentes con
dictamen fiscal
(obligados u opcionales)
Acreditarán el 0.5% o 0.25% del resultado fiscal o utilidad
gravable en 2007
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Estímulos Fiscales
Impuesto al Activo
• LIF 2006
Contribuyentes que tengan ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior menores a 4mdp.
• LIF 2007 ??
Ejecutivo Federal, a más tardar el 31 de Enero de 2007, determinará las características de los beneficiarios de dicho estímulo.
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Estímulos Fiscales
Investigación y tecnología
– Se incrementa en 500mdp el estímulo, de los cuales 250mdp son para desarrollo de fuentes alternativas de energía y teconología de la micro y pequeña empresa y;
– 250mdp a infraestructura especializada en desarrollar productos, materiales o procesos de producción que representen un avance científico y tecnológico.
– Se podrá aplicar contra ISR o IMPAC a cargo en el ejercicio en el que se recibió
– Podrá acreditarse en ejercicios posteriores
– Histórico
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Condonación Créditos Fiscales• Contribuciones Federales• Cuotas compensatorias• Multas formales• Actualizaciones
– Recargos– Multas– Gastos de Ejecución
80%
De las causadas antes del Ene 1
2003
100%
La parte no condonada debe pagarse en una sola exhibición
100% de las causadas antes del
Ene 1 2003
• Que hayan sido revisados de 2004 a 2006 y,
• Cumplieron correctamente obligaciones fiscales
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Condonación Créditos Fiscales
Derivados de:
• Cuotas compensatorias• Contribuciones federales, excepto:
– Retenidas,– Trasladadas,– Recaudadas
Causadas entre:
1/Ene/03y
31/Dic/05
2007
RecargosMultas
100%
- Excepto por declarar pérdidas fiscales
- Que se cubra antes de 30 días
Multas
Formales50%
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Otras Consideraciones
• Debe ser a solicitud del contribuyente• En créditos a plazo, la condonación es por el saldo pendiente• No da lugar a devolución, compensación, acreditamiento o
saldo a favor• No pago en especie, dación en pago o adjudicación• 2008 SAT proporcionará información al Buró de Crédito
Condonación Créditos Fiscales
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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
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Firma electrónica avanzada
• Personas morales y físicas obligadas a presentar declaraciones o expedir comprobantes.
• Tramitar certificado de FEA desde inscripción en el RFC
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Estímulos fiscales y subsidios
• Los particulares tendrán derecho a subsidios o estímulos siempre que no:
– Tengan a su cargo créditos firmes.
– Tengan a su cargo créditos determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados o garantizados.
– No se encuentren inscritos en el R.F.C.
– Habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaración, no haya sido presentada.
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• Las entidades y dependencias deberán abstenerse de aplicar subsidios o estímulos a personas que se encuentren en tales supuestos.
• No se considerarán comprendidos en los dos primeros supuestos quienes celebren convenio de pago.
• Últimos dos supuestos 15 días para regularizarse a partir de la notificación.
Estímulos fiscales y subsidios
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Consultas a las autoridades fiscales
• Se señalen antecedentes y circunstancias y no sean
modificados.
• No se hayan iniciado facultades de comprobación.
La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestación a la consulta:
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La autoridad no quedará vinculada por la respuesta
• Hechos planteados no coincidan con la realidad.
• Se modifique la Ley.
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• Respuestas recaídas a las consultas no obligatorias para los particulares.
• Autoridades deberán contestar en un plazo de tres meses.
La autoridad no quedará vinculada por la respuesta
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Revocación de resoluciones favorables
• SAT facultado para revocar respuestas favorables recaídas a consultas.
• Los particulares soliciten y manifiesten su conformidad.
• No tendrá efectos retroactivos.
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• Sólo cuando se comprueben y sustenten hechos distintos a los ya revisados.
• a) Información de terceros.
b) Conceptos que no hayan sido revisados con anterioridad.
c) Declaraciones complementarias.
• Intención era no revisar ejercicios ya revisados.
Determinación de Créditos Fiscales de Ejercicios Previamente Revisados.
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• No respeto a revisión secuencial.
• Pagos provisionales o mensuales.
• Ejercicio no dictaminado.
Revisión de Dictámenes:
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Facultades de Comprobación de Ejercicios en los que se Disminuyan Pérdidas Fiscales:
• Obligación de proporcionar documentación que acredite origen de pérdidas fiscales.
• Excepción ejercicios con pérdida ya fiscalizados.
• Revisión del origen y procedencia de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores al revisado.
• Efectos en ejercicio objeto de fiscalización.
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Multas por Omisión de Contribuciones:
• Se reduce de una mínima de 75% al 55% y de una máxima de 100% al 75%.